UNIVERSITATEA DIN ...................

FACULTATEA DE ....................................................
SPECIALIZAREA : .

LUCRARE DE LICENA

Coordonator tiinific
Conf. Univ. Dr.

Absolvent

2016

UNIVERSITATEA ..........................
FACULTATEA DE .............................................................
SPECIALIZAREA :

TEMA LUCRRII

MANAGEMENTUL FINANCIAR CONTABIL

Coordonator tiinific
Conf. Univ. Dr.
Absolvent

2016

CUPRINS
1

INTRODUCERE

CAPITOLUL I
5
Managementul financiar contabil ntr-o firm
1 Managementul financiar-contabil al unei firmei i obiectivele sale
2 Componentele managementului financiar
5
3 Indicatorii economico-financiari
7
4 Analiza financiar a bilanului contabil
20

CAPITOLUL II
26
Studiu de caz privind contabilitatea financiar n cadrul firmei SC Art Construct SRL
2.1. Prezentare general a firmei S.C. Art Construct S.R.L
26
2.2. Contabilitate financiar la S.C. Art Construct S.R.L 26
CONCLUZII
BIBLIOGRAFIE
ANEXE
35

33
34

Introducere
Contabilitatea i aduce o contribuie deosebit n tiina i practica economic,
deoarece, prin ntregul sau coninut, mbin armonios teoria abstract cu realitatea
fenomenelor studiate. Prinmecanismul sistemului de conturi, contabilitatea furnizeaz un
sistem de informaii corelat iverificat i, promoveaz rigurozitate i exactitate n reflectarea
fenomenelor economico-financiare.
2

Adoptarea unor decizii corecte, care s corespund pe deplin realitii i s contribuie

larezolvarea multiplelor i complexelor probleme ce pot aprea n activitatea economicofinanciar, este dependena de calitatea i cantitatea informaiilor furnizate prin intermediul
sistemului informaional economic.
Toate msurile intreprinse n vederea perfecionrii sistemului informaional
economic au contribuit n egal masur i la perfecionarea contabilitii. n cadrul sistemului
informational economic, informaiile furnizate de subsistemul informaional contabil dein un
rol deosebit de important, deoarece, prin coninutul su, informaia contabil este exact,
complet i nentrerupt, ea caracteriznd dimensiunea i fluxurile valorice care iau natere n
cadrul procesului reproduciei sociale i prin intermediul crora se exercit funcia financiarcontabil a ntreprinderii.
Dei gama de obiective ale contabilitii n general i ale contabilitii financiare n
specialeste foarte divers, nu se poate neglija faptul c produsele finale ale oricrui sistem
contabil sunt documentele de sintez, iar oferta de informaii furnizate de aceste documente
depinde de utilizatori i, respectiv, de necesitile lor informaionale.
Pentru a putea satisface cerinele informaionale ale analizei financiare, contabilitatea
a fost confruntat cu necesitatea elaborrii unui procedeu propriu de generalizare i
sintetizare a datelor i informaiilor, ceea ce a implicat crearea unui instrument corespunztor,
i anume bilanul contabil.
Termenul bilan deriv de lalatinescul balancia (balan, cntar). Bilanul contabil
reprezint documentul oficial utilizat la ncheierea exerciiului financiar. Realitile actuale ne
arat c dezvoltarea economiei de pia i sporirea gradului decomplexitate a acesteia
necesit asigurarea unei informaii economice operative i complete.
Astfel de informaii economice ne ofer bilanul contabil i ne ajut s cunoatem i
s controlm modulde utilizare a resurselor materiale i umane n vederea lurii deciziilor ce
se impun.
Prin coninutul ei, lucrarea realizeaz o cercetare temeinic a bilanului, derulat pe
itinerarul: vocaia informaional a bilanului i analiza pe baz de bilan. ntreaga
problematic este articulat la Directivele Uniunii Europene, fr a omite ceea ce este naional
n ara noastr.
Analiza pe baz de bilan este capacitatea acesteia de a genera lichiditi, performana
prin profitabilitate i evaluarea riscurilor pentru condiiile concrete ale ntreprinderii luate n
studiu.n condiiile economiei de pia, datele coninute de bilan pot oferi o imagine
cuprinztoare i real asupra situaiei economice i financiare a fiecrei ntreprinderi.
Asemenea informaii sunt la fel de utile att pentru ntreprinderea nsi, ct i pentru
furnizori, clieni, bnci, investitori, concureni i administraia de stat.
Astfel, bilanul contabil constituie o sintez a informaiilor,, ce caracterizeaz la un
moment dat elementele constitutive ale patrimoniului fiecrei ntreprinderi n parte.
n vederea fundamentrii prognozelor pe termen scurt i mediu i a evidenierii
principalelor tendine i caracteristici ale evoluiei economiei reale, se elaboreaz lucrri de
analiz i prognoz n domeniul activitii agenilor economici folosind unele date din
bilanul contabil i din anexele acestuia.
Analiza datelor din bilanurile contabile ofer posibilitatea evidenierii corelaiilor
care exist ntre principalii indicatori, precum i factorii care au contribuit direct sau indirect
la variaia fenomenelor.
Este cunoscut faptul c bilanul reflect poziia financiar a firmei la un moment dat,
iar contul de profit i pierdere reflect performanele ca rezultat al fluxurilor economice i
financiare.
Deoarece n cadrul bilanului elementele de activ i pasiv sunt prezentate pe o
perioad de doi ani se faciliteaz o analiz pe baza elementelor bilaniere, iar innd cont i de
3

influenele altor indicatori macroeconomici se realizeaz i o estimare a rentabilitii

activitilor economice i chiar un nivel al arieratelor.
Astfel, bilanurile contabile reprezint o surs informaional deosebit de important
pentru analiza i prognoza macroeconomic, att prin prisma numrului mare de indicatori,
ct i prin posibiliti variate de structurare a informaiilor statistice.
n general, bilanul contabil acoper pasivul i activul unitii, contul de profit i
pierdere, informaii privind stocurile, provizioanele pentru pierderi, fondurile fixe,
repartizarea profitului.
Experiena ultimilor ani arat o cretere a responsabilitii firmelor n completarea
bilanurilor, fapt reflectat de expresivitatea sporit a situaiilor centralizatoare. Dificulti n
construirea seriilor lungi apar datorit modificrilor legislative i, n special, la categoriile
care compun bilanul.
O agregare a tuturor companiilor care au activitate i predau bilanuri contabile,
reflect o imagine de ansamblu asupra performanelor din economie. De asemenea, agregarea
dup forma de proprietate sau dup ramuri CAEN a unor poziii din bilan ofer o imagine a
sectoarelor de activitate sau a ramurilor tradiionale.
n Romnia se utilizeaz Clasificarea Activitilor Economiei Naionale (CAEN),
clasificare care asigur identificarea tuturor activitilor i codificarea lor ntr-un sistem
unitar.
Aceasta permite organizarea, raionalizarea i informatizarea fluxurilor informaionale
economico-sociale, crearea facilitilor de prelucrare pentru integrarea n sistemele naional i
internaional de prezentare i analiz a informaiilor.

Capitolul 1
Managementul financiar contabil
1.1.

