Raport special

Modificri
CONTROVERSATE
ale Codului Fiscal 2016
Exemple
Modele
Explicaii
RENTROP & STRATON

www.rs.ro

Cele mai controversate nouti aduse de Legea nr. 227/2015

- noul Cod fiscal n vigoare ncepnd cu anul 2016 -

Impunerea veniturilor din alte surse n anul 2016

Noul Cod fiscal, ce va intra n vigoare la 01 ianuarie 2016, prevede dou modaliti de impunere a
veniturilor din alte surse, respectiv:

prin reinere la surs la momentul acordrii veniturilor de ctre pltitorii de venituri;

prin decizie de impunere emis de organul fiscal.

1. Venituri din alte surse impuse prin reinere la surs

Se impun prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri urmtoarele venituri considerate venituri
din alte surse:

prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate,
n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie
generatoare de venituri din salarii i asimilate salariilor;

ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare

ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;

venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionri, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc
sau n baza unor legi speciale;

venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj

comercial;

venituri obinute de persoana fizic n baza contractului de administrare ncheiat potrivit

prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic. Fac excepie veniturile realizate din exploatarea i
valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care
contribuabilii le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, care sunt neimpozabile;

veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de
proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii
fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, altele dect veniturile neimpozabile
realizate din:
- exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe
care le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru asociat;
- exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care le au n
proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, acordat fiecrui membru asociat;

veniturile din activiti, altele dect cele de producie, comer, prestri de servicii,
profesii liberale i din drepturi de proprietate intelectual, precum i activiti agricole,
silvicultur i piscicultur;

bunurile i/sau serviciile primite de un participant la persoana

acordate/furnizate de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia;

juridic,

suma pltit unui participant la o persoana juridic, n folosul personal al acestuia,

pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la acesta, peste preul pieei pentru astfel de
bunuri ori servicii;

distribuirea de titluri de participare efectuat de o persoan juridic unui participant la

persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoana
juridic;

dobnda penalizatoare pltit n condiiile nerespectrii termenului de plat a

dividendelor distribuite participanilor, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990;
Pentru aceste categorii de venituri, impozitul calculat i reinut reprezint impozit final.

2. Venituri din alte surse stabilite pe baza declaraiei privind venitul realizat
Constituie venituri din alte surse veniturile obinute de cedent ca urmare a cesiunii de crean, respectiv
de cesionar din realizarea venitului din creana respectiv, inclusiv n cazul drepturilor de creane
salariale obinute n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri
judectoreti definitive i executorii, din patrimoniul personal, altele dect cele cadrul altor categorii de

venituri ori neimpozabile.

Contribuabilii care realizeaz astfel de venituri precum i cei care realizeaz alte venituri din alte surse
care nu sunt incluse n categoria celor impuse prin reinere la surs au obligaia de a depune declaraia
privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai
inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
Impozitul reprezint impozit final. Contribuabilii nu au obligaia s efectueze plti anticipate n cursul
anului fiscal n contul impozitului anual datorat.
Organul fiscal competent emite decizia de impunere. Impozitul de achitat conform deciziei de
impunere anuale se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de
impunere, perioada pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit
reglementrilor n materie privind colectarea creanelor bugetare.

Venituri a cror surs nu a fost identificat

Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedur fiscal, a cror surs nu
a fost identificat se impun cu o cota de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate. Prin decizia de
impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor.

