Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUVNT NAINTE
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceast prelevare se face n mod obligatoriu ,cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea statului. Dup trsturile de fond i form, impozitele se grupeaz, aa cum
se regsesc de altfel i n clasificaia bugetar, n impozite directe i impozite indirecte.
Iniial, impozitele directe reprezentau temelia sistemului financiar. Treptat, prin
extinderea impozitelor indirecte s-a observat c ncasrile la bugetul statului, provenite din
acestea din urm, erau mult mai stabile pe termen lung dect cele provenite din impozite
directe.
Din experiena celorlalte ri cu economii aflate n tranziie, modificrile din sistemul
fiscal sunt legate ntotdeauna de o slab performan n ceea ce privete realizarea veniturilor.
Pe de o parte, devine din ce n ce mai dificil sprijinirea pe impozite percepute de la
ntreprinderile proprietate de stat care ncearc cu greu s se alinieze noilor realiti
economice, iar pe de alt parte, nu este mai puin dificil
impozitarea efectiv a sectorului privat, aflat n plin proces de formare. De aceea, n
aceste ri, de regul, ponderea impozitelor indirecte o devanseaz pe cea a impozitelor
directe n totalul veniturilor fiscale ale statului.
n general, impozitele indirecte sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i a
prestrilor de servicii. Cotele utilizate pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate
n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau
apeleaz la serviciile ce fac obiectul impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte
las falsa impresie c ele ar afecta, n aceeai msur, veniturile tuturor consumatorilor de
mrfuri i servicii. n realitate, ns, ele i
Capitolul 1
financiar, sub forma unor prelevri fiscale asupra diferitelor forme de manifestare a
veniturilor subiecilor din economia real, cu titlu obligatoriu i definitiv, fr contraprestaie
imediat i direct, impus de stat sau de autoritile publice locale, n vederea finanrii
obligaiilor publice ale acestora i a interveniei statului n scop economic i social.
Ca produs intelectual, impozitul este rezultatul puterii de gndire i de inovaie a
geniului uman, ajuns pe o anumit treapt de dezvoltare i organizare social. Aceasta explic
apariia sa pe o anumit treapt de dezvoltare a societii i evoluia sa n timp. Scopul este
determinant de necesitatea finanrii nevoilor autoritilor publice, ale cror funcii i sarcini
au un caracter permanent evolutiv. Venitul realizat, acumulat, consumat, constituie sursa
impozitului, iar preluarea unei pri a acestuia se realizeaz prin prelevri pecuniare stabilite
n mod direct, definitiv i obligatoriu asupra diverselor forme de venit.
Caracterul obligatoriu trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o
sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit
surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.
Impozitele sunt prelevri cu titlu definitiv i nerambursabil pentru c, odat vrsate n
contul bugetului statului sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective de interes
general, necesare tuturor membrilor societii i nu numai unor interese individuale de grup.
n schimbul impozitelor, pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare
egal sau apropiat.
Dei nu constituie o contraprestaie direct din partea statului (ca n cazul taxelor),
impozitele se rentorc sub forma unor aciuni, gratuiti, servicii de care beneficiaz n primul
rnd cei care au contribuit la formarea fondurilor generale ale societii.
n schimbul impozitelor ncasate, statul se oblig s creeze un cadru general favorabil
desfurrii activitilor economice, sociale, politice.
Rolul impozitelor
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social, cel mai
important fiind rolul impozitelor pe plan financiar, deoarece acestea constituie principala
modalitate de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor
publice.
n prezent tendina este de cretere relativ i absolut, prin sporirea numrului
pltitorilor, extinderea bazei de impozitare, impunere, precum i majorarea cotelor de
impunere.
-mld. LeiANI
Venituri
2000
2001
2002
2003
2004
bugetare
119.843,4
153.092,4
178.422
241.235,5
288.279,8
21.067
31.562
28.252
45.880
68.915
8.628
16.900
18.506
24.163
13.824
50.259
75.856,2
93.382
76.572
110.150,8
totale
Accize
Taxe
vamale
Taxa pe
valoarea
adugat
SURSA:LEGILE BUGETULUI DE STAT PE ANII 2000-2004
Bugetul de Stat are n anul 2000 n componen venituri totale de 119.843,425
miliarde lei.
Accizele au fost prevzute n sum de 21.067 miliarde lei, adic 24% din totalul
veniturilor.
Taxele vamale prevzute la nivelul de 8 628miliarde lei au o pondere de 10%, cea
mai mic fiind nregistrat n perioada 1994-1999.
Taxa pe valoarea adugat cumuleaz 50.259miliarde lei, echivalentul a 56% din
totalul veniturilor bugetare.
n anul 2001 Bugetul de Stat a stabilit venituri n sum total de 153.092,4 miliarde de
lei.
Accizele au fost prevazute n suma de 31.562 miliarde lei, reprezentnd 31% din
totalul veniturilor bugetare.
Taxele vamale contribuie cu 16. 900 miliarde lei, ceea ce reprezint o pondere de 11%
n veniturile bugetului
Taxa pe valoarea adugat nregistreaz o pondere de 49%, ceea ce se traduce printr-o
sum de 75. 856,2 miliarde lei din veniturile bugetare.
Bugetul de stat pe anul 2002 a prevzut venituri n sum total de 178.422 miliarde
lei.
Accizele s-au prevzut n sum de 28. 252 miliarde lei, avnd o pondere n totalul
veniturilor de 17%.
Taxele vamale contribuie cu 18.506 miliarde lei,sunt cu 9% sub prevederi,totui
ponderea lor fiind de 11% n totalul veniturilor bugetului de stat.
Taxa pe valoarea adugat cumuleaz 93.382 miliarde lei, echivalentul a 57% din
totalul veniturilor bugetare.
Veniturile Bugetului de Stat pe anul 2003 au fost n sum de 241. 235,5 miliarde lei .
Accizele s-au ncasat n sum de 45.880 miliarde lei, reprezentnd 18% din totalul
veniturilor bugetare.
Taxele vamale au fost ncasate n sum de 24.163 miliarde lei, avnd o pondere de 9%
din veniturile bugetare.
Taxa pe valoarea adugat s-a ncasat n sum de 76.572 miliarde lei, reprezentnd
30% din totalul veniturilor bugetare.
Veniturile Bugetului de Stat prevzute n 2004 au fost n sum de 288.279,8 miliarde
lei.
Accizele sunt prevzute n sum de 68.915 miliarde lei, , reprezentnd 24% n totalul
veniturilor.
Taxele vamale prevzute n sum de 13.824 miliarde lei, reprezentnd 4,79% n
totalul veniturilor bugetare.
Taxa pe valoarea adugat prevzut n sum de 110.150,8 miliarde lei, reprezentnd
38% din totalul veniturilor bugetare.
Capitolul 2
TAXA PE VALOAREA ADUGAT EVOLUIE I APLICARE
2.1. Introducerea i evoluia taxei pe valoarea adugat n diferite ri ale lumii
Una dintre cele mai moderne i eficiente componente ale politicii fiscale din rile
europene occidentale o reprezint taxa pe valoarea adugat (TVA). Forma nou de
impozitare care a fost adoptat, ncepnd cu 1 ianuarie 1970, de ctre rile Pieei Comune,
dar i de state din afara acestei sfere, a fost conceput pentru a evita impozitarea n cascad
cum se face prin impozitul pe cifra de afaceri.
Evoluia modului cunoscut azi al impunerii valorii adugate este rezultatul unei
dezvoltri mai lungi. Prima dat a fost aplicat n Frana, n 1954, cnd a luat locul
impozitului pe producie care s-a folosit pn atunci. Pentru urmrirea evoluiei formei
actuale a taxei pe valoarea adugat este interesant trecerea n revist pe scurt a
modificrilor intervenite, n timp, privind sistemul francez de impunere.
