1.

PREZENTARE GENERALA A IMOBILIZARILOR

CORPORALE
Legislatia romana , prin O.M.F.P. nr 306 / 2002 " Reglementari
contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene " )
defineste imobilizarile corporale ca fiind acele active care :
sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in
productia proprie de bunuri sau prestarea de servicii , pentru a fi
inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative;
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an ; si
au valoare mai mare decat limita prevazuta de reglemetarile
legale in vigoare
Potrivit O.M.F.P. nr. 94 / 2001 pentru aprobarea Reglementarilor
contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice
Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate activele
imobilizate reprezinta bunuri si valori destinate a servi o perioada
indelungata in activitatea unitatilor patrimoniale ( de regula mai mare
de un an ) , deci care nu se consuma la prima lor utilizare , valoarea
lor recuperandu-se treptat prin includerea in cheltuielile mai multor
exercitii in functie de durata de folosire .
Pentru ca un bun sa fie recunoscut ca imobilizare corporala ,
IAS 16 prevede ca acesta , prin folosirea sa , sa conduca la obtinerea
pentru intreprindere de beneficii viitoare ; sa poata fi masurat in mod
credibil ; sa poata fi folosit pe parcursul mai multor perioade si cicluri
de productie si nu in ultimul rand , bunul sa fie detinut de intreprindere
pentru a fi utilizat in productia de alte bunuri sau prestarea de servicii ,
pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru a fi folosit in scopuri
administrative . Procesul de recunoastere a unui bun ca fiind
imobilizare corporala necesita o doza importanta de discernamant si
rationament profesional , resimtita in momentul deciziei daca o
cheltuiala reprezinta un activ sau o cheltuiala . Aceasta decizie
influenteaza , de asemenea rezultatele raportate de intreprindere
tinand seama de faptul ca imobilizarile corporale reprezinta o parte
importanta din activele intreprinderii .
Imobilizarile corporale denumite si imobilizari materiale sau
active fixe tangibile se gasesc in intreprindere sub forma de terenuri si
mijloace fixe , ca de pilda : cladiri si constructii , masini , utilaje
energetice , utilaje si instalatii de lucru , aparate si instalatii de
masurare , control si reglare , mijloace de transport , animale de
munca , plantatii ,accesorii de productie , etc.

Activele imobilizate , cu exceptia terenurilor isi pierd , in timp ,

din valoarea lor in urma uzurii rezultata datorita utilizarii lor , influentei
factorilor de mediu si a progresului tehnic .
In functie de modul de recuperare al cheltuielilor , imobilizarile
corporale sunt impartite in urmatoarele categorii :
Durata de viata
Terenuri
Cladiri
Echipamente

nelimitata
limitata
limitata

Mod de recuperare
al cheltuielilor
nici o recuperare
amortizare
amortizare

Constatarea contabila a pierderii de valoare suferita de activele

fixe materiale si includerea sa in cheltuielile exercitiului poarta numele
de amortizare .

Ristea,M - Contabilitate financiara , Ed. Margaritar , Bucuresti , 2002 , pag. 117

2. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR
CORPORALE
Standardul International de Contabilitate 16 " Imobilizari
corporale " defineste amortizarea ca fiind " alocarea sistematica a
valorii amortizabile a unui activ asupra duratei sale de viata utila " .
Pentru a putea aplica acest standard , trebuie determinata valoarea
amortizabila si durata de viata utila .
Valoarea amortizabila este definita ca fiind costul activului sau o
alta valoare substituita din care s-a scazut valoarea reziduala ;
aceasta reprezentand , de fapt , valoarea ce trebuie recuperata
treptat , pe masura utilizarii bunului , prin amortizare .
Durata de viata utila , conform aceluias IAS16 , reprezinta
perioada pe parcursul careia se estimeaza ca intreprinderea va utiliza
activul supus amortizarii , sau numarul unitatilor produse sau a unor
unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de intreprindere prin
folosirea activului respectiv .
Durata de viata utila a imobilizarilor corporale , in contabilitatea
anglo-saxona , este estimata in ani pe categorii de active , astfel :
Cladiri
Masini si echipamente
Mijloace de transport
Mobilier si instalatii
Mijloace de distributie
Echipamente informatice

