Contabilitatea Financiara

Contabilitatea financiar
1.
2.
3.
4.
5.
Tema 1: Bazele organizrii contabilitii financiare.

Conceptul, scopul i obiectul contabilitii financiare
Reglementarea normativ a contabilitii financiare
Sistemele de organizare a contabilitii
Conveniile i principiile de baz ale contabilitii.
Politica de contabilitate a ntreprinderii
1.
Conceptul, scopul i obiectul contabilitii financiare.
Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare i

nregistrare a informaiilor care se conin n rapoartele financiare. Scopul contabilitii
financiare const n pregtirea i prezentarea informaiilor tuturor categoriilor de
utilizatori ai rapoartelor financiare.
Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi specifice:

Se ine n baza unor reguli i principii contabile comune i obligatorii pentru toate ntreprinderile;
Furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret comercial i pot fi publicate;
Prevede diferite metode i variante de eviden n unul i acelai domeniu;
Se delimiteaz pe perioade de gestiune (trimestru, an) denumite exerciii contabile.
Obiectul contabilitii financiare l constituie existena i micarea elementelor rapoartelor
financiare. Dup coninutul economic se deosebesc 3 elemente ale bilanului contabil: activele,
capitalul propriu i datoriile. Corelaia dintre aceste elemente poate fi prezentat prin formula:
ACTIV= CAPITAL PROPRIU + DATORIILE
Elementele ale raportului privind rezultatele financiare includ: veniturile, cheltuielile i rezultatele
financiare, care pot fi prezentate prin relaia
VENITURI CHELTUIELI = REZULTATUL FINANCIAR
2.Reglementarea normativ a contabilitii financiare

Contabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte legislative i normative din care cele
mai importante sunt:
Legea contabilitii din 04.04.95 n care se stabilesc regulile generale privind documentarea
operaiilor economice, aplicarea sistemelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea
erorilor contabile, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare;
Hotrrea Guvernului Republica Moldova Cu privire la reforma contabilitii din 27.12.97,
stabilete etapele reformei contabilitii, nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate i
modul de elaborare a acestora;
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare aprobate de Ministerul
Finanelor, conin caracteristica general a conveniilor i principiilor fundamentale contabile,
elementelor rapoartelor financiare i categoriilor de utilizatori, criteriilor de constatare i evaluare a
elementelor rapoartelor financiare;
SNC reprezint documente normative de baz care stabilesc norme generale de inere a
contabilitii. La etapa actual sunt elaborate 28 SNC (14 comentarii SNC) din 39 prevzute din
practica internaional;
Comentariile privind aplicarea SNC reprezint acte normative n care se conin explicaii ale
prevederilor SNC;
Planul de conturi contabile, stabilete nomenclatorul conturilor contabile i normele metodologice
de utilizare a acestora;
Regulamente, indicaiile metodice, instruciuni .a. acte instructive aprobate de Ministerul
Finanelor.
1
3. Sistemele de organizare a contabilitii

Conform legislaiei n vigoare ntreprinderile pot aplica unul din urmtoarele sisteme contabile:
Sistemul contabil n partid simpl;
Sistemul contabil simplificat;
Sistemul contabil complet.
1. Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de ntreprinderi a cror activitate este
bazat pe munca individual a fondatorilor sau a membrilor familiei lor (numrul de angajai
din exterior nu poate depi 50% din numrul total de lucrtori, volumul anual al veniturilor
din vnzri nu depete 1 milion lei sau valoarea total a mijloacelor fixe nu depete 350000
lei). Modul de organizare a contabilitii n baza acestui sistem este reglementat de SNC
62Contabilitatea n partid simpl. n cazul aplicrii sistemului n partid simpl
ntreprinderile sunt obligate s ntocmeasc documente primare i registre contabile. Folosirea
conturilor contabile i ntocmirea rapoartelor financiare nu este obligatorie.
2. Sistemul contabil simplificat poate fi aplicat de ctre ntreprinderile (care fac parte din
categoria micului business n conformitate cu legislaia RM) care se ncadreaz n limita
urmtorilor indicatori: maximum 30 persoane, volumul anual al veniturilor din vnzri nu
depete 3 milioane lei, valoarea total a bilanului nu depete 3 mln. lei. Modul de inere a
contabilitii n baza sistemului simplificat este reglementat de SNC 4 Particularitile
contabilitii la ntreprinderile micului business. Sistemul simplificat are dou variante:
n baza registrului jurnal de eviden a operaiilor economice
Cu utilizarea borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe de conturi)
ntreprinderile care nu se ncadreaz n limitele acestor indicatori sunt obligate s aplice
sistemul complet.
3. Sistemul contabil complet prevede ntocmirea tuturor formularelor de registre contabile i
rapoarte financiare.
4. Conveniile i principiile de baz ale contabilitii.
Contabilitatea financiar se bazeaz pe o totalitate de convenii i principii fundamentale. n SNC
se conin 3 convenii fundamentale:
Continuitatea activitii;
Permanena metodelor;
Specializarea exerciiilor;
Contabilitatea, conform SNC trebuie s se bazeze pe urmtoarele principii elaborate de comitetul
internaional pentru standardele contabile:
1. Principiul continuitii activitii presupune, c ntreprinderea i va continua n mod normal
funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a ntra n stare de lichidare sau reducere substanial a
activitilor sale.
2. Principiul prudenei sau conservatismului prevede luarea n consideraie a tuturor riscurilor
posibile i a pierderii eventuale generate de operaiunile economice financiare. Conform acestui
principiu veniturile i activele ntreprinderii nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile s nu fie subevaluate.
3. Principiul calculrii sau specializrii exerciiului presupune, c n rezultatul oricrei tranzacii
economice trebuie s fie nregistrate cheltuielile i veniturile indiferent de momentul ncasrii
sau plii mijloacelor bneti sau sub alt form de compensare.
4. Principiul dublei nregistrri presupune, c fiecare tranzacie sau operaie economic trebuie
s fie nregistrat n partid dubl(2 ori), adic n debitul unui cont i n creditul altui cont cu
aceiai sum valoric.
2
5. Principiul autonomiei ntreprinderii prevede separarea activitii ntreprinderii de proprietari i

ali ageni economici. De exemplu: conturile proprietarului trebuie s fie separate de conturile
ntreprinderii.
6. Principiul periodicitii presupune divizarea activitii ntreprinderii pe perioade de timp sau
pe perioade de gestiune. Pentru RM perioadele de timp sunt considerate trimestrul i anul.
7. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere (iniial) presupune coinciderea acestui bilan
iniial al perioadei curente cu bilanul final al perioadei de gestiune precedente(bilanul din
31.12.2000 trebuie s corespund cu bilanul din 01.01.2001).
8. Principiul necompensrii prevede excluderea reciproc, care poate aprea ntre elementele de
activ i pasiv, precum i ntre venituri i cheltuieli.
9. Principiul imaginii fidele (neutralitii) const n aplicarea corect a principiilor contabile
enumerate mai sus, precum i respectarea documentelor normative i regulilor de eviden n
vigoare.
5. Politica de contabilitate a ntreprinderii
Politica de contabilitate reprezint totalitatea de convenii, principii, reguli i metode acceptate de
ntreprindere pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Modul de elaborare i
prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de SNC 1 Politica de contabilitate. Politica de
contabilitate este obligatorie pentru toate ntreprinderile indiferent de apartenena ramural, tip de
proprietate i forma organizatorico-juridic. Necesitatea elaborrii politicii de contabilitate este
condiionat de faptul c SNC recomand mai multe metode de eviden ntr-unul sau alt domeniu.
Politica de contabilitate se elaboreaz la nfiinarea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an
de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz prin ordinul sau dispoziia
conductorului ntreprinderii. Responsabilitatea pentru elaborarea i respectarea politicii de
contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.
Politica de contabilitate trebuie s conin ca minimum:
1. sistemul contabil utilizat
2. forma de inere a contabilitii (pe jurnale, pe calculator)
3. metodele de evaluare a activelor i datoriilor
4. metodele de calculare a uzurii (amortizrii, epuizrii) activelor pe TL
5. modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare.
La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate trebuie respectate urmtoarele convenii i
principii fundamentale ale contabilitii:
prioritatea coninutului asupra formei;
prudena i importana relativ
ntreprinderea nou creat trebuie s elaboreze politica de contabilitate pn la prima prezentare a
rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 zile din data nregistrrii de stat. Conform SNC 1
politica de contabilitate trebuie s fie constant pe parcursul activitii ntreprinderii. n unele cazuri
ntreprinderea poate introduce modificri n politica de contabilitate, ca: reorganizarea ntreprinderii,
schimbarea proprietarilor, introducerea modificrilor n legislaia n vigoare, la schimbarea activitii
ntreprinderii.
Toate modificrile n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin ordine ale
conducerii cu indicarea datei intrrii n vigoare. Politica de contabilitate trebuie prezentat tuturor
categoriilor de utilizatori mpreun cu rapoartele financiare anuale. Forma de prezentare a politicii se
stabilete de ctre fiecare ntreprindere desinestttor.
1.
2.
3.
4.
5.
Tema 2: Contabilitatea activelor nemateriale.

Componena, caracteristica activelor nemateriale.
Constatarea i evaluarea activelor nemateriale.
Evidena intrrii activelor nemateriale.
Evidena amortizrii activelor nemateriale.
Evidena ieirii activelor nemateriale.
1. Componena, caracteristica activelor nemateriale.

Activele nemateriale reprezint activele nebneti ce pot fi uor determinate i controlate de
ntreprindere, nu mbrac o form fizic i pot fi folosite mai mult de o perioad n activitatea de
producie, comer i-n alte feluri de activiti sau pot fi destinate nchirierii. Componena, modul de
constatare, evaluare i contabilizare a AN sunt reglementate de SNC 13 Contabilitatea AN,
comentariul privind aplicarea SNC 13 i stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
n activitatea economic a ntreprinderii se utilizeaz diverse AN-le care pot fi clasificate dup dou
criterii:
Coninutul economic i destinaie
Gradul de finisare
Dup I criteriu AN se mpart n:
Cheltuielile de constituire a ntreprinderii cheltuielile aferente crerii ntreprinderii (pregtirii
actelor pentru nregistrarea, confecionarea tampilelor, taxele de proprietate i alte taxe de stat)
Fond comercial (goodwill) depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra
valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma
datoriilor.
Exemplu: a fost procurat ntreprinderea Stejaur integral la preul de 80 mln. lei . Preul de pia a
activelor constituie: mijloace fixe 20 mln.lei; active nemateriale 500 mii lei, materia prim la
depozit 35 mln lei; produse finite 10 mln lei, producie nefinisat 4,5 mln lei, obiecte de mic
valoare i scurt durat 5 mln lei. total ACTIVE 75 mln lei. ntreprinderea are datorii inclusiv:
datorii privind facturile comerciale 1 mln lei, datorii fa de personal privind retribuirea muncii
500 mii lei i datorii fa de buget 500 mii lei. Astfel goodwill 3 mln lei
Brevetele drepturile exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui
fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui produs specific, de exemplu, drepturile ce rezult
din brevetele care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc.
Emblemele comerciale i mrcile de deservire simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de
stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane
juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice.
Licenele drepturile ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate.
Know-how-urile cunotinele tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare,
organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care
constituie secret comercial i aduc avantaj economic (profit).
Copyright drepturile de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor
literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga perioad
prevzut de legislaie.
Francizele drepturile acordate de o ntreprindere altei persoane juridice sau fizice pentru
utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un
comision stabilit.
Programele informatice set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de
programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei.
Dup al II criteriu se deosebesc:
4
Active nemateriale finisate, care pot i utilizate dup destinaie

Active nemateriale n curs de execuie, care includ cheltuielile aferente crerii AN nemijlocit la
ntreprindere.
Nu se consider active nemateriale:
Licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de
ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul unei perioade,
copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena
produselor (Stocul de mrfuri i materiale)
Fondul comercial, brevetele emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n
componena proprietii investiionale
2. Constatarea i evaluarea activelor nemateriale.
Constarea activelor nemateriale are loc dac sunt ndeplinite condiiile:
- activele se constat i se reflect n rapoartele financiare n cazul cnd exist o certitudine
ntemeiat c n viitor ntreprinderea va obine un avantaj economic rezultat din acest activ;
- valoarea activului respectiv poate fi determinat exact;
Evaluarea activelor nemateriale poate fi: iniial i ulterioar.
Evaluarea iniial const n determinarea valorii de intrare a activelor nemateriale. Valoarea de
intrare a activelor nemateriale poate fi, n caz dac sunt:
procurate contra plat de la alte persoane fizice sau juridice include valoarea de cumprare,
plile fiscale i taxele, cheltuielile directe privind achiziionarea i pregtirea activelor pentru
utilizare;
create la ntreprindere pentru utilizarea intern este egal cu costul efectiv
primite sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit la valoarea venal a acestora, dac nu
exist valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este
determinat de o expertiz independent sau conform documentelor de primire-predare,
adugndu-se cheltuielile efective privind pregtirea activului pentru utilizare
obinute n urma schimbului se determin conform unuia din procedeele de evaluare n
succesiunea strict stabilit;
- la valoare venal a activului primit n urma schimbului activului i corectat cu suma
mijloacelor bneti pltite;
- la valoare de bilan a activelor supuse schimbului dac nu exist valoarea de pia real
confirmat;
luate n chirie pe termen lung se determin conform acordului dintre arendai i arendatori
Evaluarea ulterioar (este prevzut de SCN 13 Contabilitatea activelor nemateriale), se
efectueaz la data ntocmirii rapoartelor financiare, poate fi efectuat prin dou metode: metoda
recomandat de standard i metoda alternativ admisibil.
Metoda recomandat. Dup constatarea iniial activul nematerial se contabilizeaz la valoarea
de intrare diminuat cu suma amortizrii acumulate. n cazul n care valoarea de bilan a
activului nematerial depete valoarea de recuperare, aceasta trebuie s fie redus pn la
valoarea de recuperare.
Metoda alternativ admisibil. Dup constatarea iniial ntreprinderea contabilizeaz activul
nematerial la valoarea reevaluat a acestuia, calculat n baza valorii venale diminuat cu suma
amortizrii acumulate dac o asemenea valoare poate fi determinat cu certitudine. Aceast
metod se aplic n cazul cnd valoarea de bilan a AN difer de valoarea lor venal.
Activele nemateriale se evalueaz pe grupe similare.
3. Evidena intrrii activelor nemateriale.
Evidena intrrii AN e condiionat de sursa de primire, de intrare a acestora. Intrarea AN are loc n
rezultatul:
5
Cumprrii
Crerii nemijlocit la ntreprindere
Primirii gratuite sau sub form de subvenii de stat
Primite pe calea schimbului
Primite ca cot parte n capitalul statutar
nregistrate ca plusuri de AN stabilite la inventariere
Evidena analitic a AN se ine pe feluri de active i surse de intrare. Pentru evidena sintetic a
activelor nemateriale este destinat contul de activ 111. n debitul lui se nregistreaz intrrile activelor
nemateriale la valoarea de intrare, iar n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale
ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma activelor
nemateriale existente la finele perioadei de gestiune.
Pentru evidena AN se utilizeaz i contul 112 AN n curs de execuie. Este cont de activ n
debitul cruia se acumuleaz consumurile efectuate pentru crearea activului, iar n credit trecerea
(predarea) n exploatare a AN. La intrarea AN se ntocmesc urmtoarele formule contabile.
nregistrarea la intrri a activelor nemateriale procurate de la alte persoane fizice sau juridice se
reflect prin formula contabil: Dt 111 Ct 241, 242, 243, 521, 522, 539
Dt 534 Ct 241, 242, 243, 521, 522, 539 la suma TVA
n cazul crerii de ctre ntreprindere a activelor nemateriale (elaborarea programelor informatice,
tehnologiilor noi, soluiilor tehnice etc.), toate cheltuielile de creare se nregistreaz prin formulele
contabile:
Dt 112 Activele nemateriale n curs de execuie
Ct 211 la suma materialelor utilizate pentru crearea activelor nemateriale
Ct 213 la suma obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate pentru crearea activelor
nemateriale, n cazul cnd valoarea unitar a acestora este mai mic de 500 lei
Ct 214 calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar mai mare
dect 500 lei
Ct 531 la suma calculrii salariilor muncitorilor ocupai cu crearea activelor nemateriale
Ct 533 - la suma calculrii contribuiei la asigurrile sociale aferente salariailor
Ct 521 la suma serviciilor acordate de ctre teri pentru lucrrile de creare a activelor nemateriale
Ct 812 - la suma serviciilor acordate de secia auxiliar pentru lucrrile de creare a activelor
nemateriale
Ct 411, 413 trecerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor la cheltuieli privind crearea
activelor nemateriale.
La finele lucrrilor de creare a activelor nemateriale acestea trebuie documentate corespunztor la
suma costului efectiv, n acest caz se ntocmete formula contabil: Dt 111 Ct 112
primite pe calea schimbului:
Dt 711 Ct 216 la valoarea efectiv a produselor schimbate
Dt 221, 229 Ct 611
Dt 111 Ct 521 la valoarea AN primit
Dt 521 Ct 221, 229
Intrarea activelor nemateriale cu titlu gratuit se trece la venituri din activitatea financiar
Dt 111 Ct 622
Intrarea activelor nemateriale n contul aporturilor fondatorilor la capitalul statutar
Dt 111 Ct 313
4. Evidena amortizrii activelor nemateriale.

Amortizarea repartizarea sistematic a valorii activului nematerial n decursul ntregii durate de
exploatare util a acestuia. Pentru calcularea amortizrii AN, ntreprinderea trebuie individual pentru
fiecare activ s determine durata de funcionare util i metodele de calcul al amortizrii.
Durata de funcionare util reprezint perioada n decursul creia ntreprinderea prevede s obin
avantaje economice n urma utilizrii AN. Pentru determinarea duratei de funcionare util se iau n
consideraie urmtorii factori:
Restricii juridice .a. tipuri de restricii
Durata previzional a AN
nvechirea tehnic i moral rezultat din modificarea produciei sau cererii pe pia
Termenul de valabilitate al documentelor de protecie
Durata de funcionare util se determin conform, perioadei pe parcursul creia ntreprinderea
prevede utilizarea activului i cantitii de produse sau volumului de servicii prestate prin intermediul
activului. Dac stabilirea duratei de funcionare util este dificil atunci SNC 13 prevede termenul
maximal de utilizare a acestora de 20 ani.
Conform SNC 13 ntreprinderea poate utiliza pentru calcularea amortizrii urmtoarele metode :
liniar (uniform), n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii) i
soldului degresiv.
Metoda liniar prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare
util a activului. Exemplu. Costul dreptului de utilizare a utilajului, procurat de ntreprindere pe o
durat de 5 ani, este de 100 000 lei. Reiese c norma de amortizare a acestui drept este de 20%(100 /5).
Iar suma anual de amortizare este de 20 000 lei. Presupunem c pe parcursul duratei de exploatare a
acestui drept n-au avut loc schimbri n costul acestuia, metoda de determinare a amortizrii i
prelungirea duratei de funcionare nu au avut loc. Atunci rezultatul calculelor va arta astfel:
Data
Valoarea iniial
Suma anual a
amortizrii
20 000
Amortizarea
acumulat
20 000
Valoarea de bilan
La nceput
100 000
100 000
La sfritul
100 000
80 000
anului:1
2
100 000
20 000
40 000
60 000
3
100 000
20 000
60 000
40 000
4
100 000
20 000
80 000
20 000
5
100 000
20 000
100 000
0
n cazul calculrii amortizrii n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate, mrimea
acesteia depinde de volumul unitilor de produse fabricate. Exemplu. Pe baza dreptului de utilizare a
utilajului ntreprinderea prognozeaz s produc 600 000 uniti de produse. Mrimea amortizrii a
acestui drept de utilizare pentru o unitate de produs este de 0,16667 lei (100 000/ 600 000).
Presupunem c efectiv s-au produs n I an 90 000 uniti de produse; al II 120 000; al III 130000;
al IV 160 000; al V 100 000 uniti. Atunci sumele anuale de amortizare vor fi:
Data
Valoarea iniial
Suma anual a
Amortizarea
Valoarea de bilan
amortizrii
acumulat
La nceput
100 000
100 000
La sfritul
100 000
90 000*0,16667=15 000
15 000
85 000
anului:1
2
100 000
120 000*0,16667=20 000
35 000
65 000
3
100 000
130 0000*,16667=21 667
56 667
43 333
4
100 000
160 000*0,16667=26 667
83 333
16 667
5
100 000
100 000*0,16667=16 667
100 000
0
Amortizarea calculat prin aplicarea metodei soldului degresiv se diminueaz n decursul
perioadei de exploatare util. Aceasta este o metod a acumulrii amortizrii rapide, necesitatea
utilizrii acesteia este condiionat de uzura moral a unor active nemateriale. ntru evitarea pierderilor
n cazul mbtrnirii morale, n primii ani ntreprinderea poate calcula o sum mai mare a amortizrii,
aducnd astfel valoarea de bilan pn la o mrime nensemnat. Metoda dat se bazeaz pe utilizarea
normei de amortizare mrit (dar nu mai mul de dou ori), n comparaie cu norma utilizat n cazul
7
metodei liniare. Exemplu. Norma de amortizare n cazul metodei liniare este de 20%. ntreprinderea,
utiliznd metoda soldului degresiv are dreptul la mrirea normei de amortizare, n cazul nostru o
dubleaz, adic este de 40% (20%*2). Atunci sumele anuale de amortizare vor fi:
Data
Valoarea iniial
Suma anual a
amortizrii
100 000*0,4=40 000
Amortizarea
acumulat
40 000
Valoarea de bilan
La nceput
100 000
100 000
La sfritul
100 000
60 000
anului:1
2
100 000
60 000*0,4=24 000
64 000
36 000
3
100 000
36 000*0,4=14 400
78 400
21 600
4
100 000
21 600*0,4=8 640
87 040
12 960
5
100 000
12 960
100 000
0
Suma anual a amortizrii activelor nemateriale depinde de metoda aleas. Cum se observ i din
tabelul de mai jos, metoda liniar nu ia n consideraie schimbrile n volumul de producere i nu
asigur ntreprinderea de pierderi eseniale n cazul ieirii activelor nemateriale nainte de termen.
Amortizarea determinat prin metoda n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate, de
asemenea nu ia n consideraie uzarea moral a activelor nemateriale. Utilizarea metodei soldului
degresiv, asigur ntr-un fel ntreprinderea de mari pierderi n cazul ieirii activelor nemateriale nainte
de termen.
Anul utilizrii activului

I-ul
II
III
IV
V
TOTAL
Metoda liniar
20 000
20 000
20 000
20 000
20 000
100 000
Suma anual a amortizrii

Metoda n raport cu
cantitatea unitilor de
produse fabricate
15 000
20 000
21 667
26 667
16 667
100 000
Metoda soldului
degresiv
40 000
24 000
14 400
8 640
12 960
100 000
Evidena sintetic a amortizrii activelor se ine la contul rectificativ (de pasiv) 113. n creditul
acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare
util a acestora, iar n debit casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul
acestui cont este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la
finele perioadei de gestiune. Calcularea sumei amortizrii n cursul lunii, trimestrului, anului se
reflect prin formula contabil:
Dt 712 la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale ce se utilizeaz n procesul de
desfacere a produselor finite sau a mrfurilor
Dt 713, 714 la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate cu destinaie
general
Dt 812, 813 - la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate n procesul de
producie i alte cheltuieli
Dt 112, 121, 211, 213, 212, 217 ca valoare, ca element de calcul a valorii iniiale a ATL i a SMM
Ct 113 la suma total a amortizrii calculate aferent activelor nemateriale
Casarea sumei amortizrii se reflect prin formula Dt 113 Ct 111
8
5. Evidena ieirii activelor nemateriale.

Conform SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale casarea valorii de bilan a activelor
nemateriale are loc n urma ieirii activelor n urmtoarele cazuri:
n urma vnzrii
La transmiterea n arend financiar sau cu titlu gratuit
La expirarea duratei de exploatare util ori cnd nu se prevede obinerea unui avantaj economic
din utilizarea activelor
La ieirea activelor nemateriale valoarea de bilan se consider ca cheltuial, iar valoarea venal (de
pia) se consider ca venit. Rezultatele de ieiri se reflect n Raportul privind rezultatele financiare ca
diferen ntre valoarea venal i valoarea de bilan a activelor nemateriale.
Valoarea iniial = V cump + chelt. + impozite
Valoarea de bilan = Valoarea iniial - amortizarea
La ieirea activelor nemateriale se folosesc urmtoarele formule contabile:
1. casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 111
2. casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 111
3. reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare Dt 242 Ct 621 (dac nu s-au primit
bani Dt 229 Ct 621); Dt 242 Ct 534 la suma TVA
La predarea AN cu titlu gratuit:
cu TVA Dt 713 Ct 534
La predarea AN ca cot n capitalul statutar al altor ntreprinderi:
3. reflectarea valorii activelor nemateriale la valoarea de livrare Dt 229 Ct 621
4. Dt 131, 132, 231, 232 Ct 229
La ieirea AN n urma schimbului pe alte bunuri
3. reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare
Dt 229 Ct 534 la suma TVA
4. Dt 111, 123, 211, 213, 217 Ct 521, 539
5. Dt 521, 539 Ct 229
Dt
229
Ct
621;
Problema 1. S-a virat avans n sum de 5 mii dolari la cursul de 12,75, n contul procurrii activului
nematerial. Dup o perioad a fost nregistrat la intrri activul nematerial cu valoarea de 8 mii dolari la
cursul de 13,00. Conform condiiilor contractuale restul sumei a fost virat pentru achitare la cursul
13,08. De ntocmit formulele contabile de procurare a activului nematerial.
1. Dt 136 Ct 242 63750 lei (5000*12,75)
2. Dt 111 Ct 521 104000 lei (8000*13,00)
3. Dt 521 Ct 243 39240 lei (3000*13,08)
4. Dt 521 Ct 136 - 63750 lei (5000*12,75)
5. Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente operaiunilor n valut strin
Dt 521 Ct 622 1010 lei
Problema 2 Fondatorul a alocat utilaj cu dreptul de utilizare de 5 ani. Valoarea utilajului este de
120 mii lei, iar valoarea dreptului de utilizare 70 mii lei. Cheltuielile de pregtire pentru a pune n
funciune conin: salariul muncitorilor care au participat la montare 1200 lei, cheltuielile de transport
proprii 300 lei, valoarea materialelor utilizate pentru montare 200 lei. De reflectat n conturi
primirea activului nematerial i de determinat valoarea de intrare a acestora.
9
Soluia.
6. reflectarea valorii dreptului de utilizare a utilajului n contul alocrii n capitalul statutar
Dt 112 Ct 313 70 mii lei
7. reflectarea cheltuielile de pregtire a activului nematerial pentru exploatare, inclusiv cheltuielile
de transport:
Dt 112 2036 lei
Ct 531 1200 lei
Ct 533 336 lei (28%* 1200)
Ct 812 300 lei
Ct 211 200 lei
8. reflectarea la intrri a activului nematerial Dt 11 Ct 112 - 72.036 lei (val. de intrare a activului
nematerial)
Problema 3. ntreprinderea a cumprat un activ nematerial la valoarea de 10 000 lei (fr TVA),
achitarea a fost efectuat dup o lun de la nregistrarea intrrii a activului nematerial. Termenul de
utilizare este de 3 ani i e destinat pentru a fi utilizat n procesul de desfacere a produselor. Dup 2 ani
i 7 luni activul nematerial a fost vndut la preul de 9 500 lei (fr TVA).
De ntocmit formulele contabile privind procurarea, calcularea amortizrii, operaiunii de vnzare a
activului nematerial. De calculat suma amortizrii lunare pe perioada de utilizare efectiv i rezultatul
din vnzarea activului nematerial.
Soluia.1. Dt 111 -10000 Dt 534 2 000 lei
Ct 521 12 000 lei
2. Dt 521 Ct 242 10 000 lei
3. Dt 712 Ct 113 277,8 lei calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate n procesul de
desfacere
4. Dt 113 Ct 111 8611,8 lei (31 luni*277,8) casarea amortizrii acumulate
5. Dt 721 Ct 111 - 1388,2 lei (10 000 8611,8)
6. Dt 242 11400 lei
Ct 621 9500 lei
Ct 534 1900 lei
Problema 4. S-a cumprat o licena n sum de 3500 lei (TVA 20%) cu durata de utilizare 5 ani. De
calculat suma amortizrii n raport cu volumul de producie daca se prevede:
1 an -1000 uniti
2 ani - 1500 uniti
3 ani 2000 uniti
4 ani 1500 uniti
5 ani 2000 uniti
Dup 3 ani de utilizare s-a trecut la metoda liniar de calcul a amortizrii. De calculat suma
amortizrii lunara i pentru fiecare an. De ntocmit formule contabile respective.
Soluia. 1. Dt 111 3500 lei Dt 534 700 lei Ct 242 4200 lei
Data
Valoarea iniial
Amortizarea
acumulat
525
Valoarea de bilan
4 200
4 200
Suma anual a
amortizrii
1 000*0,525=525
La nceput
La sfritul
anului:1
2
3
4
5
4 200
4 200
4 200
4 200
1 500*0,525=787,5
2 000*0,525=1050
1 500*0,525=787,5
2 000*0,525=1050
1312,5
2362,5
3150
4200
2887,5
1837,5
1050
0
10
4 200
3675
Suma amortizrii unitar = 4200 / 8000= 0,525

1. pentru primul an Dt 713 Ct 113 525 lei
2. pentru al II Dt 713 Ct 113 787,5 lei
3. pentru al III Dt 713 Ct 113 1050 lei
4. pentru al IV Dt 713 Ct 113 918,75 lei
5. pentru al V Dt 713 Ct 113 918,75 lei
casarea amortizrii Dt 113 Ct 111 4200 lei
Problema 5. ntreprinderea a cumprat un pachet de programe aplicative la contabilitate la preul de
3000 lei. Pentru instalare s-a calculat salariul muncitorilor 200 lei. Utilizarea acestor programe era
prevzut pentru 3 ani, dar dup 6 luni au fost rennoite cu o versiune mai nou la preul de 4 000 lei i
salariul muncitorilor 200 lei. De ntocmit formule contabile privind instalarea, cumprarea i scoaterea
din folosin.
Soluia. 1. Dt 112 3 000 lei Dt 534 600 lei Ct 521 3600 lei
6. Dt 521Ct 242 3600 lei
7. Dt 112 Ct 531 200 lei
8. Dt 112 Ct 533 58 lei (200*29%)
9. Dt 111 Ct 112 3258 lei
10. Dt 713 Ct 113 543 lei (3258/36 luni* 6 luni)
11. Dt 113 Ct 111 543 lei
12. Dt 721 Ct 111 2715 lei
13. Dt 112 4000 lei; Dt 534 800; Ct 521 4800 lei
14. Dt 521 Ct 242 4800 lei
15. Dt 112 258 Ct 531 200 lei; Ct 533 58 lei
Problema 6.
ntreprinderea A a procurat de la firma B un pachet de programe informatice la preul de 6720
(inclusiv TVA), la urmtoarele condiii:
Dac achitarea va avea loc timp de 30 zile, cumprtorul va achita suma ntreag
Dac achitarea va avea loc timp de 10 zile, atunci se ofer o reducere de 3% de la preul fr TVA
Rezolvare.
1. Dt 1116 Ct 521 5600 lei
2. Dt 5342 Ct 521 1120 lei
3. Dt 521 Ct 242 6552 lei (6720 - (6720-1120)*0,03),.
4. Dt 1116 Ct 521 (168) lei [(6720 - 1120)*0,03],
5. Dt 5342 Ct 521 (33,6) lei [168*0,2],
Problema 7.
ntreprinderea A a luat hotrrea s schimbe tractorul ce-l deine, cu valoarea iniial 37000 lei i
uzura calculat de 34000 lei, cu firma B un brevete pentru producerea mobilei ce se afl la bilanul
acesteia din urm cu valoarea iniial de 13000 lei i amortizarea calculate de 10000 lei. Drept valoare
venal a activelor ce se schimb se recunoate valoarea de bilan.
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 123 -34 000 lei
2. Dt 721 Ct 123 3000 lei, (37000-34000)
3. Dt 229 Ct 621 3000 lei
4. Dt 229 Ct 5342 600 lei
5. Dt 1113 Ct 229 3000 lei,(13000-10000)
6. Dt 5342 Ct 229 - 600 lei
Problema 8.
Aceiai condiii, doar c valoarea de pia a tractorului este de 2100 lei
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 123 -34 000
2. Dt 721 Ct 123 3000 lei (37000-34000)
3. Dt 229 Ct 621 2100 lei
11
4. Dt 229 Ct 5342 420 lei

5. Dt 1113 3000 Ct 229 2520 Ct 539- 480
6. Dt 5342 600 Ct 539 600
7. Dt 539 Ct 242 1080
Problema 9.
Aceiai condiii doar c valoarea de pia a tractorului este de 4000 lei
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 123 -34 000 lei
2. Dt 721 Ct 123 3000 lei (37000-34000)
3. Dt 229 Ct 621 4000 lei
4. Dt 229 Ct 5342 800 lei
5. Dt 1113 Ct 229 3000 lei,(13000-10000)
6. Dt 5342 Ct 229 - 600 lei
7. Dt 242 Ct 229 1200 lei
Problema 10.
Firma M a transmis cu titlu gratuit ntreprinderii A, programe de contabilitate Salariul i
Mijloace fixe, care nu necesit cheltuieli suplimentare pentru a-le pune n funciune. La data
transmiterii acestea erau la eviden la valoarea iniial de 2500 i respectiv 3000 lei i cu amortizarea
calculat de 2500 i 1000 lei. La ntreprinderea A aceste au fost evaluate la valoarea de pia care
pentru programa salariu a fost stabilit la valoarea de 2300 lei iar a programei Mijloace fixe coincide
cu valoarea de bilan. Dt 1116 Ct 6224 4300 lei (2000+2300)
Problema 11.
ntreprinderea A a primit hotrrea de a scoate din folosin i a alctuit actul de lichidare a
urmtoarelor active nemateriale: licen pentru dreptul de a comercializa producia alcoolic: valoarea
iniial 1800 lei, suma amortizrii 1800 lei; patent pentru producerea ngheatei cu valoarea iniial
5000 lei, suma amortizrii 0 lei; licena privind activitatea de transportare a pasagerilor cu valoarea
iniial 900 lei, suma amortizrii 600 lei.
Rezolvare.
1. Dt 1135 Ct 1115 1800 lei, casarea sumei amortizrii pentru licena pentru dreptul de a
comercializa producia alcoolic
2. Dt 721 Ct 1113 5000 lei, casarea valorii de bilan a patentului
3. Dt 1135 Ct 1115 600 lei, casarea amortizrii pentru licen
4. Dt 721 Ct 1113 300 lei, casarea valorii de bilan
Problema 12.
Firma B a realizat ntreprinderii A un pachet de programe informatice, la preul de 6720 lei,
inclusiv 1120 lei TVA. Programa n contabilitatea firmei B la momentul realizrii era cu valoarea
iniial, inclusiv TVA 8640 lei; suma amortizrii 1920 lei; valoarea de bilan, inclusiv TVA 6720
lei.
Rezolvare.
1. Dt 113 Ct 111- 1920 lei, casarea sumei amortizrii
2. Dt 721 Ct 111 5600, casarea valorii de bilan
3. Dt 534 Ct 111 1120 lei
4. Dt 221 Ct 621 5600 lei
5. Dt 221 Ct 534 1120 lei
6. Dt 242 Ct 221 6720 lei
Problema 13.
Aceleai condiii, doar c suma amortizrii acumulate este de 1560 lei, iar valoarea de bilan,
inclusiv TVA 7080 lei
Rezolvare.
2. Dt 721 Ct 111 5900, casarea valorii de bilan
3. Dt 534 Ct 111 1180 lei
12
4.
5.
6.
7.
Dt 221 Ct 621 5600 lei

Dt 221 Ct 534 1120 lei
Dt 242 Ct 221 6720 lei
Dt 713 Ct 534 60 lei (5900-5600)*20%, corectarea sumei TVA din cauza realizrii la o valoare
mai mic dect valoarea de bilan
Problema 14.
Aceleai condiii, doar suma amortizrii este egal cu 2922 lei, valoarea de bilan, inclusiv TVA
5718 lei
Rezolvare.
3. Dt 534 Ct 111 953 lei
4. Dt 221 Ct 621 5600 lei
5. Dt 221 Ct 534 1120 lei
6. Dt 242 Ct 221 6720 lei
7. Dt 534 Ct 242 167 lei (1120-953)
Problema 15.
Firma G a transmis cu titlu gratuit ntreprinderii A programe de contabilitate: cu valoarea
iniial, inclusiv TVA 3000 lei, Suma amortizrii 800 lei, valoarea de bilan, inclusiv TVA 2200 lei
Rezolvare. 1. Dt 113 Ct 111 800 lei;
2. Dt 721 Ct 111 1833 (2200 - 367)
3.Dt 534 Ct 111 367 lei
9. Dt 713 Ct 534 367 lei
13
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Tema 3: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung.
Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.
Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie.
Contabilitatea terenurilor
Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.
Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.
Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.
Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora.
1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung.

Activele materiale pe termen lung sunt acele active care mbrac o form fizic natural, cu durata
de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a obine
un avantaj economic sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii. Activele care
corespund cerinelor acestei definiii se in n contabilitate n conformitate cu SNC 16. Acele active pe
TL care nu sunt folosite n activitatea ntreprinderii date, se consider ca investiii i evidena lor se
ine-n conformitate cu SNC 25 Contabilitatea investiiilor. Dup componena i omogenitate activele
materiale pe TL se grupeaz n: active materiale n curs de execuie; terenuri; mijloace fixe; resurse
naturale.
Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i crearea
activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate (achiziionarea utilajului ce
necesit montaj, construirea cldirilor, construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor
perene). n componena activelor materiale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile capitale
ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj economic (la modernizarea utilajului,
reconstrucia ntreprinderii etc.)
Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea
activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. n componena acestei categorii intr ariile de
pmnt de care dispune ntreprinderea, ocupate sub cldiri i edificiile ei, livezile, vii etc.
Mijloacelefixesuntactivelemateriale,alcrorpreunitardepeteplafonulstabilitdelegislaie,
adic1000lei,planificatepentruutilizarenactivitateadeproducie,comercialialteactivitin
prestareaserviciilormaimultdeunan,suntdestinatenchirieriisaunscopuriadministrative.Din
mijloacefixefacparte:utilajele,cldirile,mijloaceledetransport,inventaruldeproducie.Factorul
determinat nproblemaincluderiiobiectului respectiv ncomponena mijloacelor fixelconstituie
rolulluinfadeactivitateantreprinderiisauprocesuldeproducere.Deexemplu,utilajulcenecesit
montajnuvaficonsideratcaobiectdemijloacefixepnnuvafipusnfunciune.Fiindprocurat
pnafipusnfunciune,vaficonsideratelementde active materiale n curs de execuie. Acelai
utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloace fixe.
nraportcucomponenanaturalsubstanial,MFsesubdivizeaznurmtoarelegrupe:
Cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni
(profilactoriului,serviciulmedical,caselordeodihnetc.)
Construciispeciale
sondedepetrol,gazenaturale,poduri,drumuri,
14
terenuriasfaltatealentreprinderii,
baraje,estacade,fntniarteziene.a.tipuridefntnetc.
Instalaiidetransmisie:
Reeleelectrice,transmisiile.
Conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia
substanelorlichidesaugazoase(abur,ap,aercomprimat).
Mainiiutilaje:
Mainicarelarndullor,sesubmpartn:
Maini i utilaje de for motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur; motoare
electrice,mainielectrice;
Mainiiutilajedelucrumainiiaparate,utilajecuajutorulcroraseacioneazpecale
chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs:
mainiiutilaje,inclusivcudirijareprogramat.
Aparateiinstalaiidemsurareireglareiutilajdelaboratoraparateiinstalaiidestinate
msurriigrosimii,diametrului,suprafeei,vitezei,capacitiietc.
Tehnicdecalculcomputere,calculatoaredecomandetc.
Altemainiiutilajemainiiutilajecarenuintrngrupeleenunate(utilajelestaiilor,
telefonice,instalaiileteleviziuniiindustrialeetc.)
Mijloacedetransport
transportulauto,ciiferate,aerian,navele(maritimeifluviale),precumimagistralelede
asigurarecugazeiap,etc.
Unelteiscule,inventardeproducieigospodresc.a.tipurideMFobiectecudestinaiedea
executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor de lichide, butoaie,
containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul ntreprinderii i nu prezint
ambalaj),uneltedetiat,delovit,depresat,inclusivmanualeimecanizate,pentruexecutarea
lucrrilordemontaj,inventarulgospodrescmobilierul,safeuri,aparatedemultiplicat,corturi,
etc.
Animaledeproducieireproducereanimaledemunc(cabaline,bovine.a.animaledemunc),
animaledereproducie(vaci,taurideprsil,armsariiiepedeprsil,scroafedeprsil,oii
berbecipentrureproducieetc.).
Plantaiiperene ariiledelivezi,vii,alteplantaiiperenefructiferesaudecorativefrvaloarea
terenurilorocupatecuacestea;
Altemijloacefixefonduriledebibliotec,investiiile,valorilemuzeale,exponatelelumiianimale
nmenajerii,investiiiulterioarenMFarendate.
Resurse naturale numim partea de active materiale pe termen lung, care are o form natural
concret de rezerve de petrol, gaze , piatr, de material lemnos etc. i care la rndul lor, pot fi extrase
n cursul unei perioade ndelungate. Din aceast grup mai fac parte resursele de nisip, pietri, ap
mineral, curativ etc.
n raport cu existena termenului de utilizare cunoatem active materiale pe termen lung uzurabile i
neuzurabile. Uzurabile sunt numite activele materiale pe TL cu o durat de utilizare limitat, pe
parcursul creia se calculeaz uzura. Aceast grup o constituie mijloacele fixe i resursele naturale.
Active materiale pe TL neuzurabile numim activele care au o durat de utilizare nelimitat sau care se
afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs de execuie.
n funcie de apartenen, distingem active materiale pe termen lung proprii (care aparin
ntreprinderii date ca patrimoniu) i nchiriate (ce aparin altei persoane fizice sau juridice, dar
temporar sunt folosite de ntreprinderea dat, n conformitate cu contractul de nchiriere).
15
2. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.

Constatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebita importanta in determinarea situaiei
patrimoniale si financiare a ntreprinderii. Conducerea ntreprinderii trebuie sa determine investiiile
capitale efectuate privind procurarea sau crearea unui obiect: prezint un element de active sau de
cheltuieli. De exemplu, ntreprinderea procura un motor care este folosit la reparaia capitala a unei
maini, n rezultatul creia nu se obine un avantaj economic (profit). Aceasta reparaie a fost prevzuta
ca o condiie de baza la determinarea duratei de funcionare utila. Valoarea acestui motor va fi
constatata ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. n caz de obinere a unui avantaj economic din
rezultatul reparaiei mainii, valoarea motorului va fi considerata ca element al activului reparat.
Evident, rezultatul financiar al ntreprinderii, n funcie de cazul respectiv, va fi diferit.
Obiectul respectiv se constata drept element de active materiale pe termen lung, daca el:
Are o forma materiala si poate funciona mai mult de un an;
Se afla in posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat in activitatea sa sau la
etapa de creare si nu este destinat vnzrii.
Aceste cerine se socot realizate daca:
exist o certitudine ntemeiata ca, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj
(profit) economic;
valoarea activului poate fi determinata cu un grad nalt de certitudine.
Daca aceste doua condiii nu pot fi satisfcute, activul se considera drept cheltuiala a perioadei de
gestiune. n constatarea obiectului drept activ material pe termen lung, respectnd primul criteriu, e
necesar ca ntreprinderea sa fundamenteze gradul de certitudine privind avantajul economic care poate
fi obinut n viitor. De aceea se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat:
productivitatea pe unitate de timp sau pe parcursul duratei de funcionare utila, tonajul, viteza pe ora
etc. Prin urmare, folosind aceste date, e necesar sa se ntocmeasc unele calcule prealabile.
Condiiile criteriului al doilea sunt uor satisfcute n baza facturii furnizorului i altor documente
privind valoarea de cumprare a obiectului si cheltuielile la montarea, instalarea sau construcia
acestuia. Cu alte cuvinte, valoarea activului poate fi determinata in baza facturii furnizorului sau
registrelor analitice privind achiziionarea sau crearea activului.
La constatarea unor active e necesar de luat n considerare particularitile i funcia pe care o
executa respectiv in activitatea ntreprinderii. De exemplu, cteva elemente (componente) de active cu
diferite funcii i durat de funcionare utila pot alctui un complex de active ce executa o funcie
generala n activitatea ntreprinderii, ca motoarele la avion. De aceea cheltuielile la procurarea
motorului vor fi considerate drept cheltuieli la procurarea activului. n acest caz, fiecare dintre motoare
-i tine evidenta separat, iar uzura de asemenea este calculata separat.
E de menionat c satisfacerea cerinelor privitor la criteriul obinerii unui avantaj (profit) economic
nu poarta un caracter absolut. De aceea el nu trebuie sa fie aplicat n practic ca o dogma. De exemplu,
ntreprinderea poate s achiziioneze activul pentru securitatea n protecia mediului nconjurtor, din a
crui utilizare nu va obine nemijlocit un avantaj economic. Aceasta achiziionare este insa necesara
pentru a obine avantaj economic de la activele aferente, prin urmare, ea va fi constatata drept activ. La
fel se procedeaz i n cazul achiziionrii unui set de mobila, care nu participa nemijlocit la obinerea
avantajului economic, ns este necesar pentru crearea condiiilor de lucru ale administraiei.
Constatarea obiectelor achiziionate sau create drept active materiale pe TL nseamn nregistrarea
i trecerea acestora la intrri n conturile respective.
Distingem evaluare iniial i ulterioar a activelor materiale pe TL.
Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept activ
la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a activelor materiale pe TL cuprinde: valoarea de cumprare,
inclusiv taxele vamale, taxele de import, impozitul prevzute de legislaie pentru obiectele
cumprate, ct i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat
dup destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i
cheltuielile legate de procurarea lui includ: cheltuielile la pregtirea terenului de construcie,
cheltuielile de transport, ncrcare descrcare, montaj, instalare, salariile specialitilor ce particip la
instalare etc. Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtorului se scade din
16
valoarea de cumprare a activului. Activele pe TL sunt achiziionate sunt evaluate la valoarea de

intrare, care se determin n funcie de natura fiecrui i de modul de achiziionare.
Evaluarea ulterioar. Pe parcursul perioadei de utilizare activul constatat poate fi evaluat dup
dou metode: recomandat de SNC 16; alternativ admisibil. Prima metod prevede ca activul s fie
evaluat la valoarea iniial diminund-o cu suma uzurii calculate. n afar de aceasta, ntreprinderea
periodic trebuie s verifice dac valoarea de bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare ca
valoarea de recuperare. Dac apare aceast situaie, valoarea de bilan a activului trebuie s fie
micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii se consider drept cheltuieli ale activitii
de investiii. Aceast metod se mai aplic n cazul pierderii valorilor activului de a fabrica produse,
acorda servicii i n cazul calamitilor naturale.
Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora la
valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii
calculate la data ntocmirii bilanului.
3.Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie.
Ctre activele materiale n curs de execuie se refer valoarea cldirilor, construciilor speciale
(drumuri, poduri, sonde de petrol etc.), utilaj ce necesit montaj, investiii ulterioare pentru
reconstrucia ntreprinderii cu scopul sporirii capacitii de producie, mbuntirii calitii ei,
modernizarea mijloacelor fixe.
Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine la contul de activ 121. n Dt acestui cont se
reflect suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv
valoarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la
punerea acestora n funciune, iar n Ct valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune,
investiiile capitale ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor respective, precum i cheltuielile
privind edificarea construciilor speciale, prevzute n lista de titluri i a dispozitivelor provizorii.
Soldul acestui cont este debitor i reprezint cheltuielile acumulate privind crearea activelor materiale
n curs de execuie cu total cumulativ la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesit
montaj precum i a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n
funciune.
Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de efectuare a lucrrilor. Se
cunosc dou metode de efectuare a lucrrilor: metoda de regie proprie
metoda prin antrepriz
n cazul executrii lucrrilor prin metoda de regie proprie beneficiarul acumuleaz toate cheltuielile
efectuate pe parcursul construciei cldirii ori crerii altor active, care la sfrit constituie valoarea de
intrare a acestui activ. Contabilitatea acestor cheltuieli se ine n conformitate cu urmtoarele articole:
cheltuielile directe pentru materiale
cheltuielile directe pentru retribuirea muncii
cheltuielile indirecte de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construcie
cheltuielile de regie .a. cheltuieli legate nemijlocit de crearea activului
Valoarea activului creat de ntreprindere este determinat n baza acelorai principii ca i n cazul
achiziionrii acesteia de la teri. Dac ns ntreprinderea creeaz activul pentru vnzare n cursul
activitii economice valoarea acestora se determin n conformitate cu prevederile SNC 2 Stocul de
mrfuri i materiale dar nu n conformitate cu SNC 16.
n cazul metodei de regie proprie se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Dt 121
Ct 211 la valoarea materialelor la valoarea de bilan
Ct 213 la consum obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 531, 533 calcularea salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale
Ct 812 - la suma acordate de ctre secia auxiliar
Ct 813 trecerea la cheltuielile a consumurilor indirecte
17
n cazul executrii lucrrilor de construcie i montaj prin metoda de antreprepriz, cheltuielile la fel
se reflect n Dt 121 Ct 521. Aceast formul contabil se ntocmete n baza procesului verbal de
primire predare a obiectului construit, predat etc.
Ctre investiii se refer i procurarea utilajului ce necesit montaj, se ntocmete formula contabil
Dt 121 Ct 521. Dac la procurarea utilajului au fost efectuate cheltuieli de transport, ncrcare
descrcare atunci cheltuielile se includ n Dt 121 Ct 521,531,533,812,813. La predarea utilajului n
montaj la cost efectiv (valoarea de cumprare + cheltuielile de achiziie) se ntocmete formula
contabil Dt 1211 Ct 1212. La punerea n funciune dup finisarea lucrrilor de montaj se ntocmete
un proces verbal de primire predare a mijlocului fix i se ntocmesc formule contabile Dt 123 Ct 121.
4.Contabilitatea terenurilor
Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea
activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Valoarea de intrare cuprinde valoarea de
cumprare i alte cheltuieli cum ar fi comisioanele brocherilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte
servicii, impozite de procurare a proprietii, cheltuielile de verificare a existenei sechestrului,
ipotecii, gajului etc. Terenurile se in la eviden separat ca: terenuri fr construcii; terenuri cu
construcii; terenuri cu zcminte; terenuri arendate pe TL. Pentru evidena terenurilor este destinat
contul de activ 122 Terenuri. n Dt acestui cont se reflect valoarea de intrare sau reevaluat a
terenurilor procurate. Iar n credit valoarea de bilan. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a terenurilor se ine pe tipuri de
terenuri i locuri de situare.
Fiindc pmntul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el nu se calculeaz. nsi
pmntul poate avea diferite destinaii: producie, vnzare, nchiriere. n cazul achiziionrii unui
complex de obiecte la un pre unitar care include valoarea terenului i a cldirilor amplasate pe acesta,
suma pltit trebuie repartizat ntre obiectele cumprate proporional valorii venale a fiecrui obiect
aparte.
De exemplu. Pentru un complex care const dintr-un teren i o cldire ntreprinderea a pltit 190 mii
lei. Pentru a lua la eviden acest complex este nevoie de divizat pmntul de cldire pentru c numai
pentru cldire se va calcula uzura. Pentru aceasta determinm valoarea de pia a pmntului i a
cldirii, pentru lotul de pmnt este de 140 mii lei, iar pentru cldire este de 60 mii lei. Coeficientul
raportului dintre preul de cumprare i valoarea de pia constituie 190 mii/200 mii = 0,95. Pentru
determinarea valorii fiecrui obiect facem urmtoarele calcule 140*0,95=133 mii; 60 *0,95=57 mii . n
baza datelor calculate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Dt 122 Ct 521 - 133 000
2. Dt 123 Ct 521 57 000
Nu sunt tratate ca active separate terenurile i cldirile cnd acestea sunt contabilizate ca proprietate
investiional pentru a fi vndute. La valoarea cldirilor i a terenurilor ce sunt ocupate de ele i a altor
obiecte procurate cu scopul vnzrii se ntocmete formula contabil Dt 217 Ct 539. Sumele achitate
pentru terenurile procurate se reflect prin Dt 539 Ct 242.
n cazul vinderii terenurilor. De exemplu. ntreprinderea a vndut un teren cu cldiri care a fost
cumprat anterior cu scopul de vnzare. Valoare bilanier e de 2 800 000, preul de vnzare e de 3 200
000 lei (fr TVA). Se ntocmesc urmtoarele formule contabile.
1. Dt 711 Ct 217 2800000
2. Dt 229 3 840 000 Ct 611 3 200 000 Ct 534 640 000
Profitul obinut de la realizare 400 000 lei, care va fi reflectat n Raportul privind rezultatele
financiare. Suma acestui profit va fi supus impozitrii n componena profitului a perioadei de
gestiune a ntreprinderii.
Dt 351 Ct 711 2 800 000
Dt 611 Ct 351 3 200 000
Dt 351 Ct 333 400 000
18
5.Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.

Evidena mijloacelor fixe se ine n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe
TL. Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe depinde de condiiile i de modul de
achiziionare i creare. Achiziionarea mijloacelor fixe la ntreprindere poate fi pe calea construciei,
procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice, unele obiecte pot fi primite cu titlu gratuit,
de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar, trecute la intrri n rezultatul stabilirii plusurilor
de mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prin schimb etc.
La intrarea mijloacelor fixe se ntocmete procesul verbal de primire predare a mijloacelor fixe,
forma MF-1. Pentru fiecare obiect intrat se deschide fi de inventar, forma MF-8, iar obiectului i se
atribuie numrul de inventar. n fia de inventar se reflect datele analitice a obiectului: denumirea
obiectului, destinaie i locul de exploatare, valoarea obiectului, norma de amortizare, caracteristicile
tehnice. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 123 Mijloace fixe. n dependen de
modul de achiziionare a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. la valoarea mijloacelor fixe intrate la construcia Dt 123 Ct 121
2. la valoarea de intrare a mijloacelor fixe primite de la fondatori Dt 123, 121 Ct 313
3. la valoarea venal a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit Dt 123 Ct 622
4. la valoarea mijloacelor fixe constatate plusuri n rezultatul inventarierii Dt 123 Ct 621
5. n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit montaj Dt123 Ct 521
6. n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit montaj Dt121 Ct 521
6.Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.
UzuraMFsedeterminisecontabilizeazdectretoatentreprinderileindiferentdeforma
proprietiiasupratuturorMFaflatenexploatare,reparaie,rezervsauntimpulmodernizrii,
chiarintimpulstaionrii.
Nusecalculeazuzurafondurilorbibliotecare,avalorilormuzeelorideart,uzuracldirilori
construciilorspeciale,consideratemonumentedearhitecturiart,aanimalelorproductiveide
munc(exclusivcaii),aplantelorpereneneroditoare,aMFcareseaflnconservare,nconformitate
culegislaianvigoare,aMFalentreprinderiintimpulreconstruiriisauutilizriiacesteia,cndeste
opritfuncionareaei,aMFacroruzurafostcompletcalculat,darcareprelungescsfuncioneze,
aactivelormaterialencursdeexecuie.UzuraMFsecalculeazlunar.
Mrimeauzuriinperioadadedaredeseamdepindede:valoareadeintrareaobiectului;valoarea
rmaspresupus(sumamaterialelor,careseprevedeafiprimitnurmalichidriiMF);valoarea
uzurabil(esteegalcuvaloareadeintrareaobiectuluidiminuatcuvaloarearmaspresupus);
termenulpresupusdeexploatare.
nSNCsuntpropusepatrumetodedecalculareauzuriiMF:
1. Metodaliniar
2. MetodadecalculareauzuriiMFnraportcuvolumuldeproduse(articole)fabricate(metodade
producie)
3. Metodadegresivcuratdescresctoare
4. Metodasolduluidegresiv
Metoda degresiv cu rat descresctoare i metoda soldului degresiv fac parte din metodele
accelerate. E de menionat c n baza calculrii uzurii MF dup primele trei metode, este pus
valoareauzurabil,iardupapatrametodvaloareadeintrareaobiectuluirespectiv.Totuivaloarea
rmas probabil este necesar pentru a determina uzura obiectului din ultimul an al duratei de
funcionareutil.
Metodaliniar
nconformitatecuaceastmetod,valoareauzurabilaobiectuluivafirepartizatuniformpe
parcursuldurateidefuncionareutil.Sumauzuriinudepindedeintensitateautilizriiactivuluiise
determinprinraportulvaloriiuzurabilectrenumrulanilor(perioadadegestiune)aledurateide
19
funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul 100 ctre numrul de ani ai duratei de
funcionareutil.
Sapelmlaunexerciiunbazacruiavomcalculauzuraduptoatemetodeledecalcularea
uzuriipentruaobservaparticularitilefiecreiadinele.
EXEMPLU
Sadmitemcntreprindereaapusnfunciuneunutilaj,acruivaloaredeintrareestede
60000lei;valoarearmasprobabil3000lei;duratadefuncionareutil5ani
Revizuireadurateideexploatareutilnaavutloc.Sumauzuriianualeconstituie11400lei(60000
3000)/5.Normauzuriianualvafi20%(100:5)
Calcululuzuriiutilajuluiconformmetodeiliniare(lei)
Valoarea
Sumauzurii
Valoarea
Perioadadegestiune
Uzura
deintrare
anuale
debilan
acumulat3
1
2
4
Ladatapuneriinfunc.
60000
60000
Lasf.anului1
60000
11400
11400
48600
2
60000
11400
22800
37200
3
60000
11400
34200
25800
4
60000
11400
45600
14400
5
60000
11400
57000
3000
Conformtabelului,peparcursuldurateidefuncionareutil(DFU)nfiecareanlaconsumurisau
cheltuielisetreceunaiaceeaisumauzurii,dupexemplunostru11400lei,iarlunar950lei
(11400:12).Sumauzuriiacumulatecreteuniformcu11400lei,iarvaloareadebilansemicoreaz
cuaceeaisumpnseegaleazlasf.anuluicincicuvaloarearmasprobabil3000lei.
Sadmitemcutilajulnostruafostpusnfunciunela20aprilie,iarpestecincianiafostscosdin
uz.Atuncisumauzuriicaretrebuiesfiecalculatconstituie:
nanulpuneriinfunciune7917lei(11400*(250:360))250ziledela20.04pnla31.12
nanulscoateriidinuz3483lei(11400*(110:360));110zilepnla20.04
nacestecalcule250i110perioadaefectivdeutilizare(zile)autilajuluinprimuliultimul
an.Peparcursulcelorlalianisumauzuriineschimbat.
Perioadadegestiune
La data punerii n
func.
Lasf.anului1
2
3
4
5
6
Valoareade
intrare
1
60000
Sumauzurii
anuale
2
60000
60000
60000
60000
60000
60000
7917
11400
11400
11400
11400
3483
Uzura
acumulat
3
Valoareadebilan
4
60000
7917
19317
30717
42117
53517
57000
Metodanraportcuvolumuldeproduse(piese)fabricate(deproducie)
20
52083
40683
29283
17883
6483
3000
Uzuracalculat,conformcerineloracesteimetode,sedetermininndcontnumaidevolumulde
produse,articole,piese,kilometrajulparcurs,etc.
Sadmitemcutilajulnostrupusnfunciunearecapacitateadeafabrica500000piese.Uzurace
revinepentruopiesvafide0,114lei;(600003000);(57000:500000).Dacntreprindereaefectiva
fabricatpiesenanul:
I. 75000buc.
II. 120000buc.
III. 135000buc.
IV. 90000buc.
V. 80000buc.
Calcululuzuriiutilajuluiconformmetodeinraportcuvolumuldeproducie(lei)
Valoarea de Vol.produc. Uzura

Uzura
Val.debilan
Perioadadegestiune
intrare
fabricate2 anual
acumulat
5
1
3
4
La data punerii n
60000
60000
func.
Lasf.anul1
60000
75000
8550
8550
51450
2
60000
120000
13680
22230
37770
3
60000
135000
15390
37620
22380
4
60000
90000
10260
47880
12120
5
60000
80000
9120
57000
3000
Uzuraanual=Volumulproducieifabricate*0,114
Uzuraacumulat=1(4)+2(3);2(4)+3(3),etc.
Valoareadebilan=600008550=51450;6000022230=37770;etc.6000037620=22380
Uzuralunarvafideterminatdevolumulefectivdeprodusefabricatesauserviciiprestatedin
lunagestionar.Mrimeauzuriiacumulatevavarianraportcumodificareavolumuluideproducie,
iarvaloareadebilansevamicorantocmaicuaceeaisumpnsevaegalacuvaloarearmas
probabil.Aceastmetodpoatefiaplicatlacalculareauzuriiutilajelortehnologice,care,nemijlocit,
participlafabricareaproduselor,laprestareaserviciilor.
Metodadegresivcuratdescresctoare(cumulativ)
Sumauzuriisedeterminprinnmulireaunuicoeficient calculat la valoarea uzurabil a obiectului.
Coieficientul respectiv se calculeaz ca raportul ntre numrul anilor rmai pn la sfritul
termenului de expoatare a obiectului (n mod invers) i suma anilor termenului de exploatare.
nbazadatelorprecedentesumaanilor(nr.cumulativ)constituie15(1+2+3+4+5)
Calcululuzuriiutilajuluidupmetodadegresivcuratdescresctoare
Perioadele
Val.de
Sumauzuriianuale
Uzura
Val.de
degestiune
intrare
acumulat
bilan
Lanc.an.
60000
5(5pnlascoaterea.dinuz)
60000
Lasf.anul1
2
3
4
60000
60000
60000
60000
5:15*57000=19000
4:15*57000=15200
3:15*57000=11400
2:15*57000=7600
21
19000
34200
45600
53200
41000
25800
14400
6800
60000
1:15*57000=3800
57000
3000
Calculelenedemonstreazcceamaimaresumauzurii(19000lei)revineanuluinti,dinann
anfiindmicorattreptat,iarvaloareadebilan,respectivsemicoreaznprimulancusumemai
mici,devenindegallasf.anuluicincicuvaloarearmasprobabil.
Metodasolduluidegresiv
Conformacesteimetode,sumauzuriiunorMFsecalculeaznbazanormeideuzurprevzut
dupmetodaliniar,majoratnumaimultde2ori.Deexemplu,normadeuzur(metodaliniar)a
utilajuluiconstituie20%.
Sadmitemcntreprindereaahotrtsdublezeaceastnorm,eadevenindegalcu40%,sau
exprimat ncoeficient 0,4.Metoda ncauz iesteinerent urmtoarele, particularitate: uzurase
calculeazdinvaloareadeintraresaudinaltvaloare(corectat,reevaluat).Numainultimulande
funcionareseianconsiderarevaloarearmasprobabil.
Calcululuzuriiutilajuluidupmetodasolduluidegresiv
Perioadade
Valoarea
Sumauzuriicalculate
Uzura
Valoareade
gestiune
deintrare
acumulat
bilan
Lanc.an.
60000
60000
Lasf.anul1
60000
0,4*60000=24000
24000
36000
2
60000
0.4*36000=14400
38400
21600
3
60000
0.4*21600=8640
47040
12960
4
60000
0.4*12960=5184
52224
7776
5
60000
4786
57000
3000
Calculelemrturisesccsumauzuriinprimulansedetermindinvaloareadeintrareaobiectului
(60000),iarpentrufiecareanulterior,bazadecalculareauzuriiserveteval.debilanlafineleanului
precedent:pentruanul2deutilizare36000=(6000024000);iarpentruanul3=21600lei(36000
14000).a.m.d;Uzuraultimuluiansecalculeazcadiferenadintrevaloareadebilanlafinelean.4i
val.rmasprobabil=4776lei(77763000).
Compararearezultatelorprivindcalculareauzuriiutilajuluidupmetodeleexaminate
Per. de
Metodeledecalculareauzurii
gestiune
Liniar
Proporional
Degresiv sau cu
Solduldegresiv
cuvol.deprod.
ratdescresctoare
Lafinan.1
11400
8550
19000
24000
2
11400
13680
15200
14400
3
11400
15390
11400
8640
4
11400
10260
7600
5184
5
11400
9120
3800
4776
Fr a ntocmi un grafic special, cifrele absolute ce prezint uzura utilajului reflect
particularitile inerente fiecrei metode. Metoda liniara expune decontarea valorii uzurabile
uniform,nmrimeaegal,nperioadeledegestiune,ceadeproduciereflectmodificareauzurii
conformvolumuluideproduse,servicii.
22
Ultimeledoumetodenecesitoateniedeosebitiocaracteristicmaiprofund.Elestimuleaz
dezvoltareaprogresuluitehnicotiinific,deoarecentreprindereaareposibilitateanprimiianis
decontezeceamaimareparteavaloriiuzurabile.Prinurmare,ncazdenecesitateascoateriidinuza
mainilor,utilajelorsubinfluenapieeipierderilevorfiminimale.
Deexemplu,dacntreprindereasubinfluenaconcureneipeiitrebuiesscoatdinuzstrungul
dupalpatruleaan,nrezultatulfolosiriimetodeidegresivecuratadescresctoare,pierderile(uzura
necalculat)vorfide3800lei,lafolosireametodeiacceleratedposibilitatea ntreprinderii,fr
pierderimari,sintroducnoitehnologii,noimainiiutilaje,sreduccostulproduselorfabricate,
respectivsmicorezepreuldevnzareisdevincompetitiv.
nscopurifiscalesumauzuriisedetermindinval.debilanlasfritul.anuluigestionarinorma
deuzuraferentcategorieirespectiveamijloacelorfixe.
Evidena sintetic a uzurii se reflect la contul de pasiv 124. n creditul acestui cont se reflect
calcularea sau acumularea sumei uzurii, iar n debit casarea uzurii acumulate aferente MF ieite. Soldul
este creditor i reprezint suma uzurii MF la un moment dat.
La calcul uzurii se ntocmete formula contabil:
Dt 813 la suma uzurii calculate a MF care particip la procesul de producie
Dt 712 la suma uzurii mijloacelor fixe ca deservesc procesul de desfacere a produciei finite
Dt 713 la suma uzurii MF cu destinaie general
Dt 112, 121 la calculul uzurii MF utilizate la crearea activelor nemateriale sau activelor materiale
pe TL
Ct 124 la suma total a uzurii calculate
La ieirea MF uzura se caseaz prin formula contabil Dt 124 Ct 123
7. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.
MF pot fi vndute contra plata altor persoane fizice i juridice, pot fi lichidate, pot fi scoasa din
funciune din cauza uzurii complete, pot fi transferate cu titlu gratuit sau pot fi constatate ca lips n
rezultatul inventarierii.
n cazul lichidrii MF din cauza uzurii complete sau din cauza calamitilor naturale, se ntocmete
un proces verbal de lichidare a MF. n celelalte cazuri (vnzare, transmise cu titlu gratuit etc.) se
ntocmete proces verbal de recepie-predare a MF. Modul de ntocmire a formulelor contabile la ieire
depinde de motivul scoaterii din funciune.
1. din cauza uzurii complete
exemplu: valoarea iniial 50 000 lei, valoarea rmas 2 000 lei, suma uzurii 48 000 lei.
Dt 124 Ct 123 48 000 lei, casarea sumei uzurii calculate
Dt 211 Ct 123 2 000 lei, nregistrarea la intrri a materialelor obinute n urma lichidrii MF
n cazul cnd suma materialelor primite efectiv este mai mic dect valoarea rmas presupus se
ntocmete formula contabil: Dt 211 1800; Dt 721 200; Ct 123 2000
Suma efectiv a materialelor primite efectiv este de 2300 lei: DT 211 2300; Dt 621- 300; Ct 2000
2. lichidarea MF
Exemplu: valoarea iniial, - 50000 lei, suma uzurii acumulate 30000, valoarea rmas 2000 lei
Dt 124 Ct 123 30 000 lei, casarea sumei uzurii calculate
Dt 721 Ct 123 18 000 lei, casarea valorii de bilan
Dt 211 Ct 123 2 000 lei, nregistrarea la intrri a materialelor obinute n urma lichidrii MF
La lichidare MF pot fi suportate anumite cheltuieli, Dt 721 Ct 531,533,521
3. vnzarea MF
Exemplu: valoarea iniial, inclusiv TVA 51 000 lei; suma uzurii 30 000 lei, valoarea de bilan,
inclusiv TVA 21 000 lei
Preul contractual este egal cu valoarea de bilan
Dt 124 Ct 123 30 000 lei, casarea sumei uzurii
Dt 534 Ct 123 -3500 lei, reflectarea sumei TVA, ce urmeaz a fi dedus
Dt 221 Ct 621- 17 500 lei
23
Dt 221 Ct 534 3 500 lei

Dt 242 Ct 221 21 000 lei
Preul contractual este mai mic dect valoarea de bilan: preul contractual 18000 lei, valoarea de
bilan 20000 lei
Dt 124 Ct 123 30 000, casarea uzurii
Dt 721 Ct 123 20 000, casarea valorii de bilan
Dt 242, 221 Ct 621 18000
Dt 242 Ct 534 3600 lei (18000*0,2)
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli Dt 351 Ct 721 20000 lei; Dt 621 Ct 351 18 000 lei
pierderile alctuiesc 2000 lei
Preul contractual este mai mic dect valoarea de bilan: preul contractual 23000 lei, valoarea de
bilan 20000 lei
Dt 124 Ct 123 30 000, casarea uzurii
Dt 721 Ct 123 20 000, casarea valorii de bilan
Dt 242, 221 Ct 621 23000
Dt 242 Ct 534 4600 lei (23000*0,2)
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli Dt 351 Ct 721 20000 lei; Dt 621 Ct 351 23 000 lei
profitul alctuiete 300076000 lei
4. n cazul inventarierii la stabilirea lipsurilor de mijloace fixe, primele formule rmn aceleai
(casarea sumei uzurii i casarea valorii de bilan). n cazul existenei persoanei vinovate se ntocmete
formula contabil Dt 227 Ct 621 apariia creanei persoanei vinovate
achitarea nemijlocit n cas Dt 241 Ct 227M; sau reinerea din salariu Dt 531 Ct 227
8. Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora.
Resursele naturale cuprind rezervele sub form de petrol, gaze naturale, piatr, nisip, prundi, ap,
lemn de construcie i alte resurse naturale ce nu pot fi restabilite.
Resursele naturale se evalueaz la fel ca i mijloacele fixe: valoarea de intrare este compus din
preul de procurare; valoarea de bilan se determin ca valoarea de intrare suma epuizrii. Evidena
resurselor naturale se ine n conformitate cu SNC 16.
Evidena analitic a RN se ine pe feluri de resurse, pe locul aflrii acestora. Pentru evidena
sintetic este destinat contul de activ 125. n debitul acestui cont se reflect intrarea RN (la valoarea de
intrare), iar n credit ieirea RN (la valoarea de bilan) precum i casarea sumei epuizrii. Soldul
contului este debitor i reflect suma resurselor naturale aflate la un moment dat. Pe msura extragerii
RN ele se epuizeaz. Epuizarea se calculeaz prin metoda proporional sau n raport cu volumul de
producie. Epuizarea se calculeaz reieind din valoarea epuizabil (valoarea de intrare valoarea
probabil rmas). Suma epuizrii se calculeaz pentru fiecare fel de resurse naturale, evidena
sintetic a epuizrii se ine la contul de pasiv 126. n creditul acestui cont se reflect calcularea
epuizrii (acumularea), iar n credit casarea la ieirea RN. Soldul este creditor i reflect suma
epuizrii la un moment dat. La intrarea i ieirea RN se ntocmesc aceleai formule contabile ca i n
cazul MF. La calculul epuizrii se ntocmesc formule contabile Dt 813, 811 Ct 126
Problema 14.
ntreprinderea A a procurat utilaj n valoare de 46800 lei, inclusiv TVA (7800 lei), cu urmtoarele
condiii:
Dac achitarea este efectuat n timp de 30 zile, cumprtorul pltete toat suma
n caz de achitare a cumprturii n timp de 10 zile, cumprtorului i se permite o reducere n
mrime de 4% din valoarea de cumprare
ntreprinderea s-a achitat n a asea zi. Iar cheltuielile la transportarea utilajului constituie 420 lei,
inclusiv TVA (70 lei),
Cheltuielile de montare i instalare a utilajului au alctuit 1640 lei, inclusiv :
Retribuirea muncii - 1000 lei
24
Contribuii pentru asigurrile sociale 290 lei

Costul materialelor de construcie folosite 200 lei
Serviciile seciilor auxiliare 150 lei
La transportare utilajul parial a fost deteriorat, din care cauz sunt necesare urmtoarele cheltuieli
suplimentare: valoarea pieselor schimbate 1 300 lei, achitarea serviciilor efectuate de specialiti
450 lei
Rezolvare.
1. Dt 121 Ct 521 39 000 lei, nregistrarea la intrri a utilajului fr TVA
2. Dt 534 Ct 521 7800 lei, nregistrarea TVA spre deducere
3. Dt 521 Ct 242 44840 lei
4. Dt 121 Ct 521 (1560) lei, corectarea valorii utilajului
5. Dt 534 Ct 521 (312) 1560*0,2, corectare TVA
6. Dt 121 350 lei, Dt 534 70 lei CT 539 - 420 lei, acceptarea facturii organizaiei de transport
privind serviciile de transport
7. Virarea organizaiei de transport n achitarea datoriei: Dt 539 420 lei
8. Ct 534 21 lei (la suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat n mrime de 5%)
9. Ct 242 399 lei (la suma serviciilor fr venitul reinut inclusiv TVA)
10. Dt 534 Ct 242 21 lei, virarea n buget suma impozitului reinut beneficiarului
11. Dt 1211 Ct 1212 37440 lei (39000-1560+350), predarea utilajului n montaj - la costul efectiv
12. Dt 121 1640
13. Ct 531 100 lei; Ct 533 290 lei; Ct 211 200 lei; Ct 812 150 lei
14. Dt 123 Ct 121 39430 lei (37440+350+1640), punerea n funciune a utilajului ( nregistrarea lui
n componena MF)
15. Dt 813 Ct 211 1300 lei, reflectarea consumului pieselor pentru nlturarea deteriorrii utilajului
16. Dt 813 Ct 241 450 lei, au fost pltite din cas serviciile specialistului ter pentru nlturarea
deteriorrii utilajului.
Problema 15.
ntreprinderea B a procurat utilaj n valoare de 54000 lei, inclusiv TVA 9000 lei. Data procurrii
inventarului se consider momentul punerii n funciune. Serviciile transportului propriu au constituit
350 lei.
Rezolvare.
1. Dt 123 45 000 lei; Dt 534 9000 Ct 521 54000 lei, nregistrarea utilajului
2. Dt 123 Ct 812 350, serviciile transportului propriu
3. Dt 521 Ct 242 54 000 lei, virarea furnizorului n achitarea datoriei
Problema 16.
ntreprinderii R i s-a donat un autocamion evaluat la valoarea venal n sum de 42 000 lei,
inclusiv TVA.
Rezolvare. Dt 123 Ct 622 35 000 lei
Problema 17.
ntreprinderea a primit cu titlu gratuit un inventar de producie, a crui valoare venal este egal cu
27 000 lei, cheltuielile de transport cu transportul propriu constituie 600 lei, iar la montajul
inventarului au avut loc urmtoarele cheltuieli:
- Salariul calculat muncitorilor 800 lei
- Contribuii pentru asigurrile sociale 232 lei
- Valoarea materialelor consumate 300 lei
- Serviciile activitii auxiliare 200 lei
Rezolvare.
1. Dt 121 Ct 622 27 000 lei, se nregistreaz inventarul primit cu titlu gratuit
2. Dt 121 Ct 812 600 lei, reflectarea cheltuielilor aferente transportrii inventarului
3. Dt 1211 Ct 1212 - 27 600 lei, punerea inventarului n montaj
25
4. Dt 1211 - 1532
Ct 531 800 lei; Ct 533 232 lei; Ct 211 300 lei; Ct 812 200 lei
5. Dt 123 Ct 1211 29132 lei (27600+1532), punerea obiectului n funciune la cost efectiv
Problema 18.
n secia produciei de baz a fost depistat un instrument pentru reglarea utilajului, a crei valoare
de pia, inndu-se cont de gradul de uzur, este egal cu 4 600 lei.
Rezolvare.
Dt 123 Ct 621 - 4 600 lei
Problema 19.
ntreprinderea A a dus de sine stttor construcia seciei pentru prelucrarea fructelor i
legumelor. Pe parcursul lucrrilor a suportat urmtoarele cheltuieli:
1. pentru documentaia de proiectare a cldirii 30 000 lei (inclusiv TVA)
2. materialele de construcie din depozitul su 110 000 lei
3. calcularea salariului muncitorilor ocupai cu construcia cldirii 56 000 lei
4. utilajul procurat de ntreprindere pentru secia ce se construiete i dat pentru montare
220000 lei
5. uzura mijloacelor fixe, ce s-au utilizat pentru construcia seciei 29 000 lei
6. uzura obiecte de mic valoare i scurt durat , ce s-au utilizat pentru construcia seciei 14000
7. lucrrile de montare efectuate de ctre ntreprinderea montaj-prim 60 000 lei (inclusiv TVA)
8. serviciile de transportare a materialelor de construcie acordate de ctre secia auxiliar 28 000
9. serviciile bancare legate de deservirea operaiunilor ce in de construcia seciei 12 000 lei
10. procentele pentru creditele bancare, primite pentru construcia seciei 65 000 lei
La finisarea lucrrilor de construcie i montaj, secia a fost pus n exploatare.
Rezolvare.
1. Dt 1211 Ct 242 25 000 lei, cheltuielile ce in de documentaia de proiectare
2. Dt 534 Ct 242 5 000 lei, reflectarea TVA spre rambursare
3. Dt 1211 Ct 211 11 000 lei, reflectarea consumului de materiale de construcie
4. Dt 1211 Ct 531 56 000 lei, calcularea salariului muncitorilor ocupai cu construcia cldirii
5. Dt 1211 Ct 533 16 240 lei, reflectarea decontrilor n fondul social
6. Dt 1213 Ct 1212 220 000 lei, reflectarea transmiterii utilajului n montare
7. Dt 1211 Ct 124 29 000 lei, reflectarea uzurii mijloacelor fixe
8. Dt 1211 Ct 214 14 000 lei, reflectarea uzurii obiecte de mic valoare i scurt durat
9. Dt 1213 Ct 521 50 000 lei, reflectarea cheltuielilor pentru lucrrile de montare
10. Dt 5342 Ct 521 10 000 lei, reflectarea TVA spre deducere
11. Dt 1211 Ct 812 28 000 lei, reflectarea serviciile de transportare a materialelor de construcie
acordate de ctre secia auxiliar
12. Dt 1211 Ct 242 12 000 lei, reflectarea costului serviciilor bancare legate de deservirea
operaiunilor ce in de construcia seciei
13. Dt 1211 Ct 411 65 000 lei, reflectarea procentele pentru creditele bancare, primite pentru
construcia seciei
14. Dt 1231 Ct 1211 355 240 lei, reflectarea punerii n exploatare a cldirii seciei
15. Dt 1233 Ct 1213 270 000 lei, reflectarea primirii n exploatare a utilajului
Problema 20.
ntreprinderea A a ncheiat un contract cu firma M privind construcia de ctre aceasta din urm
a seciei de producere a produciei vinicole. n contract a fost prevzut c:
1. clientul transmite din depozitul su antreprenorului, n proprietate materiale de construcie n
sum de 100 000 lei (fr TVA), utilaj de 200 000 lei (fr TVA), de asemenea i documentaia
privind proiectul cu valoarea de 25 000 lei (fr TVA)
26
2. la terminarea construciei antreprenorul transmite n proprietatea clientului secia conform

facturii de expediie i facturii TVA
3. calculele finale ntre antreprenor i client se fac dup transmiterea cldirii clientului
Valoarea seciei construite i date n exploatare este de 702 000 lei (inclusiv TVA- )
Rezolvare.
1. Dt 7211 Ct 2118 100 000 lei, reflectarea valorii de bilan a materialelor de construcie
2. Dt 2211 Ct 6212 100 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a materialelor de
construcie
3. Dt 2211 Ct 5342 20 000 lei (100000*20%), TVA spre plat pentru materiale transmise
4. Dt 721 Ct 1212 200 000 lei, reflectarea valorii de bilan a utilajului transmis
5. Dt 2211 Ct 6212 200 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a utilajului
6. Dt 2211 Ct 5342 40 000 lei (200000*20%), TVA spre plat pentru utilajul transmis
7. Dt 7212 Ct 1211 25 000 lei,
8. Dt 2211 Ct 6212 25 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a documentaiei privind
proiectul
9. Dt 2211 Ct 5342 5 000 lei (25000*20%), TVA spre plat
10. Dt 1231 Ct 5211 225 000 lei, transmiterea de ctre antreprenor a cldirii
11. Dt 534 Ct 5211 45 000 lei, reflectare TVA spre deducere
12. Dt 1233 Ct 5211 360 000 lei, transmiterea de ctre antreprenor a utilajului
13. Dt 534 Ct 5211 72 000 lei, reflectare TVA spre deducere
14. Dt 521 Ct 2211 390 000 lei (120 000+240 000+30 000)
15. Dt 521 Ct 242 312 000 lei, (225,0+45,0+360,0+72,0-390,0)
Problema 21.
Aceleai condiii dor c, toate activele transmise antreprenorului nu sunt transmise cu drept de
proprietate ci doar pentru utilizare n construcia cldirii.
NOT: pentru evidena cheltuielilor, legate de transmiterea antreprenorului materialelor de
construcie, utilajului etc. Pentru utilizare la obiectul construit, se recomand de a deschide un cont
separat al grupei 81, de exemplu 817 Consumuri i cheltuieli, legate de construcia de antrepriz. De
asemenea trebuie luat n consideraie faptul, c valoarea materialelor transmise antreprenorului, nu
intr n categoria celor impozitate cu TVA, deoarece nu are loc transmiterea dreptului de proprietate.
Rezolvare.
1. Dt 8171 Ct 211 100 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a materialelor de
construcie
2. Dt 8173 Ct 1212 200 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a utilajului
3. Dt 8171 Ct 1211 25 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a documentaiei privind
proiectul
4. Dt 8171 Ct 521 100 000 lei, includerea n categoria cheltuieli i consumuri, a cheltuielilor
efectuate de antreprenor la construcia seciei
5. Dt 534 Ct 521 20 000 lei, TVA spre deducere
6. Dt 8173 Ct 521 160 000 lei, , includerea n categoria cheltuieli i consumuri, a cheltuielilor
efectuate de antreprenor la punerea n funciune a utilajului
7. Dt 534 Ct 521 32 000 lei, TVA spre deducere
8. Dt 1231 Ct 8171 225 000 (100 000+25 000+100 000), intrarea cldirii n categoria MF
9. Dt 1233 Ct 8173 360 000 lei, intrarea utilajului
10. Dt 521 Ct 242 312 000 lei
Problema 22.
ntreprinderea A a procurat xerox la preul de 12 000 lei (inclusiv TVA 2 000 lei). Momentul
procurrii coincide cu momentul punerii n funciune. Serviciile de transportare a cordate de persoane
tere au alctuit 240 lei (inclusiv TVA 40 lei).
Rezolvare.
27
1.
2.
3.
4.
5.
Dt 123 Ct 521 10 000 lei

