1.2.

Principiile aplicabile n contabilitatea financiar

Potrivit legislaiei financiar-contabile din ara noastr,trebuie s se regseasc urmtoarele
principii: continuitatea activitii, permanena metodelor, prudena, independena
exerciiilor, evaluarea separat a elementelor de active i de datorii, intangibilitatea
bilanului de deschidere, necompensarea, prevalena economicului asupra juridicului i
pragul de semnificaie (importana relativ).
1. Principiul continuitii activitii are ca fundament presupunerea c unitatea i va desfura
activitatea n mod normal, fr a ajunge n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativ a acesteia.
O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele
de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s
nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nici o alt variant realist n afara acestora.
Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, impune
nevoia de analiz dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.
Dac administratorii unei entiti identific anumite evenimente care pot conduce la incapacitatea
acesteia de a-i continua activitatea, aceste evenimente trebuie s fie prezentate n notele
explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului
continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, nsoit de explicaii privind modul lor de
ntocmire i de motivele care au stat la baza aprecierii conform creia entitatea nu-i mai poate
continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de informaii pot aprea i
ulterior datei bilanului.
2. Principiul permanenei (constanei) metodelor. Contabilitatea ofer posibilitatea msurrii
performanelor nregistrate de o entitate, ns cunoaterea rezultatelor unui singur exerciiu nu este
semnificativ pentru c profitul sau pierderea poate s aib un caracter accidental i s nu reflecte
situaia real a unitii. Important este s se cunoasc evoluia rezultatelor, s se verifice dac ele
sunt n cretere, inspirnd ncredere, sau dac sunt n scdere, provocnd ngrijorare.15 Analiza
situaiei financiare presupune, n primul rnd, realizarea de comparaii. Comparaiile sunt
uurate de faptul c bilanul i contul de rezultate ofer informaii referitoare la exerciiul ncheiat
i la cel imediat precedent, dar pentru ca datele s fie comparabile se impune ca situaiile
financiare s fie elaborate de fiecare dat dup aceleai reguli ale jocului.
Pentru atingerea acestui obiectiv intervine principiul permanenei metodelor care impune ca
metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un
exerciiu financiar la altul.
Cauzele care conduc la modificri de politici contabile pot avea la origine: a) o iniiativ entitii,
caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare),
caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
Modificrile de politici contabile din iniiativa entitii pot fi determinate de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n
care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale
entitii sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea
unor informaii mai fidele;
- fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea
politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.

Schimbarea conducerii entitii nu justific modificarea politicilor contabile.

Incertitudinile inerente n desfurarea activitilor, determin ca unele elemente ale situaiilor
financiare anuale s nu poat fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Pot fi necesare, de exemplu,
estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a
modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele
amortizabile etc.
Estimrile implic folosirea de raionamente profesionale bazate pe cele mai recente informaii
credibile avute la dispoziie. Estimarea poate necesita i o revizuire dac au loc schimbri privind
circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei
mai bune experiene.
Dac intervine o modificare n baza de evaluare aplicat aceasta reprezint o modificare n
politica contabil i nu o modificare n estimrile contabile. Atunci cnd entitatea are dificulti n
a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se
trateaz ca o modificare a estimrii.
Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa fie
numai n rezultatul perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada
respectiv (de exemplu, ajustarea pentru clieni inceri), fie n rezultatul perioadei n care are loc
modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu,
durata de via util a imobilizrilor corporale).
3. Principiul prudenei este considerat pilonul de baz al contabilitii (mai ales n rile n care
aceasta ndeplinete un important rol juridic), deoarece aplicarea lui protejeaz entitatea, dar mai
ales terii, mpotriva evalurilor subiective i multiplelor riscuri i incertitudini care pot apare n
viitor. Principiul interzice supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv
subevaluarea datoriilor i a cheltuielilor. n plus, trebuie s fie luate n considerare riscurile,
deprecierile i pierderile ce pot apare, generate de desfurarea activitii n exerciiul curent sau
cel anterior.17
Mecanismele contabile n care se concretizeaz aplicarea principiului prudenei sunt
urmtoarele:18
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al
unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
elaborrii acestuia; c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac
acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; n acest scop sunt
avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este
pierdere sau profit; nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz
pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i
pierdere.
Se constat c acest principiu impune o abordare pesimist a activitii trecute, prezente, dar, mai
ales, viitoare a entitii. Aa cum se precizeaz i n cadrul conceptual al IASB aplicarea prudenei
nu justific crearea de rezerve oculte sau de provizioane exagerate. Aceast ultim precizare este
capital, ea atrage atenia asupra locului exact al prudenei care nu este sinonim cu subestimarea
sistematic a activului i supraestimarea automat a pasivului.19
Rezult c exercitarea prudenei nu permite constituirea de provizioane i ajustri excesive,
subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor
sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi
credibile.
4. Principiul independenei (specializrii sau autonomiei) exerciiilor se aplic n corelaie direct
cu cel al continuitii. Specializarea exerciiilor ar putea fi definit ca un ansamblu de reguli i de
tehnici care permit s se aloce unui exerciiu veniturile i cheltuielile care i aparin, n scopul
determinrii rezultatului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii

cheltuielilor. Practic, independena exerciiilor este consecina organizrii unei contabiliti

de angajamente, i nu de cas.20 Prin adoptarea contabilitii de angajamente se acord ntietate
cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele i apoi executarea lor.
Veniturile i cheltuielile sunt delimitate i nregistrate sub aspect real (micare de bunuri i
servicii) i nu sub aspect monetar (micare monetar).21
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc
factura, respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc
factura. nregistrrile din aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea
bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri
etc.)22
Segmentarea timpului pe exerciii financiare sau perioade de gestiune face posibil asigurarea
independenei exerciiului i activarea unor criterii pentru delimitarea n timp a veniturilor i
cheltuielilor.23
5. Principiul evalurii separate a elementelor de active i de datorii oblig la evaluarea separat
a componentelor fiecrui element de activ i de datorie. Astfel, pentru stabilirea sumei totale
corespunztoare unui post din bilan trebuie s se determine separat suma sau valoarea fiecrui
element de activ ori de datorii care formeaz postul respectiv. 24
6. Principiul intangibilitii. Potrivit acestui principiu bilanul de deschidere al fiecrui exerciiu
trebuie s corespund bilanului de nchidere al exerciiului precedent. Principiul vizeaz
asigurarea continuitii i coerenei informaiilor furnizate privind poziia financiar i
performana obinut.
Modificrile de politici contabile se efectueaz numai de la nceputul unui exerciiu financiar i
numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat
decizia modificrii. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui
exerciiu financiar. n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente
perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare
precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii.25
7. Principiul necompensrii interzice compensrile ntre posturile de activ i cele de datorii ale
bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile contului de rezultate. Aplicarea principiului
menionat asigur prezentarea prin bilan a totalitii elementelor de activ, capitaluri proprii i
datorii, iar prin contul de rezultate a ansamblului cheltuielilor i veniturilor perioadei.
Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3.055/29.10.2009 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, punctul 45, toate creanele i datoriile
trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele
compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor
legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. n
cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere
din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu
nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este
similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului (cunoscut i sub denumirea de
principiul primordialitii realitii asupra formei) este tipic anglo-saxon i impune ca informaiile
prezentate prin situaiile financiare anuale, pentru a fi credibile, s reflecte fondul i realitatea
economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a
operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden
drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Reglementrile financiar-contabile n vigoare prevd c: Evenimentele i operaiunile
economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza
documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc,

respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie
s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea
economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei
operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste
operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi
considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau
financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie;
recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n
avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau
pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la
entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea
reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare.
Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de
toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii,
determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care
ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu. 269. Principiul pragului de semnificaie (al
importanei relative) prevede ca n situaiile financiare anuale s fie prezentat n mod distinct orice
element care are o valoare semnificativ. Se consider c un element are o valoare semnificativ
dac omisiunea sau prezentarea lui eronat ar putea influena deciziile economice ale
utilizatorilor. Rezult c pragul de semnificaie ofer o limit pentru informare, el depinznd
de mrimea elementului sau erorii, apreciate n condiiile omisiunii ori declarrii greite. Pe de
alt parte, elementele cu valori nesemnificative ce au aceeai natur sau care ndeplinesc funcii
similare vor fi prezentate cumulat, pentru a nu aglomera situaiile financiare cu informaii
inutile.27
Potrivit principiului menionat valoarea elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere
care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac acestea reprezint o sum
nesemnificativ sau dac o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
n cazuri excepionale se pot nregistra abateri (nclcri) de la principiile contabile generale
prezentate anterior. Aceste abateri trebuie prezentate n notele explicative, motivele care le-au
determinat, precum i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei
financiare i a profitului sau pierderii.28