Sunteți pe pagina 1din 78

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Studiu privind aplicabilitatea taxei pe valoarea adugata si a accizelor

CUVNT NAINTE

Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu ,cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea statului. Dup trsturile de fond i form, impozitele se grupeaz, aa cum
se regsesc de altfel i n clasificaia bugetar, n impozite directe i impozite indirecte.
Iniial, impozitele directe reprezentau temelia sistemului financiar. Treptat, prin
extinderea impozitelor indirecte s-a observat c ncasrile la bugetul statului, provenite din
acestea din urm, erau mult mai stabile pe termen lung dect cele provenite din impozite
directe.
Din experiena celorlalte ri cu economii aflate n tranziie, modificrile din sistemul
fiscal sunt legate ntotdeauna de o slab performan n ceea ce privete realizarea veniturilor.
Pe de o parte, devine din ce n ce mai dificil sprijinirea pe impozite percepute de la
ntreprinderile proprietate de stat care ncearc cu greu s se alinieze noilor realiti
economice, iar pe de alt parte, nu este mai puin dificil
impozitarea efectiv a sectorului privat, aflat n plin proces de formare. De aceea, n
aceste ri, de regul, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor
directe n totalul veniturilor fiscale ale statului.
n general, impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i a
prestrilor de servicii. Cotele utilizate pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate
n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau
apeleaz la serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte
las falsa impresie c ele ar afecta, n aceeai msur, veniturile tuturor consumatorilor de
mrfuri i servicii. n realitate, ns, ele i

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele se percep, de


regul, la vnzarea bunurilor de larg consum.
Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre indrustriai,
comerciani, dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se include n preul de vnzare
al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai
pe cele reale, ceea ce nseamn c ele micoreaz puterea de cumprare.
n perioada cnd o economie nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte pot
avea un randament fiscal ridicat; n schimb n perioadele de criz i de depresiune, cnd
producia i consumul nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz
aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar sau conducnd la adncirea
deficitului bugetar.
n grupa impozitelor indirecte, alturi de taxa pe valoarea adugat, care deine rolul
principal de impozit asupra consumului se nscriu i accizele, amndou fiind impozite
caracteristice rilor cu economie de pia.
Lucrarea intitulat Evoluia i aplicarea taxei pe valoarea adugat i a accizelor
este structurat pe cinci capitole n care sunt cuprinse aspecte ale mecanismului de evoluie
i ncasare a taxei pe valoarea adugat i a accizelor, cu studiul de caz la Societatea
Comercial AegissusS.A. Tulcea.
Pentru a pune n eviden toate cele prezentate mai sus, am apelat la o gam larg de
tabele, grafice, care susin concluziile prezentate.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Capitolul 1

ASPECTE GENERALE PRIVIND IMPOZITELE


1.1. Coninutul impozitelor
n societile libere bazate pe proprietatea privat i economia de pia, statul este
prezent n viaa politic, economic i social, asigurnd colectivitii bunuri i servicii
publice. Finanarea costurilor aciunilor sale n domenii devenite tradiionale precum
aprarea, ordinea public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie, sntate,
cultur, dar i din domenii economice, a determinat creterea nevoilor sale financiare i o
diversificare a surselor de finanare.
O parte din resurse provin ca urmare a participrii statului n cadrul economiei de
pia, ca subiect de drept suveran, care i impune deciziile prin constrngere, prelund o
parte din venitul creat n economia real prin intermediul prelevrilor obligatorii i ca urmare
a participrii sale ca partener n societi instituii de credit i ntreprinderi de asigurri.
Alte resurse provin ca urmare a relaiilor pe care statul le are cu organisme naionale
i internaionale.
O ultim categorie de resurse, statul i-o poate asigura utiliznd structura financiar a
pieelor financiare naionale sau internaionale, prin lansarea unor mprumuturi publice.
Ponderea acestor resurse depinde de particularitile economiei i de politica
promovat de puterea public, dar ntotdeauna importana ncasrilor pe care statul le poate
realiza pe seama prelevrilor obligatorii depinde integral de nivelul valorii adugate create n
economia real.
Prelevrile fiscale se realizeaz prin intermediul impozitelor i taxelor fiscale. Acestea
constituie cele mai vechi i tradiionale mijloace financiare de care statul dispune, pentru
realizarea funciilor i sarcinilor sale, n permanent evoluie.
Rdcina etimologic a noiunii de impozit provine din limba latin de la
impositum, iar cea de tax din limba greac de taxis, ambele avnd sensul de obligaie
public, impozit.
Reflectarea i analiza opiniilor exprimate de specialiti constituie cadrul fertil pentru
noi abordri conceptuale, de natur a reflecta ansamblul caracteristicilor impozitului i rolul
su n societate. ntr-o astfel de abordare, impozitul constituie un produs intelectual de natur

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

financiar, sub forma unor prelevri fiscale asupra diferitelor forme de manifestare a
veniturilor subiecilor din economia real, cu titlu obligatoriu i definitiv, fr contraprestaie
imediat i direct, impus de stat sau de autoritile publice locale, n vederea finanrii
obligaiilor publice ale acestora i a interveniei statului n scop economic i social.
Ca produs intelectual, impozitul este rezultatul puterii de gndire i de inovaie a
geniului uman, ajuns pe o anumit treapt de dezvoltare i organizare social. Aceasta explic
apariia sa pe o anumit treapt de dezvoltare a societii i evoluia sa n timp. Scopul este
determinant de necesitatea finanrii nevoilor autoritilor publice, ale cror funcii i sarcini
au un caracter permanent evolutiv. Venitul realizat, acumulat, consumat, constituie sursa
impozitului, iar preluarea unei pri a acestuia se realizeaz prin prelevri pecuniare stabilite
n mod direct, definitiv i obligatoriu asupra diverselor forme de venit.
Caracterul obligatoriu trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o
sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit
surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.
Impozitele sunt prelevri cu titlu definitiv i nerambursabil pentru c, odat vrsate n
contul bugetului statului sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective de interes
general, necesare tuturor membrilor societii i nu numai unor interese individuale de grup.
n schimbul impozitelor, pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare
egal sau apropiat.
Dei nu constituie o contraprestaie direct din partea statului (ca n cazul taxelor),
impozitele se rentorc sub forma unor aciuni, gratuiti, servicii de care beneficiaz n primul
rnd cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii.
n schimbul impozitelor ncasate, statul se oblig s creeze un cadru general favorabil
desfurrii activitilor economice, sociale, politice.
Rolul impozitelor
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social, cel mai
important fiind rolul impozitelor pe plan financiar, deoarece acestea constituie principala
modalitate de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor
publice.
n prezent tendina este de cretere relativ i absolut, prin sporirea numrului
pltitorilor, extinderea bazei de impozitare, impunere, precum i majorarea cotelor de
impunere.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Dar impozitele nu servesc numai la punerea la dispoziia economiei a fondurilor


necesare desfurrii activitilor publice. Ele au, totodat, scopul de a contribui la o repartiie
optim n spaiu i timp, a resurselor ntre diferii beneficiari ai acestor fonduri, conducnd pe
aceast baz la o mai mare stabilitate fiscal.
Repartiia efectuat cu ajutorul impozitelor este urmat de o a doua repartiie,
realizat pe calea alocaiilor bugetare, a subveniilor i a transferurilor de resurse de la
fondurile publice la diveri beneficiari.
Rolul impozitelor pe plan economic este determinat de necesitatea interveniei statului
n economie.
Dup marea recesiune economic din 1929-1933, impozitele, taxele au fost utilizate
pe o scar mai larg sau mai restrns, ca instrumente ale mecanismului de funcionare a
economiei.
Astfel, impozitele se manifest ca prghii de politic economic prin nsi modul
concret n care sunt aezate i percepute.
Pentru sporirea eficienei impozitelor, autoritile publice trebuie s in seama de
faptul c dorina agenilor economici de a investi i economisi este n funcie de anticipaiile
lor mai ales de rentabilitate, dar este determinat ntr-o oarecare msur i de povara fiscal.
n mod frecvent trebuie analizate mai multe variabile pentru aprecierea eficienei mai sczute
sau mai ridicate a impozitelor, i anume: modul lor de funcionare, condiii de intervenie,
alocarea ulterioar a fondurilor la formarea crora conduc aceste impozite, rolul lor n
asigurarea echilibrului economic real.
Statul acioneaz asupra consumului prin diminuarea cererii solvabile a populaiei, cu
ajutorul impozitelor. Cnd se are n vedere orientarea cererii de consum spre anumite
produse, atunci statul are la ndemn sistemul taxelor de consumaie (accize) i taxelor
generale de vnzri (taxa pe valoarea adugat), care permite o abordarea selectiv a
produselor supuse impunerii i o difereniere a cotelor impunerii, n funcie de scopul urmrit.
Astfel, o cretere a taxei pe valoarea adugat n perspectiva de a lupta contra
inflaiei, determin o restricie a consumului prin creterea preurilor.
Reducerea taxei pe valoarea adugat, din contr, este un instrument de relansare
economic i de lupt contra inflaiei, dac aceasta nu duce la o cretere a cererii n raport cu
oferta.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor,
statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri
sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Prin folosirea impozitelor n scopuri sociale se urmrete ntrirea echitii fiscale,


adic impozitarea contribuabililor n funcie de capacitatea lor contributiv, dar criteriile
acestei echiti sunt departe de a fi precise, explicite, universale sau imuabile.
Astfel, perceperea de accize asupra tutunului i a buturilor alcoolice capt, n
condiiile aplicrii unor cote de impozit deosebit de ridicate, caracterul unui instrument de
limitare a fumatului i de prohibire a alcoolului, de prezervare a sntii populaiei.

1.3. Structura impozitelor i taxelor


care compun sistemul fiscal
Analiza tiinific n orice domeniu necesit delimitri ale sferei de cercetare, n
scopul aprofundrii cunoaterii evoluiei sale i a realizrii unor studii comparative. Gruparea
impozitelor constituie un procedeu al cunoaterii tiinifice, prin care se urmrete
surprinderea unor caracteristici eseniale, distinctive i respectiv dominante ale acestora.
Scopul l constituie analizarea modului n care impozitele acioneaz n economie, respectiv
efectele produse la nivel individual i global.
Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i
indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor
persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de
impozit prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite
termene dinainte stabilite.n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului sunt
n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor
servicii, al importului sau exportului ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv
cheltuirea unor venituri. n cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de
subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
n viziunea Fondului Monetar Internaional, clasificarea avansat are n vedere
caracteristicile impozitelor stabilite prin legi reflectnd activitile economice care stau la
baza fiecrui impozit.
Gruparea impozitelor se face dup natura materiei impozabile sau a factorului
generator al obligaiei fiscale, facilitnd analiza acestora la toate nivelele administraiei
publice.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Acest cadru global este util n analizarea posibilitilor pe care administraiile le au n


direcia asigurrii finanrii cheltuielilor, pe seama resurselor normale de care dispun.
Clasificarea Fondului Monetar Internaional mparte impozitele n urmtoarele grupe:
impozitul pe venit, beneficii i ctiguri n capital;
impozitul pe salarii i mna de lucru;
impozitul asupra patrimoniului;
impozite interioare pe bunuri i servicii;
impozitul pe comerul exterior i tranzacii internaionale;
alte ncasri fiscale.
Clasificarea economic este util n analiza aciunii impozitelor asupra diferitelor
forme de manifestare a venitului, abordat din punct de vedere a provenienei i a destinaiei
acestuia: venit realizat, venit utilizat, venit economisit i investit.
Trei grupe complexe de impozite se pot identifica: impozite pe venit (venitul realizat),
impozite pe consum (venitul consumat), impozite pe capital (venitul economisit i investit).
Impozitele pe venit sunt aezate att asupra venitului realizat, ct i asupra venitului
realizat i distribuit, care se prezint sub forme diverse: beneficii, dividende, salarii, dobnzi,
rente.
La rndul lor impozitele pe consum reprezint impozite pe venitul consumat,
respectiv urmtoarele grupe de impozite: impozite interioare pe bunuri i servicii, impozite pe
comer exterior i tranzacii internaionale.
Acestea nu sunt aezate asupra resurselor care contribuie la realizarea unei activiti
productive, ci asupra avantajelor care le asigur contribuabilului suportator utilizarea
venitului.
Impozitele pe capital dei dau natere la fluxuri fiscale a cror importan este redus
comparativ cu restul fluxurilor fiscale, comport multiple interpretri n ceea ce privete
impozitele incluse n sfera de cuprindere i efectul produs. Conform clasificrii Fondului
Monetar Internaional acestea sunt incluse n grupa impozitelor pe patrimoniu.
Dup forma n care se percep, se disting: impozite n natur i impozite n bani.
n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n
impozite financiare i impozite de ordine.
1.4 STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI DE STAT N
PERIOADA ANILOR 2000-2004
Tabel 1.1

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

-mld. LeiANI
Venituri

2000

2001

2002

2003

2004

bugetare

119.843,4

153.092,4

178.422

241.235,5

288.279,8

21.067

31.562

28.252

45.880

68.915

8.628

16.900

18.506

24.163

13.824

50.259

75.856,2

93.382

76.572

110.150,8

totale
Accize
Taxe
vamale
Taxa pe
valoarea

adugat
SURSA:LEGILE BUGETULUI DE STAT PE ANII 2000-2004
Bugetul de Stat are n anul 2000 n componen venituri totale de 119.843,425
miliarde lei.
Accizele au fost prevzute n sum de 21.067 miliarde lei, adic 24% din totalul
veniturilor.
Taxele vamale prevzute la nivelul de 8 628miliarde lei au o pondere de 10%, cea
mai mic fiind nregistrat n perioada 1994-1999.
Taxa pe valoarea adugat cumuleaz 50.259miliarde lei, echivalentul a 56% din
totalul veniturilor bugetare.
n anul 2001 Bugetul de Stat a stabilit venituri n sum total de 153.092,4 miliarde de
lei.
Accizele au fost prevazute n suma de 31.562 miliarde lei, reprezentnd 31% din
totalul veniturilor bugetare.
Taxele vamale contribuie cu 16. 900 miliarde lei, ceea ce reprezint o pondere de 11%
n veniturile bugetului
Taxa pe valoarea adugat nregistreaz o pondere de 49%, ceea ce se traduce printr-o
sum de 75. 856,2 miliarde lei din veniturile bugetare.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Bugetul de stat pe anul 2002 a prevzut venituri n sum total de 178.422 miliarde
lei.
Accizele s-au prevzut n sum de 28. 252 miliarde lei, avnd o pondere n totalul
veniturilor de 17%.
Taxele vamale contribuie cu 18.506 miliarde lei,sunt cu 9% sub prevederi,totui
ponderea lor fiind de 11% n totalul veniturilor bugetului de stat.
Taxa pe valoarea adugat cumuleaz 93.382 miliarde lei, echivalentul a 57% din
totalul veniturilor bugetare.
Veniturile Bugetului de Stat pe anul 2003 au fost n sum de 241. 235,5 miliarde lei .
Accizele s-au ncasat n sum de 45.880 miliarde lei, reprezentnd 18% din totalul
veniturilor bugetare.
Taxele vamale au fost ncasate n sum de 24.163 miliarde lei, avnd o pondere de 9%
din veniturile bugetare.
Taxa pe valoarea adugat s-a ncasat n sum de 76.572 miliarde lei, reprezentnd
30% din totalul veniturilor bugetare.
Veniturile Bugetului de Stat prevzute n 2004 au fost n sum de 288.279,8 miliarde
lei.
Accizele sunt prevzute n sum de 68.915 miliarde lei, , reprezentnd 24% n totalul
veniturilor.
Taxele vamale prevzute n sum de 13.824 miliarde lei, reprezentnd 4,79% n
totalul veniturilor bugetare.
Taxa pe valoarea adugat prevzut n sum de 110.150,8 miliarde lei, reprezentnd
38% din totalul veniturilor bugetare.

1.5. Noiunea de presiune fiscal i limitele acesteia


1.5.1. Noiunea de presiune fiscal
Sistemul fiscal nu poate fi numai mijlocul prin care se acoper de ctre stat
cheltuielile publice cu care acesta se confrunt, ci poate constitui i obiectivul politicii fiscale
la ndemna guvernului pentru realizarea unei politici economice a statului respectiv.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Veniturile publice sunt venituri realizate de administraiile publice. Acestea servesc


mai nti la finanarea cheltuielilor publice i particip astfel la realizarea politicii economice
i sociale a puterii publice.
Datorit importanei lor, veniturile publice exercit, de asemenea, o influen direct
asupra comportamentului persoanelor fizice i juridice i sunt utilizate ca instrumente
specifice de intervenie n viaa economic i social.
Noiunea de prelevri obligatorii nglobeaz toate sumele vrsate de agenii economici
administraiilor publice, cu condiia ca aceste vrsminte s nu fie legate de o decizie
voluntar i ca ele s nu fie nsoite de o contraprestaie imediat sau direct individualizat.
Vrsmintele n cauz cuprind dou mari categorii: impozite i contribuii sociale.
Impozitele pot fi definite ca prelevri pecuniare impuse persoanelor fizice i juridice,
pe cale de autoritate, cu titlul definitiv i fr contrapartid direct, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice i realizrii interveniei economice i sociale a puterii publice.
Strns legat de aceste prelevri obligatorii i cu mare semnificaie ne apare termenul
de rat a presiunii fiscale, cu incidente foarte serioase la nivel macroeconomic.
Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii este egal cu raportul dintre
ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale efectiv ncasate n administraia public i
produsul intern brut.
Acest indicator permite realizarea unor comparaii internaionale, semnificative,
deoarece nu este indiferent ponderea respectivelor impozite i contribuii sociale n
finanarea securitii sociale asigurat de ctre puterea public.
Acest indicator poate avea o dubl accepie:
presiunea fiscal n sens strict egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate
de ctre stat i produsul intern brut;
presiunea fiscal n sens larg egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i
contribuiilor sociale pe de o parte i produsul intern brut pe de alt parte.
Mergnd mai departe, se pot remarca semnificaiile ratei presiunii fiscale att n plan
contabil, ct i n planul analizei economice.
Pe plan contabil este important s se remarce c rata de presiune fiscal nu ine cont
de faptul c prelevrile obligatorii finaneaz alte prelevri obligatorii. Astfel, fluxurile
contabilizate la numrtor nu sunt consolidate, adic ele nu elimin prelevrile obligatorii
vrsate de administraiile publice. Ca urmare, nu este vorba deci de prelevri nete, operate
asupra unor ageni economici. De asemenea, pe de o parte, puterea public recupereaz, sub
forma impozitelor, o parte a sumelor pe care ea le cheltuiete.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Din punct de vedere al analizei economice, se consider rata de presiune fiscal o


cheltuial ce pune n eviden aspectul confiscatoriu al prelevrilor obligatorii i se neglijeaz
faptul c ele sunt reinvestite n circuitul economic sub forma cheltuielilor publice.
Rata de presiune fiscal reprezint, aadar, un indicator de comensurare a prii de
venituri provenite din producie care tranziteaz printr-un proces de afectare, obligatorie i
public, n loc s fie lsat la libera dispoziie a iniiativei private. n Romnia, rata de
presiune fiscal a evoluat de la 57% n 1990 la 38,8% n 2000, la 34,9% n 2002,oscilnd n
jurul a 30% n ultimii ani.
La nceputul perioadei de tranziie, Romnia se situa n grupa rilor cu o politic
fiscal ridicat (1990-57%) i deci sistemul fiscal romnesc era mai degrab rezultatul unor
aciuni de rspuns la unele presiuni bugetare. Astzi, se poate afirma c nivelul fiscalitii n
Romnia este la limita de jos a fiscalitii practicate n rile dezvoltate. n ciuda acestei
realiti, agenii economici i populaia resimt, totui, agresivitatea fiscalitii.