Dt 5342 Ct 521 2 000 lei
Dt 123 Ct 521 200 lei
Dt 534 Ct 521 40 lei
Dt 521 Ct 242 12 240 lei
Problema 23.
ntreprinderea A a procurat de la firma T un utilaj la preul de 24 000 lei (inclusiv TVA). La
transportare i la montarea utilajului s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli de transportare
320 lei; salariul muncitorilor 900 lei; contribuii la asigurri sociale 261 lei; materiale de
construcie 200 lei.
Rezolvare.
1. Dt 121 Ct 521 20 000 lei
2. Dt 534 Ct 521 4 000 lei
3. Dt 121 Ct 812 320 lei
4. Dt 121 Ct 531 900 lei
5. Dt 121 Ct 533 261 lei
6. Dt 121 Ct 211 200 lei
7. Dt 123 Ct 121 21 681 lei
Problema 24.
De ctre firma F s-a nregistrat la intrri un utilaj importat ce se supune TVA, cu urmtoarele
date:
- valoarea de procurare conform invoisului 6500 $, la cursul de 13,00 lei pentru 1 $
- cheltuielile de transport 200 $, la cursul de 13,05 lei
- cheltuielile privind asigurarea transportului n drum 3 000 lei
- oformarea documentelor 132 lei
- taxa vamal 5% din valoarea n vam
- tax pentru procedurile vamale 0,25% din valoarea n vam
astfel valoarea n vam a utilajului reprezint: valoarea de procurare 84500 lei; cheltuielile de
transport 2610 lei; cheltuielile privind asigurarea transportului n drum 3 000 lei; oformarea
documentelor 132 lei; taxa vamal 4512,10 lei (90242*0,05); tax pentru procedurile vamale
225,6 lei (90242*0,0025). Suma TVA constituie 18 995,94 lei (94979,7*0,2).
La data transferrii mijloacelor bneti, cursul era de 13,15 lei. Cheltuielile de punere a utilajului n
funciune au constituit: salariul muncitorilor 2 000 lei; contribuii la asigurri sociale 580 lei; servicii
acordate de seciile auxiliare 800 lei; serviciile organizaiei specializate privind verificarea utilajului
480 lei (inclusiv TVA);
Rezolvare.
1. Dt 1212 Ct 5212 87 110 lei (84500+2610), reflectarea la intrare a utilajului
2. Dt 534 Ct 539 18 995,94 lei, reflectarea TVA a utilajului
3. Dt 5212 Ct 243 88105 lei (6700*13,15)
4. Dt 7223 Ct 5211 995 lei (88105-87110), reflectarea diferenei de curs
5. Dt 1212 Ct 539 3000 lei, reflectarea cheltuielilor privind asigurarea
6. Dt 1212 Ct 539 357,6 lei (132+225,6), reflectarea cheltuielilor privind perfectarea
documentelor i procedurilor vamale
7. Dt 1212 Ct 539 4512,10 lei, reflectarea taxei vamale
8. Dt 5394 Ct 242 23 865,64 lei, transferare TVA i altor pli vamale
9. Dt 5393 Ct 242 3000 lei, transferarea mijloacelor bneti companiei de asigurare
10. Dt 1211 Ct 1212 94 979,7 (87 110+3 000+ 357,6 + 4512,10)
11. Dt 1211 Ct 5311 2000 lei
12. Dt 1211 Ct 533 580 lei
13. Dt 1211 Ct 812 800 lei
28
14. Dt 1211 Ct 521 400 lei

15. Dt 534 Ct 521 80 lei
16. Dt 521 Ct 242 480 lei
17. Dt 123 Ct 1211 98 759,7 lei, intrarea n exploatare a utilajului
Problema 25.
ntreprinderea a a procurat strung cu valoarea de 18 000 lei (inclusiv TVA 3000 lei), care a
intrat la depozit cu ulterioara punere n funciune. Costul serviciilor de transportare a strungului
acordate de firma vnztor au constituit 240 lei.
Rezolvare.
1. Dt 1213 Ct 521 15 000 lei, reflectarea la intrri a strungului
2. Dt 534 Ct 521 3000 lei, reflectarea TVA spre deducere
3. Dt 1213 Ct 521 200 lei
4. Dt 534 Ct 521 40 lei
5. Dt 521 Ct 242 18240 lei
6. Dt 123 Ct 121 15200 lei
Problema 26.
Firma B ca fondator al ntreprinderii M a transmis celei din urm un utilaj nou, n contul
contribuiilor n capitalul statutar, ce necesit montaj cu valoarea iniial 30 000 lei (TVA- 6 000 lei).
n continuare ntreprinderea M a efectuat urmtoarele cheltuieli : salariu 1000 lei; contribuii la
asigurri sociale 290 lei; materiale de construcie 310 lei.
Rezolvare.
1. Dt 313 Ct 311 36 000 lei, reflectarea formrii capitalului statutar
2. Dt 1212 Ct 313 30 000 lei
3. Dt 534 Ct 313 6000 lei
4. Dt 1211 Ct 1212 30 000 lei, transmiterea utilajului n montare
5. Dt 1211 Ct 531 1000 lei
6. Dt 1211 Ct 533 290 lei
7. Dt 1211 Ct 211 310 lei
8. Dt 123 Ct 1211 31 600 lei
Problema 27.
ntreprinderea A schimb tractorul, procurat nainte de 1.07.98, valoarea iniial a cruia era de
80 000 lei, inclusiv TVA, uzura calculat este de 44 000 lei; pe un automobil ce aparine firmei D,
procurat de ctre aceasta n 1999 cu valoarea iniial 45 000 lei, fr TVA, uzura calculat pn la acel
moment constituia 15 000 lei. Schimbul s-a efectuat n mai 2001.
Deci, valoarea venal a tractorului este recunoscut la valoarea de bilan de 30 000 lei = (8000044000-(80000-44000)/6)
Valoarea automobilului 30 000 lei (45000 - 15000)
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 1233 44 000 lei, casarea uzurii
2. Dt 721 Ct 1233 30 000 lei, trecerea la cheltuieli a valorii de bilan
3. Dt 5342 Ct 1233 6 000 lei, (80000 - 44000)/6 trecere n cont a sumei TVA ce se coninea n
valoarea de bilan tractorului, deoarece acesta a fost procurat nainte de 1.07.98
4. Dt 2211 Ct 6212 30 000 lei, reflectarea ieirii tractorului la valoarea de bilan
5. Dt 2211 Ct 5342 6000 lei, TVA
6. Dt 1234 Ct 2211 30 000 lei, reflectarea la intrri a automobilului
7. Dt 534 Ct 2211 6000 lei, TVA
Problema 28.
29
Aceleai condiii doar c valoarea de pia a tractorului a fost stabilit la valoarea de 25 000 lei, fr
TVA, iar a automobilului de 30 000 lei (45000 - 15000)
Rezolvare.
5. Dt 2211 Ct 5342 5000 lei, TVA
7. Dt 534 Ct 539 6000 lei, TVA
8. Dt 539 Ct 242 6000
Problema 29.
Aceleai condiii, doar c valoare de pia a tractorului este de 35 000 lei, fr TVA
Rezolvare.
5. Dt 2211 Ct 5342 7000 lei, TVA
7. Dt 534 Ct 2211 6000 lei, TVA
8. Dt 242 Ct 2211 6 000
9. Dt 351 Ct 721 30000 lei
10. Dt 621 Ct 351 35 000 lei
11. Dt 351 Ct 333 5 000 lei
12. Dt 534 Ct 242 1 000 lei
Problema 30.
ntreprinderea A schimb automobilul Volga procurat n 1999, cu valoarea iniial de 45 000lei
i suma uzurii acumulate pn n momentul schimbului de 20000 lei; pe un automobil Jiguli ce
aparine ntreprinderii H, procurat de ctre aceasta din urm n noiembrie 1998, cu valoarea iniial
48000 lei, suma uzurii acumulate este de 24000 lei. Schimbul s-a petrecut n iunie 2001, iar valoarea
venal pentru ambele a fost stabilit de 24000 lei.
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 1234 20 000 lei, casarea uzurii automobilului Volga
2. Dt 721 Ct 1234 25 000 lei, casarea valorii de bilan
3. Dt 221 Ct 6212 24 000 lei
4. Dt 221 Ct 534 4 800 lei (24000*0,2)
5. Dt 1234 Ct 221 24 000
6. Dt 534 Ct 221 4 800 lei
7. Dt 351 Ct 721 25 000 lei
8. Dt 621 CT 351 24 000 lei
Problema 31.
Aceiai condiii, doar c valoarea venal a ambelor automobile este de 27 000 lei, fr TVA.
Rezolvare.
1. 1. Dt 124 Ct 1234 20 000 lei, casarea uzurii automobilului Volga
30
3. Dt 221 Ct 6212 25 000 lei, reflectarea ieirii automobilului transmis, venitul din activitatea
investiional este recunoscut n mrimea valorii venale (27000) diminuat cu suma de depire
asupra valorii de bilan (27000 25000=2000), deoarece n cazul schimbului obiectelor identice
profitul nu se recunoate.
4. Dt 221 Ct 539 2000 lei, reflectarea profitului primit n cazul schimbului obiectelor identice
5. Dt 221 Ct 534 5 400 lei, reflectarea TVA
6. Dt 1234 Ct 221 25 000 lei
7. Dt 539 Ct 221 2000 lei
8. Dt 534 Ct 221 5400 lei
Problema 32.
Firma B a luat hotrrea de a lichida cldirea din cauza uzurii complete, pentru a pregti terenul
de o nou construcie. Conform datelor fiei de eviden: valoarea iniial este de 240 000 lei; suma
uzurii 235 000 lei; valoarea rmas 5 000 (240000-235000). Cheltuielile pentru lichidarea cldirii au
alctuit 3056 lei, inclusiv : remunerarea muncii 2200 lei; contribuii la asigurrile sociale 638 lei
(2200*0,29); serviciile de transport propriu 218. n rezultatul lichidrii cldirii au fost primite
materiale de construcie n sum de 6500 lei.
Rezolvare.
2. Dt 721 Ct 531 2200 lei
3. Dt 721 Ct 533 638 lei
4. Dt 712 Ct 812 218 lei
5. Dt 2118 Ct 1231 6500 lei
6. Dt 2118 Ct 621 1500 lei (6500-5000)
Problema 33.
Aceleai condiii, doar c suma uzurii nc la data de 1 mai 1998 a alctuit 240 000 lei, dar cldirea
se exploata pn n acest moment.
Rezolvare.
2. Dt 721 Ct 531 2200 lei
3. Dt 721 Ct 533 638 lei
4. Dt 712 Ct 812 218 lei
5. Dt 2118 Ct 621 6500 lei
Problema 34.
n rezultatul fulgerului a ars automobilul firmei L, valoarea iniial a cruia era de 190 000 lei, iar
suma uzurii acumulate la acel moment era de 80 000 lei. Automobilul nu mai poate fi utilizat. Au
rmas piese de schimb de la el care pot fi ulterior utilizate n sum de 1200 lei, i metal n sum de
3800 lei. Automobilul n-a fost asigurat.
Rezolvare.
2. Dt 2115 Ct 1234 1200 lei, reflectarea intrrii pieselor de schimb de la automobilul
3. Dt 2116 Ct 1234 3 800 lei,
4. Dt 7231 Ct 1234 105 000 lei, (190000-80000-1200-3800) reflectarea pierderilor din
calamitatea natural
Problema 35.
Acelai caz, doar c automobilul a fost asigurat, iar compania de asigurare este de acord s
compenseze pierderile n corespundere cu contractul de asigurare
Rezolvare.
2. Dt 2115 Ct 1234 1200 lei, reflectarea intrrii pieselor de schimb de la automobilul
31
3. Dt 2116 Ct 1234 3 800 lei,

4. Dt 7231 Ct 1234 105 000 lei, (190000-80000-1200-3800) reflectarea pierderilor din calamitatea
natural
5. Dt 2291 Ct 6231 105 000 lei, reflectarea datoriei companiei de asigurare
6. Dt 242 Ct 2291 105 000 lei
Problema 36.
ntreprinderea F a vndut ntreprinderii M strung de prelucrare a lemnului, valoarea iniial este
de 36000 lei inclusiv TVA, iar suma uzurii acumulate la momentul vnzrii era de 24000 lei. A fost
realizat la valoarea de pia 15 000 lei, fr TVA.
Rezolvare.
1. Dt 1243 Ct 1233 24 000 lei
2. Dt 721 Ct 1233 10000 lei
3. Dt 534 Ct 1233 2000 lei (36000-24000)/6
4. Dt 221 Ct 6212 15 000 lei
5. Dt 221 Ct 534 3 000 lei
6. Dt 242 Ct 221 18000 lei
7. Dt 351 Ct 721 10000 lei
8. Dt 621 Ct 351 15000 lei
ntreprinderea F a obinut profit n sum de 5 000 lei care va ulterior reflectat n Raportul privind
rezultatele financiare.
Problema 37.
Presupunem c ntreprinderea F a realizat ntreprinderii M un strung cu valoarea de pia, fr
TVA - 9000 lei, valoarea iniial a cruia fr TVA era de 30 000 lei (strungul a fost procurat de ctre
ntreprindere dup 1.07.98), iar suma uzurii 20 000 lei.
Rezolvare.
1. Dt 1243 Ct 123 20000 lei
2. Dt 721 Ct 123 - 10000 lei
3. Dt 221 Ct 621 9000 lei
4. Dt 221 Ct 534 1800 lei
5. Dt 7134 Ct 5342 200 lei (30000-20000-9000)*0,2; reflectarea corectrii TVA din cauza
realizrii strungului la valoare mai mic dect valoarea de bilan
6. Dt 242 Ct 221 10800 lei
Problema 38.
Mijlocul fix ce se pred cu titlu gratuit a fost contabilizat la valoarea de intrare inclusiv i TVA, care
constituie 60 000 lei, suma uzurii acumulate pe parcursul perioadei de utilizare 24 000 lei. Obiectul
predat la valoarea de 36 000 lei din care TVA 6000 lei.
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 123 24000 lei, casarea sumei uzurii
2. Dt 721 30 000; Dt 534 6000; CT123 36 000 lei, casarea valorii de bilan
3. Dt 713 Ct 534 6000 lei, nregistrarea TVA din valoarea obiectului predat cu titlu gratuit
Problema 39.
Se d cu titlu gratuit un automobil a crui valoare de intrare fr TVA 30 000 lei, suma uzurii 18
000 lei, valoarea determinat la predare 13 000 lei., TVA 2600 lei (13000*0,2).
Rezolvare.
1. DT 124 Ct 123 18000 lei, casarea uzurii
2. Dt 721 Ct 123 12 000, casarea valorii de bilan
3. Dt 713 Ct 534 2600 lei, nregistrarea TVA cuvenit bugetului
4. Dt 534 Ct 242 2600 lei, virarea n achitarea datoriei fa de buget
32
Problema 40.
Presupunem c n rezultatul inventarierii s-a stabilit lipsa unui aparat, valoarea iniial, fr TVA a
cruia era de 3600 lei, iar suma uzurii la momentul depistrii era de 1200 lei. Persoana vinovat i-a
recunoscut vina i a depus cererea de a ntoarce suma pierderilor prin reinerea din salariu pe parcursul
urmtoarelor 8 luni.
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 123 1200 lei, casarea uzurii
3. Dt 7134 Ct 5342 480 lei (2400*0,2), s-a restabilit datoria fa de buget, conform art. 102 (4) al
Codului Fiscal
4. Dt 2274 Ct 515 2400 lei, reflectarea datoriei persoanei vinovate
5. DT 2274 CT 534 480 lei, TVA de la suma pierderilor materiale (2400*0,2)
6. Dt 531 Ct 2274 360 lei (2880/8), lunar se reflect reinerea din salariu
7. Dt 515 Ct 6212 300 lei, paralel are loc reflectarea la venituri a sumei rambursrii pierderilor
materiale fr TVA
n cazul n care s-a stabilit c lucrtorul nu poate n continuare s-i onoreze obligaia, spre exemplu
urmtoarele 5 luni atunci se caseaz suma care n-a fost achitat Dt 721 Ct 2274 1800 lei (360*5
luni).
Problema 41.
Aceleai condiii, doar c valoarea iniial era de 3600 lei, inclusiv TVA (a fost procurat nainte de
1.07.98)
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 123 1200 lei
2. Dt 721 Ct 123 2000 lei
3. Dt 534 Ct 123 400 lei
4. Dt 7134 Ct 5342 400 lei (2400/6)
5. Dt 2274 Ct 515 2000 lei
6. Dt 227 Ct 534 400 lei (2000*0,2)
7. Dt 531 Ct 2274 300 lei (2400/8 luni)
8. Dt 515 Ct 6212 250 lei
Problema 42.
ntreprinderea F vinde un utilaj pus n funciune pn la 1.07.98 a crui valoare este de 60 000 lei,
durata de funcionare util a fost stabilit de 6 ani, uzura acumulat pn la momentul vnzrii
constituie 24 000 lei, valoarea de bilan 36 000 lei. Presupunem c ntreprinderea n-a determinat
valoarea rmas probabil. Preul de vnzare constituie 36 000 lei, inclusiv TVA.
Rezolvare.
3. Dt 5342 Ct 123 6000 lei, reflectarea sumei TVA care se trece n cont
4. Dt 221,229 Ct 621 30 000 lei
5. Dt 221 Ct 534 6000 lei
6. Dt 242 Ct 221 36 000 lei
1.
2.
3.
4.
Problema 43.
Aceleai condiii doar c se realizeaz cu preul de 34 200 lei, inclusiv TVA.
Rezolvare.
Dt 124 Ct 123 24 000 lei, casarea uzurii
Dt 5342 Ct 123 6000 lei, reflectarea sumei TVA care se trece n cont
Dt 221,229 Ct 621 28 500 lei
33
5. Dt 221 Ct 534 5700 lei

6. Dt 242 Ct 221 34200 lei
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Problema 44.
Aceleai condiii doar c se realizeaz la preul de 39000 lei, inclusiv TVA
Rezolvare.
Dt 124 Ct 123 24 000 lei, casarea uzurii
Dt 5342 Ct 123 6000 lei, reflectarea sumei TVA care se trece n cont
Dt 221,229 Ct 621 32 500 lei
Dt 221 Ct 534 6500 lei
Dt 242 Ct 221 39000 lei
Problema 45.
Fondatorul i retrage aportul su din capitalul statutar, ntreprinderea a hotrt s ofere n contul
aportului fondatorului un mijloc fix a crui valoare de intrare, constituie 40000 lei, uzura acumulat
16 000 lei, valoarea mijlocului fix negociat dintre administraia ntreprinderii i fondator 25 020 lei
Rezolvare.
3. Dt 314 Ct 537 25 020 lei, reflectarea valorii negociate de pia drept capital retras
4. Dt 229 Ct 621 20850 lei, constatarea venitului din predarea mijlocului fix n aportul
fondatorului n capitalul statutar
5. Dt 229 Ct 534 4170 lei
6. Dt 537 Ct 229 25 020 lei, trecerea n cont a datoriei n achitarea creanei fondatorului
7. Dt 311 Ct 314 25 020 lei, diminuarea capitalului statutar cu suma aportului retras al
fondatorului
34
Tema 4: Contabilitatea investiiilor.

1. Investiiile i clasificarea lor.
Investiia este un activ deinut de ntreprinderea investitoare n scopul ameliorrii situaiei sale
financiare prin obinerea veniturilor (dobnzilor, dividendelor, altor venituri). La contabilizarea i
reflectarea investiiilor n rapoartele financiare acestea se clasific dup urmtoarele criterii:
- dup coninutul economic
- pe direcii de investire
- pe termene de deinere
n funcie de coninutul economic investiiile se grupeaz n:
cote de participaie
titluri de valoare
proprietate investiional
alte investiii financiare
Cota de participaie reprezint cota patrimoniului agentului economic, care aparine participantului.
Ea se stabilete n baza contractului de constituire a ntreprinderii i statutul acesteia.
Titlurile de valoare sunt documente bneti care certific dreptul patrimonial al proprietarului sau
dreptul mprumuttorului fa de emitentul acestora. Ele pot s existe sub form de documente de
hrtie (materializate) sau sub form de nregistrri n conturi (dematerializate). Titlurile de valoare
cuprind aciunile, obligaiunile, titlurile de crean de stat, certificatele bancare i alte titluri de valoare.
Aciunile reprezint titlurile de valoare sub form de certificate sau nregistrri n conturi care
confirm dreptul deintorilor si de a participa la conducerea societii pe aciuni, de a primi
dividende i o parte din patrimoniul societii la lichidarea acesteia.
Obligaiunile sunt titluri de valoare care acord deintorilor dreptul de a primi n termenul stabilit
valoarea nominal a acestora i venitul sub form de dobnd aferent obligaiunilor.
Titlurile de creane de stat reprezint titluri de valoare care confirm depunerea de ctre titularii
acestora a mijloacelor la buget i care certific dreptul deintorilor de a primi n termenul prevzut o
anumit dobnd i valoarea nominal a titlului de valoare. n aceast categorie de titluri de valoare se
includ bonurile de trezorerie.
Certificatele bancare sunt titluri de valoare care confirm depunerea mijloacelor n banc de ctre
titularii acestora i dreptul de a primi, la expirarea termenului fixat, suma depozitului i un anumit
comision.
35
Proprietatea investiional este o investiie pe termen lung n terenuri, cldiri care nu sunt
exploatate la ntreprinderea investiional.
n componena altor investiii financiare intr mprumuturile acordate, depozitele etc.
Dup direciile de investire investiiile se subdivizeaz n: investiii n pri legate; investiii n
prile nelegate. Prile nelegate se consider acele ntreprinderi, cota investitorului n capitalul statutar
al crora este pn la 20%. Pri legate sunt ntreprinderile asociate, fiice i sub control mixt, cota
investitorului n capitalul statutar al acestor ntreprinderi constituind peste 20%.
n funcie de termenul presupus de deinere investiiile se grupeaz n: investiii pe termen lung i
investiii pe termen scurt. Investiiile pe termen lung sunt acele, pe care ntreprinderea are intenia s le
dein mai mult de un an. Investiiile pe termen scurt cuprind investiiile, pe care ntreprinderea are
intenia s le dein, s le vnd sau s le achite n curs de un an.
2. Contabilitatea investiiilor pe termen lung.
Pentru evidena investiiilor pe termen lung sunt prevzute urmtoarele conturi: 131Investiii pe
termen lung n pri nelegate; 132 Investiiile pe termen lung n prile legate; 133 Modificarea
valorii investiiilor pe termen lung. n cazul intrrii investiiile se evalueaz la valoarea de intrare care
este egal cu suma mijloacelor bneti pltit sau valoarea venal a altei forme de compensare, oferit
la procurarea investiiilor. Valoarea de intrare se compune din valoarea de procurare i cheltuielile
aferente procurrii (comisioanele de broker, taxe, impozite nerecuperabile prevzute de legislaie i
alte cheltuieli)
Evaluarea i contabilizarea investiiilor depinde de modul de procurare a acestora: contra mijloace
bneti; n contul emiterii de ctre investitor a aciunilor sale sau a altor titluri de valoare; pe calea
schimbului cu alte active. S examinm, cum vor fi evaluate investiiile n aceste cazuri i cum se vor
nregistra operaiile n conturi:
1. n cazul cnd investiia se procur contra mijloace bneti, este simplu, deoarece e suficient de
calculat suma mijloacelor bneti pltite sau care urmeaz s fie pltit pentru investiii i a
cheltuielilor aferente acestora.
Exemplu: ntreprinderea a procurat 2000 obligaiuni cu preul unitar 25 lei. Cheltuielile de
consulting constituie 480 lei, iar plata brokerilor 1600 lei. Valoarea de intrare a obligaiunilor
constituie 52080 lei (50000+480+1600). Aceste sume vor fi nregistrate n contabilitate n felul
urmtor: Dt 131, 132 Ct 241, 242 52080 lei.
Aceste conturi se crediteaz n cazul cnd plata pentru titlurile de valoare sau alte investiii i pentru
servicii coincide cu momentul primirii acestora. n caz contrar, decontrile se efectueaz cu ajutorul
contului 539 alte datorii pe termen scurt, dac plata va avea loc dup primirea investiiilor i
serviciilor, sau al contului 229 Alte creane pe termen scurt, dac plata a fost anticipat.
2. n cazul cnd investiiile se procur parial sau integral n contul emiterii de ctre investitor a
aciunilor sau a altor titluri de valoare, valoarea de intrare a investiiilor se determin, lund ca baz
valoarea venal a titlurilor de valoare emise i cheltuielile de procurare. Valoarea venal poate s
coincid sau nu cu valoarea activelor schimbate. Ea poate fi determinat n baza valorii de pia a
titlurilor de valoare, dac acestea au circulaie pe pia, sau a titlurilor de valoare similare. Dac n
acest caz nu este posibil determinarea valorii venale, ea se evalueaz de specialiti estimatori
independeni sau de instituiile care dispun de certificate de calificare.
Valoarea venal evaluat n afara preului de pia trebuie s fie aprobat de ctre Consiliul de
directori (conducerea) al ntreprinderii investitoare.
Exemplu: o societate pe aciuni a emis 2000 aciuni cu valoare nominal de 50 lei pentru a procura
obligaiuni n valoare de 90 000 lei. Valoarea venal a aciunilor este de 105 000 lei. Serviciile de
consulting constituie 5 000 lei. Valoarea de intrare a obligaiunilor procurate 110 000 lei
(105000+5000) va fi reflectat n contabilitate astfel.: 1. Dt 131, 132 110000 lei Ct 313 105000 lei
Ct 242 5000 lei; totodat se reflect valoarea nominal a aciunilor i a diferenei la vnzarea
acestora: Dt 313 105000 lei Ct 311 100000 lei Ct 312 5000 lei
36
3. n cazul cnd investiiile se procur pe calea schimbului cu alt activ, valoarea de intrare este egal
cu valoarea venal a activului cedat i cheltuielile de procurare.
Exemplu: ntreprinderea a predat unei firme un strung cu valoarea venal de 20000 lei pentru 1000
aciuni cu preul de 23000 lei. Valoarea de intrare a obiectului 34000 lei, uzura 15000 lei. Cheltuielile
de procurare a aciunilor constituie 300 lei. Valoarea de intrare a aciunilor este de 20300 lei
(20000+300). n contabilitatea investitorului se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
a) valoarea i uzura obiectului predat Dt 124 Ct 123 15000 lei
Dt 721 Ct 123 19000 lei
b) valoarea titlurilor de valoare primite: Dt 131, 132 20 300 lei Ct 221 20000 Ct 242 -300 lei
c) constatarea venitului: Dt 221 Ct 621 20 000 lei
referitor la operaiunile de schimb al activelor contra investiii trebuie de avut n vedere c n cazul
cnd valoarea acestora difer esenial, valoarea de intrarea a investiiilor se determin, pornind de la
valoarea venal a activului primit (a titlurilor de valoare). Pot fi cazuri cnd investiiile se procur cu
dobnzile nepltite. Aceasta se refer mai mult la obligaiuni. Conform SNC 25 Contabilitatea
investiiilor suma dobnzilor se include n valoarea de intrare a obligaiunilor.
Exemplu: ntreprinderea a procurat obligaiuni n valoare de 50000 lei, la care a fost calculat
dobnda n sum de 5 000 lei. Valoarea de intrarea a obligaiunilor este de 55000 lei.
Dt 131 Ct 242 55 000 lei
Suma dobnzilor aferente perioadei de pn la procurarea obligaiunilor la calculul dobnzilor pe
termenul respectiv se scade din valoarea obligaiunilor. S presupunem c suma dobnzilor totale
constituie 9000 lei, din care 5 000 lei revin perioadei de pn la procurarea obligaiunilor.
Dt 2282 9000 lei Ct 131 5000 lei Ct 621 4000 lei
Investiiile pe TL se reflect n bilan n baza unei din urmtoarele metode de evaluare: la valoarea
de intrare; la valoarea reevaluat; la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea de
pia. n conformitate cu prevederile SNC 25 metoda valorii de intrare este considerat este considerat
ca metod de baz. Esena ei const n aceea c valoarea de intrare rmne neschimbat pe parcursul
perioadei de deinere a investiiei. Excepiile fac doar obligaiunile procurate la preul diferit de cel
nominal n cazul cnd diferena se amortizeaz. Scopul amortizrii diferenei de pre const n aceea c
la momentul rambursrii obligaiunilor valoarea de procurare (de intrare) trebuie s fie egal cu cea
nominal. Trebuie de menionat c n cazul cnd investiia a fost procurat cu dobnzi nepltite, aceste
nu se iau n consideraie la amortizarea diferenei. Diferena de pre a investiiilor poate fi cu plus (n
cazul cnd valoarea de intrare este mai mare dect cea nominal) i cu minus (n cazul cnd valoarea
de intrare este mai mic dect cea nominal).
Exemplu diferenei cu minus: ntreprinderea a procurat 1000 obligaiuni cu preul de 30 lei,
valoarea nominal a crora este de 36 000 lei. Diferena constituie 6 000 lei (36000-30000). Termenul
de deinere a obligaiunilor este de 10 ani. Deci, amortizarea anual constituie 600 lei (6000/10).
Dt 131 Ct 621 600 lei
Exemplu diferenei cu plus: ntreprinderea a procurat 1000 obligaiuni cu preul de 44 lei,
valoarea nominal a crora este de 40000 lei. Diferena constituie 4000 lei (44000-40000). Termenul
de deinere a obligaiunilor este de 8 ani. Amortizarea anual constituie 500 lei (4000/8)
Dt 721 Ct 131 500 lei
Metoda de evaluare a investiiilor la valoarea de intrare mai cunoate o excepie. Dac cursul
investiiei scade permanent sau dac valoarea de intrare a activelor ntreprinderii investite scade brusc,
valoarea investiiilor se diminueaz i se recunoate ca cheltuial. Dac ulterior valoarea investiiei va
crete, suma diferenei se trece la venit, dar numai n mrimea valorii de intrare.
Exemplu. Valoare de intrare a obligaiunilor la 1.09.2000 este de 45000 lei (1000*45). La
31.03.2001 preul unitar de pia al acestor titluri de valoare a sczut pn la 27 lei. La 30.09.2001
preul de pia al obligaiunilor a crescut din nou i constituie 42 lei.
La 31 martie 2001 valoarea de pia este e 27000 lei, suma scderii valorii 18000 lei (2700045000) Dt 721 Ct 133 18000 lei
37
La 31 septembrie 2001 valoarea de pia constituie 42000 lei, suma creterii valorii investiiei
15000 lei (42000-27000) Dt 133 Ct 621 15000 lei
Metoda reevalurii periodice a investiiilor poate fi utilizat de ntreprindere pentru a lua n
consideraie variaia schimbrii cursului lor (diminuare sau cretere) la piaa titlurilor de valoare.
Diferena din reevaluare se trece la diminuarea sau majorarea capitalului propriu cu ajutorul contului
341 Diferene din reevaluarea activelor pe TL.
Exemplu: ntreprinderea a procurat la 31 mai 2000, 1500 aciuni cu preul de 30 lei. La 31
decembrie 2000 preul lor a sczut pn la 26 lei, iar la 30 iunie 2001 s-a ridicat pn la 33 lei. La 31
decembrie 2000 diferena negativ este de 6000 lei (1500*(26-30)) Dt 341 Ct 133 6000 lei. La 30
iunie 2001 diferena pozitiv este de 10500 lei (1500*(33-30)) Dt 133 Ct 341 10500 lei
Metoda reflectrii investiiilor n una din dou valori valoarea de intrare i valoarea de pia
prevd compararea valorilor, ns pentru evaluare se alege cea mai mic valoare, respectndu-se
principiul prudenei. Dac preul se modific, aceasta nu se consider ca reevaluare a investiiilor, ci ca
metod de reflectare a lor la data ntocmirii bilanului contabil. Dup cum s-a menionat, aceast
metod se utilizeaz numai la evaluarea titlurilor de valoare corporative. ns trebuie de avut n vedere
c toate modificrile valorii acestor investiii se fac n ansamblu pe portofoliu, adic se iau n
consideraie toate titlurile de valoare corporative, de care dispune ntreprinderea.
Exemplu: la 31 decembrie 2000 ntreprinderea investitoare dispunea de titluri de valoare
corporative cu valoarea total de intrare de 46 000 lei. Valoarea de pia a acestor investiii (n
ansamblu pe portofoliu) constituia 42000 lei. Deci, pentru a nregistra n bilan aceste investiii pe TL
se ia valoarea mai mic (de pia) n sum de 42000 lei.
Diferena pozitiv sau negativ a valorii investiiilor se contabilizeaz ca i n cazul metodei de
reevaluare. n bilan rezultatele modificrii preului (valorii) investiiilor vor fi reflectate n felul
urmtor:
rezultat
n activ postul 133
n pasiv postul 341 Diferene
Modificarea valorii
din reevaluarea activelor pe
investiiilor
TL
Diminuarea valorii investiiilor
Cu semnul minus
Cu semnul minus
Creterea valorii investiiilor
Cu semnul plus
Cu semnul plus
Ieirea investiiilor pe TL se nregistreaz n cazul: rambursrii titlurilor de valoare; vnzrii
investiiilor; schimbului lor cu alte active. Pentru aceste operaii se nregistreaz n contabilitate
urmtoarele sume: valoarea de bilan a investiiei cedate; venitul din vnzri; cota reevalurii
anterioare la investiiile cedate.
Exemplu: ntreprinderea a vndut obligaiuni cu 20000 lei, valoarea de intrare constituind 17 000
lei. Anterior obligaiunile au fost reevaluate, valoarea de intrare fiind majorat cu 1000 lei.
1. Dt 721 Ct 131, 132 17000 lei, valoarea de intrare a obligaiunilor
2. Dt 229, 242 Ct 621 20000 lei, venitul din vnzarea obligaiunilor
3. Dt 341 Ct 621 1000 lei, diferena din reevaluarea anterioar a obligaiunilor, suma reflectat n
capitalul propriu
4. Dt 721 Ct 133 1 000 lei, diferena din reevaluarea anterioar a obligaiunilor, suma reflectat
la modificarea investiiei
Dac anterior a avut loc diminuarea anterioar a investiiilor cedate, ea se reflect n contabilitate
astfel: suma reflectat n capitalul propriu Dt 721 Ct 341; suma reflectat la modificarea investiiilor
Dt 133 Ct 621
n cazul cnd se schimb termenul de care dispune ntreprinderea, investiiile pe termen lung pot
trece n categoria celor pe termen scurt i invers. Investiiile pe termen lung trecute n categoria celor
pe termen scurt se evalueaz la cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i cea de pia.
Exemplu: la ntocmirea bilanului s-a constatat c la ntreprindere termenul de rambursare a
obligaiunilor pe termen lung este de 8 luni. Valoarea de intrare constituie 9 000 lei, valoarea de pia
8500 lei. Deoarece termenul de achitare a obligaiunilor este mai mic de un an, ele se trec n categoria
celor pe termen scurt i se evalueaz la valoarea cea mai mic (de pia).
38
Dt 231, 232 Ct 131, 132 8500 lei