Managementul financiar-contabil al unei firmei i obiectivele sale

Managementul financiar-contabil al unei firmei este definit ca o funciune a crui

scop const n asigurarea permanent a intreprinderii cu fondurile necesare, nregistrarea si
evidena cantitativ-valoric a resurselor materiale i financiare i controlul cu privire la
rentabilitatea operaiunilor angajate cu aceste fonduri.
4

Pentru realizarea unui management financiar-contabil eficient ntr-o economie de

piaa este necesar:
- asigurarea unei autonomii financiare a intreprinderii care presupune realizarea pe criterii
economice reale a procesului de procurare a fondurilor ;
- asezarea pe noi baze a relatiilor intreprinderii cu piata financiara interna si
internationala.
Obiectivele managementului financiar-contabil urmresc n esent realizarea obiectivelor
fundamentale ale intreprinderii si constau in principal n: maximizarea profitului,
maximizarea valorii intreprinderii (a averii actionarilor).
Managementul financiar-contabil trebuie s caute investiiile creatoare de bogaie i s
reina acele investiii i mijloace financiare care permit obinerea valorii celei mai mari a
intreprinderii.

1.2.

Componentele managementului financiar

Managementul financiar cuprinde urmatoarele activitai:

Planificarea financiar, care previzioneaz performana firmei n termeni financiari,

pentru a oferi o evaluare general a modului cum evolueaz aceasta i a furniza o baz
pentru luarea deciziilor de natur financiar i pentru a procura resursele financiare
necesare activitaii.;

Principalele activitai sunt:

Previzionarea profitului - previzionarea nivelurilor viitoare ale profiturilor,
cheltuielilor de desfacere i a celor generale;
Previzionarea cash-flow-ului - previzionarea nivelurilor viitoare ale profiturilor,
cheltuielilor de desfacere i a celor generale;
Planificarea fiscala - previzionarea incidentei impozitutlui pe profitul societtii,
asupra catigurilor din capital, a taxei pe valoarea adaugat, masura n care firma
este pe ansamblul activitaii platitor net sau primitor net) i pla ilor ctre sistemul
naional de asigurri.;
Bugetarea pe termen lung - pregatirea capitalului pe termen lung i a bugetelor
financiare care indica ce fonduri vor fi necesare n viitor;
Procurarea resurselor financiare - a decide pe baza proieciilor financiare i a
bugetelor volumul capitalului i lichiditailor necesare n viitor i efectuarea pailor
necesari pentru procurarea resurselor financiare i asigurarea fluxurilor de numerar;
Planificarea profitului i a dividentelor - planificarea atingerii unei rate de profit i
plaii de dividende, de a realiza valori ale catigului pe aciune i ale coeficientului
de capitalizare a rezultatelor care s satisfac partenerii, mediul de afaceri i
investitorii existeni.
Planificarea strategic - furnizeaz bazele generale i raionale pentru planurile
strategice ale firmei n termini de profit, cretere, achiziii, difersificare, investi ii
externe i planificarea portofoliului..

Contabilitatea financiar, care clarific, inregistreaz i interpreteaz n termeni

baneti, tranzaciile i orice eveniment de natura financiar. Contabilitatea financiar
implic nregistrarea i actualizarea tranzaciilor (inregistrarea contabil), ntocmirea
bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierdere;
5

Contabilitatea financiar se ine n conformitate cu prevederile S.N.C. i Planului de conturi,

aprobate n modul stabilit de Guvern, fiind n asa mod reglementat. Organizarea
contabilitaii financiare conform principiilor i regulilor stabilite n mod legislativ nseamna
ca statul apar interesele creditorilor, investitorilor i a altor utilizatori de informaie in
vederea respectrii regulilor unice pentru toi utilizatorii de informaii n vederea ntocmirii
rapoartelor financiare.

Analiza financiar, care analizeaz performanele firmei n termeni de analiz a

variaiei, analiz cost-volum-profit, analiz mixului de vnzri, analiza riscului, analiza
cost-beneficii si analiza cost-eficacitate;

Analiza situaiilor financiare este arta de a analiza i interpreta situaiile financiare. Unul
dintre obiectivele majore ale analizei situaiilor financiare este acela de a nelege cifrele
sau de a descifra sensul cifrelor adic de a angaja instrumentele de analiz financiar ca
un ajutor n nelegerea datelor financiare raportate i de a folosi ulterior aceast putere de
nelegere pentru a conduce mai bine o afacere. Se pot dezvolta diverse msuri analitice
pentru a descrie relaiile semnificative i a extrage informaia din situaiile financiare In
concluzie, luarea de decizii n cunotin de cauz este adevratul scop al analizei situaiilor
financiare.

Contabilitatea interna de gestiune, care calculeaz costurile de producie, furnizeaz

elementele de baz pentru alocarea cheltuielilor de produse i procese de productie,
pregateste i controleaza bugetele financiare i se ocup n special de contabilitatea
cheltuielilor generale. Contabilitatea intern de gestiune furnizeaz datele pentru analiza
financiara i pentru ntocmirea bugetului i evaluarea capitalului.

Contabilitatea de gestiune este organizat n scopul obinerii unei informaii, necesare

conducerii intreprinderii, indiferent de metodele i regulile contabile utilizate la obinerea
acestei informaii. Ea se refer la contabilitatea consumurilor, calcularea costurilor, calcularea
rentabilitaii produselor fabricate.
Evaluarea capitalului i ntocmirea bugetului, care selecteaz i planific investiiile pe
baza rentabilitaii estimate a fi obinute de pe urma investiiilor respective.
Unitaile patrimoniale, indifferent de forma de proprietate, au obligaia de a intocmi
bugetul de venituri i cheltuieli, anual, cu defalcarea pe trimestre, care con ine urmatoarele
seciuni:
bugetul activitaii generale;
bugetul activitaii de producie;
bugetul activitaii de trezorerie;
bugetul activitaii de ncasari i plai in valuta;
bugetul activitaii de investiii;
mprumuturi garantate de stat;
reserve;
repartizarea profitului;
principalii indicatori economico-financiari.
Bugetul activitaii generale
6

Formularul conine, la nivelul societaii, date privind veniturile, cheltuielile i

rezultatele financiare preconizate a se realiza n anul curent, comparativ cu cele realizate sau
previzionate n anul precedent.
Formularul evideniaz rezultatul net al exerciiului ca diferena ntre veniturile
totale i cheltuielile totale aferente activitaii.
Relatia de baza a formularului este :
Rezultatul net al exerciiului = Venituri totale - Cheltuieli totale
Componentele principale ale begetului activitaii generale sunt :
-

a)
venituri totale structurate astfel :
venituri din exploatare
venituri financiare
venituri excepionale (extraordinare)
b)
cheltuielile totale aferente activitatilor care determina veniturile programate
a se realiza n cursul exercitiului financiar sunt structurate astfel :
cheltuieli pentru exploatare
cheltuieli extraordinare (extraordinare)
rezerve legale
acoperirea pierderilor din anii precedeni
impozitul pe profit
c) rezultatul net al exercitiului.

1.3.

Indicatorii economico-financiari

Formularul de buget conine un numar de indicatori economico-financiari.