1.5.2. Limitele presiunii fiscale


nc din secolele al XVII-lea i XIX-lea, cnd securitatea social nu exista,
economitii i juritii considerau c fiscalitatea trebuie s fie ct mai lejer posibil.
Se apreciaz c, n orice moment, prelevrile obligatorii au o limit peste care pot
periclita activitatea.
Arthur Laffer rmne celebru pentru ideea pe care a demonstrat-o cu ajutorul unei
curbe, care i poart numele, potrivit creia de la un anumit prag orice cretere a presiunii
fiscale provoac o scdere a sumei prelevrilor obligatorii ncasate de puterea public.
Curba lui Laffer reflect legtura dintre presiunea fiscal i ncasrile fiscale.
Noutatea teoriei lui Laffer const n identificarea a dou zone: zona acceptabil i
zona inadmisibil.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Zona acceptabil sau normal range delimitat de punctele O, M i PO, n care


subiecii economici accept creterea presiunii fiscale, ntruct doresc o cantitate superioar
de utiliti publice. ncasrile fiscale cresc dei se produce o reducere treptat a activitii
economice i a materiei impozabile, unii subieci economici prefernd s-i mreasc timpul
liber n detrimentul timpului destinat muncii iar alii dimpotriv. Ritmul de cretere a
ncasrilor fiscale tinde s se diminueze pe msur ce presiunea fiscal crete, dar ntr-un ritm
descresctor fa de aceasta.
Zona inadmisibil sau prohibitive range delimitat de punctele PO, M i P, n care o
parte tot mai important din venitul factorilor este preluat de stat. n consecin subiecii din
economie i restrng activitile impozabile iar materia impozabil se reduce. Pe msur ce
presiunea fiscal crete se produce scderea produciei i a ncasrilor fiscale.
Se observ c pentru o presiune fiscal P, sczut situat n zona acceptabil i pentru
una foarte puternic P2 situat n zona inadmisibil se obine aceeai sum de ncasri fiscale.
In consecin presiunea fiscal din zona inadmisibil determin redistribuiri inutile de venit,
egalizarea prin constrngere public a subiecilor i descurajarea activitilor economice, a
iniiativelor individuale i asumrii riscurilor. n schimb reducerea sa genereaz n acelai
timp creterea produciei i a ncasrilor fiscale.

1.6. Probleme provocate de creterea presiunii


Ideea de baz care se desprinde este aceea c orice cretere a presiunii fiscale risc s
se loveasc de ntreprinderi n faa unei concurene internaionale acerbe.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Riscurile de diminuare ale eforturilor productive: n aceast privin se remarc


economiti liberali care insist asupra efectelor descurajate pe care le provoac nivelurile
ridicate ale prelevrilor obligatorii asupra muncii, economiilor i investiiilor, precum i
asupra spiritului de ntreprindere.
Astfel, din punct de vedere al incitrii muncii, se estimeaz c exist dou tipuri de
reacii opuse, pe care le poate provoca o majorare a impozitului venitului:
efectul de substituie (diminuare a timpului de munc furnizat de un individ datorit
diminurii remuneraiei sale nete);
efectul de venit (cretere a cantitii de munc depus n scopul de a compensa
pierderea venitului net datorat creterii impozitului).
Frauda i evaziunea fiscal: dac frauda constituie o nclcare a legii fiscale prin
diminuarea voluntar a veniturilor, vnzri fr facturi etc., evaziunea const n sustragerea
de la prelevri obligatorii printr-o utilizare abil a legii fiscale sau de a profita de caracterul
teritorial al legilor fiscale i sociale pentru a localiza activiti, venituri sau bunuri n ri
strine unde ele nu vor fi sau vor fi mai puin impozitate (paradisuri fiscale).
Aceste practici au existat ntotdeauna, dar ele sunt cu att mai stimulate cu ct ratele
de prelevare (de impozitare) sunt mai ridicate. n acest sens, se pot meniona dou procedee
prin care contribuabilii i manifest rezistena lor n faa prelevrilor obligatorii:
economia subteran care relev diferite forme de activiti care au drept caracteristic
comun sustragerea de al orice form de prelevare obligatorie. Un exemplu, n acest sens,
este munca la negru;
evaziunea internaional care reflect interesul anumitor ntreprinderi spre ri unde
legislaiile fiscale i sociale le sunt mai favorabile. De exemplu, ntreprinderile care i
deschid filiale n ri n care condiiile de salarizare i de cheltuieli fiscale i sociale sunt mai
avantajoase.
Riscul de inflaie prin fiscalitate este legat de faptul c orice cretere a impozitelor sau
a contribuiilor sociale se repercuteaz asupra proceselor de determinare a preurilor i
salariilor i de alimenta, astfel, inflaia.
Astfel, chiar dac ntreprinderile caut s le includ n preul lor de vnzare, salariaii
doresc s recupereze, sub form de salarii mai ridicate, reducerea puterii lor de cumprare
care rezult din creterea impozitelor sau contribuiilor sociale sau din creterea costului
vieii.
Exigenele concurenei internaionale: pentru rile care sunt deschise schimburilor
internaionale, competitivitatea ntreprinderilor, adic capacitatea de a nfrunta cu succes

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

concurena internaional (rezisten la importuri i capacitate de export), constituie un factor


determinant pentru creterea economic i a nivelului de trai. Este motivul pentru care
imperativul de competitivitate constituie una din preocuprile majore ale puterii publice.
Astfel, orice cretere a prelevrilor obligatorii, suportate de ntreprinderi, risc s
ating competitivitatea lor repercutndu-se n preurile lor sau n scderea autofinanrii i,
din aceast cauz, a capacitii lor de investiii i de modernizare.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Capitolul 2
TAXA PE VALOAREA ADUGAT EVOLUIE I APLICARE
2.1. Introducerea i evoluia taxei pe valoarea adugat n diferite ri ale lumii
Una dintre cele mai moderne i eficiente componente ale politicii fiscale din rile
europene occidentale o reprezint taxa pe valoarea adugat (TVA). Forma nou de
impozitare care a fost adoptat, ncepnd cu 1 ianuarie 1970, de ctre rile Pieei Comune,
dar i de state din afara acestei sfere, a fost conceput pentru a evita impozitarea n cascad
cum se face prin impozitul pe cifra de afaceri.
Evoluia modului cunoscut azi al impunerii valorii adugate este rezultatul unei
dezvoltri mai lungi. Prima dat a fost aplicat n Frana, n 1954, cnd a luat locul
impozitului pe producie care s-a folosit pn atunci. Pentru urmrirea evoluiei formei
actuale a taxei pe valoarea adugat este interesant trecerea n revist pe scurt a
modificrilor intervenite, n timp, privind sistemul francez de impunere.
Acest gen de impozit este rezultatul unei dezvoltri i perfecionri treptate,
mecanismul su de aplicare existnd deja n tipurile de impozit anterioare. De la introducerea
sa, s-a extins treptat n toate domeniile economiei, devenind un impozit general, care
reprezenta, la finele anului 1989, 41% din ncasrile (veniturile) la bugetul francez. i n alte
state taxa pe valoarea adugat constituie o surs important de asigurare a veniturilor la
buget peste 40%.

Etapele principale ale dezvoltrii impunerii franceze a circulaiei mrfurilor sunt


urmtoarele tipuri de impozit:
Impozitul industrial i comercial (taxe sur les paiements civilis et comerciaux 19171920). Acest tip de impozit a fost primul element al impunerii circulaiei mrfurilor n
sistemul francez. Acesta viza ultima vnzare ctre un consumator, cota sa general era de
0,2%, care, ns, putea s ajung i pn la maximum 10%, n cazul bunurilor de lux.
Impozitul respectiv cu o singur faz de percepere nu a corespuns ns speranelor

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

preconizate, aducnd un venit bugetar mai mic dect cel ateptat. Ulterior, s-a produs
nlocuirea sa cu un impozit general pe circulaia mrfurilor.
Impozitul general pe circulaie (impot general sur les affairres 1920 -1936). Acest fel
de impozit a cuprins toate fazele produciei i distribuiei, inclusiv serviciile i transporturile.
Agricultura, industria mic i liberii profesioniti au rmas, ns, n afara incidenei
impozitului respectiv. Cota de impunere era de 2% i, fiindc a cuprins o sfer larg de
aplicare, a adus un venit bugetar important; era un impozit cu mai utile faze. n comerul
exterior, produsele erau exonerate de la plata impozitul respectiv.
Ulterior aplicrii sale, pe lng acest sistem, au nceput s fie utilizate i alte impozite
cu o singur faz care au deteriorat n mare msur aspectele pozitive i au creat inegaliti
care au generat multe critici. Din acest motiv, sistemul a fost schimbat, utilizndu-se un
impozit cu o singur faz.
Impozitul pe circulaie cu o singur faz (taxe unique globale a la production 19361954). Aceast tax s-a aplicat la vnzarea ultimei faze de producie, cota impozitului era
unic, adic 6%. n caz de valorificare, fr prelucrare n continuare, produsul respectiv
rmnea neimpozabil. Exportul era exonerat de la plata acestui impozit. Impozitul respectiv a
fost completat cu alte feluri de taxe, n perioada respectiv.
S-a apreciat la vremea respectiv c efectele economice ale impozitului pe circulaie,
cu o singur faz, frneaz creterea economic. De aceea, n anul 1948 s-a hotrt
modificarea impunerii n sensul introducerii plii treptate a impozitului, adic acesta a
devenit cu mai multe faze. Fiecare productor a pltit impozitul proporional cu vnzrile
sale, dup ce a sczut impozitul pltit cu ocazia procurrii materialelor necesare pentru
producie. Prin aceasta, impozitul pe producia global cu o singur faz s-a transformat, n
esen, ntr-un impozit pe circulaie, cu mai multe faze, aprnd astfel tehnica fiscal a
impunerii valorii adugate.
Impozitul pe valoarea adugat (taxe sur la veeur ajoute). Impunerea valorii adugate,
ca sistem i ca denumire, a fost introdus n 1954, n Frana, parial asupra serviciilor i
comerului cu ridicata. Aplicarea sa a devenit tot mai larg: din 1968 a fost extins pn la
comerul cu amnuntul, iar pentru agricultur, administraie local i liberii profesioniti
putea s fie ales felul impunerii. n 1978, aplicarea impozitului respectiv a fost obligatorie i
la liberii profesioniti, iar din 1983, i la ntreprinderile agricole peste o anumit valoare a
circulaiei produselor.
n America Latin, Brazilia a fost pionierul introducerii taxei pe valoarea adugat, n
forma sa complet. Datele Confederaiei Braziliene au desfiinat n 1967 taxele eterogene n

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

cascad pe cifra de afaceri care se percepeau de peste 330 de ani. Reforma a avut drept
scop nlturarea neajunsurilor impozitrii pe cifra de afaceri i asigurarea unui grad mai nalt
de coordonare ntre statele federaiei n ceea ce privete politica fiscal. Acest impozit se
aplic bunurilor de consum, exportul fiind exonerat. Impozitul naional brazilian impus pe
vnzrile fcute de fabricani (de productori) a folosit tehnica valorii adugate din anul
1959.
Mai trziu, Danemarca a devenit prima ar care a folosit taxa pe valoarea adugat n
forma sa ampl, riguroas, la nivel naional a urmat n 1968 Germania. n rile respective,
tipurile de taxa pe valoarea adugat au nlocuit mai multe feluri de impozite pe vnzri (pe
cifra de afaceri) i anume:
o combinaie de tax pe valoarea adugat aplicat la procesul de fabricaie (n cazul
comerului cu ridicata), o tax separat pe servicii i o tax local pe comerul cu amnuntul
(n Frana);
o tax pe cifra de afaceri sau n cascad (n Germania);
taxa pe comerul cu ridicata.
Ceilali membri ai Comunitii Economice Europene au adoptat taxa pe valoarea
adugat la scurt timp dup aceste ri, pentru a nlocui impozitele pe cifra de afaceri. Suedia,
n 1969, i Norvegia, n 1970, au adoptat taxei pe valoarea adugat pentru a nlocui
impozitul pe comerul cu amnuntul.
n Statele Unite, statul Michigan a adoptat n 1953 o tax pe valoarea adugat cu
multe scutiri (exonerri). Rata taxei a variat de la 0,4% la 0,75%; dup civa ani, n 1967, a
fost ns anulat. Aceasta a fost revizuit i introdus iar n 1975. S-a intenionat s fie o tax
numai pe afaceri, pentru a nu afecta consumatorii cu preuri mai mari.
Astzi n peste 70 ri ale lumii taxa pe valoarea adugat i gsete locul principal n
sistemul fiscal adoptat.
rile care nu au adoptat-o pn n prezent manifest interes pentru introducerea ei n
perspectiv, iar unele state o folosesc n mod limitat, taxa aplicndu-se n aceste cazuri la
productori sau n comerul cu ridicata, fiind absent n comerul cu amnuntul.
Introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia
n condiiile trecerii la economia de pia, impozitul pe circulaia mrfurilor nu-i mai
avea justificarea meninerii lui. Aezarea acestui impozit se fcea pe produs, pe diferite trepte
ale desfurrii ciclului economic, fapt ce determina calcularea lui n cascad, aplicndu-se

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

din treapt n treapt. Pe msur ce un produs parcurge mai multe stadii n diferite societi
comerciale n vederea realizrii, ncepnd de la materia prim, pn la obinerea produsului
finit.
Prin urmare, cu ct acest circuit al unei materii prime, pn la transformarea n produs
finit, era mai lung, cu att acest impozit, aplicndu-se pe fiecare treapt, devenea mai mare.
n al doilea rnd, impozitul pe circulaia mrfurilor se prezint ntr-o structur de mai multe
cote difereniate, ceea ce complic munca de calcul i verificare.
Introducerea taxei pe valoarea adugat n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a
reprezentat un moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n acelai timp primul
pas fcut pe linia reformei fiscale din ara noastr.
Totodat aceasta a constituit o cerin pentru trecerea la economia de pia i alinierea
la standardele europene, condiie ce trebuia ndeplinit pentru aderarea la Comunitatea
Economic European.
Pentru introducerea taxei pe valoarea adugat s-au ntreprins o serie de msuri pe
linia impozitului pe circulaia mrfurilor care trebuie nlocuit.
Evoluia ponderii veniturilor provenite din taxa pe valoarea adugat n totalul
veniturilor n ultimii 5 ani, redat n tabelul 2.1., reflect importana ce se acord acestui
impozit n ultima perioad.
Tabel 2.1
-mld. Lei-

2000

2001

2002

2003

2004

Ani
Venituri

119.843,4

153.092,4

178.422

241.235,5

288.279,8

50.259

75.856,2

108.837

76.572

110.150,8

56%

49%

57%

30%

38%

bugetare
totale
Taxa pe
valoarea
adugat
Ponderea
taxei pe
valoarea
adugat n
veniturile
totale
Sursa: Legile Bugetului de Stat pe anii 2000-2004

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

300000
250000
200000
150000

Venit.buget

100000

TVA

50000
0

2000 2001 2002 2003 2004

n 1991 s-a redus la cinci (3, 5, 7, 10 i 15%) numrul cotelor de impozit pe circulaia
mrfurilor aferente bunurilor i serviciilor iar anumite produse i articole de lux au intrat sub
incidena unei taxe speciale de consumaie numit acciz.
S-au pregtit i instruit cadre pentru a asigura iniierea agenilor economici i a
personalului din economie pe aceast linie i nu n ultimul rnd tehnica de calcul i
formularistica necesar evidenierii colectrii i plii ei la bugetul de stat.
Au fost emise acte normative1 pregtitoare pentru introducerea taxei pe valoarea
adugat de la 1 ianuarie 1993 cu modificrile ulterioare.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit general de consum care se aplic pe fiecare
stadiu al circuitului economic de producie al produsului final, asupra valorii adugate
realizate n fiecare faz a acestui circuit.
Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile aceluiai stadiu a
circuitului economic sau scznd din vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor, plile
efectuate pentru bunurile achiziionate i serviciilor, plilor efectuate pentru bunurile
achiziionate i serviciile prestate ce au fost nglobate n valoarea ncasat ntr-o anumit
perioad de timp (de regul lunar).
Prin stabilirea valorii adugate se evit nregistrrile repetate ale consumurilor
externe(consumuri provenite de la teri) ale ntreprinderilor productive. Practic, aceasta
cuprinde marja comercial din revnzarea mrfurilor i aportul industrial propriu din
activitatea de exploatare.
Sistemul de funcionare al taxei pe valoarea adugat are la baz un principiu
fundamental care const n aceea c din taxa aferent bunurilor i serviciilor achiziionate sau
executate n uniti proprii destinate realizrii de operaii impozabile.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Cuantumul final al taxei pe valoarea adugat, stabilit n ultima faz a circuitului


economic pe care l parcurge un produs, reprezint, practic, taxa pe valoarea adugat
cumulat de la toi agenii economici participani la realizarea produsului respectiv
perceperea acestuia realizndu-se fragmentat n fiecare faz a circuitului economic
corespunztor valorii adugate. n realitate, taxa este reportat de la un stadiu la altul al
procesului de producie i distribuie pentru a ajunge la ncheierea circuitului economic, la
consumatorul final.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect general, care se stabilete asupra
operaiunilor privind transferul bunurilor i prestrilor de servicii cu plat sau asimilat
acestora. Are deci un caracter universal, deoarece se aplic tuturor bunurilor i serviciilor din
economie.
Avnd un caracter neutru, taxa pe valoarea adugat elimin inegalitile fiscale ntre
circuitele de desfacere a produselor, cotele sale aplicndu-se asupra tuturor activitilor
economice. Unicitatea acestui impozit const n faptul c indiferent de circuitul pe care l
parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, adic dei trece prin dou sau mai
multe societi, este acelai ca nivel al cotei, taxa nefiind dependent de ntinderea circuitului
economic.
Faptul c plata este fracionat rezult din aceea c se calculeaz pe fiecare verig
(stadiu) care intervine n realizarea i valorificarea produsului.
Taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin transparen, ntruct asigur fiecrui
subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i
a obligaiei de plat ce-i revine.
O alt trstur caracteristic a taxei pe valoarea adugat o constituie sfera i cmpul
ei de aplicare.
Perceperea taxei pe valoarea adugat se face numai n ara n care se consum i nu
acolo unde se realizeaz. n consecin, toate produsele i serviciile care fac obiectul
exportului sunt exonerate de la plata taxei pe valoarea adugat.
2.2. Obiectul, pltitorii taxei pe valoarea adugat i faciliti fiscale acordate acestora
2.2.1. Obiectul taxei pe valoarea adugat

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Obiectul impunerii l reprezint materia supus impozitrii, care dup natur i


provenien se mparte n: livrri de bunuri mobile, transferul proprietilor imobile prestri
de servicii i importul de bunuri i servicii.
Livrrile de bunuri mobile cuprind toate operaiile prin care se realizeaz transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale indiferent de forma juridic prin
care se realizeaz: vnzare, schimb, nchiriere, trecerea n domeniul public a unor bunuri din
patrimoniul contribuabililor, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma
executrii silite.
Se percepe taxa pe valoare adugat i pentru preluarea de ctre contribuabili a unor
bunuri care fac parte din activele societii comerciale pentru a fi utilizate de acetia sau
cedate cu titlu gratuit. Se except de la aceste prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n
limitele i potrivit destinaiilor prin lege.
Schimbul de bunuri practicat ntre uniti n natur folosite ca metod de realizare a
unor aprovizionri reciproce se supune taxei pe valoarea adugat.