Minima
10
5
4
7
6
3

Maxima
50
20
10
10
13
5

In contabilitatea continentala , duratele de amortizare utilizate

sunt urmatoarele :
Durata
Rata liniara
Cladiri comerciale
sau de locuinte
20 - 50 ani
(intre 5% si 2%)
Cladiri industriale
20 ani
(5%)
Lucrari de arta si mobilier
10 ani
(10%)
Echipamente
industriale
5 - 10 ani
(intre 20% si 10%)
Materiale de birou
si utilaje comerciale
5 - 10 ani
(intre 20% si 10%)
Masini si material
rulant
4 - 5 ani
(intre 25% si 20%)*
* Sursa : Ghid pentru intelegerea si aplicarea IAS16 , Ed. CECCAR , Bucuresti , 2003 , pag. 67

2.1. METODE DE AMORTIZARE APLICATE

IN ROMANIA
Odata ce au fost identificate durata de viata utila si valoarea
amortizabila a mijlocului fix ,pentru a-i calcula amortizarea nu mai
ramane altceva de facut decat stabilirea metodei de calcul a
amortizarii .
In Romania , reglementarile contabile actuale recunosc trei
regimuri de amortizare , si anume ;
amortizarea liniara
amortizarea degresiva
amortizarea accelerata

2.1.1. AMORTIZAREA LINIARA

Amortizarea liniara se determina prin includerea uniforma in
cheltuielile de exploatare a unei sume fixe , stabilite proportional cu
numarul de ani din durata de viata utila a imobilizarii . Asa cum am
mentionat , criteriul de calcul este cel al proportionalitatii .
Astfel , amortizarea anuala este egala cu valoarea amortizabila
impartita la durata de amortizare in ani sau impartita la cantitatea de
productie estimata a se obtine . Aceasta formula de calcul a
amortizarii anuale ( anuitatii ) este recunoscuta de fiscalitate , prin
mentionarea acesteia in Legea nr. 571 / 2003 privind Codul fiscal .
Relatiile de calcul pentru amortizarea anuala prin metoda liniara
sunt urmatoarele :

Aa = Ra x V a

si

Ra = 100
DUN
Unde :

Aa
Ra
Va

= anuitatea amortizarii sau amortizarea anuala

= rata anuala de amortizare
= valoarea amortizabila
DUN = durata norma la de utilizare sau durata de viata
utila

Relatiile de calcul de mai sus se nuanteaza in cazul in care in

cursul exercitiului financiar au loc intrari , respectiv iesiri de imobilizari.
In aceasta situatie , amortizarea anuala (Aa) trebuie calculata in
functie de durata efectiva de folosire exprimata in luni sau zile . In
Romania , aceasta durata se exprima in luni , excluzandu-se din
calcul luna de intrare si respectiv luna de iesire a imobilizarii .
Pentru a rezolva situatia de mai sus , se apeleaza la prorata
amortizaraii (PRa) sau prorata temporis a amortizarii.
In contabilitatea anglo-saxona , acesta prorata se calculeaza
astfel :
PRa = Ra x NR. ZILE DE UTILIZARE
360
In contabilitatea autohtona , insa , prorata amortizarii are o
determinare lunara , astfel :

PRa = Ra
12
EXEMPLE DE CALCUL
a) In vederea ilustrarii metodei amortizarii liniare , fara modificari
asupra duratei de viata utile , sa presupunem ca o intreprindere
achizitioneaza un utilaj in valoare de 100.000.000 lei cu o durata de
viata utila de 4 ani .
Calculul ratei anuale de amortizare (Ra):
Ra = 100 / 4 = 25 %
Calculul anuitatii amortizarii (Aa):
Aa = 25 % x 100.000.000 = 25.000.000 lei
Esalonarea valorii contabile a utilajului pe parcursul durate de
functionare se sintetizeaza intr-un tablou al amortizarii , dupa cum
urmeaza :
Anul

