Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SEMESTRUL I
ANUL III
2016
STAGIAR: BALASA BARANESCU LARISA
GRUPA I
GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale
1. (1) Societatea Comercial Z (din Romnia) import mrfuri dintr-o ar din afara
U.E. (ex.SUA), pentru care se cunosc urmtoarele date:
- valoarea extern a mrfii 500.000 $
- transport extern (efectuat de furnizor) 10.000$
- taxe vamale 10% x
- comision vamal 2% din valoarea n vam
- TVA 20%
- cursul de schimb 3,28 lei/$
S se nregistreze n contabilitate operaiunile
REZOLVARE:
Initial, se vor calcula valorile in lei ale marfurilor:
FOB( free on board) reprezinta pretul la locul de incarcare marfa = 500.000$*3.28 lei
= 1 640 000 lei ;
CIF( cost insurance and freight) = FOB + transportul si asigurarea= 500.000$ +
10.000$=510.000 $*3.28 lei lei =1 672 800 lei ( 10 000 x 3.28 lei/$ = 32 800 lei);
Taxe vamale = 10%* 1 672 800 lei = 167 280 lei ;
Comision vamal = 2% * 1 672 800 lei = 33 456 lei ;
TVA in vama = 20%* ( 1672 800 lei + 167 280 + 33 456) = 1 873 536 *20% =
374.672 lei
Inregistrari contabile:
-
Platile efectuate in vama avand drept document justificativ extrasul de cont bancar,
inclusiv ordinele de plata:
%
=
446 Taxe vamale
447 Comision vamal
4426 TVA deductibila
371 Marfuri =
%
401 Furnizori
401.1 Furnizori transpor
446 Taxa vamala
447 Comision vamal
Evaluarea la intrare:
La data receptiei bunurilor, la formarea pretului de intrare, importatorul ia in calcul
toate sumele aferente achizitiei respective, asa cum se reglementeaza prin OMFP 1802/2014
astfel:
75. L (1) La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate
la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:
a) la cost de achizitie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
Costul de achizitie al unui bun este format din:
- pretul de cumparare;
- taxele de import;
- alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile
fiscale);
- cheltuielile de transport, etc.;
- alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achizitiei bunurilor respective (comisioane, taxele
notariale, cheltuieli cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile).
Obligatii fiscale:
- evidentierea in jurnalul pentru cumparari a declaratiei vamale de import, structurata pe
urmatoarele doua elemente:
- baza de impozitare a TVA si - TVA
- completarea si depunerea decontului lunar de TVA, declaratia 300, la randul
denumit livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 20%"
Plata furnizorului extern la cursul 3.28 lei/$ si a furnziorilor auxiliari (transport
extern)
%=
401 Furnizori
401.1 Furnizori transport
%
704
cu TVA aferenta.
Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugata, Legea 571/2003 privind Codul fiscal,
incadreaza aceasta operaiune astfel:
a) Vnzarea mrfurilor de la comitent P,ctre comisionar X, se face in regim de taxare.
P va emite factura de vnzare ctre X, cu TVA.
411 client - comisionar =
Valoare
valuta $
41 000
1 000
40 000
4 000
36 000
411 B =
%
401 P
704
401 T (408)
Valoare LEI
1 $ = 3 lei
123 000
3 000
120 000
12 000
108 000
200,100,4000,1000
CONT
411 B
401T
704
401P
CL 6
05.04.N
CIF
2 ) Incasarea pe 06.04.N ,
( 41.000 x 3,1) 127 100
411 B => 1 $ = 3, 1
5124
411 B
765
123 000
4 000
3 ) 08.04.N Daca este 408 (facturi nesosite) transportul => vine factura
si daca are acelasi curs valutar
4 ) Cheltuieli efectuate de Xc
635
627
641
681
= 446
= 5124
=
421
=
281
200
100
4000
1000
1061
%
456 X(60%)
456 Z(40%)
40 000
24 000
16 000
%
456 X(60%)
456 Z(40%)
441
6 400
3 840
2 560
446
5 376
3 226
2 150
%
456 X(60%)
456 Z(40%)
%
441
5121
11 776
6 400
6
446
5 376
%
456 X(60%)
456 Z(40%)
2)
5121
28 224
16 934
11 290
121
%
456 X(60%)
456 Z(40%)
60 000
36 000
24 000
16%
%
=
456 X(60%)
456 Z(40%)
446
9 600
5 760
4 800
%
456 X(60%)
456 Z(40%)
5121
50 400
30 160
20 160
1012
%
300 000
456 X(60%) 180 000
456 Z(40%) 120 000
REZOLVARE:
Se inregstreaza achizitia instalatiei:
72 000
4 800
6811 = 2813
La dezinstalare
6024 = %
1513 = 7813
10 000
10 000
Elamente
reevaluate
Valoare contabila
bruta
Amortizare
contabila
Valoare contabila
neta
Valoare contabila
bruta
Col 1
800 000
Valoare reevaluata
Col 2= col 1 x k
Diferente
Col 3 = col 2 col 1
1 200 000
400 000
200 000
300 000
100 000
600 000
900 000
300 000
= 1,5
212
150
= 212
200 000
6. (51). O societate cu capital social de 100.000 lei n care asociai sunt o persoan fizic
cu aport la capitalul social de 40% i o persoan juridic cu aport la capitalul social de 60%,
au nregistrat n primul an de activitate un profit net de 60.000 lei. Adunarea general a
asociailor a hotart n luna martie a anului urmtor ca profitul net s fie repartizat pentru
constituirea rezervei legale i diferena ca dividende care s fie achitate n luna urmtoare. S
se efectueze nregistrrile in contabilitate a acestor operaiuni.