De fapt au loc dou

operaiuni de transfer de proprietate asupra bunurilor respective care se supune taxei ca orice
vnzare curent.
Intr n sfera taxei pe valoare adugat operaiile privind transferul proprietii
bunurilor imobiliare, ageni economici precum i ntre acetia i instituii publice sau
persoane fizice.
n aceast categorie de bunuri imobiliare se cuprind toate construciile imobiliare prin
natura lor, terenurile, bunurile mobile care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a
antrena deteriorarea imobilelor nsei.
Persoanele fizice care vnd bunuri n calitate de proprietari dar care nu sunt
nregistrate ca ageni economici, nu datoreaz taxa pe valoarea adugat.
Prin prestarea de servicii se nelege orice activitate rezultat dintr-un contract sau
convenie prin care o persoan se oblig s efectueze o operaiune n scopul obinerii de profit
i care nu are ca obiect livrri de bunuri.
Teritorialitatea
Pentru anumite tipuri de servicii, locul prestrii serviciului i implicit locul impozitrii
cu taxa pe valoarea adugat este diferit de sediul prestatorului. Mergnd pe modelul oferit de
Direcia a 6-a Uniunii Europene, legislaia romn ncearc s grupeze serviciile n patru mari
categorii.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n cazul lucrrilor de tipul construcii-montaj, repararea, ntreinerea bunurilor


imobiliare, studii, expertize, locul impozitrii cu taxa pe valoarea adugat este locul unde se
afl imobilul.
Transporturile de bunuri sau persoane sunt analizate, de asemenea, distinct de regula
general, aplicabilitatea taxei pe valoarea adugat fiind legat de locul unde se efectueaz
transportul.
Serviciile consultanilor, inginerilor, nchirieri de bunuri mobile, operaiuni bancare,
financiare, de asigurri, locul prestrii serviciului se consider locul unde beneficiarul
serviciului i are sediul.
Activitile culturale, artistice, educative precum i lucrrile i expertizele efectuate
asupra bunurilor mobile corporale sunt considerate impozabile cu taxa pe valoarea adugat
la locul unde sunt prestate efectiv.
Operaiunile privind importurile de bunuri direct sau prin intermediari autorizai, de
orice persoan juridic sau fizic sunt impozitate potrivit legii2.
Aceeai prevedere se aplic serviciilor contractate de persoane juridice, care au sediul
sau domiciliul stabil n Romnia, cu prestatori care au sediul sau domiciliul n strintate.
2.2.2. Pltitorii taxei pe valoarea adugat
Pltitorul sau subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege
la plata acestuia.
Astfel, operaiunile privind livrri de bunuri i prestri de servicii din ar sunt supuse
taxei pe valoarea adugat, cu excepiile prevzute de lege, dac sunt realizate de persoane
fizice i juridice nregistrate ca ageni economici sau autorizate s desfoare o activitate
economic pe baza liberei iniiative.
Vnzrile de bunuri mobile sau imobile de persoane fizice nenregistrate, n calitate
de proprietar, nu sunt supuse taxei pe valoarea adugat.
De asemenea, nu se ncadreaz n categoria pltitorilor de tax persoanele care nu
acioneaz n mod independent cum ar fi salariaii i alte persoane angajate pe baz de
contract de munc sau contract civil, ori convenie pentru artiti, voiajori.
O persoan fizic sau juridic pltete taxa pe valoarea adugat pentru toate
importurile directe sau indirecte, indiferent dac bunurile sau serviciile au fost introduse n
ar pentru producie, investiie, comercializare sau n scop personal.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Dac persoana care realizeaz operaiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul
stabil n Romnia, este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia.
Pltitorul taxei pe valoarea adugat nu este suportatorul al acesteia, ci consumatorul
final al bunului sau serviciului.

2.2.3. Exonerri i scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat


Se exonereaz de la plata taxei pe valoarea adugat livrrile de bunuri ct i
prestrile de servicii atunci cnd sunt efectuate de anumite organizaii i uniti expres
prevzute de lege.
Potrivit legii3, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat operaiunile
efectuate de unitile autorizate s desfoare activiti sanitare i de asisten social,
indiferent de forma de organizare sau de titularul dreptului de proprietate. Dac aceste
instituii desfoar i alte activiti dect cele sanitare i de asisten social, ncadrarea lor
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se efectueaz n mod distinct, innd cont de
prevederile legale.
Operaiunile economice efectuate n mod sistematic n vederea obinerii de profit, se
supun taxei pe valoarea adugat, dac unitatea n cauz realizeaz din aceste activiti un
venit total de peste 1,7 miliarde lei pentru anul 2003 si n continuare plafonul de impozitare
se stabileste la 2 miliarde lei pentru anul 2004. Dac nu se realizeaz acest plafon, unitile
sunt obligate s utilizeze profitul realizat pentru mbuntirea sau dezvoltarea activitilor
respective.
Unitile din sistemul naional de nvmnt, de cultur i sport sunt scutite, la rndul
lor, pentru activitile specifice. De asemenea, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea
adugat i persoanele fizice care dau lecii particulare legate de nvmnt, grdiniele de
copii i tineret i unitile de nvmnt cu scop special.
Totodat, sunt scutite de la plata taxei pe valoarea adugat:
activiti de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor,
subprogramelor i proiectelor i aciunile cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare
i inovare,n programele-mediu i n planurile sectoriale
societile de asigurare i reasigurare;
lucrri de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente
comemorative;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

ncasri din taxele de intrare la muzee, castele, trguri i expoziii, grdini zoologice,
botanice, biblioteci;
producia de filme, exclusiv a celor cu caracter de publicitate;
editarea, tiprirea i vnzarea de manuale colare i cri, exclusiv a celor cu caracter
de reclam i publicitate.
Scutirile de tax prezentate mai sus se aplic att ctre agenii economici productori,
importatori, comisionari, ct i ctre cei care comercializeaz produsele i serviciile
respective, cu excepia agenilor economici din reeaua de alimentaie public, care determin
taxa pe valoarea adugat colectat pe baza volumului total al produselor vndute.
n ceea ce privete operaiile de import scutirea de tax are n vedere bunurile pentru
care nu se pltesc taxe vamale cu excepia cazurilor prevzute de lege. Dac ns se aplic
unele scutiri de tax pentru bunurile i serviciile fabricate sau practicate n ar atunci se
aplic i celor similare, din import.
Din analiza operaiilor i activitilor care beneficiaz de scutiri de la plata taxei pe
valoarea adugat rezult c aceasta ndeplinete o real funcie de prghie economicofinanciar folosit de stat pentru stimularea agenilor economici cu activitate mai redus,
favorizeaz financiar o serie de activiti culturale, de nvmnt, artistice, sportive, precum
i avantajarea organizaiilor i unitilor care folosesc fora de munc cu randament sczut.

2.2.4. Obligaiile i exigibilitatea plii taxei pe valoarea adugat


Naterea obligaiei de plat privind taxa pe valoarea adugat nu nseamn n mod
automat i apariia exigibilitii ei. Acestea pot fi simultane, dar i separate n timp.
Obligaia plii taxei pe valoarea adugat ia natere, de regul, la data efecturii
livrrii de bunuri mobile, transferului bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor.
n cazul importurilor obligaia de plat are loc la data nregistrrii declaraiei vamale
pentru bunurile importate, iar pentru serviciile din import, data recepiei acestora de ctre
beneficiari.
Pentru bunurile din import aflate n regim de tranzit, antrepozit sau de introducere
temporar n ar, obligaia plii taxei pe valoarea adugat ia natere la data cnd bunurile
respective sunt scoase din acest regim i se ntocmesc formalitile vamale pentru noua
destinaie.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Obligaia de plat a taxei pe valoarea adugat ia natere, n cazul vnzrilor prin


consignaie sau prin intermediari, n momentul n care are loc vnzarea bunurilor acestora.
n cazul livrrii pariale de bunuri sau executrii pariale de servicii, obligaia de plat
se determin paralel cu valoarea bunurilor livrate i serviciilor prestate.
Trebuie s se fac distincie ntre exigibilitatea obligaiei (exigibilitatea fiscal) care
privete dreptul trezoreriei de a solicita plata i exigibilitatea plii (exigibilitatea financiar).
Aceasta din urm intervine dup exercitarea dreptului de deducere de ctre contribuabil i d
natere la apariia a dou drepturi complementare la nivelul trezoreriei: dreptul de a ncasa
efectiv i dreptul de a aplica sanciuni fiscale n cadrul intervalului de prescripie. Se poate
identifica un al treilea drept respectiv, dreptul de a proceda la executarea silit, a
contribuabilului ru platnic.

2.3. Modalitai de determinare a


taxei pe valoarea adugat
2.3.1. Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat
n principiu baza impozabil este constituit din preurile de vnzare a bunurilor i
tarifele prestaiilor de servicii impozabile. Conforme metodei scderii indirecte sau a
facturrii, preurile i tarifele sunt fr tax pe valoarea adugat.
Nu prezint importan dac preurile, tarifele i sumele ataate s-au primit sau se vor
primi de furnizorul sau prestatorul de servicii n contrapartida bunurilor livrate sau serviciilor
prestate.
Nu constituie elemente impozabile rabaturile, remizele, sconturile i alte reduceri de
pre acordate de furnizori. Penalitile pentru ntrzierea livrrii sau a plilor ambalajele de
circulaie care circul ntre furnizorii de marf i clienii (fr facturare), nu constituie
elemente impozabile.
Alturi de principiul general enunat, pentru anumite operaiuni economice cu caracter
specific, baza impozabil e reprezentat de:
valoarea n vam a bunurilor importate i de elementele accesorii acesteia stabilite
conform prevederilor legale;
marja beneficiului (comisionul) care revine mandatarilor, comisionarilor, agenilor de
voiaj;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

preul pieei sau preul de revenire n momentul i locul unde taxa pe valoarea
adugat este exigibil (fiscal) pentru bunuri i servicii care, sunt destinate satisfacerii unor
nevoi cu titlu gratuit, sau de executare de agentul economic pentru satisfacerea unor nevoi
proprii.
Stabilirea bazei de impozitare n cazul produselor importate:

VALOAREA N VAM

TAXE VAMALE

2.3.2. Cotele de impozitare


pe valoareaAadugat
BAZA DEa taxei
IMPOZITARE
TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Referitor la cotele de impozitare este de subliniat mai nti faptul c, iniial, s-a

ACCIZE

ALTE TAXE SI COMISIOANE DATORATE

utilizat cota de 18% pentru bunurile i serviciile din ar i din import i cota zero pentru
exporturi .
De la 1 ianuarie 1995 s-au aplicat urmtoarele cote: cota normal de 18%, cota redus
de 9% i cota zero. Cota redus s-a aplicat la majoritatea produselor alimentare, la bunurile
destinate utilizrii n scopul aprrii sntii precum i la aparatura tehnic medical.
ncepnd cu 1 ianuarie 1998, ca urmare a noii politici fiscale promovate, a avut loc
majorarea cotelor aplicate pentru calcularea taxei pe valoarea adugat. Astfel, cota normal
s-a majorat de la 18% la 22%, iar cota redus s-a majorat de la 9% la 11%. Totodat, a avut
loc restrngerea numrului de scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat, apreciindu-se c
unele din scutirile care se acordau pn la aceast dat nu se nscriau n linia cerinelor
privind armonizarea legislaiei romne cu legislaia statelor membre ale Uniunii Europene
referitoare la taxa pe valoarea adugat.
Din 22 decembrie 2003, n Romnia cota de impozitare de 19% , se aplic
operaiunilor impozabile , cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat i cota
redus de 9%.
Cota standard de 19% se aplic pentru majoritatea operaiunilor privind livrrile de
bunuri i prestri de servicii din ar i import. Ea este transformat, n cazul n care taxa pe
valoarea adugat este cuprins n pre, n cota recalculat de 15,966%.
Cota recalculat

19
100 19

Cota redus de 9% se aplic urmtoarelor prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:


-dreptul de intrare la castele,muzee,case memoriale,monumente istorice ,de
arhitectur,arheologice,grdini zoologice,botanice,trguri, expoziii;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

livrarea de manuale colare, cri, ziare, reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
livrarea de proteze de orice fel i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare;
medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier respectiv nchirierea terenurilor amenajate pentru
camping.

2.3.3. Regimul deducerilor taxei pe valoarea adugat


Mecanismul bazat pe dreptul de deducere constituie elementul tehnic care
caracterizeaz taxa pe valoarea adugat. Acesta privete bunurile i serviciile destinate
realizrii operaiunilor impozabile i exportul. Se asigur astfel ndeprtarea n fiecare stadiu
a taxei pe valoarea adugat din amonte care a lovit cumprrile, astfel nct s se loveasc
numai valoarea care a fost adugat de fiecare contribuabil.
Principiul general const n scderea din taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor
a taxei pe valoarea adugat aferent cumprrilor.
Pltitorii de tax pe valoare adugat au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor
i serviciilor achiziionate, destinate realizrii de:
operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat;
bunuri i servicii scutite de tax pe valoarea adugat pentru care, prin lege, se
prevede n mod expres exercitarea dreptului de deducere;
Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat nu poate fi
operaional n urmtoarele cazuri:
bunuri i servicii destinate realizrii de operaiuni scutite de taxa pe valoarea
adugat, pentru care legea nu permite dreptul de deducere;
bunuri i servicii achiziionate de furnizori sau prestator n contul clientului i care
apoi se deconteaz acestuia;
buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol.
Cnd distincia ntre activitile care genereaz aceste dou grupe de operaiuni nu se
poate realiza exact, atunci taxa pe valoarea adugat este parial deductibil. n acest caz se
calculeaz procentul deduciei sau prorata:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Prorata

Livrari supuse taxei pe valoarea adaugata


Total livrari

2.4. Obligaiile pltitorului de


tax pe valoarea adugat
Obligaiile pltitorului de tax pe valoarea adugat pot apare n legtur cu
nregistrarea la organele fiscale, ntocmirea documentelor, organizarea evidenei i plata taxei.

2.4.1. Obligaiile privind nregistrarea la organele fiscale


Pltitorii de tax pe valoarea adugat sunt obligai s depun, sub semntura
persoanelor autorizate, la organele fiscale competente, o declaraie de nregistrare ca pltitor,
n termen de 15 zile de la data nceperii activitii sau a modificrii condiiilor de exercitare a
acesteia.
Pe baza declaraiei, organul fiscal competent, atribuie codul fiscal agenilor economici
care ndeplinesc condiiile prevzute de lege pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat,
respectiv cifra de afaceri de 1,5 miliarde lei pentru anul 2003 si 2 miliarde pentru anul 2004
sau prin opiune, pentru cei care au declarat o cifr de afaceri inferioar plafonului de mai
sus.