Acest gen de impozit este rezultatul unei dezvoltri i perfecionri treptate,
mecanismul su de aplicare existnd deja n tipurile de impozit anterioare. De la introducerea
sa, s-a extins treptat n toate domeniile economiei, devenind un impozit general, care
reprezenta, la finele anului 1989, 41% din ncasrile (veniturile) la bugetul francez. i n alte
state taxa pe valoarea adugat constituie o surs important de asigurare a veniturilor la
buget peste 40%.
preconizate, aducnd un venit bugetar mai mic dect cel ateptat. Ulterior, s-a produs
nlocuirea sa cu un impozit general pe circulaia mrfurilor.
Impozitul general pe circulaie (impot general sur les affairres 1920 -1936). Acest fel
de impozit a cuprins toate fazele produciei i distribuiei, inclusiv serviciile i transporturile.
Agricultura, industria mic i liberii profesioniti au rmas, ns, n afara incidenei
impozitului respectiv. Cota de impunere era de 2% i, fiindc a cuprins o sfer larg de
aplicare, a adus un venit bugetar important; era un impozit cu mai utile faze. n comerul
exterior, produsele erau exonerate de la plata impozitul respectiv.
Ulterior aplicrii sale, pe lng acest sistem, au nceput s fie utilizate i alte impozite
cu o singur faz care au deteriorat n mare msur aspectele pozitive i au creat inegaliti
care au generat multe critici. Din acest motiv, sistemul a fost schimbat, utilizndu-se un
impozit cu o singur faz.
Impozitul pe circulaie cu o singur faz (taxe unique globale a la production 19361954). Aceast tax s-a aplicat la vnzarea ultimei faze de producie, cota impozitului era
unic, adic 6%. n caz de valorificare, fr prelucrare n continuare, produsul respectiv
rmnea neimpozabil. Exportul era exonerat de la plata acestui impozit. Impozitul respectiv a
fost completat cu alte feluri de taxe, n perioada respectiv.
S-a apreciat la vremea respectiv c efectele economice ale impozitului pe circulaie,
cu o singur faz, frneaz creterea economic. De aceea, n anul 1948 s-a hotrt
modificarea impunerii n sensul introducerii plii treptate a impozitului, adic acesta a
devenit cu mai multe faze. Fiecare productor a pltit impozitul proporional cu vnzrile
sale, dup ce a sczut impozitul pltit cu ocazia procurrii materialelor necesare pentru
producie. Prin aceasta, impozitul pe producia global cu o singur faz s-a transformat, n
esen, ntr-un impozit pe circulaie, cu mai multe faze, aprnd astfel tehnica fiscal a
impunerii valorii adugate.
Impozitul pe valoarea adugat (taxe sur la veeur ajoute). Impunerea valorii adugate,
ca sistem i ca denumire, a fost introdus n 1954, n Frana, parial asupra serviciilor i
comerului cu ridicata. Aplicarea sa a devenit tot mai larg: din 1968 a fost extins pn la
comerul cu amnuntul, iar pentru agricultur, administraie local i liberii profesioniti
putea s fie ales felul impunerii. n 1978, aplicarea impozitului respectiv a fost obligatorie i
la liberii profesioniti, iar din 1983, i la ntreprinderile agricole peste o anumit valoare a
circulaiei produselor.
n America Latin, Brazilia a fost pionierul introducerii taxei pe valoarea adugat, n
forma sa complet. Datele Confederaiei Braziliene au desfiinat n 1967 taxele eterogene n
cascad pe cifra de afaceri care se percepeau de peste 330 de ani. Reforma a avut drept
scop nlturarea neajunsurilor impozitrii pe cifra de afaceri i asigurarea unui grad mai nalt
de coordonare ntre statele federaiei n ceea ce privete politica fiscal. Acest impozit se
aplic bunurilor de consum, exportul fiind exonerat. Impozitul naional brazilian impus pe
vnzrile fcute de fabricani (de productori) a folosit tehnica valorii adugate din anul
1959.
Mai trziu, Danemarca a devenit prima ar care a folosit taxa pe valoarea adugat n
forma sa ampl, riguroas, la nivel naional a urmat n 1968 Germania. n rile respective,
tipurile de taxa pe valoarea adugat au nlocuit mai multe feluri de impozite pe vnzri (pe
cifra de afaceri) i anume:
o combinaie de tax pe valoarea adugat aplicat la procesul de fabricaie (n cazul
comerului cu ridicata), o tax separat pe servicii i o tax local pe comerul cu amnuntul
(n Frana);
o tax pe cifra de afaceri sau n cascad (n Germania);
taxa pe comerul cu ridicata.
Ceilali membri ai Comunitii Economice Europene au adoptat taxa pe valoarea
adugat la scurt timp dup aceste ri, pentru a nlocui impozitele pe cifra de afaceri. Suedia,
n 1969, i Norvegia, n 1970, au adoptat taxei pe valoarea adugat pentru a nlocui
impozitul pe comerul cu amnuntul.
n Statele Unite, statul Michigan a adoptat n 1953 o tax pe valoarea adugat cu
multe scutiri (exonerri). Rata taxei a variat de la 0,4% la 0,75%; dup civa ani, n 1967, a
fost ns anulat. Aceasta a fost revizuit i introdus iar n 1975. S-a intenionat s fie o tax
numai pe afaceri, pentru a nu afecta consumatorii cu preuri mai mari.
Astzi n peste 70 ri ale lumii taxa pe valoarea adugat i gsete locul principal n
sistemul fiscal adoptat.
rile care nu au adoptat-o pn n prezent manifest interes pentru introducerea ei n
perspectiv, iar unele state o folosesc n mod limitat, taxa aplicndu-se n aceste cazuri la
productori sau n comerul cu ridicata, fiind absent n comerul cu amnuntul.
Introducerea taxei pe valoarea adugat n Romnia
n condiiile trecerii la economia de pia, impozitul pe circulaia mrfurilor nu-i mai
avea justificarea meninerii lui. Aezarea acestui impozit se fcea pe produs, pe diferite trepte
ale desfurrii ciclului economic, fapt ce determina calcularea lui n cascad, aplicndu-se
din treapt n treapt. Pe msur ce un produs parcurge mai multe stadii n diferite societi
comerciale n vederea realizrii, ncepnd de la materia prim, pn la obinerea produsului
finit.
Prin urmare, cu ct acest circuit al unei materii prime, pn la transformarea n produs
finit, era mai lung, cu att acest impozit, aplicndu-se pe fiecare treapt, devenea mai mare.
n al doilea rnd, impozitul pe circulaia mrfurilor se prezint ntr-o structur de mai multe
cote difereniate, ceea ce complic munca de calcul i verificare.
Introducerea taxei pe valoarea adugat n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a
reprezentat un moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n acelai timp primul
pas fcut pe linia reformei fiscale din ara noastr.
Totodat aceasta a constituit o cerin pentru trecerea la economia de pia i alinierea
la standardele europene, condiie ce trebuia ndeplinit pentru aderarea la Comunitatea
Economic European.
Pentru introducerea taxei pe valoarea adugat s-au ntreprins o serie de msuri pe
linia impozitului pe circulaia mrfurilor care trebuie nlocuit.
Evoluia ponderii veniturilor provenite din taxa pe valoarea adugat n totalul
veniturilor n ultimii 5 ani, redat n tabelul 2.1., reflect importana ce se acord acestui
impozit n ultima perioad.
Tabel 2.1
-mld. Lei-
2000
2001
2002
2003
2004
Ani
Venituri
119.843,4
153.092,4
178.422
241.235,5
288.279,8
50.259
75.856,2
108.837
76.572
110.150,8
56%
49%
57%
30%
38%
bugetare
totale
Taxa pe
valoarea
adugat
Ponderea
taxei pe
valoarea
adugat n
veniturile
totale
Sursa: Legile Bugetului de Stat pe anii 2000-2004
300000
250000
200000
150000
Venit.buget
100000
TVA
50000
0
n 1991 s-a redus la cinci (3, 5, 7, 10 i 15%) numrul cotelor de impozit pe circulaia
mrfurilor aferente bunurilor i serviciilor iar anumite produse i articole de lux au intrat sub
incidena unei taxe speciale de consumaie numit acciz.