Stabilirea acestor indicatori pentru perioade viitoare permite mangerilor evidenierea unor
aspecte cum sunt :
capacitatea intreprinderii de a face faa obligaiilor de plac exigibile - prin calcularea
indicatorilor de lichiditate (lichiditatea global, lichiditatea intermediar i
lichiditatea imediat) ;
renabilitatea - prin stabilirea indicatorilor rentabilitaii economie i financiare ;
raportul resurse proprii / resurse straine, n finanarea activitaii pe baza indicatorilor :
securitate financiar, solvabilitate patrimonial, rata autonomiei financiare,
solvavilitatea financiare, rata autonomiei financiare, gradul de ndatorare.
Relaiile cu clienii i furnizorii reflectat de stabilirea indicatorilor, perioada de
recuperare a creanelor i perioada de rambursare a datoriilor.
Agenii economici au obligativitatea calcularii unui numar minim de 16 indicatori
suplimentari, dupa cum urmeaza:
1. Pragul de rentabilitate
Rentabilitatea este un indicator sintetic calitativ important, care exprim capacitatea
unei firme de a obine venit net. Altfel spus rentabilitatea poate fi definit ca capacitatea
ntreprinderii de a produce un surplus peste nivelul cheltuielilor. Rentabilitatea reprezint
capacitatea firmelor de a produce profit.

Masa profitului reprezint expresia absolut a rentabilitii. Rentabilitatea reflecta

marja de venituri care depeste cheltuielile, iar n expresii relative ea trebuie sa apar
ntotdeauna supraunitar.
Rentabilitatea poate fi evideniat n diferite moduri prin combinarea a trei factori:
- rezultatele obinute;
- mijloacele utilizate;
- activitatea.
Din combinarea celor trei factori pot apare doua tipuri de relaii:
a) raportul dintre rezultate i mijloacele folosite;
b) raportul dintre rezultate i activitate.
Rentabilitatea capitalurilor exprim eficiena utilizrii capitalurilor plasate n afacerea
economic respectiv raportul dintre masa profitului i capitalul utilizat.
Structurarea contului de profit i pierdere sub form tabelar permite determinarea
marjelor de rentabilitate pe cinci niveluri dup cum urmeaz:
Cheltuieli pe tipuri de activiti
Venituri pe tipuri de activiti
1. Cheltuieli de exploatare
1. Venituri din exploatare
(+)
A.Rezultatul din exploatare
(-)
2. Cheltuieli financiare
2. Venituri financiare
(+)
B. Rezultatul financiar
(-)
(+)
C. Rezultatul curent (A+B)
(-)
3.Cheltuieli extraordinare
3. Venituri extraordinare
(+)
D.Rezultatul extraordinar
(-)
Cheltuieli totale
Venituri totale
(+)
E. Rezultatul brut (C+D)
(-)
Impozit pe profit
(+)F. Rezultatul net al exerciiului (-)
2. Lichiditatea global (general)
Pentru un agent economic s poata funciona are nevoie de lichiditi, iar dimensiunea
relativ a acestora este apreciat prin nivelul unor indicatori care se calculeaz pe
baza bilanului contabil.
Lichiditatea semnific:
a) abilitatea unui activ de a fi transformat n bani rapid i cu o pierdere minim de
valoare. Aceast definiie este cunoscut i ca lichiditate extern atunci cnd este
analizat o ntreprindere i se refer la posibilitatea investitorului de a transforma n
bani plasamentul n aciuni la ntreprinderea respectiv;
b) abilitatea unei ntreprinderi de a-i onora la scaden obligaiile de plat asumate pe
seama activelor curente. Aceast definiie este cunoscut i sub denumirea de
lichiditate intern.
n practic se folosesc urmtoarele indicatori de lichiditate

a RATA LICHIDIT II CURENTE=

ACTIVE CIRCULANTEI
PASIVE CIRCULANTE

Valoarea optim a acestui indicator este de la 2 la 1.

b TESTUL ACID=

ACTIVE CIRCULANTESTOCURI
PASIVE CIRCULANTE

Valoarea optima a acestui indicator este de la 1 la 1.

c)

RATA RECUPER RII RAPIDE A LICHIDIT ILOR=

CASH
PASIVE CIRCULANTE

3. Lichiditatea redus (intermediar)

Rata lichiditii intermediare (rapid, redus)
Active curente Stocuri
RLi
Datorii curente

Un nivel de 0,8 1,0 al acestei rate este apreciat drept corespunztor, n vreme ce un
nivel mai mic de 0,5 poate evidenia probleme de onorare a plilor scadente.
4. Lichiditatea imediat
Reflect posibilitatea achitrii datoriilor pe termen scurt pe seama numerarului aflat n
casierie, a disponibilitatilor bancare i a plasamentelor de scurt durat.
Acest indicator este unul dintre cele mai stricte i conservatoare din cele trei rapoarte
de lichiditate pe termen scurt. Lichiditatea rapid are n vedere doar acele active care pot fi
convertite cel mai usor n lichiditai, excluzand stocurile i creantele.
Foarte puine companii vor avea destui bani i echivalente de numerar pentru a
acoperi integral datoriile curente, care nu este neaparat un lucru rau, astfel ncat nu este
indicat concentrarea pe acest raport ca fiind de 1:1.

Acest indicator este rar utilizat in raportarea financiara sau de catre analisti in analiza
fundamentala a unei societati.
Nu este realist pentru o companie sa mantina premeditat un nivel ridicat de active in
numerar pentru a acoperii datoriile curente.
Motivul fiind ca aceasta este vazut ca o utilizare slab a activelor, n sensul c nu
este relevant ca o companie s deina sume mari de bani in bilant n timp ce acestea ar putea
fi returnate acionarilor sau sa fie utilizai n alt parte pentru a genera profituri mai mari.
9

Dei ofer o perspectiv interesant de lichiditate, utilitatea acestui indicator este

limitat.
Interval de sigurant:
Se considera ca nivelul acestei rate este normal intre 0,2 si 0,3. Acest indicator poate
fi manipulat destul de usor. Trebuie corelat cu celelalte rate de lichiditate.

5. Securitatea financiar
O definiie tehnic a securitii economice care integreaz subiectul (capitalul uman) i
obiectul economiei (gestiunea resurselor rare) ne spune c acest concept presupune venituri
stabile i alte surse pentru a menine un standard de via n prezent i n viitorul previzibil
ceea ce presupune: solvabilitate continua, cash flaw predictibil, utilizarea eficient a
capitalului uman.
Aceast definiie este completat din punct de vedere dinamic de o alta, dat de Robert
Mc. Namara, care afirma n memoriile lui c: Securitatea este dezvoltare i fr dezvoltare
nu poate exista securitate.. Dezvoltarea nseamn progrese n plan economic, social i
politic.
Ea nseamn un standard de via rezonabil, iar ceea ce este rezonabil trebuie permanent
redefinit n raport cu fiecare stadiu de dezvoltare
6. Rata rentabilitii economice
Rata rentabilitii economice masoar performanele totale ale activitii unei firme,
independent de modul de finanare i de sistemul fiscal. Aceasta rat se poate exprima sub
mai multe forme, n funcie de modul de exprimare a indicatorului de efort.
ntlnim astfel:
- rata rentabilitii economice a activelor, cnd indicatorul de efort este reprezentat de
activele totale sau cele de exploatare;
- rata rentabilitii economice a capitalului investit, cnd indicatorul de efort este
reprezentat de capitalul investit.
a) Rata rentabilitii economice a activelor, se calculeaz ca raport ntre rezultatul
total al exerciiului sau profitul brut total (Pb) i activul total (At), format din activele
imobilizate (Ai) i activele circulante (Ac):
Nivelul su prezint interes, n primul rnd pentru managerii ntreprinderii, care apreciaz
astfel, eficiena cu care sunt utilizate activele disponibile.
Un alt model de analiza factorial a ratei rentabilitii economice a activelor se prezint
astfel:

unde:
10

- profitul mediu la 1 leu venituri totale;

- eficiena utilizrii activelor imobilizate;
- eficiena utilizrii activelor circulante

Influenele factorilor se calculeaz cu metoda substituirilor n lan.