2.4.2. Obligaiile referitoare la ntocmirea documentelor


Factura reprezint principalul document pe baza cruia se determin taxa pe valoarea
adugat datorat bugetului de stat. Att pentru operaiile realizate ntre agenii economici, ct
i pentru unitile care practic preuri cu amnuntul sau tarife pentru servicii ctre populaie
sau ali consumatori finali n care este inclus taxa pe valoarea adugat, elementele unei
facturi sunt: numrul de nregistrare fiscal, data emiterii, numele i adresa furnizorului,
numele i adresa beneficiarului, denumirea i cantitatea bunurilor livrate sau serviciilor
prestate, preurile unitare i valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, cota de tax
pe valoarea adugat, suma taxei pe valoarea adugat.
Factura servete ca: document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare
a produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate; document de
nsoire a mrfurilor pe timpul transportului; document de ncrcare n gestiunea

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

patrimoniului; document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i


cumprtorului.
Chitana fiscal conine elemente necesare pentru identificarea vnztorului i a
cumprtorului, precum i date referitoare la specificaia bunurilor, la cantiti, preuri i
valori, similare cu cele cuprinse n facturi. Se elibereaz la cererea cumprtorului de ctre
vnztorii sau prestatorii nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat care sunt scutii
de obligaia emiterii unei facturi. Ea servete att ca document de nsoire a mrfurilor pe
timpul transportului, ct i ca document legal pentru efectuarea dreptului de deducere.
Avizul de nsoire a mrfii se folosete numai cu avizul organelor fiscale pentru
situaii deosebite, cnd nu este posibil emiterea de facturi n momentul livrrii mrfurilor. n
acest document se nscriu numai specificaia produselor, cantitile, preurile i valoarea
mrfii, fr a cuprinde date privind taxa pe valoarea adugat. Avizul de nsoire a mrfii
nu reprezint un document legal pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei la
cumprtori, acetia avnd obligaia s solicite furnizorilor emiterea i transmiterea facturilor
n cel mai scurt timp. Pentru furnizori, pe baza acestui document iau natere faptul generator
i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat.
Dispoziia de livrare este un formular introdus cu scopul de a asigura corecta
ntocmire a facturilor, care conine, pe lng elementele necesare identificrii cumprtorului,
numai date referitoare la specificaia produselor, cantitile dispuse i livrate efectiv precum
i preul unitar.
Borderoul de vnzare (ncasare) servete ca document de centralizare zilnic a
vnrilor (ncasrilor) realizate de uniti i la nregistrarea lor n Jurnalul de vnzri.
Jurnalul pentru vnzri servete ca document de stabilire lunar a taxei pe valoarea
adugat colectat, dar i pentru controlul unor operaii nregistrate n contabilitate.
Jurnalul pentru cumprri servete ca document de stabilire lunar a taxei pe valoarea
adugat deductibil i de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. Se completeaz
pe baza facturilor i chitanelor fiscale privind cumprrile de valori materiale sau serviciile
achiziionate prin agenii economici din ar. Pentru bunurile procurate direct din import,
nregistrarea n Jurnalul pentru cumprri se face pe baza facturilor externe nsoite de
declaraii vamale de import.
Borderoul pentru operaii asimilate cu livrarea de bunuri i prestri servicii.
nregistrarea n acest document se face concomitent cu nregistrarea lor n contabilitate, se
centralizeaz la sfritul fiecrei luni, iar totalul operaiilor i al taxei pe valoarea adugat se
include n decontul prezentat lunar organelor fiscale.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2.4.3. Obligaii cu privire la evidena operaiilor


Agenii economici pltitorii de tax pe valoarea adugat au obligaia s organizeze i
s in la zi evidena contabil a tuturor operaiunilor ce au legtur cu calcularea i vrsarea
la buget a taxei . Evidena contabil trebuie astfel organizat nct s dea posibilitatea
determinrii bazei de impozitare i a taxei aferente bunurilor livrate i prestrilor de servicii
efectuate ct i taxei deductibile aferent intrrilor de bunuri sau exporturilor produse.
Pltitorii de tax pe valoarea adugat mai au obligaia s ntocmeasc i s depun
lunar la organul fiscal unde este nscris ca pltitor pn la data de 25 a lunii urmtoare
odeclaraie privind plata obligaiilor ctre bugetul de stat.
Pentru nedepunerea la termenele stabilite a declaraiei lunare de tax pe valoarea
adugat se sancioneaz cu penaliti stabilite procentual n funcie de perioada de ntrziere
aplicate sumelor datorate bugetului.
Agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat sunt obligai s depun
deconturi la termenele stabilite, indiferent dac au realizat sau nu operaiuni ori dac suma de
plat sau de rambursat este zero.

2.4.4. Obligaii cu privire la plata taxei pe valoarea adugat

Termenul de plat al taxei pe valoarea adugat este pn la 25 a lunii urmtoare


pentru suma nscris n declaraia ntocmit lunar sau un alt termen legal aprobat de organele
n drept avndu-se n vedere situaia specific a pltitorilor.
Modul de stingere a obligaiei ctre buget se poate realiza prin ordin de plat, CEC
sau chiar n numerar la organul fiscal teritorial sau la bncile comerciale dup caz.
Pentru bunurile din import, taxa pe valoarea adugat se determin de ctre
importator sau de reprezentantul acestuia n vam, inclusiv pentru bunurile exceptate de taxe
vamale i se nscrie n declaraia vamal de import care se prezint organului vamal.

2.5. Sanciuni i ci de atac privind

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

taxa pe valoarea adugat


Ca sanciuni n cazul taxei pe valoarea adugat apar majorrile de ntrziere i
amenzile contravenionale.
n cazul n care nu are loc plata la termen a taxei pe valoarea adugat datorat
statului se aplic majorri de ntrziere la valoarea datorat.
Pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt pasibili de amenzi contravenionale n cazul
n care nu i ndeplinesc obligaiunile privind depunerea documentelor la organele fiscale, in
eronat evidena contabil sau fac alte neregulariti.
Termenul de prescripie a drepturilor i obligaiilor pltitorilor sau statului n
domeniul taxei pe valoarea adugat este de 5 ani de la data prevzut pentru exercitarea
acestora.
Cile administrative de atac mpotriva sumelor stabilite prin acte de control sunt
obieciunile, contestaiile i plngerile.
Obieciunile se depun n termen de 5 zile lucrtoare la organul fiscal care a fcut
controlul, rspunsul la acestea fiind comunicat n termen de 15 zile.
Contestaia se depune la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene sau a
municipiului Bucureti n cazul n care rspunsul dat la obiecie nu satisface pe contribuabil.
mpotriva deciziei date de directorul general al Direciile Generale a Finanelor
Publice i Controlului Financiar de Stat judeene sau a municipiului Bucureti, ca urmare a
depunerii contestaiei, se poate depune plngere la Ministerul Finanelor.
mpotriva deciziei Ministerului Finanelor se poate face recurs la Curtea de Apel i
apoi la Curtea Suprem de Justiie.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Capitolul 3

ACCIZELE EVOLUIE I APLICARE


3.1. Instituirea i evoluia accizelor
3.1.1. Interesul statului privind instituirea accizelor
Forme foarte vechi de impozitare, accizele constituie o surs de venituri apreciabil,
facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general,
buturile, igrile, automobilele i carburanii, i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate
de aceste taxe speciale asupra consumului, respectiv 3/4 . Randamentul accizelor s-a diminuat
ca procent n produsul intern brut i n totalul veniturilor fiscale, ntre anii 1965-1980. Un
factor important al acestei diminuri a fost inflaia. Accizele, spre deosebire de impozitele
generale asupra consumului, pentru c intr n formarea preului n amonte de tax pe
valoarea adugat, sunt considerate, de unii autori, a nu fi impozite ad valorem. Faptul c
se aplic, asupra valorii n vam la care se adaug taxele vamale, n cazul produselor
importate, sau n sum fix, asupra cantitilor livrate la petrol, gaze naturale i igri
determin, ca n condiii de inflaie, valoarea real a veniturilor bugetare, pe care ele le
produc, s se diminueze. Astfel, apare necesar o modificare a nivelului acestor taxe pentru a
compensa efectele inflaiei.
Interesul economic al accizelor rezid n justificrile de ordin teoretic, care s-au adus
aplicrii lor. Constituind o surs important de venituri bugetare, uor de procurat, prin ele se
urmresc obiective bugetare dar i eficiena administrativ.
Regula de eficien este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie s fie invers
proporional cu elasticitatea cererii n raport cu preul. Ori, produsele precum buturile,
igrile, aparatura electronic, carburanii, ieiul, gazele naturale etc., nu comport substituiri
puternice, deci cererea este considerat n general, inelastic n raport cu preul. Bunurile i
serviciile complementare pot fi, de asemenea, taxate. Acesta este cazul, n diferite ri, al
chibriturilor, brichetelor, crilor de joc. n realitate, inelasticitatea cererii n raport cu preul
nu este ntotdeauna, verificat. Astfel, populaia este foarte sensibil la costul carburanilor i
acest fenomen s-a accentuat dup crizele petroliere. Transporturile cu autoturismul personal

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

pot fi nlocuite de transporturile colective, deci o modificare a costului carburantului


provoac substituiri ntre cele dou modaliti de transport.
Anumite buturi, de calitate superioar, au o puternic elasticitate n sensul c
impozitul specific asupra acestor bunuri genereaz substituiri ntre categorii de calitate
diferit. O cretere a preului igrilor exercit un efect de frnare asupra consumului.
Frnarea consumului se opune obiectivului de obinere a veniturilor bugetare, dar este n
conformitate cu alt obiectiv al eficienei economice: corectarea unor efecte precum
externalitile. Acestea, pozitive sau negative, surs de divergen ntre costurile private i
cele sociale, reprezint un obstacol n faa optimului economic.
Impozitul poate reprezenta un instrument privilegiat de internalizare a efectelor
negative externe. Taxele speciale asupra consumului corespund, n general, voinei de
descurajare a consumurilor excesive de bunuri din categoria celor deja enunate. Dar pentru
ca acest impozit s-i ating scopul, respectiv, frnarea consumului anumitor bunuri, trebuie
ca cererea s fie relativ elastic n raport cu preurile, ipotez care se dovedete defavorabil
realizrii celuilalt obiectiv, asigurarea veniturilor bugetare.
O alt abordare, corelat cu cea privind corectarea efectelor externe, se refer la
punerea sub tutela statului a anumitor bunuri. Aciunea statului conduce la situaia n care
acesta substituie propriile sale preferine celor individuale. Indivizii, care acioneaz ntr-un
cadru restrns i incert, se afl, deseori, n imposibilitatea de a prevedea consecinele
consumurilor lor. Dac ele sunt considerate a fi contrare interesului colectiv, sau chiar
propriului interes, este evident c autoritile vor cuta s modifice comportamentul acestora.
O astfel de orientare poate fi realizat prin intermediul unei impozitri cu scop disuasiv.
Asemenea influene implic o absen a neutralitii impozitelor speciale asupra
consumului, condiie a eficienei i nu o surs de distorsiuni. O puternic rezisten o
manifest, n prezent, ntreprinderile din rile comunitare la proiectul de ecotax asupra
energiei, pe motiv de influenare a competitivitii lor, ceea ce demonstreaz, nc o dat n
plus, c aceste taxe sunt caracterizate prin absena neutralitii.
Datorarea accizelor nc din momentul introducerii produselor n ar, respectiv n
vam, o dat cu achitarea taxelor vamale i a taxei e valoarea adugat, necesit din partea
agentului economic importator angajarea unor importante resurse financiare.
Tendina legiuitorului de a frna activitatea de import a anumitor produse este
justificat prin aceea c piaa este saturat de unele bunuri, care, fie sunt duntoare sntii,
fie sunt considerate produse de lux. ns, astfel, este perturbat i activitatea altor
ntreprinztori profilai pe activitile de bar, restaurant, discotec. Mai mult, innd seama de

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

faptul c, n aceste uniti, preurile se pot modifica chiar n cadrul aceleiai zile, pentru
aceleai produse, n funcie de o serie de factori (numr de consumatori, felul spectacolului),
fr a se putea ine o eviden strict, agenii economici vor fi tentai, nc o dat n plus, s
efectueze majorri de pre, fr posibilitate de control, suportatorul final, a tuturor creterilor
de pre, fiind consumatorul.

3.1.2. Evoluia accizelor n Romnia


n ara noastr accizele au fost introduse ncepnd cu data de 1 decembrie 1991, aria
lor de aplicare cuprinznd un numr de 15 produse sau grupe de produse.
Taxe speciale de consumaie,accizele se datoreaz bugetului de stat pentru anumite
produse din ar i din import,care intr n consumul unor anumite categorii ale populaiei.n
funcie de contribuia lor la formarea bugetului public,accizele ocup locul al doilea,dup
taxa pe valoarea adugat,fiind urmate,n ordinea importanei,de impozitul pe veniturile
persoanelor fizice i impozitul pe profit.
Evoluia ponderii veniturilor provenite din accize i alte impozite asimilate acestora n
totalul veniturilor bugetare n ultimii 5ani, redat n tabelul 3.1.,reflect importana ce se
acord acestor impozite n ultima perioad:

Tabel 3.1
-mld. LeiAni
Venituri

2000
119.843,4

2001
153.092

2002
178.422

2003
241.235,5

2004
288.279,8

21.067
24%

47.458,6
31%

28.252
17%

45.880
18%

68.915
24%

bugetare totale
din care :
Accize
Ponderea
accizelor n
veniturile
bugetare totale
Sursa :Legile Bugetului de Stat pe anii 2000-2004

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

EVOLUIA

PONDERII

VENITURILOR

DIN

ACCIZE

TOTALUL

VENITURILOR BUGETARE N ULTIMII 5 ANI

300000

250000

200000

150000

100000

50000

0
2000

2001

2002

2003

2004

Din momentul introducerii accizelor n Romnia i pn prin anul 1998 actele


normative emise n vederea reglementrii i aplicrii accizelor au nregistrat o serie de
neajunsuri care au dus la apariia fenomenului de concuren neloaial ,subevaluarea bazei de
impozitare,evaziunea i frauda fiscal,diminuarea continu a ncasrilor la bugetul de stat
provenite din accize.Un alt neajuns a fost exprimarea accizelor n ECU care s-a dovedit
anevoioas avnd n vedere utilizarea sptmnal a cursului de schimb valutar stabilit de
BNR n fiecare zi de joi.
Dificulti ntmpinau att agenii economici pltitori de accize ct i organele fiscale
cu atribuii de control pe linia verificrii i determinrii corecte a cuantumului accizelor
datorate bugetului de stat.
Toate aceste neajunsuri ,precum i necesitatea armonizrii legislaiei romneti
privind accizele la legislaia comunitar n domeniul parte integrant a programului general
de armonizare a legislaiei fiscale, au impus apariia unui nou act normativ4.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Elementele definitorii ale acestei ordonane au fost:


accizele i impozitele datorate bugetului de stat se pltesc n lei ,valoarea n lei a
accizelor stabilite potrivit prezentei ordonane de urgen n echivalent EURO pe unitate de
msur se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro la cursul de
schimb valutar comunicat de BNR pentru ultima zi a fiecrui trimestru.Acest curs se
utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata trimestrului urmtor;
obligarea agenilor economici pltitori de accize,s se nregistreze ca pltitori de astfel
de impozite la organele fiscale teritoriale,pentru o mai bun supraveghere a acestora;
introducerea facturilor speciale pentru livrrile de alcool, buturi alcoolice, produse
din tutun i cafea;
perfecionarea sistemului de supraveghere fiscal a produciei interne, importului,
circulaiei i comercializrii alcoolului i a buturilor alcoolice.
Msura de instituire a sistemului de autorizare a comercializrii alcoolului, buturilor
alcoolice, produselor din tutun i a cafelei a fost nsoit i de limitarea numrului de relaii
comerciale care se pot ncheia ntre productorii i importatorii de produse supuse autorizrii
i ceilali ageni economic care i desfoar activitatea n reeaua comercial, pn la
consumatorul final.
Aceast msur a fost perceput de agenii economici cu un comportament fiscal
corect fa de bugetul statului, ca o msur benefic de reducere a fenomenului de evaziune i
fraud fiscal. Nu acelai lucru s-a ntmplat ns cu majoritatea agenilor economici care
opereaz pe aceste segmente de pia, care consider msura luat ca fiind
neconstituionalizat,n realitate aceasta fiind ns un obstacol n continuarea activitii lor
ilegale.
Noul cod fiscal5 aduce noi modificri n materie de accize, cum ar fi:
instituirea sistemului de antrepozitare fiscal pentru produsele accizabile din grupele :
alcool i buturi alcoolice, inclusiv vinul, berea i uica i rachiurile naturale ; produsele din
tutun; uleiurile minerale;
de la 1 aprilie 2004, autorizaiile pentru comercializarea produselor accizabile(angro,
alimentaie public,vnzarea cu amnuntul) nu mai sunt necesare;
circulaia produselor n regim suspensiv se face sub supraveghere fiscal i sunt
nsoite de documentele legale existente i de un document administrativ de nsoire;
responsabilitatea marcrii i dreptul de marcare revine antrepozitarilor autorizai sau
importatorilor autorizai de antrepozitar;

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

cota de accize pentru vinurile linitite este zero.


3.2. Accizele pentru buturile alcoolice
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat
pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import:a)bere, b)vinuri,
c)buturi fermentate ,altele dect bere i vinuri, d)produse intermediare, e)alcool etilic,
f)produse din tutun, g)uleiuri minerale.
n subgrupa alcool brut, alcool etilic rafinat, produsele obinute pe baz de alcool
etilic rafinat i buturile alcoolice obinute din distilare de cereale sunt cuprinse urmtoarele:
alcool brut, alcool etilic rafinat, votc, rom, lichioruri, gin, rom, alte buturi alcoolice
spirtoase, precum i orice alte produse care conin alcool etilic, destinate industriei alimentare
sau consumului, care au o concentraie alcoolic mai mare de 0,2% n volum.
Subgrupa buturi alcoolice naturale cuprinde : uica i rachiurile naturale care se obin
prin distilarea sau redistilarea, dup caz a lichidelor zaharoase din fructe, a drojdiei de vin, a
tescovinei de struguri i a vinului.
n subgrupa vinuri i produse pe baz de vin sunt cuprinse vinurile spumoase, vinurile
nespumoase i alte produse pe baz de vin.
Vinul este butura obinut exclusiv prin fermentarea alcoolic, complet sau parial,
a strugurilor proaspei, zdrobii sau nezdrobii, ori a mustului de struguri.
Subgrupa bere cuprinde berea obinut prin fermentarea alcoolic a mustului presrat
din mal, cereale nemalificate, zahr, hamei, ap cu adaos de drojdie i preparate enzimatice,
precum i toate celelalte sortimente de bere realizate n amestec cu buturi alcoolice sau
nealcoolice cu o concentraie alcoolic n volum cuprins ntre 0,5 i 10 la sut.
Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai sus sunt:
agenii economici persoane juridice, asociaii familiare i persoane fizice autorizate
care produc sau import astfel de produse;
agenii economici care cumpr de la productorii individuali produse supuse
accizelor, pentru prelucrare i comercializare;
agenii economici, pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din
producie proprie sau din import, care sunt acordate ca dividende sau ca plat n natur
acionarilor sau asociailor, precum i persoanelor fizice angajate.
Pentru alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, produsele obinute pe baz de alcool etilic
rafinat i buturile alcoolice obinute naturale, acciza se calculeaz dup formula:

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

C
KxR
x
xQ
A= 100 100

n care:
A = cuantumul accizei;
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;
K = acciza unitar;
Q = cantitatea (n litri);
R = cursul de schimb valutar.
Cuantumul accizei datorate bugetului de stat pentru bere se determin astfel:
A=

Cx

KxR
xQ
100

n care:
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato
K = acciza unitar;
Q = cantitatea n litri;
R = cursul de schimb valutar.
Cuantumul accizei pentru vinuri spumoase buturi fermentate spumoase i produse
intermediare se determin astfel:
KxR
xQ
A= 100

n cazul produselor alcoolice utilizarea ca materie prim pentru fabricarea altor


produse supuse accizelor agenii economici prelucrtori au dreptul s deduc, din accizele
datorate pentru produsele finale facturate, accizele pltite fie n vam, fie la achiziionarea de
pe piaa intern a materiei prime de la agenii economici productori sau importatori.
Exercitarea dreptului de deducere este condiionat de existena documentelor justificative
care atest proveniena legal a cantitilor de materii prime utilizate.
Pentru deducerea accizelor aferente produselor importate sau achiziionate de pe piaa
intern i utilizate ca materie prim pentru obinerea altor produse supuse accizelor, agenii
economici au obligaia de a evidenia n jurnalul privind cumprrile de materii prime, toate
intrrile de produse utilizate ca materie prim i accizele aferente acestora, iar n jurnalul
privind vnzrile de produse finite toate livrrile de produse i accizele aferente acestora.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Deducerea unor accize aferente materiilor prime n cuantum mai mare dect cel al accizelor
aferente produselor finale livrate, nu este admis.