S-au pregtit i instruit cadre pentru a asigura iniierea agenilor economici i a
personalului din economie pe aceast linie i nu n ultimul rnd tehnica de calcul i
formularistica necesar evidenierii colectrii i plii ei la bugetul de stat.
Au fost emise acte normative1 pregtitoare pentru introducerea taxei pe valoarea
adugat de la 1 ianuarie 1993 cu modificrile ulterioare.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit general de consum care se aplic pe fiecare
stadiu al circuitului economic de producie al produsului final, asupra valorii adugate
realizate n fiecare faz a acestui circuit.
Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile aceluiai stadiu a
circuitului economic sau scznd din vnzarea bunurilor sau prestarea serviciilor, plile
efectuate pentru bunurile achiziionate i serviciilor, plilor efectuate pentru bunurile
achiziionate i serviciile prestate ce au fost nglobate n valoarea ncasat ntr-o anumit
perioad de timp (de regul lunar).
Prin stabilirea valorii adugate se evit nregistrrile repetate ale consumurilor
externe(consumuri provenite de la teri) ale ntreprinderilor productive. Practic, aceasta
cuprinde marja comercial din revnzarea mrfurilor i aportul industrial propriu din
activitatea de exploatare.
Sistemul de funcionare al taxei pe valoarea adugat are la baz un principiu
fundamental care const n aceea c din taxa aferent bunurilor i serviciilor achiziionate sau
executate n uniti proprii destinate realizrii de operaii impozabile.
operaiuni de transfer de proprietate asupra bunurilor respective care se supune taxei ca orice
vnzare curent.
Intr n sfera taxei pe valoare adugat operaiile privind transferul proprietii
bunurilor imobiliare, ageni economici precum i ntre acetia i instituii publice sau
persoane fizice.
n aceast categorie de bunuri imobiliare se cuprind toate construciile imobiliare prin
natura lor, terenurile, bunurile mobile care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a
antrena deteriorarea imobilelor nsei.
Persoanele fizice care vnd bunuri n calitate de proprietari dar care nu sunt
nregistrate ca ageni economici, nu datoreaz taxa pe valoarea adugat.
Prin prestarea de servicii se nelege orice activitate rezultat dintr-un contract sau
convenie prin care o persoan se oblig s efectueze o operaiune n scopul obinerii de profit
i care nu are ca obiect livrri de bunuri.
Teritorialitatea
Pentru anumite tipuri de servicii, locul prestrii serviciului i implicit locul impozitrii
cu taxa pe valoarea adugat este diferit de sediul prestatorului. Mergnd pe modelul oferit de
Direcia a 6-a Uniunii Europene, legislaia romn ncearc s grupeze serviciile n patru mari
categorii.
Dac persoana care realizeaz operaiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul
stabil n Romnia, este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia.
Pltitorul taxei pe valoarea adugat nu este suportatorul al acesteia, ci consumatorul
final al bunului sau serviciului.
ncasri din taxele de intrare la muzee, castele, trguri i expoziii, grdini zoologice,
botanice, biblioteci;
producia de filme, exclusiv a celor cu caracter de publicitate;
editarea, tiprirea i vnzarea de manuale colare i cri, exclusiv a celor cu caracter
de reclam i publicitate.
Scutirile de tax prezentate mai sus se aplic att ctre agenii economici productori,
importatori, comisionari, ct i ctre cei care comercializeaz produsele i serviciile
respective, cu excepia agenilor economici din reeaua de alimentaie public, care determin
taxa pe valoarea adugat colectat pe baza volumului total al produselor vndute.
n ceea ce privete operaiile de import scutirea de tax are n vedere bunurile pentru
care nu se pltesc taxe vamale cu excepia cazurilor prevzute de lege. Dac ns se aplic
unele scutiri de tax pentru bunurile i serviciile fabricate sau practicate n ar atunci se
aplic i celor similare, din import.
Din analiza operaiilor i activitilor care beneficiaz de scutiri de la plata taxei pe
valoarea adugat rezult c aceasta ndeplinete o real funcie de prghie economicofinanciar folosit de stat pentru stimularea agenilor economici cu activitate mai redus,
favorizeaz financiar o serie de activiti culturale, de nvmnt, artistice, sportive, precum
i avantajarea organizaiilor i unitilor care folosesc fora de munc cu randament sczut.
preul pieei sau preul de revenire n momentul i locul unde taxa pe valoarea
adugat este exigibil (fiscal) pentru bunuri i servicii care, sunt destinate satisfacerii unor
nevoi cu titlu gratuit, sau de executare de agentul economic pentru satisfacerea unor nevoi
proprii.
Stabilirea bazei de impozitare n cazul produselor importate:
VALOAREA N VAM
TAXE VAMALE
ACCIZE
utilizat cota de 18% pentru bunurile i serviciile din ar i din import i cota zero pentru
exporturi .
De la 1 ianuarie 1995 s-au aplicat urmtoarele cote: cota normal de 18%, cota redus
de 9% i cota zero. Cota redus s-a aplicat la majoritatea produselor alimentare, la bunurile
destinate utilizrii n scopul aprrii sntii precum i la aparatura tehnic medical.
ncepnd cu 1 ianuarie 1998, ca urmare a noii politici fiscale promovate, a avut loc
majorarea cotelor aplicate pentru calcularea taxei pe valoarea adugat. Astfel, cota normal
s-a majorat de la 18% la 22%, iar cota redus s-a majorat de la 9% la 11%. Totodat, a avut
loc restrngerea numrului de scutiri de la plata taxei pe valoarea adugat, apreciindu-se c
unele din scutirile care se acordau pn la aceast dat nu se nscriau n linia cerinelor
privind armonizarea legislaiei romne cu legislaia statelor membre ale Uniunii Europene
referitoare la taxa pe valoarea adugat.
Din 22 decembrie 2003, n Romnia cota de impozitare de 19% , se aplic
operaiunilor impozabile , cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat i cota
redus de 9%.
Cota standard de 19% se aplic pentru majoritatea operaiunilor privind livrrile de
bunuri i prestri de servicii din ar i import. Ea este transformat, n cazul n care taxa pe
valoarea adugat este cuprins n pre, n cota recalculat de 15,966%.
Cota recalculat
19
100 19
livrarea de manuale colare, cri, ziare, reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
livrarea de proteze de orice fel i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare;
medicamente de uz uman i veterinar;
cazarea n cadrul sectorului hotelier respectiv nchirierea terenurilor amenajate pentru
camping.
Prorata
Capitolul 3
faptul c, n aceste uniti, preurile se pot modifica chiar n cadrul aceleiai zile, pentru
aceleai produse, n funcie de o serie de factori (numr de consumatori, felul spectacolului),
fr a se putea ine o eviden strict, agenii economici vor fi tentai, nc o dat n plus, s
efectueze majorri de pre, fr posibilitate de control, suportatorul final, a tuturor creterilor
de pre, fiind consumatorul.
Tabel 3.1
-mld. LeiAni
Venituri
2000
119.843,4
2001
153.092
2002
178.422
2003
241.235,5
2004
288.279,8
21.067
24%
47.458,6
31%
28.252
17%
45.880
18%
68.915
24%
bugetare totale
din care :
Accize
Ponderea
accizelor n
veniturile
bugetare totale
Sursa :Legile Bugetului de Stat pe anii 2000-2004
EVOLUIA
PONDERII
VENITURILOR
DIN
ACCIZE
TOTALUL
300000
250000
200000
150000
100000
50000
0
2000
2001
2002
2003
2004
C
KxR
x
xQ
A= 100 100
n care:
A = cuantumul accizei;
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;
K = acciza unitar;
Q = cantitatea (n litri);
R = cursul de schimb valutar.