REZOLVARE:
Profitul brut B
B - 16% B = 60000
B (1 0.16) = 60000
B = 60000 : 0.84 = 71 428,57
Calculul rezervei legale din profitul brut
5% 71 428.57 = 3 570
129 = 1061
3 570
%
56 430
457 (40%) 22 572
457(60%) 33 858
Impozitarea dividendelor:
%
=
457 (40%)
457(60%)
%
446(40%)
446(60%)
9 029
3 612
5 417
9029
3 612
5 417
Plata dividendelor:
%
=
457 (40%)
457(603%)
5121
47 401
18 960
28 440
10
REZOLVARE:
Opinia fara rezerve dar cu paragraf de observatii (rapoarte modificate) evidentiaza un
aspect ce afecteaz situaiile financiare i care este inclus ntr-o not la situaiile financiare,
care dezbate problema mai pe larg. Adugarea unui astfel de paragraf de evideniere a
aspectelor nu afecteaz opinia auditorului. Este de preferat ca paragraful s fie inclus dup
paragraful referitor la opinie i, de regul, va face referire la faptul c opinia auditorului nu
este o opinie cu rezerve n aceast privin. Pot aparea paragrafe de modificare a RA in cazul
afectarii continuitatii activitatii sau n cazul n care exist o incertitudine semnificativ (alta
dect o problem de continuitate a activitii), a crei rezoluie depinde de evenimente viitoare
i care poate afecta situaiile financiare.
Prezentare: n opinia noastr (restul cuvintelor sunt aceleai cu cele ilustrate n
paragraful referitor la opinie, paragraful 28 de mai sus). Fr a ne exprima rezerve n opinia
noastr, atragem atenia asupra Notei X din situaiile financiare. Compania este dat n
judecat fiind acuzat de nclcarea unor drepturi de licen, cerndu-se plata redevenelor i
pagube punitive. Compania a ntreprins o aciune de ntmpinare i au avut loc audieri
preliminare, fiind n desfurare procese n cazul ambelor aciuni.
n prezent, nu pot fi determinate rezultatele, iar n situaiile financiare nu s-au
constituit provizioane pentru nici una din obligaiile ce pot rezulta.
2. (14.) Cine sunt utilizatorii situaiilor financiare?
REZOLVARE:
Utilizatorii situaiilor financiare anuale includ investitorii actuali i poteniali, personalul
angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile statului i alte autoriti, precum i publicul. Acetia
utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie
de prile interesate, necesitile de informaii pot include urmtoarele:
Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de riscul inerent
tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar
trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de
informaii care le permit s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.
Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii privind
stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii care le permit s
evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii i alte beneficii de pensionare, precum i
oportuniti profesionale.
Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac mprumuturile
acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le permit s
determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali creditori sunt, n
11
general, interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii, cu excepia cazului n care ei
sunt dependeni de continuitatea activitii entitii, atunci cnd aceasta este un client major.
Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti, n special
atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau sunt dependeni de ea.
Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de alocarea
resurselor i implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a reglementa
activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i
al altor indicatori statistici similari.
Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile pot avea o
contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de angajai i
colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd informaii referitoare
la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea entitii i a sferei de activitate a acesteia.
12
2) Functia de analiza a mersului activitatii economico-financiare se manifesta prin aceea ca, pe baza
bilantului contabil se analizeaza periodic, gradul realizarii indicatorilor proiectati si a rezultatelor, se
identifica rezerve si se stabilesc masuri de perfectionare a activitatii economice si financiare.