Analiza factorial a ratei rentabilitii economice a activelor se mai poate
efectua si cu ajutorul urmatorului model:

unde:
Pc - profitul curent al exerciiului;
Vc - veniturile curente (cele de exploatare si ifnanciare).

Influenele factorilor se calculeaz cu ajutorul metodei substituirilor n

lan:
1.

influenta activelor totale:

2.

influenta profitului curent:

b) Rata rentabilitii economice a capitalului investit se determin ca

raport ntre rezultatul total al exerciiului sau rezultatul din exploatare i capitalul
investit:

11

De nivelul acestei rate sunt interesai, n primul rnd investitorii actuali i

cei potentiali (acionarii i bncile), care o compar cu rentabilitatea unor alte
forme de plasament (dobnzile la depozitele bancare, ctigul din plasarea
capitalului la alte ntreprinderi), dar i managerii, pentru care un nivel ridicat al
acestei rate semnific o gestiune eficient a capitalurilor invesite. n acest sens
ei compar rata rentabilitaii economice cu rata medie a costului capitalului (Rci),
putndu-se ntlni urmatoarele situatii:
- cnd Re > Rci nseamna ca activitatea desfasurata degaja o rentabilitate
economica superioara costului capitalului, nregistrndu-se o valoare adaugata
economica pozitiva care va spori valoarea de piata a ntreprinderii;
- cnd Re < Rci nseamn c rentabilitatea obtinut nu poate acoperii solicitarile
furnizorilor de capital, nregistrndu-se o valoare adaugat economic negativ
i o reducere a capitalurilor proprii.

7. Rata rentabilitii financiare

Rata rentabilitii financiare (Rf) exprim eficient utilizarii capitalului propriu
sau permanent al firmei. Din acest considerent, rata rentabilitii financiare
prezint o important deosebit, n primul rnd, pentru acionari, care apreciaz,
n funcie de nivelul acesteia, daca investitia lor este justificat i dac vor
continua s sprijine dezvoltarea firmei prin aportul unor noi capitaluri sau prin
renunarea, pentru o perioad limitat, la o parte din dividendele cuvenite.

Rata rentabilitii financiare este influenata, n mod esential, de existena a doi

factori, si anume:
- folosirea n cadrul structurii de capital a ntreprinderii a capitalului mprumutat;
- deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile, prin posibilitatea introducerii acestora pe
cheltuielile ntreprinderii (drept cheltuieli financiare) i existenta efectului de "scut de
impozit".
n plus, este necesar ca rata rentabilitatii economice sa fie superioar
costului capitalului mprumutat, n caz contrar folosirea capitalurilor mprumutate
devenind ineficient.
n funcie de capitalul utilizat n determinarea acestei rate avem:
-

rata rentabilitaii financiare a capitalului propriu;

rata rentabilitaii financiare a capitalului permanent.

a) Rata rentabilitaii financiare a capitalului propriu se poate calcula prin raportarea

profitului net (Pn) la marimea capitalului propriu, astfel:

Pentru a elimina influena elementelor extraordinare, cu caracter aleatoriu care pot

avea uneori o pondere semnificativ, n cadrul profitului net, este necesar ca n locul
rezultatului net al exerciiului dupa impozitare (profitului net) sa operam cu rezultatul curent
12

al exercitiului. n vederea folosirii valorilor nete, putem deduce marimea teoretic a

impozitului pe profit aferent acestui rezultat curent.
Din relaia de calcul a acestei rate rezult c pentru creterea nivelului sau este
necesar ca profitul net sa creasc ntr-un ritm superior creterii capitalului propriu.

Pentru o analiz mai detaliat a acestei rate se impune descompunerea sa ntr-un

produs de doua sau mai multe rate. Un astfel de model ine seama de eficiena utilizrii
capitalului propriu (Ekpr) i de rata rentabilitaii vnzarilor (Rv), astfel:

unde: CA - cifra de afaceri.

Un alt model de analiz factorial ine seama de proporia ntre capitalul investit i
capitalul propriu (G), de eficiena utilizrii capitalului investit (Eki) i de rata rentabilita ii
vnzarilor (Rv), astfel:

unde: Kinv - capitalul investit.

Pentru analiza factorial a ratei rentabilitii financiare, se mai poate utiliza un model
care ia n considerare multiplicatorul capitalului propriu (Mkpr), eficien a utilizrii activelor
totale (Eat) i rata rentabilitii vnzarilor (Rv):

unde: At - activul total.

b) Rata rentabilitii financiare a capitalurilor permanente se calculeaza pe baza
relaiei:

n cadrul analizei, se poate studia si legatura dintre rata rentabilitii financiare,

rata rentabilitii economice i rata dobnzii , prin intermediul gradului de ndatorare sau a
prghiei financiara si a cotei de impozit pe profit.
Fiecare dintre aceste categorii de rate exprima modul de finantare a unei forme de
capital. Astfel, daca rata rentabilittii economice exprim eficiena utilizrii capitalurilor
investite, rata rentabilitii financiare i rata dobnzii exprim modul de remunerare a celor
dou componente ale acestuia (capitalul propriu i capitalul mprumutat).
n condiiile unei rate a rentabilitii economice date, orice modificare a raportului
dintre capitalul propriu i capitalul mprumutat conduce la modificarea ratei rentabilit ii
financiare.
Pentru a exprima legatura dintre aceste trei rate se foloseste relaia:

unde:
Rd - rata dobnzii pentru creditele luate de la bnci;
D - datoriile purtatoare de dobnzi;
13

Ci - cota de impozit pe profit;

- levierul sau prghia financiar;
- efectul

de levier financiar.