Dt 721 Ct 131, 132 500 lei
Dac investiiile pe termen lung, care se trec n categoria celor pe termen scurt au fost reevaluate
anterior, trebuie reflectat i suma reevalurii ce a influenat modificrile n capitalul propriu i n
valoarea investiiei.
Exemplu: obligaiunile pe termen lung cu valoarea de intrare de 12000 lei la 31 decembrie au un
termen de rambursare de 10 luni, de aceea se trec n categoria celor pe TS. Pe parcursul deinerii lor ele
au fost reevaluate i valoarea lor a crescut cu 2000 lei. Valoarea de pia a acestor obligaiuni este de
14000 lei.
1. Dt 231, 232 Ct 131, 132 12000 lei, valoarea de intrare
2. Dt 341 Ct 621 2000 lei, diferena pozitiv din reevaluarea obligaiunilor nscris, la
modificarea capitalului
3. Dt 721 Ct 133 2000 lei, diferena pozitiv din reevaluarea obligaiunilor nscris, la
modificarea investiiilor
3.Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate.
n conformitate cu SNC 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderi asociate se consider
investiii n ntreprinderile asociate atunci cnd investitorul deine de la 20 pn la 50% din capitalul
statutar al altei ntreprinderi. n acest caz exist influena notabil a investitorului asupra ntreprinderii
investite. Aceast influen se manifest n: participarea la procesul de elaborare a politicii financiare i
de producie; efectuarea operaiunilor materiale dintre investitor i ntreprinderea asociat; schimbul
personalului de conducere; furnizarea de informaii tehnice eseniale. La evaluarea investiiilor n
ntreprinderile asociate poate fi folosit una din urmtoarele metode:
- metoda repartizrii proporionale;
- metoda valorii
Metoda repartizrii proporionale prevede urmtoarele condiii: trebuie cunoscut cota
investitorului n capitalul statutar al ntreprinderii investite; la intrare investiia este evaluat la
valoarea de intrare; la sfritul perioadei de gestiune ntreprinderea asociat nregistreaz rezultatul net
financiar (profit sau pierderi); investitorul nscrie cota rezultatului financiar la majorarea sau
micorarea valorii investiiei i simultan la profit sau pierderi; la primirea dividendelor pe aciunile
ntreprinderii asociate valoarea investiiilor se diminueaz.
Aadar, aceast metod d dovad c participarea investitorului n capitalul statutar al ntreprinderii
investite, care depete 20% d posibilitate investitorului de a include n Raportul privind rezultatele
financiare cota-parte a beneficiului sau pierderilor ntreprinderii asociate, deoarece astfel de investiii
se efectueaz nu numai cu scopul de a primi dividende, dar i pentru a exercita o influen asupra
ntreprinderii investite.
Exemplu: ntreprinderea investitoare deine aciunile ntreprinderii asociate n valoare de 150000 lei,
ceea ce constituie 30% din capitalul statutar. La sfritul anului de gestiune ntreprinderea asociat a
nregistrat un profit n sum de 70000 lei, iar la 25 martie a pltit dividende n sum de 40000 lei.
Folosind regulile metodei repartizrii proporionale, se calculeaz valoarea de bilan la 31 martie.
Valoarea de intrare 150 000 lei
Profitul lund ca baz cota de 30% 21 000 lei (70000*0,3)
Dividende primite 12 000 lei (40000*0,3)
TOTAL 159 000 lei
Aceste sume se nregistreaz n contabilitate n felul urmtor:
1. Dt 132 Ct 242 150000 lei, valoarea de intrare
2. Dt 133 Ct 621 21000 lei, profit declarat
3. Dt 242 Ct 133 12000 lei, dividende primite
n cazul cnd ntreprinderea asociat suport pierderi, cota investitorului se trece la diminuarea
valorii investiiilor. Aceast diminuare nu poate fi mai mare dect valoarea de bilan a investiiilor. ns
39
atunci cnd ntreprinderea asociat obine din nou profit, cota parte de profit a investitorului se
repartizeaz la acoperirea pierderilor suportate, care au provocat diminuarea investiiei.
Exemplu: ntreprinderea investitoare deine aciunile ntreprinderii asociate n valoare de 100000
lei, ceea ce constituie 25% din capitalul statutar. La sfritul anului 2000 ntreprinderea asociat a
suportat pierderi n sum de 50 000 lei, iar la sfritul anului 2001 ntreprinderea asociat a nregistrat
profit n sum de 60000 lei
1. Dt 132 Ct 242 100000 lei, valoarea de intrare a investiiei
2. Dt 721 Ct 133 12500 lei (50000*0,25), pierderile nregistrate n 2000
3. Dt 133 Ct 621 15000 lei (60000*0,25), cota parte a profitului nregistrat n 2001
Metoda valorii se aplic n cazul cnd investiiile sunt procurate exclusiv n scopul comercializrii
n viitorul apropiat sau cnd ntreprinderea asociat funcioneaz n condiiile unor restricii durabile
pe termen ndelungat, care reduc esenial capacitatea acesteia de a transfera mijloace investitorului.
Esena acestei metode const n faptul c investitorul reflect investiiile n ntreprinderea asociat
la valoarea de intrare, care ulterior nu se modific. Profitul din investiii (dividendele) sunt reflectate n
Raportul privind rezultatele financiare numai n mrimea cote n profitul ntreprinderii asociate.
Investiiile n ntreprinderile asociate se contabilizeaz conform metodei acceptate de investitor,
ncepnd cu data achiziionrii acestora. ntreprinderea poate s treac de la metoda repartizrii
proporionale la metoda valorii atunci cnd investitorul nceteaz de a exercita influen notabil
asupra ntreprinderii asociate sau ntreprinderea asociat funcioneaz n condiii nefavorabile. n acest
caz valoarea de bilan a investiiilor se consider ca valoare de intrare, ncepnd cu data trecerii la
metoda nominalizat. Informaia privind investiiile n ntreprinderile asociate poate fi inclus de
investitor n rapoartele consolidate sau n alte rapoarte financiare conform uneia din metodele utilizate.
ns investitorul se bazeaz pe rapoartele financiare ale ntreprinderii asociate. De aceea ambele
ntreprinderi trebuie s elaboreze o politic de contabilitate unic.
4.Investiiile pe termen scurt.
n componena investiiilor pe TS se includ n prealabil obligaiunile cu termenul de deinere
presupus nu mai mare de un an, alte titluri de valoare cu lichiditate nalt, depozite i mprumuturi
acordate. Procurarea investiiilor pe TS se nregistreaz n contabilitate astfel: DT 231, 232 Ct 242,
243. Aceast operaie poate fi reflectat i cu ajutorul contului 539 atunci cnd nu coincide momentul
procurrii investiiei cu momentul de plat.
ntreprinderea alege independent modul de evaluare ulterioar a acestor investiii :
- pe portofoliul investiiilor n ansamblu
- pe categorii
- pe fiecare investiie concret
n primul caz se compar valoarea de intrare i de pia a portofoliului de investiii n ansamblu.
Atunci cnd valoarea de pia a portofoliului de investiii este mai mare dect cea de intrare, valoarea
de bilan a portofoliului rmne neschimbat. Dac valoarea de pia a portofoliului este mai mic
dect cea de intrare, n calitate de valoare de bilan se folosete valoarea de pia.
Exemplu. Valoarea de achiziie a aciunilor pe portofoliul de investiii al ntreprinderii A
Emitent
Numrul de Valoarea
Valoarea de Comisioane Valoarea de
aciuni
unei aciuni cumprare
de broker
intrare
G
1000
5,5
5000
250
5750
F
300
3,5
900
50
1100
N
500
2
1000
100
1100
TOTAL
7950
Valoarea de pia a portofoliului de investiii al ntreprinderii A la 31 decembrie 2001
Emitent
Varianta I
Varianta II
Valoarea
unei Valoarea
Valoarea
unei Valoarea
aciuni
portofoliului de aciuni
portofoliului
investiii
investiii
40
de
G
F
N
TOTAL
6,0
4,0
1,5
6000
1200
750
7950
4,5
2,0
3,0
4500
600
1500
6600
n prima variant valoarea de bilan nu se modific i constituie 7950 lei. n varianta a doua
valoarea de bilan este egal cu 6 600 lei. Diferena constituie 1350 lei (7950-6600) i se reflect astfel:
DT 714 CT 233 1350 lei.
Sumele majorrii valorii investiiilor pe TS se reflect numai n mrimea valorii de intrare care se
trece la venit: Dt 233 Ct 612atunci cnd valoarea de bilan a investiiei pe TS se determin pe categorii
de investiii, ele se grupeaz pe tipuri (aciuni, obligaiuni, titluri de valoare de stat), apoi pe preuri e
intrare i alte criterii. Ulterior modificarea valorii investiiilor se reflect pe categorie aparte. Metodica
aprecierii modificrii este aceiai, iar obiectul de comparaie a portofoliului deja nu constituie titlurile
de valoare ale unor emiteni, ci categoriile de investiii.
Intrarea investiiilor
Problema 46.
Firma D a procurat 10000 aciuni ce aparineau statului, a SA B, valoarea de pia a crora
pentru unitate este de 20 lei. Comisionul brokerului este de 1500 lei. Impozitul privat alctuiete 1%
din valoarea de pia. Plata se efectueaz anticipat. Valoarea iniial a aciunilor va fi:
10000*20+1500+(200000*0,01)=203500 lei.
Rezolvare.
1. Dt 2294 Ct 242 203500 lei, achitarea prealabil
2. Dt 131 Ct 2294 203500 lei, reflectarea aciunilor procurate
Problema 47.
Firma L a procurat 100000 aciuni la preul de 5,5 lei bucata. Serviciile brokerilor, inclusiv TVA,
au alctuit 3000 lei. Serviciile de consultan, inclusiv TVA au alctuit 600 lei.
Rezolvare.
1. DT 131 Ct 539 550000 lei, reflectarea valorii aciunilor procurate
2. Dt 131 Ct 539 2500 lei, reflectarea costului serviciilor brocherilor fr TVA
3. Dt 534 Ct 539 500 lei, TVA pentru serviciile de brokeraj
4. Dt 131 Ct 539 500 lei, reflectarea costului serviciilor de consultan
5. Dt 534 Ct 539 100 lei, TVA
6. Dt 539 Ct 242 550000 lei, achitarea pentru aciuni
7. Dt 539 Ct 242 3000 lei, achitarea pentru serviciile de brokeraj
8. Dt 539 Ct 5341 25 lei (500*5%), reflectarea impozitului reinut la sursa de plat
9. Dt 539 Ct 242 575 lei
Problema 48.
Firma D a procurat 1000 obligaiuni la preul de 85 lei pentru unitate. Valoarea nominal a unei
obligaiuni constituie 50 lei. Venitul anual pe obligaiuni este stabilit n mrime de 16%. Obligaiunile
au fost procurate la 30 decembrie mpreun cu procentele neachitate pentru 2000. Venitul se pltete o
dat pe an n luna decembrie. Costul serviciilor brokerilor au alctuit 1000 lei.
Rezolvare.
1. Dt 231 Ct 539 85000 lei, procurarea la valoarea de pia
2. Dt 231 Ct 539 1000 lei, reflectarea serviciilor brokerilor
3. Dt 721 Ct 231 8000 lei, reflectarea dobnzii neachitate n 2000 (50000*16%)
4. Dt 539 Ct 242 85000 lei, plata pentru obligaiuni
5. Dt 539 Ct 242 1000 lei, achitarea serviciilor brokerilor
6. Dt 2282 Ct 6215 8000 lei, reflectarea dobnzilor pentru 2001
7. Dt 242 Ct 228 - 8000 lei, primirea dobnzilor pentru 2001
41
8. Dt 721 Ct 231 8000 lei, micorarea valorii obligaiunilor cu valoarea dobnzilor calculate
pentru 2001
Problema 49.
Firma B a emis 1000 aciuni la valoarea nominal de 20 lei pe unitate pentru introducerea lor sub
form de capital statutar al firmei A pentru procurarea a 10% din aceasta din urm n sum de 15000
lei. Firma B a transmis firmei A aciuni la valoarea de pia de 21000 lei. Serviciile de consultan,
achitate de firma A au alctuit 600 lei.
Rezolvare.
1. Dt 131 Ct 313 21000 lei
2. Dt 131 Ct 242 500 lei
3. Dt 534 Ct 242 100 lei
Problema 50.
ntreprinderea M a transmis SA R computer cu valoarea iniial de 22000 lei, suma uzurii la
momentul transmiterii 12000 lei; n contul a 1000 aciuni, cu valoarea nominal de 13 lei pe unitate.
Valoarea de pia a computerului a fost stabilit n sum de 13000 lei. Cheltuielile pentru procurarea
aciunilor au alctuit 200 lei
Rezolvare.
3. Dt 229 Ct 221 10833 lei (13000 - 2167), reflectarea venitului de la transmiterea computerului
la valoarea de pia fr TVA
4. Dt 229 Ct 5342 2167 lei
5. Dt 1311 Ct 229 13000 lei, reflectarea valorii aciunilor
6. Dt 131 Ct 242 200 lei. Reflectarea cheltuielilor pentru procurarea aciunilor
Ieirea investiiilor.
Problema 51.
Firma G a realizat 1000 obligaiuni cu valoarea de pia de 55 lei pe unitate, cu valoarea de bilan
la momentul realizrii de 50 lei unitatea. Cheltuielile firmei privind realizarea obligaiunilor au alctuit
1000 lei. Plata pentru obligaiuni este posterioar. Ulterior obligaiunile au fost reevaluate, valoarea lor
iniial a fost mrit cu 5 lei pentru unitate.
Rezolvare
1. Dt 721 Ct 131 50000 lei (1000*50), casarea valorii de bilan
2. Dt 229 Ct 621 55000 lei (1000*55), reflectarea la venituri a realizrii obligaiunilor la
valoarea de pia
3. Dt 721 Ct 242 1000 lei, reflectarea cheltuielilor privind realizarea obligaiunilor
4. Dt 341 Ct 6216 5000 lei, casarea valorii reflectate n capitalul propriu
5. Dt 7214 Ct 1331 5000 lei, paralel se caseaz suma ulterior modificat a valorii obligaiunilor
Problema 52.
Firma N care deine 1000 obligaiuni pe TL a SA R, valoarea nominal este de 20 lei. A primit
la 30 decembrie 2000 de la ultima ntiinare privind stingerea lor cu suma dividendelor n sum de
4400 lei. n perioada deinerii de ctre firma N a fost efectuat reevaluarea lor, n rezultatul creia
preul lor s-a mrit cu 5000 lei.
Rezolvare.
1. Dt 721 Ct 131 25000 lei (1000*20+5000), casarea valorii de bilan
2. Dt 131 Ct 133 5000 lei, aducerea valorii obligaiunilor pn la valoarea nominal
3. Dt 133 Ct 6216 5000 lei, casarea sumei reflectate n capitalul propriu
4. Dt 229 Ct 6213 20000 lei, reflectarea datoriei SA R privind rambursarea valorii
obligaiunilor
42
5. Dt 229 Ct 6215 4400 lei, reflectarea datoriei SA R privind dobnda

6. Dt 242 Ct 229 24400 lei
Problema 53.
Firma U a ncheiat contract cu brokerul privind realizarea aciunilor procurate ulterior n cantitate
de 1000 aciuni la preul de 55 lei pentru aciune cu valoarea nominal de 50 lei. Brokerului pentru
serviciul acordat i s pltit 1000 lei.
Rezolvare.
2. Dt 229 Ct 6213 55000 lei, reflectarea venitului de la realizarea obligaiunilor la valoarea de
pia
3. Dt 1311 Ct 229 1000 lei, reflectarea cheltuielilor pentru broker
4. Dt 242 Ct 229 54000 lei, primirea mijloacelor bneti de la broker
Problema 54.
Firma S a schimbat prin broker aciunile ce le deinea n cantitate de 1000 buci la preul de 55
lei unitatea pe un automobil, valoarea de bilan a cruia era de 40 000 lei, iar valoarea de pia,
inclusiv TVA 60 000 lei. Ulterior a fost calculat uzura automobilului n mrime de 2000 lei i
efectuat reevaluarea n sum de 8000 lei. Recompensa brokerului n sum de 1000 lei, prile au
hotrt s le achite n jumtate.
Rezolvare. Reflectare n contabilitatea firmei S
2. Dt 229 Ct 6213 55000 lei, reflectarea venitului de la realizarea aciunilor
3. Dt 721 Ct 521 500 lei, reflectarea serviciilor brokerului
5. Dt 1234 Ct 521 50 000 lei, reflectarea intrrii automobilului fr TVA
6. Dt 5342 Ct 521 10000 lei, TVA
7. Dt 521 Ct 229 55000 lei,
8. Dt 521 Ct 242 5000, achitarea diferenei proprietarului automobilului (60000-55000)
Reflectarea n contabilitatea firmei vnztor de automobil
2. Dt 3412 Ct 6216 8000 lei
4. Dt 221 Ct 6212 50000 lei, reflectarea venitului de la realizarea automobilului
5. Dt 221 Ct 5342 10000 lei
6. Dt 131 Ct 521 55000 lei
7. Dt 131 Ct 521 500 lei, reflectarea serviciilor brokerului
8. Dt 521 Ct 242 500 lei
9. Dt 521 Ct 221 55000 lei
10. Dt 242 Ct 221 5000 lei (60000-55000)
Problema 55.
Firma D a procurat n mai 2000, 5000 aciuni a SA J cu valoarea iniial de 50000 lei, ce a
alctuit 40% din capitalul statutar. La sfritul anului 2000 SA J a nregistrat profit n sum de 60000
lei. La 20 martie 2000 ea a efectuat achitarea dividendelor, n sum de 20 000 lei.
Rezolvare.
1. Dt 132 Ct 242 50000 lei, reflectarea procurrii investiiei
2. Dt 1331 Ct 6214 24000 lei, reflectarea profitului (60000*0,4)
3. Dt 242 Ct 1331 20000 lei, reflectarea dividendelor primite
Problema 56.
Aceleai condiii, doar c SA J a nregistrat pierderi n sum de 30000 lei.
43
Rezolvare.
1. Dt 132 Ct 242 50000 lei
2. Dt 7216 Ct 1331 12000 lei (30000*0,4)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Tema 5: Contabilitatea stocului de mrfuri i materiale.

Componena, caracteristica i clasificaia stocurilor.
Evaluarea stocului de mrfuri i materiale
Evidena materialelor.
Evidena obiecte de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora
Evidena produciei n curs de execuie.
Evidena produselor i mrfurilor.
1. Componena, caracteristica i clasificaia stocurilor.

Stocul de mrfuri i materiale reprezint active curente care au form fizic material i sunt:
- destinate utilizrii n procesul de producie (prestri servicii)
- sunt fabricate de ntreprindere
- procurate cu scopul revnzrii
componena i modul de contabilizare a SMM este reglementat de SNC 2. n contabilitate i n
rapoartele financiare SMM se clasific dup urmtoarele criterii:
1. Dup coninutul economic SMM se mparte n urmtoarele grupe:
Materialele reprezint bunurile care particip direct la procesul de producie. n componena lor
pot fi incluse: materie prim; materiale; semifabricate cumprate i articole de completare; ambalaje i
materiale pentru ambalaj; piese de schimb; alte materiale.
Animale la cretere i ngrat reprezint animalele tinere pentru a fi trecute la ngrat sau la
animale de munc ultimele fiind trecute apoi n componena MF.
Obiecte de mic valoare i scurt durat reprezint bunurile a cror valoare unitar este mai mic
de 1000 lei, indiferent de durata lor de exploatare sau a cror termen de exploatare este mai mic de 1
an, indiferent de valoarea lor unitar. n componena obiecte de mic valoare i scurt durat se mai
includ i: mbrcmintea de protecie, echipament de protecie.
Produse n curs de execuie cuprinde producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare,
prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele terminate, dar nesupuse probelor i recepiei
calitative i cantitative sau necompletate n ntregime.
Produse finite reprezint bunurile care au trecut toate fazele de prelucrare i sunt destinate
comercializrii sau pentru uz intern. n componena produselor finite pot fi incluse: semifabricatele din
44
producia proprie (acestea pot fi vndute sau prelucrate n continuare); produse reziduale (deeuri
recuperabile sau rebuturi)
Mrfuri reprezint bunuri destinate revnzrii, n componena mrfurilor pot fi incluse i active
materiale pe TL i pe TS dac acestea sunt destinate revnzrii
Stocurile de mrfuri i materiale pot fi clasificate dup apartenen:
- stocuri de mrfuri i materiale incluse n patrimoniul ntreprinderii cu drept de proprietate
- stocuri de mrfuri i materiale care nu se afl n proprietatea ntreprinderii, dar care se afl
temporar pe teritoriu acesteia (stocuri primite pentru pstrare)
Dup sfera de provenien:
- SMM din producia proprie
- SMM cumprate
Dup locul aflrii SMM se mpart :
- stocuri aflate n cadrul ntreprinderii
- stocuri n afara ntreprinderii (bunuri care aparin ntreprinderii i sunt transmise la prelucrare,
pstrare, pentru vnzare etc.)
n funcie de posibilitatea utilizrii, se deosebesc:
- stocuri gajate (care aparin ntreprinderii dar sunt perfectate n gaj);
- stocuri negajate
Evidena, componena i evaluarea SMM sunt reglementate de prevederile SNC 2 Stocul de
mrfuri i materiale.
2. Evaluarea stocului de mrfuri i materiale
Constatarea SMM se efectueaz reieind din dou condiii:
Cnd exist o certitudine ntemeiat c SMM vor aduce avantaj economic n viitor
Cnd poate fi determinat cu exactitate valoarea stocului de mrfuri i materiale
Evaluarea SMM poate fi: iniial i ulterioar.
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la valoarea de intrare care
poate fi:
Pentru bunurile aprovizionate de la teri valoarea de cumprare plus cheltuielile aferente
aprovizionrilor;
Pentru bunurile i serviciile obinute din producia proprie costul efectiv al cheltuielilor de
producie, care cuprinde cheltuielile materiale directe, cheltuielile directe privind retribuirea
muncii, precum i cheltuielile indirecte de producie;
n cazul schimbului stocurilor n procesul operaiilor comerciale ntre prile independente
valoarea venal a bunurilor primite sau predate n procesul schimbului
La valoarea de cumprare se evalueaz materialele, mrfurile, obiecte de mic valoare i scurt
durat. La cost efectiv se reflect produsele finite, semifabricatele, producia neterminat.
O alt regul de evaluare i nregistrare a stocurilor, coninut n paragraful 7 al SNC 2, prevede c
stocurile de mrfuri i materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost
i valoarea realizabil net (VRN).
Costul stocurilor de mrfuri i materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru
prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de mrfuri i materiale la locul pstrrii i n
stare de utilitate.
Valoarea realizabil net (VRN) reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul
activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt
cheltuieli de transport, comisioanele cedate, alte cheltuieli de desfacere.
Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se face atunci cnd aceasta este sub cost, adic n
urmtoarele cazuri: reducerea preului de vnzare a stocului; deteriorrii pariale; uzurii pariale sau
integrale; majorrii cheltuielilor rmase de efectuat pentru comercializarea stocurilor.
Evaluarea curent (ulterioar) a stocurilor privind existena i ieirea din patrimoniu se face dup
urmtoarele metode:
45
Metoda costului mediu ponderat

Metoda FIFO (first in, first off) prima intrat, prima ieit
Metoda LIFO (last in , first off) ultima intrat, prima ieit
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raportul dintre valoarea total a stocului iniial (Si)
plus valoarea total a intrrilor (Vi) i cantitatea existent n stocul iniial (Cs) plus cantitile intrate
(Ci). CMP= (Si+Vi)/(Cs+Ci)
Exemplu:
1. stocul mrfii A la 1.06 alctuia 400 buci a cte 120 lei bucata.
2. n perioada raportat intrrile se caracterizeaz prin: pe 5.06 3000 buci a cte 172 lei; pe 15.06
180 buci a cte 140 lei; pe 26. 06 150 buci a cte 160 lei.
3. Ieirile din stoc: 7,06 600 buci; 17.06 400 buci
4. Stocul final alctuiete 2730 buci
46
Data
1.06
5.06
7.06
15.06
17.06
26.06
31.06
Explicai
i
Stoc
iniial
Intrri
Ieiri
Intrri
Ieiri
Intrri
Total
Stoc
final
Cantit
atea
400
Tabelul: Costul unitar mediu ponderat

Intrri
Ieiri
Pre Valoare Cantit
Preul
Valoare
atea
120
48000
3000
172
180
150
3730
140
160
164,4
516000
600
165,88
99528
400
164,32
65728
1000
165,26
165256
25200
24000
613200
Stoc
Preul
Cantit
atea
400
Valoare
120
48000
3400
2800
2980
2580
2730
165,88
165,88
164,32
164,32
164,08
564000
464472
489672
423944
447944
2730
168,08
447944
CMP (5.06)= (48000+516000)/(400+3000)= 165,88lei/bucata
Data
1.06
Explicai
i
Cantit
atea
400
Tabelul: metoda FIFO

Intrri
Ieiri
Pre Valoare Cantit
Preul
Valoare
atea
120
48000
3000
172
5.06
Stoc
iniial
Intrri
7.06
Ieiri
15.06
Intrri
17.06
Ieiri
26.06
Intrri
150
160
24000
Total
Stoc
final
3730
164,4
613200
31.06
516000
400
200
180
140
120
172
48000
34400
25200
400
172
68800
1000
151,2
151200
47
Stoc
Preul
Cantit
atea
400
Valoare
120
48000
400
3000
2800
120
172
172
48000
516000
481600
2800
180
2400
180
2400
180
150
172
140
172
140
172
140
160
481600
25200
412800
25200
412800
25200
24000
2730
169,23
462000
Data
1.06
Explicai
i
Cantit
atea
400
Tabelul : Metoda LIFO

Intrri
Ieiri
Pre Valoare Cantit
Preul
Valoare
atea
120
48000
3000
172
5.06
Stoc
iniial
Intrri
7.06
Ieiri
15.06
Intrri
17.06
Ieiri
26.06
Intrri
150
160
24000
3730
164,4
613200
31.06
Total
Stoc
final
180
140
516000
600
172
103200
180
220
140
172
25200
37840
1000
166,24
166240
25200
Stoc
Preul
Cantit
atea
400
Valoare
120
48000
400
3000
400
2400
400
2400
180
400
2180
400
2180
150
120
172
120
172
120
172
140
120
172
120
172
160
48000
516000
48000
412800
48000
412800
25200
48000
374960
48000
374960
24000
2730
163,72
446960
3. Evidena materialelor.
La intrri materialele sunt perfectate prin bonul de intrare a materialelor. Consumul de materiale
este consemnat n bonul de consum al materialelor sau fia limit de consum. Contul 211
Materiale se folosete pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime i materiale
care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc integral sau parial n produsul finit. Se
debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate i fabricate la ntreprindere prin creditul
conturilor ce indic sursa de provenien i se crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc
(utilizate n procesul de producie sau vndute).
Intrrile de materiale se reflect n conturile sintetice astfel:
Dt 211 la suma materialelor intrate
Ct 521 n cazul achitrii ulterioare; cheltuielile pentru transportarea materialelor pn la depozitul
ntreprinderii
Ct 227 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularului de avans, dup primirea avansului
Ct 532 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularului de avans, fr primirea avansului
Ct 622 n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit
Ct 812 servicii de transport, ncrcare-descrcare prestate de activitile auxiliare ale ntreprinderii
Ct 539 pentru taxele vamale de achitat
Ct 533 cheltuieli cu asigurarea n drum
Ct 811 pentru materialele fabricate n ntreprindere
Ct 221, 223 pentru materialele achiziionate prin schimb contra alte active
Ct 612 - pentru nregistrarea plusurilor de materiale stabilite cu ocazia inventarierii
Ct 123 materiale obinute din lichidarea MF
Materialele se elibereaz din depozit pentru: necesitile interne (pentru fabricarea produselor,
prestarea serviciilor); vnzare sau transferate n afara ntreprinderii (vnzarea altor persoane fizice sau
juridice, transmiterea cu titlu gratuit, ca cot n capitalul statutar etc.); pot fi constatate ca lips n
rezultatul inventarierii sau n urma calamitilor naturale. La eliberarea materialelor pentru necesitile
interne:
Dt 811 la suma materialelor consumate pentru fabricarea produselor
48
Dt 813 la suma materialelor consumate pentru necesitile secionale (ntreinerea i exploatarea

utilajului de producie, reparaia etc.)
Dt 121. 121 la suma materialelor consumate pentru crearea AN sau activele materiale pe TL,
pentru instalaia MF
Dt 712 la suma materialelor consumate n procesul de desfacere a produselor
Dt 713 la suma materialelor consumate pentru necesitile gospodreti a ntreprinderii
Dt 714 la suma materialelor lips n rezultatul inventarierii
Dt 723 lips n rezultatul calamitilor naturale
Dt 722 la suma materialelor transferate cu titlu gratuit
Ct 211 la suma total a materialelor consumate
4. Evidena obiecte de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora
Pentru activitatea economic i administrativ a ntreprinderilor se folosesc diferite mijloace, care
prin specificul utilitii i a circulaiei valorii lor nu ntrunesc cele dou condiii ce caracterizeaz
mijloacele fixe, fiind mijloace cu o valoare sub limita pentru mijloacele fixe, fiind mijloace cu o
valoare sub limita pentru mijloacele fixe sau cu o durat de funcionare util nu mai mare de un an.
Aceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ci i transfer valoarea
lor n mai multe cicluri, pe msura ntrebuinrii lor, n cheltuielile activitilor sub form de uzur
calculat n proporie de 100% din valoarea acestora, diminuat cu valoarea rmas probabil.
Excepie fac obiecte de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar este mai mic de 50 lei
(1/20 din limita stabilit). Ele se trec la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii lor n exploatare.
Pentru evidena obiecte de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile: 213 obiecte de mic
valoare i scurt durat care se debiteaz cu valoarea obiectelor intrate i se crediteaz cu suma
trecut la consumuri sau cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale
utilizabile obinute din lichidarea obiectelor. Eliberarea obiectelor din depozite se reflect prin formula
contabil Dt 2132 Ct 2131
214 Uzura obiecte de mic valoare i scurt durat . Creditul acestui cont reflect valoarea
uzurabil a obiecte de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul
drii lor n folosin, iar debitul reflect casarea uzurii calculate aferent obiectelor scoase din
folosin. La calculul uzurii se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Dt 813 la suma obiectelor folosite n seciile activitilor de baz i auxiliare
Dt 712 obiecte de mic valoare i scurt durat date n folosin pentru efectuarea operaiunilor
aferente expedierii produselor i mrfurilor
Dt 713 - obiecte de mic valoare i scurt durat date n folosin pentru nevoile gospodreti ale
ntreprinderii i lucrrile de cercetare tiinifice
Dt 112, 121 - obiecte de mic valoare i scurt durat date n folosin pentru crearea activelor
nemateriale i activelor materiale
La ieirea obiecte de mic valoare i scurt durat uzura se caseaz prin formula contabil Dt 214
Ct 213. La valoarea rmas se ntocmete formula Dt 211 Ct 213. n cazul cnd suma efectiv a
materialelor obinute din lichidarea obiecte de mic valoare i scurt durat este mai mare dect
valoarea rmas presupus suma diferenei se d la venituri Dt 211 Ct 213 Ct 612. n caz invers suma
diferenei se d la cheltuieli Dt 211 Dt 714 Ct 213.
Exemplu: ntreprinderea a procurat obiecte de mic valoare i scurt durat de 60000 lei, inclusiv
TVA. Se dau n folosin obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 45000 lei. La sfritul
anului cnd se face inventarierea nu se mai constat obiecte n folosin. Se recupereaz deeuri n
valoare de 1500 lei, valoarea rmas a fost calculat n mrime de 1200 lei
1. Dt 2131 50000 Dt 534 10000 Ct 521 60 000 lei
2. Dt 2132 Ct 2131 50000 lei, darea n folosin a obiectelor de inventar
3. Dt 813 Ct 214 43800 lei, (45000-1200)
4. Dt 214 Ct 213 43800 lei
5. Dt 211 1500 lei Ct 213 1200 lei Ct 612 350 lei
49
5. Evidena produciei n curs de execuie.

Producia n curs de execuie este producia care se gsete n faze intermediare de prelucrare,
nefiind nc nici producie finit, nici semifabricate, precum i produsele necompletate n ntregime.
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu contul 215 Producia n curs de
execuie. Se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la finele perioadei de
gestiune i se crediteaz cu casarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul
perioadei de gestiune. La sfritul perioadei de gestiune, se stabilete costul efectiv al produciei n
curs de execuie, care se nregistreaz prin formula contabil Dt 215 Ct 811. La nceputul perioadei
urmtoare se scoate din evidena financiar producia n curs de execuie prin formula contabil Dt 811
CT 215.
Exemplu: la ntreprindere sunt prezentate urmtoarele informaii cu privire la produsele finite i la
produsele n curs de execuie:
- stocul iniial de produse n curs de execuie 56 000 lei
- consumuri de materiale la fabricarea produciei 79 100 lei
- consumuri de energie n scopuri tehnologice 17000 lei
- consumuri privind retribuirea muncii 10000 lei
- contribuii privind asigurrile sociale 2 900 lei
- valoarea produselor fabricate predate la depozit 135000 lei
- stoc final de produse n curs de execuie 30 000
1. Dt 811 Ct 215 56000 lei
2. Dt 811 Ct 211 79100 lei
3. Dt 811 Ct 521 17000 lei
4. Dt 811 Ct 531 10000 lei
5. Dt 811 Ct 533 2900 lei
6. Dt 216 Ct 811 135 000 lei
7. Dt 215 Ct 811 30 000 lei
La constatarea plusurilor cu ocazia inventarierii Dt 215 Ct 612
La constarea lipsurilor cu ocazia inventarierii Dt 714 Ct 215
6. Evidena produselor i mrfurilor.
Produsele reprezint bunurile care au trecut toate fazele de prelucrare, corespund dup calitate
standardelor, sunt depozitate i documentate. n componena lor pot fi incluse: produse finite;
semifabricate din producia proprie; produsele reziduale. Evidena analitic a produselor se ine pe
feluri de produse. Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul de activ 216. n Dt se
reflect costul efectiv al produselor fabricate iar n Ct costul efectiv al produselor vndute. Soldul este
debitor i reflect valoarea produsului la un moment dat. La obinerea produselor se ntocmesc formule
contabile Dt 216 Ct 811 obinerea produselor din producia de baz; Dt 216 Ct 812 obinerea
produselor din producia auxiliar. Dac n rezultatul inventarierii sunt stabilite plusuri de produse se
ntocmete formula Dt 216 Ct 612.
Principala direcie de ieire a produselor este vnzarea, la costul efectiv al produselor vndute se
ntocmete Dt 711 Ct 216. n cazul cnd produsele au fost returnate de ctre cumprtor din cauza
necorespunderii calitii, aceste produse se transmit n producia de baz sau auxiliar pentru a le
corecta, prin formula contabil Dt 811, 812 Ct 216.
La preul de vnzare : Dt 221 Ct 611
La suma TVA Dt 221 Ct 534
La suma lipsurilor constatate cu ocazia inventarierii se ntocmete Dt 714 Ct 216; la suma lipsurilor
n urma calamitilor Dt 723 Ct 216
Mrfurile reprezint bunurile procurate de la alte persoane fizice sau juridice cu scopul revnzrii.
Evidena analitic a mrfurilor se ine pe feluri, sortimente, locul pstrrii sau persoana gestionar.
Evidena sintetic a mrfurilor se ine la contul 217. n Dt se reflect intrarea mrfurilor, iar n Ct
ieirea sau vnzarea mrfurilor. Soldul este debitor i reflect valoarea de bilan a mrfurilor existente
la un moment dat
50
Materiale.
Problema 57.
n urma inventarierii s-a stabilit lipsa materialelor n sum de 19800 lei, inclusiv: n limita normelor
de 12000 lei, din care n scopuri tehnologice 11500 lei i pierderi gospodreti 500 lei;
n sum depirii normelor 7800 lei. Valoarea de pia a materialelor ce depesc normele a fost
stabilit de 9900 lei, inclusiv TVA. Persoana vinovat i-a recunoscut vina.
Rezolvare.
1. Dt 8131 Ct 211 11500 lei
2. Dt 7139 Ct 211 500 lei
3. Dt 7147 Ct 211 - 7800 lei
4. Dt 227 Ct 6125 8250 lei
5. Dt 227 Ct 534 1650 lei
6. Dt 241 Ct 227 9900 lei
Problema 58.
Firma R a procurat sticl 200 000 buci la preul de 1 leu sticla, n total 200 000 lei fr TVA.
Serviciile de transportare a organizaiei specializate au costa 1000 lei, fr TVA. Firma a stabilit
valoarea unei sticl la depozit n sum de 1,5 lei fr TVA, deci valoarea tuturor sticlelor 300000 lei.
Rezolvare.
1. Dt 2114 Ct 521 200 000 lei
2. Dt 534 Ct 521 40 000 lei
3. Dt 2114 Ct 521 1000 lei
4. Dt 5342 Ct 521 200 lei
5. Dt 2114 Ct 6126 99000 lei (300000-200000+1000), reflectarea
Problema 59.
Au fost primite materiale n ambalaj n valoare de 21000 lei, fr TVA. Cheltuielile de transportare
au alctuit 1000 lei, fr TVA. Ambalajul este evaluat la valoarea de 500 lei, fr TVA care sunt incluse
n valoarea materialelor. TVA la materiale i serviciul de transportare alctuiesc 4400 lei.
Rezolvare.
1. Dt 2111 Ct 521 21500 lei (21000+1000-500)
2. Dt 534 Ct 521 4300 lei
3. Dt 2114 Ct 521 500 lei
4. Dt 534 Ct 521 100 lei
Problema 60.
ntreprinderea A a procurat telefon mobil. Preul cruia este de 60 dolari inclusiv TVA, abonarea
cost 15 dolari, inclusiv TVA. Plata se efectueaz n valut naional, la data efecturii plii cursul la
BNM era de 13,06 lei pentru un dolar. Astfel, valoarea telefonului (fr TVA) este de 816,25 lei
(60+15-10+2,5)*13,06. Valoarea rmas probabil este de 160 lei.
Rezolvare.
1. Dt 2131 Ct 521 816,25 lei. Reflectarea valorii telefonului
2. Dt 5342 Ct 521 163,25 lei, reflectarea TVA
3. Dt 521 Ct 242 979,5 lei
4. Dt 2312 Ct 2131 816,25 lei, transmiterea telefonului n exploatare
5. Dt 7131 Ct 214 656,25 lei, calcularea uzurii prin diminuarea valorii rmase probabil
Problema 61.
Firma R a eliberat de la depozit produse finite cu condiia, dac cumprtorul se achit timp de 3
zile, acesta are dreptul la rabat n sum de 5% din valoarea produselor. Costul produselor, fr TVA a
alctuit 35000 lei. Costul de producie a produselor eliberate alctuiesc 29800 lei. Cumprtorul s-a
achitat timp de 2 zile.
Rezolvare.
1. Dt 221 Ct 6111 35000 lei, reflectarea venitului de la realizare, fr TVA
2. Dt 221 Ct 5342 7000 lei, reflectarea TVA
3. Dt 7111 Ct 2161 29800 lei, casarea valorii de bilan a produselor finite
51
4. Dt 242 Ct 2211 39900 lei, (35000 - (35000*0,05) +33250*0,2) primirea banilor de la

cumprtor
5. Dt 221 Ct 6111 (1750) lei, corectarea venitului
6. Dt 221 Ct 534 (350) lei, corectarea TVA
Problema 62.
ntreprinderea A a realizat produse, valoarea de bilan a creia este de 90000 lei, iar preul, fr
TVA 140000 lei. Peste un timp din cauza necorespunderii calitii o parte din produse au fost ntoarse
n sum e 15000 lei, fr TVA. Cheltuielile de transportare a ntreprinderii au alctuit 700 lei.
Rezolvare.
1. Dt 221 Ct 6111 140000 lei
2. Dt 221 Ct 5342 28000 lei
3. Dt 7111 Ct 2161 90 000 lei
4. Dt 822 Ct 221 15000 lei, returnarea produciei
5. Dt 5342 Ct 221 3000 lei
6. Dt 2161 Ct 822 94643 lei, (90000/140000)*15000, reflectarea produciei returnate la costul
de producie
7. Dt 7127 Ct 813 700 lei, reflectarea cheltuielilor de transport
8. Dt 7127 Ct 822 5357 lei, (15000-9643), casarea pierderilor de la returnarea produselor
Problema 63.
ntreprinderea rezident a ncheiat un contract de schimb barter cu nerezident n sum total 10000
dolari SUA. ntreprinderea rezident a eliberat produse n sum de 10 000 dolari. Cursul BNM la data
efecturii tranzaciei de export era de 13,05 lei. Suma plilor vamale a alctuit 1000 lei. Costul de
producie al produselor realizate alctuiete 32000 lei. Cheltuielile privind transportarea produselor au
alctuit 1200 lei. A fost primit de la nerezident producie n sum de 10000 dolari, la data efecturii
importului cursul era de 13,09 lei. Suma plilor vamale 6000 lei. Suma TVA pe import 27380 lei
(10000*13,09+6000)0,2
Rezolvare.
Exportul.
1. Dt 2212 Ct 6111 130500 lei (10000*13,05)
2. Dt 2212 Ct 5342 0 lei, cota 0%
3. Dt 7111 Ct 2161 32000 lei
4. Dt 7128 Ct 5394 1000 lei, reflectarea plilor vamale
5. Dt 539 Ct 227, 242 1000 lei, plata plilor vamale
6. Dt 7123 Ct 812 1200 lei
Importul.
7. Dt 2161 Ct 5212 130900 lei (10000*13,09)
8. Dt 2161 Ct 5394 6000 lei
9. Dt 2272 Ct 242 6000 lei, acordarea mijloacelor bneti titularului de avans
10. Dt 5394 Ct 2272 6000 lei, plata plilor vamale
11. Dt 5342 Ct 5394 27380 lei, reflectarea TVA pe import
12. Dt 5394 Ct 242 27380 lei, plata TVA
13. Dt 5212 Ct 2212 130500 lei, stingerea datoriei nerezidentului
14. Dt 2212 Ct 6223 400 lei, reflectarea venitului din diferena de curs (13,05-13,09)*10000
Problema 64.
Reflectai transmiterea produselor finite n magazinul propriu, valoarea de realizare este de 1000 lei,
cu preul micorat cu 15%
Rezolvare
1. Dt 217 Ct 2161 850 lei
2. Dt 822 Ct 2161 150 lei
Problema 65.
52
n rezultatul inventarierii n magazin a fost stabilit lipsa mrfurilor n sum de 500 lei, la preul de
realizare. Procentul adaosului comercial este de 16,1%, adic suma lipsei alctuiete 57,78 lei
(500-500/6 )= 416,67
; 416,67*16,1/116,1. Persoana responsabil i-a recunoscut vina i va
achita 240 lei.
Rezolvare.
1. Dt 7147 Ct 217 358,89 lei (500-500/6-57,78), reflectarea lipsei mrfii la costul de producere
2. Dt 2275 6125 200 lei, reflectarea sumei recunoscute spre achitare
3. Dt 2275 Ct 5342 40 lei
4. Dt 821 Ct 217 57,78 lei, corectarea adaosului comercial
5. Dt 825 TVA n preul de realizare a produselor Ct 217 83,33 lei (500/6), corectarea TVA
Problema 66.
ntreprinderea a procurat de la persoan fizic mrfuri n valoarea de 3000 lei.
Rezolvare.
1. Dt 217 Ct 5393 3000 lei
2. Dt 5393 Ct 5347 150 lei (5%*3000)
3. Dt 5393 Ct 241 - 2850 lei, achitarea
4. Dt 5347 Ct 242 150 lei
Problema 67.
ntreprinderea A a transmis comisionarului (n consignaie) mrfuri n valoare de 5000 lei, fr
TVA. Recompensa comisionarului este de 5% fr TVA. De la comisionar a venit ntiinare precum c
s-a realizat marfa la preul de 6000 lei, fr TVA, cu documentele respective. Suma de la realizare a
fost transmis ntreprinderii A dup primirea ntiinrii.
Rezolvare.
1. Dt 2174 Ct 217 5000 lei, transmiterea mrfurilor
2. Dt 2211 Ct 515 6000 lei, reflectarea realizrii conform ntiinrii
3. Dt 221 Ct 5351 1200 lei, TVA pentru mrfurile realizate
4. Dt 7149 Ct 5393 300 lei (6000*5%), recompensa comisionarului
5. Dt 5342 Ct 5393 60 lei, (300*0,2), TVA pentru serviciul comisionarului
6. Dt 5393 Ct 221 360 lei
7. Dt 242 Ct 221 6840 lei (7200-360)
8. Dt 7112 Ct 2174 5000 lei, casarea valorii mrfurilor realizate
9. Dt 515 Ct 6112 6000 lei
10. Dt 5351 Ct 534 1200 lei
Problema 68.
La ntreprinderea A la 1.01 producia neterminat alctuia 40 000 lei, la 1.02 n sum de 60 000
lei. n ianuarie au avut loc urmtoarele operaii: din depozit au fost livrate materiale n producia de
baz n sum de 80000 lei; s-a calculat salariul muncitorilor din producia de baz pe ianuarie 47000
lei; contribuii la asigurrile sociale pentru salariul calculat 13630 lei.; s-au depozitat deeuri de
materiale din producia de baz n sum de 1500 lei. Se reflect costul efectiv al produciei finite
obinute din producia de baz.
Rezolvare.
1. Dt 811 Ct 215 40000 lei
2. Dt 811 Ct 211 80000 lei
3. Dt 811 Ct 531 47000 lei
4. Dt 811 Ct 533 13630 lei
5. Dt 211 Ct 811 1500 lei
6. Dt 215 Ct 811 60 000 lei
53
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Tema 6: Contabilitatea creanelor.