Anularea TVA dedus dac dreptul de deducere a fost exercitat n mod

abuziv
La stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contribuii sociale obligatorii, autoritile
fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic, ajustnd efectele
fiscale ale acesteia, sau pot rencadra forma unei tranzacii/activiti pentru a reflecta coninutul
economic al tranzaciei/activitii.
Noul Cod fiscal ce va intra n vigoare la 01 ianuarie 2016 prevede c organul fiscal este obligat s
motiveze n fapt decizia de impunere emis ca urmare a nelurii n considerare a unei tranzacii sau,
dup caz, ca urmare a rencadrrii formei unei tranzacii, prin indicarea elementelor relevante n
legtur cu scopul i coninutul tranzaciei ce face obiectul nelurii n considerare/rencadrrii, precum
i a tuturor mijloacelor de prob avute n vedere pentru aceasta.
n cazul n care se constat c exist un abuz de drept, tranzaciile implicate n astfel de practici abuzive
trebuie redefinite, astfel nct s se restabileasc situaia care ar fi prevalat n lipsa tranzaciilor ce au

constituit abuzul.
Organele fiscale competente au dreptul de a anula TVA dedus n legtur cu fiecare tranzacie ori de
cte ori se constat c dreptul de deducere a fost exercitat n mod abuziv.
Pentru a invoca abuzul de drept, trebuie s fie ndeplinite cumulativ dou condiii:

tranzaciile n cauz, n pofida aplicrii formale a condiiilor prevzute de dispoziiile

legale, au drept rezultat garantarea unor avantaje fiscale care ar contraveni scopului acelor
dispoziii legale;

trebuie dovedit, n mod obiectiv, faptul c scopul esenial al operaiunilor n cauz este
de a se obine un avantaj fiscal.
Procedura de aplicare a acestor prevederi urmeaz s se stabileasc prin ordin al preedintelui A.N.A.F.
Noul Cod fiscal prevede expres c, n domeniul taxei pe valoarea adugat i al accizelor, autoritile
fiscale i alte autoriti naionale trebuie s in cont de jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii
Europene.

Cum se impoziteaz microntreprinderile din 2016?

Prin noul Cod fiscal ce va intra n vigoare de la 1 ianuarie 2016 (Legea nr. 227/2015) au fost aduse
urmtoarele modificri legislative n privina impozitului pe veniturile microntreprinderilor:
- nu pot fi microntreprinderi entitile care desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a
zcmintelor petroliere i gazelor (prevedere nou);
- la depirea plafonului de venituri de 65.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i
management n veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit,
ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre aceste limite (deci, nu se mai datoreaz impozit
pe profit cumulat de la nceputul anului fiscal);
- s-a introdus o cot redus de impozit de 1% (pe lng cota standard existent de 3%) pentru primele
24 de luni de la data nregistrrii pentru microntreprinderile nou-nfiinate, care au cel puin un salariat
i sunt constituite pe o durat mai mare de 48 de luni, iar acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de
participare la alte persoane juridice, cu ndeplinirea anumitor condiii n ceea ce privete determinarea
numrului de salariai i perioada de angajare;

- s-a modficat puin baza impozabil, n sensul c se vor aduga anumite rezerve reduse sau anulate
(din faciliti fiscale, din reevaluare), care nu au fost impozitate pe perioada ct microntreprinderile au
fost pltitoare de impozit pe profit i se vor scdea veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere
sau pentru pierdere de valoare, doar dac anterior au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;
- trecerea de la regimul pltitorilor de impozit pe profit la regimul microntreprinderilor i modificarea
vectorului fiscal se face prin declaraie de meniuni depus pn la data de 31 martie inclusiv a anului
pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor (fa de 31 ianuarie, ct era
termenul anterior);
- persoanele juridice nou-nfiinate trebuie s comunice organelor fiscale competente aplicarea din
sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n termen de 30 de zile de la nregistrare (se
pare c meniunea din cererea de la registrul comerului nu va mai fi suficient);
- s-au precizat termenele de plat a impozitului pentru microntreprinderile care se dizolv cu/fr
lichidare;
- pentru declararea, reinerea i plata impozitului pe dividendele pltite ctre o persoan juridic
romn, microntreprinderile sunt obligate s aplice aceleai prevederi ca i entitile pltitoare de
impozit pe profit (adic pot s nu impoziteze dividendele dac persoana juridic romn care primete
dividendele deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale
microntreprinderii, pe o perioad de un an mplinit pn la data plii acestora inclusiv).
n rest, vor rmne n vigoare prevederile actuale referitoare la impozitarea microntreprinderilor.