Din aceasta relaie, observm c n funcie de raportul care exist ntre rata
rentabilitii economice i rata dobnzii, efectul de levier financiar va fi pozitiv sau negativ,
adic apelarea la credite bancare va conduce la creterea sau la scderea rentabilittii
financiare.
Astfel:
a) Daca Re > Rd apelarea la capitaluri mprumutate va conduce la creterea
rentabilitii financiare, deoarece efectul de levier financiar va fi pozitiv i va reveni
acionarilor (Rf > Re). n acest caz, ntreprinderea va avea interesul s foloseasc ct mai
multe mprumuturi pentru a beneficia de efectul de levier financiar, ns pn la limita
riscului de insolvabilitate.
b) Dac Re = Rd apelarea la credite nu va avea nici un efect asupra rentabilitii
financiare, nivelul acesteia fiind egal cu cel al rentabilitii economice (Rf = Re).
c) Dac Re < Rd contractarea unor noi mprumuturi va conduce la reducerea ratei
rentabilitii financiare (Rf < Re), efectul de levier financiar fiind negativ. n acest caz,
activitatea firmei respective se caracterizeaz prin ineficient i va conduce treptat la
decapitalizarea sa.
Deci efectul de levier financiar este pozitiv dect n masura n care rata rentabilitii
economice este superioara ratei dobnzii. Problema fundamental este de a ti dac
eventualele condiii economice nefavorabile pot conduce la reducerea rentabilitii
economice astfel nct sa provoace un efect de levier financiar negativ.
Schematic se pot prezenta urmatoarele observaii:
- cnd conjunctura economic este stabil sau n cretere regulat i permite
efectuarea de previziuni valabile privind ncasarile viitoare, ndatorarea este relativ pu in
periculoas i poate fi utilizat la niveluri ridicate (dac diferen dintre rata rentabilitii
economice i rata dobnzii este stimulativ);
- dac, dimpotriv, perioada este marcat de instabilitate economic, riscul c activitatea
ntreprinderii s scad ntr-un mod imprevizibil crete, ceea ce face ca ndatorarea sa devin
periculoas.
8. Solvabilitatea patrimonial
Solvabilitatea reprezint capacitatea unei ntreprinderi de a acoperi datoriile totale.
Rsp

Capital propriu
Capital propriu Credite bancare

n general, un nivel bun depete valoarea de 0,5, n vreme ce un nivel ntre 0,3 0,5
evideniaz o situaie satisfctoare. De regul, o rat a solvabilitii patrimoniale sub 0,3 este
apreciat ca riscant de ctre finanatori.
9. Gradul de ndatorare

14

Gradul de ndatorare se calculeaz pentru fiecare perioad pentru care se determin

impozitul pe profit (trimestru/an).
n conformitate cu prevederile pct. 67 din Titlul II al Normelor metodologice de aplicare a
Legii 571/2003 privind Codul fiscal, n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de
ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului
propriu.
Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la inceputul anului i la
sfaritul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit.

a) dac gradul de ndatorare este mai mic dect 3, cheltuielile sunt deductibile in anul in care
au fost inregistrate;
b) dac gradul de ndatorare este mai mare decat 3 sau capitalurile proprii sunt negative,
atunci aceste cheltuieli sunt nedeductibile n exerciiul n care au fost nregistrate, nsa se pot
reporta n perioada fiscal urmatoare i se pot deduce cnd gradul de ndatorare este mai mic
dect 3.
Aceast reportare a cheltuielii cu dobnzii se realizeaz prin intermediul declaraiei anuale
de impozit pe profit 101.
n perioada de raportare n care capitalul propriu devine pozitiv i gradul de ndatorare
este egal sau mai mic dect trei, sumele care nu au fost recunoscute i au fost reportate sunt
considerate cheltuieli deductibile.
n declaraia anuala 101 - "Declaraie privind impozitul pe profit" aprobat de
OPANAF 1950/2012, pentru anul 2013, cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar
se evideniaz:
- "Cheltuieli financiare" se trec sumele din balanta de verificare intocmita pentru anul
financiar curent
- "Cheltuieli cu dobanzile i diferenele de curs valutar reportate din perioada precedent" se
preiau sumele de la rndul 32 declarate n exerciiile fiscale anterioare, numai atunci cnd
sunt ndeplinite condiiile de deductibilitate
- la rndul 32 se trec sumele nedeductibile pentru anul fiscal curent, reportate pentru perioada
urmatoare, n condiiile prevzute de art. 23, alin. (2) din Legea 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare.
n perioada de raportare n care capitalul propriu devine pozitiv i gradul de ndatorare
este egal sau mai mic dect trei, sumele care nu au fost recunoscute i au fost reportate sunt
considerate cheltuieli deductibile.
10. Rata profitului
15

Profitul este un indicator ce sintetizeaz rationalitatea activitii economice i:

constituie o motivaie a dezvoltrii i a progresului economic;
iniiativ n orice activitate util i acceptarea riscului din partea celor care-l urmresc
drept scop;
este un factor incitant pentru sporirea efortului agentului economic pentru eficien a i
calitate;
este un mobil al cultivarii spiritului de economie,
Din perspectiva teoriei economice, profitul se calculeaz astfel:
A) la nivel de agent economic:
Pr = VT - CT
unde: Pr - profitul total al agentului economic respectiv;
VT - venitul obtinut;
CT - cheltuielile totale determinate de activitatea desfasurata.
B) la nivel de produs:
Pru = p - CTM
unde: Pru - profitul unitar;
p preul unitar de vanzare al produsului;
CTM - costul total mediu (costul unitar).
Din punct de vedere relativ, se calculeaz rata profitului (Pr'), ca raport
procentual ntre masa profitului i un indicator reprezentnd fie cheltuielile totale (CT),
fie capitalul total (K), fie cifra de afaceri (CA).
Astfel se au n vedere:

unde: Pr - masa profitului;

CT - cheltuielile totale;
Pr'CT - rata profitului calculata la costurile totale.
Rata profitului calculat la costurile totale, ne arata cat profit se obine la 100 de
unitai costuri totale.

unde: Pr - masa profitului;

CA - cifra de afaceri;
Pr'CA - rata profitului calculata la cifra de afaceri.
Rata profitului calculat la cifra de afaceri, ne arat ct profit se obine la 100 de
unitai cifra de afaceri.

unde: Pr - masa profitului;

K - capitalul total;
16

Pr'CA - rata profitului calculata la capitalul total.

Rata profitului calculat la capitalul total, ne arat ct profit se obine la 100 de
unitai capital total.
11. Potenialul de dezvoltare i cretere
Dezvoltarea economica reprezint un concept cantitativ-calitativ cu o sfer de cuprindere
mult mai larg dect cel de cretere economic.
n timp ce cresterea economic se masoar printr-un numr restrns de indicatori, dintre
care cel mai important este ritmul de cretere a PIB-ului, dezvoltarea economic implic
asigurarea unui echilibru dinamic pe termen lung, proiectarea unor traiectorii de cretere
sustenabil care sa se bazeze pe utilizarea optim a tuturor resurselor disponibile, dezvoltarea
continu a potentialului inovativ i a capitalului uman, crearea i dezvoltarea unor institu ii
puternice care s favorizeze creterea economic i, evident, dar nu n ultimul rand,
asigurarea unei repartiii judicioase a veniturilor i a avuiei.

Creterea economic este determinat de factori cum sunt:

direci

Creterea populaiei active

Investiiile n capitalul uman

Creterea volumului capitalului utilizat

Schimbrile tehnologice

indireci

Instituiile (instituiile financiare, administraiile private etc.)

Guvernul

Creterea economic pe termen lung are dou surse importante:

creterea cantitativ a factorilor de producie utilizai (a numrul de persoane, a

cantitii de capital fix sau circulant utilizat); aceasta poart i denumirea de cretere
economic extensiv;

creterea calitativ a factorilor, adic creterea eficienei utilizrii factorilor de

produciei (a productivitii acestora); rezultatul este creterea economic intensiv.