3.3. Accizele datorate pentru produsele din tutun


n obiectivul accizelor datorate pentru produsele din tutun se includ: igaretele, igrile
de foi, tutunul destinat fumatului, tutunul de prizat i tutunul mestecat.
Pentru produsele din tutun, pltitorii de accize sunt: agenii economici (persoane
juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate) care produc sau import astfel de
produse, persoanele fizice care introduc n ar produse din tutun, destinate consumului
individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de scutire de taxe vamale.
Baza de impozitare, att pentru producia intern, ct i pentru produsele din import, o
constituie preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat.
Cotele de impunere sunt exprimate n trei modaliti sub form de sum fix.Sumele
datorate bugetului de stat drept acciz pentru igarete se determin astfel:
Total acciz datorat = acciz specific (A1) + acciz ad valorem(A2)
A1 = K1 x R x Q1
A2 =K2 x PA x Q2
n care:
K1 = acciza specific K2

=acciza ad valorem

R = cursul de schimb valutar;

PA = preul de vnzare cu amnuntul maxim declarat;


Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1000 de igarete;
Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1.
Pentru tutunul destinat fumatului, tutunul de prizat i tutunul de mestecat, cuantumul
accizei se determin astfel:
Cuantumul accizei = cantitatea exprimat n unitile de msur x
x acciza unitar x cursul de schimb valutar
Pentru tutunul provenit din producia intern sau din import, utilizat n exclusivitate
ca materie prim pentru obinerea pe cale industrial de produse din tutun, accizele se
datoreaz i se calculeaz o singur dat, respectiv la data efecturii livrrii produselor finite
rezultate din prelucrare. Utilizarea tutunului ca materie prim pentru obinerea produselor din

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

tutun va fi justificat prin: licen de fabricaie i licen de atestare a dreptului de marcare, n


cazul agenilor economici productori interni de produse din tutun; contracte ncheiate direct
ntre agenii economici productori interni sau importatori de tutun cu agenii economici
productori interni de produse din tutun.
ncepnd cu data de 25 februarie 2000, toate livrrile de produse din tutun, efectuate
att de agenii economici care comercializeaz astfel de produse, sunt efectuate pe baz de
facturi fiscale i avize de nsoire a mrfii, special tiprite de ctre Regia Autonom
Imprimeria Naional i distribuite direciilor generale ale finanelor publice i controlului
financiar de stat judeene sau a municipiului Bucureti (n baza solicitrii acestora).
Transferurile de produse din tutun ntre gestiuni se efectueaz pe baz de avize de
nsoire a mrfii. De asemenea, trecerea mrfurilor agentului economic furnizor n mijloacele
de transport auto n vederea distribuirii mrfurilor respective ctre comercianii en detail,
reprezint un transfer ntre gestiuni, mijlocul de transport respectiv fiind asimilat unei
gestiuni separate a furnizorului, gestionarul fiind nsoitorul transportului.

3.4. Accizele pentru uleiuri minerale


n grupa uleiuri minerale sunt incluse urmtoarele produse: benzine plumb, benzine
fr plumb, motorine, petrol turboreactor, uleiuri pentru motorine auto, hidrocarburi ciclice
(benzen, toluen, xileni si amestecuri de izomeri ai xilenului); gaze petroliere lichefiate.
Pltitorii de accize sunt agenii economici productori sau importatori de astfel de
produse.
Accizele datorate bugetului de stat sunt stabilite sub form de sum fix n echivalent
euro pe tona de produs finit.
Accizele datorate bugetului de stat pentru carburanii auto, se determin astfel:
A=KxRxQ
n care:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea (tone);
K = acciza pe unitatea de msur;
R = cursul de schimb valutar.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

3.5. Accizele pentru alte produse i grupe de produse


n obiectul accizelor se cuprind n mod limitativ produsele din import i din ar
precum ar fi: cafeaua i derivaii din cafea (cafea verde, cafea prjit, inclusiv nlocuitori,
cafea solubil inclusiv amestecuri cu cafea solubil); confecii din blnuri naturale (cu
excepia celor din iepure, oaie, capr); articole din cristal; autoturisme i autoturisme de teren,
echipate cu motor cu benzin sau cu motor Diesel indiferent de capacitatea cilindric a
acestora (inclusiv din import rulate); parfumuri, ape de colonie i ape de toalet; camer
video; cuptoare cu microunde; aparate pentru condiionat aer.
Cotele de impunere sunt exprimate diferit, n funcie de categoria produselor sau
grupelor de produse respectiv:
sub form de sum fix stabilit n echivalent euro pe unitatea de msur (care poate
fi: tona pentru cafea verde, cafea prjit i cafea cu nlocuitori; kilogramul pentru cafeaua
solubil);
sub form de cot procentual (pentru restul produselor).
Pltitori ai accizelor sunt agenii economici (persoane juridice asociaii familiale i
persoane fizice autorizate) care produc, import i comercializeaz produsele prevzute cu
accize. Se datoreaz accize i pentru cantitile de produse importate sau obinute din
producie proprie care sunt; acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor,
asociailor i, dup caz, persoanelor fizice; consumate pentru reclam i publicitate.

Baza de calcul
Pentru produsele din producia intern, baza de calcul o constituie preul de livrare,
mai puin accizele, respectiv preul productorului care nu poate fi mai mic dect suma
costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv.
Baza de calcul pentru produsele din import o constituie valoarea n vam la care se
adaug taxele vamale i alte taxe speciale stabilite conform legii.
Pentru bunurile provenite de la persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici,
dar comercializate de ageni economici, baza de calcul o constituie contravaloarea ce se
cuvine deponentului pentru bunurile vndute.
Pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice, devenite proprietatea caselor de
amanet i vndute de acestea, baza de calcul o constituie contravaloarea n cas de casele de
amanet la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Accizele preced taxele pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat, prin


aplicarea cotelor procentuale (prevzute de reglementrile n vigoare) asupra bazei de calcul.
n cazul autoturismelor i autoturismelor de teren introduse n ar de ctre persoanele
fizice, calculul accizelor se efectueaz n funcie de capacitatea cilindric a acestora i n
raport cu gradul de poluare (redus sau normal) al autoturismului.
Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea
solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe
stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur, asupra cantitilor produse sau importate.
Toate livrrile de astfel de produse (enumerate mai sus), efectuate de ctre agenii
economici productori interni, importatori i comerciani n sistem en-gros, sunt facturate n
momentul livrrii, utilizndu-se pentru aceasta n mod obligatoriu, facturi fiscale i avize de
nsoire a mrfii (pentru transferurile de produse ntre gestiuni), dup caz, tiprite special de
Regia Autonom Imprimeria Naional.
Pentru determinarea accizelor aferente cafelei prjite obinute prin prelucrarea cafelei
verzi, agenii economici deduc, pe baz de documente justificative, din accizele datorate
bugetului de stat pentru cafea prjit, accizele aferente cantitilor de cafea utilizate ca
materie prim. Limita sczmntului maxim admis la prjire este de 20%.
Acest mod de calcul al accizelor datorate este independent de preul de cumprare, de
valoarea n vam, de adaosul comercial (marja importatorului , precum i de preul de
vnzare al cafelei prjite. Astfel spus, mrimea accizei fiind stabilit n echivalent euro/ton,
aceasta nu mai depinde de nici un element de pre.
n cazul n care se cunoate cantitatea de cafea prjit i procentul de
sczmnt, se poate determina att pierderea de cafea ce a avut loc n procesul
prelucrrii, ct i cantitatea de cafea verde supus prelucrrii:

Pierderea

Cantitatea de cafea prajita x Procentul de scazamant


100 - Procentul de scazamant

3.6. Scutiri acordate la plata accizelor, momentul datorrii accizelor i obligaiile


pltitorilor de accize
Sunt scutite de la plata accizelor urmtoarele categorii de bunuri i produse: bunurile
din import provenite din donaii sau finanate direct din mprumuturi nerambursabile, precum
i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordate de guverne strine, organisme

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

internaionale i organizrii non-profit i de caritate, instituiilor de nvmnt i de cultur,


ministerelor i altor organe ale administraiei publice; produsele livrate la rezerva de stat i la
rezerva de mobilizare, pe perioada ct au acest regim.
De asemenea, sunt scutite de la plata accizelor produsele exportate direct sau prin
ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision, produsele
comercializate prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim
de duty free; produsele importate n regim de tranzit sau de import temporar, atta timp ct
se afl n aceast situaie; alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de medicamente, de oet
alimentar.
Momentul cnd se nate obligaia plii accizelor sau momentul datorrii accizelor l
constituie: data efecturii livrrii (pentru produsele din producia intern); data nregistrrii
declaraiei vamale de import (pentru importatori); data vnzrii bunurilor (pentru produsele
vndute n regim de consignaie i pentru bunurile vndute la casele de amanet.
Exigibilitatea plii presupune momentul, data, termenul cnd accizele trebuie vrsate
la buget.
Pentru operaiuni interne, exigibilitatea plii apare lunar, termenul de plat fiind pn
la data de 25 a lunii urmtoare. Plata se poate face prin virament sau n numerar, dup caz, n
contul bugetului de stat, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului.
Pentru produsele din import, exigibilitatea plii i termenul de plat sunt la data
nregistrrii declaraiei vamale, plata accizelor fcndu-se la organele vamale, concomitent cu
plata taxelor vamale.
Accizele se stabilesc i se pltesc n lei. Valoarea n lei a accizelor datorate bugetului
de stat, stabilite n echivalent euro pe unitate de msur , se determin prin transformarea
sumelor exprimate n echivalent euro la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrei luni. Acest curs se utilizeaz pentru calculul
accizelor pe toat durata lunii urmtoare.
3.6.1. Obligaiile pltitorilor de accize
Pltitorii de accize au obligaia s depun o declaraie de nregistrare ca pltitor la
direciile generale ale finanelor publice judeene i, respectiv, a municipiului Bucureti sau la
administraiile financiare ale sectoarelor municipiului Bucureti dup caz.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Calcularea corect i vrsarea la bugetul de stat a accizelor la termenul stabilit, intr


n sarcina agenilor economici pltitori, care aplic autoimpunerea. Neplata accizelor la
termenele stabilite atrage calcularea majorrilor de ntrziere, conform legii.
Organizarea evidenei accizelor se realizeaz prin: nregistrarea n contabilitatea
sintetic i analitic a operaiunilor prevzute cu accize, a accizelor calculate i a vrsrii
integrale i la timp a acestora; organizarea evidenei speciale privind accizele, prevzut de
legea fiscal.
ntocmirea i depunerea anual, pn la data de 15 aprilie a anului curent pentru anul
expirat, dup ncheierea anului fiscal i depunerea bilanului contabil, a documentului
Decont privind accizele. n decont se nscriu sumele cumulate pentru anul de raportare.
Decontul se completeaz de toi pltitorii de accize n dou exemplare, din care originalul se
depune la organul fiscal n a crui eviden este nregistrat pltitorul, iar copia se pstreaz de
pltitor.
Agenii economici, productori interni, importatori, comerciani n sistem en-gross i
en-detail, care realizeaz venituri din vnzrile de alcool brut, alcool etilic rafinat, buturi
alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin
alcool etilic rafinat, produse din tutun, cafea, cafea cu nlocuitori, cafea solubil, inclusiv
amestecuri cu cafea solubil, i pot desfura activitatea numai n baza autorizaiei de
comercializare emise de: Ministerul Finanelor Publice n cazul alcoolului brut i al alcoolului
etilic rafinat; direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene
i a municipiului Bucureti, n cazul buturilor alcoolice, al produselor din tutun i al cafelei.
Autorizaia se emite cu perceperea de taxe cuprinse ntre 1 milion de lei i 250 de
milioane lei, difereniat n funcie de felul produselor comercializate. Autorizarea este
valabil pe ntreaga perioad de desfurare a activitilor. Pentru comercializarea n calitate
de agent economic productor intern sau importator a alcoolului brut, alcoolului etilic rafinat
i buturilor alcoolice spirtoase, autorizaia se emite anual cu perceperea de taxe. Cererile i
documentaia necesare eliberrii autorizaiei anuale se depun cu cel puin 60 de zile nainte de
data expirrii autorizaiei eliberat anterior. Taxele de autorizare se pltesc n dou trane
egale astfel: prima tran la data solicitrii autorizaiei. Taxele de autorizare ce fac venituri la
bugetul de stat i se vars n acelai cont n care se colecteaz accizele.
n situaia n care un agent economic a achitat prima tran a taxei de autorizare i a
primit autorizaia de comercializare, dar pn la ncheierea termenului de achitare a celei de-a
doua trane, din anumite cauze, aceasta nu mai poate sau nu mai dorete s desfoare
activitatea de comercializare a produselor supuse autorizrii agentul economic respectiv pe

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

propria rspundere, printr-o declaraie scris, face cunoscut aceast situaie organului fiscal
care i-a eliberat autorizaia i nu mai pltete cea de-a doua tran.
Neplata sau plata cu o ntrziere de pn la 30 de zile a tranei a II-a a taxei de
autorizare atrage calculul majorrilor de ntrziere n aceleai condiii ca i n cazul celorlalte
obligaii fiscale. ntrzierea la plata tranei a II-a a taxei de autorizare cu mai mult de 30 de
zile atrage anularea autorizaiei.
n materie de accize, constituie contravenii cu amenzi contravenionale: folosirea
alcoolului brut ca materie prim pentru prepararea buturilor alcoolice de orice fel;
nedeclararea n termen la organul fiscal a capacitilor de producie pe care le dein agenii
economici productori de alcool i de buturi alcoolice, precum i a modificrilor intervenite
n nivelul acestora; comercializarea pe piaa intern la preuri mai mici dect preurile minime
publicate n Monitorul Oficial al Romniei, a produselor i a grupelor de produse, inclusiv a
celor n vrac, pentru care s-au stabilit preuri minime; nenscrierea n facturile fiscale a
preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate.
Contravenii constituie i faptele: neafiarea la locuri vizibile a listelor cuprinznd
preurile minime i maxime n vigoare pentru toate produsele comercializate; comercializarea
produselor ce nu se regsesc n listele cuprinznd preurile maxime de vnzare cu amnuntul
declarate de ctre agenii economici productori i importatori; nenregistrarea n jurnalele de
cumprri a intrrilor de produse utilizate ca materie prim, precum i nenregistrarea n
jurnalele de vnzri a livrrilor de produse rezultate din prelucrare; neutilizarea documentelor
fiscale speciale; nedepunerea la organele fiscale teritoriale a situaiilor privind modul de
valorificare a alcoolului.
Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie se fac de ctre
personalul de specialitate din Ministerul Finanelor Publice i din unitile sale teritoriale,
mputernicit n acest scop.
Constatare, controlul, urmrirea, ncasarea i executarea silit a accizelor i a
celorlalte impozite indirecte prezentate, precum i a majorrilor de ntrziere aferente se
efectueaz conform reglementrilor legale n materie.
Obieciile , contestaiile i plngerile formulate de catre platitori n legatur cu actele
de control se soluioneaz conform dispoziiilor legale n vigoare.