Deducerea special pentru creditele restructurate

Noul Cod fiscal prevede c deducerea special pentru creditele restructurate, reglementat potrivit
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 46/2014, se va acorda contribuabililor care obin
venituri din salarii la funcia de baz sau venituri din pensii aferente lunilor cuprinse n perioada 1
ianuarie 2016-31 decembrie 2017, n condiiile stabilite potrivit acestui act normativ.
Astfel, deducerea special pentru credite restructurate se va aplica pentru drepturile reprezentnd
venituri din salarii sau pensii aferente lunilor cuprinse n perioada ianuarie 2016-decembrie 2017.
Deducerea special pentru credite se acord dac restructurarea creditelor, care semnific modificarea
condiiilor de rambursare a acestora, ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a) s fie acordat pentru credite care nu nregistreaz ntrzieri la plat sau care au ntrzieri la plat de
cel mult 90 de zile;
b) s conduc la diminuarea cu cel mult 35% a obligaiilor lunare de plat ale debitorului, aferente
creditului supus restructurrii, dar nu cu mai mult de 900 lei sau echivalent, indiferent dac mprumutul
respectiv a fost acordat n lei sau n valut, pentru o perioad de maximum 2 ani. Pentru creditele n
valut i cele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, cursul de
schimb utilizat este cel comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare la data depunerii cererii
prin care se solicit restructurarea;

c) s asigure prelungirea duratei iniiale a creditului cu perioada pentru care se diminueaz obligaiile
de plat conform lit. b);
d) sumele reprezentnd diminurile ratelor lunare de plat prevzute la lit. b), inclusiv costul suportat
de debitor pentru amnarea la plat a acestora, s fie distribuite pe o durat egal cu cea pentru care a
fost acordat diminuarea obligaiilor de plat, ncepnd cu data de la care nu mai opereaz diminuarea
respectiv;
e) mprumuttorul nu poate majora rata dobnzii sau, dup caz, marja de dobnd, pentru creditele cu
dobnda variabil, sau alte costuri aferente creditului i nici nu poate impune alte costuri, altfel dect
era prevzut n contract la data restructurrii;
f) mprumuttorul pune la dispoziia debitorilor, nainte ca acetia s intre n procedura de restructurare
a creditelor, scadenarul aferent ntregii durate de via a mecanismului de restructurare.
Deducerea poate fi acordat pentru o singur restructurare aprobat unei persoane fizice, la unul sau
mai multe credite, cu condiia ca suma total amnat la plata s se ncadreze n limita de 900 lei.
Persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia i cele care ndeplinesc condiiile de
reziden prevzute de legislaia n domeniul impozitului pe venit, care sunt titulare ale unor contracte
de credite supuse restructurrii au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
form de deducere special pentru credite, acordat pentru fiecare luna a perioadei impozabile, numai
pentru veniturile din salarii realizate la locul unde se afl funcia de baz.
Acelai regim fiscal se aplic i n cazul motenitorilor care au preluat contractele de credite
restructurate, precum i garanilor care au preluat prin novaie credite restructurate, n cazul n care sunt
ndeplinite condiiile de acordare a facilitii.
Condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc cumulativ persoanele fizice pentru acordarea deducerii
speciale pentru credite sunt urmtoarele:
a) s fie titular a unui contract de credit aflat n derulare la data de 31 mai 2014, indiferent de data
acordrii creditului;