Componena caracteristica i clasificaia creanelor.
Evidena creanelor comerciale.
Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul.
Evidena creanelor privind decontrile cu personalul.
Evidena creanelor privind veniturile calculate.
Evidena altor creane.
1. Componena caracteristica i clasificaia creanelor.

Creanele reprezint datoria persoanelor fizice sau juridice fa de ntreprinderea respectiv.
Creanele apar n cazurile n care data efecturii tranzaciei nu coincide cu data achitrii. Achitarea
creanelor se efectueaz la termenele stabilite n contract sau la scadena stabilit a cambiei (credit
comercial). Creanele se reflect n contabilitate la valoarea nominal(inclusiv TVA, accize .a.
impozite) n valut naional, chiar dac operaiile de expediere a mrfurilor, produselor, serviciilor
prestate sunt efectuate n valut strin.
Creanele sunt clasificate dup termenul de achitare:
- creane pe TL (termenul de achitare mai mare de un an)
- crean pe TS (termenul de achitare mai mic de un an)
Dup coninutul economic creanele pot fi:
creane comerciale, inclusiv cambiile primite i dobnzile calculate la acestea;
creane ale prilor legate
creane privind avansurile acordate
creane ale bugetului
crean ale personalului
creane privind veniturile calculate
alte creane
2. Evidena creanelor comerciale.
Creanele comerciale apar n rezultatul relaiilor cu cumprtori i clieni, privind expedierea
produselor, mrfurilor, produselor i altor bunuri. Termenul de achitare este stabilit n contractele
create ntre cumprtor i ntreprindere. Creanele comerciale se contabilizeaz n baza urmtoarelor
documente primare: factur fiscal, factur de expediie, proces verbal de primire-predare a serviciilor,
dispoziie de plat, bon de ncasare, proces de inventariere.
Evidena analitic a creanelor comerciale se ine pe fiecare debitor n parte, pe tipuri de creane
(dup coninutul economic), pe termene de achitare. Pentru evidena sintetic sunt destinate conturile
de activ 221, 223, 224 i contul de pasiv (rectificativ) 222.
Apariia creanelor comerciale se reflect prin formula contabil:
la suma venitului din vnzri Dt 221 Ct 611
la suma TVA aferent produselor, mrfurilor expediate Dt 221 Ct 534
Concomitent cu aceast nregistrare ntreprinderea reflect i costul bunurilor livrate, serviciilor
prestate Dt 711 Ct 216, 217
Ct 811, 812
-
Evidena operaiunilor de achitare a creanelor este condiionat de forma de plat:

prin mijloace bneti Dt 241, 242 Ct 221
prin decontri reciproce a datoriilor Dt 521 Ct 221
n cazul cnd cumprtorii nu sunt n stare s achite creanele, ntreprinderea poate forma o rezerv
privind creanele dubioase. Pentru crearea rezervei privind creanele dubioase este destinat contul de
pasiv 222. n creditul contului se reflect crearea rezervei, iar n debit utilizarea rezervei. Soldul este
creditor i reflect suma rezervei neutilizate, se nscrie n activul bilanului cu minus. La crearea
54
rezervei se ntocmete formula Dt 7126 Ct 222; la anularea creanelor dubioase din contul rezervei
privind datoriile dubioase Dt 222 Ct 221.
n cazul cnd ntreprinderea nu formeaz rezerv privind datoriile dubioase, se ntocmete formula
Dt 712 Ct 221.
Avansurile pltite furnizorilor, se reflect sub form de creane. Se in la contul de activ 224,
acordarea avansului se reflect prin Dt 224 Ct 241,242. Trecerea n cont a avansurilor acordate anterior
se reflect prin Dt 521 Ct 224.
Exemplu: ntreprinderea a ncheiat un contract privind achiziionarea materiei prime n sum de
10000 lei, a fost pltit un avans n sum de 50% de la sum.
1. acordarea avansului Dt 224 Ct 242 5000 lei
2. datoria fa de furnizor pentru materia prim primit Dt 211 Ct 521 10000 lei
3. trecerea n cont a avansului pltit Dt 521 Ct 224 5000 lei
4. achitarea cu furnizorii Dt 521 Ct 242 5000 lei
Pot fi cazuri de returnare sau de reducere a preurilor: cnd nu corespund calitatea produselor sau
mrfurilor expediate cu calitatea indicat n contract; cnd nu corespunde preul cu cel indicat n
contract. Pentru evidena materialelor sau produselor returnate privind micorarea preului, se
utilizeaz contul din contabilitate 822.
Returnarea se nregistreaz prin: Dt 822 Ct 221, aceste sume se trec ulterior la pierderi prin formula:
Dt 712 Ct 822.
Dac cumprtorul emite o cambie la suma dobnzii calculate pe toat perioada de scaden
ntreprinderea ntocmete formula Dt 229 Ct 515. Apoi n fiecare lun la suma dobnzii se ntocmete
formula Dt 515 Ct 621. ncasarea dobnzilor Dt 242,241 Ct 229
3. Evidena creanelor privind decontrile cu bugetul.
Creanele privind decontrile cu bugetul reprezint datoria bugetului fa de ntreprindere privind
sumele impozitului pe venit pltite n avans, suma diferenei dintre TVA pltit i ncasat precum i
sumele pltite-n plus privind alte impozite i pli.
Evidena analitic a creanelor privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite, pli,
termene de recuperare a acestora.
Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 225. n Dt se reflect n decursul perioadei de
gestiune, suma impozitului pltit n avans, iar n Ct sumele trecute n cont la stingerea datoriilor fa de
buget i sumele recuperate de la buget.
Partea principal a creanelor privind decontrile cu bugetul o constituie impozitul pe venit, care n
decursul perioadei de gestiune se pltete n avans (cota impozitul pe venit este de 25% din profit).
Conform Codului Fiscal n prezent exist dou metode de calcul i plat a impozitului pe venit:
n mrimea impozitului pe venit pe anul precedent, n acest caz n fiecare trimestru
ntreprinderea vireaz n buget o parte din suma impozitului pe venit din anul precedent (1/4
trimestrial)
Reieind din rezultatele efective ale activitii pe parcursul perioadei de gestiune (se determin
trimestrial n forma Nr.2 Raportul privind rezultatele financiare)
Indiferent de metoda folosit n timpul anului, la sfritul anului ntreprinderea calculeaz suma
impozitului pe venit reieind din rezultatele efective obinute i efectueaz corectrile corespunztoare.
1. achitarea impozitului pe venit n avans n decursul perioadei de gestiune Dt 225 Ct 242, 241
2. la sfritul anului se calculeaz suma efectiv a impozitului pe venit i se reflect ca datorie fa
de buget Dt 731 Ct 534
3. impozitul pe venit pltit n avans se trece la diminuarea datoriei fa de buget Dt 534 Ct 225
n cazul cnd suma calculat la sfritul perioadei de gestiune este mai mic dect suma pltit n
avans diferena ntre ele reprezint soldul contului 225 i trebuie s fie recuperat din buget sau de
regul ea este luat n calcul la achitarea datoriei perioadei urmtoare de gestiune.
La sfritul anului n contul 225 de asemenea se trece diferena dintre sumele TVA (accizele) pltite
i ncasate, n cazul cnd suma pltit depete suma ncasat. n timpul perioadei de gestiune TVSA
se reflect prin urmtoarele formule contabile:
55
1. Dt 534 Ct 521 n cazul cnd ntreprinderea este cumprtor (cnd cumpr materiale, obiecte
de mic valoare i scurt durat, mrfuri, mijloace fixe etc.)
2. Dt 229, 221 Ct 521 n cazul cnd ntreprinderea este furnizor (la vnzarea produselor finite,
prestarea serviciilor, vnzarea mrfurilor etc.)
Fcnd diferena ntre Dt i Ct contului 534, dac se obine c suma pltita este mai mare dect cea
ncasat atunci ea se nregistreaz prin Dt 225 Ct 534
4. Evidena creanelor privind decontrile cu personalul.
Creanele privind decontrile cu personalul reprezint datoriile lucrtorilor sau personalului fa de
ntreprindere. Aceste creane pot fi:
Avans acordat n contul retribuirii muncii;
Avansuri acordate titularului de avans;
Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale
Plata serviciilor comunale etc.
Evidena analitic a creanelor privind decontrile cu personalul se ine pe fiecare debitor, pe fiecare
fel de crean i termene de achitare a acestora. Evidena sintetic a creanelor se ine la contul de activ
227. n Dt se nregistreaz apariia creanelor, n Ct achitarea creanelor. Soldul este debitor i arat
suma creanelor personalului la un moment dat.
Acordarea avansurilor personalului n contul salariului se reflect prin formula contabil:
Dt 227 Ct 241
La sfritul lunii are loc calcularea salariului efectiv al personalului:
Dt 811, 812, 813, 712, 713, 112, 121 Ct 531
Dup calcularea salariului are loc compensarea avansurilor acordate salariailor n limitele
remuneraiilor calculate: Dt 531 Ct 227
Alt metod de contabilizare, acordarea avansului lucrtorului Dt 531 Ct 241. Calcularea Dt 811,
812 Ct 531. Achitarea restanei Dt 531 Ct 241. Dac la sfritul lunii se obine sold Dt la 531, el se
trece n 227, adic se ntocmete formula contabil Dt 227 Ct 531. La nceputul perioadei de gestiune
soldul contului 227 se va trece la contul 531 prin formula contabil invers: Dt 531 Ct 227.
Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz
avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate procurrii unor active i acoperirii cheltuielilor
de deplasare. Pentru evidena decontrilor cu titularii de avans, sunt destinate conturile 227
Creane pe TS ale personalului i 532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
1. n cazul eliberrii preventive a avansului spre decontare se ntocmesc urmtoarele nregistrri:
- eliberarea avansului spre decontare Dt 227 Ct 241, 242, 243
- n baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans, la suma
cheltuielilor de deplasare: Dt 712, 713, 813 Ct 227; la sumele cheltuite pentru procurarea
activelor respective Dt 111, 123, 211, 213, 217 Ct 227
Dac titularul de avans cruia i-a fost eliberat avansul spre decontare, nu a cheltuit toat suma, el
trebuie s restituie suma timp de 5 zile sau aceasta poate fi reinut din salariu: Dt 241 Dt 531 Ct 227
2. Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci
cheltuielile efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz n contul 532
Dt 713, 712, 813 123, 211, 213, 217 Ct 532. Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite
acestuia, ntocmindu-se formula contabil Dt 532 Ct 241, 242, 243.
Creanele privind mrfurile vndute n credit. n unele cazuri lucrtorii ntreprinderii procur
mrfuri n credit, care se compenseaz din contul creditelor bancare primite pentru lucrri i din contul
reinerilor din salariu lucrtorilor. n cazul utilizrii creditelor se ntocmete Dt 2273 Ct 412. Lucrtorii
pot achita n rate datoriile fa de ntreprindere, n numerar prin casieria ntreprinderii sau prin reineri
din salariu Dt 241, 531 Ct 2273. Dup reinerea acestor sume, se ramburseaz creditul bncii Dt 412,
512 Ct 242, 243.
Dac ntreprinderea nu utilizeaz creditele bancare n achitarea datoriei fa de firma-vnztoare, n
baza documentelor de plat prezentate de ctre lucrtori se rein sumele spre achitare din salariul
muncitorilor. Dt 531 Ct 539. Sumele reinute se transfer firmelor-vnztoare Dt 539 Ct 242.
56
Creane ale personalului pot aprea i n urma cauzrii ntreprinderii un prejudiciu material.
Evidena acestor creane se ine la subcontul 2274 Creane pe TS privind recuperarea daunei
materiale. Creanele personalului privind recuperarea daunei materiale se nregistreaz n perioada de
gestiune, cnd a fost recunoscut de vinovat dauna comis sau cnd aceasta a fost adjudecat de
organele judiciare: Dt 2274
Ct 612 daune care urmeaz a fi recuperate n perioada de gestiune curent
Ct 422, 515 daune care urmeaz a fi recuperate n perioade de gestiune ulterioare
ntreprinderea ar putea avea la bilan obiecte de menire social-cultural n care locuiesc salariai ai
ntreprinderii. n perioada calculrii datoriei locatarilor privind serviciile comunale i alte servicii
acordate salariailor se reflect: Dt 227 Ct 612
5. Evidena creanelor privind veniturile calculate.
Creanele privind veniturile calculate reprezint datoriile altor ntreprinderi fa de ntreprinderea
respectiv privind: plata pentru arend; dobnzile i redevenele calculate; dividendele precum i alte
venituri (amenzi, penaliti). Creanele date apar n cazul cnd data calculrii veniturilor nu coincide cu
data plii sau achitrii acestora.
Evidena analitic a veniturilor se ine pe feluri de venituri, pe debitor, pe termene de apariie i de
stingere. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 228. n Dt acestui cont se reflect
calcularea veniturilor care urmeaz s fie pltit ntreprinderii, iar n Ct achitarea acestora. Soldul este
debitor i reflect sumele veniturilor calculate dar neachitate la o dat anumit. La calculul veniturilor
se ntocmete formula contabil
Dt 228
Ct 6122 pentru creane privind arenda curent
Ct 6222 pentru creanele privind arenda finanat pe termen lung
Ct 6214, 6215, 6217 privind dobnzile calculate aferente obligaiunilor procurate, cambiilor
primite, mprumuturilor acordate, privind dividendele calculate aferente aciunilor procurate, precum i
creanele aferente veniturilor din participarea n capitalul statutar al altor ntreprinderi.
ncasarea sumei creanelor pe TS privind veniturile calculate se reflect: Dt 241, 242, 243 Ct 228.
Creanele pot fi compensate printr-o datorie reciproc fa de debitorul respectiv: DT 521, 522, 539
Ct 228.
n afar de creanele comerciale, ale personalului, prilor legate, bugetului, n procesul activitii
economice a ntreprinderii apar i alte creane la care se refer: creanele companiilor de asigurri;
creanele organelor de asigurare social; etc. Evidena analitic a acestor crean se ine pe fiecare
debitor, pe termene de apariie i achitare. Evidena sintetic se ine la contul de activ 229. n Dt
acestui cont se reflect apariia creanelor, iar n Ct achitarea acestora. Soldul este debitor i reflect
suma creanelor ntreprinderii la un moment dat. Suma despgubirilor care urmeaz s fie primit de la
companiile de asigurri se reflect prin formula Dt 229 Ct 612, 623. Achitarea acestor creane se
reflect prin Dt 242 Ct 229.
6. Evidena mijloacelor bneti din casierie.
Mijloacele bneti n numerar se pstreaz n casieria ntreprinderii i se folosesc pentru achitarea
unor pli curente mrunte i urgente. Operaiile de cas sunt efectuate de casier care poart rspundere
material deplin pentru bunurile pstrate n casierie. Mijloacele bneti n numerar se afl ntr-o
micare continu. ntrrile au loc din contul de decontare, ca rambursare a avansurilor neutilizate de
ctre titularii de avans, sub forma de venituri n urma vnzrii n numerar a produciei, mrfurilor etc.
Numerarul n casierie este primit din contul de decontare de ctre casier, n baza unui document numit
Cec bnesc. La intrrile de mijloace bneti se perfecteaz Dispoziie de ncasare cu chitan.
Aceasta se ndeplinete identic cu chitana, care la rndul ei se elibereaz persoanei ce a pltit banii, ca
confirmare a depunerii acestui numerar.
57
Eliberarea numerarului din cas este legat de achitarea salariilor, premiilor i altor pli salariailor,
de eliberarea avansurilor spre decontare titularilor de avans, ct i de efectuarea altor cheltuieli pentru
necesitile generale ale ntreprinderii etc. Documentul de baz care se ntocmete la eliberarea banilor
din cas este Dispoziia de plat.
Achitarea salariului se efectueaz perfectnd un Borderou de plat. Dup expirarea termenului de
plat, casierul calculeaz sumele efectiv achitate i cele nereclamate, pe care le arat la sfritul
borderoului de plat. La suma efectiv pltit se ntocmete o dispoziie de plat.
La vrsarea mijloacelor bneti n contul de decontul de decontare se perfecteaz un Aviz la plata
n numerar, n care se indic numrul contului, suma denumirea ntreprinderii, numele deponentului.
La sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare i de plat sunt nscrise de ctre casier n
Registrul de cas, care poate fi perfectat manual sau automatizat. Registrul de cas se completeaz n
dou exemplare prin foaia de indigo. Primul exemplar rmne n registrul de cas, iar al doilea
(detaat) servete n calitate de raport al casierului.
Pentru evidena sintetic a operaiilor de cas, este destinat contul de activ 241. ncasarea
mijloacelor bneti n casieria se reflect n debitul contului 241, n contrapartid cu creditul
conturilor:
- la sumele ncasate din vnzri, prestri de servicii (fr TVA i accize), sub form de pli de
arend n cazul arendei finanate, dobnzi, sub form de recuperri din cazuri excepionale
Dt 241 Ct 611, 612, 621, 623
- la sumele TVA i accize primite Dt 241 Ct 534
- la ncasrile n vederea achitrii creanelor Dt 241 Ct 221, 223, 227, 228, 229
- la sumele primite ale creditelor bancare i mprumuturilor: Dt 241 Ct 411, 412, 413, 511, 512,
513
- la sumele diferenelor de curs valutar favorabile, aferente soldului numerarului valutar n casierie
Dt 241 Ct 622
ieirile mijloacelor bneti din casierie se nregistreaz n creditul contului 241, n contrapartid cu
debitul conturilor:
- la achitarea datoriilor financiare i comerciale: Dt 411, 412, 413, 511, 512, 513, 521, 522
- datoriilor fa de personal, fa de buget, instituii publice, ali creditori: Dt 531, 532, 533, 534,
537, 539
- la depunerile disponibilitilor bneti n contul de decontare sau valutar, eliberarea avansurilor
spre decontare: Dt 242, 243, 227
- la suma diferenei de curs nefavorabil, aferente soldului numerarului n valut strin: Dt 722
Operaiile cu numerar n valut strin se nregistreaz n subcontul 2412. Pe teritoriul Republica
Moldova nu sunt permise decontrile n valut strin. Casa n valut se utilizeaz mai frecvent pentru
eliberarea avansului spre decontare n valut, atunci cnd delegatul pleac peste hotarele Republica
Moldova. Pentru reflectarea distinct a micrii numerarului n valut strin la ntreprindere, registrul
de cas i documentele primare se in separat pe fiecare tip de valut.
Conform regulamentului n vigoare, se efectueaz inopinat inventarierea casieriei de ctre o comisie
special n a crei componen intr, cel puin, trei persoane, inclusiv contabilul ef. La plusurile
stabilite n cas, n urma inventarierii mijloacelor bneti, se ntocmete formula: Dt 241 Ct 612.
Atunci cnd n procesul inventarierii mijloacelor bneti sunt depistate lipsuri de mijloace bneti,
dup remiterea de ctre comisie a procesului verbal de inventariere n contabilitate, se ntocmesc
urmtoarele formule contabile: Dt 714 Ct 241. Aceast sum se imput persoanei vinovate, dac ea a
fost depistat i a recunoscut suma daunei comise sau a fost adjudecat de organele judiciare: Dt 227
Ct 612. n cazul n care dauna va fi compensat n perioadele viitoare precum i dac persoana
vinovat nu recunoate suma daunei se intenteaz un proces judiciar i pn la anunarea hotrrii
judecii se ntocmete: Dt 227 Ct 515
Operaiunile economice privind debitul i creditul contului 241 se reflect n registre analitice i
sintetice, care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de
activiti pentru a facilita selectarea informaiei necesare pentru ntocmirea Raportului privind fluxul
mijloacelor bneti
58
7. Evidena mijloacelor bneti din contul de decontare i alte conturi la banc.

Conform regulamentului n vigoare ntreprinderile sunt obligate s-i pstreze disponibilitile
bneti la contul de decontare i alte conturi deschise la banc. Din aceste conturi se efectueaz
decontrile prin virament cu furnizorii, creditorii, bugetul etc. Partea principal a mijloacelor bneti se
pstreaz la contul de decontare. n conformitate cu legislaia n vigoare fiecare agent economic poate
deschide numai un singur cont de decontare. Pentru deschiderea contului de decontare ntreprinderea
prezint la banc urmtoarele documente: cererea de deschidere; fi cu modelul semnturii persoanei
mputernicite s efectueze operaii cu mijloacele bneti (conductorul i contabilul ef); amprenta
tampilei ntreprinderii; copia certificatului de nregistrare. Toate operaiile legate de intrarea i ieirea
mijloacelor bneti trebuie s fie documentate. n aceste documente nu se permit rectificri. Coninutul
documentelor depinde de formele de decontare utilizate de ntreprindere.
Pentru evidena sintetic a mijloacelor bneti n valut naional i n valut strin se folosesc
conturi de activ 242 i 243 . n Dt se nregistreaz intrrile de mijloace bneti, n credit ieirile. Soldul
este debitor i reflect suma mijloacelor bneti pstrate la cont.
La ncasarea mijloacelor bneti n contul de decontare:
Dt 242 la suma total a mijloacelor ncasate
Ct 611, 612, 622, 523 la sumele ncasate din vnzarea produselor finite, mrfurilor; plata pentru
arenda curent; sumele ncasate din vnzarea altor active curente, ncasrii de dobnzi, compensrii ale
pierderilor din calamitile naturale etc.
Ct 221, 222, 227, 228, 229 la ncasrile primite de la cumprtori, de la personal pentru achitarea
creanelor
Ct 411, 412, 413, 511, 512, 513 la ncasarea creditelor i mprumuturilor
Ct 424, 524 la suma avansurilor ncasate la contul de decontare
Ct 534 la suma TVA ncasat de la cumprtori
Ct 241 la ncasarea mijloacelor bneti din cas
Ieirile de mijloace bneti din contul de decontare se reflect prin formula contabil:
Ct 242 la suma total a mijloacelor bneti ieite
Dt 521, 522, 539 la achitarea datoriilor fa de furnizori, antreprenori sau ali creditori
Dt 531, 532 achitarea datoriilor fa de personal
Dt 533 achitarea datoriilor fa de organele de asigurare social
Dt 534 achitarea datoriilor fa de buget
Dt 537 .- achitarea datoriilor fa de fondatori privind dividendele
Dt 241 transferarea mijloacelor bneti n casieria ntreprinderii
Dt 411, 412, 413, 511, 512, 513 achitarea creditelor i mprumuturilor
Dt 131, 132, 231, 232 procurarea (alocarea mijloacelor bneti) n investiii pe TL i TS
Operaiunile privind debitul i creditul conturilor 242 i 243 se reflect n registrele analitice i
sintetice care se elaboreaz de sine stttor de fiecare ntreprindere i se organizeaz pe tipuri de
activiti pentru ntocmirea Raportului privind fluxul mijloacelor bneti.
n afar de contul de decontare i contul valutar, ntreprinderile pot deschide la banc i alte conturi.
n aceste conturi se ine evidena mijloacelor bneti att n valut naional ct i strin sub form de
acreditive; carnete de cecuri cu limit de sum; n mijloace pe cartele de credit i magnetice.
Evidena acreditivelor se ine la contul 2441 Acreditive. Acreditivul reprezint ordinul dat bncii
comerciale de deintorul de cont bancar de a deschide un cont special la dispoziia beneficiarului,
pentru a plti valorile materiale care vor fi primite de la acesta. Acreditivul poate fi deschis n valut
naional sau strin. n acest scop, la banc se prezint o cerere de deschidere a acreditivului.
Acreditivul n Republica Moldova se deschide pe o perioad de 25 de zile.
La subcontul 2442 Carnete de cecuri cu limit de sum se ine evidena mijloacelor bneti aflate
n carnete cu cecuri cu limit de sum. Pentru deschiderea carnetului de cecuri cu limit de sum, la
banc se nainteaz o cerere. Controlul privind folosirea carnetului de cecuri cu limit de sum eliberat
ntreprinderii pentru stingerea datoriilor se ine n mod operativ de ctre contabilul-ef.
La subcontul 2443 Mijloace pe cartele de credit i magnetice se ine evidena mijloacelor bneti
aflate pe cartele de credit i magnetice utilizate preponderent pentru achitarea serviciilor primite,
59
pentru plata materialelor procurate fr ntocmirea documentelor de plat de exemplu, la achitarea

pentru combustibil la staiile de alimentare cu combustibil etc.
Deschiderea acreditivelor, a carnetelor de cecuri cu limit de sum, a cartelelor magnetice i de
credit poate avea loc din contul: mijloacelor bneti proprii: Dt 244 Ct 242, 243. Din contul creditelor
bancare pe termen scurt Dt 244 Ct 511.
Soldul neutilizat al acreditivului, al carnetului de cecuri cu limit de sum se vireaz n contul de
decontare sau valutar Dt 242, 243 Ct 244
7. Evidena transferurilor n expediie i a documentelor bneti.
n procesul activitii economico-financiare ntreprinderile pot s transfere mijloacele bneti prin
oficiile potale sau prin intermediul serviciilor de ncasare, dup timpul operaional de deservire a
clienilor. Pentru evidena acestor mijloace este destinat contul de activ 245 Transferuri bneti n
expediie la suma numerarului vrsat n casa oficiului potal, predat ncasatorului sau caselor bncii,
cu scopul virrii i nregistrrii n conturile bancare ale ntreprinderii, se ntocmete formula contabil:
Dt 245 Ct 241, 227 (n cazul transferului de mijloace bneti de ctre titularul de avans), 229.
nregistrarea sumelor transferurilor bneti n conturile bancare se nregistreaz: Dt 242, 243 Ct 245
n afar de mijloace bneti ntreprinderea folosete documente bneti (mrci potale, bilete de
tratament, bilete de transport, foi de odihn etc.) aceste documente se pstreaz n casieria
ntreprinderii. Evidena sintetic se ine la contul de activ 246. n Dt acestui cont se reflect intrarea
documentelor bneti n casieria ntreprinderii, n Ct ieirea lor. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint existena documentelor bneti la finele perioadei de gestiune.
Intrarea documentelor bneti poate fi nregistrat din diferite surse:
Dt 246 la valoarea total a documentelor bneti
Ct 241, 242, 243 procurate prin utilizarea mijloacelor bneti
Ct 227, 532 prin intermediul titularului de avans
Ct 539, 521 la procurarea cu efectuarea plii ulterior
Foile de odihn pot fi acordate lucrtorilor la valoarea mai joas dect cea de intrare (cu reduceri).
ntreprinderea stabilete de sine stttor mrimea reducerilor. Astfel la suma achitat sau spre achitare
de ctre personal pentru foile de odihn acordate: Dt 241, 227 Ct 612. Concomitent cu nregistrarea
ulterioar, se reflect casarea valorii de bilan a documentelor bneti Dt 714 Ct 246. Utilizarea
mrcilor potale, a biletelor de transport se reflect prin formula contabil: Dt 713 Ct 246.
Reflectarea lipsurilor documentelor bneti constatate cu ocazia inventarierii: Dt 714 Ct 246
Creanele
Problema 69.
Firma M a acordat firmei N servicii de consultan n sum de 300 lei, inclusiv TVA, care n
contul stingerii obligaiei, a efectuat reparaia computerului firmei M n sum de 200 lei, inclusiv
TVA. Reflectai formulele contabile ce se vor nregistra n contabilitatea firmei M
Rezolvare.
1. Dt 221 Ct 6113 250 lei, reflectarea venitului de la acordarea serviciului de consultan, fr
TVA
2. Dt 221 Ct 5342 50 lei, TVA
3. Dt 221 Ct 5341 12,5 lei (300-50)*0,05 , reflectarea n actul privind efectuarea lucrrilor cu un
rnd separat
4. Dt 7139 Ct 5211 167 lei (200-200/6), reflectarea reparaiei efectuate de firma N
5. Dt 5342 Ct 5211 33 lei, TVA spre deducere
6. Dt 5211 Ct 2211 200 lei
7. Dt 242 Ct 2211 87,5 lei
8. Dt 5341 Ct 221 12,50 lei, reflectarea plii a 5% impozit, reinut de firma N
60
Problema 70.
Firma a eliberat producie finit n sum de 30 000 lei, inclusiv TVA . Costul de producie
alctuiete 17000 lei
Rezolvare.
1. Dt 221 Ct 6111 25000 lei
2. Dt 221 Ct 5342 5000 lei
3. Dt 7111 Ct 2161 17000 lei
4. Dt 242 Ct 221 30000 lei
Problema 71.
ntreprinderea D a eliberat la trei cumprtori producie n decembrie 2001 n sum de 100 000
lei, fr TVA cu profitul de 30000 lei, sau 30% din preul de realizare fr TVA. Din suma indicat la
1.02.2002 de ctre acei trei cumprtori n-au fost achitate 60 000 lei, inclusiv TVA. ntreprinderea a
hotrt s formeze n februarie 2002 rezerv privind datoriile dubioase n sum de 60000 lei. n martie
2002 un cumprtor a achitat creana n sum de 24000 lei, inclusiv TVA. La 1.04.2002 creana
celorlali doi cumprtori n sum de 36000 lei, inclusiv TVA a fost recunoscut de judectorie
irecuperabil.
Rezolvare.
1. Dt 221 Ct 611 100000 lei
2. Dt 221 Ct 5342 20000 lei
3. Dt 7111 Ct 2161 70 000 lei
4. Dt 7126 Ct 222 60 000 lei, a fost creat n martie 2002 rezerva
5. Dt 222 Ct 2211 21000 lei (36000 36000/6)*0,7, prin hotrrea judecii, s-a casat din contul
rezervei creana la costul de producie
6. Dt 5342 Ct 2211 6000 (36000/6), corectarea TVA
7. Dt 3311 Ct 2211 9000 lei (36000-6000)*0,3, corectarea profitului anului 2001
8. Dt 941 36 000 lei, reflectarea datoriilor debitoare insolvabile n conturi extrabilaniere
9. Dt 242 Ct 221 24 000 lei, achitarea datoriei debitoare
10. Dt 222 Ct 6126 39000 lei (60000-21000), casarea la sfritul anului 2002 a rezervei neutilizate
Problema 72.
Firma S a importat mrfuri n sum de 200 000 lei. Cheltuielile de transportare au alctuit 10 000
lei. Taxele vamale pentru mrfuri sunt achitate n mrime de 10% din valoarea n vam, taxa pentru
procedurile vamale alctuiesc 0,25% din valoarea n vam. Este determinat i TVA la import.
Rezolvare.
1. Dt 217 Ct 5212 200000 lei, reflectarea la intrri a mrfurilor
3. Dt 217 Ct 5395 21 000 lei (210000*0,1), reflectarea taxei vamale
4. Dt 217 Ct 5395 525 lei (210000*0,0025), reflectarea procedurii vamale
5. Dt 5342 Ct 5395 46305 lei, (200000+10000+21000+525)*0,2, TVA
6. Dt 5212 Ct 243 200000 lei, plata pentru mrfuri
7. Dt 5394 Ct 242 10000 lei, plata transportului
8. Dt 5395 Ct 242 21000 lei
9. Dt 5395 Ct 242 525 lei
10. Dt 5395 Ct 242 46305 lei, reflectarea achitrii TVA spre deducere
Problema 73.
Reflectai n evidena contabil stingerea datoriei fa de personal, a salariului n sum de 450 lei,
prin eliberarea produselor finite.
Rezolvare.
1. DT 711 Ct 2161 375 lei
2. Dt 227 Ct 611 375 lei
61
3. Dt 227 Ct 534 75 lei

4. Dt 531 Ct 227 450 lei
Problema 74.
A fost transferat avans peste hotare, n contul materialelor primite ulterior n sum de 5000 dolari
SUA. La data transferului cursul de schimb era de 13,05 lei. Costul total al materialelor primite este de
10000 dolari SUA. Cursul de schimb la data ntocmirii declaraiei vamale era de 13,09 lei. Transferul
n contul achitrii depline s-a efectuat la cursul de 13,14 lei
Rezolvare.
1. Dt 2242 Ct 2431 65250 lei (5000*13,05)
2. Dt 2111 Ct 521 130900 lei (10000*13,09)
3. Dt 521 Ct 2242 65450 lei (5000*13,09)
4. Dt 2242 Ct 6223 200 lei (13,09 13,05)*5000, reflectarea diferenei pozitive aprute
5. Dt 521 Ct 2431 65700 lei (10000-5000)*13,14
6. Dt 7223 Ct 521 250 lei (13,14-13,09)*5000, reflectarea diferenei negative
Tema 7: Contabilitatea capitalului propriu.

62
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Coninutul i structura capitalului

Contabilitatea operaiunilor privind capitalul statutar i suplimentar.
Contabilitatea operaiunilor privind capitalul nevrsat i retras.
Contabilitatea rezervelor.
Contabilitatea profitului nerepartizat i pierderilor neacoperite.
Contabilitatea operaiunilor privind capitalul secundar.
1. Coninutul i structura capitalului

Capitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor. n
componena capitalului propriu sunt incluse: capitalul statutar; capitalul suplimentar; rezervele;
profitul nerepartizat, capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad:
capitalul nevrsat; capitalul retras; pierderea neacoperit; profitului utilizat al anului de gestiune.
Elemente care formeaz
capitalul propriu
Capital
statutar
Aporturile
proprietarilor
n patrimoniul
ntreprinderii
Capital
suplimentar
Capital de
rezerv
- diferee
dintre
valoarea
nominal a
aciunilor i
preul de
vnzare a
acestora
- diferene de
curs valutar
aferente
- rezerve
stabilite de
legislaie
- rezerve
prevzute de
statut
- alte rezerve
Profit
nerepartizat
Capital
suplimentar
- profit
nerepartizat al
anilor
precedeni
- profit net al
anului de
gestiune
- diferene
din
reevaluarea
activelor pe
termen lung
- subvenii de
stat
Elemente care reduc mrimea

capitalului propriu
Capital nevrsat
Capital retras
Pierdere
neacoperit
Datoriile
fondatorilor
aferente
aporturilor la
capitalul
statutar
Valoarea
aciunilor
proprii
rscumprate
de la acionari
- pierderea
neacoperit a anilor
precedeni
- pierderea net a
anului de gestiune
Profit utilizat al
anului de gestiune
Dividende
intermediare
pltite pn la
sfritul perioadei
de gestiune etc.
2. Contabilitatea operaiunilor privind capitalul statutar i suplimentar.