3.7. Impozitul la ieiul i la gazele naturale


din producia intern

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pentru ieiul i gazele naturale din producia intern, agenii economici autorizai
datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii.
Impozitul datorat precede taxa pe valoarea adugat i se calculeaz prin aplicarea
sumelor stabilite n lei pe unitatea de msur asupra cantitilor livrate.
n funcie de modificrile intervenite n nivelul preurilor la import, la propunerea
Ministerului Finanelor Publice impozitul se corecteaz prin hotrre a Guvernului.
Plata impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern se efectueaz
lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe baza decontului de impunere. Plata acestor
impozite se realizeaz prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat,
deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului.
Neplata la termenele stabilite a accizelor, a impozitului la ieiul i la gazele naturale
din producia intern atrage calcularea majorrilor de ntrziere, conform dispoziiilor legale
n vigoare.
n cazuri justificate, Ministerul Finanelor poate aproba ealonarea sau amnarea plii
accizelor, a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern , dup caz, precum
i ealonarea, amnarea sau scutirea de plat a majorrilor de ntrziere.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Capitolul 4
STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPOZITELE INDIRECTE
LA SOCIETATEA COMERCIAL
AEGISSUSS.A. - TULCEA
4.1. Prezentarea Societii Comerciale
AegissusS.A. - Tulcea
Societatea Comercial Aegissus S.A. are forma juridic de societate pe aciuni, a
fost nfiinat n anul 1995.
Sediul societii este n judeul Tulcea , localitatea Tulcea, strada Isacciei, numrul
127.
Obiectul de activitate al societii const n producerea i comercializarea buturilor
alcoolice naturale, a vinurilor i produselor pe baz de vin (vinuri nespumoase, vinuri
spumoase, vin special, vermuturi i alte produse pe baz de vin cu o concentraie n alcool de
pn la 22%, inclusiv n volum).
Capitalul social este de 20.526.183 mii lei.
Conducerea societii se exercit de adunarea general a asociailor, care se ntrunete
n edin ordinar, cel puin o dat pe an i extraordinar, de cte ori este nevoie.
4.2. Calcularea impozitelor indirecte
Pentru producerea buturilor alcoolice naturale, a vinurilor i a altor produse destinate
industriei alimentare sau a consumului, care conin alcool etilic, S.C.Aegissus S.A.-Tulcea
datoreaz bugetului de stat o acciz specific.
Principiul general care st la baza determinrii valorii accizelor specifice, const n
nmulirea accizei specifice exprimat n echivalent euro/unitatea de msur, transformat n
lei, cu cantitatea de produs livrat, exprimat n aceeai unitate de msur.
Buturile alcoolice produse de societate, ct i accizele specifice pentru fiecare tip de
produs, sunt reprezentate n tabelul:
Tabel Denumirea produsului
4.1.
Nr.
Crt.

sau a grupei de produse

U.M

Acciza (echivalent
euro/U.M)

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

2
2.1

Vinuri i produse pe baz de vin


Vinuri linitite

hl/1 grad

0.00

2.2

Vinuri spumoase

alcoolic
hl/1 grad

42

alcoolic
Sursa: Lege nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal
Transformarea n lei a sumelor exprimate n euro se face pe baza cursului de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrei luni.Acest curs
se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata lunii urmtoare.
Sumele datorate bugetului de stat drept acciz specific pentru producerea de vinuri
spumoase ,buturi fermentate i produse intermediare se determin astfel:
A

KR
Q
100

n care: A=cuantumul accizei;


K=acciza unitar;
Q=cantitatea (litri);
R=cursul de schimb valutar.
Societatea Aegissus-Tulcea vinde la data de 10 ianuarie societii Fraher S.R.L.
40 litri de vin spumos n valoare total (total factur) de 2.856.000 lei.
Factura furnizorului va cuprinde:
Preul

de

vnzare

pentru

40

de

litri

de

vin

spumos

2.400.000

Acciza....................................................................684.734
Taxa colectat pe valoarea adugat.............................................456.000
Total factur...........................................2.856.000
Acciza datorat pentru 40 litri de vin spumos n condiiile n care acciza pe unitatea de
msur este de 42 euro/hl/1 grad alcoolic, iar cursul de schimb
1 euro =40 758lei, va fi de 684 734 lei, adic:
42euro 40758lei
40l
100
Acciza=
=684.734 lei

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din preul de vnzare
(inclusiv acciza ), iar cota de impozitare a taxei pe valoarea adugat este de 19% (pentru
bunurile i serviciile din ar).
Taxa pe valoarea adugat colectat este de 456.000 lei, adic:
Taxa pe valoarea adugat colectat = 2.400.000 19% = 456.000 lei
Total factur = Preul de vnzare + TVA colectat
Total factur = 2.400.000+ 456.000= 2.856.000 lei
S.C. AegissusS.A. Tulcea cumpr la data de 6 ianuarie 2004 de la societatea
Panait Cerna produse de papetrie n valoare total de 77.350 lei.
Chitana fiscal numrul 2086152 va cuprinde:
Preul de cumprare a produselor de papetrie.65.000 lei
Taxa pe valoarea adugat deductibil.12.350 lei
Total chitan fiscal 77.350 lei
Taxa pe valoarea adugat deductibil este de 12.350 lei i s-a calculat astfel:
TVA deductibil = 65.000x 19% = 12.350 lei
Total chitan fiscal = Preul de cumprare + TVA deductibil
Pe baza facturilor i chitanelor fiscale privind cumprrile de valori materiale sau
serviciile executate de teri, S.C. AegissusS.A.- Tulcea ntocmete Jurnalde cumprri .
n tabelul 4.2 este redat o pagin din Jurnalul de cumprri ntocmit de S.C.Aegissus
S.A. pe luna ianuarie 2004.
Jurnal de vnzri se ntocmete pe baza facturilor i chitanelor fiscale privind
vnzrile de produse (tabelul 4.3).
S.C. AegissusS.A. Tulcea este obligat de asemenea s ntocmeasc lunar Jurnal
privind vnzrile de produse finite supuse accizelor n baza documentelor de eviden
contabil.
Jurnalul de cumprri i Jurnalul de vnzri sunt documente ce servesc la
stabilirea lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil, respectiv colectat.
Astfel, Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat din luna ianuarie,
anul 2004, cuprinde :
Taxa pe valoarea adugat de rambursat pentru perioada de raportare = 16.884.537
Accize datorate pentru perioada de raportare = 31.112.860

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

TVA de rambursat pentru luna ianuarie,anul 2004, de 16.884.537 s-a calculat astfel:
TVA de rambursat = TVA de dedus - TVA colectat
TVA de rambursat = 62.868.642 45.984.104 = 16.884.538
Dar S.C.Aegissus S.A datoreaz bugetului de stat tax pe valoarea adugat din
luna precedent n valoare de 2.559.761.799 lei, din care a pltit n luna de raportare (ianuarie
) 3.227.732 lei.

JURNAL PENTRU CUMPRRI


Tabel 4.2
-mii lei-

NR.crt DATA

1
2
3
4
5
6
7
8

10.01.2004
15.01.2004
16.01.2004
17.01.2004
20.01.2004
23.01.2004
25.01.2004
30.01.2004

NR.

COD

TOTAL

BAZA DE

TAXA PE

FACTUR

IMPOZITARE

VALOAREA

DOCUMENT FISCAL

INCLUSIV

8699397
2893031
2893039
3184675
650890
3304609
2815871
2815871

T.V.A
560.000
112.000
2.100.000
910.000
175.000
154.000
1.148.000
13.020.000
18.179.000

9010105
4719471
4719470
4892913
3611700
1161185
5270897
5270897

ADUGAT
470.589
94.118
1.764.706
764.706
147.059
129.412
964.706
10.941.177
15.276.473

89.411
17.882
335.294
145.294
27.941
24.588
183.294
2.078.823
2.902.527

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

JURNAL PENTRU VNZRI 1/1/2004-1/1/2004


Tabel 4.3
data

Nr.factura

Denumire cumprtor

Cod fiscal

Total factur

Baza de

Valoa

impozitare
711.480

T.V.A
135.1

1/1/04

1538672

S.C. FRAHER

2575769

Inclusiv T.V.A
846.661

1/1/04
1/1/04
1/1/04
1/1/04
1/1/04

1538673
1538674
1538675
1538676
1538677

S.C. FRAHER
S.C. FRAHER
S.C.FRAHER
S.C. FRAHER
S.C.FRAHER

2575769
2575769
2575769
2575769
2575769

373.251
430.661
860.955
436.892
322.604

313.657
361.900
723.492
367.137
271.096

59.59
68.76
137.4
69.75
51.50

322.604
1.861.988

271.096
1.564.696

51.50
297.2

FFFFFFFFFRAHERFRA
HERFRAHERCOLEUS
1/1/04
1/1/04

1538678
1538679
TOTAL

C-TA
S.C. FRAHER
2575769
S.C. FRAHER
2575769
5.455.616
4.584.554 871.062

Taxa pe valoarea adugat rmas de rambursat, de 2.539.649.530, s-a calculat astfel:


Suma de plat din luna precedent 2.559.761.799
-TVA de rambursat pentru luna de raportare 16.884.537
-Suma pltit n luna de raportare 3.227.732
=TVA rmas de rambursat

2.539.649.530

Taxa pe valoarea adugat este un element inclus n preul cu amnuntul i nu n


preurile cu ridicata, care sunt doar baza de calcul pentru taxa pe valoarea adugat, la fiecare
stadiu al circuitului parcurs de un bun (producie-comer de gros-comer cu amnuntul),
practicate de ctre operatorii economici.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Din acest punct de vedere, creterea preului este influenat de factorii care
acioneaz direct asupra preului, prin cost, pe de o parte i prin raportul dintre cerere i
ofert, pe de alt parte, n condiiile concurenei.
Preurile cu ridicata sunt baza de calcul a taxei pe valoarea adugat n momentul
ntocmirii facturilor, la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, sunt preuri fr tax pe
valoarea adugat.
Caracteristicile taxei pe valoarea adugat de impozit multistadial, sistemul de
colectare, deductibilitatea, mrimea taxei pe valoarea adugat de plat la fiecare stadiu,
realizarea final a mrimii totale a taxei pe valoarea adugat aferente totalului valorii
adugate n economie, n interiorul preurilor cu amnuntul, rezult din urmtorul tabel:
TABEL 4.4
-mii
lei-

Stadiu
I
II
III
IV

Facturi primite
Taxa pe

Adaos
comerci-

Pre de

valoarea

Pre de

cumprare

adugat

factur

al

Facturi emise
Taxa pe

Taxa pe
valoarea

Pre de

valoarea

Pre de

vnzare

adugat

Factu-

adugat
de plat

20.000
3.800
23.800 5.000
25.000
4.750
25.000
4.750
29.750 2.000
27.000
5.130
27.000
5.130
32.130 1.500
28.500
5.415
28.500
5.415
33.915 1.000
29.500
5.605
Nivelul taxei pe valoarea adugat prin preurile cu amnuntul

la buget
29.750 950
32.130 380
33.915 285
35.105 190
este suma taxelor pe

valoarea adugat pltite succesiv la buget de ctre toi agenii economici implicai n acest
circuit. Pentru cota de 19%, acest nivel este format din:
5.605= 3.800+ 950 +380 + 285 + 190
Presupunem c asupra preurilor n cadrul circuitului considerat n tabelul de mai sus
influeneaz factorii cuantificai de operatorii economici, ceea ce conduce la o cretere
general a preurilor de peste 5%, ca n urmtorul tabel:
Tabel 4.5.
-mii
lei-

Stadiu
I
II
III

Facturi primite
Taxa pe

Adaos

Pre de

valoarea

Pre de

cumprare

adugat

factur

21.000
27.000
29.500

3.990
5.130
5.605

24.990
32.130
35.105

comercial
6.000
2.500
1.800

Facturi emise
Taxa pe

Taxa pe
valoarea

Pre de

valoarea

Pre de

vnzare

adugat

factur

27.000
29.500
31.300

5.130
5.605
5.947

32.130
35.105
37.247

adugat
de plat la
buget
1.140
475
342

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

IV

31.300

5.947

37.247

1.400

32.700

6.213

38.913

266

Preul din stadiul IV este similar n ambele tabele, el reprezentnd preul de consum
pltit de populaie. El include pe lng preul de cumprare de 31.300, adaosul comercial de
1.400 lei i taxa pe valoarea adugat de 6.213 lei. Acesta din urm este format prin
colectarea tuturor.
Nivelul taxei pe valoarea adugat pltite bugetului de la fiecare stadiu din amonte
este format din:
6.213= 3.990+ 1.140 + 475 + 342 + 266
Proporia taxei pe valoarea adugat n preul de consum este:
6213
100 15,966%
38913

Variaia creterii preului este:


38913
100 100 10,84%
35105

n concluzie, taxa pe valoarea adugat nu influeneaz preurile n interiorul


circuitului economic al produselor i serviciilor. Dimpotriv, creterea preurilor ca urmare a
influenei factorilor cu aciune direct asupra lor, determinnd creterea bazei de impozitare a
taxei pe valoarea adugat are ca efect creterea sumei taxei pe valoarea adugat ca
prelevare fiscal la bugetul statului i, totodat, ca element distinct n interiorul preurilor de
consum. Dar proporia taxei pe valoarea adugat rmne nemodificat, ea depinznd de
nivelul cotei de impunere. Aadar, taxa pe valoarea adugat fiind impozit indirect,
mecanismul de funcionare al acestuia presupune includerea n pre pentru a fi ncasat de la
cumprtor.

4.3. Incidena impozitelor indirecte asupra trezoreriei


Societii Comerciale AEGISSUS S.A.- Tulcea
Taxa pe valoarea adugat prezentat ca un impozit neutru din punct de vedere al
circuitelor de fabricaie i distribuire este un impozit intervenionist din alte puncte de vedere.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Alturi de costul administrativ, legat de aciunea taxei pe valoarea adugat, pe care


ntreprinderea l suport n calitate de colectoare de impozite, ea suport i un altul: costul de
trezorerie.

4.3.1. Incidena taxei pe valoarea adugat asupra bilanului


n bilanul unei ntreprinderi exist dou posturi referitoare la taxa pe valoarea
adugat. Taxa pe valoarea adugat deductibil face parte din activul circulant, iar taxa pe
valoarea adugat de pltit este un element al datoriilor nebancare pe termen scurt.
Pentru a putea urmri incidena taxei pe valoarea adugat asupra structurii bilanului,
trebuie construit bilanul financiar pornind de la elementele coninute n bilanul financiar
contabil. Astfel, posturile de activ i pasiv sunt grupate dup criteriile de lichiditateexigibilitate.
Bilan financiar al S.C. AEGISSUSS.A. Tulcea
Tabel 4.6.
mii lei
ACTIV
Utilizri permanente

24 610 965

PASIV
Resurse permanente
19 911 183

Imobilizri corporale
Imobilizri financiare

24 608 165
2 800

Capital propriu
Datorii mai mari de un

19 526 183
385 000

Utilizri temporare
Stocuri
TVA deductibil
Alte creane pe termen

18 989 815
14 893275
1 629 808
2 373 877

an
Resurse temporare
Furnizori
TVA de plat
Alte datorii

23 689 597
5 434 384
1 853 315
16 401 898

scurt
Disponibiliti
TOTAL

92 855
43 600 780

Credite de trezorerie
TOTAL

43 600 780

Taxa pe valoarea adugat de pltit este superioar taxei pe valoarea adugat


deductibil, diferena de 223.507 antreneaz un efect pozitiv asupra structurii bilanului
pentru c se majoreaz postul de disponibiliti.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat poate fi analizat prin tratarea izolat
a operaiilor a S.C. AegissusS.A. Tulcea poate fi analizat respectiv o vnzare i o
cumprare.
Dac S.C. AegissusS.A. Tulcea realizeaz o vnzare la 1 august (se consider c
lunile au 30 de zile), iar termenul de achitare al taxei pe valoarea adugat este de 25 a lunii
septembrie n care s-a nscut exigibilitatea taxei, atunci ea va dispune de un credit de 54 zile
(29+25 zile). Dac vnzarea se efectueaz pe 30 august, creditul de care va dispune este de
numai 25 de zile (credit minim). Astfel, societatea poate dispune de un credit mediu de
achitare a
taxei pe valoare adugat de 39.5 zile.

Credit mediu

Credit maxim Credit minim


2

Credit mediu

54 25
39,5 zile 39 zile
2

60

54

50
39

40
Zile 30

25

20

Credit maxim
Credit mediu
Credit minim

10
0

01.08-25.09

14.08-30.08

30.08-25.09

Perioada

Incidena financiar a taxei pe valoare adugat colectate depinde de intervalul de


timp acordat de S.C. AegissusS.A. Tulcea

clienilor si, pentru a-i onora plile,

deci depinde de durata creditului clieni.


De exemplu, S.C. AegissusS.A. Tulcea vinde la data de 20 august unui client
buturi n valoare de 100.000 lei, urmnd s-i primeasc peste 40 de zile, adic pe 1
octombrie.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

40
35
30
25
Zile 20
15
10
5
0

40
34

6
20.0801.10

20.0825.09

25.0901.10

Durata
creditului
Credit primit
de la stat
Nevoie
financiara

Perioada

n aceast situaie, creditul primit de la stat este de 34 de zile (9 + 25 = 34 zile) n


valoare de 19.000 lei. Societatea la rndul ei acord clientului un credit de 19.000 lei pe o
durat de 40 de zile.
Nevoia financiar = 40 34 = 6 zile
Din cele relatate, rezult c S.C. AegissusS.A. Tulcea va plti ctre buget suma
de 19.000 lei pe care nc n-a ncasat-o, deci face un avans statului. Taxa pe valoarea
adugat colectat, n acest mod, o nevoie financiar de 19.000 lei, pentru c societatea se
afl n situaia de a gsi fondurile necesare pentru finanarea avansului.

4.3.2. Efectele taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei din luna martie 2003 la
S.C. AegissusS.A. Tulcea
Pentru a putea analiza efectele taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei S.C.
AegissusS.A. Tulcea

este necesar de tiut structura operaiunilor pe parcursul lunii, i

a creditelor furnizori i clieni.

Structura cifrei de afaceri realizat de S.C. AegissusS.A. Tulcea:


Tabel 4.7. mii lei
Cifra de afaceri din care:

1 063 988

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

vnzri produse finite

671 195

lucrri executate

51 408

- din agricultur

155 429

- din activitile anexe

185 956

Toate produsele realizate sunt supuse cotei de 19% i nu sunt scutite de plata taxei pe
valoarea adugat.
Aprovizionrile realizate n aceeai lun sunt structurate astfel:
Tabel 4.8
mii lei
Aprovizionri din care:
materiale

479 360
288 962

combustibil

159 391

piese de schimb

9 702

semine

1 625

cheltuieli cu apa i energia

18 306

alte aprovizionri

1 374

Nivelul taxei pe valoarea adugat colectat i deductibil se prezint astfel:


- TVA colectat: 1.063.988x 19% = 202.158 mii lei
- TVA deductibil: 479.360x 19% = 91.078 mii lei
n realitate, ns, prin luarea n considerare a creditului furnizori i clieni, nivelul
taxei pe valoarea adugat de plat devine:
TVA colectat(202.158 mii lei) - TVA deductibil(91.078 mii lei) = 111.080 mii lei

Creditul Clieni este analizat dup cum urmeaz:


Tabel 4.9
mii lei
Credit clieni din care:
peste 30 zile

350 419
112 134

100%
32%

peste 90 zile

238 285

68%

peste 1 an

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Pentru livrrile nencasate, n perioada n curs nu se calculeaz taxa pe valoarea


adugat colectat:
350 419x 19% = 66 579mii lei.
n acelai mod, creditul Furnizori va influena nivelul taxei pe valoarea adugat
deductibil:
Tabel 4.10
mii lei
Credit furnizori din care:
peste 30 zile

133 630
114 922

peste 90 zile

18 708

Prin urmare, taxa pe valoarea adugat deductibil aferent aprovizionrilor pentru


care s-a beneficiat de credit din partea furnizorilor, este:
133.630x 19% = 25.389 mii lei
Din aceste aspecte rezult c, duratele celor dou tipuri de credite practicate precum i
nivelul lor, influeneaz mrimea taxei pe valoarea adugat, deci acioneaz asupra
trezoreriei ntreprinderii.
n raport cu clienii, creditul de peste 90 zile acordat de S.C. AegissusS.A. - Tulcea
acestora este preponderent. Aceast situaie este dezavantajoas din punct de vedere al
trezoreriei.
De asemenea, mrimea creditului clieni este mai mare cu 216.789 mii lei, dect
mrimea creditului furnizori, justificat de interesul S.C. AegissusS.A. Tulcea de a-i
vinde produsele.