Adunarile Generale ale Actionarilor, Consiliile de Administratie, managerii unitatilor patrimoniale
analizeaza periodic situatia economico-financiara, pe baza bilantului contabil, a anexelor sale si a
raportului de gestiune, componente de baza ale darii de seama contabile.
3) Functia previzionala consta n posibilitatea oferita de bilant de a orienta activitatea viitoare. n
acest scop, ntocmirea bugetului de venituri si cheltuieli pentru perioadele urmatoare se
fundamenteaza pe situatia patrimoniala si a rezultatelor din perioada considerata baza de raportare.
Elemente de cheltuieli
n exerciiul financiar
Elemente de venituri
n exerciiul financiar
3. Cheltuielile generale de
(inclusiv corectrile de valoare)
din
activiti
7. Venituri excepionale
8. Cheltuieli excepionale
8. Rezultatul exerciiului
--
13
--
REZOLVARE:
Def. = Elemente probante ntr-o misiune de audit =informatii obtinute de auditor
pentru a ajunge la concluzii pe care acesta si va fonda opinia. Aceste informatii constau n
documente justificative, contabile care stau la baza situatiilor financiare si care sunt
coroborate cu informatii din alte surse.
Rol = Elementele probante i permit auditorului s si formeze o opinie asupra
situatiilor financiare.
Elementele probante trebuie s ndeplineasc cumulativ dou conditii de calitate
pentru a putea s stea la baza fondrii unei opinii: 1.s fie suficiente - Caracterul suficient se
stabileste n raport cu numrul de elemente probante colectate ; 2. s fie juste (adecvate).
Caracterul just se aprecieaz n raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor si
presupune ca auditorul sa se sprijine pe probe care nu sunt concludente prin ele insele dar care
contribuie la formarea convingerii sale.
Aceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul
misiunii sale, deoarece este etapa care urmeaza dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit
financiar contabil. Principalele aspecte avute in vedere de catre auditor se refera la obtinerea
de informatii cu caracter general care sunt utile in procesul planificarii misiunii de audit
financiar contabil.
Concret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contabil sunt
urmatoarele: a) culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea
14
(27) Care sunt tipurile de raport pe care le poate ntocmi expertul contabil la finele
misiunii de examinare a contabilittii, ntocmire, semnare i prezentare a situaiilor
financiare?
REZOLVARE:
Tipuri de raport conform Standard profesional 22 emis de CECCAR:
- Raport fr observaii
- Raport cu observaii (dezacord sau incertitudine)
- Raport cu observaii (limitri)
- Raport cu refuz de atestare (dezacord sau incertitudine)
- Raport cu refuz de atestare (limitri)
- Raport privind examinarea contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare pentru societile care sunt obligate s aib auditori statutari sau cenzori.
15
Sold initial
10 buc x 1 leu/buc
20 buc x 2 lei/buc
30 buc x 3 lei/buc
55 buc:
10 buc x 1 leu/buc = 10 lei
20 buc x 2 lei/buc = 40 lei
25 buc x 3 lei/buc = 75 lei
Intrari
Iesiri
40 lei
90 lei
125 lei
Sold final
10 lei
50 lei
140 lei
15 lei
(5 buc x 3
lei/buc)
5. (33) Determinati activul net corijat al unei ntreprinderi, prin ambele metode,
cunoscnd urmtoarele elemente din bilantul economic al acesteia: casa
10.000; banca 150.000; cheltuieli de nfiintare 15.000; cldiri 200.000; echipamente 250.000;
stocuri 300.000; furnizori 400.000; creditori 80.000; mprumuturi bancare t.l. 200.000; capital
social 100.000; rezerve 10.000; venituri anticipate 80.000; profit 55.000.
REZOLVARE:
Metoda aditiv: ANC = Capitaluri proprii +/-Diferene din reevaluare = 100.000 capital
social + 10.000 rezerve + 55.000 profit - 15.000 cheltuieli de infiintare + 80.000 venituri
anticipate = 230.000
Metoda substractiv: ANC = Active Totale Datorii totale = 10.000 casa + 150.000 banca +
200.000 cldiri + 250.000 echipamente + 300.000 stocuri 400.000 furnizori - 80.000
creditori 200.000 mprumuturi bancare t.l. = 230.000
17
REZOLVARE:
ANC A = 41.600 lei 9.100 lei = 32.500 lei : 5.200 aciuni = 6,25 lei/aciune
ANC B = 30.000 lei 8.625 lei = 21.375 lei : 6,25 lei/aciune = 3.420 aciuni
3. (58) Din bilanul celor 2 societi intrate n fuziune rezult:
Soc A: activ real evaluat 64.000 lei, datorii 6.160 lei, nr de aciuni 5.000, valoare nominal 4
lei/aciune.