Cuantumul accizei datorate bugetului de stat pentru bere se determin astfel:
A=
Cx
KxR
xQ
100
n care:
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato
K = acciza unitar;
Q = cantitatea n litri;
R = cursul de schimb valutar.
Cuantumul accizei pentru vinuri spumoase buturi fermentate spumoase i produse
intermediare se determin astfel:
KxR
xQ
A= 100
Deducerea unor accize aferente materiilor prime n cuantum mai mare dect cel al accizelor
aferente produselor finale livrate, nu este admis.
=acciza ad valorem
Baza de calcul
Pentru produsele din producia intern, baza de calcul o constituie preul de livrare,
mai puin accizele, respectiv preul productorului care nu poate fi mai mic dect suma
costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv.
Baza de calcul pentru produsele din import o constituie valoarea n vam la care se
adaug taxele vamale i alte taxe speciale stabilite conform legii.
Pentru bunurile provenite de la persoanele fizice nenregistrate ca ageni economici,
dar comercializate de ageni economici, baza de calcul o constituie contravaloarea ce se
cuvine deponentului pentru bunurile vndute.
Pentru bunurile amanetate de ctre persoanele fizice, devenite proprietatea caselor de
amanet i vndute de acestea, baza de calcul o constituie contravaloarea n cas de casele de
amanet la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele.
Pierderea
propria rspundere, printr-o declaraie scris, face cunoscut aceast situaie organului fiscal
care i-a eliberat autorizaia i nu mai pltete cea de-a doua tran.
Neplata sau plata cu o ntrziere de pn la 30 de zile a tranei a II-a a taxei de
autorizare atrage calculul majorrilor de ntrziere n aceleai condiii ca i n cazul celorlalte
obligaii fiscale. ntrzierea la plata tranei a II-a a taxei de autorizare cu mai mult de 30 de
zile atrage anularea autorizaiei.
n materie de accize, constituie contravenii cu amenzi contravenionale: folosirea
alcoolului brut ca materie prim pentru prepararea buturilor alcoolice de orice fel;
nedeclararea n termen la organul fiscal a capacitilor de producie pe care le dein agenii
economici productori de alcool i de buturi alcoolice, precum i a modificrilor intervenite
n nivelul acestora; comercializarea pe piaa intern la preuri mai mici dect preurile minime
publicate n Monitorul Oficial al Romniei, a produselor i a grupelor de produse, inclusiv a
celor n vrac, pentru care s-au stabilit preuri minime; nenscrierea n facturile fiscale a
preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate.
Contravenii constituie i faptele: neafiarea la locuri vizibile a listelor cuprinznd
preurile minime i maxime n vigoare pentru toate produsele comercializate; comercializarea
produselor ce nu se regsesc n listele cuprinznd preurile maxime de vnzare cu amnuntul
declarate de ctre agenii economici productori i importatori; nenregistrarea n jurnalele de
cumprri a intrrilor de produse utilizate ca materie prim, precum i nenregistrarea n
jurnalele de vnzri a livrrilor de produse rezultate din prelucrare; neutilizarea documentelor
fiscale speciale; nedepunerea la organele fiscale teritoriale a situaiilor privind modul de
valorificare a alcoolului.
Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie se fac de ctre
personalul de specialitate din Ministerul Finanelor Publice i din unitile sale teritoriale,
mputernicit n acest scop.
Constatare, controlul, urmrirea, ncasarea i executarea silit a accizelor i a
celorlalte impozite indirecte prezentate, precum i a majorrilor de ntrziere aferente se
efectueaz conform reglementrilor legale n materie.
Obieciile , contestaiile i plngerile formulate de catre platitori n legatur cu actele
de control se soluioneaz conform dispoziiilor legale n vigoare.
Pentru ieiul i gazele naturale din producia intern, agenii economici autorizai
datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii.
Impozitul datorat precede taxa pe valoarea adugat i se calculeaz prin aplicarea
sumelor stabilite n lei pe unitatea de msur asupra cantitilor livrate.
n funcie de modificrile intervenite n nivelul preurilor la import, la propunerea
Ministerului Finanelor Publice impozitul se corecteaz prin hotrre a Guvernului.
Plata impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern se efectueaz
lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare, pe baza decontului de impunere. Plata acestor
impozite se realizeaz prin virament sau n numerar, dup caz, n contul bugetului de stat,
deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei statului.
Neplata la termenele stabilite a accizelor, a impozitului la ieiul i la gazele naturale
din producia intern atrage calcularea majorrilor de ntrziere, conform dispoziiilor legale
n vigoare.
n cazuri justificate, Ministerul Finanelor poate aproba ealonarea sau amnarea plii
accizelor, a impozitului la ieiul i la gazele naturale din producia intern , dup caz, precum
i ealonarea, amnarea sau scutirea de plat a majorrilor de ntrziere.
Capitolul 4
STUDIU DE CAZ PRIVIND IMPOZITELE INDIRECTE
LA SOCIETATEA COMERCIAL
AEGISSUSS.A. - TULCEA
4.1. Prezentarea Societii Comerciale
AegissusS.A. - Tulcea
Societatea Comercial Aegissus S.A. are forma juridic de societate pe aciuni, a
fost nfiinat n anul 1995.
Sediul societii este n judeul Tulcea , localitatea Tulcea, strada Isacciei, numrul
127.
Obiectul de activitate al societii const n producerea i comercializarea buturilor
alcoolice naturale, a vinurilor i produselor pe baz de vin (vinuri nespumoase, vinuri
spumoase, vin special, vermuturi i alte produse pe baz de vin cu o concentraie n alcool de
pn la 22%, inclusiv n volum).
Capitalul social este de 20.526.183 mii lei.
Conducerea societii se exercit de adunarea general a asociailor, care se ntrunete
n edin ordinar, cel puin o dat pe an i extraordinar, de cte ori este nevoie.
4.2. Calcularea impozitelor indirecte
Pentru producerea buturilor alcoolice naturale, a vinurilor i a altor produse destinate
industriei alimentare sau a consumului, care conin alcool etilic, S.C.Aegissus S.A.-Tulcea
datoreaz bugetului de stat o acciz specific.
Principiul general care st la baza determinrii valorii accizelor specifice, const n
nmulirea accizei specifice exprimat n echivalent euro/unitatea de msur, transformat n
lei, cu cantitatea de produs livrat, exprimat n aceeai unitate de msur.
Buturile alcoolice produse de societate, ct i accizele specifice pentru fiecare tip de
produs, sunt reprezentate n tabelul:
Tabel Denumirea produsului
4.1.
Nr.
Crt.
U.M
Acciza (echivalent
euro/U.M)
2
2.1
hl/1 grad
0.00
2.2
Vinuri spumoase
alcoolic
hl/1 grad
42
alcoolic
Sursa: Lege nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal
Transformarea n lei a sumelor exprimate n euro se face pe baza cursului de schimb
valutar comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrei luni.Acest curs
se utilizeaz pentru calculul accizelor pe toat durata lunii urmtoare.
Sumele datorate bugetului de stat drept acciz specific pentru producerea de vinuri
spumoase ,buturi fermentate i produse intermediare se determin astfel:
A
KR
Q
100
de
vnzare
pentru
40
de
litri
de
vin
spumos
2.400.000
Acciza....................................................................684.734
Taxa colectat pe valoarea adugat.............................................456.000
Total factur...........................................2.856.000
Acciza datorat pentru 40 litri de vin spumos n condiiile n care acciza pe unitatea de
msur este de 42 euro/hl/1 grad alcoolic, iar cursul de schimb
1 euro =40 758lei, va fi de 684 734 lei, adic:
42euro 40758lei
40l
100
Acciza=
=684.734 lei
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din preul de vnzare
(inclusiv acciza ), iar cota de impozitare a taxei pe valoarea adugat este de 19% (pentru
bunurile i serviciile din ar).