b) creditul primit de persoana fizic s fi fost supus restructurrii pn la data de 1 ianuarie 2016;
c) persoana fizic s realizeze venituri brute din salarii la funcia de baz, de pn la 2.200 lei, inclusiv,
n fiecare lun a perioadei impozabile n care se acord deducerea.
Limita de 2.200 lei se aplic i n cazul veniturilor din pensii.
n cazul creditelor n valut echivalentul n lei a deducerii acordate se stabilete utiliznd cursul de
schimb al Bncii Naionale a Romniei pentru ziua n care s-a efectuat plata, comunicat de Banca
Naional a Romniei n cursul zilei anterioare.
Obligaia acordrii deducerii speciale pentru credite revine angajatorului, iar procedura de aplicare se
stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
n cazul n care contribuabilul realizeaz venituri din pensii obligaiile privind acordarea deducerii
speciale pentru credite stabilite n sarcina angajatorilor revin pltitorilor de venituri din pensii.
n cazul n care contribuabilul realizeaz venituri att din pensii, ct i din salarii, deducerea special
pentru credite se acord la stabilirea bazei impozabile pentru venitul realizat de la o singur surs
desemnat de contribuabil.
n cazul n care contribuabilul realizeaz venituri din pensii din mai multe surse de venit, deducerea
special pentru credite se acord la stabilirea bazei impozabile pentru venitul realizat de la o singur
surs desemnat de contribuabil.
Contribuabilii au obligaia s ntiineze pltitorul de venit desemnat n vederea acordrii deducerii
speciale pentru credite, prin depunerea unei declaraii pe propria rspundere, c nu beneficiaz de
deducerea respectiv la determinarea bazei impozabile pentru alte venituri realizate din salarii sau
pensii.

Contribuiile de asigurri sociale de sntate n anul 2016

Categorii de venituri supuse contribuiilor de asigurri sociale de sntate
Conform noului Cod fiscal, contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate
datoreaz, dup caz, contribuii de asigurri sociale de sntate pentru urmtoarele categorii de
venituri:
a) venituri din salarii sau asimilate salariilor
b) venituri din pensii;

c) venituri din activiti independente;

d) venituri din asocierea cu o persoan juridic, contribuabil potrivit titlului II sau III;
e) venituri din cedarea folosinei bunurilor;
f) venituri din investiii;
g) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
h) venituri din alte surse,;
i) indemnizaii de omaj;
j) indemnizaii pentru creterea copilului;
k) ajutorul social acordat potrivit Legii nr. 416/2001, cu modificrile i completrile ulterioare;
l) indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau
unei boli profesionale.
Pentru aceste venituri se datoreaz contribuii de asigurri sociale de sntate i n cazul n care acestea
sunt realizate de persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat i de persoanele fizice care obin
venituri din salarii i asimilate salariilor ca urmare a desfurrii activitii de creare de programe
pentru calculator.
Categorii de persoane fizice exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate
Urmtoarele categorii de persoane fizice sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de
sntate:
a) copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani, dac sunt elevi,
inclusiv absolvenii de liceu, pn la nceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la
terminarea studiilor, ucenicii sau studenii, precum i persoanele care urmeaz modulul instruirii
individuale, pe baza cererii lor, pentru a deveni soldai sau gradai profesioniti. Dac realizeaz
venituri din salarii sau asimilate salariilor, venituri din activiti independente, venituri din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur, pentru aceste venituri datoreaz contribuie;
b) tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani care provin din sistemul de protecie a copilului. Dac
realizeaz venituri din cele prevzute la lit. a) sau sunt beneficiari de ajutor social acordat n temeiul
Legii nr. 416/2001 pentru aceste venituri datoreaz contribuie;
c) soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate;
d) persoanele ale cror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor
drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatur instaurat cu ncepere de la 6 martie
1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, prin Legea nr. 51/1993 privind acordarea unor drepturi magistrailor care au
fost nlturai din justiie pentru considerente politice n perioada anilor 1945-1989, prin OG nr.
105/1999 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de ctre regimurile instaurate n
Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 din motive etnice, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 189/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Legea
nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Legea nr. 309/2002 privind recunoaterea i

acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar n cadrul Direciei Generale a
Serviciului Muncii n perioada 1950-1961, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i
persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Legea recunotinei pentru victoria Revoluiei
Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la Braov din noiembrie
1987 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru drepturile bneti acordate de
aceste legi;
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obinute n baza Legii nr. 448/2006, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
f) bolnavii cu afeciuni incluse n programele naionale de sntate stabilite de Ministerul Sntii,
pn la vindecarea respectivei afeciuni, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz
contribuia;
g) femeile nsrcinate i luzele, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz contribuia sau
dac nivelul lunar al acestora este sub valoarea salariului de baz minim brut pe ara. n cazul n care
venitul lunar realizat depete nivelul salariului de baz minim brut pe ara, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint numai partea de venit care depete acest
nivel.

Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de sntate

Urmtoarele categorii de persoane au obligaia de a efectua pli anticipate cu titlu de contribuii de
asigurri sociale de sntate:
a) persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente;
b) persoanele fizice care realizeaz venituri din agricultur, silvicultur, piscicultur;
c) persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor
din arend;
d) pltitorii de venituri pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate
intelectual, din asocierea cu o persoan juridic contribuabil potrivit titlului II sau III, precum i din
arendarea bunurilor agricole, impozitate n regim de reinere la surs.

Cotele de contribuii
Cotele de contribuii de asigurri sociale de sntate sunt rmn neschimbate n 2016, respectiv:
a) 5,5% pentru contribuia individual;
b) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator.
Acestea se aplic asupra bazei de calcul determinat conform regulilor instituite pentru fiecare
categorie de venit.

Impunerea veniturilor din jocuri de noroc n anul 2016

Conform Noului Cod fiscal, n anul 2016, impozitul datorat pentru veniturile din jocuri de noroc se
determin la fiecare plat, prin aplicarea urmtorului barem de impunere asupra fiecrui venit brut
primit de un participant, de la un organizator sau pltitor de venituri din jocuri de noroc:
Trane de venit brut Impozit
- lei - lei pn la 66.750, inclusiv
1%
peste 66.750 - 445.000, 667,5 + 16% pentru ceea ce depete suma de
inclusiv
66.750
61.187,5 + 25% pentru ceea ce depete suma
peste 445.000
de 445.000
Nu sunt impozabile veniturile obinute ca urmare a participrii la jocurile de noroc caracteristice
cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine i lozuri sub valoarea sumei neimpozabile de 66.750 lei,
inclusiv, realizate de contribuabil pentru fiecare venit brut primit. Verificarea ncadrrii n plafonul
neimpozabil se efectueaz la fiecare plat, indiferent de tipul de joc din care a fost obinut venitul
respectiv.
n cazul n care venitul brut primit la fiecare plat depete plafonul neimpozabil de 66.750 lei,
inclusiv, impozitarea se efectueaz distinct fa de veniturile obinute din participarea la alte tipuri de
jocuri de noroc.
Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reinere la surs. Prin excepie, pentru veniturile realizate
de ctre persoanele fizice ca urmare a participrii la jocuri de noroc la distan i festivaluri de poker,
impozitul anual datorat se determin de ctre organul fiscal competent. Contribuabilii care obin astfel
de venituri din jocurile de noroc au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat.
Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat, pe baza declaraiei privind venitul realizat,
i emite decizia de impunere. Impozitul anual datorat pentru veniturile din jocuri de noroc se determin
prin aplicarea urmtorului barem de impunere asupra fiecrui venit brut primit de un participant, de la
un organizator sau pltitor de venituri din jocuri de noroc:
Trane de venit brut Impozit
- lei - lei pn la 66.750, inclusiv
1%
peste 66.750 - 445.000, 667,5 + 16% pentru ceea ce depete suma de
inclusiv
66.750
61.187,5 + 25% pentru ceea ce depete suma
peste 445.000
de 445.000

Pentru veniturile din jocuri de noroc obinute ca urmare a participrii la jocuri de noroc la distan i
festivaluri de poker fiecare organizator/pltitor de venituri are urmtoarele obligaii:
a) transmiterea ctre fiecare contribuabil a informaiilor referitoare la fiecare venit brut, primit n
cursul anului fiscal, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul precedent, n form
scris;
b) s depun anual, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul anterior, la organul
fiscal competent o declaraie informativ referitoare la fiecare venit brut, pentru fiecare contribuabil.
Procedura de aplicare a acestor prevederi urmeaz s se stabileasc prin ordin al preedintelui A.N.A.F.