Soc.B: activ real evaluat 122.000 lei, datorii 21.200 lei, nr de aciuni 10.000, valoare nominal
4 lei/aciune.
A deine la B 2.000 aciuni achiziionate cu 18 lei/aciune.
Care este numrul de aciuni ce trebuie emis?
REZOLVARE:
ANC A = 64.000 lei 6.160 lei = 57.840 lei
ANC B = 122.000 lei 21.200 lei = 100.800 lei
2.000 aciuni = 6.714 aciuni
18
20
22
recomandat cu coninut declarat i confirmare de primire, n care li se vor indica ziua, ora i
locul unde se va face lucrarea. Citaia, sub sanciunea nulitii, trebuie comunicat prii cu
cel puin 5 zile naintea termenului de efectuare a lucrrii. Confirmarea de primire va fi
alturat raportului de expertiz.
(2) Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii.
(3) n cazul n care una dintre pri opune rezisten sau mpiedic n orice alt mod
efectuarea lucrrii, instana va putea socoti ca dovedite afirmaiile fcute de partea advers cu
privire la mprejurarea de fapt ce face obiectul lucrrii, n contextul administrrii tuturor
celorlalte probe.
(4) Cheltuielile efectuate cu expertiza pn la data refuzului vor fi suportate de partea
care s-a opus efecturii expertizei.
(5) n mod excepional, cnd aflarea adevrului n cauz este indisolubil legat de
efectuarea probei cu expertiz tehnic, instana va autoriza folosirea forei publice n scopul
efecturii expertizei, prin ncheiere executorie pronunat n camera de consiliu, dup
ascultarea prilor.
Art. 336 Noul Cod de Procedur Civil Raportul de expertiz Probele Judecata
Art. 336
Raportul de expertiz
(1) Constatrile i concluziile motivate ale expertului sau ale laboratorului ori ale
institutului specializat cruia i s-a cerut efectuarea expertizei vor fi consemnate ntr-un raport
scris, care va fi depus cu cel puin 10 zile nainte de termenul fixat pentru judecat. n cazuri
urgente termenul pentru depunerea raportului de expertiz poate fi micorat.
(2) Cnd sunt mai muli experi cu preri deosebite lucrarea trebuie s cuprind
prerea motivat a fiecruia.
(3) n cazurile anume prevzute de lege, depunerea raportului se va face numai dup
obinerea avizelor tehnice necesare ce se elibereaz numai de organismele de specialitate
competente.
Art. 337 Noul Cod de Procedur Civil Lmurirea sau completarea raportului
Probele Judecata
Art. 337
Lmurirea sau completarea raportului
Dac este nevoie de lmurirea sau completarea raportului de expertiz ori dac exist o
contradicie ntre prerile experilor, instana, din oficiu sau la cererea prilor, poate solicita
experilor, la primul termen dup depunerea raportului, s l lmureasc sau s l completeze.
Art. 338 Noul Cod de Procedur Civil Efectuarea unei noi expertize Probele
Judecata
Art. 338
Efectuarea unei noi expertize
23
(1) Pentru motive temeinice, instana poate dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea
unei noi expertize de ctre alt expert.
(2) O nou expertiz va trebui cerut motivat, sub sanciunea decderii, la primul
termen dup depunerea raportului, iar dac s-au formulat obieciuni, la termenul imediat
urmtor depunerii rspunsului la obieciuni ori, dup caz, a raportului suplimentar.
2.
REZOLVARE :
Conform OG 65/1994, republicata privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai
Art.6
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile
financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane
fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i
informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la
societile comerciale;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor
comerciale;
h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine
de contabilitate.
24
25
26
27
Cost investitie
Costuri de
exploatare
Total cost
0
15.000
1
6.420
2
6.620
3
7.500
4
6.500
5
8.500
Total
11.445
35.540
Calculai termenul de recuperare aferent proiectului.