Taxa pe valoarea adugat colectat este de 456.000 lei, adic:
Taxa pe valoarea adugat colectat = 2.400.000 19% = 456.000 lei
Total factur = Preul de vnzare + TVA colectat
Total factur = 2.400.000+ 456.000= 2.856.000 lei
S.C. AegissusS.A. Tulcea cumpr la data de 6 ianuarie 2004 de la societatea
Panait Cerna produse de papetrie n valoare total de 77.350 lei.
Chitana fiscal numrul 2086152 va cuprinde:
Preul de cumprare a produselor de papetrie.65.000 lei
Taxa pe valoarea adugat deductibil.12.350 lei
Total chitan fiscal 77.350 lei
Taxa pe valoarea adugat deductibil este de 12.350 lei i s-a calculat astfel:
TVA deductibil = 65.000x 19% = 12.350 lei
Total chitan fiscal = Preul de cumprare + TVA deductibil
Pe baza facturilor i chitanelor fiscale privind cumprrile de valori materiale sau
serviciile executate de teri, S.C. AegissusS.A.- Tulcea ntocmete Jurnalde cumprri .
n tabelul 4.2 este redat o pagin din Jurnalul de cumprri ntocmit de S.C.Aegissus
S.A. pe luna ianuarie 2004.
Jurnal de vnzri se ntocmete pe baza facturilor i chitanelor fiscale privind
vnzrile de produse (tabelul 4.3).
S.C. AegissusS.A. Tulcea este obligat de asemenea s ntocmeasc lunar Jurnal
privind vnzrile de produse finite supuse accizelor n baza documentelor de eviden
contabil.
Jurnalul de cumprri i Jurnalul de vnzri sunt documente ce servesc la
stabilirea lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil, respectiv colectat.
Astfel, Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat din luna ianuarie,
anul 2004, cuprinde :
Taxa pe valoarea adugat de rambursat pentru perioada de raportare = 16.884.537
Accize datorate pentru perioada de raportare = 31.112.860
TVA de rambursat pentru luna ianuarie,anul 2004, de 16.884.537 s-a calculat astfel:
TVA de rambursat = TVA de dedus - TVA colectat
TVA de rambursat = 62.868.642 45.984.104 = 16.884.538
Dar S.C.Aegissus S.A datoreaz bugetului de stat tax pe valoarea adugat din
luna precedent n valoare de 2.559.761.799 lei, din care a pltit n luna de raportare (ianuarie
) 3.227.732 lei.
NR.crt DATA
1
2
3
4
5
6
7
8
10.01.2004
15.01.2004
16.01.2004
17.01.2004
20.01.2004
23.01.2004
25.01.2004
30.01.2004
NR.
COD
TOTAL
BAZA DE
TAXA PE
FACTUR
IMPOZITARE
VALOAREA
DOCUMENT FISCAL
INCLUSIV
8699397
2893031
2893039
3184675
650890
3304609
2815871
2815871
T.V.A
560.000
112.000
2.100.000
910.000
175.000
154.000
1.148.000
13.020.000
18.179.000
9010105
4719471
4719470
4892913
3611700
1161185
5270897
5270897
ADUGAT
470.589
94.118
1.764.706
764.706
147.059
129.412
964.706
10.941.177
15.276.473
89.411
17.882
335.294
145.294
27.941
24.588
183.294
2.078.823
2.902.527
Nr.factura
Denumire cumprtor
Cod fiscal
Total factur
Baza de
Valoa
impozitare
711.480
T.V.A
135.1
1/1/04
1538672
S.C. FRAHER
2575769
Inclusiv T.V.A
846.661
1/1/04
1/1/04
1/1/04
1/1/04
1/1/04
1538673
1538674
1538675
1538676
1538677
S.C. FRAHER
S.C. FRAHER
S.C.FRAHER
S.C. FRAHER
S.C.FRAHER
2575769
2575769
2575769
2575769
2575769
373.251
430.661
860.955
436.892
322.604
313.657
361.900
723.492
367.137
271.096
59.59
68.76
137.4
69.75
51.50
322.604
1.861.988
271.096
1.564.696
51.50
297.2
FFFFFFFFFRAHERFRA
HERFRAHERCOLEUS
1/1/04
1/1/04
1538678
1538679
TOTAL
C-TA
S.C. FRAHER
2575769
S.C. FRAHER
2575769
5.455.616
4.584.554 871.062
2.539.649.530
Din acest punct de vedere, creterea preului este influenat de factorii care
acioneaz direct asupra preului, prin cost, pe de o parte i prin raportul dintre cerere i
ofert, pe de alt parte, n condiiile concurenei.
Preurile cu ridicata sunt baza de calcul a taxei pe valoarea adugat n momentul
ntocmirii facturilor, la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor, sunt preuri fr tax pe
valoarea adugat.
Caracteristicile taxei pe valoarea adugat de impozit multistadial, sistemul de
colectare, deductibilitatea, mrimea taxei pe valoarea adugat de plat la fiecare stadiu,
realizarea final a mrimii totale a taxei pe valoarea adugat aferente totalului valorii
adugate n economie, n interiorul preurilor cu amnuntul, rezult din urmtorul tabel:
TABEL 4.4
-mii
lei-
Stadiu
I
II
III
IV
Facturi primite
Taxa pe
Adaos
comerci-
Pre de
valoarea
Pre de
cumprare
adugat
factur
al
Facturi emise
Taxa pe
Taxa pe
valoarea
Pre de
valoarea
Pre de
vnzare
adugat
Factu-
adugat
de plat
20.000
3.800
23.800 5.000
25.000
4.750
25.000
4.750
29.750 2.000
27.000
5.130
27.000
5.130
32.130 1.500
28.500
5.415
28.500
5.415
33.915 1.000
29.500
5.605
Nivelul taxei pe valoarea adugat prin preurile cu amnuntul
la buget
29.750 950
32.130 380
33.915 285
35.105 190
este suma taxelor pe
valoarea adugat pltite succesiv la buget de ctre toi agenii economici implicai n acest
circuit. Pentru cota de 19%, acest nivel este format din:
5.605= 3.800+ 950 +380 + 285 + 190
Presupunem c asupra preurilor n cadrul circuitului considerat n tabelul de mai sus
influeneaz factorii cuantificai de operatorii economici, ceea ce conduce la o cretere
general a preurilor de peste 5%, ca n urmtorul tabel:
Tabel 4.5.
-mii
lei-
Stadiu
I
II
III
Facturi primite
Taxa pe
Adaos
Pre de
valoarea
Pre de
cumprare
adugat
factur
21.000
27.000
29.500
3.990
5.130
5.605
24.990
32.130
35.105
comercial
6.000
2.500
1.800
Facturi emise
Taxa pe
Taxa pe
valoarea
Pre de
valoarea
Pre de
vnzare
adugat
factur
27.000
29.500
31.300
5.130
5.605
5.947
32.130
35.105
37.247
adugat
de plat la
buget
1.140
475
342
IV
31.300
5.947
37.247
1.400
32.700
6.213
38.913
266
Preul din stadiul IV este similar n ambele tabele, el reprezentnd preul de consum
pltit de populaie. El include pe lng preul de cumprare de 31.300, adaosul comercial de
1.400 lei i taxa pe valoarea adugat de 6.213 lei. Acesta din urm este format prin
colectarea tuturor.
Nivelul taxei pe valoarea adugat pltite bugetului de la fiecare stadiu din amonte
este format din:
6.213= 3.990+ 1.140 + 475 + 342 + 266
Proporia taxei pe valoarea adugat n preul de consum este:
6213
100 15,966%
38913
24 610 965
PASIV
Resurse permanente
19 911 183
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
24 608 165
2 800
Capital propriu
Datorii mai mari de un
19 526 183
385 000
Utilizri temporare
Stocuri
TVA deductibil
Alte creane pe termen
18 989 815
14 893275
1 629 808
2 373 877
an
Resurse temporare
Furnizori
TVA de plat
Alte datorii
23 689 597
5 434 384
1 853 315
16 401 898
scurt
Disponibiliti
TOTAL
92 855
43 600 780
Credite de trezorerie
TOTAL
43 600 780
Incidena financiar a taxei pe valoarea adugat poate fi analizat prin tratarea izolat
a operaiilor a S.C. AegissusS.A. Tulcea poate fi analizat respectiv o vnzare i o
cumprare.