4.3.3.Incidena creditului Clieni asupra trezoreriei S.C. AegissusS.A. - Tulcea


Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei S.C.
AegissusS.A. Tulcea legat de vnzri depinde de intervalul de timp acordat clienilor si
pentru a-i onora plile, deci depinde de durata creditului Clieni.
Dac S.C. AegissusS.A. - Tulcea

practic un credit Clieni mediu de 45,84 zile

pe o lun, acesta este mai mare cu 5,8 zile fa de durata medie lunar a creditului primit de la

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

stat, de 40 zile. n acest caz, S.C. AegissusS.A. - Tulcea pltete bugetului de stat o sum
medie lunar de 62.321,84 mii lei pe care nc n-a ncasat-o de la furnizor, deci face un avans
statului.
Durata medie lunar a creditului clieni de 45,83 zile creeaz, n acest mod, o nevoie
financiar, pe care S.C. AegissusS.A. - Tulcea

se afl n situaia de a gsi fondurile

necesare pentru finanarea avansului.


Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei ei legat de
cumprri depinde de durata medie lunar a creditului Furnizori (de 6,66 zile), care este
inferior duratei medii de recuperare a taxei pe valoarea adugat (de 30 zile). Taxa pe
valoarea adugat deductibil creeaz, n acest caz, o nevoie financiar, deoarece S.C.
AegissusS.A. - Tulcea

i recupereaz taxa pe valoarea adugat medie lunar pltit

furnizorilor dup o durat de 28,34 zile.


n acest caz, durata medie lunar a creditului Furnizori creeaz un efect negativ
asupra trezoreriei societii Aegissus.
Corelarea duratei creditului Clieni cu durata creditului Furnizori, conduce spre o
inciden negativ asupra S.C. AegissusS.A. Tulcea de 450.848,4 mii lei asupra
trezoreriei (pe ultimele ase luni ale anului 2003).
Pentru a se afla ntr-o situaie favorabil, din punct de vedere al fluxurilor financiare,
S.C. AegissusS.A. - Tulcea trebuie s practice credite Clieni de mai mic durat.
Modificarea duratei creditului Clieni cu 30 zile este reprezentat
n tabelul 4.12 si tabelul 4.13. Astfel, creditul Clieni mediu lunar de 16,6 zile este
mai mic cu 23,3 zile fa de durata medie lunar a creditului primit de ctre S.C.
AegissusS.A. Tulcea.
Taxa pe valoarea adugat creeaz n acest mod, o surs financiar n sum medie
lunar de 488.221,2 mii lei.
Pe ansamblul operaiilor rezult un avantaj net de trezorerie n sum de 760.661,2 mii
lei pe ultimele 6 luni ale anului 2003, utilizate de societate ca disponibiliti pentru plata
datoriilor.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

INCIDENA NEGATIV A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA


TREZORERIEI S.C AEGISSUS S.A.
TABEL 4.12
mii lei

total

Du

Dur

Du

T.V. +,-

Tota

Du

Du

Du

T.V.

+,-

Avant

ra-

ata

ra-

de

ra-

ra-

ra-

de

aje

T.V.

ta

Cre

ta

ziln

trezo T.V.

ta

ta

ta

zilnic

trezo (+)

A
cole

dit
T.V. net

ic

rerie

A
Ded

Cr

Cr

Cr

net

rerie

ctat

edi

A.

ucti-

edi

edi

bil

t
t
Fur T.

de

niz

trezo-

NZ

RI
C
U
M
P
R

RI
Lu
na

t
Cli
-

sau
chelt.
(-)

V.
A

en
07

178.

i
60

507

rerie
40

-20

zile

55

5.9

34.0

50,

119.

04

zil

004,

35

-30

6
zil

zil

zil

Pagina 60 din 79

zil

1.133

,46

34.0

153.0

03,8

08,4

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

08

306.

e
30

077

09

405.

40

e
+1

10.

+10

45.2

7zi

zile

202

2.

67

le

,5

025

e
35

e
-28

+59.7

,9

42.2

75,8

49,2

zil

zil

zil

zil

e
25

40

e
+

13.

+20

140.

3zi

e
35

e
-32

zile

15

524

2.

233

le

720

1.508

4.674

+53.2

,4

149.

79,2

860

580,
8

10

478.

zil

zil

zil

zil

e
40

e
_

e
35

e
-20

167

40
zile

15.

_-

938

322.

15

604

zil

,9

767.

e
10

419

12

882.

40

+3

25.

+76

576.

5zi

zile

580

7.

759

le

,6

418

zil

zil

e
35

e
-30

zil

zil

zil

e
30

40

e
+

29.

294.

680.

e
35

e
-30

zile

10

404

043

530

zil

,3
zil

zil

zil

40

e
-

e
35

e
-

zile

5,8

tot

3.01

al

8.02

83

3,4

215.

215.0

068

68

19.22

+190.

5,3

576.

659

22.68

4,3

680.

386.4

529

86

zil
e
45,

759

zil

131

zil
11

10.75

1.24

1.79

6,6

7.34

9.39

1,4

28,

1698 450.8

34

189,

48,4

8
zil

zil

zil

zil

INCIDENA POZITIV A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA


TREZORERIEI S.C. "AEGISSUS" S.A
TABEL 4.13
Pagina 61 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

mii lei
VNZRI

CUMPRRI

TO

OP
Total T. V. A.

Durata Credit

Durata Credit

Colectat

clieni

T.V.A.

178.507
306.077
405.720
478.167
767.419
882.131
3.018.021

30 zile
20 zile
_
10 zile
40 zile
16,6 zile

40 zile
40 zile
40 zile
40 zile
40 zile
40 zile
40 zile

Durata neta

+ 10 zile
+ 20 zile
+ 40 zile
+ 30 zile
40 zile
23,3 zile

T.V.A.

+,- de tre-

+,- de trezorerie

III
Av

zilnic

zorerie

aferent

)S

aferent

cumprrilor

Ch

5.950,2
10.202,5
13.524
15.938,9
25.580,6
29.404,36
-

vnzrilor

De

59.502
204.050
540.960
478.167
1.176.172
2.458.851

tre
25
16
39
26
-57
49
+7

-34.003,8
-42.249,2
-149.580,8
-215.068
-576.759
-680.529
-1.698.189,8

66

66

XX

XX

XX

XX

XX

XX

XX

4.3.4.Evoluia datoriilor S.C. AegissusS.A. - Tulcea

ctre bugetul de stat

Datoriile ctre bugetul de stat ale S.C. AegissusS.A. Tulcea cuprind urmtoarele
impozite i taxe: impozitul pe profit; impozitul pe salarii; taxa pe valoarea adugat, majorri,
penaliti i amenzi pentru neplata la termen a obligaiilor ctre stat, alte impozite, taxe
datorate bugetului de stat.
Tabel 4.13.
mii lei

2000

2001

2002

2003

INDICATORI / AN
Datoriile totale ctre bugetul de stat

908 794

1 447 396

2.455.383

6 882915

Pagina 62 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Impozit pe profit
Impozit pe salarii
Taxa pe valoarea adugat
Accize
Majorri, penaliti i amenzi pentru

86 281
216 104
325 615
254 515
26 179

190 414
484 058
462 890
309 543

206.814
180.318
1.252.790
793.479
21.982

101 724
376 576
1 853 315
911 975
3 639 325

bugetul de stat
Alte impozite, taxe datorate bugetului

100

491

de stat
Modificri ale datoriilor totale ctre

+.538 602

+1007987

+4 427 532

precedent)
Modificri ale impozitului pe profit

-105 090

(an curent- an precedent)


Modificri ale impozitului pe salarii

-25 690

-10 096

+196 258

(an curent- an precedent)


Modificri ale taxei pe valoarea

+158 443

+768 732

+600 525

adugat (an curent- an precedent)


Modificri ale accizelor (an curent- an

+208 375

+330 589

+118 496

precedent)
Modificri ale majorrilor,

+283364

-287 561

+3 617 343

+391

neplata la termen a obligaiilor ctre

bugetul de stat (an curent-an

penalitilor pentru neplata la termen a


obligaiilor ctre bugetul de stat
Modificri ale altor impozite, taxe
datorate bugetului de stat

Ponderea impozitelor n datoriile ctre bugetul de stat la


S.C. AegissusS.A. Tulcea
Tabel 4.14
- procente INDICATORI / AN
Datorii ctre bugetul de stat
Impozit pe profit
Impozit pe salarii
Taxa pe valoarea adugat
Accize
Majorri, penaliti i amenzi pentru neplata la termen a

Pagina 63 din 79

2000
100
9,49
23,78
35,83
28
2,89

2001
100
13,16
33,44
31,98
21,39

2002
100
8,42
7,34
51,02
32,32
0,9

2003
100
1,48
5,47
26,93
13,25
52,87

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

obligaiilor ctre bugetul de stat


Alte impozite, taxe datorate bugetului de stat

0,01

STRUCTURA DATORIILOR CTRE BUGETUL DE STAT


LAS.C.AEGISSUS TULCEA N ANUL 2000
imp.profit
imp.salarii
tva
accize
majorri
alte imp.
dat.buget

Pagina 64 din 79

0,03

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

STRUCTURA DATORIILOR CTRE BUGETUL


DE STAT LA S.C.AEGISSUS TULCEA N ANUL
2001
IMP PROFIT
IMP.SALARII
TVA
ACCIZE
MAJORRI
ALTE IMP.
DAT.BUGET

STRUCTURA DATORIILOR CTRE BUGETUL


DE STAT LA S.C.AEGISSUS TULCEA N ANUL
2002
IMP.PROFIT
IMP.SALARII
TVA
ACCIZE
MAJORRI
ALTE IMP.
DAT.BUGET

STRUCTURA DATORIILOR CTRE BUGETUL


DE STAT LA S.C.AEGISSUS TULCEA N ANUL
2003
IMP.PROFIT
IMP.SALARII
TVA
ACCIZE
MAJORRI
ALTE IMP.
DAT.BUGET

n anul 2000 datoriile S.C. AegissusS.A. Tulcea ctre bugetul de stat au fost de
908.794 mii lei, iar ponderea n aceste datorii a impozitelor indirecte (63,83%) a depit cu
27,66% ponderea impozitelor directe (36,17%).
Taxa pe valoarea adugat pe care S.C. AegissusS.A. - Tulcea a datorat-o statului a
fost de 325.615 mii lei, reprezentnd 35,83 n datoriile ctre buget i 56,13% n impozitele
indirecte.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat n 2000 a fost de:
TVA de plat = VA inclusiv accize x 19%
TVA de plat = 1.713.763x 19%= 325.615 mii lei

Pagina 65 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Ponderea ridicat a accizelor (28%) n datoriile totale ctre bugetul de stat se


datoreaz faptului c S.C. AegissusS.A. - Tulcea produce buturi alcoolice naturale, vinuri
i produse pe baz de vinuri.
Valoarea adugat (exclusiv accizele) realizat de S.C. AegissusS.A. - Tulcea

valoare de. 1.459.248 mii lei, exprim creterea de valoarea rezultat din utilizarea factorilor
de producie, ndeosebi a forei de munc i capitalului, peste valoarea bunurilor i serviciilor
provenind de la teri, n cadrul activitii curente. n fapt, din valoarea adugat S.C.
AegissusS.A. Tulcea pltete datoriile ctre bugetul de stat n sum de 908.794 mii lei,
restul de 550.454 mii lei este repartizat celorlali participani la activitatea economic a sa:
personalului, furnizorilor de capitaluri sub form de cheltuieli financiare i dividende,
ntreprinderii, sub form de autofinanare.
n anul 2001, S.C. AegissusS.A. Tulcea a datorat bugetului de stat suma de
1.447.396 mii lei, datorie ce a crescut fa de anul precedent cu 538.602 mii lei.
n urma analizei fcute constatm c impozitul pe salarii (190.414 mii lei) datorat
statului a sczut cu 25.690 mii lei fa de anul anterior. Aceast situaie se datoreaz faptului
c numrul salariailor de la S.C. AegissusS.A. Tulcea a sczut cu 9 persoane (99-90) n
anul 2001 fa de anul 2000. De asemenea, numrul colaboratorilor a sczut cu 8 persoane, de
la 150 colaboratori n anul anterior.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat n 2001a crescut cu 158.443 mii
lei fa de anul precedent. Aceast situaie se datoreaz mai ales creterii cu 18,5% a ponderii
n datoriile ctre bugetul de stat a majorrilor, penalitilor i amenzilor pentru neplata la
termen a obligaiilor ctre bugetul de stat.
Cea mai important parte a datoriilor ctre bugetul de stat o constituie impozitele
indirecte (63,83%), n cadrul acestora taxa pe valoarea adugat deinnd mai mult de
jumtate de procente (35,83%), urmat de accize (28%).
valoarea adaugata

TVA de plata
19 %

Valoarea adugat realizat n anul 2001 a fost de:


484058
2547674
19%
mii lei

n anul 2001 S.C. AegissusS.A. Tulcea a datorat accize n valoare de 462 890mii
lei, nregistrnd o cretere uoar de 3,98 puncte procentuale n datoriile ctre bugetul de stat
fa de anul precedent.

Pagina 66 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Din valoarea adugat (2.084.784 mii lei), societatea pltete bugetului de stat
1.447.396 mii lei, iar diferena de 637.388 mii lei este repartizat celorlali participani la
activitatea economic.
Societatea s-a confruntat cu o lips de lichiditi, astfel se explic faptul c majorrile
penalitile i amenzile pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat s-au situat
la nivelul sumei de309.543, n anul 2001.
n anul 2002, S.C. AegissusS.A. - Tulcea a datorat bugetului de stat suma de
2.455.383 mii lei, datorie ce a crescut cu 1.007.987 mii lei fa de anul precedent.
Impozitele indirecte au reprezentat 83,34% din datoriile ctre bugetul de stat,
crescnd cu 17,92 puncte procentuale fa de anul 2001. Impozitele directe au nregistrat o
scdere de la un an la altul, ajungnd la 15,75% din datoriile ctre bugetul de stat n anul
2002 fa de 33,27%, n anul 2000.
Referitor la impozitul pe salarii, acesta a sczut n anul 2002 cu 10.096 mii lei
comparativ cu anul 2001. Aceast situaie se explic prin faptul c numrul salariailor a
sczut cu 15 persoane fa de anul 2000.
Taxa pe valoarea adugat de plat (1.252.790 mii lei) a crescut cu 768.732 mii lei
comparativ cu anul 2001. Ponderea taxei n datoriile ctre bugetul de stat a crescut de la
33,44% n anul 2001 la 51,02% n anul 2002.
Creterea valoric a taxei pe valoarea adugat a fost determinat de creterea valorii
adugate, care a fost de:
1.252.790
6.593.632 mii lei
19%

Suma datorat bugetului de stat privind accizele a crescut cu 330.589 mii lei n anul
2002 comparativ cu anul precedent.
Din valoarea adugat (exclusiv accizele) S.C. AegissusS.A. Tulcea pltete
datoriile ctre bugetul de stat n valoare de 2.455.383 mii lei, iar diferena de 3.344.770 mii
lei este repartizat celorlali participani la activitatea economic a societii.
n anul 2003, S.C. AegissusS.A. - Tulcea a datorat bugetului de stat suma de
6 882 915mii lei, datorie ce a crescut fa de anul precedent cu 4 427 532mii lei. n
termeni reali, datoriile ctre bugetul de stat au nregistrat o cretere ngrijortoare de 280,31%
n anul 2003 comparativ cu anul 2002.

Pagina 67 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Aceast cretere se datoreaz n principal majorrilor, penalitilor i amenzilor pentru


neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat, care de la o pondere de 21,39% n 2001,
a ajuns la 52,87% n anul 2003.
Pentru a putea compara mai uor impozitele indirecte i impozitele directe datorate
bugetului de stat n anul 2003 fa de ceilali ani, se analizeaz tabelul 4.15.
Tabel 4.15.
INDICATORI

MII LEI
2000
2001

2002

908

bugetul de

794

447396

stat
Impozite

580

indirecte
Impozite
directe
Majorri,

AN
Datorii ctre

PROCENTE
2000
2001

2002

2003

2 455 383 6 882 915

100

100

100

100

946 948

2 046 269 2 765 290

63,83

65,42

83,34

40,18

130
302

190 414

387 132

478 300

33,28

13,19

15,76

6,95

385
26 179

309 543

21 982

3 639 325

2,89

21,39

0,9

52,87

2003

Penaliti i
amenzi pentru
neplata la
termen a
obligaiilor
ctre bugetul
de stat

EVOLUIA IMPOZITELOR DIRECTE I INDIRECTE LA


S.C. AegissusS.A. Tulcea
STRUCTURA DATORIILOR CTRE BUGETUL DE STAT LA S.C. AEGISSUS
TULCEA

Pagina 68 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

4000000
3500000
3000000
Imp.ind.
Imp.dir.
majorri

2500000
2000000
1500000
1000000
500000
0
2000

2001

2002

2003

Structura obligaiilor datorate bugetului de stat a suferit n anul 2003 o serie de


modificri importante. Astfel, impozitele directe au sczut la 6,95% fa de 33,28% n anul
2000. Constatm o scdere a ponderii n datoriile ctre bugetul de stat att a impozitelor
directe ct i a celor indirecte, care s-a datorat creterii majorrilor, penalitilor i amenzilor
pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat.
Taxa pe valoarea adugat de plat a crescut cu 600.525 mii lei fa de anul precedent.
Valoarea adugat realizat de S.C. AegissusS.A. - Tulcea a fost de:
1853315
9754289
19%
mii lei

Din valoarea adugat (exclusiv accizele) n valoare de 8.842.314 mii lei, S.C.
AegissusS.A. Tulcea pltete datoriile ctre bugetul de stat (6.882.915 mii lei), iar
diferena de 1.959.399 mii lei este repartizat celorlali participani la activitatea economic a
societii.