PFA versus microntreprindere n 2016

Spe fiscal
Avnd n vedere noul Cod Fiscal, care va intra n vigoare de la 01.01.2016, care va fi cea mai
avantajoas (din punct de vedere fiscal) form de organizare pentru o PFA? Ar fi mai avatajos s
se transforme n microntreprindere? Care ar fi avantajele?
Soluie:
La stabilirea modalitii de exercitare a activitii n anul 2016 vei avea n vedere faptul c, ncepnd
cu 01 ianuarie 2016 persoana fizic autorizat va datora, pe lng contribuia la sistemul asigurrilor de
sntate i contribuia de asigurri sociale, respectiv 10,5 % - cota pentru contribuia individual.
n ceea ce privete impunerea microntreprinderilor, n anul 2016 cota va fi tot de 3%. Prin excepie,
pentru persoanele juridice romne nou-nfiinate, care au cel puin un salariat i sunt constituite pe o
durat mai mare de 48 de luni, iar acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte
persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii
persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota de impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n
care se ncheie perioada de 24 de luni. Aceste prevederi se aplic dac, n cadrul unei perioade de 48 de
luni de la data nregistrrii, microntreprinderea nu se afl n urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale, potrivit legii;
- dizolvarea fr lichidare, potrivit legii;
- inactivitate temporar, potrivit legii;
- declararea pe propria rspundere a nedesfasurarii de activiti la sediul social/sediile secundare,
potrivit legii;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi acionari/asociai;
- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de participare deinute.

Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac angajarea se efectueaz n termen de 60 de

zile inclusiv de la data nregistrrii persoanei juridice respective.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs,
din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare, care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au
fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele
produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,
rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, nregistrate n contul "709", potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali
aflai n eviden Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
l) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
m) veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul strin.
Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza impozabil se adaug
urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n contul "609", potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
b) n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul contribuabililor care i
nceteaz existena, diferena favorabil dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile
financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare
aferente, nregistrate cumulat de la nceputul anului;
c) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate, reprezentnd rezerva
legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul
profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care microntreprinderile au fost i pltitoare
de impozit pe profit, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei
rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii
contribuabilului sau oricrui altui motiv;

d) rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care microntreprinderile au fost i

pltitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire
ctre participani sub orice form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv.
n situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul
pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidrii.
Din punctul de vedere al TVA, att PFA, ct i o microntreprindere sunt persoane impozabile ntruct
desfoar activiti economice iar obligaiile fiscale sunt similare.

Contribuii datorate de PFA. Determinarea pensiei

Spe fiscal
Care sunt contribuiile obligatorii ce trebuie achitate de la 01.01.2016 pentru o PFA i n ce
procent? Cum se calculeaz stagiul de cotizare la pensii, n situaia n care se achit cota de
10.05% din venitul net?
Soluie fiscal:
1. Persoanele care realzeaza venituri din activiti independente definite conform art. 67 din Legea nr.
227/2015 datoreaz urmtoarele contribuii:
a) contribuia de asigurri sociale, conform art. 137 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 227/2015, indiferent
dac realizeaz venituri scutite de impozit conform art. 60 alin. (1) i (2).
n situaia n care venitul net anual se determin n sistem real, baza lunar de calcul al contribuiei de
asigurri sociale, n cazul plilor anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale, o reprezint
echivalentul a 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat, n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile anticipate.
Pentru aceast categorie de persoane, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale se
recalculeaz n anul urmtor celui de realizare a venitului, n baza declaraiei privind venitul realizat, i
se stabileste ca diferen ntre venitul brut realizat i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii
activitii independente, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri sociale, raportat la
numrul de luni n care a fost desfurat activitatea.
Baza lunar de calcul nu poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial
mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, n vigoare n anul pentru care
se efectueaz definitivarea contribuiei, i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.