63
Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor,

fondatorilor) la patrimoniul acesteia depuse n contul achitrii aciunilor (cotelor) pentru asigurarea
activitii statutare a ntreprinderii. Modul de formare a capitalului statutar este reglementat de actele
legislative ale Republica Moldova i actele de constituire a ntreprinderii. Mrimea aporturilor
fondatorilor la capitalul statutar al ntreprinderii, la crearea acesteia, este determinat de actele de
constituire. n acest caz aporturile la capitalul statutar pot fi: mijloace bneti; hrtii de valoare pltite
n ntregime; alte bunuri, inclusiv drepturile patrimoniale sau de alt natur care au valoare bneasc.
La formarea capitalului statutar nregistrrile n contul 311 Capitalul statutar se fac numai dup
nregistrarea de stat a ntreprinderii n modul stabilit de legislaie. n acest caz la suma mijloacelor
bneti depus n contul achitrii capitalului statutar se ntocmete formula contabil: Dt 242, 243 Ct
311 la valoarea nominal a aporturilor la capitalul statutar. Mrimea cotei aferente aporturilor n
capitalul statutare, neachitate de ctre fondatori, se nregistreaz prin formula contabil: Dt 313 Ct 311
La achitarea datoriilor privind aporturile n capitalul statutar se ntocmesc formulele:
Dt 111, 123, 131, 211, 217, 241, 242 Ct 313 la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul statutar
(fr TVA)
Dt 534 Ct 313 la suma TVA aferent aporturilor nebneti depuse n capitalul statutar
Exemplu:
Fondatorii SRL Omega au ncheiat la 16.05.99 un contract de constituire a societii, cu capitalul
statutar n valoare de 10 000 lei. Contractul de constituire prevede depunerea aporturilor n bani n
sum de 5 000 lei i a aporturilor n natur n valoare de 3000 lei, inclusiv TVA. Pn la momentul
nregistrrii societii fondatorii au virat n contul bancar mijloace bneti n proporie de 45% din
capitalul statutar. La 30.07.99 a fost efectuat nregistrarea de stat a SRL. La 13.09.99 fondatorii
ntreprinderii au depus n contul achitrii capitalului statutar n conformitate cu contractele de
constituire: mijloace bneti 1900 lei; mijloace fixe 2600 lei; materiale 1000 lei. La 23.09
totalurile emisiei au fost nregistrate la Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.
1. Dt 242 Ct 311 4500 lei
2. Dt 313 Ct 311 5500 lei
3. Dup 13.09.99 Dt 242 Ct 313 1900 lei
4. Dt 123 Ct 313 2000 lei
5. Dt 211 Ct 313 1000 lei
6. Dt 534 Ct 313 600 lei (2000+1000)*0,2
7. Dt 31121 aciuni simple nenregistrate Ct 31122 aciuni simple nregistrate- 10000 lei
n procesul activitii ntreprinderii poate aprea necesitatea de a modifica capitalul statutar
constituit la crearea acesteia. Modificarea capitalului statutar se efectueaz prin majorarea sau
micorarea lui, n conformitate cu legislaia n vigoare i statutul ntreprinderii. Majorarea capitalului
statutar pe seama unor elemente distincte alte capitalului propriu se nregistreaz n debitul conturilor
surselor respective 322 Rezerve prevzute de statut, 323Alte rezerve, 312Capital suplimentar,
332 Profit nerepartizat al anilor precedeni, 333 Profit net al perioadei de gestiune i creditul
contului 311.
Exemplu: la adunarea general a acionarilor societii N a fost luat decizia privind majorarea
valorii nominale a aciunilor plasate (n numr de 2000) de la 20 la 30 lei pe seama profitului obinut n
anul precedent n sum 45000 lei i a capitalului suplimentar n sum de 15 000 lei. Societatea pe
aciuni a nregistrat la Comisia Naional a Valorilor Mobiliare majorarea valorii nominale a aciunilor.
A fost efectuat i nregistrarea de stat a majorrii capitalului statutar al SA cu 20000 lei.
1. Dt 322 Ct 311 45 000 lei
2. Dt 312 Ct 311 15000 lei
Micorarea valorii nominale a aciunilor societii pe aciuni, ca i micorarea valorii cotelor de
participaie ale participanilor SRL, se efectueaz n scopul acoperirii pierderilor ntreprinderii. n acest
caz se ntocmete formula contabil: Dt 311 Ct 332
Exemplu: la finele anului financiar valoarea activelor nete ale societii pe aciuni H, conform
datelor din bilanul contabil anual pe anul 2001, s-a dovedit a fi mai mic dect capitalul statutar al
64
societii cu 6000 lei. Adunarea general a acionarilor a luat decizia de a micora capitalul statutar al
SA cu 6000 lei prin micorarea valorii nominale a 1000 de aciuni plasate de la 30 la 24 lei. SA H a
nregistrat la Comisia Naional a Valorilor Mobiliare micorarea valorii nominale a aciunilor. A fost
efectuat i nregistrarea de stat a micorrii capitalului statutar al societii. Se ntocmete formula
contabil: Dt 311 Ct 332 6000 lei
Dac aciunile societii pe aciuni sunt plasate la subscriptori la preul care depete valoarea
nominal a acestora, suma diferenei ntre preul de vnzare i valoarea nominal se consider capital
suplimentar. Pentru generalizarea informaiei privind capitalul suplimentar este destinat contul de pasiv
312 Capital suplimentar. Dup nregistrarea de stat a societii pe aciuni la suma cu care valoarea
aciunilor proprii vndute depete valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Dt 242, 243
Ct 312
Dac n cursul emisiunii suplimentare aciunile sunt plasate la un pre mai mic dect valoarea
nominal (la crearea societii pe aciuni astfel de operaiuni sunt interzise de Legea privind societile
pe aciuni), suma diferenei se reflect prin formula contabil: Dt 312 Ct 311.
Exemplu: la crearea societii pe aciuni Fluer 4000 de aciuni simple cu valoarea nominal de 12
lei sunt plasate la preul de 14 lei. Fondatorii societii pe aciuni, n conformitate cu contractul de
constituire, au transferat n contul bancar al ntreprinderii pn la momentul nregistrrii (5 mai 2001)
mijloace bneti la valoarea integral a aciunilor plasate, care au fost nregistrate la
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare la 25 mai 2001. Peste trei luni SA a anunat emisiunea
suplimentar deschis a 2000 de aciuni simple care au fost plasate la subscriptori la preul de 11 lei.
Plata aciunilor din emisiunea suplimentar este efectuat prin transferarea mijloacelor bneti n
contul bancar provizoriu. La 5 noiembrie 2001 totalurile emisiunii suplimentare au fost nregistrate la
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, la 15 noiembrie 2001 a fost efectuat nregistrarea de stat a
modificrii capitalului statutar.
1. Dt 242 56000 lei Ct 312 8000 lei Ct 31121 Aciuni simple nenregistrate 42000 lei
2. Dt 31121 Ct 31122 42000 lei, nregistrarea emisiei la Comisia Naional a Valorilor Mobiliare
3. Dt 244 Ct 537 - 44 000 lei, la incasarea mijloacelor bneti n cursul emisiei suplimentare
4. Dt 537 44 000 Dt 312 4000 (12-11*4000) Ct 311 48000 lei, dup nregistrarea modificrii
capitalului statutar
5. Dt 242 Ct 244 44 000 lei, transferarea mijloacelor bneti n contul de decontare
La contul 312 sunt reflectate de asemeni i diferenele de curs valutar aferente decontrilor cu
fondatorii n valut strin. Capitalul statutar al ntreprinderilor mixte sau strine poate fi constituit
prin depunerea de ctre fondatori a mijloacelor bneti n valut strin. Valoarea aporturilor la
capitalul statutar n valut strin se recalculeaz n lei moldoveneti la cursul oficial al BNM la
momentul ncheierii contractului de constituire.
Dac n momentul depunerii directe de ctre a aporturilor la capital statutar s-a format diferen de
curs aceasta se reflect: pentru diferena de curs favorabil a valutei strine Dt 313 Ct 312
Pentru diferena de curs nefavorabil aferent mijloacelor depuse Dt 312 Ct 313
Exemplu: conform contractului de constituire a ntreprinderii mixte Viitorul SRL mrimea
capitalului statutar constituie 200 000 dolari SUA sau recalculat la cursul BNM la data ncheierii
contractului 2 700 000 lei (200000*13,5). Pn la momentul nregistrrii ntreprinderii mixte fondatorii
au transferat ntreprinderii mixte 140 000 dolari. Dup nregistrarea ntreprinderii n contabilitate este
reflectat constituirea capitalului statutar:
1. Dt 243 1 890 000 lei (140 000*13,5) Dt 313 810 000 lei (60 000*13,5) Ct 311 2 700 000 lei
la data achitrii datoriilor fondatorilor privind cotele n capitalul statutar cursul BNM a constituit
13,5 lei pentru 1 dolar SUA. n acest caz se ntocmesc formule contabile:
2. Dt 313 Ct 312 12 000 (13,7-13,5)*60000
3. Dt 243 Ct 313 822000 lei (13,7*60000)
3. Contabilitatea operaiunilor privind capitalul nevrsat i retras.
65
n practica economic deseori apar situaii cnd momentul de nregistrare a ntreprinderii nu

coincide cu momentul de depunere a aporturilor n capitalul statutar sau fondatorii nu depun aporturi n
mrimea deplin prevzut de actele de constituire. n aceste cazuri apare capital nevrsat.
Capitalul nevrsat reprezint datoriile fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar. Pentru
evidena datoriilor fondatorilor aferente aporturilor la capitalul statutar este destinat contul de activ
313 Capital nevrsat.
Contabilitatea capitalului nevrsat prevede reflectarea n conturi a urmtoarelor formule contabile:
Dup nregistrarea de stat a ntreprinderii n mrimea cotei neachitate de fondatori aferente
aporturilor la capitalul statutar: Dt 313 Ct 311 la valoarea nominal a aporturilor la capitalul
statutar
La primirea mijloacelor de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente aporturilor la
capitalul statutar: Dt 242, 123, 211 Ct 313 la valoarea efectiv a aporturilor la capitalul
statutar (fr TVA); Dt 534 Ct 313 la suma TVA aferent aporturilor nebneti primite de la
fondatori
Utilizarea contului 313 n societile pe aciuni are un caracter limitat. Legea privind societile pe
aciuni prevede reflectarea capitalului statutar numai n mrimea valorii aciunilor plasate. Aciunile
plasate se consider cele achitate integral de primii subscriptori. Prin urmare, la formarea i majorarea
capitalului statutar al societilor pe aciuni nu se utilizeaz contul 313 capital nevrsat. Excepie o
constituie perioada de 2 luni din ziua nregistrrii de stat a societii pe aciuni pn la primirea
aporturilor nebneti, n contul achitrii aciunilor plasate la constituirea societii.
Exemplu: Fondatorii SA Faur au ncheiat la 23.04.2001 un contract de creare a societii, capitalul
statutar al creia n sum de 75000 lei este divizat n 10000 aciuni simple cu valoarea nominal de 7,5
lei. Contractul de constituire prevede depunerea de ctre unul din fondatori a mijloacelor fixe n contul
plii aciunilor procurate n numr de 4000. Celelalte aciuni trebuie s fie achitate contra mijloace
bneti. La 10.05.2001 fondatorii au depus integral mijloace bneti n contul bancar provizoriu pentru
achitarea a 6000 aciuni. La 15.04.2001 a avut loc adunarea de constituire, care a aprobat valoarea
aporturilor nebneti contra mijloace fixe la capitalul statutar n sum de 30000 lei, inclusiv TVA. La
20.04.2001 a fost efectuat nregistrarea de stat a societii pe aciuni. Formarea capitalului statutar se
reflect n contabilitate prin urmtoarele formule contabile:
1. Dt 242 45000 lei Dt 313 30000 lei Ct 311 75000 lei
2. Dt 123 25000 lei Dt 534 5000 lei Ct 313 30 000 lei
3. Dt 31121 Ct 31123 75 000 lei
Capitalul retras reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari (pentru SA),
precum i valoarea cotelor de participaie, rscumprate de la asociaii si (pentru SRL).
Rscumprarea aciunilor proprii poate fi efectuat n urmtoarele scopuri:
- n scopul micorrii capitalului statutar prin anularea aciunilor rscumprate
- revnzrii ulterioare a aciunilor la un pre mai mare
- majorrii normei profitului la o aciune
- utilizrii aciunilor rscumprate pentru plata dividendelor, stimularea colaboratorii societii
- prevenirea tentativelor, concurenilor obinerii pachetului de control
Aciunile rscumprate (cotele de participaie) nu reprezint activele ntreprinderii, nu ofer dreptul
la vot i alte drepturi, pe aceste aciuni (cote pri) nu se pltesc dividende (venituri din cote de
participaie). Aciunile proprii (cotele de participaie) rscumprate se contabilizeaz la valoarea de
procurare a acestora dar nu la valoarea nominal.
La valoarea de procurare a aciunilor ori a cotelor de participare se nregistreaz formula Dt 314 Ct
241, 242.
Aciunile (cotele de participaie) rscumprate se in la eviden la contul 314, pn cnd aceste vor
fi ulterior anulate sau revndute din nou. Adic la ieirea lor se lichideaz diferena dintre valoarea
nominal i cea de procurare, prin ntocmirea formulelor contabile respective diferenele se trec la
capital suplimentar. Examinm anularea aciunilor rscumprate. Astfel, n cazul anulrii aciunilor
rscumprate la valoarea nominal se ntocmete formula contabil: Dt 311 Ct 314.
66
n cazul cnd preul de procurare a aciunilor ulterior anulate difer de preul nominal, diferenele se
trec n capitalul suplimentar, ntocmindu-se urmtoarele formule contabile:
- la suma cu care valoarea nominal a aciunilor depete preul de procurare: Dt 314 Ct 312
- la suma cu care preul de procurare a aciunilor depete valoarea nominal: Dt 312 Ct 314
La revnzarea aciunilor rscumprate anterior se ntocmete formula contabil: Dt 241, 242 Ct 314
Diferenele dintre preul de procurare i preul de vnzare a aciunilor revndute de asemenea sunt
trecute n capitalul suplimentar prin urmtoarele formule contabile:
- la suma cu care preul de procurare depete preul de vnzare : Dt 312 Ct 314
- la suma cu care preul de vnzare depete preul de procurare: Dt 314 Ct 312
Exemplu: la 20 februarie 2001 SA M a rscumprat n scopul prevenirii scderii cursului
aciunilor 4000 aciuni proprii cu valoarea nominal de 40 lei la preul de procurare 50 lei. La 20
martie a fost luat decizia privind anularea a 1000 aciuni. La 21 aprilie au fost revndute 1700 aciuni
la preul de 54 lei; la 12 mai au fost revndute 1300 aciuni a cte 43 lei o aciune.
1. Dt 314 Ct 241 200000 (4000*50), rscumprarea aciunilor
2. Dt 311 40000 (1000*40) Dt 312 10000 (1000*10) Ct 314 50000 (1000*50), la anularea
aciunilor rscumprate
3. La revnzarea aciunilor la un pre mai mare dect preul de procurare: Dt 242 Ct 314 91800
(1700*54), la valoarea aciunilor revndute la preul de vnzare
Dt 314 Ct 312 6800 (1700*4), la suma diferenei aferente vnzrii aciunilor rscumprate la un
pre mai mare dect valoarea de procurare
4. la revnzarea aciunilor la un pre mai mic dect preul de procurare: Dt 242 Ct 314 55 900
(1300*43), la valoarea aciunilor revndute la pre de vnzare
Dt 312 Ct 314 9100 (1300*7), la suma diferenei aferente vnzrii aciunilor rscumprate la un
pre mai mic dect preul de procurare.
4. Contabilitatea rezervelor.
Pentru desfurarea normal a activitii ntreprinderii, pentru nlturarea riscurilor financiare sunt
prevzute rezerve. Ele se consider ca capital propriu (ca excepie fiind rezervele formate din cheltuieli
538). n ansamblu capitalul de rezerv a ntreprinderii se divizeaz n trei categorii 321 rezerve
stabilite de legislaie 322 Rezerve stabilite de statut 323 Alte rezerve. Din categoria altor rezerve
fac parte rezerve a cror creare nu e prevzut de statut dar este efectuat conform deciziei
fondatorilor. Formarea rezervelor este reflectat n contabilitate n debitul contului sursei respective i
creditul contului rezervelor DT 332, 333 Ct 321, 322, 323.
Utilizarea mijloacelor rezervelor se contabilizeaz n debitul conturilor de eviden a rezervelor n
coresponden cu creditul conturilor, care reflect consumul mijloacelor. La acoperirea pierderilor
anilor precedeni Dt 322 Ct 332.
La defalcarea profitului n rezerve, va fi Dt 333 Ct 322
Exemplu: la 1.05.2001 mrimea rezervelor prevzute de statut deinute de SA D a constituit
15000 lei, n luna iunie societatea, n baza deciziei adunrii generale a acionarilor, a acoperit pierderile
anilor precedeni n sum de 5600 lei pe seama rezervelor prevzute de statut. La finele anului la
ntocmirea rapoartelor financiare anuale au fost efectuate defalcri n rezerve n mrimea prevzut de
statut 2% din profitul net care constituie 14000 lei. Micarea rezervelor prevzute de statut este
reflectat n contabilitate prin urmtoarele formule contabile:
1. Dt 322 Ct 332 5600 lei, acoperirea pierderilor anilor precedeni
2. Dt 332 Ct 322 700 lei, defalcarea profitului n rezerve
Ca rezultat al operaiilor economice efectuate soldul mijloacelor de rezerve prevzute de statut
10100 lei.
5.Contabilitatea profitului nerepartizat i pierderilor neacoperite.
67
Profit (pierdere) net reprezint rezultatul financiar al agentului economic pe perioada de gestiune
dup impozitare. n contabilitate profitul nerepartizat se reflect separat pe anul curent de gestiune i
pe anul precedent. Pentru evidena sintetic a profitului nerepartizat (pierdere neacoperit) sunt
destinate conturile 332 profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni i 333 profit
nerepartizat (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune . n creditul acestor conturi se reflect
creterea profitului i acoperirea pierderilor. n debit creterea pierderilor i utilizarea profitului. Soldul
contului poate fi i se reflect n capitolul 3 al bilanului cu semnul +, sau poate fi debitor i arat
suma pierderilor neacoperit se reflect n capitolul 3 al bilanului cu semnul -.
Suma profitului (pierderilor) anului de gestiune se determin n felul urmtor: n timpul anului de
gestiune pe fiecare trimestru profitul (pierderea) se calculeaz ca diferen dintre veniturile (clasa 6) i
cheltuielile (clasa 7). Aceast diferen se reflect pe rndul 150 al Raportului privind rezultatele
financiare fr nregistrare contabil.
La sfritul anului profitul (pierderea) se determin ca diferen dintre rulajul debitor i creditor al
contului 351 Rezultatul financiar total. La finele anului de gestiune n acest cont se trec veniturile i
cheltuielile ntreprinderii care au fost reflectate n conturile clasei 6 i 7. La suma cheltuielilor se
reflect formula Dt 351 Ct 711, 712, 713, 714, .., 731. La suma veniturilor se reflect Dt 611, 612, 621,
623 Ct 351.
Dup nregistrarea acestor operaii conturile de venituri i cheltuieli se soldeaz, iar n contul 351 se
determin rezultatul financiar (profit, pierdere) al anului de gestiune. n acest scop rulajul debitor
(suma total a cheltuielilor) se compar cu rulajul creditor (suma total a veniturilor). n cazul cnd
Rdt >Rct ntreprinderea are profit, suma cruia se reflect prin Dt 351 Ct 333, n cazul cnd Rdt <Rct
ntreprinderea are pierderi, care se reflect prin formula Dt 333 Ct 351.
Dup aceast nregistrare contul 351 se soldeaz i nu se reflect n raportul financiar. Profitul net
se utilizeaz conform deciziei adunrii fondatorilor pentru: plata dividendelor; crearea rezervelor;
acoperirea pierderilor anilor precedeni; majorarea capitalului statutar. La utilizarea profitului net se
ntocmete formula contabil: Dt 333 Ct 537;
Dt 537 Ct 242 la plata dividendelor. La crearea
rezervelor pe seama profitului. Dt 333 Ct 321, 322, 323, la acoperirea pierderilor anilor precedeni Dt
333 Ct 332. La majorarea capitalului statutar Dt 333 Ct 311.
n cazul cnd ntreprinderea are pierderi n rezultatul anului de gestiune acestea pot fi acoperite din
contul: profitului nerepartizat al anilor preceden: Dt 332 Ct 333; din contul rezervelor Dt 321, 322,
323 Ct 333; prin diminuarea capitalului statutar Dt 311 Ct 333.
Dup reflectarea acestor operaii contul 333 poate avea sold Ct i reprezint suma profitului
nerepartizat sau debitor i reprezint suma pierderilor neacoperite. La nceputul urmtorului an prin
reformarea bilanului soldul contului 333 se trece la contul 332. Dt 333 Ct 332 la suma profitului
nerepartizat; Dt 332 Ct 333 la suma pierderilor neacoperite. Dup aceste operaii contul 333 nu are
sold.
6. Contabilitatea operaiunilor privind capitalul secundar.
Capitalul secundar cuprinde diferenele din reevaluarea activelor pe TL i subvenii de stat. Modul
de determinare a diferenelor din reevaluarea activelor pe TL este reglementat de prevederile SNC 16
Contabilitatea activelor materiale pe TL i SNC 25 Contabilitatea investiiilor. Diferenele din
reevaluarea activelor pe TL pot fi urmtoarele:
- n direcia mririi valorii de reevaluare cnd valoarea obiectului dup reevaluare este mai mare
dect pn la reevaluare
- reducerile de reevaluare, cnd valoarea obiectului dup reevaluare este mai mic dect pn la
reevaluare.
Pentru evidena diferenelor din reevaluarea este destinat contul de pasiv 341 Diferenele din
reevaluarea activelor pe TL. n Ct se reflect ecartul (mrirea) de reevaluare a activelor pe TL i
trecerea la cheltuieli s sumelor reducerilor de reevaluare aferente activelor ieite. n Dt suma
reducerilor de reevaluare a activelor pe TL i trecerea la venituri a sumelor ecartului de reevaluare,
aferente activelor pe TL ieite.
68
Soldul contului poate fi creditor cnd sumele ecartului de reevaluare depesc sumele reducerii de
reevaluare i se reflect n capitolul III cu semnul +, sau soldul poate fi debitor cnd sumele
ecardului de reevaluare sunt mai mic dect sumele reducerii i se reflect n capitolul III cu semnul
-. La sumele ecartului de reevaluare se ntocmete formula contabil Dt 111, 121, 123, 125 Ct 341.
Reducerile de reevaluare se nregistreaz n formula invers Dt 341 Ct 111, 121, 123, 125, 133.
La ieirea activelor pe TL suma ecartului de reevaluare se reflect Dt 341 Ct 621, sumele reducerii
de reevaluare la ieirea mijloacelor fixe se reflect Dt 721 Ct 341
Subveniile de stat pot fi sub form bneasc sau material. Scopul subveniilor este de a susine o
activitate a unor ntreprinderi n care statut are un interes social sau economic. Modul de reflectare a
subveniilor primite n contabilitate se reflect Dt 11, 121, 123 Ct 342. Dac subveniile sunt utilizate
acestea se trec la majorarea capitalului ntreprinderii Dt 342 Ct 311, 312. n cazul cnd are loc
restituirea subveniilor de stat neutilizate: Dt 342 Ct 111, 242, 121.
Soldul contului 342 reprezint soldul subveniilor primite neutilizate la finele perioadei de gestiune
i se include n componena capitalului propriu (rndul 630 al bilanului). Dac subveniile sunt primite
de ntreprindere cu form nestatal de proprietate acestea nu se trec la mrirea capitalului dar se
reflect ca venit din activitatea financiar, prin formula Dt 242 Ct 622
69
Tema 7: Contabilitatea datoriilor.

1. Contabilitatea datoriilor financiare.
2. Contabilitatea datoriilor comerciale.
3. Contabilitatea datoriilor calculate
3.1. Contabilitatea datoriilor fa de personal.
3.2. Contabilitatea datoriilor privind asigurrile.
3.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul.
3.4. Contabilitatea altor datorii.
1. Contabilitatea datoriilor financiare.
Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Capitalul
atras l constituie creditele bancare i mprumuturile n valut naional i strin primite de ctre
ntreprindere de la alte persoane fizice i juridice, pe un termen stabilit i pentru o anumit plat.
Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv conturile 511, 512 i
411, 412. Pentru evidena mprumuturilor pe TS i MDL sunt destinate respectiv conturile 513, 413.
Aceste conturi sunt de pasiv. n Ct lor se reflect sumele creditelor bancare i ale mprumuturilor pe TS
i lung primite, iar n Dt suma creditelor i mprumuturilor rambursate. Soldul este creditor i
reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe TS i L nerambursate
la finele perioadei de gestiune.
Creditele bancare i mprumuturile pot fi primite direct sub forma mijloacelor bneti n urma
ncheierii unui contract ntre creditor i debitor, prin emisiune de obligaiuni, cambii financiare, aciuni
privilegiate. Ca mprumut se consider i sumele spre plat n cadrul arendei finanate (leasing). n
dependen de valuta n care sunt primite, creditele bancare i mprumuturile pot fi n valut naional
i strin. n funcie de modul de obinere a mprumuturilor, de valuta acordrii i natura creditorului
care le acord, se deschid subconturi la conturile de credite i mprumuturi.
Creditele bancare i mprumuturile primite se reflect prin formula contabil: Dt 241, 242, 243 Ct
511, 512, 411, 412, 513, 413.
Contractul de credit sau de mprumut poate stipula utilizarea cu scop determinat a acestora prin
achitarea datoriilor pe seama creditelor i mprumuturilor, care se nregistreaz prin formula contabil:
Dt 414, 521, 522, 539 Ct 511, 512, 411, 412, 513, 413.
Exemplu: ntreprinderea a primit un credit bancar n sum de 200 000 lei pe un termen de 3 ani, cu o
dobnd anual 25%, a emis i a vndut 2000 obligaiuni cu valoarea nominal de 40 lei, cu o dobnd
anual 13%.
1. Dt 242 Ct 411 200 000 lei, primirea creditului
2. Dt 242 Ct 413 80 000 lei, emiterea i vnzarea de obligaiuni
Creditele bancare pot fi primite de ntreprindere de la bncile comerciale, acordnduse gaj sub
form de valori materiale, cambii sau alte titluri de datorii. Operaiile privind evidena transmiterii
cambiilor i / sau altor titluri de datorii ca gaj se reflect la transmitorul de cambii pe creditul
conturilor 511, 411 i debitul conturilor de mijloace bneti la sumele efectiv primite. Cambiile
transmise prin gir, acordate ca gaj bncilor comerciale sau altor persoane juridice se reflect n debitul
contului extrabilanier 943 Garantarea datoriilor i plilor acordate.
Rambursarea acestor credite bancare poate avea loc pe seama mijloacelor bneti din conturile
bancare ale ntreprinderii sau pe seama mijloacelor primite de ctre banc de la debitori n achitarea
cambiei gajate. Dup avizarea ntreprinderii care a transmis cambia ca gaj de ctre banc privind
stingerea cambiei de ctre debitor, se ntocmete formula contabil: Dt 511, 411 Ct 134, 221.
Concomitent, cambiile transmise anterior ca gaj i restituite de banc, se anuleaz de ctre
ntreprindere prin nregistrarea n Ct contului extrabilanier 943 Garantarea datoriilor i plilor
acordate
Creditele bancare pot fi acordate personalului propriu pentru construcia locuinelor i pentru alte
scopuri prevzute de legislaie, precum i pentru achitarea documentelor de decontare ale organizaiilor
de comer pentru mrfurile vndute pe credit salariailor. Creditele bancare pentru salariai pot fi
70
acordate prin intermediul ntreprinderii, care le primete i apoi le elibereaz personalului, sau prin
acordare direct acestuia de ctre instituia bancar, ntocmindu-se formula contabil: Dt 227 Ct 512,
412.
Dac termenul de rambursare al datoriilor privind creditele i mprumuturile pe TL este nu mai
mare de un an, acestea se trec n categoria datoriilor pe TS prin formula contabil: Dt 411, 412, 413 Ct
511, 512, 513.
Rambursarea creditelor i mprumuturilor se nregistreaz prin creditarea conturilor mijloacelor
bneti i debitarea unuia din conturile de credit sau mprumuturi: Dt 511, 512, 412, 411, 513, 413
Ct 241, 242, 243.
Creditele bancare i mprumuturile cu termenul expirat sunt reflectate distinct n subconturi
deschise la conturile de credite i mprumuturi, n care au fost nregistrate anterior. Evidena analitic a
creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de
rambursare, pe creditori i pe bncile care le-au acordat. ntreprinderile suport unele cheltuieli privind
capitalul atras sub forma dobnzilor la credite i mprumuturi i a altor cheltuieli legate de acestea,
numite cheltuieli de mprumut. Modul de determinare a cheltuielilor privind mprumuturile i de
contabilizare a lor sunt reglementate de prevederile SNC 23 Cheltuieli privind mprumuturile.
Datoriile financiare pe termen lung pot fi convertibile i neconvertibile. Datoriile pe TL convertibile
reprezint datoriile privind creditele i mprumuturile primite cu condiia c, dac ntreprinderea nu le
va stinge n termene stabilite, creditorii devin deintori ai unui anumit numr de aciuni sau cote de
participaii n capitalul statutar. Pentru evidena acestor datorii sunt destinate subconturi speciale la
contul 411 i la contul 413. Datorii pe TL neconvertibile reprezint datoriile aferente creditelor bancare
i mprumuturilor primite fr stipularea condiiei cedrii aciunilor sau cotelor de participaie n
capitalul statutar n urma unei eventuale nerambursri a creditelor i mprumuturilor.
2. Contabilitatea datoriilor comerciale.
Datoriile comerciale reprezint datorii care apar n urma operaiilor comerciale ale ntreprinderii.
Acestea includ datorii fa de furnizori i antreprenori privind materiile prime, mrfurile, imobilizrile
primite, precum i pentru prestrile de servicii. nregistrrile n contabilitate privind operaiile
comerciale se efectueaz respectnd principiul specializrii exerciiilor, care prevede c veniturile i
cheltuielile se constat n perioada cnd au fost efectuate, dar nu n momentul cnd se produce
decontarea sau micarea lor. Rapoartele financiare ntocmite dup acest principiu informeaz
utilizatorii nu numai despre operaiile trecute, care au fost nsoite de cheltuieli i venituri, dar i despre
datorii care antreneaz n viitor cheltuieli i ncasri . astfel, informaia dat este util pentru luarea
unor decizii economice i de gestiune.
n prezent n Republica Moldova se utilizeaz ca forme de baz de decontri prin virament:
dispoziia de plat, dispoziia de plat acceptat, cerere dispoziia de plat, acreditivul, cecul,
dispoziia incaso.
Dispoziia de plat reprezint ordinul ntreprinderii dat bncii, de a transfera o sum de mijloace
bneti la contul altor ntreprinderi. Dispoziia de plat se emite de un debitor asupra instituiei bancare
unde i are disponibilul de mijloace bneti. Dispoziiile de plat se ntocmesc de pltitor pe formulare
tipizate i sunt valabile timp de 10 zile din ziua emiterii. Cumprtorul poate refuza parial sau integral
plata facturii ca urmare a diferitor cauze.
Dispoziia de plat acceptat reprezint o dispoziie de transfer a unei sume de bani, dat de ctre
pltitor bncii pltitoare prin oficiul potal, pe numele unor ceteni aparte cu mijloace aferente
personal (pensii, pensii alimentare, salarii, cheltuieli de deplasri etc.)
Cererea dispoziia de plat este cererea beneficiarului emis pltitorului cu scopul de a plti, n
baza documentelor de expediere remise lui n afara bncii sau prin banc privind valoarea produciei
livrate, serviciilor prestate i altor pli conform contractului. n unele cazuri cumprtorul poate
respinge cererea-dispoziie de plat ca urmare a nclcrii condiiilor contractului, necorespunderii
termenului, calitii, cantitii obiectului contractului etc.
Acreditivele sunt sume rezervate n conturi separate la bnci, pentru efectuarea decontri cu
furnizorii i antreprenorii. Aadar, acreditivul este ordinul dat bncii pentru deschiderea unui cont la
71
dispoziia unor anumite persoane fizice i juridice din care se vor efectua plile viitoare, dac acestea
ndeplinesc condiiile indicate n scrisoarea sau cererea de acreditiv. Deschiderea acreditivului are loc
din contul mijloacelor proprii ale pltitorului sau din contul creditului bancar. Acreditivul se deschide
pentru o perioad de 25 zile. Evidena acreditivelor se ine la contul 244 Conturi bancare speciale
Cecul este documentul de decontare prin care emitentul de cec d ordin bncii pltitoare de a plti o
anumit sum de bani la prezentarea acestuia. Cecul se completeaz manual.
Dispoziia incaso este dispoziia beneficiarului privind virarea incontestabil a unei anumite sume
de mijloace bneti din contul pltitorului, fr consimmntul lui, n baza documentelor executorii
sau a altor acte legislative, care prevd dreptul virrii incontestabile.
Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori i antreprenori pentru:
valorile intrate (fr TVA) Dt 111, 112, 121, 123, 211, 213, 217 Ct 521, 522
servicii prestate (fr TVA) Dt 111, 112, 121, 123, 211, 213, 217, 713, 721, 722, 813, 811Ct
521, 522
reflectarea sumelor TVA aferente documentelor de plat pentru valorile n mrfuri i servicii
procurate, la suma procurrilor n ar Dt 534 Ct 521, 522; la suma procurrilor prin import Dt
534 Ct 539
Achitarea documentelor de decontare i plat ale furnizorilor: din contul mijloacelor bneti: Dt
521, 522 Ct 242, 241, 243; din contul creditelor bancare Dt 521, 522 Ct 511, 411.
Trecerea n cont a sumelor datoriilor fa de furnizori pe seama creanelor acestora la efectuare
decontrilor prin compensarea cererilor reciproce: Dt 521 Ct 221 sau Dt 523 Ct 223. Trecerea n cont a
sumelor avansurilor n cazul decontrilor pentru valorile materiale primite i serviciile prestate: Dt
521, 522 Ct 136, 224.
Plata anticipat a unor sume de ctre cumprtori contribuie la apariia unei datorii a acestora fa
de unitate economic ce a avansat mijloacele, datorie ce se va stinge n momentul livrrii, prestrii
serviciilor ce fac obiectul contractului. Sumele avansurilor pe TS i / sau lung primite se nregistreaz
prin formula contabil: Dt 241, 242, 243 Ct 424, 523
Avansurile pe TL primite anterior se transfer la categoria avansurilor pe TS: Dt 424 Ct 523.
Sumele avansurilor primite sunt ulterior trecute n cont la prezentarea facturilor ctre cumprtori,
pentru decontarea definitiv Dt 424 Ct 134, 221, 223, 229 i Dt 523 Ct 221, 223, 229.
3.1 Contabilitatea datoriilor fa de personal.
Datorii calculate sunt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special fa de personalul
ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, buget, diveri creditori. Datoriile fa de personal
reprezint angajamentele ntreprinderii fa de lucrtori pentru munca prestat, titlurile de valoare
realizate etc. Mrimea drepturilor personalului aferente muncii prestate se stabilete prin negocieri
colective sau individuale ntre persoane fizice i ntreprindere.
Contabilitatea decontrilor cu personalul poate fi grupat n urmtoarele momente:
Dac salariile calculate reprezint consumuri de producie directe sau indirecte, se includ n
costul produselor fabricate Dt 811, 812, 813 Ct 531
Dac salariile sunt calculate lucrtorilor ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor,
de ncrcare i descrcare a materialelor i altor lucrri legate de aprovizionare, ele se includ n
valoarea iniial a acestor active: Dt 112, 121, 122, 211, 212, 213, 217 Ct 531
Dac salariile calculate reprezint cheltuieli ale perioadei, ele nu sunt ca parte a costului de
producie, ci se reflect n conturile clasei 7 Cheltuieli, participnd la calcularea rezultatului
financiar prin scdere din venit. n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor, calculul
salariului se nregistreaz Dt 712, 713, 721, 722, 723 Ct 531
Din salariul personalului pot fi efectuate urmtoarele reineri:
- reineri fiscale: impozitul pe venitul persoanelor fizice
- reineri sociale: 1% n Fondul de pensii
72
reineri diverse: avansurile anterior acordate, plata cotizaiilor sindicale, reineri pentru chirii,
cumprri cu plat n rate, pentru servicii comunale prestate de obiectele sociale ale ntreprinderii,
reineri privind mprumuturile acordate salariailor etc.
Reinerile din salariu se reflect: Dt 531 Ct 534 la suma impozitului pe venitul persoanelor fizice
Dt 531 Ct 534 la suma primelor de asigurare, contribuiilor la asigurri sociale n fondul
asigurrilor sociale; Dt 531 Ct 227 pentru recuperarea prejudiciului material cauzat, pentru mrfurile
procurate n rate, pentru mprumuturile primite, plata pentru servicii comunale, pensii alimentare.
n 2006, conform Legii bugetului cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice, sunt:
- n mrime de 8% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 16200 lei
- n mrime de 13% din venitul anual impozabil ce depete suma de 16200 lei i nu depete
suma de 21000 lei
- n mrime de 20% din venitul anual impozabil ce depete suma de 21000 lei
Venitul impozabil al salariatului include orice form de salarizare, premii, suplimente, onorarii,
indemnizaii, precum i nlesnirile acordate de ctre ntreprindere salariatului. n venitul impozabil nu
se includ: despgubirile de asigurare, compensaiile n caz de pierdere temporar a capacitii de
munc, inclusiv a invaliditii, burse, alimente pentru copii, dividende de la rezideni, patrimoniul
primit ca cadou, motenire, ctigurile din loterii i alte forme de venituri stabilite n Codul Fiscal.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice se calculeaz i se reine la sursa de plat i n momentul plii
de la suma impozabil, fr suma scutirilor acordate salariatului. Scutirile se acord numai la locul de
munc de baz, unde se ine evidena carnetului de munc a lucrtorilor rezideni ai Republica
Moldova. Scutirile impozitului pe venit pentru persoanele fizice
Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de 4500
lei pe an. Suma scutirii personale va constitui 10000 lei pe an pentru orice persoan care:
S-a mbolnvit i a suferit de boal actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E
Cernobl;
Este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E
Cernobl;
Este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru
aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, de asemenea a aciunilor
de lupt n republica Afganistan ;
Este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i
a independenei Republicii Moldova, de asemenea a aciunilor de lupt n republica Afganistan;
Este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II sau pensionar - victim a
represiunilor politice, ulterior reabilitat.
Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum
de 2520 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. Contribuabilul are
dreptul, de asemenea, la o scutire n sum de 120 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu
excepia invalizilor din copilrie scutirea pentru care alctuiete 2520 lei anual. Persoan ntreinut
este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos:
este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului) contribuabilului
(prini sau copii, inclusiv nfietorii i nfiaii)
locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu
frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal
este ntreinut de contribuabil
are un venit ce nu depete suma de 1000 lei anual.
Fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea scutirilor, i se acord categoria
corespunztoare scutirilor cerute. La determinarea categoriei scutirilor se folosete urmtorul
tabel:
73
Scutirile
Codul scutirii
Scutirea personal
Scutirea personal major
Scutirea matrimonial
Scutire pentru persoanele
ntreinute
P
M
S
N*)
Suma scutirii (lei)