Descrierea creterii economice se realizeaz cu ajutorul funciei de producie:

17

PIB = f (munca, capital, progres tehnic)

Creterea economic deriv din cantitatea i calitatea factorului munc existent ntr-o
ar. Cantitatea factorului munc poate determina o cretere economic sntoas numai n
condiiile n care se nregistreaz i o cretere a stocului de capital.
Altfel, creterea cantitii de munc utilizat n condiiile n care stocul de capital
rmne constant determin utilizarea factorilor de producie cu o eficien din ce n ce mai
mic ceea ce determin o scdere a produciei pe locuitor (datorit randamentelor
descresctoare).
Calitatea factorului uman de refer att la calificare, grad de cultur, dar i la starea de
sntate a populaiei, la longevitatea acesteia.

12. Perioada de recuperare a creanelor

Pentru calcului perioadei de recuperare a creanelor se stabilete dac se iau n
considerare soldurile tuturor categoriilor de clieni, inclusiv clienii incer i i clien ii n afara
bilantului sau dac se ine cont numai de clienii ceri i clienii facturi de intocmit.
Creanele reprezint actele prin care se certific dreptul creditorului de a primi, la un
anumit termen, o sum de bani sau alte bunuri economice sau valori de la debitori.
Creanele irecuperabile reprezint datorii care sunt improbabil s fie recuperate (un
exemplu este cand debitorul a dat faliment).
Creanele i creanele incerte se evalueaz n funcie de riscul de nencasare i de
vechimea lor, analizndu-se fiecare debitor n parte.
Durata medie de ncasare clieni (DMIC) este un indicator de eficiena operaionala a
activitaii comerciale a firmei i exprim numarul de zile dintre momentul vnzrii i
momentul primirii efective a banilor de la clieni.
DMIC= sold creane clieni * numar de zile perioada cumulat /valoare vnzri pentru
perioada cumulat.
Prin urmare, durata medie de ncasare clieni fiind un indicator de analiz economicofinanciara general a firmei, cuprinde toate tipurile de creane: clieni, clienii incerti, clien ifacturi de intocmit, clieni n afara bilanului.
13. Perioada de rambursare a datoriilor
Perioada de rambursare a datoriei reprezint timpul scurs pn la rambursarea datoriei.
Datoriile pe termen scurt trebuie s fie rambursate n timp de un an sau mai puin; datoriile pe
termen lung, n mai mult de un an.
18

Exemple de tipuri de datorii sunt mprumuturile bancare sau guvernamentale,

obligaiunile sau leasing-urile.
Exemple de instrumente ale datoriei sunt garaniile, obligaiunile i certificatele de
depozit.
Dintre mprumutatori amintim bncile comerciale, ageniile guvernamentale i emitenii
de titluri.
Acest criteriu se definete ca raport ntre nivelul datoriilor restante (Dr) la finele
exerciiului financiar i cifra de afaceri (Ca) .
Perioada de rambursare a datoriilor restante este influenat n mod direct de posibilitile
de recuperare a creanelor restante.
Ponderea acestui criteriu din totalul capitolului criterii de performan este de 10%
(0,10).
PRD = ( Datorii restante / Cifra de afaceri )*365
14. Rotaia stocurilor
Perioada medie de stocare (Sz) - indic numrul mediu de zile de stocare
Stocuri
Sz
Vnznmedii zilnice
unde:
Vnzri medii zilnice

Valoarea mrfurilor vndute anual

360

15. Productivitatea muncii

Productivitatea nseamn randamentul, rodnicia cu care sunt valorificai factorii de
producie n economie. Ea se exprim prin raportul dintre produsul creat - bunuri i
servicii - i factorii respectivi, identificndu-se productivitatea capitalului, a investiiilor, a
pmntului, a materiilor prime, a muncii.
Factorul decisiv n creterea productivitii muncii n economie l constituie progresul
tehnic. Comerul aparine, prin natura activitii sale, sectorului teriar din economie, n care
progresul tehnic este mai lent n raport cu sectorul primar sau secundar. Ca atare, i
creterea productivitii muncii are anumite limite.
Productivitatea muncii n comer se exprim n dou moduri:
1. prin cantitatea sau valoarea mrfurilor vndute de un lucrtor n unitatea de timp,
denumit metoda direct:
;
2. prin consumul de munc (ore sau zile de munc) pentru vnzarea unei uniti
cantitative sau valorice dintr-un produs, denumit metoda indirect:

19

.
16. Ponderea salariilor n costuri
Cheltuielile salariale se fac de firm cu remunerarea muncii ca factor de producie i cu
contribuia pentru asigurari i protecie social. n structura cheltuielilor cu munca vie intr
mai multe componente:
cheltuieli suportate de firm, care sunt formate din:
-salarii care au cea mai mare pondere;
-contribuii pentru ajutorul de omaj (5%);
costuri suportate de salariati, care sunt alcatuite din:
impozitul pe salarii;
contributia pentru pensie suplimentar;
contributia pentru ajutorul de somaj (1%);
Toate aceste elemente formeaz fondul de salarii al firmei. Impozitele pe salarii i
contribuiile pentru asigurari i protecie sociala se calculeaz in functie de valoarea fondului
de salarii.
Analiza cheltuielilor cu salariile urmarete:
- caracterizarea generala si cunoasterea evolutiei si tendintei unor asemenea
categorii de cheltuieli,
- analiza factorial a cheltuielilor cu personalul
- contribuia pentru asigurri sociale;

La nivelul ntreprinderii, indiferent de profilul acesteia, prezint interes

explicarea modificrii ratei medii a cheltuielilor, ca expresie sintetic a eficienei
consumului de resurse pe total sau pe anumite structuri implicate n calcul.

Fiind un indicator de eficien, rata medie a cheltuielilor se determin ca

raport ntre nivelul cheltuielilor totale (sau al categoriilor semnificative de
cheltuieli) i un indicator de rezultate (de efect).
n practica analizei economico-financiare se folosesc frecvent urmtoarele rate
ale cheltuielilor:

rata medie a cheltuielilor totale

Cht
1000
Qex
Cht
Rcht
1000
CA
sau
Rcht

20

unde: Cht reprezint suma total a cheltuielilor;

Qex producia exerciiului;
CA cifra de afaceri.

rata medie a cheltuielilor variabile

Chv
1000
Qex
Chv
Rchv
1000
CA
sau
Rchv

unde: Chv reprezint suma cheltuielilor variabile.

rata medie a cheltuielilor fixe

ChF
1000
Qex
ChF
RchF
1000
CA
sau
RchF

n plus, rata medie a cheltuielilor totale se poate determina pe baza

mediei aritmetice ponderate, astfel:

Rcht

rchi

100

unde:
gi reprezint structura activitii de producie sau vnzare pe subdiviziuni
organizatorice;
rchi rata cheltuielilor totale pe structura implicat n analiz

1.4.

