Problema fiscala

Avem un client neincasat aflat in stare de faliment, iar procedura defaliment a fost inchisa pe baza
unei hotarari judecatoresti. Ce facem cu creanta neincasata? Este aceasta deductibila la calculul
profitului impozabil? Ce se intampla cu TVAdin factura emisa si neincasata de la client? Este
permisa ajustarea taxei? Cum se inregistreaza aceste operatiuni in contabilitate?
Articol preluat din Newsletter-ul Taxe si Impozite Actual nr. 33/ august 2009.
1. Din punctul de vedere al impozitului pe profit
Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.
Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si pierderile inregistrate la scoaterea din
evidenta a creantelor neincasate, in cazul in care procedura de faliment a debitorului a fost inchisa pe
baza hotararii judecatoresti. Asadar, din perspectiva impozitului pe profit, aceasta cheltuiala este
deductibila.
Pentru creantele incerte se pot constitui provizioane in limita unui procent de 100% din valoarea
creantelor asupra clientilor daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere
a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile.
Aceste provizioane sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
2. Din punctul de vedere al taxei pe valoarea adaugata
Baza de impozitare a taxei se reduce in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate nu se poate incasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisa incepand cu
data pronuntarii hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de Legea nr. 85/2006
privind procedura insolventei, hotarare ramasa definitiva si irevocabila.
De regula, baza impozabila a taxei se ajusteaza dupa efectuarea livrarii bunurilor sau prestarii
serviciilor.
Insa, chiar daca livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu s-au efectuat, dar aceste operatiuni au
fost facturate, baza de impozitare se va ajusta corespunzator.
In acest scop, furnizorii sau prestatorii trebuie sa emita facturi cu valorile inscrise cu semnul minus,
deoarece baza de impozitare se reduce.
In decontul de TVA nu au fost reglementate situatiile de ajustare a bazei impozabile a taxei colectate,
ci numai situatiile de ajustare a bazei impozabile a taxei deductibile. Din acest motiv, ajustarea bazei
impozabile a taxei colectate se va inregistra in decontul de TVA la randul 13 Regularizari taxa
colectata, cu semnul minus.
3. Din punct de vedere contabil
Exemplu:
Se presteaza un serviciu in suma de 1.000 lei plus TVA. Ulterior, creanta nu se mai poate incasa din
cauza insolvabilitatii clientului, iar procedura de faliment a acestuia a fost inchisa in baza unei hotarari
definitive si irevocabile.

Inregistrarea prestarii serviciului:

4111
Clienti

%
704
Venituri din lucrari executate
si servicii prestate
4427
TVA colectata

1.190
1.000
190

Inregistrarea trecerii clientului pe clienti incerti datorita riscului de neplata:

4118
=
Clienti incerti sau in litigiu"

4111
Clienti

1.190

Constituirea unei ajustari pentru deprecierea creantei in momentul declararii procedurii de deschidere
a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti:
6814
=
Cheltuieli de
exploatare privind ajustarile pentru
activelor circulante

491
1.000
Ajustari pentru deprecierea
creantelor clienti

Scoaterea din activ a creantei incerte in urma hotararii de faliment definitiva si irevocabila:
654
Pierderi din creante
si debitori diversi

4118
Clienti incerti sau in litigiu"

1.000

In rosu:
4118
=
Clienti incerti sau in litigiu"

4427
TVA colectata

190

Anularea ajustarii pentru deprecierea creantei:

491
=
Ajustari pentru deprecierea
creantelor clienti"

7814
1.000
Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor circulante

Concluzie
Creantele neincasate datorita insolvabilitatii clientilor se trateaza astfel:
se constituie provizioane in momentul in care este deschisa procedura de declarare a falimentului pe
baza unei hotarari judecatoresti. Aceste provizioane sunt deductibile
fiscal in procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientului respectiv in cazul in care sunt
indeplinite conditiile legale;
se inregistreaza pe cheltuieli pierderile inregistrate cu ocazia scoaterii din evidenta a creantelor
neincasate, in cazul in care procedura de faliment a debitorului a
fost inchisa in baza hotararii judecatoresti. Aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului
impozabil;
se ajusteaza baza impozabila a taxei colectate atunci cand hotararea judecatoreasca de inchidere a
procedurii falimentului a ramas definitiva si irevocabila.
Acte normative aplicabile:
Art. 21 alin. (1) si (2) lit. n), art. 22 alin. (1) lit. j), art. 138 lit. d) din Codul fiscal

Pct. 20 alin. (1) si (3) la Titlul VI Taxa pe valoarea adaugata din Normelemetodologice de aplicare a
Codului fiscal
Anexa nr. 2 la Ordinul presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 1.746/2008 pentru
aprobarea modelului si continutului formularului (300) Decont de taxa pe valoarea adaugata"
Articol adaugat in 15 septembrie 2009
Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop &
Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa
fie insotit de textul: "Sursa: Portalul fiscalitatea.ro" si link catre www.fiscalitatea.ro . In caz contrar,
vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate
intelectuala.