Dac S.C. AegissusS.A. Tulcea realizeaz o vnzare la 1 august (se consider c
lunile au 30 de zile), iar termenul de achitare al taxei pe valoarea adugat este de 25 a lunii
septembrie n care s-a nscut exigibilitatea taxei, atunci ea va dispune de un credit de 54 zile
(29+25 zile). Dac vnzarea se efectueaz pe 30 august, creditul de care va dispune este de
numai 25 de zile (credit minim). Astfel, societatea poate dispune de un credit mediu de
achitare a
taxei pe valoare adugat de 39.5 zile.
Credit mediu
Credit mediu
54 25
39,5 zile 39 zile
2
60
54
50
39
40
Zile 30
25
20
Credit maxim
Credit mediu
Credit minim
10
0
01.08-25.09
14.08-30.08
30.08-25.09
Perioada
40
35
30
25
Zile 20
15
10
5
0
40
34
6
20.0801.10
20.0825.09
25.0901.10
Durata
creditului
Credit primit
de la stat
Nevoie
financiara
Perioada
4.3.2. Efectele taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei din luna martie 2003 la
S.C. AegissusS.A. Tulcea
Pentru a putea analiza efectele taxei pe valoarea adugat asupra trezoreriei S.C.
AegissusS.A. Tulcea
1 063 988
671 195
lucrri executate
51 408
- din agricultur
155 429
185 956
Toate produsele realizate sunt supuse cotei de 19% i nu sunt scutite de plata taxei pe
valoarea adugat.
Aprovizionrile realizate n aceeai lun sunt structurate astfel:
Tabel 4.8
mii lei
Aprovizionri din care:
materiale
479 360
288 962
combustibil
159 391
piese de schimb
9 702
semine
1 625
18 306
alte aprovizionri
1 374
350 419
112 134
100%
32%
peste 90 zile
238 285
68%
peste 1 an
133 630
114 922
peste 90 zile
18 708
pe o lun, acesta este mai mare cu 5,8 zile fa de durata medie lunar a creditului primit de la
stat, de 40 zile. n acest caz, S.C. AegissusS.A. - Tulcea pltete bugetului de stat o sum
medie lunar de 62.321,84 mii lei pe care nc n-a ncasat-o de la furnizor, deci face un avans
statului.
Durata medie lunar a creditului clieni de 45,83 zile creeaz, n acest mod, o nevoie
financiar, pe care S.C. AegissusS.A. - Tulcea
total
Du
Dur
Du
T.V. +,-
Tota
Du
Du
Du
T.V.
+,-
Avant
ra-
ata
ra-
de
ra-
ra-
ra-
de
aje
T.V.
ta
Cre
ta
ziln
trezo T.V.
ta
ta
ta
zilnic
trezo (+)
A
cole
dit
T.V. net
ic
rerie
A
Ded
Cr
Cr
Cr
net
rerie
ctat
edi
A.
ucti-
edi
edi
bil
t
t
Fur T.
de
niz
trezo-
NZ
RI
C
U
M
P
R
RI
Lu
na
t
Cli
-
sau
chelt.
(-)
V.
A
en
07
178.
i
60
507
rerie
40
-20
zile
55
5.9
34.0
50,
119.
04
zil
004,
35
-30
6
zil
zil
zil
Pagina 60 din 79
zil
1.133
,46
34.0
153.0
03,8
08,4
08
306.
e
30
077
09
405.
40
e
+1
10.
+10
45.2
7zi
zile
202
2.
67
le
,5
025
e
35
e
-28
+59.7
,9
42.2
75,8
49,2
zil
zil
zil
zil
e
25
40
e
+
13.
+20
140.
3zi
e
35
e
-32
zile
15
524
2.
233
le
720
1.508
4.674
+53.2
,4
149.
79,2
860
580,
8
10
478.
zil
zil
zil
zil
e
40
e
_
e
35
e
-20
167
40
zile
15.
_-
938
322.
15
604
zil
,9
767.
e
10
419
12
882.
40
+3
25.
+76
576.
5zi
zile
580
7.
759
le
,6
418
zil
zil
e
35
e
-30
zil
zil
zil
e
30
40
e
+
29.
294.
680.
e
35
e
-30
zile
10
404
043
530
zil
,3
zil
zil
zil
40
e
-
e
35
e
-
zile
5,8
tot
3.01
al
8.02
83
3,4
215.
215.0
068
68
19.22
+190.
5,3
576.
659
22.68
4,3
680.
386.4
529
86
zil
e
45,
759
zil
131
zil
11
10.75
1.24
1.79
6,6
7.34
9.39
1,4
28,
1698 450.8
34
189,
48,4
8
zil
zil
zil
zil
mii lei
VNZRI
CUMPRRI
TO
OP
Total T. V. A.
Durata Credit
Durata Credit
Colectat
clieni
T.V.A.
178.507
306.077
405.720
478.167
767.419
882.131
3.018.021
30 zile
20 zile
_
10 zile
40 zile
16,6 zile
40 zile
40 zile
40 zile
40 zile
40 zile
40 zile
40 zile
Durata neta
+ 10 zile
+ 20 zile
+ 40 zile
+ 30 zile
40 zile
23,3 zile
T.V.A.
+,- de tre-
+,- de trezorerie
III
Av
zilnic
zorerie
aferent
)S
aferent
cumprrilor
Ch
5.950,2
10.202,5
13.524
15.938,9
25.580,6
29.404,36
-
vnzrilor
De
59.502
204.050
540.960
478.167
1.176.172
2.458.851
tre
25
16
39
26
-57
49
+7
-34.003,8
-42.249,2
-149.580,8
-215.068
-576.759
-680.529
-1.698.189,8
66
66
XX
XX
XX
XX
XX
XX
XX
Datoriile ctre bugetul de stat ale S.C. AegissusS.A. Tulcea cuprind urmtoarele
impozite i taxe: impozitul pe profit; impozitul pe salarii; taxa pe valoarea adugat, majorri,
penaliti i amenzi pentru neplata la termen a obligaiilor ctre stat, alte impozite, taxe
datorate bugetului de stat.
Tabel 4.13.
mii lei
2000
2001
2002
2003
INDICATORI / AN
Datoriile totale ctre bugetul de stat
908 794
1 447 396
2.455.383
6 882915
Pagina 62 din 79
Impozit pe profit
Impozit pe salarii
Taxa pe valoarea adugat
Accize
Majorri, penaliti i amenzi pentru
86 281
216 104
325 615
254 515
26 179
190 414
484 058
462 890
309 543
206.814
180.318
1.252.790
793.479
21.982
101 724
376 576
1 853 315
911 975
3 639 325
bugetul de stat
Alte impozite, taxe datorate bugetului
100
491
de stat
Modificri ale datoriilor totale ctre
+.538 602
+1007987
+4 427 532
precedent)
Modificri ale impozitului pe profit
-105 090
-25 690
-10 096
+196 258
+158 443
+768 732
+600 525
+208 375
+330 589
+118 496
precedent)
Modificri ale majorrilor,
+283364
-287 561
+3 617 343
+391
Pagina 63 din 79
2000
100
9,49
23,78
35,83
28
2,89
2001
100
13,16
33,44
31,98
21,39
2002
100
8,42
7,34
51,02
32,32
0,9
2003
100
1,48
5,47
26,93
13,25
52,87
0,01
Pagina 64 din 79
0,03
n anul 2000 datoriile S.C. AegissusS.A. Tulcea ctre bugetul de stat au fost de
908.794 mii lei, iar ponderea n aceste datorii a impozitelor indirecte (63,83%) a depit cu
27,66% ponderea impozitelor directe (36,17%).