4.3.5. Presiunea fiscal la nivelul S.C. AegissusS.A. Tulcea


Prin fiscalitate la nivel de firm avem n vedere tot ceea ce se preleveaz pentru
societate i pentru stat din rezultatele activitii agenilor economici.

Pagina 69 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Formula de calcul a presiunii fiscale este:


Rf

Ch. f.
x 100
CA

n care:
Rf = rata fiscalitii
Ch.f = datoriile fiscale datorate statului
CA = cifra de afaceri realizat la nivelul unui an
Ponderea obligaiilor S.C. AegissusS.A. - Tulcea sunt relatate n urmtorul tabel:

Pagina 70 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

PRESIUNEA FISCAL DIN OBLIGAIILE CTRE BUGETUL DE STAT LA


NIVELUL SOCIETII S.C "AEGISSUS S.A.
TABEL 4.16

ORI

MII LEI
2000

2001

2002

5.429.312

10 079

CTRE BUGETUL DE

908 794

PE PROFIT
PE SALARII
VALOAREA ADUGAT

E AFACERI

RI , PENALITI SI

2003

PROCENTE%
2000
2001

2002

13 098 198

16 534 200

100

100

100

715
1 447 396

2.455.383

6 882 915

16,74

14,35

18,74

86 281
216 104
325 615
254 515
26 179

190 414
484 058
462 890
309 543

206.814
180.318
1.252.790
793.479
21.982

101 724
376 576
1 853 315
911 975
3 639 325

1,59
3,98
5,99
4,69
0,48

1,88
4,8
4,59
3,07

1,57
1,37
9,56
6,05
0, 16

100

491

0,002

0,004

PENTRU. NEPLATA LA
A OBLIGAIILOR

UGETUL DE STAT
POZITE , TAXE

TE BUGETULUI DE STAT

O prim concluzie care se poate desprinde este ponderea relativ ridicat a prelevrilor
obligatorii n cifra de afaceri. Acest aspect trebuie neles n contextul n care la tot ceea ce
macin statul din activitatea agenilor economici pe linia impozitelor i taxelor trebuie
adugate i efectele inflaiei, ale devalorizrii leului i ale dobnzilor datorate bncilor.
Despre taxa pe valoarea adugat se apreciaz mai nti c mecanismul este corect dar
cota de aplicare este deosebit de mare pentru condiiile actuale ale economiei romneti, tiut
fiind faptul c alte ri cum este SUA aplic cote difereniate ntre 7 i 18%.
Structura datoriilor ctre bugetul de stat n anul 2003 a suferit o serie de modificri
importante, astfel nivelul impozitelor indirecte s-a situat sub nivelul anului precedent, situaie
ce se explic prin faptul c au crescut la 3.639.325 mii lei majorrile, penalitile i amenzile
pentru neplata datoriilor la termen ctre bugetul de stat.
Printre factorii care au dus la creterea datoriilor ctre bugetul de stat a societii S.C.
AegissusS.A. Tulcea se numr: cheltuielile ridicate pentru lucrrile horticole, seceta din
ultimii ani.

Pagina 90 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

4.4. Presiunea fiscal la nivelul salariatului


Individul, ca salariat, contribuie la formarea produsului intern brut prin impozitele
directe i indirecte. Este normal ca acetia s contribuie la formarea veniturilor statului,
deoarece utilitile publice de care beneficiaz sunt asigurate de ctre autoritile publice.
Dar nu trebuie s fie indiferent mrimea acestei contribuii, att din punct de vedere
al salariatului, ct i din cel al statului, ca administrator general al veniturilor fiscale prelevate
de la contribuabili naionali.

n urmtorul tabel este prezentat nivelul presiunii fiscale asupra salariilor:


Presiunea fiscal la nivelul salariatului
Tabel

Indicatori

Salariul 1

Salariul 2

Salariu brut
Impozit pe venitul global
Salariu net ce se aloc pentru:

2.8 00.000
90.000
2.710.000

5.6 00.000
639.000
4.961.000

alimente

500.000

1.500.000

ntreinere, ap, servicii

800.000

1.000.000

alte cheltuieli

324.620

857.170

economii
Impozit pe consum :

300.000

- accize

70.000

200.000

- TVA
Total impozite
Presiunea fiscal

270.000
430.000
15,35%

600.000
1.439.000
25,69%

4.17.
Nr. crt
1.
2.
3.

4.

5.
6.

Salariul de 5.6 00.000 lei este cu 100% mai mare dect cel de 2.800.000 lei, iar
presiunea fiscal este mai ridicat doar cu 10,34%. Aadar, presiunea fiscal la un salariu de
5.600.000 lei este mai uor suportat.
Dar, o mare parte din contribuabilii romni au un salariu brut care se apropie de
salariul minim pe economie, care nu le permite s duc o via decent.
Pagina 91 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Aceast situaie poate compromite consumul viitor i motivaia de a munci mai mult
i mai bine.
n concluzie, nu trebuie analizat numai nivelul presiunii fiscale, ci i mrimea
salariului.

Pagina 92 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Capitolul 5
CONCLUZII I PROPUNERI
Sfera de cuprindere a taxei pe valoarea adugat a devenit tot mai larg att din punct
de vedere al operaiunilor, ct i din punct de vedere al contribuabililor ( persoane fizice i
juridice.) Dup 1 ianuarie 2000 taxa pe valoarea adugat constituie cea mai important surs
de venit a bugetului de stat .
Principala cauz care determin aplicarea , eronat sau cea cu bun tiin , a
reglementrilor privind taxa pe valoare adugat o constituie desele modificri aduse acestora
i lipsa unor prevederi tranzitorii precise sau ntrzierea n elaborarea precizrilor absolut
necesare.
Un numr prea mare de scutiri sau de alte nlesniri la impunere sau la plata taxei pe
valoarea adugat are ca efect reducerea bazei de impozitare, deci a resurselor bugetare
provenite din perceperea acesteia.Verificarea aplicrii corecte a scutirii i nlesnirilor necesit
personal suplimentar, deci se fac cheltuieli care amplific golul bugetar creat prin acordarea
facilitilor respective, ori pentru o ar ca Romnia nu-i poate permite asemenea cheltuieli
cu angajarea i pregtirea personalului necesar n plus ,deci se creeaz premise noi pentru
amplificarea evaziunii fiscale.
n materie de tax pe valoarea adugat, frauda prezint anumite caracteristici. Dei
este repercutat asupra cumprtorilor, prin preurile practicate, pltitorii caut, n plus, s se
sustrag i de la impozitul pe profit, sau de la impozitul asupra veniturilor. Ca tipologie, taxa
pe valoarea adugat este un impozit dificil de a scpa de sub control, datorit tehnicii sale,
bazat pe plile fracionate. Factura furnizorului servete, ca justificare, pentru deducerea din
stadiul urmtor. Interesele celor dou pri care intervin n acest mecanism, sunt
contradictorii. Datoria primului contractant, fa de buget, fondeaz creana celui de-a
doilea. Punerea n aplicare a unei proceduri de verificare trebuie s asigure un control
satisfctor al declaraiilor, pe toat lungimea circuitului.
Verificarea facturilor evideniaz dou mari tipuri de fraud. n primul rnd,
practicarea vnzrilor i cumprrilor, fr factur provoac un eec autocontrolului taxei pe
valoarea adugat. Cumprrile i (sau) vnzrile nefiind contabilizate, ies din baza de calcul
a obligaiei fiscale. Cu ct circuitul unui produs este n totalitate clandestin, cu att, numai o
parte a activitii este declarat, cu scopul de a acoperi restul activitilor.

Pagina 93 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Un alt tip de fraud, mai complex, care se bazeaz pe sistemul plilor fracionate este
reprezentat de falsa factur. Acest gen de fraud const n eliberarea de facturi, care nu
corespund nici unei tranzacii, dar care autorizeaz deducerea unei sume importante de tax
pe valoarea adugat. antrenat un numr tot mai mare de practicani.
Printre infraciunile cele mai repetitive, referitoare la exercitarea abuziv a drepturilor
de deducere, se remarc: nerespectarea regulilor de calculare a proratei sau determinarea
unui procentaj de deducere exagerat.
Foarte adesea, agenii economici regleaz, contient i voluntar, taxa pe valoarea
adugat, cu ntrziere. Se procur, astfel, resurse financiare al cror cost este reprezentat de
penalitile de ntrziere. Modalitile de sustragere de la plata impozitului, la care recurg
agenii economici din Romnia, identificate de organele de control, sunt urmtoarele:
aplicarea eronat a regimului de deducere (a agenilor economici care realizeaz operaiuni
impozabile i operaiuni scutite) prin deducerea dubl a unor sume sau deducerea anticipat;
necuprinderea n baza de calcul a taxei pe valoarea adugat a unor venituri; sustragerea, de
la plata taxei pe valoarea adugat aferent importurilor de bunuri; nenregistrarea taxei
aferent stocului de mrfuri, existente la data solicitrii retragerii din evidena pltitorilor.
De cele mai multe ori, asemenea penaliti se dovedesc inferioare costului creditului
bancar ca i ratei medii a inflaiei.
Responsabilitatea anumitor infraciuni i a fraudei n materie de tax pe valoarea
adugat, nu este ntotdeauna imputabil ntreprinderilor, ci decurge din dificultile legate de
nelegerea aplicrii acestui impozit. Dei mecanismul su se explic cu uurin,
funcionarea se dovedete complex. Numrul exceptrilor de la taxa pe valoarea adugat se
diminueaz treptat, dar subzist deducerea n funcie de destinaia dat materialelor
aprovizionate.
n interesul sprijinirii agenilor economici i pentru reducerea numrului de operaiuni
bancare i contabile, este posibil s se legifereze ca vrsarea taxei pe valoarea adugat s se
fac ori de cte ori doresc acetia, dar cel puin trimestrial. Prin aceasta s-ar rezolva n bun
parte i doleana, insistent susinut n ultimul timp de pltitorii taxei, ca vrsarea taxei la
buget s se fac dup ncasarea facturilor.
Plata la facturare i nu la ncasare este prevzut n Directiva a VI a Uniunii Europene
i se practic n toate rile n care s-a introdus taxa pe valoarea adugat, deci nu este
posibil satisfacerea acestei doleane n alt mod dect cel propus.
n ceea ce privete investitorii strini, poziia acestora este bine cunoscut: cei mai
muli, n special cei serioi i cu mari posibiliti investiionale, refuz plasarea de capitaluri
Pagina 94 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

n ara noastr datorit intabilitii legislative i aa confuz, succeptibil de interpretri dintre


cele mai diferite. ntr-un asemenea sistem legislativ, acetia consider c oricnd se pot
atepta la orice, fapt pentru care refuz s investeasc n Romnia.
Forme foarte vechi de impozitare, accizele constituie o surs important de venituri,
cu cheltuieli minime din partea aparatului de stat. Cotele cele mai mari afecteaz preurile
pentru buturi alcoolice, igri, automobile i carburani.
Creterea accizelor pentru carburani determin majorarea cheltuielilor de transportaprovizionare pentru toate categoriile de bunuri sau a tarifelor pentru servicii. n mod concret,
odat cu creterea preului pe unitatea de carburani, crete costul bunurilor de strict
necesitate (pine, lapte, medicamente), al energiei electrice, al transportului. Prin urmare, o
cretere necontrolat a accizelor pentru anumite categorii de produse poate genera scderea
nivelului de trai al populaiei.
Fenomenul de evaziune i fraud fiscal este prezent i la plata accizelor. Pentru
combaterea acestui fenomen la 9 ianuarie 2004,Comisia European a propus emiterea unei
Reglementri pentru ntrirea cooperrii ntre autoritile naionale n colectarea accizelor la
alcool, tutun i produse energetice, al colectrii mai bune a taxelor, al asigurrii unui
tratament egal tuturor firmelor i implicit al funcionrii mai bune a pieei unice
integrate.Fraudele n plata accizelor la acceste produse sunt estimate, pe ansamblul UE , la
zeci de miliarde de euro pe an.Reglementarea propus prevede contacte directe ntre
autoritile fiscale pentru accelerarea fluxului de informaii n timp real, stabilete reguli mai
clare de cooperare, mbuntete sistemul de transmitere a informaiilor i impune un schimb
automat pentru un set de informaii minime, n locul informaiilor la cerere.
Comisia urmrete ca libertatea consumatorilor de a achiziiona i a ntreprinderilor
de a comercializa bunuri pe ntreg cuprinsul pieei unice integrate s nu dea natere la
evaziunea fiscal i la distorsiuni competitive n defavoarea ntreprinderilor corecte.
Romnia a semnat la 1 februarie 1993 Acordul de asociere la Uniunea European care
a intrat n vigoare la 1 februarie 1995. Acordul a avut ca obiectiv fundamental pregtirea
integrrii Romniei n Uniunea European.
n domeniul fiscal, atenia Uniunii Europene este ndreptat spre armonizarea
impozitelor indirecte, care cuprinde acele msuri care sunt necesare pentru garantarea crerii
i funcionrii pieei interne unice, astfel nct s fie prevenit distorsiunea concurenei i s
fac posibil desfiinarea obstacolelor n calea liberei circulaii a bunurilor i serviciilor.
Decizia adoptat n anul 1999, la Helsinki, de Consiliul Uniunii Europene, care a
consacrat intrarea Romniei ntr-o nou faz a procesului de integrare european prin
Pagina 95 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

deschiderea negocierilor de aderare, trebuie s conduc la dinamizarea eforturilor interne n


domeniul reformei sistemului fiscal i implicit a impozitelor indirecte.
n materie de tax pe valoarea adugat, armonizarea legislaiilor statelor membre i a
statelor candidate la aderare are la baz a VI a Directiv a Consiliului Europei.
O schimbare cu influen major asupra taxei pe valoare adugat s-a produs ncepnd
cu 1 ianuarie 1993, cnd a fost introdus n practic principiul liberei circulaiei n cadrul
Uniunii Europene.
n baza acestui principiu, comerul n interiorul Uniunii nu mai este considerat import
i export, astfel nct procedurile interne, n special pentru aplicarea taxei pe valoarea
adugat, au fost desfiinate.
n contextul desfiinrii granielor fiscale i a crerii pieei unice intracomunitare, s-a
nscut o problem important i anume necesitatea punerii n lucru a unui nou sistem de
administrare a taxei pe valoarea adugat.
Obiectivul principal care se urmrete a fi atins l constituie asigurarea unui schimb de
informaii realizat la timp i cu date verificate ntre statele membre ale Uniunii Europene cu
privire la taxa pe valoarea adugat.
n aceste condiii, pentru efectuarea controlului unei tranzacii intra-comunitare,
autoritile fiscale impun comercianilor respectarea a dou obligaii astfel: cumprtorul
trebuie s declare achiziia sa intra-comunitar n decontul su normal de tax pe valoare
adugat; vnztorul trebuie s se asigure c bunul furnizat va prsi statul membru de
origine i c persoana cumprtoare este un pltitor de tax pe valoare adugat care
acioneaz n alt stat membru.
De asemenea, vnztorul este obligat s declare trimestrial toate furnizrile intracomunitare ntr-un decont recapitulativ al tranzaciilor.
Fiecare stat membru are dreptul s obin direct i fr ntrziere de la fiecare stat
membru sau s poat avea acces direct la informaiile necesare privind impozitele indirecte.
n vederea aderrii la Uniunea European trebuie realizat cadrul instituional, ceea ce
nseamn realizarea unor pai, organizatorici care s asigure: adaptarea sau creterea de
proceduri adecvate, care s se refere la sistemul de declarare a taxei pe valoarea adugat n
situaia efecturii de tranzacii intra-comunitare, precum i efectuarea controlului;
modificarea reelelor proprii de calculatoare astfel nct s se interconecteze cu reelele
celorlalte state membre ale Uniunii Europene; informarea comercianilor asupra drepturilor i
obligaiilor ce le revin n cazul aplicrii noului sistem de administrarea a taxei pe valoarea
adugat; elaborarea de proceduri pentru comerciani privind modul de obinere a
Pagina 96 din 79

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

informaiilor despre partenerii de tranzacii n vederea stabilirii taxei datorate; instruirea


personalului fiscal asupra noilor atribuii.
De la 1 ianuarie 2004 n Romnia cota de impozitare de 19%,se aplic operaiunilor
impozabile,cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat i cota redus de 9%,care se
aplic pentru dreptul de intrare n muzee,pentru livrarea de manuale colare,cri,reviste cu
excepia celor destinate exclusiv publicitii; livrarea de proteze de orice fel cu excepia celor
dentare; medicamente de uz uman i veterinar.Noul cod fiscal aduce modificri n materie de
accize cum ar fi: instituirea sistemului de antrepozitare fiscal pentru produsele accizabile din
grupele alcool i buturi alcoolice, produsele din tutun, uleiurile minerale; de la 1 aprilie
2004,

autorizaiile

pentru

comercializarea

produselor

accizabile

nu

mai

sunt

necesare;responsabilitatea marcrii i dreptul de marcare revine antrepozitarilor autorizai sau


importatorilor autorizai de antrepozitar;cota de accize pentru vinurile linitite este zero.
n concluzie, administraia fiscal are responsabiliti deosebite n pregtirea cadrului
instituional de aplicare a taxei pe valoarea adugat pentru care trebuie s acioneze n mod
organizat, perseverent.
Cooperarea administrativ n domeniul fiscal este un factor decisiv n echilibrarea
colectrii taxei pe valoarea adugat, avnd n vedere c n situaia aderrii la Uniunea
European, taxa pe valoarea adugat colectat la punctele vamale se va diminua drastic i c
este necesar s se mbunteasc substanial capacitatea autoritilor fiscale de a colecta taxa
pe valoarea adugat la contribuabili cu sediul pe teritoriul Romniei.

Pagina 97 din 79