Valoare de intrare

2001

100.000.000

2002

Anuitate

Amortizare cumulata

Valoare neta contabila

25.000.000

25.000.000

75.000.000

100.000.000

25.000.000

50.000.000

50.000.000

2003

100.000.000

25.000.000

75.000.000

25.000.000

2004

100.000.000

25.000.000

100.000.000

b) Pentru ilustrarea calculului amortizarii prin metoda liniara , in care

mijlocul fix sufera o miscare in cadrul patrimoniului , presupunem
urmatoarea speta : mijlocul fix intra in patrimoniu la data de 15 martie
avand o valoare de 90.000.000 lei si o durata utila de viata de 5 ani .
- in contabilitatea anglo-saxona PRa = 100 x 285 zile = 20 % x 0.80 = 0,16
5
360
Aa = 90.000.000 x 0,16 = 14.400.000 lei
-in contabilitatea autohtona PRa = Ra = 0.2 = 0,016
12
12
Aa = 90.000.000 x 0,016 = 1.440.000 lei / luna
Metoda amortizarii liniare este cel mai usor de utilizat si din
acest motiv este adoptata de foarte multe intreprinderi romanesti . In
ciuda simplitatii aplicarii acesteia , metoda liniara poate fi considerata
din punct de vedere financiar , dezavantajoasa pentru intreprindere ,
prin recuperarea valorii investite in mijlocul fix intr-o perioada de timp
indelungata si in proportii relativ mici - aceasta afirmatie fiind valabila
doar pentru intreprinderile care intampina probleme in autofinantarea
activitatii - .

2.1.2. AMORTIZAREA DEGRESIVA

In cazul metodei de amortizare degresiva , amortizarea se
calculeaza prin multiplicarea ratei anuale liniare cu unul dintre
coeficientii urmatori :
1,5 daca DUN a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani
2,0 daca DUN a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani
2,5 daca DUN a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani .
In primul an de aplicare al acestei metode de amortizare ,
valoaraea amortizata se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare
degresiva la valoarea de intrare ;
In anii urmatori , valoarea amortizata se va stabili prin aplicarea
aceleias cote de amortizare la valoarea ramasa de amortizat . Se
continua asa , pana in anul in care valoarea amortizarii astfel
calculata este egala sau mai mica cu valoarea amortizata calculata
prin aplicatrea metodei liniare , pe durata de amortizare ramasa .
Aceasta metoda se caracterizeaza prin alocarea unor fractiuni
de amortizare in fiecare an , descrescatoare ca marime , pe durata de
amortizare a mijlocului fix.
In Romania , o asemenea metoda se regaseste in doua variante
a) amortizare degresiva fara luarea in calcul a uzurii morale (AD1)
b) amortizare degresiva cu luarea in calcul a uzurii morale pentru
mijloacele fixe intrate in functiune dupa 31.12.1993. (AD2) .
Pentru mijloacele fixe care au o durata normala de utilizare de
pana la cinci ani , inclusiv , se aplica varianat AD1.
a ) Metoda AD1 se bazeaza pe urmatoarele relatii de calcul :

Ra = Ra x K

si

Aa = VRa x Ra
Unde : Ra = rata degresiva de amortizare
Ra = rata liniara de amortizare
K = coeficientul de multiplicare
Aa = anuitatea amortizarii
VRa = valoarea ramasa de amortizat

 EXEMPLU DE CALCUL AL AMORTIZARII PRIN METODA AD1

Presupunem existenta unui utilaj in valoare de 600.000.000 lei si o
durata normala de utilizare de 5 ani .
ANUL
0