n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente i care determin venitul
net anual pe baza normelor anuale de venit, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale o
reprezint valoarea anual a normei de venit raportat la numrul de luni n care se desfoar
activitatea i nu poate fi mai mic dect echivalentul reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut
utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat, n vigoare n anul pentru care se
stabilesc plile anticipate, i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig.
Persoanele fizice asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale, care nu au obligaia asigurrii n
sistemul public de pensii potrivit legii, precum i persoanele care au calitatea de pensionri nu
datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru venituri din activiti independente definite conform
art. 67 din Legea nr. 227/2015.
Persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente, care determin venitul net anual n
sistem real i/sau pe baza normelor anuale de venit, sunt obligate s efectueze n cursul anului plti
anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale care se stabilesc prin aplicarea cotei de contribuie
asupra bazelor de calcul.
Cota de contribuie de asigurri sociale este cota pentru contribuia individual de 10,5%, ns PFA
opta pentru cota integral de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor normale de
munc.
b) contribuia de asigurri sociale de sntate, conform art. 155 alin. (1) lit. c) din Legea 227/2015,
indiferent dac realizeaz venituri scutite de impozit conform art. 60.
Potrivit art. 170 alin. (1) din Legea 227/2015, pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care determin venitul net anual n sistem real i/sau pe baza normelor anuale
de venit, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate este diferena pozitiv
dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii independent, exclusiv
cheltuielile reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate sau valoarea anual a normei de
venit, dup caz, raportat la numrul de luni n care a fost desfurat activitatea pe fiecare surs de
venit.
Conform art. 174 alin. (1) lit.a) din Legea 227/2015, persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti independente i care determin venitul net anual n sistem real i/sau pe baza normelor anuale
de venit au obligaia de a efectua plti anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de sntate
care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizie de impunere, pe fiecare surs de venit, pe
baza declaraiei de venit estimat/norma de venit sau a declaraiei privind venitul realizat.
Veniturile care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate sunt cele
din declaraia de venit estimat/norma de venit sau din declaraia privind venitul realizat, dup caz.
Pentru anul fiscal 2016, obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate se
determin de organul fiscal competent, prin decizie de impunere anual pe fiecare surs de venit, pe
baza declaraiilor menionate, prin aplicarea cotei individuale de 5,5% asupra bazelor de calcul, la

determinarea crora nu se iau n considerare pierderile fiscale anuale.

Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n decizia de
impunere. Baza lunar de calcul astfel evideniat nu poate fi mai mic dect un salariu de baza minim
brut pe ar, dac venitul pentru care se calculeaz contribuia este singurul realizat.
2. Stagiul de cotizare reprezint perioada de timp pentru care s-au datorat contribuii de asigurri
sociale la sistemul public de pensii, precum i cea pentru care asiguraii cu declaraie individual de
asigurare sau contract de asigurare social au datorat i pltit contribuii de asigurri sociale la sistemul
public de pensii.
n conformitate cu prevederile Legii nr. 263/2010, cuantumul pensiei se determin prin nmulirea
punctajului mediu anual realizat de asigurat cu valoarea unui punct de pensie.

