Modulul V

Contabilitatea resurselor materiale i

a operaiunilor de gospodrire bancar

5.1 Structura resurselor materiale i de gospodrire bancar

n vederea desfurrii activitii lor, societile bancare la fel ca i orice alte
societi comerciale au nevoie de anumite materiale de uz gospodresc printre care:
combustibil, piese de schimb, timbre, imprimate, materiale de natura obiectelor de
inventar de mic valoare sau scurt durat i alte materiale consumabile.
Toate acestea valori materiale necesit evidene adecvate din care s rezulte
informaii cu privire la existenele de imobilizri i micarea lor valoric cauzat de
achiziionare, amortizare i cedare.
Pe de alt parte din relaiile cu personalul angajat se nasc datorii i creane privind
munca prestat i remunerarea ei, din care decurg un lan de alte datorii i creane privind
contribuia la asigurrile sociale, la fondul de omaj, la fondul de risc i accidente,
precum i de datorii privind impozitul pe salarii i alte reineri.
Datorii i creane se nasc i din alte relaii cu bugetul statului privind impozitul pe
profit, taxa pe valoarea adugat i alte impozite i taxe, din relaiile cu asociaii i
acionarii i cu ali debitori i creditori.
n vederea reflectrii operaiunilor economice de natura celor de mai sus n planul de
conturi au fost cuprinse conturi adecvate n clasa 3, denumit Operaiuni cu titluri i
operaiuni diverse i n clasa 4 din planul de conturi denumit Active imobilizate.
Principiile de organizare a contabilitii acestor operaiuni sunt identice cu cele ale
contabilitii generale a agenilor economici, avnd la baz acelai acte normative. Exist
totui unele particulariti legate de specificul activitii n bnci, motiv pentru care
considerm necesar o succint trecere n revist a metodologiei de reflectare n
contabilitate a operaiunilor de natura celor mai sus menionate.

5.2 Contabilitatea stocurilor i activelor asimilate

Acest seciune a contabilitii bancare asigur evidenierea existenei i
micrilor la trei categorii importante de bunuri patrimoniale deinute de unitile
bancare:
- activele deinute n vederea vnzrii (valorile din aur, metale i pietre preioase)
- materialele i alte consumabile deinute pentru nevoile interne ale bncilor
- activele imobilizate care sunt clasificate ca fiind destinate vnzrii.
Contabilitatea stocurilor i a activelor asimilate asigur evidena existenei i micrii
activelor deinute n vederea vnzrii, cum sunt valorile din aur, metale i pietre
preioase, a materialelor i a altor consumabile deinute pentru necesiti interne, i a
activelor imobilizate clasificate drept deinute n vederea vnzrii .
Instituiile de credit in contabilitatea stocurilor cantitativ i valoric, prin folosirea
inventarului permanent. Prin folosirea inventarului permanent, n contabilitate se

nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i

cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
Stocurile de valori materiale aflate n gestiunea bncilor sunt mai puin
diversificate comparativ cu cele ntlnite n contabilitatea agenilor economici. Stocurile
din evidena bncilor se compun n special din materiale de uz gospodresc, imprimate,
rechizite i materiale de natura obiectelor de inventar de mic valoare sau de scurt
durat, la care se adaug unele valori din aur, metale i pietre preioase, precum i
bunurile mobile i imobile provenite din executarea creanelor bncii, prin adjudecare.
Stocurile sunt active circulante:
- deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
- n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a
activitii;
- sub form de materiale care urmeaz s fie folosite pentru desfurarea activitii
sau pentru prestarea de servicii.
Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind n proprietatea instituiei care
le deine, n cadrul acestora incluzndu-se i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare
sau n consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de
stocuri.
Exemple de conturi cu ajutorul crora se conduce evidena stocurilor specifice
activitii bancare :
Contabilitatea stocurilor aflate n gestiunea bncilor se ine cu ajutorul conturilor din
grupa 36 Conturi de stocuri i asimilate, cuprinznd un numr de trei conturi, pe feluri
de stocuri. Evidena lor se ine de regul la cost de achiziie.
Contul 361 Active deinute n vederea vnzrii ine evidena valorilor de natura
celor enunate n denumirea contului provenite din cumprri, dobndite cu titlu gratuit
sau constatate plus la inventar. Acest cont este detaliat n subconturi specifice diferitelor
tipuri de active destinate vnzrii, astfel :
Contul 3611 Valori din aur, metale i pietre preioase ,
Att vnzarea ct i lipsa la inventar a unor asemenea bunuri ocazioneaz dou
nregistrri: cedarea (nregistrarea la cheltuieli ca o descrcare de geastiune) i
nregistrarea veniturilor.
- cedarea se nregistreaz la valoarea contabil astfel:
609 Alte cheltuieli de
exploatare