Anual
Lunar
4500
375
10000
833
4500
375
N 120
N10
Pentru acordarea scutirilor sus-menionate lucrtorul prezint patronului cerere de scutire pn la

data ncadrrii n munca ca angajat sau pn la nceputul anului, anexnd la aceasta documentele
necesare pentru confirmarea poziiei sale de rezident, strii sociale, familiale, sau situaiei sntii.
Calculul salariului venitului impozabil i impozitului pe venit se face n baz cumulativ, de la
nceputul anului sau din momentul angajrii la serviciu n Fia personal deschis fiecrui salariat.
Plata salariului, n afar de reineri Dt 531 Ct 241. Trecerea n cont a avansurilor la salariu acordate
Dt 531 Ct 227.
Salariile se pltesc de ctre casier care la fiecare borderou de plat calculeaz suma salariilor
acordate i suma salariilor neridicate (nereclamate). Pentru aceste sume, care se vars n contul de
decontare, se ntocmete borderoul salariului depus. Suma salariilor neridicate se trece la un subcont
distinct deschis la contul 531.
Salariul poate fi eliberat personalului n mijloace bneti sau sub forma altor active n special
produse, materiale, hrtii de valoare. n acest caz se determin suma salariului spre plat care
constituie valoarea produselor eliberate salariatului. La achitarea salariului sub forma altor active, se
ntocmesc formulele contabile: la costul produselor, mrfurilor i materialelor eliberate personalului,
considerate ca realizate Dt 711, 714 Ct 211, 216, 217; valoarea de vnzare a produselor (fr TVA) Dt
227, 531 Ct 611, 612. Aceast operaie conform articolului 99 al Codului Fiscal este considerat ca
livrare impozabil cu TVA. Dt 227 Ct 534
Suma salariului pentru concediu de odihn se reflect n acelai cont 531. Modul de calcul a
salariului pentru concediul de odihn este stabilit conform legislaiei n vigoare. La suma salariului
calculat pe timpul concediului de odihn se nregistreaz Dt 811, 812, 813, 712, 713, Ct 531.
Calcularea salariului pe timpul concediului de odihn poate fi efectuat din contul unei rezerve
anterioare create pentru plata concediilor de odihn ale muncitorilor: constituirea rezervei pentru plata
concediului de odihn Dt 121, 141, 251, 811, 812, 813 Ct 538; calculul salariului pe timpul
concediului de odihn pe seama rezervei create Dt 538 Ct 531
Dac titularul de avans pleac n deplasare fr a primi un avans spre decontare, atunci cheltuielile
efectuate de ctre el, n baza decontului de avans, se nregistreaz Dt 713, 121, 123, 211, 213, 217 Ct
532. Cheltuielile suportate de titularul de avans sunt restituite Dt 532 Ct 241, 242
3.2.Contabilitatea datoriilor privind asigurrile.
Conform Legii bugetului 2002, toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i
gospodrire, fac contribuii la asigurri sociale de stat. Aceste ntreprinderi trebuie nregistrate ca
pltitori ai contribuiilor la reprezentanele Fondului Social la locul de reedin. Tarifele cotelor de
asigurare social de stat, obligatorii pe anul 2006, se stabilesc urmtoarele mrimi:
- pentru agenii economici, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare 26%
din fondul de retribuire a muncii.
Cotele de asigurare social obligatorie ale cetenilor constituie 1% din salariu i se transfer de
ctre antreprenori n termenele de recepionare a mijloacelor pentru achitarea salariilor. Termenele de
plat a cotelor n bugetul asigurrilor sociale de stat variaz n funcie de tipul ntreprinderii. Astfel,
pentru gospodriile colective specializate n producie agricol o dat pe lun, cel trziu pn la data
de 5 a lunii urmtoare celei de gestiune, n mrime de 1/12 parte din suma anual; pentru proprietarii
74
de pmnt care-l prelucreaz de sine stttor trimestrial, nu mai trziu de data de 25 a ultimei luni a
trimestrului corespunztor, n mrime de 25% de la suma anual; pentru ntreprinderile individuale
care obin venit din desfurarea activitii de ntreprinztor timp de 5 zile dup expirarea termenului
de prezentare a calculelor trimestriale; pentru celelalte persoane juridice, indiferent de tipul de
proprietate i forma juridic de organizare n termenele fixate pentru recepionarea mijloacelor
destinate achitrii salariilor.
Cotele de asigurare social de stat obligatorie nu se calculeaz asupra sumelor ajutorului material
acordat n legtur cu calamitile naturale, n alte circumstane extreme, sumelor primite pentru
asigurrile obligatorii sau benevole, biletelor de tratament n sanatorii, burselor elevilor, studenilor,
doctoranzilor, pltite de ntreprindere i organizaiile care i-au trimis la cursurile de zi, remunerrile
pentru munc n afara orelor de program.
Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru asigurrile
sociale n Fondul social, datoriile privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului
ntreprinderii, este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n Ct acestui cont se
reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n Dt mijloacele achitate, virate. Soldul acestui cont
este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de
gestiune.
Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz n dependen de cota procentual
stabilit fa de salariul brut i se reflect prin formulele contabile:
- pentru lucrtorii ncadrai n producie Dt 811, 812, 813 Ct 533
- pentru lucrtorii ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncrcare i
descrcare a materialelor Dt 112, 121, 221, 212 Ct 533
- pentru lucrtorii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii Dt 712, 713,
721, 722, 723 Ct 533
ntreprinderea achit lucrtorilor unele sume pe seama mijloacelor asigurrilor sociale care se
reflect prin formula contabil: Dt 533 Ct 531, 532. Suma spre achitare Fondului Social se calculeaz
ca diferen dintre sumele calculate i achitate efectiv de ntreprindere lucrtorilor si.
Contribuii n fondul de pensii efectueaz i salariaii n mrime de 1% de la suma salariului calculat
care se reine din salariul acestora, reflectndu-se prin formula Dt 531 Ct 533.
ntreprinderea poate asigura bunurile i personalului su contra cazurilor de risc la companiile de
asigurri. Aceste asigurri pot fi benevole i obligatorii. Calculul primelor de asigurare se efectueaz
conform cotelor de asigurare stabilite de companiile de asigurri. Calcularea acestor sume se reflect
prin: Dt 712, 713, 813 Ct 533. Virarea primelor de asigurare ctre organele i companiile de asigurri:
Dt 533 Ct 241, 242, 243.
Dac ntreprinderea a efectuat decontri n plus n Fondul Social, aceste sume se trec n cont n
perioadele ulterioare prin nregistrarea contabil: Dt 533 Ct 229
3.3.Contabilitatea decontrilor cu bugetul.
n Republica Moldova se percep impozite i taxe de stat i locale. Sistemul impozitelor i taxelor de
stat include:
1. Impozitul pe venit
2. Taxa pe valoare adugat
3. Accizele
4. Impozitul privat
5. Taxa vamal
6. Taxele percepute n fondul rutier
Sistemul impozitelor i taxelor locale include: Impozitul funciar, Impozitul pe bunurile imobiliare,
Impozitul pentru folosirea resurselor naturale, Taxa pentru amenajarea teritoriului, Taxa pentru dreptul
de a organiza licitaii locale i loterii, Taxa hotelier, Taxa pentru amplasarea publicitii, Taxa pentru
dreptul de a aplica simbolica local, Taxa pentru amplasarea unitilor comerciale, Taxa de pia taxa
pentru parcarea autovehiculelor, Taxa balnear, Taxa de la posesorii de cini, Taxa pentru dreptul de
75
efectua filmri cinematografice i TV, Taxa pentru trecerea frontierii de stat, Taxa pentru dreptul de a
vinde n zona vamal, Taxa pentru dreptul de a presta servicii la transportarea cltorilor.
Evidena sintetic a datoriilor cu bugetul se ine la contul de pasiv 534 datorii privind decontrile
cu bugetul. n Ct lui se reflect plile cuvenite la buget, iar n Dt plile virate efectiv. Soldul este
creditor i reprezint suma datoriilor ntreprinderii privind plile datorate bugetului la sfritul
perioadei de gestiune. La contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul pot fi deschise subconturi
n dependen de tipul impozitului sau taxelor. Aceiai structur de subconturi i conturi analitice
trebuie organizat la contul 225 pentru efectuarea corect a trecerilor n cont pe tipuri de impozite i
taxe.
Conform Codului Fiscal i Legii bugetului pe 2002, cota procentual a impozitului pe venitul
persoanelor juridice este de 25%, care se aplic asupra venitului impozabil. Pentru determinarea
impozitului pe venit, la ntreprindere se calculeaz venitul contabil (pierdere contabil), care reprezint
profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare. Acest profit se determin n timpul anului
de gestiune n Raportul privind rezultatele financiare, iar la sfritul anului n contul 351. n debitul
acestui cont sunt reflectate cheltuielile acumulate pe tipuri de activiti. Comparnd suma total a
veniturilor cu suma total a cheltuielilor, se obine rezultatul financiar al perioadei pn la impozitare.
Reflectarea datoriilor curente privind impozitul pe venit n cursul anului: Dt 731 Ct 535. La sfritul
anului suma impozitului pe venit, pltit n avans, se nregistreaz prin formula contabil invers Dt 535
Ct 731. Concomitent suma efectiv a impozitului pe venit se nregistreaz prin: Dt 731 Ct 534.
Calcularea impozitelor, taxelor i altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA i
accize) Dt 713 Ct 534. Calcularea sanciunilor economice (amenzilor) privind plile la buget Dt 714
Ct 534. Virarea la buget a sumelor impozitelor i taxelor: Dt 225, 534 Ct 241, 242, 243. Trecerea n
cont a sumelor avansurilor privind decontrile cu bugetul la finele perioadei de gestiune: Dt 534 Ct
225.
TVA reprezint un impozit indirect, care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul
proprietii asupra bunurilor, precum i privind prestrile de servicii. Obligaia fa de buget privind
TVA i accizele se calculeaz lunar ca diferen dintre TVA aferent vnzrilor i TVA aferent
cumprrilor.
3.4.Contabilitatea altor datorii.
n scopul unei analize financiare eficiente i prezentrii obiective n rapoarte financiare a situaiei
economico-financiare a ntreprinderii, este necesar de a arta distinct datoriile curente i datoriile cu
termen de achitare mai mare de un an. Gruparea i reflectarea eficient a datoriilor influeneaz
mrimea indicatorilor de lichiditate i solvabilitate ce ar putea avea impact asupra posibilitii lurii
unui credit, ncheierii unor contracte durabile. n acest scop, la sfritul anului sumele nregistrate
anterior ca datorii pe TL trebuie reflectate ca datorii curente, dac pn la stingerea lor a rmas o
perioad mai mic de un an. Aici se includ datoriile care trebuie achitate n trane, n diferite perioade
de gestiune.
Cota parte curent a datoriilor pe TL reprezint partea sumei totale a datoriei care trebuie achitat n
cursul anului. Aceasta nu include dobnzile calculate la ea care trebuie reflectate n alt cont. Pentru
contabilizarea datoriilor curente trecute din grupa datoriilor pe TL, n cazul cnd termenul de achitare
nu este mai mare de un an, este destinat contul 514. Trecerea cotei curente a datoriilor pe TL n
componena datoriilor curente: Dt 421, 426 Ct 514.
Datoriile fa de fondatorii ntreprinderii privind calcularea i plata dividendelor, veniturilor i altor
sume se nregistreaz n contul de pasiv 537. n Ct acestui cont se reflect dividendele calculate, iar n
Dt achitarea sau restituirea lor. Soldul acestui cont este creditor i reprezint sumele datoriilor fa de
fondatori la finele perioadei de gestiune. La sumele calculate ale dividendelor fondatorilor, n funcie
de surs Dt 334, 332, 322 Ct 537. Plata dividendelor Dt 537 Ct 313, 314 cu aciuni proprii; Dt 537 Ct
242, 243 cu mijloace bneti.
76
1.
2.
3.
4.
5.
Tema 8: Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.

Definiia i componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
Componena consumurilor.
Componena cheltuielilor.
Determinarea consumurilor i cheltuielilor.
Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor.
1. Definiia i componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.

Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii constituie unul dintre cele mai importante
i dificile sectoare ale sistemului naional de contabilitate. n cadrul acestui sector se formeaz att
indicatorii contabilitii de gestiune (suma total a consumurilor de producie, costul produselor
fabricate, rentabilitatea produciei, etc.), ct i ai contabilitii financiare (costul mrfurilor, produselor
vndute, serviciilor prestate, cheltuielile perioadei, etc.). de exactitatea i oportunitatea calculelor
acestor indicatori sunt cointeresai att utilizatorii interni, ct i cei externi ai informaiei contabile.
Odat cu trecerea la noul sistem contabil bazat pe SNC, se modific coninutul noiunilor
consumuri i cheltuieli, precum i structura i criteriile de clasificare a acestora. Astfel, n
condiiile sistemului contabil precedent n-a existat o delimitare clar ntre noiunile consumuri i
cheltuieli. Aceti termeni se considerau sinonime. n SNC semnificaia noiunilor consumuri i
cheltuieli nu coincide.
Consumurile reprezint resursele utilizate pentru fabricarea produselor i prestarea serviciilor n
scopul obinerii veniturilor. Acestea sunt nemijlocit legate de procesul de producie, i gsesc
ntruchipare material n stocurile produciei finite i produselor n curs de execuie, la finele perioadei
de gestiune se reflect n bilanul contabil ca active i nu se i-au n calcul la determinarea rezultatului
financiar al ntreprinderii.
Cheltuielile reprezinte cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii
economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de
consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind
rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de
gestiune.
Componena consumurilor i cheltuielilor, modul de determinare i constatare a acestora sunt
determinate de prevederile SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor.
n acest standard componena consumurilor este prezentat sub aspectul ntreprinderilor din 3 sfere
principale de activitate (producie, comer, prestri servicii), iar componena cheltuielilor pe felurile
de activiti ale unei ntreprinderi aparte (operaional, de investiii, financiar) i pe evenimente
excepionale.
2. Componena consumurilor.
Consumurile incluse n costul produciei (serviciilor) cuprind urmtoarele articole:
consumuri de materiale,
consumuri privind retribuirea muncii,
consumuri indirecte de producie.
n unele ramuri ale economiei naionale, cu excepia celor menionate, pot fi prevzute i alte
consumuri care reflect particularitile activitii economice i de producie a acestora (de ex., n
ramurile extractive epuizarea resurselor naturale, n industria energetic uzura mijloacelor fixe,
etc.).
77
Consumurile de materiale cuprind: la ntreprinderile de producie consumurile directe de

materiale; la ntreprinderile de prestri servicii consumurile de materiale; la ntreprinderile
comerciale consumurile de materiale nu se includ n costul mrfurilor, ci se trec la cheltuielile
perioadei.
Consumurile privind retribuirea muncii includ: la ntreprinderile de producie consumurile
directe privind retribuirea muncii, la ntreprinderile de prestri servicii consumurile privind
retribuirea muncii, la ntreprinderile comerciale consumurile privind retribuirea muncii nu se includ
n costul mrfii, ci se trec la cheltuielile perioadei.
Consumurile indirecte de producie sunt legate de deservirea i gestiunea subdiviziunilor de
producie (seciilor, sectoarelor, unitilor de producie). Acestea apar la ntreprinderile activitii de
producie i de prestri servicii i se subdivizeaz n:
consumuri variabile, a cror mrime depinde de modificarea volumului de producie (retribuirea
muncii prestate de ctre muncitorii auxiliari, costul materialelor consumate, etc.);
consumuri constante, a cror mrime nu depinde relativ de volumul produciei (uzura calculat,
cheltuielile privind ntreinerea i exploatarea cldirilor i utilajului).
La finele fiecrei perioade de gestiune, consumurile indirecte de producie se repartizeaz ntre
costul stocurilor produciei i produselor n curs de execuie i cheltuielile perioadei. n acest caz,
consumurile variabile se includ n costul produselor fabricate i soldurilor produciei n curs de
execuie n sum total, indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitilor de producie.
Consumurile de producie indirecte constante se repartizeaz ntre costul produciei i cheltuielile
perioadei n baza capacitii normative a utilajului de producie.
Capacitatea normativ reprezint nivelul produciei care poate fi atins n mediu n decursul ctorva
perioade sau sezoane, n cazul unor circumstane normale, lundu-se n considerare pierderile aferente
capacitilor rezultate din executarea lucrrilor tehnice planificate.
Dac volumul efectiv al produciei este egal sau mai mare dect capacitatea normativ, suma
efectiv a consumurilor indirecte de producie se include integral n costul de producie.
n cazul cnd volumul efectiv de producie este mai mic dect capacitatea normativ, consumurile
indirecte constante de producie se trec n cost n baza cotei normative rezultate din mprirea sumei
efective a acestor consumuri la capacitatea normativ. Suma rmas a consumurilor indirecte constante
de producie se consider ca cheltuieli ale perioadei de gestiune n care au fost suportate.
Exemplu 1:
Suma total a consumurilor indirecte de producie realizate n cursul trimestrului I al anului 2001
constituie 38 400 lei, inclusiv consumurile variabile 26 400 lei, constante - 12 000. n perioada
respectiv au fost produse 5 200 uniti de produse, avnd capacitatea normativ de producie 6 000
uniti.
n exemplul dat consumurile indirecte de producie vor fi repartizate n felul urmtor:
26 400 se includ direct n costul produselor fabricate, iar 12 000 se repartizeaz ntre costul produciei
i cheltuielile perioadei. n acest scop se ntocmesc urmtoarele calcule:
1. Se determin cota normativ a consumurilor indirecte de producie:
12 000 / 6 000 = 2 lei
2. Se calculeaz suma consumurilor indirecte de producie aferent:
2.1. costul produselor fabricate: 5 200 * 2 = 10 400 lei,
2.2. cheltuielilor perioadei: 800 * 2 = 1 600 lei.
Astfel din suma total a consumurilor indirecte de producie 36 800 lei (26 400 + 10 400) se includ
n costul produciei, iar partea rmas 1 600 lei se trece la majorarea altor cheltuieli operaionale.
3. Componena cheltuielilor.
Cheltuielile au loc la ntreprindere cu toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii,
acestea se subdivizeaz n trei grupe:
Cheltuieli ale activitii operaionale;
Cheltuieli ale activitii neoperaionale;
78
Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de baz
a ntreprinderii. Acestea cuprind:
Costul vnzrilor;
Cheltuieli comerciale;
Cheltuieli generale i administrative;
Alte cheltuieli operaionale.
Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i
serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
- La ntreprinderile de producie consumurile materiale directe, consumurile directe privind
retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de
producie aferente produselor vndute;
- La ntreprinderile comerciale valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic dintre
valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net);
- La ntreprinderile de prestri servicii consumurile pentru materiale i retribuirea muncii, precum
i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor

de servicii, i anume: cheltuieli privind operaiunile de marketing, pentru ambalaje i
mpachetarea mrfurilor i produselor, cheltuielile de transport aferente desfacerii, cheltuielile
pentru reclam, reparaiile cu termen de garanie i deservirea cu termen de garanie a
produselor i mrfurilor vndute; cheltuieli aferente crerii rezervei pentru datoriile dubioase;
cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind
retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer, care cuprind salariile de baz i
suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor, casierilor i hamalilor,
precum i buctarilor, osptarilor la ntreprinderile de alimentaie public i altui personal, care
particip nemijlocit la vnzarea mrfurilor; comisioanele (prelevrile) pltite organizaiilor de
desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind procurarea licenelor pentru
exportul produselor i mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru
vnzarea produselor peste hotarele republicii, etc.
Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea
ntreprinderii n ansamblu. Acestea sunt cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea
mijloacelor fixe, amortizarea activelor nemateriale cu destinaie general gospodreasc;
ntreinerea personalului administrativ i de conducere, impozitele, taxele i plile virate n
buget potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe
valoarea adugat nerecuperat, accizele, cu excepia impozitului pe venit; cheltuieli pentru
scopuri de sponsorizare i binefacere; pentru protecia muncii; cheltuieli de reprezentare;
cheltuieli pentru deplasrile de serviciu ale personalului de conducere; cheltuieli pentru aciunile
de ocrotire a sntii, organizrii timpului liber i a odihnei salariailor ntreprinderii,
cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, perfectrii actelor,
cheltuieli pentru lucrri de cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie,
cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea cadrelor, achitarea diverselor servicii prestate
ntreprinderii, n conformitate cu contractele ncheiate, cheltuielile aferente angajrii forei de
munc; cheltuielile pentru ntreinerea unitilor de producie i economice de deservire, etc.
Alte cheltuieli operaionale cuprind sumele cheltuielilor privind vnzarea altor active curente,
pentru arenda curent, cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuieli din
modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; aferente dobnzilor pentru credite i
mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din
deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i sumele cheltuielilor
79
aferente anulrii comenzilor de producie, ncetrii activitii unitii de producie care nu a

fabricat produse, ct i a cheltuielilor anticipate, care s-au dovedit a fi inutile.
Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la efectuarea
altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
Cheltuielile activitii de investiii;
Cheltuielile activitii financiare;
Pierderile excepionale.
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind
cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de
execuie, terenurilor, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung,
sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite, pierderile din participaiile n alte
ntreprinderi i din operaiuni cu prile legate.
Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului
propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind
operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung,
diferenele nefavorabile de curs valutar, etc.
Pierderile excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt
legate de activitatea economico financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele
provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei
rii.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe
venit, luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
4. Determinarea i constatarea consumurilor i cheltuielilor.
La contabilizarea consumurilor i cheltuielilor apar dou probleme principale:
Determinarea consumurilor i cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care trebuie s fie
reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
Constatarea consumurilor i cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea
trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.
4.1. Determinarea consumurilor i cheltuielilor
n conformitate cu cerinele SNC, consumurile i cheltuielile se evalueaz la valoarea de bilan a
activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor
pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor de mic valoare i scurt durat,
amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la
datoriile dubioase, etc.
4.2. Constatarea consumurilor i cheltuielilor.
Consumurile ntreprinderii se constat i se includ n costul produselor (serviciilor) din perioada
aferent, indiferent de timpul achitrii acestora anticipate (avansuri aferente salariului, plat
anticipat pentru materialele primite i consumate, etc.) sau ulterioare (sumele pltite pentru concediile
muncitorilor pe seama rezervei constituite n prealabil, etc.).
Cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii:
- Specializrii exerciiilor;
- Prudenei;
- Concordanei;
- Necompensrii.
- Principiul specializrii exerciiilor prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate
n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a mijloacelor
bneti sau altei forme de compensare. De exemplu, energia electric consumat, furnizat de
ctre teri se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost consumat,
80
dar nu n momentul achitrii acesteia; chiria pltit n avans se trece la consumuri sau cheltuieli
n perioada n care obiectul arendat a fost utilizat, et.
- Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul
efecturii acestora. De exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n mrfuri
i materiale, precum i pierderile din deteriorarea acestora, valoarea produselor rebutate
definitiv, cheltuielile privind remedierea rebuturilor, etc. se nregistreaz n contabilitate ca
cheltuieli la data depistrii acestora, indiferent de motive i vinovai. Suma de recuperare a
acestora (venitul) se constat numai n cazul cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat,
adic o confirmare documentar (consimmntul n scris al salariatului privind recuperarea
daunei materiale, decizia judectoreasc, etc.).
Principiul prudenei ofer ntreprinderilor, n caz de necesitate, dreptul s creeze rezervele
corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea cheltuielilor probabile aferente
datoriilor dubioase, returnrii i reducerii preurilor la mrfurile vndute, reparaiei cu termen de
garanie i deservirii produselor i mrfurilor vndute, etc. Totodat, principiul prudenei nu justific
crearea rezervelor latente, ceea ce poate s genereze supraevaluarea nentemeiat a cheltuielilor i
diminuarea rezultatului financiar.
- Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a
cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu,
costul vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se
constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu venitul din
vnzri, adic ntr-o singur perioad de gestiune.
- Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielilor constatate i
reflectate anterior n rapoartele financiare i nu permite casarea reciproc a acestora n cursul
perioadei de gestiune. n acest caz, dac apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite
incluse anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la
diminuarea sumei venitului, constatat iniial. Acest prevedere se refer n special la veniturile
i cheltuielile reflectate n raportul anual privind rezultatele financiare.
Exemplu 2.
n luna decembrie 2001 firma XX a vndut altei ntreprinderi un lot de mrfuri n valoare de 100
000 lei (fr TVA) i costul vnzrilor 70 000 lei. n ianuarie 2002 firmei i s-a restituit mrfurile
necalitative din acest lot i valoare de vnzare (fr TVA) de 5 000 lei. Valoarea mrfurilor returnate la
preuri de valorificare a constituit 2 000 lei.
n exemplul dat firma a constatat n luna decembrie 2001 venitul i cheltuiala (costul) din vnzri
respectiv n sumele 100 000 lei i 70 000 lei i le reflect n raportul privind rezultatele financiare
pentru anul 2001.
Diferena dintre valoarea mrfurilor returnate i preul lor de valorificare 3 000 lei (5 000 2 000)
va fi considerat ca pierderi ale ntreprinderii i reflectat n raportul privind rezultatele financiare pe
trimestrul I al anului 2002 sau va fi compensat din contul rezervei create anterior pentru aceste
scopuri.
5.Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor.
5.1. Contabilitatea consumurilor.
Contabilitatea consumurilor se ine n conturile sintetice ale clasei 8 Conturi ale contabilitii de
gestiune din cadrul grupei 81 Conturi ale consumurilor de producie:
811 Producia de baz
812 Activiti auxiliare
813 Consumuri indirecte de producie
81
Clasificarea conturilor consumurilor de producie

Conturi ale consumurilor de producie
Conturi sintetice
811 Producia de
baz
812 Activiti
auxiliare
813 Consumuri
indirecte
de
producie
Subconturi
8111 Consumuri
directe materiale
8112 Cons. directe
privind retribuirea
muncii
8113 Contribuii
pentru asig. sociale
8114 Consumuri
indirecte de producie
8121 Consumuri de
materiale
8122 Consumuri
privind retribuirea
muncii
8123 Contribuii
pentru asig. sociale
8124 Consumuri
8131 Uzura i cheltuieli

privind repararea i
ntreinerea MF utilizate n
producie
8132 Amortizarea AN
utilizate n producie
8133 ntreinerea
personalului administrativ i
de deservire al subdiviziunilor
de producie
8134 Protecia muncii i
tehnica securitii
8135 Pierderi din ntreruperi
n producie
8136 ntreinerea pazei i
cheltuieli privind asigurarea
securitii antiincendiare din
subdiviziunile de producie
8137 Cheltuieli cu
deplasrile personalului de
producie
8138 Alte consumuri
Particularitatea conturilor consumurilor de producie const n aceea c la finele fiecrei perioade de

gestiune acestea se nchid prin conturile contabilitii financiare i nu au sold.
Contul 811 Producia de baz este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile
produciei de baz, adic a fabricrii produselor (prestrii serviciilor) care a constituit scopul crerii
ntreprinderii date. n special acest cont se utilizeaz pentru contabilitatea consumurilor:
ntreprinderilor industriale i agricole privind fabricarea produselor; ntreprinderilor de transport i
telecomunicaii privind prestarea serviciilor de ctre acetia; ntreprinderilor alimentaiei publice
82
privind fabricarea produciei proprii (referitor la materie prim i materiale); gospodriilor drumurilor
privind ntreinerea i reparaia autostrzilor.
Contul 811 este un cont de calculaie. n cursul perioadei de gestiune, n debitul acestui cont se
reflect consumurile materiale, consumurile privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de
producie, precum i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate pentru remediere n seciile
produciei de baz. n acest caz se ntocmete formula: Dt 811 CT 211, 521, 522, 812, 531, 533, 813,
216
n creditul contului 811 se reflect:
costul efectiv al produselor finite i serviciilor prestate Dt 216, 711 Ct 811;
costul efectiv al rebutului definitiv, constatat n seciile produciei de baz Dt 714 Ct 811
costul reziduurilor i deeurilor metalice nregistrate la preuri de valorificare, precum i al
materialelor fabricate n seciile ntreprinderii;
La finele fiecrei perioade de gestiune contul 811 se nchide. n acest caz, soldul produciei n curs
de execuie se trece n contul 215 prin formula Dt 215 Ct 811. La nceputul perioadei de gestiune
urmtoare soldul produciei n curs de execuie se restabilete n contul 811 prin nregistrarea invers:
Dt 811 Ct 215.
Contul 812 Activiti auxiliare se folosete pentru generalizarea informaiei privind consumurile
produciilor care sunt auxiliare (secundare) pentru producia sau activitatea de baz a ntreprinderii. n
special acest cont se utilizeaz pentru contabilizarea consumurilor produciilor care asigur: deservirea
sau aprovizionarea ntreprinderii cu diverse feluri de energie (energie electric i termic, abur, gaze,
ap etc.); producia ambalajelor pentru mpachetarea produselor; aprovizionarea i pstrarea
ambalajelor de sticl pentru ambalarea produselor; deservirea de transport; exploatarea parcului de
maini i tractoare la ntreprinderile agricole; exploatarea mainilor i mecanismelor de construcie;
reparaia mijloacelor fixe; fabricarea instrumentelor, dispozitivelor speciale, pieselor de schimb; etc. n
debitul contului 812 se reflect consumurile directe legate nemijlocit de fabricarea produselor,
executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, precum i consumurile indirecte legate de deservirea i
gestiunea activitilor auxiliare i valoarea de bilan a produselor rebutate, returnate pentru remediere
n seciile auxiliare de producie. n acest caz ntocmete formula contabil: Dt 812 Ct 521, 522, 531,
533, 813, 216, 812.
n creditul contului 812 se reflect
1. costul efectiv al serviciilor auxiliare prestate:
- la achiziionarea activelor: Dt 112, 121, 122, 123, 211, 213, 217 Ct 812
- subdiviziunilor ntreprinderii: Dt 712, 713, 714, 721, 723, 811, 812, 813 Ct 812
- persoanelor juridice i fizice tere Dt 711 Ct 812
2. costul efectiv al materialelor, instrumentelor, produselor fabricate: Dt 211, 213, 216 Ct 812
3. nregistrarea deeurilor metalice i reziduurilor la preuri de valorificare: Dt 211 Ct 812
4. costul rebutului definitiv constatat n seciile auxiliare de producie: Dt 714 Ct 812
La finele fiecrei perioade de gestiune soldul contului 812 se trece n contul 215, prin formula
contabil Dt 215 Ct 812. La nceputul perioadei de gestiune urmtoare soldul produciei n curs de
execuie se restabilete n contul 812 prin formula contabil invers: Dt 812 Ct 215
Contul 813 Consumuri indirecte de producie este destinat contabilizrii cheltuielilor aferente
deservirii i gestiunii subdiviziunilor de producie a ntreprinderii. Contul 813 este un cont de
colectare-repartizare. n cursul perioadei de gestiune, n Dt acestui cont se acumuleaz consumurile
aferente articolelor stabilite de fiecare ntreprindere. n acest caz, se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
1. calcularea retribuirii muncii i contribuiilor sociale pentru personalul administrativ de
conducere i de deservire al subdiviziunilor de producie: Dt 813 Ct 531, 533
2. calcularea amortizrii activelor nemateriale i uzurii mijloacelor fixe cu destinaie productiv i
epuizrii resurselor naturale: Dt 813 Ct 113, 124, 126
3. reflectarea consumurilor pentru reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe n stare de lucru: a
materialelor utilizate Dt 813 Ct 211; a energiei electrice, apei consumate Dt 813 Ct 812, 521,
83
522; a remuneraiilor calculate muncitorilor auxiliari i contribuiilor pentru asigurrile sociale

Dt 813 Ct 531, 533
4. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a obiecte de mic valoare i scurt durat puse n
funciune n valoare de pn la 1/20 (50 lei) din plafonul stabilit pentru a unitate Dt 813 Ct 213
5. calcularea uzurii obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare ce depete 50 lei Dt 813
Ct 214
6. calcularea plilor pentru paza subdiviziunilor de producie Dt 813 Ct 539
7. reflectarea consumurilor efectuate de titularii de avans: la acordarea avansurilor Dt 813 Ct 227;
fr acordarea anticipat a avansurilor: Dt 813 Ct 532
8. calcularea plilor de asigurare Dt 813 Ct 533
9. reflectarea lipsurilor i pierderilor din deteriorarea valorii n mrfuri i materiale n limitele
normelor de perisabilitate natural Dt 813 Ct 211, 212, 213, 215
10. crearea rezervelor pentru plata concediilor muncitorilor i reparaia mijloacelor fixe: Dt 813 Ct
538
11. trecerea unei pri a cheltuielilor anticipate pe TL i curente la consumurile perioadei de
gestiune Dt 813 Ct 141, 251
La finele fiecrei perioade (luni) de gestiune, consumurile acumulate n Dt contului 813 se repartizeaz
i se includ n costul produselor i serviciilor activitii de baz i auxiliare, altor active sau se trec la
cheltuielile perioadei. Repartizarea consumurilor indirecte se reflect prin formula contabil Dt 811,
812, 714, 112, 121 Ct 813.
Conturile consumurilor de producie sunt strns legate ntre ele i cu conturile de cheltuieli, fapt
care poate fi ilustrat prin exemplu:
Exemplu. Soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune constituie 100 000
lei. La fabricarea produselor n cursul perioadei de gestiune au fost nregistrate urmtoarele consumuri:
consumuri materiale directe 1 300 000 lei; consumuri directe privind retribuirea muncii 300 000 lei;
contribuii pentru asigurrile sociale 87 000 lei; serviciile activitii auxiliare 200 000 lei; consumuri
indirecte de producie 150 000 lei. Soldul produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune
constituie 85 000 lei. n contul 216 soldul la nceputul perioadei a constituit 60 000 lei, iar la finele
perioadei 30 000 lei. Costul produselor vndute (costul vnzrilor) n cursul perioadei de gestiune a
constituit 2 082 000 lei (60 000+2052000-30000).
1. Dt 811 Ct 215 100000 lei
2. Dt 811 Ct 211 1 300 000 lei
3. Dt 811 Ct 531 300 000 lei
4. Dt 811 Ct 533 87 000 lei
5. Dt 811 Ct 812 200 000 lei
6. Dt 811 Ct 813 150 000 lei
7. Dt 216 Ct 811 2 052 000 lei
8. Dt 215 Ct 811 85 000 lei
9. Dt 711 Ct 216 2 082 000 lei
Din cele expuse se vede c consumurile n procesul produciei s-au transformat n produse finite
(2 052 000) i n produse n curs de execuie (85 000). Produsele finite vndute la costul efectiv al
acestora n sum de 2 082 000 au devenit cheltuial de baz a activitii operaionale n cursul
perioadei de gestiune.
5.2. Contabilitatea cheltuielilor.
Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7. Conturile de
cheltuieli sunt conturi de activ. n debitul lor, n cursul perioadei de gestiune se reflect, cu total
cumulativ de la nceputul anului, sumele de cheltuieli, iar n Ct trecerea cheltuielilor acumulate la
finele anului de gestiune la rezultatul financiar.
Contul 711 Costul vnzrii este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv al
produselor, mrfurilor vndute i al serviciilor prestate. n cursul perioadei de gestiune la costul efectiv
al mrfurilor, produselor vndute, serviciilor prestate se ntocmete formula contabil: Dt 711 Ct 216,
84
217, 811, 812. La finele fiecrui trimestru rulajul debitor al contului 711 se reflect n rndul 020 al
raportului privind rezultatele financiare i se scade din veniturile obinute din vnzri la determinarea
profitului brut al ntreprinderii.
Contul 712 Cheltuielile comerciale se utilizeaz pentru evidena cheltuielilor aferente vnzrii
produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor. n cursul perioadei de gestiune n Dt acestui cont se
acumuleaz, cu total cumulativ de la nceputul anului, cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. n
acest caz, se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele ntreprinderilor de
producie, inclusiv valoarea ambalajului i materialelor de ambalat, salariul cu contribuii pentru
asigurrile sociale ale muncitorilor care ambaleaz, precum i serviciile activitilor auxiliare
sau ale organizaiilor tere: Dt 712 Ct 211, 531, 533, 812, 521. Dac produsele se ambaleaz n
seciile n care acestea se fabric, valoarea ambalajului i cheltuielile privind ambalarea acestora
se reflect nemijlocit n contul 811 i se includ n costul produselor confecionate.
2. Reflectarea cheltuielilor privind ncrcarea produselor i mrfurilor n mijloace de transport,
efectuat de muncitorii de la depozit, seciile auxiliare sau organizaiile tere: Dt 712 Ct 531,
533, 812, 521
3. Reflectarea costului transportului produselor i mrfurilor de la depozitul ntreprinderii pn la
locul de predare cumprtorului sau pn la staia de expediere cu transportul propriu sau de la
teri, cu condiia c aceste cheltuieli le suport furnizorul: Dt 712 Ct 812, 521
4. Reflectarea cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer
aferente nemijlocit vnzrii mrfurilor, precum i a salariailor de la ntreprinderile de
alimentaie public ncadrai la fabricarea i vnzarea produselor: Dt 712 Ct 531, 533
5. Reflectarea cheltuielilor de reclam n pres, la radio i televiziune, editarea pliantelor i
prospectelor, participarea la expoziii, trguri: Dt 712 Ct 241, 242, 244, 521, 227, 532
6. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a mostrelor de produse finite i mrfuri predate cu titlu
gratuit, conform contractelor la expoziii, trgul etc. Dt 712 Ct 216, 217
7. Crearea rezervelor: pentru recuperarea pierderilor previzibile privind datoriile dubioase Dt 712
Ct 222; pentru reparaia cu termen de garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute,
plata salariilor, returnarea u reducerea preurilor la mrfurile vndute: Dt 712 Ct 538
8. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de
pn la 50 lei din plafonul stabilit pentru o unitate: Dt 712 Ct 213
9. Calcularea uzurii obiecte de mic valoare i scurt durat cu valoare unitar peste 50 lei,
utilizate la ambalarea, ncrcarea i descrcarea produselor i mrfurilor vndute: Dt 712 Ct 214
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul contului 712 se reflect ca total cumulativ de la
nceputul anului n raportul privind rezultatele financiare n rndul 050.
Contul 713 Cheltuieli generale i administrative se utilizeaz pentru contabilitatea cheltuielilor
aferente deservirii i gestiunii ntreprinderii n ansamblu. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile
generale i administrative se colecteaz cu total cumulativ de la nceputul anului n Dt contului 713 i
se reflect prin urmtoarele formule contabile:
1. calcularea remuneraiei, diverselor premii, indemnizaii acordate lucrtorilor administraiei,
personalului de deservire, muncitorilor pentru ntreruperi n producie, onorariilor autorilor
pentru propuneri de raionalizare i inovaii i contribuii pentru asigurrile sociale: Dt 713 Ct
531, 533
2. calcularea amortizrii activelor nemateriale i uzurii mijloacelor fixe uzate n scopuri generale
ale ntreprinderii: Dt 713 Ct 113, 124
3. reflectarea cheltuielilor privind ntreinerea i reparaia cu destinaie general gospodreasc: Dt
713 Ct 211, 521, 531, 533, 812
4. reflectarea valorii de bilan a obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de pn la 50 lei
din plafonul stabilit pentru o unitate: Dt 713 Ct 213
85
5. calcularea uzurii obiecte de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar peste 50 lei
utilizate pentru nevoile generale gospodreti ale ntreprinderii: Dt 713 Ct 214
6. acceptarea spre plat a facturilor pazei extradepartamentale pentru asigurarea pazei obiectelor
cu destinaie general gospodreasc: Dt 713 Ct 539
7. reflectarea cheltuielilor pentru delegaii i alte scopuri efectuate de titularii de avans la
acordarea avansurilor sau fr acordarea anticipat a avansurilor spre decontare: Dt 713 Ct 227,
532
8. nregistrarea cheltuielile de reprezentare sau acceptarea spre achitare a facturilor diverselor
organizaii, deconturi de avans pentru serviciile prestate imputabile cheltuielilor de reprezentare:
Dt 713 Ct 241, 242, 244, 227, 521, 532, 539
9. achitarea sau calcularea plii pentru serviciile bancare, juridice, de audit, potale, telefonice,
telegrafice etc. Dt 713 Ct 241, 242, 244, 521, 539
10. calcularea plilor pentru asigurarea bunurilor cu destinaie administrativ i general a
ntreprinderii: Dt 713 Ct 533
11. reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea transportului de serviciu: Dt 713 Ct 211, 124, 531,
533, 539
12. reflectarea sumelor pentru binefacere i sponsorizare: Dt 713 Ct 539
13. reflectarea cheltuielilor pentru ntreinerea produciilor i unitilor de deservire (exploatarea
caselor de locuit, cminelor, instituiilor precolare, caselor de odihn i altor instituii incluse n
bilanul ntreprinderii): Dt 713 Ct 124, 211, 213, 214, 531, 533, 521, 812
14. achitarea sau calcularea impozitelor i taxelor, cu excepia impozitului pe venit, taxelor de stat,
cheltuielilor de judecat: Dt 713 Ct 241, 242, 243, 534, 539
15. trecerea la cheltuieli a valorii produselor alimentare i medicamentelor cu termenul de
valabilitate expirat: Dt 713 Ct 211, 216, 217
La sfritul fiecrui trimestru cheltuielile generale i administrative acumulate n debitul contului
713 se reflect n raportul privind rezultatele financiare n rndul 060 i se scad din venituri la
determinarea rezultatului financiar contabil.
Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este destinat generalizrii informaiei privind cheltuielile
aferente vnzrii activelor curente (cu excepia produselor, mrfurilor i serviciilor), arendei curente,
plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzile, penalitile, despgubirile, consumurile
indirecte de producie nerepartizate, lipsurile i pierderile valorilor materiale. n cursul perioadei alte
cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului
i se reflect prin urmtoarele nregistrri contabile:
1. reflectarea valorii de bilan a materialelor, animalelor la cretere i ngrat, obiecte de mic
valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe TS , documentelor bneti vndute: Dt 714 Ct
211, 212, 213, 231, 246
2. reflectarea cheltuielilor aferente vnzrii materialelor, animalelor la cretere i ngrat i a altor
active curente: Dt 714 Ct 211, 227, 521, 522, 531, 533, 812.
3. Achitarea sau calcularea cheltuielilor privind creditele i mprumuturile primite, cu excepia
cazurilor de capitalizare a acestora, conform prevederilor SNC 23 Cheltuielile privind
mprumuturile: Dt 714 Ct 411, 412, 413, 511, 512, 513.
4. Reflectarea cheltuielilor anticipate aferente perioadei de gestiune curente: Dt 714 Ct 251.
5. Trecerea la cheltuieli a avansurilor pe termen scurt acordate anterior i nereclamate, la care a
expirat termenul de prescripie: Dt 714 Ct 224.
6. Trecerea la cheltuieli a creanelor dubioase, cu termenul de prescripie expirat n cazul cnd n-au
fost create rezerve pentru aceste scopuri: Dt 714 Ct 134, 228, 229.
7. Trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a investiiilor pe termen scurt care nu pot fi achitate
(restituite): Dt 714 Ct 231, 232.
8. Reflectarea lipsurilor i pierderilor valorilor materiale, mijloacelor i documentelor bneti,
stabilite cu ocazia inventarierii: Dt 714 Ct 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 246.
86
9. Reflectarea costului rebutului definitiv i cheltuielilor privind remedierea rebutului: Dt 714 Ct