Taxa pe valoarea adugat pe care S.C. AegissusS.A. - Tulcea a datorat-o statului a
fost de 325.615 mii lei, reprezentnd 35,83 n datoriile ctre buget i 56,13% n impozitele
indirecte.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat n 2000 a fost de:
TVA de plat = VA inclusiv accize x 19%
TVA de plat = 1.713.763x 19%= 325.615 mii lei
Pagina 65 din 79
valoare de. 1.459.248 mii lei, exprim creterea de valoarea rezultat din utilizarea factorilor
de producie, ndeosebi a forei de munc i capitalului, peste valoarea bunurilor i serviciilor
provenind de la teri, n cadrul activitii curente. n fapt, din valoarea adugat S.C.
AegissusS.A. Tulcea pltete datoriile ctre bugetul de stat n sum de 908.794 mii lei,
restul de 550.454 mii lei este repartizat celorlali participani la activitatea economic a sa:
personalului, furnizorilor de capitaluri sub form de cheltuieli financiare i dividende,
ntreprinderii, sub form de autofinanare.
n anul 2001, S.C. AegissusS.A. Tulcea a datorat bugetului de stat suma de
1.447.396 mii lei, datorie ce a crescut fa de anul precedent cu 538.602 mii lei.
n urma analizei fcute constatm c impozitul pe salarii (190.414 mii lei) datorat
statului a sczut cu 25.690 mii lei fa de anul anterior. Aceast situaie se datoreaz faptului
c numrul salariailor de la S.C. AegissusS.A. Tulcea a sczut cu 9 persoane (99-90) n
anul 2001 fa de anul 2000. De asemenea, numrul colaboratorilor a sczut cu 8 persoane, de
la 150 colaboratori n anul anterior.
Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat n 2001a crescut cu 158.443 mii
lei fa de anul precedent. Aceast situaie se datoreaz mai ales creterii cu 18,5% a ponderii
n datoriile ctre bugetul de stat a majorrilor, penalitilor i amenzilor pentru neplata la
termen a obligaiilor ctre bugetul de stat.
Cea mai important parte a datoriilor ctre bugetul de stat o constituie impozitele
indirecte (63,83%), n cadrul acestora taxa pe valoarea adugat deinnd mai mult de
jumtate de procente (35,83%), urmat de accize (28%).
valoarea adaugata
TVA de plata
19 %
n anul 2001 S.C. AegissusS.A. Tulcea a datorat accize n valoare de 462 890mii
lei, nregistrnd o cretere uoar de 3,98 puncte procentuale n datoriile ctre bugetul de stat
fa de anul precedent.
Pagina 66 din 79
Din valoarea adugat (2.084.784 mii lei), societatea pltete bugetului de stat
1.447.396 mii lei, iar diferena de 637.388 mii lei este repartizat celorlali participani la
activitatea economic.
Societatea s-a confruntat cu o lips de lichiditi, astfel se explic faptul c majorrile
penalitile i amenzile pentru neplata la termen a obligaiilor ctre bugetul de stat s-au situat
la nivelul sumei de309.543, n anul 2001.
n anul 2002, S.C. AegissusS.A. - Tulcea a datorat bugetului de stat suma de
2.455.383 mii lei, datorie ce a crescut cu 1.007.987 mii lei fa de anul precedent.
Impozitele indirecte au reprezentat 83,34% din datoriile ctre bugetul de stat,
crescnd cu 17,92 puncte procentuale fa de anul 2001. Impozitele directe au nregistrat o
scdere de la un an la altul, ajungnd la 15,75% din datoriile ctre bugetul de stat n anul
2002 fa de 33,27%, n anul 2000.
Referitor la impozitul pe salarii, acesta a sczut n anul 2002 cu 10.096 mii lei
comparativ cu anul 2001. Aceast situaie se explic prin faptul c numrul salariailor a
sczut cu 15 persoane fa de anul 2000.
Taxa pe valoarea adugat de plat (1.252.790 mii lei) a crescut cu 768.732 mii lei
comparativ cu anul 2001. Ponderea taxei n datoriile ctre bugetul de stat a crescut de la
33,44% n anul 2001 la 51,02% n anul 2002.
Creterea valoric a taxei pe valoarea adugat a fost determinat de creterea valorii
adugate, care a fost de:
1.252.790
6.593.632 mii lei
19%
Suma datorat bugetului de stat privind accizele a crescut cu 330.589 mii lei n anul
2002 comparativ cu anul precedent.
Din valoarea adugat (exclusiv accizele) S.C. AegissusS.A. Tulcea pltete
datoriile ctre bugetul de stat n valoare de 2.455.383 mii lei, iar diferena de 3.344.770 mii
lei este repartizat celorlali participani la activitatea economic a societii.
n anul 2003, S.C. AegissusS.A. - Tulcea a datorat bugetului de stat suma de
6 882 915mii lei, datorie ce a crescut fa de anul precedent cu 4 427 532mii lei. n
termeni reali, datoriile ctre bugetul de stat au nregistrat o cretere ngrijortoare de 280,31%
n anul 2003 comparativ cu anul 2002.
Pagina 67 din 79
MII LEI
2000
2001
2002
908
bugetul de
794
447396
stat
Impozite
580
indirecte
Impozite
directe
Majorri,
AN
Datorii ctre
PROCENTE
2000
2001
2002
2003
100
100
100
100
946 948
63,83
65,42
83,34
40,18
130
302
190 414
387 132
478 300
33,28
13,19
15,76
6,95
385
26 179
309 543
21 982
3 639 325
2,89
21,39
0,9
52,87
2003
Penaliti i
amenzi pentru
neplata la
termen a
obligaiilor
ctre bugetul
de stat
Pagina 68 din 79
4000000
3500000
3000000
Imp.ind.
Imp.dir.
majorri
2500000
2000000
1500000
1000000
500000
0
2000
2001
2002
2003
Din valoarea adugat (exclusiv accizele) n valoare de 8.842.314 mii lei, S.C.
AegissusS.A. Tulcea pltete datoriile ctre bugetul de stat (6.882.915 mii lei), iar
diferena de 1.959.399 mii lei este repartizat celorlali participani la activitatea economic a
societii.
Pagina 69 din 79
Ch. f.
x 100
CA
n care:
Rf = rata fiscalitii
Ch.f = datoriile fiscale datorate statului
CA = cifra de afaceri realizat la nivelul unui an
Ponderea obligaiilor S.C. AegissusS.A. - Tulcea sunt relatate n urmtorul tabel:
Pagina 70 din 79
ORI
MII LEI
2000
2001
2002
5.429.312
10 079
CTRE BUGETUL DE
908 794
PE PROFIT
PE SALARII
VALOAREA ADUGAT
E AFACERI
RI , PENALITI SI
2003
PROCENTE%
2000
2001
2002
13 098 198
16 534 200
100
100
100
715
1 447 396
2.455.383
6 882 915
16,74
14,35
18,74
86 281
216 104
325 615
254 515
26 179
190 414
484 058
462 890
309 543
206.814
180.318
1.252.790
793.479
21.982
101 724
376 576
1 853 315
911 975
3 639 325
1,59
3,98
5,99
4,69
0,48
1,88
4,8
4,59
3,07
1,57
1,37
9,56
6,05
0, 16
100
491
0,002
0,004
PENTRU. NEPLATA LA
A OBLIGAIILOR
UGETUL DE STAT
POZITE , TAXE
TE BUGETULUI DE STAT
O prim concluzie care se poate desprinde este ponderea relativ ridicat a prelevrilor
obligatorii n cifra de afaceri. Acest aspect trebuie neles n contextul n care la tot ceea ce
macin statul din activitatea agenilor economici pe linia impozitelor i taxelor trebuie
adugate i efectele inflaiei, ale devalorizrii leului i ale dobnzilor datorate bncilor.