3611 Valori din aur, metale i

pietre preioase

Contul 3612 Alte active deinute n vederea vnzrii , care evideniaz bunurile
mobile i imobile, altele dect titlurile i numerarul, care au intrat n posesia bncii ca
urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar,
Contul 3613 Bunuri la valoarea just , cont ce evideniaz acele categorii de
bunuri deinute de instituiile de credit (destinate vnzrii ) , n calitate de brokertrader.
Contul 362 Materiale i alte consumabile ine evidena materialelor de uz
gospodresc, de orice fel, i a celor rezultate din dezmembrarea imobilizrilor.
Contul 363 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii . n situaia n care
exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta este
deinut n vederea vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei,
n contabilitate se nregistreaz transferul activului respectiv din categoria imobilizri
2

corporale n cea de stocuri, respectiv n contul 363 "Active imobilizate deinute n

vederea vnzrii".
5.3 Contabilitatea datoriilor i a creanelor diverse
5.3.1. Structura datoriilor i a creanelor
n afara datoriilor i a creanelor din operaiuni specifice bancare, cum ar fi cele din
mprumuturi i dobnzi datorate, credite i dobnzi curente, n cadrul activitii bancare
apar datorii i creane din relaiile cu persoane fizice i juridice diverse cum ar fi:
- datorii i creane din relaiile cu angajaii;
- datorii i creane privind asigurarea i protecia social a angajailor;
- datorii i creane din relaiile cu bugetul statului i asimilate;
- datorii i creane din relaiile cu asociaii i acionarii;
- datorii i creane din relaiile cu diveri debitori i creditori.
Datoriile i creanele de natura celor de mai sus au un caracter general pentru toate
unitile din cadrul economiei naionale. n acelai timp unele dintre ele sunt marcate de
unele particulariti specifice.
5.3.2. Contabilitatea datoriilor i a creanelor privind angajaii
Personalul unitilor bancare la fel ca i a altor uniti se angajeaz pe baz de
contract individual de munc din care rezult, printre altele, drepturile personalului,
respectiv datoriile unitii fa de salariai privind munca prestat.
Datoriile fa de personal pot fi clasificate n datorii curente, din care:
- datorii aflate n termen de exigibilitate,
- datorii neexigibile i care cuprind datorii provenind din salarii sau alte drepturi
neridicate n termen.
Contul sintetic de gradul nti destinat s in evidena datoriilor i a creanelor din
relaiile cu personalul este 351 Beneficii ale angajailor, care se detaliaz n mai mute
conturi sintetice de gradul al doilea sau al treilea n funcie de natura datoriei sau a
creanei a cror eviden o in.
Exemple privind decontrile cu salariaii
Privite n ordinea succesiunii operaiilor, dependente fiind i de retribuirea chenzinal
a salariailor, n relaiile cu personalul apar mai nti creanele, adic avansul acordat
chenzinal ce reprezint o creana a bncii care n principiu se nregistreaz astfel:
3515 Avansuri acordate angajailor

101 Casa

Dac salariile se vireaz n conturi personale deschise salariailor, n locul contului

101 Casa se va credita contul 2511 Conturi curente.
Avansurile neridicate de salariai, n termen, se nregistreaz astfel:
3515 Avansuri acordate personalului =

3516 Beneficii ale angajailor

neridicate

Creana din avansul acordat se recupereaz la sfritul fiecrei luni din datoriile fa
de personal privind remuneraiile sau ajutoarele datorate.
3

Privite n succesiune se nregistreaz apoi datoriile fa de salariai, astfel:

a) Datorii care se suport de unitate din fondul de salarii, care se nregistreaz lunar pe
baza statului de salarii:
6111 Cheltuieli cu indemnizaii i
salarii