15.000
6.420
6.620
7.500
6.500
8.500
50.540
Total incasari
9.440
9.640
10.700
11.700
22.700
64.180
REZOLVARE:
incasari
costuri venit
9440
9640
10700
11700
22700
64.180
6420
6620
7500
6500
8500
35.540
venit net
3020 2,536.80
3020 2,536.80
3200 2,688.00
5200 4,368.00
14200 11,928.00
28.640 24.057,6
flux de
numerar
3,247.80
3,247.80
3,399.00
5,079.00
12,639.00
27,612.60
flux de
numerar
actualizat
2,729.24
2,293.48
2,017.02
2,532.74
5,296.37
21.300,48
Factor de
actualizare
0.8403361
0.7061648
0.5934158
0.4986688
0.4190494
28
29
1. (2) Calculai i interpretai situaia net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea
situaie financiar:
Indicator
Imobilizri
Stocuri
Creante
Disponibiliti
Datorii mai mari de un an
Datorii mai mici de un an
Din care datorii bancare pe termen foarte scurt
31.12.n
1500
400
250
30
2500
350
5
REZOLVARE:
FR = (-670 +2500) 1.500 = 1.830 -1.500 = 330
NFR = (400+250) (350 5) = 650-345 = 305
TN = 330-305 = 25
Solvabilitate generala (ori) = Activ total/datorii totale = 2.180/2.850 = 0,77 (recomandabil
>2)
Societatea are un echilibru financiar fragil.
Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate (670) da o prima evaluare (contabila) a intreprinderii la data inchiderii exercitiului.
Aceast ecuatie fundamental a bilantului red averea net a actionarilor, activul este angajat
n datorii. Situatia neta arata o slaba gestionare a resurselor firmei.
Activul societatii este finantat in proportie de 100 % pe seama imprumuturilor si a
furnizorilor. Fondul de rulment pozitiv asigura echilibrul financiar si implicit lichiditatea
firmei pe termen scurt. Trezoreria neta din activitatea firmei degaja un surplus de numerar.
Daca aceasta situatie se mentine mai multe exercitii financiare succesive firma poate recupera
pierderea si isi poate intari pozitia financiara.
30
Cheltuieli cu chirii
Cheltuieli cu asigurri sociale
Valoarea net contabil a elementelor de activ cedate
Impozite i taxe
Venituri din dobnzi
Venituri din diferene favorabile de curs valutar
Cheltuieli cu dobnzi
Cheltuieli cu provizioane financiare
Impozit pe profit
Rata de distribuire a profitului
200
1000
400
300
200
200
800
100
300
25%
REZOLVARE:
Capacitatea de autofinantare CAF sau marja bruta de autofinantare este un sold
rezidual de flux care constituie diferenta intre fluxurile de intrare si fluxurile de iesire
generate de operatiunile curente de gestiune care lasa la dispozitia intreprinderii resurse
proprii care raman disponibile pentrtu finantarea diverselor necesitati. Indicatorul reflecta
resursele financiare degajate de activitatea curenta dupa deducerea tuturor cheltuielilor care au
generat venituri in cursul exercitiului financiar care urmeaza sa asigure finantarea cesterii
(prin investitii) si remunerarea capitalurilor proprii (dividende catre actionari).
* VA = PE + MC CI = (14.000 + 500) + (1.000 700) 2.000 = 15.000+300-2.000 =
13.300
* EBE = VA + Subv expl Alte IT Chpers = 13.300 + 2.000 300 (8.000 + 1.000) =6.000
* Rezultatul din exploatare Rexp = EBE + Alt even expl. Amortix si proviz Alte ch expl =
= 6.000 + 600 -1.000 400 - 200 - 200 = 4.800
* Rezultat financiar Rf Vfinanc Chfinanc = 200 + 200 (800 + 100) = -500
* Rezultat current RC = Rexpl + Rfin = 4.800 500 = 4.300
* Rezultat extraordinar = 0
* Rezultat brut al exercitiului = 4.300
* Rezultat net = 4.300 300 = 4.000
CAF = EBE + Alt even expl Alte ch expl + Ven finance Ch finance Iprofit =
=6.000 + 600 -200 + 200 +200 800 -100 - 300 = 5.900 care asigura:
- Finantarea cresterii 4.900
- Remunerarea capitalurilor proprii (dividende) 1.000
Dividend = 4.000 x 25% = 1.000
AUTOFINANTAREA = CAF dividend =5.900-1000 =4.900
31
1.(1) Care sunt efectele decderii din dreptul de a depune cerere de admitere a
creanelor n cadrul procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului, prevzut de Legea nr.
85/2006?