Despre taxa pe valoarea adugat se apreciaz mai nti c mecanismul este corect dar
cota de aplicare este deosebit de mare pentru condiiile actuale ale economiei romneti, tiut
fiind faptul c alte ri cum este SUA aplic cote difereniate ntre 7 i 18%.
Structura datoriilor ctre bugetul de stat n anul 2003 a suferit o serie de modificri
importante, astfel nivelul impozitelor indirecte s-a situat sub nivelul anului precedent, situaie
ce se explic prin faptul c au crescut la 3.639.325 mii lei majorrile, penalitile i amenzile
pentru neplata datoriilor la termen ctre bugetul de stat.
Printre factorii care au dus la creterea datoriilor ctre bugetul de stat a societii S.C.
AegissusS.A. Tulcea se numr: cheltuielile ridicate pentru lucrrile horticole, seceta din
ultimii ani.
Pagina 90 din 79
Indicatori
Salariul 1
Salariul 2
Salariu brut
Impozit pe venitul global
Salariu net ce se aloc pentru:
2.8 00.000
90.000
2.710.000
5.6 00.000
639.000
4.961.000
alimente
500.000
1.500.000
800.000
1.000.000
alte cheltuieli
324.620
857.170
economii
Impozit pe consum :
300.000
- accize
70.000
200.000
- TVA
Total impozite
Presiunea fiscal
270.000
430.000
15,35%
600.000
1.439.000
25,69%
4.17.
Nr. crt
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Salariul de 5.6 00.000 lei este cu 100% mai mare dect cel de 2.800.000 lei, iar
presiunea fiscal este mai ridicat doar cu 10,34%. Aadar, presiunea fiscal la un salariu de
5.600.000 lei este mai uor suportat.
Dar, o mare parte din contribuabilii romni au un salariu brut care se apropie de
salariul minim pe economie, care nu le permite s duc o via decent.
Pagina 91 din 79
Aceast situaie poate compromite consumul viitor i motivaia de a munci mai mult
i mai bine.
n concluzie, nu trebuie analizat numai nivelul presiunii fiscale, ci i mrimea
salariului.
Pagina 92 din 79
Capitolul 5
CONCLUZII I PROPUNERI
Sfera de cuprindere a taxei pe valoarea adugat a devenit tot mai larg att din punct
de vedere al operaiunilor, ct i din punct de vedere al contribuabililor ( persoane fizice i
juridice.) Dup 1 ianuarie 2000 taxa pe valoarea adugat constituie cea mai important surs
de venit a bugetului de stat .
Principala cauz care determin aplicarea , eronat sau cea cu bun tiin , a
reglementrilor privind taxa pe valoare adugat o constituie desele modificri aduse acestora
i lipsa unor prevederi tranzitorii precise sau ntrzierea n elaborarea precizrilor absolut
necesare.
Un numr prea mare de scutiri sau de alte nlesniri la impunere sau la plata taxei pe
valoarea adugat are ca efect reducerea bazei de impozitare, deci a resurselor bugetare
provenite din perceperea acesteia.Verificarea aplicrii corecte a scutirii i nlesnirilor necesit
personal suplimentar, deci se fac cheltuieli care amplific golul bugetar creat prin acordarea
facilitilor respective, ori pentru o ar ca Romnia nu-i poate permite asemenea cheltuieli
cu angajarea i pregtirea personalului necesar n plus ,deci se creeaz premise noi pentru
amplificarea evaziunii fiscale.
n materie de tax pe valoarea adugat, frauda prezint anumite caracteristici. Dei
este repercutat asupra cumprtorilor, prin preurile practicate, pltitorii caut, n plus, s se
sustrag i de la impozitul pe profit, sau de la impozitul asupra veniturilor. Ca tipologie, taxa
pe valoarea adugat este un impozit dificil de a scpa de sub control, datorit tehnicii sale,
bazat pe plile fracionate. Factura furnizorului servete, ca justificare, pentru deducerea din
stadiul urmtor. Interesele celor dou pri care intervin n acest mecanism, sunt
contradictorii. Datoria primului contractant, fa de buget, fondeaz creana celui de-a
doilea. Punerea n aplicare a unei proceduri de verificare trebuie s asigure un control
satisfctor al declaraiilor, pe toat lungimea circuitului.
Verificarea facturilor evideniaz dou mari tipuri de fraud. n primul rnd,
practicarea vnzrilor i cumprrilor, fr factur provoac un eec autocontrolului taxei pe
valoarea adugat. Cumprrile i (sau) vnzrile nefiind contabilizate, ies din baza de calcul
a obligaiei fiscale. Cu ct circuitul unui produs este n totalitate clandestin, cu att, numai o
parte a activitii este declarat, cu scopul de a acoperi restul activitilor.
Pagina 93 din 79
Un alt tip de fraud, mai complex, care se bazeaz pe sistemul plilor fracionate este
reprezentat de falsa factur. Acest gen de fraud const n eliberarea de facturi, care nu
corespund nici unei tranzacii, dar care autorizeaz deducerea unei sume importante de tax
pe valoarea adugat. antrenat un numr tot mai mare de practicani.
Printre infraciunile cele mai repetitive, referitoare la exercitarea abuziv a drepturilor
de deducere, se remarc: nerespectarea regulilor de calculare a proratei sau determinarea
unui procentaj de deducere exagerat.
Foarte adesea, agenii economici regleaz, contient i voluntar, taxa pe valoarea
adugat, cu ntrziere. Se procur, astfel, resurse financiare al cror cost este reprezentat de
penalitile de ntrziere. Modalitile de sustragere de la plata impozitului, la care recurg
agenii economici din Romnia, identificate de organele de control, sunt urmtoarele:
aplicarea eronat a regimului de deducere (a agenilor economici care realizeaz operaiuni
impozabile i operaiuni scutite) prin deducerea dubl a unor sume sau deducerea anticipat;
necuprinderea n baza de calcul a taxei pe valoarea adugat a unor venituri; sustragerea, de
la plata taxei pe valoarea adugat aferent importurilor de bunuri; nenregistrarea taxei
aferent stocului de mrfuri, existente la data solicitrii retragerii din evidena pltitorilor.
De cele mai multe ori, asemenea penaliti se dovedesc inferioare costului creditului
bancar ca i ratei medii a inflaiei.
Responsabilitatea anumitor infraciuni i a fraudei n materie de tax pe valoarea
adugat, nu este ntotdeauna imputabil ntreprinderilor, ci decurge din dificultile legate de
nelegerea aplicrii acestui impozit. Dei mecanismul su se explic cu uurin,
funcionarea se dovedete complex. Numrul exceptrilor de la taxa pe valoarea adugat se
diminueaz treptat, dar subzist deducerea n funcie de destinaia dat materialelor
aprovizionate.
n interesul sprijinirii agenilor economici i pentru reducerea numrului de operaiuni
bancare i contabile, este posibil s se legifereze ca vrsarea taxei pe valoarea adugat s se
fac ori de cte ori doresc acetia, dar cel puin trimestrial. Prin aceasta s-ar rezolva n bun
parte i doleana, insistent susinut n ultimul timp de pltitorii taxei, ca vrsarea taxei la
buget s se fac dup ncasarea facturilor.
Plata la facturare i nu la ncasare este prevzut n Directiva a VI a Uniunii Europene
i se practic n toate rile n care s-a introdus taxa pe valoarea adugat, deci nu este
posibil satisfacerea acestei doleane n alt mod dect cel propus.
n ceea ce privete investitorii strini, poziia acestora este bine cunoscut: cei mai
muli, n special cei serioi i cu mari posibiliti investiionale, refuz plasarea de capitaluri
Pagina 94 din 79
autorizaiile
pentru
comercializarea
produselor
accizabile
nu
mai
sunt
Pagina 97 din 79