3511 Indemnizaii i salarii datorate

b) Datorii care se suport din contribuia unitii la asigurrile sociale, n special ajutoare
pentru incapacitate temporar de munc, precum i cele suportate de banc, potrivit legii,
pentru protecia social:

%
35211 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
6127 Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
(suportate de banc)

35141 Angajai - ajutoare materiale

datorate

c) Sumele datorate salariailor suportate din profitul net realizat la nchiderea exerciiului
sau din cel reportat, reprezentnd participarea personalului la profit:

%
592 Repartizarea profitului
581 Rezultatul reportat

= 3513 Prime reprezentand participarea

personalului la profit

d) Datorii fa de salariai, pentru care nu s-au ntocmit state de plat, inclusiv pentru
concediul neefectuat pn la nchiderea exerciiului, reprezentnd datorii neexigibile:

6111 Cheltuieli cu indemnizaii i

salarii

35191 Alte datorii n legtur cu

angajaii

Din datoriile totale fa de personal se rein, n ordine cronologic, urmtoarele:

contribuia la asigurrile sociale;
contribuia la asigurrile sociale de sntate;
contribuia pentru fondul de omaj;
impozitul pe salarii 16%;
reineri datorate terilor reprezentnd rate pentru cumprri, propriri pe salarii etc.;
alte creane n legtura cu personalul, reprezentnd imputaii, rate din echipamentul
de lucru etc.;
- avansurile acordate.
Toate acestea se nregistreaz astfel:
-

3511 Indemnizaii i
salarii datorate

%
35212 Contribuia angajailor la
asigurrile sociale
35213 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
35222 Contribuia angajailor la
fondul de omaj
3533 Impozitul pe venituri de natura
salariilor
3516 Reineri din salarii datorate
terilor
35192 Alte creane n legtur cu
angajaii
3515 Avansuri acordate angajailor

n mod similar se pot nregistra i reinerile din celelalte datorii fa de personal.

Sumele reinute din datoria fa de personal se vireaz pe destinaiile legale, iar diferena
de plat se achit celor n drept, ceea ce se va nregistra astfel:
%
3511 Indemnizaii i salarii datorate
35141 Angajai - ajutoare materiale
datorate
3513 Prime reprezentand participarea
personalului la profit i prime de
pltit
35191 Alte datorii n legtur cu
angajaii

101 Casa (sau 2511)

Drepturile de personal neridicate n termen se nregistreaz n debitul conturilor de

datorii fa de personal (dup care aceste conturi se soldeaz) n coresponden cu contul
3516 Beneficii ale angajailor neridicate.
5.3.3. Contabilitatea datoriilor i a creanelor privind asigurarea i protecia social
n vederea asigurrii personalului pentru incapacitatea temporar de munc, pentru
sarcin i luzie, pentru creterea copilului, precum i pentru alte msuri de protecie
social, bncile sunt obligate s suporte din resurse proprii unele contribuii pentru
constituirea unor fonduri cu destinaie special. De asemenea sunt obligate s rein de
la salariai contribuiile ce cad n sarcina acestora, pentru formarea fondurilor de
asigurare i protecie social.

Exemple de operaiuni privind decontrile cu Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat

n vederea reflectrii datoriilor i a creanelor privind asigurarea i protecia social
este utilizat contul sintetic de gradul nti 352 Asigurri sociale, protecie social i
conturi asimilate, care se detaliaz n conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea pe
feluri de contribuii, dup cum urmeaz:
- Contul 35211 Contribuia unitii la asigurrile sociale care se crediteaz cu
conturi pe feluri de contribuii dup cum urmeaz:
6121 Contribuia unitii
=
35211 Contribuia unitii la
la asigurrile sociale
asigurrile sociale (20,8%)
6123 Contribuia angajatorului
= 35214 Contribuia angajatorului pentru
pentru asigurrile sociale de sntate
asigurrile sociale de sntate (5,2%)
-

Contul 35221 Contribuia unitii la fondul de omaj se crediteaz n

coresponden cu contul 6122 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru fondul
de omaj cu contribuia inclus n cheltuieli i se debiteaz cu plile efectuate
(vrsminte), n coresponden cu contul 1111 Cont curent la BNR