Analiza financiar a bilanului contabil

Bilanul constituie un calcul de sintez care prezint situaia patrimonial a ntreprinderii

laun moment dat. Ca reflectare a strii patrimoniale bilanul stabilit la sfritul perioadei de
gestiunedescrie separat elementele de activ i cele de pasiv ale ntreprinderii. La un moment
dat bilanul contabil indic starea resurselor i mijloacelor unei ntreprinderi, exprimnd
echilibrul su financiar.
Bilanul este considerat documentul esenial n analiza financiar care permite
efectuarea studiilor privind evoluia patrimoniului ntreprinderii i a situaiei financiare. n
vederea analizei bilanului este necesar studierea succesiv a activului care grupeaz
mijloacele i a pasivului care indic resursele de care dispune ntreprinderea.
21

Activul grupeaz n ordinea lichiditii cresctoare (indicnd rapiditatea cu care se pot

transforma n bani) urmtoarele elemente:
active imobilizate ce reprezint elemente importante din patrimoniul ntreprinderii,
respectiv o parte a capitalului economic i care, n mod indirect, prin amortizare
contribuie la formarea i asigurarea capacitii de autofinanare;
active circulante ce reprezint acele elemente care nu sunt destinate s rmn durabil n
ntreprindere;
active de regularizare i asimilate care cuprind att cheltuielile constante n avans
ceurmeaz a se include ealonat pe cheltuieli n perioadele urmtoare de gestiune, cti
diferenele de conversie - activ, adic diferenele nefavorabile aferente creanelor i
datoriilor n devize, stabilite ntre valoarea lor de intrare i valoarea acestora la cursul
ultimei zile a exerciiului financiar;
prime privind rambursarea obligaiunilor care reprezint diferena dintre valoarea
derambursare a obligaiunilor i valoarea de emisiune; aceste prime sunt
cheltuielifinanciare care trebuie s fie amortizate pe durata utilizrii mprumutului.
Pasivul bilanului grupeaz n ordinea cresctoare a exigibilitii resursele de care
dispunentreprinderea pentru a finana funciile sale. Astfel, n mod concret pasivul bilanului
cuprinde:
-

Capitalurile proprii, adic acele fonduri care sunt n mod permanent la dispoziia
ntreprinderii, finannd n mare parte activele imobilizate i asigurnd o garanie pentru
teri (gajul exclusiv al creditorilor ntreprinderii).

Provizioane pentru riscuri i cheltuieli care au rolul de a acoperi un eventual risc

ce poate afecta elemente de activ; ele pot fi asimilate pe plan financiar cu datorii a cror
scaden este incert; sunt constituite naintea determinrii rezultatului i reduc profitul
contabil nainte ca acel risc s se realizeze; atta timp ct riscurile
sunt previzibile, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli rmn la dispoziia
ntreprinderi.

Datoriile care nu sunt clasificate conform termenului lor de scaden ci numai dup natura
lor; informaiile asupra exigibilitii datoriilor sunt foarteimportante n studiul
echilibrului financiar al ntreprinderii;

Pasive de regularizare i asimilate care regrupeaz veniturile nregistrate n avans i

diferenele de conversie-pasiv, adic diferenele favorabile de curs valutar ntre data de
intrare a creanelor i datoriilor exprimate n devize i data nchiderii exerciiului.
Rezultatul exerciiului influeneaz pasivul bilanului contabil, ceea ce face s apar o
distincie ntre bilanul naintea repartizrii rezultatului exerciiului i bilanul dup
repartizarea rezultatului exerciiului.
Schematic, structura activului bilanului se prezint astfel:
Bilanul financiar
22

Activ = Necesar
Necesar permanent
Activ imobilizat net>1 an
Activ circulant net >1 an
Necesar temporar
1.Activ circulant net<1 an
2.Imobilizri financiare <1 an
3.Disponibiliti(Trezorerie activ)
4. Cheltuieli n avans
Total activ

Pasiv = Resurse
Capitaluri permanente
1.Capitaluri proprii
2.Datorii cu scadene>1 an
3. Provizioane cu scaden > 1 an
Resurse temporare
1.Datorii cu scadene<1 an
2.Credite bancare curente (Trezorerie
pasiv)
3.Venituri n avans
Total pasiv

Raportul dintre elementele patrimoniului (A = P) i subiectul patrimoniului l explic

prezentnd pe de o parte, activul cu realitile deinute ca proprietate de subiectul de
patrimoniu, iar pe de alt parte pasivul ca abstraciunile juridice ale patrimoniului, artnd
puterea juridic n temeiul creia subiectul patrimoniului se poate susine ca proprietar
legitim asupra realitilor care alctuiesc activul
Echilibrele financiare sunt calculate plecnd de la bilanul financiar al ntreprinderii,
concretizndu-se n special n 3 indicatori:
- fondul de rulment;
- necesarul de fond de rulment;
- trezoreria.
Fondul de rulment
Fondul de rulment exprim excedentul capitalurilor permanente (capitaluri proprii +
datorii pe termen mediu i lung) asupra activului imobilizat. Altfel spus, el reprezint acea
parte din capitalurile permanente ce este afectat finanrii ciclului de exploatare
O ntreprindere, pentru a funciona normal, trebuie s-i finaneze att imobilizrile,
ct i activele circulante. Astfel, ea are nevoie de un stoc minim de materii prime i materiale,
de un stoc minim de producie n curs de execuie, de produse finite sau de mrfuri.
Nivelul acestor stocuri se stabilete n funcie de durata ciclului de aprovizionare,
producie i de stocaj al produselor finite.
Plecnd de la aceste considerente, exist dou modaliti de determinare a fondului de
rulment i anume:
Metoda de calcul pe baza datelor din partea superioar a bilanului financiar unde activele
au o lichiditate sczut, iar pasivele o exigibilitate redus. Fondul de rulment reprezint n
acest caz diferena dintre capitalurile permanente i imobilizrile nete.
Fondul de rulment = Capitaluri permanente - Imobilizri nete
Acest mod de calcul pune accentul pe originea fondului de rulment i pe variabilele
determinante ale acestuia, reprezentnd aa numita analiz extern a fondului de rulment
Schematic acest calcul se poate prezenta astfel:
Activ
imobilizat

Capitaluri
permanente
23

Fond de
rulment
Metoda de calcul pe baza datelor din partea inferioar a bilanului financiar.
Conform acestei metode, fondul de rulment reprezint excedentul activelor circulante fa de
datoriile pe termen scurt, adic:
Fond de rulment = Active circulante
Datorii pe termen scurt Aceast metod de calcul evideniaz mai bine utilizarea
fondului de rulment, punnd accentul pe finalitatea sa, care este finanarea activului
circulant. Aceasta reprezint analiza intern a fondului de rulment.
Schematic acest calcul se prezint:
Datorii pe
termen scurt