Punctaj mediu anual reprezint numrul de puncte realizat de asigurat, calculat prin raportarea
punctajului total realizat de acesta n ntreaga perioad de activitate la numrul anilor corespunztori
stagiului complet de cotizare prevzut de lege la data pensionrii.
Astfel, punctajul mediu anual realizat de asigurat se determin prin mprirea numrului de puncte
rezultat din nsumarea punctajelor anuale ale asiguratului la numrul de ani corespunztor stagiului
complet de cotizare.
Punctajul anual al asiguratului reprezint numrul de puncte realizat de asigurat pe parcursul unui an
calendaristic i se determin prin mprirea la 12 a sumei punctajelor lunare realizate n anul
calendaristic respectiv. Punctajul lunar reprezint aadar numrul de puncte realizat de asigurat ntr-o
lun, calculat prin raportarea ctigului salarial brut lunar sau, dup caz, a venitului lunar asigurat, care
a constituit baza de calcul a contribuiei de asigurri sociale, la ctigul salarial mediu brut din lun
respectiv, comunicat de INS.
n prezent, legislaia n materie de pensii reglementeaz stabilirea punctajului lunar n situaia n care
este datorat contribuia individual doar prin raportare la situaiile existente, respectiv prin raportare la
persoanele care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, din drepturi de
autor i drepturi conexe definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 13 indice 1 din Codul fiscal, precum i din
contracte/convenii ncheiate potrivit Codului civil.
n aceast situaie, la determinarea punctajului lunar se utilizeaz suma obinut n urma aplicrii
asupra venitului care a constituit baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale, a
raportului dintre cota de contribuie individual de asigurri sociale i cota de contribuie de asigurri
sociale aprobat pentru locuri de munc n condiii normale.
Avnd n vedere c Legea nr. 227/2015 va intra n vigoare ncepnd cu anul 2016, este de ateptat s fie
adoptat aceeai metodologie de calcul i n situaia contribuirii n sistemul public de pensii cu o cota
de 10,5% n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente, care determin

venitul net anual n sistem real i/sau pe baza normelor anuale de venit i care nu opteaz pentru cota
integral de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor normale de munc.

Sediul microntreprinderii la domiciliul administratorului.

Impozitul pe cldirile nerezideniale
Spe fiscal
O microntreprindere face suspendare de activitate anul acesta, sediul este nregistrat n
apartamentul administratorului. n acest caz, din 2016, administratorul trebuie s depun la
primrie adresa prin care s ntiineze c societatea aflat la acel sediu nu mai funcioneaz,
pentru a evita plata impozitului pe cldire la valoarea celor nerezideni?
Soluie fiscal:
Conform art. 459 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 noul Cod fiscal, aplicabil de la data de 1 ianuarie
2016, n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor fizice, impozitul se
calculeaz prin nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n scop rezidenial cu impozitul
determinat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial.
Dup cum se prevede la art. 459 alin. 2 din lege, dac la adresa cldirii este nregistrat un domiciliu
fiscal la care nu se desfoar nicio activitate economic, impozitul se calculeaz ca pentru cldirile
rezideniale, adic pentru cldirile folosite pentru locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare,
care satisfac cerinele de locuit ale unor persoane sau familii potrivit definiiei de la art. 453 lit. f) din
lege.
Pentru aplicarea noilor reglementri exist dispoziii tranzitorii la art. 495 lit. a) din lege conform
crora persoanele fizice care la data de 31 decembrie 2015 au n proprietate cldiri nerezideniale sau
cldiri cu destinaie mixt au obligaia s depun declaraii pn la data de 29 februarie 2016, conform
modelului aprobat prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului dezvoltrii
regionale i administraiei publice, n termen de 60 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al
Romnei, Partea I, a noului Cod fiscal.
n cazul prezentat, avnd n vedere ca la domiciliul persoanei fizice administratorul se afl
nregistrat sediul microntreprinderii, se poate aprecia c este vorba de cldire/apartament cu destinaie
mixt. n acest caz, persoana fizic respectiv va trebui s depun pn la data de 29 februarie 2016 o
declaraie fiscal, formularul trebuind s aib rubrici corespunztoare pentru aplicarea legii.
Cum activitatea microntreprinderii este suspendat, persoana fizic va completa declaraia la rubrica
domiciliu fiscal fr activitate economic, la care va anexa i dovada oficial a suspendrii activitii,
astfel nct s datoreze impozit pe cldire rezidenial, determinat conform art. 457 din lege.

Clarificri suplimentare se vor aduce fie prin Normele metodologice ce se vor da pentru aplicarea
noului Cod fiscal, fie prin ordinul comun prin care va fi aprobat modelul de declaraie.