REZOLVARE:
Efectele decaderii din dreptul de a depune cerere de admitere a creanelor n cadrul
procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului potrivit art. 76 sunt urmtoarele:
Cu excepia cazului n care notificarea deschiderii procedurii s-a fcut cu nclcarea
dispoziiilor legale( art. 7), titularul de creane anterioare deschiderii procedurii, care nu
depune cererea de admitere a creanelor pn la expirarea termenului de maximum 45 de zile
de la deschiderea procedurii,prevzut la art. 62 alin. (1) lit. b), va fi deczut, ct privete
creanele respective, din dreptul de a fi nscris n tabelul creditorilor i nu va dobndi calitatea
de creditor ndreptit s participe la procedur. El nu va avea dreptul de a-i realiza creanele
mpotriva debitorului sau a membrilor ori asociailor cu rspundere nelimitat ai persoanei
juridice debitoare ulterior nchiderii procedurii, sub rezerva ca debitorul s nu fi fost
condamnat pentru bancrut simpl sau frauduloas ori s nu i se fi stabilit rspunderea pentru
efectuarea de pli ori transferuri frauduloase.
Decderea va putea fi invocat oricnd, de orice parte interesat, pe cale de aciune sau
excepie.
2.(2) Definii infraciunea de bancrut frauduloas
REZOLVARE:
art. 143* din Legea nr. 85 din 2006
(1) Constituie infraciunea de bancrut simpl i se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la un
anvsau cu amend neintroducerea sau introducerea tardiv, de ctre debitorul persoan fizic
ori de reprezentantul legal al persoanei juridice debitoare, a cererii de deschidere a procedurii
n termen, care depete cu mai mult de 6 luni termenul prevzut la art. 27.
(2) Constituie infraciunea de bancrut frauduloas i se sancioneaz cu nchisoare de la 6
luni la 5 ani fapta persoanei care:
a) falsific, sustrage sau distruge evidenele debitorului ori ascunde o parte din activul averii
acestuia;
b) nfieaz datorii inexistente sau prezint n registrele debitorului, n alt act sau n situaia
financiar sume nedatorate, fiecare dintre aceste fapte fiind svrite n frauda creditorilor;
c) nstrineaz, n frauda creditorilor, n caz de insolven a debitorului, o parte din active.
art. 240 - Bancruta simpl Cod penal
(1) Neintroducerea sau introducerea tardiv, de ctre debitorul persoan fizic ori de
reprezentantul legal al persoanei juridice debitoare, a cererii de deschidere a procedurii
insolvenei, ntr-un termen care depete cu mai mult de 6 luni termenul prevzut de lege de
la apariia strii de insolven, se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la un an sau cu amend.
(2) Aciunea penal se pune n micare la plngerea prealabil a persoanei vtmate.
art. 241- Bancruta frauduloas-Cod penal
(1) Fapta persoanei care, n frauda creditorilor:
a) falsific, sustrage sau distruge evidenele debitorului ori ascunde o parte din activul averii
acestuia;
b) nfieaz datorii inexistente sau prezint n registrele debitorului, n alt act sau n situaia
financiar sume nedatorate;
32
soduri
creditoare
150,000
1,195,000
30,000
2,625,000
-29,300,000
1,174,000
9,600,000
15,168,000
159,000
11,373,000
141,000
5,395,000
333,000
30,000
555,000
330,000
6,878,000
150,000
340,000
9,800,000
159,000
1,900,000
1,500,000
126,000
5,320,000
500,000
1,202,000
1,000
100,000
23,467,000.00 23,467,000.00
33
- firma a fost pltitoare de impozit pe profit de-a lungul ntregii existene i rezerva legala s-a
constituit n acest context;
- rezerva din reevaluare existent n sold este aferent unor reevaluri de dup 1.01.2004,
toate efectuate n condiiile legii;
- provizioanele se nchid dup cum urmeaz:
- se nchide un litigiu prin plata sumei de 50.000 lei (provizionul corespunztor era de
de 174.000 lei);
- se anuleaz integral, fr vreun cost suplimentar, provizioane de 1.000.000 lei;
- la alte datorii pe termen mediu i lung avem o parte (812.000 lei) generat de contracte de
leasing financiar referitoare la mijloace fixe cu valoarea de intrare de 1.000.000 lei i cu
amortizarea cumulat de 249.500 lei; societile de leasing gsesc ali utilizatori; celelalte
datorii snt chirografare;
- la alte imobilizri necorporale avem programe informatice care nu mai pot fi valorificate;
- mijloacele fixe rmase snt vndute n bloc cu preul fr TVA de 7.990.000 lei, TVA 24%;
- materiile prime i consumabilele se vnd mpreun cu 500.000 lei, la care se adaug TVA
24%;
- produsele finite se vnd cu 450.000 lei;
- avansurile pltite furnizorilor se recupereaz, suportndu-se totui, o penalizare de 15.000
lei;
se ajusteaz, n acelai timp, i taxa pe valoarea adugat din facturile primite pentru avansuri;
- de la clienii cureni se recupereaz toate sumele;
- de la clienii inceri (nefalimentari i cu scadene depite cu mai puin de 270 zile) se mai
recupereaz 5.529.000 lei, renunndu-se la diferen (toate facturile au fost cu TVA);
- creditorii diveri renun la 100.000 lei n favoarea ntreprinderii;
- cheltuielile n avans reprezint reparaii ealonate de firm pe mai multe luni;
- avansurile de trezorerie se justific parial (81.000 lei) cu documente fr TVA, se
recupereaz 5.000 lei, diferena fiind nerecuperabil;
- din exerciiile precedente se reporteaz o pierdere fiscal de 25.000.000 lei, din care pentru
12.000.000 lei a expirat perioada de reportare fiscal;
- datoriile rmase neachitate snt chirografare i se pltesc din banii obinui de pe urma
lichidrii, proporional.