Contul 35261 Alte datorii sociale se crediteaz cu sumele reprezentnd ajutoare

materiale pltite n plus salariailor, care trebuie recuperate de la acetia i care se
nregistreaz astfel:
35192 Alte creane n legtur cu
angajaii

35261 Alte datorii sociale

Contul 36262 Alte creane sociale, fa de asigurrile sociale, se debiteaz de

regul la nchiderea exerciiului, cu ajutoarele materiale cuvenite salariailor care nu
au fost achitate pn la aceast data, astfel:
35262 Alte creane sociale

35191 Alte datorii n legtura cu

angajaii

Creana fa de asigurrile sociale se recupereaz de la acestea, n perioada

urmtoare, iar ajutorul cuvenit se achit salariailor.
Contabilitatea contribuiei bncilor la fondul de accidente de munc i boli
profesionale, se ine cu ajutorul contului 35261 Alte datorii sociale care se crediteaz
cu datoria de 0,546% fa de fondul de salarii reprezentnd contribuia la fondul
accidente de munc i boli profesionale. Acestea reprezint o cheltuial a bncii care se
nregistreaz astfel:
6127 Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social

35261 Alte datorii sociale

(0,546% FAMBP)

Datoriile astfel nregistrate se sting prin achitarea lor, operaie care se nregistreaz
n debitul contului de datorii n coresponden cu contul 1111 Cont curent la BNR.
5.3.4 Contabilitatea datoriilor i a creanelor fa de bugetul statului
Societile bancare au obligaia de a contribui la formarea veniturilor bugetului de
stat prin diferite impozite i taxe pe care trebuie s le verse.
Pentru contabilizarea impozitelor i taxelor care au o pondere important n cadrul
veniturilor statului au fost concepute conturi distincte cum sunt cele pentru evidena
impozitului pe profit, a impozitului pe salarii i a taxei pe valoarea adugat, n cadrul
contului sintetic de gradul nti 353 Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate.
Pentru reflectarea datoriilor din impozite i taxe care au o pondere valoric mai mic
au fost create conturi sintetice pentru evidena lor global cum ar fi Alte impozite sau
Alte datorii i creane. Aceste conturi sintetice necesit ns o detaliere analitic pe
feluri de impozite sau alte datorii.
Pe de alt parte societile bancare pot s-i constituie creane fa de stat sau fa
de organisme publice, reprezentnd subvenii contractate, de primit, i alte creane
privind vrsmintele la buget efectuate n plus.
Exemple de operaiuni privind decontrile cu Bugetul Statului
Contabilitatea datoriilor privind impozitul pe profit se ine cu ajutorul contului
3531 Impozitul pe profit care se crediteaz cu impozitul datorat, calculat potrivit
prevederilor legale i care se nregistreaz astfel:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

3531 Impozitul pe profit

Contul de datorii privind impozitul pe profit se debiteaz cu virarea la buget a

impozitului, n coresponden cu contul curent la BNR.
Contabilitatea datoriilor privind impozitul pe salarii se ine cu ajutorul contului 3533
Impozitul pe salarii.
Impozitul pe salarii se reine din datoriile fa de salariai sau fa de colaboratorii
care presteaz servicii pe baz de contract, iar aceast operaie se reflect n contabilitate
n felul urmtor:
%
3511 Indemnizaii i salarii datorate
3512 Angajai - ajutoare materiale
datorate
3513 Participarea angajailor la profit
i prime de pltit
35191 Alte datorii n legtur cu
angajaii
3566 Ali creditori diveri

3533 Impozitul pe venituri de natura

salariilor

Contul de datorii privind impozitul pe salarii se debiteaz cu virarea impozitului la