811, 812, 211, 531, 533.
10. Reflectarea cheltuielilor aferente emisiunii i plasrii titlurilor de valoare: Dt 714 Ct 242, 243,
539.
11. Trecerea la cheltuieli a consumurilor de producie indirecte constante nerepartizate: Dt 714 Ct
813.
12. Trecerea la cheltuieli a sumelor diferenelor dintre costul (valoarea de intrare) a stocurilor de
materiale i mrfuri i valoarea realizabil net a acestora: Dt 714 Ct 211, 212, 213, 215, 216,
217.
13. Calcularea plii pentru activele nemateriale, terenurile, mijloacele fixe cu destinaie general
gospodreasc luate n arend curent: Dt 714 Ct 539.
14. Achitarea sau calcularea amenzilor, penalitilor, despgubirilor: Dt 714 Ct 242, 243, 539.
15. Reflectarea diminurii valorii de intrare sau celei reevaluate a investiiilor pe termen scurt: Dt
714 Ct 233.
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul din debitul contului sintetic 714 se reflect n raportul
privind rezultatele financiare n rndul cu aceeai denumire 070 i se ia n calcul la determinarea
rezultatului financiar contabil.
Contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii este destinat generalizrii informaiei privind
cheltuielile aferente ieirii activelor pe TL, reevaluarea acestora, participaiilor n alte ntreprinderii,
prilor legate, precum i cheltuielile privind operaiunile cu titlurile de valoare pe TL etc. n cursul
perioadei de gestiune cheltuielile activitii de investiii se acumuleaz n Dt contului 721 i se reflect
prin urmtoarele formule contabile:
1. reflectarea valorii de bilan a activelor pe TL ieite: Dt 721 Ct 111, 112, 121, 123, 122, 125, 131,
132
2. reflectarea cheltuielilor aferente ieite activelor pe TL: Dt 721 Ct 211, 531, 533, 812, 521
3. crearea rezervei pentru acoperirea cheltuielilor probabile de ieire a mijloacelor fixe la expirarea
duratei de exploatare util a acestora: Dt 721 Ct 538
4. reflectarea reducerii valorii activelor pe TL la ieirea acestora: Dt 721 Ct 341
5. reflectarea lipsurilor i pierderilor activelor pe TL constatate cu ocazia inventarierii: Dt 721 Ct
111, 112, 121, 123
6. trecerea la cheltuieli a sumelor ecartului de reevaluare a investiiilor pe TL la ieirea acestora:
Dt 721 Ct 133
La finele fiecrei perioade de gestiune din DT contului 721 se scade din venitul la determinarea
indicatorului din rndul 090 al raportului privind rezultatele financiare.
Contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare este destinat generalizrii informaiei privind
cheltuielile aferente plii redevenelor, arendei finanate, diferenelor de curs valutar etc. n cursul
perioadei de gestiune cheltuielile activitii financiare se acumuleaz n Dt contului 722 i se reflect
prin formulele contabile:
1. achitarea sau calcularea plii pentru activele imobilizate arendate pe TL de la alte persoane
juridice i fizice Dt 722 Ct 242, 243, 521
2. reflectarea pierderilor aferente diferenelor nefavorabile de curs privind conturile valutare i
operaiunile n valut strin: Dt 722 Ct 221, 223, 224, 241, 242, 243, 227, 521, 534
3. trecerea la cheltuieli a avansurilor pe TL acordate anterior i nereclamate: Dt 722 Ct 136
La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul Dt al contului 722 se ia n calcul la determinarea
indicatorului din rndul 100 al raportului privind rezultatele financiare.
Contul 723 Pierderi excepionale este destinat generalizrii informaiei privind pierderile din
calamitile naturale, perturbri politice, modificarea legislaiei rii i altor evenimente excepionale.
n cursul perioadei de gestiune n Dt contului 723 se acumuleaz, cu total cumulativ de la nceputul
anului, pierderile din evenimentele excepionale. n acest caz, se ntocmete formulele contabile:
87
1. trecerea la cheltuieli a valorii de bilan a activelor pe TL i curente ieite ca rezultat al

evenimentelor excepionale: Dt 723 Ct 111, 112, 121, 123, 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241,
242, 243, 244, 252
2. reflectarea cheltuielilor privind lichidarea consecinelor evenimentelor excepionale: Dt 723 Ct
211, 531, 533, 241, 521, 812
La finele fiecrei perioade de gestiune pierderile excepionale acumulate n Dt contului 723 se
reflect n raportul privind rezultatele financiare i se iau n calcul la determinarea indicatorului din
rndul 120.
Contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit este destinat generalizrii informaiei
privind cheltuielile aferente impozitului pe venit realizate n cursul perioadei de gestiune. n cursul
perioadei de gestiune n Dt contului 731 se reflect sumele avansurilor aferente impozitului pe venit n
buget, calculate n conformitate cu legislaia n vigoare, iar la sfritul anului cheltuielile efective
aferente impozitului pe venit, calculate inndu-se cont de diferenele permanente i temporare aprute
ntre venitul contabil i impozabil. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului
731 se reflect n raportul privind rezultatele financiare n rndul 140 Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net al ntreprinderii.
La finele anului de gestiune, conturile de cheltuieli se nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale
acestora la rezultatul financiar. n aceste caz, se ntocmete formula contabil: Dt 351 Ct 711, 712, 713,
714, 721, 722, 723, 731. Dup ntocmirea acestei formule contabile, n contul 351 se determin
profitul (pierderea) net al ntreprinderii, obinut n cursul anului de gestiune. Profitul (pierderea) net se
nscrie n raportul privind rezultatele financiare n rndul cu aceeai denumire 150 i se reporteaz n
bilanul contabil n rndul 590 profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune. La nceputul anului de
gestiune urmtor conturile de cheltuieli nu au sold.
Problema 75.
Firma P are la bilan saun i acord serviciile respective. Pe parcursul lunii au fost efectuate
urmtoarele cheltuieli: spun, ampon n sum de 9700 lei; burei, mturi de stejar 120 lei; calcularea
uzurii cldirii i utilajului n sum de 240 lei; calcularea salariului muncitorilor ocupai cu deservirea
saunei 5000 lei; contribuii la asigurrile sociale 1450 lei; servicii acordate de organizaii tere 1350
lei (fr TVA); casarea pierderilor suportate la pstrarea materialelor procurate pentru deservirea
saunei suportate n limita normelor admisibile 30 lei. Costul serviciilor acordate pe parcursul lunii au
constituit 27600 lei (inclusiv TVA).
Rezolvare.
1. Dt 8121 Ct 2116 9700 lei
2. Dt 8121 Ct 2132 120 lei
3. Dt 8131 Ct 124 240 lei
4. Dt 812 Ct 531 5000 lei
5. Dt 812 Ct 533 1450 lei
6. Dt 8138 Ct 521 1350 lei
7. Dt 5342 Ct 521 270 lei
8. Dt 813 Ct 2116 30 lei
9. Dt 2411 Ct 6113 23000 lei
10. Dt 2411 Ct 5342 4600 lei
11. Dt 8124 Ct 813 1620 lei (240+1350+30), casarea consumurilor indirecte
12. Dt 811 Ct 812 17890 lei (9700+120+5000+1450+1620), casarea serviciilor auxiliare
13. Dt 7113 Ct 811 17890 lei, reflectarea costul de acordare a serviciilor
Problema 76.
Lucrtorul D a utilizat automobilul propriu pentru deplasri de serviciu. Conform ordinului
lucrtorului ia fost achitat compensaia n mrime de 350 lei, care include i suma uzurii
88
automobilului, cheltuielile benzinei n mrime de 150 litri. Controlul efectuat anterior a stabilit, c
lucrtorul ntr-adevr a utilizat automobilul n scopuri de serviciu.
Rezolvare.
1. Dt 713 Ct 5322 350 lei, calcularea compensaiei
2. Dt 713 Ct 5331 101,5 lei (0,29*350)
3. Dt 5322 Ct 5347 35 lei (350*10%), calcularea impozitului pe venit
4. Dt 5322 Ct 5332 3,5 lei (1%*350), reinerea n fondul de pensii
5. Dt 5322 Ct 241 311,5 lei
Problema 77.
Firmei F i-au fost acordate servicii de arendare n sum de 15000 lei, fr TVA. n contul achitrii
cu aceste servicii firma a eliberat mrfuri n sum de 15000 lei, fr TVA
Rezolvare.
1. Dt 7142 Ct 521 15000 lei, reflectarea costului serviciilor primite fr TVA
2. Dt 5342 Ct 521 3000 lei, TVA
3. Dt 521 Ct 5348 750 lei (15000*0,05), reflectarea sumei impozitului pe venit reinut la sursa de
plat
4. Dt 221 Ct 6112 14375 lei (18000-750 17250/6), casarea valorii mrfurilor, livrate
5. Dt 221 Ct 5342 2875 (14375*0,2), TVA
6. Dt 521 Ct 221 17250 lei
7. Dt 5348 Ct 242 750 lei
Problema 78.
n trimestrul I al anului 2001 firma ce se afl pe teritoriul municipiului Chiinu, a suportat
cheltuielile privind amplasarea publicitii n sum de 6000 lei, inclusiv TVA. n trimestrul IV
cheltuielile analogice au constituit 36000 lei, inclusiv TVA i taxa pentru amplasarea publicitii n
mrime de 10% de la costul serviciilor corespunztoare. Publicitatea este destinat pentru 6 luni,
ncepnd cu luna noiembrie.
Rezolvare.
1. I trimestru Dt 7124 Ct 5393 5000 lei
2. Dt 5342 Ct 5393 1000 lei
3. Dt 5393 Ct 242 6000 lei
4. IV trimestru Dt 251 Ct 5393
89
Tema 9: Contabilitatea veniturilor, modul de evaluare i constatare a acestora.

1. Evaluarea (msurarea) i constatarea venitului.
n conformitate cu cerinele SNC, venitul se determin la valoarea venal, care reprezint suma cu
care activul poate fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente, informate i
interesate, care au consimit tranzacia. Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de
vnztor i cumprtor sau beneficiarul activului i cuprinde suma mijloacelor bneti primite sau de
primit, sau sub alt form de compensare.
n cazuri distincte, suma venitului poate i mai mic sau mai mare dect valoarea venal a
produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la preuri reduse,
adic cu o sum mai mic dect preul obinuit, venitul se constat la o sum mai joas, dar nu la pre
obinuit.
Exemplu: preul de vnzare obinuit a mrfii constituie 7 lei o unitate (fr TVA). Cumprtorul a
procurat un lot de mrfuri n cantitate de 3 000 uniti i s-a achitat n numerar, acordndu-se pentru
aceasta o reducere de pre n mrime de 5% din volumul total de vnzri. n exemplu de fa
vnztorul constat venitul n sum de 19950 lei (7*3000 - 1050), adic cu diminuarea reducerii
acordate.
La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i suma
venitului constat va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz, venitul din vnzri const din:
- venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor, care se evalueaz prin scontarea ncasrilor viitoare
de mijloace bneti, n baza ratei dobnzii estimative
- venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre venitul din vnzarea mrfurilor i
serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti
Rata dobnzii estimativ, utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti, se
determin lund ca baz de calcul:
- rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al riscului n
acordarea de credite sau
- rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului sau datoriei financiare pn la preul
curent al mrfurilor i serviciilor la vnzarea acestora contra mijloace bneti n numerar.
Exemplu: firma K vinde mrfuri pe credit cumprtorului Z n sum total de 25 000 lei (fr
TVA), cu ealonarea plii pe 6 luni. Dobnda anual pentru creditul de mrfuri acordat constituie
20%. n exemplul de fa suma total a venitului constatat va constitui (25000 + 5000
(25000*20%*6/12)), adic mrimea lui va fi mai mare dect valoarea venal a mrfurilor la momentul
vnzrii acestora.
Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntreprinderea are o
certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestuia. n unele cazuri, o astfel de certitudine survine
numai dup primirea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers.
De exemplu: la realizarea operaiunilor de export pot s survin dificulti privind eliberarea
autorizaiei organelor puterii unui stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din exportul
mrfurilor. n acest caz, venitul nu se constat pn la momentul primirii unei asemenea autorizaii. n
cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se
trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constate iniial. De exemplu, n cazul apariiei
creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea
rezervei create n prealabil, dar nu se raporteaz la micorarea sumei venitului, constate i reflectate
anterior n rapoartele financiare.
Exemplu
90
ntreprinderea D a eliberat la trei cumprtori producie n decembrie 2001 n sum de 100 000
lei, fr TVA cu profitul de 30000 lei, sau 30% din preul de realizare fr TVA. Din suma indicat la
1.02.2002 de ctre acei trei cumprtori n-au fost achitate 60 000 lei, inclusiv TVA. ntreprinderea a
hotrt s formeze n februarie 2002 rezerv privind datoriile dubioase n sum de 60000 lei. n martie
2002 un cumprtor a achitat creana n sum de 24000 lei, inclusiv TVA. La 1.04.2002 creana
celorlali doi cumprtori n sum de 36000 lei, inclusiv TVA a fost recunoscut de judectorie
irecuperabil.
Rezolvare.
11. Dt 221 Ct 611 100000 lei
12. Dt 221 Ct 5342 20000 lei
13. Dt 7111 Ct 2161 70 000 lei
14. Dt 7126 Ct 222 60 000 lei, a fost creat n martie 2002 rezerva
15. Dt 222 Ct 2211 21000 lei (36000 36000/6)*0,7, prin hotrrea judecii, s-a casat din contul
rezervei creana la costul de producie
16. Dt 5342 Ct 2211 6000 (36000/6), corectarea TVA
17. Dt 3311 Ct 2211 9000 lei (36000-6000)*0,3, corectarea profitului anului 2001
18. Dt 941 36 000 lei, reflectarea datoriilor debitoare insolvabile n conturi extrabilaniere
19. Dt 242 Ct 221 24 000 lei, achitarea datoriei debitoare
20. Dt 222 Ct 6126 39000 lei (60000-21000), casarea la sfritul anului 2002 a rezervei neutilizate
La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului,
potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci cnd aceste sunt
ctigate i cnd ntreprinderea este sigur c le va obine.
Exemplu: n luna decembrie 2001 firma R i firma P au ncheiat contract privind livrarea de
mrfuri, cu expedierea n luna ianuarie 2002. n acest caz, firma nu este sigur c tranzacia va fi
efectuat. Principiul prudenei impune ca venitul s nu fie constatat i reflectat n rapoartele finaciare
pn la momentul livrrii reale i transmiterii drepturilor de proprietate asupra produselor
cumprtorului. Astfel, dac lotul de mrfuri se livreaz cumprtorului n anul 2002, venitul se
constat de asemenea n acest an.
Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor finite, a mrfurilor sau prestarea
serviciilor. Conform SNC, venitul din aceste operaiuni se constat n baza principiului specializrii
exerciiilor n timpul livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul ncasrii
efective a mijloacelor bneti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n
perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o
companie editorial primete de la abonai bani, de regul pn la vnzarea i expedierea ediiilor
corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii la ediiile, care vor fi difuzate
n anul urmtor, sunt ncasate n anul curent, veniturile trebuie s fie constate n anul urmtor. Banii
primii se nregistreaz nu ca venit al anului de abonare, dar ca datorii fa de abonai.
Exemplu: firma K a primit de la firma N un avans n sum de 310 000 lei, n contul livrrii
anterioare a mrfurilor. Peste 10 zile firma K a livrat mrfuri n valoare de 290 000 lei (fr TVA).
Firma N s-a achitat integral cu firma K.
1. Dt 242 Ct 523 310 000 lei
2. Dt 523 Ct 611 290 000 lei
3. Dt 523 20 000 lei Dt 221 - 38 000 lei Ct 534 58 000 lei
4. Dt 242 Ct 221 38 000 lei
La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele n rate, dup primirea efectiv a
acestora. n acest caz, venitul se constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor,
mrfurilor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei curente, datoria
lui se nregistreaz n activul bilanului contabil ca factur de primit (crean). La ncasarea mijloacelor
bneti suma venitului nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminueaz suma facturilor
neachitate i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea capitalului propriu.
91
n unele cazuri SNC admite constatarea venitului dup instalarea efectiv a mrfurilor (produselor)
vndute, cu condiia c vnztorul pstreaz drepturile proprietarului. De exemplu, dac mrfurile sunt
livrate cu condiia instalrii acestora la cumprtor, i lucrrile de instalare constituie o parte
important a contractului, venitul se constat numai dup instalarea i primirea mrfurilor de
cumprtor. La vnzarea prin consignaii venitul se constat numai dup comercializarea efectiv a
mrfurilor terilor, ntruct pn la acest moment mrfurile reprezint proprietatea furnizorului i pot fi
restituite lui.
Exemplu .
ntreprinderea A a transmis comisionarului (n consignaie) mrfuri n valoare de 5000 lei, fr
TVA. Recompensa comisionarului este de 5% fr TVA. De la comisionar a venit ntiinare precum c
s-a realizat marfa la preul de 6000 lei, fr TVA, cu documentele respective. Suma de la realizare a
fost transmis ntreprinderii A dup primirea ntiinrii.
Rezolvare.
11. Dt 2174 Ct 217 5000 lei, transmiterea mrfurilor
12. Dt 2211 Ct 515 6000 lei, reflectarea realizrii conform ntiinrii
13. Dt 221 Ct 5351 1200 lei, TVA pentru mrfurile realizate
14. Dt 7149 Ct 5393 300 lei (6000*5%), recompensa comisionarului
15. Dt 5342 Ct 5393 60 lei, (300*0,2), TVA pentru serviciul comisionarului
16. Dt 5393 Ct 221 360 lei
17. Dt 242 Ct 221 6840 lei (7200-360)
18. Dt 7112 Ct 2174 5000 lei, casarea valorii mrfurilor realizate
19. Dt 515 Ct 6112 6000 lei
20. Dt 5351 Ct 534 1200 lei
Exemplu.
ntreprinderea A a realizat produse, valoarea de bilan a creia este de 90000 lei, iar preul, fr
TVA 140000 lei. Peste un timp din cauza necorespunderii calitii o parte din produse au fost ntoarse
n sum e 15000 lei, fr TVA. Cheltuielile de transportare a ntreprinderii au alctuit 700 lei.
Rezolvare.
1. Dt 221 Ct 6111 140000 lei
2. Dt 221 Ct 5342 28000 lei
3. Dt 7111 Ct 2161 90 000 lei
4. Dt 822 Ct 221 15000 lei, returnarea produciei
5. Dt 5342 Ct 221 3000 lei
6. Dt 2161 Ct 822 94643 lei, (90000/140000)*15000, reflectarea produciei returnate la costul
de producie
8. Dt 7127 Ct 822 5357 lei, (15000-9643), casarea pierderilor de la returnarea produselor
n afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile
obin, de asemenea venituri sub form de dobnzi, redevene i dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a mijloacelor bneti altor persoane
prin procurarea titlurilor de valoare. Acestea se constat ca venit n baza corelaiei temporare, care ia n
consideraie venitul real din activ. venitul cuprinde suma de amortizare a oricrei reduceri, adaos sau
altei diferene dintre valoarea de procurare a activului i valoarea acestuia la momentul de achitare.
Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul, dac acestea sunt incluse n valoarea
nominal a titlurilor de valoare procurate sau nu. Dac dobnzile sunt incluse n valoarea nominal a
titlurilor de valoare procurate, venitul se constat la suma diferenei ntre valoarea de intrare i
valoarea nominal a acestora.
Exemplu: firma L a procurat bilete de tezaur 100 buci pe un termen de un an la preul unitar de
450 lei cu valoarea nominal de 550 lei. n acest caz, suma venitului constatat va constitui 10000
(100*100)
92
La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor, suma total a dobnzilor calculat

pentru perioada de gestiune se repartizeaz ntre perioade pn la procurare i dup procurare. n acest
caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei dup procurare, iar cealalt parte a
dobnzilor aferent perioadei pn la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a
investiiilor.
Exemplu: n ianuarie 2001 au fost puse n circulaie obligaiuni de stat cu valoarea nominal unitar
de 90 lei, cu un venit anual fixat de 24%, care se calculeaz lunar i se pltete o dat pe an. n aprilie
2001 ntreprinderea a procurat 100 obligaiuni n sum total de 9540 lei, adic a cte 95,4 lei pentru o
obligaiune, care cuprinde cota dobnzilor calculate pe trei luni (ianuarie, februarie, martie). Suma
total a dobnzilor calculate pe an constituie 2160 lei (100*90*24%). Din aceast sum se constat ca
venit 1620 lei (100*90*24%/12*9). Suma rmas 540 lei (100*90*24%/12*3) se raporteaz la
reducerea valorii de intrare a obligaiunilor cumprate.
Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosin altor persoane juridice i fizice
a activelor nemateriale. Acestea se constat ca venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n
conformitate cu esena acordului ncheiat ntre proprietarul i beneficiarul activelor nemateriale. Dac
activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un termen determinat cu condiia restituirii,
mrimea venitului sub form de redevene se determin n baza metodei casrii liniare.
Exemplu: firma J a transmis companiei G dreptul de utilizare a unei tehnologii anumite n
decurs de 4 ani. Suma total a venitului, potrivit contractului ncheiat constituie 80 000 lei. Venitul va
fi constatat anual n sum de 20 000 lei (80000/4), indiferent de suma efectiv a mijloacelor bneti
sau a altei forme de compensare primite.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor persoane pe un termen nelimitat i
contra plat, redevenele se constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise aceste
active. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se consider ca vnzare a activelor nemateriale.
Exemplu: n ianuarie 2001 firma L i-a transmis firmei A dreptul de utilizare a programelor
informatice, pe un termen nelimitat, n valoare de 50 000 lei. n cazul dat, venitul se constat n sum
de 50 000 lei, n momentul transmiterii activelor nemateriale, i se reflect n raportul privind
rezultatele financiare pe trimestrul I al anului 2001, indiferent de momentul efectiv de primire a
mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
n cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n folosina altor persoane, depinde de
evenimentele viitoare, redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea primirii plii,
care are loc de regul, dup ce s-a produs evenimentul. De exemplu: n cazul transferului editurii a
dreptului de autor, cu condiia primirii plii n funcie de vnzarea efectiv a crilor editate,
redevenele se constat ca venit pe msura vnzrii crilor.
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii venitului net dup impozitare, ntre
acionari, n conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar. Dividendele se constat ca venit
n perioada de gestiune, cnd acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul
acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite, n baza profitului net obinut, pn la
procurarea titlurilor de valoare ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de
gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn i dup procurarea acestora. n cazul dat se constat ca
venit numai dividendele aferente perioadei dup procurarea titlurilor de valoare. Dividendele calculate
pn la procurare nu se constat ca venit, dar se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor
de valoare.
Exemplu: n luna mai 2001 firma G a procurat de la SA Zorile 150 aciuni n sum de 9600 lei.
Valoarea nominal a unei aciuni constituie 60 lei. Dividendele aferente aciunilor pe anul 2001 sunt
anunate n proporie de 20% din valoarea nominal a acestora. Prin urmare suma total a dividendelor
calculate pe anul 2001 va constitui 1800 lei (150*60*20%). Din aceast sum se constat ca venit
1200 lei (150*60*20%/12*8), adic ce parte a dividendelor aferent perioadei dup procurarea
titlurilor de valoare. Partea rmas a dividendelor constituie 600 lei (150*60*20%/12*4), i nu se
constat ca venit, dar se consider ca reducere a valorii de intrare a aciunilor de procurare.
93
n cazul cnd repartizarea dividendelor ntre perioade pn i dup procurarea titlurilor de valoare
este dificil sau poate fi efectuat numai convenional, ca venit se constat numai acea parte a
dividendelor care nu reprezint clar depirea valorii titlurilor de valoare ale companiei.
Exemplu: utiliznd datele din exemplu precedent, s presupunem c valoarea de intrare a aciunilor
cumprate constituie nu 9600 lei, ci 9400 lei. n acest caz se constat ca venit 1600 lei (1800-200), iar
200 lei vor fi raportai la reducerea valorii de intrare a titlurilor de valoare procurate.
Exemplu .
Firma D a procurat 1000 obligaiuni la preul de 85 lei pentru unitate. Valoarea nominal a unei
obligaiuni constituie 50 lei. Venitul anual pe obligaiuni este stabilit n mrime de 16%. Obligaiunile
au fost procurate la 30 decembrie mpreun cu procentele neachitate pentru 2000. Venitul se pltete o
dat pe an n luna decembrie. Costul serviciilor brokerilor au alctuit 1000 lei. n 2001 din cauza unui
profit mic, a fost stabilit 12% anual, n contul cruia au fost primite 100 obligaiuni la preul de 60 lei
unitatea
Rezolvare.
1. Dt 231 Ct 539 85000 lei, procurarea la valoarea de pia
2. Dt 231 Ct 539 1000 lei, reflectarea serviciilor brokerilor
3. Dt 721 Ct 231 8000 lei, reflectarea dobnzii neachitate n 2000 (50000*16%)
4. Dt 539 Ct 242 85000 lei, plata pentru obligaiuni
6. Dt 2282 Ct 6215 8000 lei, reflectarea dobnzilor pentru 2001
7. Dt 242 Ct 228 - 8000 lei, primirea dobnzilor pentru 2001
8. Dt 721 Ct 231 8000 lei, micorarea valorii obligaiunilor cu valoarea dobnzilor calculate
pentru 2001
9. Dt 228 Ct 6215 6000 lei (50000*12%), reflectarea dobnzilor pentru 2001
10. Dt 231 Ct 228 6 000 lei (100*60), primirea obligaiunilor
11. Dt 721 Ct 231 6000 lei, micorarea valorii obligaiunilor
12. Dt 721 Ct 231 4000 lei (86 000-8000-8000-6000) 60000, micorarea valorii obligaiunilor n
legtur cu scderea preului
2.Contabilitatea veniturilor.
Contabilitatea veniturilor se ine la conturile de pasiv din clasa 6 Venituri. n creditul acestor
conturi se reflect n decursul perioadei de gestiune, cu total cumulativ, de la nceputul anului, iar n
credit raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune n contul rezultatelor
financiare totale.
Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate din activitatea de baz a
ntreprinderii. Acestea cuprind:
- veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor,
operaiile de barter, contractele de construcie);
- alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din ieirea (vnzarea, schimbul) activelor
curente, cu excepia produselor finite i mrfurilor, arenda curent etc.)
La constatarea veniturilor se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Venituri din vnzare: DT 241, 241, 243 la suma ncasrilor din vnzarea produselor (fr TVA i
accize);
Dt 221, 223, 227 la valoarea de vnzare a produselor (fr TVA i accize), conform facturilor
prezentate pentru plat cumprtorilor, prilor legate i lucrtorilor ntreprinderii;
Dt 422, 515 la suma veniturilor din vnzri, obinute n perioadele precedente, dar aferente
perioadei de gestiune curente
CT 611
94
Alte venituri operaionale: DT 241, 241, 243 la suma ncasrilor din vnzarea altor active curente
(materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat, titlurilor de valoare pe termen scurt) (fr TVA i
accize);
Dt 221, 223, 227 la valoarea de vnzare a altor active curente (fr TVA i accize), conform
facturilor prezentate pentru plat cumprtorilor, prilor legate i lucrtorilor ntreprinderii;
Dt 211, 213, 215, 216, 217 la valoarea plusurilor de valori materiale i n mrfuri constate cu
ocazia inventarierii, precum i la mrimea depirii valorii realizabile nete a acestora, conform
evalurii precedente n limitele costului lor;
Dt 228 la plata calculat pentru activele materiale i nemateriale pe TL, predate n arend curent
Dt 229 la suma amenzilor, penalitilor, despgubirilor calculate i a altor sanciuni pentru
nerespectarea clauzelor contractelor ncheiate, suma preteniilor recunoscute de ctre cumprtori i
clieni;
Dt 422, 515 la suma veniturilor altor venituri operaionale, obinute n perioadele precedente, dar
aferente perioadei de gestiune curente
CT 612
Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele primite sau de primit din alte feluri de
activiti ale ntreprinderii. Acestea cuprind:
veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen intr sumele rezultate din ieirea i
reevaluarea activelor pe TL ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor nemateriale,
terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobnzile, dobnzile, sumele diferenelor din
reevaluarea activelor pe TL ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate)
Dt 241, 242, 243 la sumele ncasate din vnzarea activelor pe TL (fr TVA i accize)
Dt 223, 227, 229 la valoarea de vnzare a activelor pe TL ieite (fr TVA i accize)
Dt 228 la suma dividendelor, dobnzilor, veniturilor calculate din participaiile n alte
ntreprinderi
Dt 111, 121, 123 la valoarea plusurilor de active pe TL nregistrate, constatate cu ocazia
inventarierii
Dt 211 la valoarea materialelor rezultate din lichidarea mijloacelor fixe care depete valoarea
rmas, calculat anticipat
Dt 422, 515 la suma veniturilor din activitatea de investiii, obinute n perioadele precedente, dar
aferente perioadei de gestiune curente
Ct 621
veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele rezultate din transmiterea n folosina
altor persoane juridice i fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i
materiale pe TL, valoarea activelor intrate cu titlu gratuit, venituri sub form de diferene de curs
valutar, subvenii de stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor de
neincludere n concuren etc.
Dt 111, 121, 122, 123, 211, 213, 217 la valoarea activelor primite cu titlu gratuit de la alte
persoane juridice i fizice
Dt 221, 223, 224, 241, 243, 227, 521, 522, 534 la suma veniturilor din diferenele de curs valutar
aferente conturilor valutare i operaiunilor n valut strin
Dt 241, 242, 243 la suma subveniilor primite din buget, primelor, premiilor, precum i a
ncasrilor de la alte persoane sub form de sume sponsorizate, conform contractelor de neantrenare n
concuren
Dt 531 la suma angajamentelor i datoriilor de deponent anulate, a cror termen de prescripie a
expirat
Dt 422, 515 la suma veniturilor din activitatea din activitatea financiar obinute n perioadele
precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente
Ct 622
95
venituri excepionale la care se refer sumele primite de la organele de stat, companiile de

asigurri, persoanele juridice i fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti,
perturbri politice i alte evenimente excepionale.
Dt 211, 213, 217, 241, 242, 243 la valoarea activelor i suma mijloacelor bneti primite de la
organele de stat, persoanele juridice i fizice pentru recuperarea pierderilor din evenimentele
excepionale
Dt 229 la sumele de primit de la companiile de asigurri pentru recuperarea pierderilor din
evenimentele excepionale
Ct 623
La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul
privind rezultatele financiare pe rndurile respective. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se
determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de gestiune conturile de
venituri se nchid prin trecerea veniturilor acumulate n contul 351. n acest caz se ntocmete formula
contabil: Dt 611, 612, 621, 622, 623 Ct 351.
Dup aceast operaiune conturile de venituri se nchid, iar n contul 351 se determin profitul
(pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuielile
acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma
cheltuielilor, ntreinerea obine profit, care se reflect prin nregistrarea Dt 351 Ct 333.
n caz contrat, cnd suma veniturilor este mai mic dect suma cheltuielilor, ntreprinderea are
pierderi, care se reflect prin formula contabil: Dt 333 Ct 351.
Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 se nchide i nu se
oglindete n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderi) al perioadei de gestiune se
nregistreaz n rndul 150 n aceiai denumire a Raportul privind rezultatele financiare i se
reporteaz n bilanul contabil n rndul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune.
96
Tema 10: Rapoartele financiare: caracteristica, modul de ntocmire i dezvluire a

informaiei.
1. Componena, modul de prezentare a rapoartelor financiare.
2. Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare.
1. Componena, modul de prezentare a rapoartelor financiare.
Rapoartele financiare ale ntreprinderii reprezint o totalitate de indicatori, prezentai n formularele
stabilite pentru utilizatori i care reflect situaia financiar i patrimonial a agentului economic sau a
instituiei bugetare i rezultatele activitii economice a acestora. Componena, coninutul i bazele
metodologice de pregtire a rapoartelor financiare ale ntreprinderii sunt determinate de Bazele
conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, SNC 1, 5, 7 alte SNC.
Componena rapoartelor financiare este determinat de perioadele pentru care acestea sunt
prezentate. La toate ntreprinderile perioada de gestiune pentru care se ntocmesc i se prezint
rapoartele financiare sunt trimestrul i anul. Anul de gestiune se ncepe la 1.01 i se finalizeaz la
31.12 a anului calendaristic, cu excepia primului an de gestiune pentru ntreprinderile nou create (de
la data nregistrrii pn la 31.12) i ultimul an de gestiune pentru ntreprinderile care se lichideaz (de
la 1.01 pn la data lichidrii).
n cursul anului calendaristic ntreprinderile ntocmesc i prezint urmtoarele rapoarte financiare
trimestriale:
Bilanul contabil (formularul Nr. 1)
Raportul privind rezultatele financiare (formularul Nr. 2)
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul Nr. 4)
Conform rezultatelor anului de gestiune ntreprinderile sunt obligate s ntocmeasc i s prezinte
rapoartele financiare anuale, n componena crora n afar de rapoartele financiare nominalizate mai
sus sunt incluse:
Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul Nr. 3)
Anexa la bilanul contabil (formularul Nr. 5)
Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul Nr. 6)
Not explicativ
Rapoartele financiare trebuie s conin, indicatorii corespunztori pentru perioadele curent i
precedent. Datele pentru perioadele curent i precedent trebuie s fie calculate conform unei
metodei unice, cu excepia cazurilor de introducerea modificrilor n politica de contabilitate.
Corectarea datelor coninute n rapoartele financiare ale anului de gestiune curent se permite numai
pn la aprobarea raportului anual. n cazul constatrii dup aprobarea raportului financiar anual a
micorrii (majorrii) cheltuielilor i veniturilor realizate n anii precedeni nu se efectueaz corecii n
rapoartele financiare pentru aceti ani, iar divergenele depistate se reflect n anul urmtor n contul
331, n contrapartid cu conturile la care sunt admise erori. Diferena, obinut n acest cont, dup
recalcularea sumei impozitului pe venit al anului precedent, se reflect cu bilanul contabil n postul cu
aceiai denumire fr includerea n rezultatele financiare ale anului de gestiune curent.
n afar de elementele nominalizate anterior n componena rapoartelor financiare anuale, n
conformitate cu legislaia RM pot fi incluse formulare specializate ale rapoartelor, stabilite de organele
autoritilor publice.
97
Termenele de prezentare a rapoartelor financiare trimestriale sunt stabilite prin Legea contabilitii:
de la data de 15 pn la 25 a lunii urmtoare dup trimestrul de gestiune; ale celor anuale de la 25
ianuarie pn la 15 martie a anului urmtor dup anul de gestiune.
Termenele concrete de prezentare a rapoartelor financiare de ctre fiecare ntreprindere se stabilesc
de ctre organele teritoriale ale Departamentului Analize Statistice i Sociologice, autorizate s
primeasc, s verifice i s generalizeze rapoartele financiare ale tuturor agenilor economici.
Instituiile bugetare i agenii economici conductorii crora ndeplinesc funcii de distribuire a
creditelor bugetare prezint rapoarte financiare conform unui formular special stabilit de ctre organul
ierarhic superior, n termenele stabilite de acesta.
Toate formularele rapoartelor sunt semnate de conductorul i contabilul ef al ntreprinderii.
Responsabilitatea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o
poart conductorul ntreprinderii.
Dac la ntreprindere contabilitatea se ine n baze contractuale de o organizaie specializat,
rapoartele financiare sunt semnate de conductorul ntreprinderii i conductorul organizaiei
specializate. Formularele rapoartelor financiare i a anexelor la acestea incluse n rapoartele anuale,
trebuie s fie numerotate i brourate ntr-o map separat.
2. Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare.
Rapoartele financiare se ntocmesc n baza datelor Crii Mari sau a altui registru analogic de
eviden sintetic. Pentru pregtirea unor rapoarte financiare veridice din punt de vedere economic
nainte de ntocmirea acestora, la ntreprindere trebuie s se parcurg urmtoarele etape:
I.
analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile
II.
completarea Crii mari i ntocmirea balanei de verificare
III.
inventarierea total a activelor i datoriilor
IV.
ncheierea conturilor de venituri i cheltuieli la finele anului de gestiune
V.
ntocmirea rapoartelor financiare
n etapa I se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice
i corespondenei conturilor conform datelor din documentele primare. n acest caz trebuie s se ia n
considerare c planul de conturi este construit dup principiul unei reglementri stricte a conturilor de
activ i pasiv. Conturile din clasele 1, 2, 7, 8 sunt de activ, cu excepia conturilor de regularizare; iar
conturile din clase 3, 4, 5, 6 sunt de pasiv, cu excepia conturilor de regularizare.
n continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale
contabilitii analitice i sintetice. Totodat, se verific concordana datelor din contabilitatea analitic
cu rulajele i soldurile conturilor sintetice.
La aceast etap se efectueaz urmtoarele lucrri:
1. se precizeaz i se trec la consumuri cheltuieli i venituri a perioadei de gestiune sumele
corespunztoare de cheltuieli i venituri anticipate;
2. se repartizeaz consumurile indirecte de producie n conformitate cu cerinele SNC 3, 2
3. n conturi de decontri de activ i pasiv se ntocmesc nregistrri de corectare pentru a evita
formarea soldului creditor n conturile de activ, i a celui debitor n conturile de pasiv
4. se nchid conturile contabilitii de gestiune
n etapa II datele registrelor contabile se trec n cartea mare n care se calculeaz rulajele i soldul
fiecrui cont. Dup determinarea soldurilor conturilor aceastea se compar cu datele contabilitii
analitice i se ntocmete balana de verificare. Balana de verificare dezvluie pe de o parte, corelaia
existent ntre datele contabilitii sintetice i analitice, n conformitate cu principiul dublei nregistrri
pe conturi; iar pe de alt parte, reflect dependena acestor date i formularelor rapoartelor financiare.
Modul de efectuare a lucrrilor premergtoare la etapa I i a II se pstreaz la ntocmirea att a
rapoartelor trimestriale ct i a celor anuale. n complexul general a lucrrilor premergtoare aferente
ntocmirii rapoartelor financiare o mare importan o are etapa III i IV.
La etapa III ntreprinderile trebuie:
- s efectueze inventarierea integral a patrimoniului, decontrilor i datoriilor i s reflecte
rezultatele acesteia n conturile contabile;
98
n caz de necesitate s reevalueze activele pe TL

Etapa IV a lucrrilor premergtoare ntocmirii rapoartelor financiare o constituie nchiderea
conturilor de venituri i cheltuieli. nchiderea conturilor este un proces care se efectueaz la finele
anului i include trecerea sumelor acumulate la conturile de venituri i cheltuieli n contul 351.
99

Contabilitatea Financiara

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Financiara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea financiar

Tema 1: Bazele organizrii contabilitii financiare.

Conceptul, scopul i obiectul contabilitii financiare.

Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare i

Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi specifice:

2.Reglementarea normativ a contabilitii financiare

3. Sistemele de organizare a contabilitii

5. Principiul autonomiei ntreprinderii prevede separarea activitii ntreprinderii de proprietari i

Tema 2: Contabilitatea activelor nemateriale.

1. Componena, caracteristica activelor nemateriale.

Active nemateriale finisate, care pot i utilizate dup destinaie

4. Evidena amortizrii activelor nemateriale.

Anul utilizrii activului

Suma anual a amortizrii

5. Evidena ieirii activelor nemateriale.

Suma amortizrii unitar = 4200 / 8000= 0,525

4. Dt 229 Ct 5342 420 lei

Dt 221 Ct 621 5600 lei

Tema 3: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung.

2. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.

valoarea de cumprare a activului. Activele pe TL sunt achiziionate sunt evaluate la valoarea de

5.Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.

Valoarea de Vol.produc. Uzura

Dt 221 Ct 534 3 500 lei

Contribuii pentru asigurrile sociale 290 lei

2. la terminarea construciei antreprenorul transmite n proprietatea clientului secia conform

Dt 123 Ct 521 10 000 lei

14. Dt 1211 Ct 521 400 lei

3. Dt 2116 Ct 1234 3 800 lei,

5. Dt 221 Ct 534 5700 lei

Tema 4: Contabilitatea investiiilor.

Dt 231, 232 Ct 131, 132 8500 lei

5. Dt 229 Ct 6215 4400 lei, reflectarea datoriei SA R privind dobnda

Tema 5: Contabilitatea stocului de mrfuri i materiale.

1. Componena, caracteristica i clasificaia stocurilor.

Metoda costului mediu ponderat

Tabelul: Costul unitar mediu ponderat

CMP (5.06)= (48000+516000)/(400+3000)= 165,88lei/bucata

Tabelul: metoda FIFO

Tabelul : Metoda LIFO

Dt 813 la suma materialelor consumate pentru necesitile secionale (ntreinerea i exploatarea

5. Evidena produciei n curs de execuie.

4. Dt 242 Ct 2211 39900 lei, (35000 - (35000*0,05) +33250*0,2) primirea banilor de la

Tema 6: Contabilitatea creanelor.

1. Componena caracteristica i clasificaia creanelor.

Evidena operaiunilor de achitare a creanelor este condiionat de forma de plat:

7. Evidena mijloacelor bneti din contul de decontare i alte conturi la banc.

pentru plata materialelor procurate fr ntocmirea documentelor de plat de exemplu, la achitarea

3. Dt 227 Ct 534 75 lei

Tema 7: Contabilitatea capitalului propriu.

Coninutul i structura capitalului

1. Coninutul i structura capitalului

Elemente care reduc mrimea

2. Contabilitatea operaiunilor privind capitalul statutar i suplimentar.

Capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii (acionarilor,

n practica economic deseori apar situaii cnd momentul de nregistrare a ntreprinderii nu

5.Contabilitatea profitului nerepartizat i pierderilor neacoperite.

Tema 7: Contabilitatea datoriilor.

Suma scutirii (lei)

Pentru acordarea scutirilor sus-menionate lucrtorul prezint patronului cerere de scutire pn la

Tema 8: Contabilitatea consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.

1. Definiia i componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.

Consumurile de materiale cuprind: la ntreprinderile de producie consumurile directe de

4. Dt 242 Ct 2211 39900 lei, (35000 - (350000,05) +332500,2) primirea banilor de la