Se cere:
a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare;
b) s se ntocmeasc bilanul nainte de partaj;
c) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj, dac este cazul,
precum i nchiderea conturilor.
REZOLVARE:
a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare;
Inregistrari contabile aferente operatiunilor de lichidare
1
151 %
5121
7812
151
7812
%
213
50000
124000
1000000
1000000
34
2813
249500
167
750500
%
2808
658
208
159000
141000
18000
461
%
7583
4427
9907600
7990000
1917600
%
2813
6583
213
10373000
5145500
5227500
461
658
461
%
7588
4427
%
301
302
%
7588
4427
620000
500000
120000
363000
333000
30000
558000
450000
108000
658
394
345
345
225000
330000
10
5121
4111
340000
11 %
5121
491
491
4118
7814
9800000
5529000
4271000
1049000
12
462
758
100000
13
658
471
126000
14
%
658
5121
654
542
100000
81000
5000
14000
15
491
7814
5320000
35
16
%
409
4426
%
5121
658
4426
401
4423
-186000
-150000
-36000
186000
167400
18600
36000
17
5121
461
11085600
18
4423
5121
2340600
19
4427
4423
2145600
20
121
21
%
758
7583
7588
7812
7814
%
654
658
6583
121
6073100
14000
831600
5227500
11213000
100000
7990000
950000
1124000
1049000
401
PASIV
15 236 400
1
1012
105
1061
1068
117
121
162
167
401
455
462
5191
150 000
1 195 000
30 000
2 625 000
-29 300 000
5 139 900
9 600 000
14 417 500
6 878 000
1 900 000
1 400 000
1 202 000
Total
15 237 400
Total
15 237 400
Datoria fata de creditori insumeaza 33.497.500 lei < 15.237.400 lei disponibil. Creditorii sunt
platiti proportional.
In aceste conditii nu se poate vorbi de partaj de active net intre asociati.
36
b) Bilant
inainte de partaj
1012
105
1061
1068
117
121
5121
5311
Total
150 000
1 195 000
30 000
2 625 000
-29 300 000
5 139 900
Total
456
0.00
0.00
0.00
0.00
512
0.00
1012
106.8
121
456
37
1. (122)
O persoana fizica detine in proprietate intr-un oras, in anul fiscal 2013, un
apartament situate intr-un imobil cu doua etaje,fiecare etaj cu doua apartamente,construit in
anul 1990,cu peretii din beton armat, dotat cu toate cele 4 instalatii, cu suprafata desfasurata
de 57 mp .
Localitatea unde se afla imobilul a fost incadrata la rangul II, zona D, cu un coeficient
de corectie de 2,10.
Stabiliti impozitul pe cladire datorat de proprietarul apartamentului pentru anul 2013,
stiind ca, valoarea impozabila unitara a fost stabilita de consiliul local la 806 lei/mp, iar
plata impozitului se face integral pana la data de 31 martie 2013 (prin hotararea consiliului
local,pentru plata anticipata a impozitului pe cladiri se acorda bonificatia maxima prevazuta in
Codul fiscal, de 10%).