buget din contul curent al bncii.
Contabilitatea taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului sintetic
de gradul al doilea 3532 Taxa pe valoarea adugat detaliat n conturi sintetice de
gradul al treilea, dup cum urmeaz:
- 35323 TVA de plat; 35324 TVA de recuperat;
- 35326 TVA deductibil; 35327 TVA colectat;
- 35328 TVA neexigibil.
De remarcat c, potrivit prevederilor legale, serviciile bancare sunt exceptate de la
plata taxei pe valoarea adugat. Bncile sunt obligate la plata taxei pe valoarea adugat
n condiiile prevzute de lege, doar pentru alte lucrri sau servicii, care nu se ncadreaz
n specificul bancar.
Contul 35326 TVA deductibil se debiteaz cu taxa pe valoarea adugat din
facturile sau chitanele fiscale ale furnizorilor de stocuri sau servicii, n coresponden cu
conturile 3566 Ali creditori diveri sau 1111 Cont curent la BNR, n funcie de
modalitile de plat a bunurilor sau serviciilor cumprate.
Contul 35327 TVA colectat se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat aferent
livrrilor de bunuri i servicii, (diferite de cele bancare), reflectate n facturi emise de
banc, cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor folosite n scop personal sau
atribute cu titlul gratuit salariailor sau altor persoane, cu taxa pe valoarea adugat
aferent lipsurilor la inventar imputate, adic:
%
=
35327 TVA colectat
3556 Ali debitori diveri
35192 Alte creane n legtur cu
angajaii, reprezentnd
taxa aferent lucrrilor i serviciilor
prestate terilor
621 Cheltuieli cu alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate,
cu taxa aferent bunurilor i serviciilor
folosite n
scop personal sau predate cu titlu
gratuit
Taxa pe valoarea adugat se regularizeaz la sfritul fiecrei luni. Adic din taxa
pe valoarea adugata colectat se scade cea deductibil, iar diferena reprezint TVA de
plat, ceea ce se reflectat prin formula contabil:
35327 TVA colectat

%
35326 TVA deductibil
35323 TVA de plat

Taxa pe valoarea adugat de pltit trebuie virat la bugetul statului, iar aceast
operaie economic se reflect n debitul contului 35323 'TVA de plat, n
coresponden cu contul curent la BNR.

n situaia n care TVA deductibil este mai mare dect cea colectat, diferena se
recupereaz de la bugetul statului, iar operaia de regularizare se nregistreaz astfel:
%
35327 TVA colectat
35324 TVA de recuperat

35326 TVA deductibil

Taxa pe valoarea adugat se poate recupera din TVA de pltit n luna urmtoare,
prin compensare, sau dac depete o anumit sum prevzut de lege se poate solicita
restituirea (ncasarea) de la buget, iar aceste operaii se nregistreaz n felul urmtor:
%
35323 TVA de plat
1111 Cont curent la BNR

35324 TVA de recuperat

Contabilitatea datoriilor din alte impozite i taxe pentru care nu au fost rezervate conturi
distincte se realizeaz cu ajutorul contului 3536 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, n cadrul cruia este necesar s se deschid conturi analitice pe feluri de
impozite i taxe. n creditul acestui cont se nregistreaz datoriile din impozite pe cldiri,
pe terenuri, pentru mijloacele de transport i alte impozite care reprezint cheltuieli, dar i
impozitele pe vnzri de imobilizri care reprezint creane fa de cumprtori i
impozitul pe dividende, astfel:
%
621 Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
3556 Ali debitori diveri
354 Dividende de plat

3536 Alte impozite, taxe

i vrsminte asimilate

Impozitul pe vnzri de imobilizri se nregistreaz n context cu veniturile din

cesiuni de imobilizri. Stingerea datoriilor din impozite i taxe diverse se realizeaz prin
trezorerie, ceea ce se reflecta n debitul contului de datorii, n coresponden cu contul
curent la BNR. n afar de acestea pot s apar i alte datorii i creane fa de buget cum
ar fi: amenzi i penaliti datorate bugetului, creane din vrsminte efectuate n plus la
buget etc. Contabilitatea acestor datorii i creane se realizeaz cu ajutorul contului 3539
Alte datorii i creane la bugetul statului, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea,
dup natura datoriilor i creanelor. Acest cont se crediteaz cu datoriile, astfel:
6496 Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente similare

3539 Alte datorii i creane

la bugetul statului

Stingerea acestor datorii se reflect prin trezorerie, n debitul contului de datorii, n

coresponden cu contul curent la BNR. Creanele din sumele de ncasat de la buget,
privind vrsmintele efectuate n plus sau din alte operaiuni se nregistreaz n debitul
contului de creane, n coresponden cu conturile de venituri extraordinare, astfel:

3539 Alte datorii i creane

cu bugetul statului

74991 Venituri din despgubiri,

amenzi i penaliti

Creditarea contului de creane are loc odat cu recuperarea sumei de la buget,

reprezentnd o ncasare n contul curent.

10