1
2
3
4
5
TOTAL

AMORTIZARE
VALOAREA
LINIARA
AMORTIZABILA ( 100/5=20% )
1
2

VALOAREA
RAMASA DE
AMORTIZAT
3

600.000.000
600.000.000

120.000.000
120.000.000

600.000.000
420.000.000

600.000.000

120.000.000

294.000.000

98.000.000

- 22.000.000

600.000.000
600.000.000
X

120.000.000
120.000.000
600.000.000

196.000.000
98.000.000

98.000.000
98.000.000
600.000.000

- 22.000.000
- 22.000.000

AD1
20%X1,5=30%
4

DIFERENTA
5=4-2

180.000.000 + 60.000.000
126.000.000
+ 6.000.000

Incepand cu anul 3 , se efectueaza testul de trecere de la

amortizarea degresiva la amortizarea liniara . Testul se face in cazul
in care amortizarea degresiva este mai mica decat amortizarea liniara
pentru valoarea ramasa de amortizat .
In cazul nostru , 294.000.000 x 30% < 294.000.000 / 3 ani ,
respectiv , 88.200.000 < 98.000.000 si rezulta ca se va amortiza
98.000.000 lei in fiecare an .
Formula care exprima momentul critic de trecere este :

tk = DUN -

100 - 1

Ra
In cazul nostru : tk = 5 ani - 100 - 1 3
30%

b) Metoda AD2 se caracterizeaza prin masurarea si luarea in calcul a

uzurii morale . Influenta acestei uzuri se traduce printr-o amortizare
integrala pe o durata mai mica decat durata normala de utilizare .
Relatiile de calcul adoptate pentru aceasta matoda sunt :
Stabilirea duratei de utilizare pentru amortizarea integrala ( DUI )
DUI = DUN - DUR
unde : DUR = durata de utilizare
recalculata in raport de
DUR = 100
rata degresiva de
Ra
amortizare .
Stabilirea duratei de utilizare pentru amortizarea degresiva (DUD)

DUD = DUI - DUR

Stabilirea duratei de utilizare pentru amortizarea liniara (DUL)

DUL = DUI - DUD

EXEMPLU DE CALCUL AL AMORTIZARII PRIN METODA AD2
Presupunem existenta unui utilaj in valoare de 600.000.000 lei si o
durata normala utila de 25 ani .

Ra =

100 = 4
25
Ra = 4 x 2,5 = 10
DUR = 100 = 100 = 10 ani
Ra
10
DUI = DUN - DUR = 25 - 10 = 15 ani ==> utilajul se va amortiza
integral pe durata de 15
ani si nu de 25 ani.
DUD = DUI - DUR = 15 - 10 = 5 ani ==> utilajul se va amortiza
degresiv timp de 5 ani.
DUL = DUI - DUD = 15 - 5 = 10 ani ==> utilajul se va amortiza liniar
urmatorii 10 ani.

Iata in cele ce urmeaza tabloul de amortizare a utilajului :

ANU
L
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
.
.
.
.
25

CALCULUL AMORTIZARII

D
U
L

D
U
L

600.000.000 x 10% = 60.000.000

540.000.000 x 10% = 54.000.000
486.000.000 x 10% = 48.600.000
437.400.000 x 10% = 43.740.000
493.660.000 x 10% = 49.366.000
354.294.000 : 10 ani = 35.429.400
35.429.400
35.429.400
35.429.400
35.429.400
35.429.400
35.429.400
35.429.400
35.429.400
35.429.400

VALOAREA
RAMASA
540.000.000
486.000.000
437.400.000
393.660.000
354.294.000

Metoda de amortizare degresiva , indiferent de varianta , poate

fi utilizata in conditiile in care se estimeaza ca activul supus acestui
tratament sa aduca intreprinderii beneficii importante in primii ani de
utilizare , si se aplica pe o perioada mai mare de timp . Se poate opta
insa , pentru o alta metoda de amortizare in conditiile in care intervine
o schimbare in modelul estimat al beneficiilor economice generate de
activ .
De retinut faptul ca in calculul primei anuitati , conform IAS16 ,
este redusa prorata temporis in numar de luni , luna de achizitie
fiind considerata luna intreaga .