REZOLVARE:
Se aplica prevederile art. 253 art.257 din Codul fiscal:
1. Suprafata construita desfasurata : 57 MP.
2. An cobstructie: 1990, intravilan, imobil cu 2 etaje
3. Valoare impozabila: 806 LEI.
4. Localitatea Rang II, Zona D:
Coeficient Corectie Art. 251, Alin. (5) din Legea nr. 571/2003 privind codul fiscal, cu
modificarile si completarile ulterioare: 2,10
5. Bonificatie : 10 %.
6. Cota impozitare cladiri: 0,1 % aplicat asupra valorii impozabile a cladirii.
7. Valoare impozabila: 57 MP X 806 LEI/MP = 45.942 LEI.
8. Valoare impozabila ajustata cu coeficientul de corectie:
45.942 LEI X 2,10 = 96.478 LEI.
9. Valoarea impozitului pe cladire:
96.478 LEI X 0,1 % = 96 LEI/PE ANUL 2013.
10. Impozite de platit pana la 31 martie 2013 :
96 LEI 96 LEI X 10 % = 86 LEI.
2.(181)
O cldire situate intr-un oras de rangul I, zona C , valoarea impozabil
unitar este de 806 lei/mp si are un parter cu o suprafa construit desfurat de 100 mp, o
mansard locuibil cu o suprafa construit desfurat de 20 mp i o pivni utilizat pentru
a stoca diferite materiale, cu o suprafa construit desfurat de 10 mp.
Determinai impozitul total pe cldiri.
REZOLVARE:
IMP1 = 100MP x 806 LEI/MP x 2,30 x 0,1 % = 185 lei;
IMP2 = 20 MP x 806 LEI/MP x 2,30 x 0,1 % x 75 % = 28 LEI;
IMP3 = 10 MP x 806 LEI/MP x 2,30 x 0,1 % x 50 % = 9 LEI;
TOTAL IMPOZIT PE CLADIRI = 185 LEI + 28 LEI + 9 LEI = 222 LEI.
de transport datorata de persoana fizica daca in cazul autoturismului taxa unitar/200 cm3 este
de 7 lei, iar n cazul microbuzului este de 25 lei.
REZOLVARE:
Art. 261 si art. 263 din Legea NR. 571/2003 privind codul fiscal, cu modificarile si
completarile ulterioare.
Impozit datorat pentru autoturism:
( 2400 CM3/200 CM3 ) X 7 LEI = 84 LEI.
Impozit datorat pentru miocrobuz:
( 2500 CM3/200 CM3 ) X 25 LEI = 325 LEI.
Total impozit datorat/ pe an : 84 LEI + 325 LEI = 409 LEI.
4.(194) O persoan juridic deine n patrimoniu o cldire amortizat integral care a
fost achiziionat cu un pre de 78.000 lei.
n condiiile n care consiliul local practic cotele maxime de impozitare prevzute n
Codul fiscal, s se determine impozitul pe cldiri datorat.
REZOLVARE:
Conform art. 253 din Codul fisc, impozitul pe cladiri la persoanele juridice se aplica
asupra valorii de inventar.
Cota impozitului pe cladiri stabileste de consilile locale intre 0,25 % - 1,50 %.
Conform art. 253 alin. (4) din Codul fiscal, in cazul unei cladiri a carei valoare a fost
recuperate integral pe calea amortizarii, valoarea impozabila se reduce cu 15 %.
Impozitul pe cladire = 78.000 lei x 85 % x 1,50% = 995 lei.
39
40
REZOLVARE:
Concept: presupune obligativitatea profesionistului contabil ca in exercitiul misiunii
pe care o are de indeplinit si dupa sa nu divulge sau sa foloseasca in inters personal
informatiile cu care vine in contact.
Confidentialitatea trebuie respectata atat de profesionistul contabil cat si de angajatii
acestuia.
Exceptii:
- Cand exista prevederi legale pentru divulgarea secretului
- Clientul face aceasta precizare
- Exista o obligatie fata de Organismul Profesional si nu este interzis de lege
5. (88) Care sunt amenintarile la adresa independentei ?
REZOLVARE:
Principalele amenintari la adresa independetei sunt:
a. Interesul propriu
- Interes financiar in firma clientului sau imprumuturi de la acesta
- Dependenta de onorarii primite de la client
- Relatii de afaceri stranse cu un client
- Interes de a nu pierde un client
b. Autoexaminarea sau autocontrolul
- Certificarea situatiilor financiare ale unei firme de catre acest profesionist contabil
implicat in elaborarea ei
- Detinerea de functii de conducere la firmele care urmeaza a primi o certificare de
la acelasi profesionist contabil
- Pregatirea documentelor pentru misunea de certificare de catre acelasi profesionist
contabil
c. Favorizarea
- Existenta gradelor de rudenie sau afinitate intre profesionistul contabil care
efectueaza o misiune contabila si persoana care administreaza
- Acceptarea de cadouri din partea clientului
- Asocierea unui membru al echipei cu clientul
d. Intimidarea
- Amenintarea inlocuirii facuta de client
- Amenintarea deschiderii unui litigiu
41