Active circulante

Fond de rulment
Se consider c un fond de rulment negativ nseamn dificulti financiare previzibile
pe linia solvabilitii, ceea ce necesit o mbuntire a finanrii. Aceast concluzie este
valabil n condiiile n care viteza de rotaie a activelor este identic sau foarte apropiat de
cea a pasivelor i cnd aceste anticipri rmn nemodificate.
Necesarul de fond de rulment
Comparnd resursele pe termen scurt cu activele investite pe termen scurt, n afara
trezoreriei, se obine dimensiunea valoric a necesarului de fond de rulment.
Astfel, necesarul de fond de rulment reprezint diferena dintre necesitile de
finanare a ciclului de exploatare i datoriile de exploatare.
Ciclul de exploatare este definit prin ansamblul operaiunilor efectuate de
ntreprindere n vederea realizrii obiectivului su, obiectiv care const n producerea de
bunuri i servicii cu scopul de a le vinde.
Operaiunile efectuate de ntreprindere pot fi grupate n trei faze succesive, astfel:
- faza aprovizionrii (faza A) care se refer la achiziionarea de bunuri i servicii ce
intr n procesul de producie;
- faza de producie (faza B) prin care se transform bunurile i serviciile achiziionate
n vederea obinerii produselor finite;
- faza comercializrii (faza C) care se refer la vnzarea produselor sau serviciilor.
Necesarul fondului de rulment al ciclului de exploatare difer n funcie de specificul
activitii, nivelul de activitate (cifra de afaceri), mrimea ntreprinderii i politica sa
comercial.
Schematic, necesarul de fond de rulment poate fi reprezentat ca:

24

Active circulante de
exploatare

Datorii de
exploatare

Active circulante n
afara exploatrii

Datorii n afara
exploatrii
Necesar fond de
rulment

Necesarul de fond de rulment poate fi pozitiv i o asemenea situaie poate fi

considerat ca fiind normal dac este rezultatul unei politici de investiii privind creterea
nevoii de finanare a ciclului de exploatare, iar n caz contrar, necesarul de fond de rulment
poate evidenia un decalaj nefavorabil ntre lichiditatea stocurilor i creanelor i
exigibilitatea datoriilor de exploatare.
Trezoreria
Fondul de rulment este destinat finanrii necesarului de fond de rulment. Comparnd
fondul de rulment (FR) cu necesarul de fond de rulment (NFR) se obine trezoreria (T)
T = FR NFR
Trezoreria are un rol fundamental ntr-o ntreprindere deoarece caracterizeaz
mrimea disponibilitilor bneti de care dispune aceasta la un moment dat.
Rolul trezoreriei n gestiunea financiar a ntreprinderii capt o importan i mai
mare ca urmare a accenturii proceselor inflaioniste, creterii dobnzilor, insuficienei
fondurilor proprii.
Starea trezoreriei ntreprinderii reflect sntatea sa financiar i poate fi pus n
eviden cu ajutorul urmtorilor indicatori: trezoreria la scaden, trezoreria la vedere i
trezoreria previzional.
a) Trezoreria la scaden const n compararea mijloacelor de plat disponibile pe termen scurt
(disponibiliti i creanele sub forma clienilor, debitorilor diveri i efectelor de primit)
cu exigibilitile pe termen scurt (furnizori, creditori diveri i efecte de pltit).
Astfel:
Trezoreria la scaden=

Valorilerealizabile pe termen scurt+ Disponibiliti

Exigibiliti pe termen scurt

Pentru a fi favorabil, acest indicator trebuie s fie mai mare sau egal cu 1. n caz
contrar, ntr-un termen scurt, ntreprinderea se va confrunta cu un gol de trezorerie.
b)

Trezoreria la vedere se exprim prin raportul ntre disponibilitile i exigibilitile pe termen

scurt. Se consider c o valoare de 0,2 - 0,3 a acestui raport ar exprima
raionalitatea unei ntreprinderi bine gestionat din punct de vedere financiar.

c) Trezoreria previzional compar la nceputul unei perioade de timp (de obicei o lun), fluxul
monetar previzional de intrare i fluxul monetar previzional de ieire, astfel:

25

Trezoreria prev izio=

Valori realizabile+ Disponibiliti + Alte ncasri

Exigibiliti pe termen scurt + Alte pli prevzute perioadeiExigibiliti dup exp pe

Pentru a nu se produce un gol de trezorerie, acest raport trebuie s fie cel puin egal cu 1.

Capitolul 2
Studiu de caz privind contabilitatea financiar n cadrul firmei
SC Art Construct SRL
2.1. Prezentare generala a firmei S.C. Art Construct S.R.L
S.C. Art Construct S.R.L. firma specializat n principal n constructii de cldiri,
drumuri i autostrzi, pun n centrul preocuprii sale manageriale asigurarea satisfacerii
cerinelor clienilor si prin produsele care le livreaz i lucrrile pe care le execut.
n plus a hotart ce activiti trebuie sa fie conduse ntr-o maniera care sa protejeze
mediul inconjurator,cat mai mult prin activitati de prevenire a polurii, inand seama c
principalele probleme de mediu constau n generare de deeuri din activita ile de construc ii
26

i montaj i emisii de noxe la locul de munca i n atmosfer. Totodat s reduc impacturile

negative asupra mediului, ale activitilor sale far ca prin aceast s afecteze calitatea
produselor i serviciilor sale, aa cum este cerut de ctre clieni.
Pentru realizarea acestei politici conducerea a hotarat:
- sa menina un sistem de management al calittii conform cu cerinele SR EN ISO
9001:2001;
- sa implementeze i s certifice un sistem de management de mediu conform cu
cerinele SR EN ISO 14001:2005;
- s urmareasc satisfacerea i depairea cerinelor i asteptarilor clienilor si prin
produsele i lucrarile realizate;
- s asigure un cadru organizatoric i condiii de munc proprie realizrii
conformitii produselor i lucrrilor sale;
- s asigure resursele materiale, utilaje i personale componente pentru lucrrile ce
vor fi executate;
- s in legatura cu clienii pe tot timpul realizrii lucrrilor i dup punerea n
functiune a acestora;
- s respecte cerinele legale i alte cerine de mediu aplicabile activita ilor
organizaiei n vederea prevenirii poluarii i a imbunatairii performanei de mediu;
- s analizeze periodic i s mbunataeasc continuu eficacitatea sistemului de
management al calitii.
Pentru urmarirea ndepliniri dezideratelor enumerate au desemnat reprezentantul
managementului calitii i mediului la nivelul organizaiei.
Respectarea documentelor de sistem calitatea i mediu aplicabile, constituie sarcina
de serviciu pentru fiecare angajat, ncepand cu administratorii societaii, fiind inclus n
fiele de post i contractele individuale de munc.
2.2. Contabilitate financiar la S.C. Art Construct S.R.L
La nceputul anului 2013, unitatea prezenta n balanta de verificare, sumele n
urmatoarele conturi prezentate si n anexa nr.1
Conturi de activ:
212"Constructii"
589.423.000
2131"Echipamente tehnologice"
451.802.000
2132"Aparate si instalatii de masurare, control reglare"
968.919.000
2133"Mijloace de transport"
11.380.068.000
214"Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si
alte active corporale"
616.708.000
231"Imobilizari corporale n curs"
3.100.000.000
4282"Alte creante n legatura cu personalul"
4.482.000
461"Debitori diversi"
38.000.000
5121"Conturi la banci n lei"
130.000.000
5124"Conturi la banci n valuta"
400.000.000
Conturi de pasiv:
1012"Capital subscris varsat"

14.801.775.000
27

105"Rezerve din reevaluare"

50.062.000
2812"Amortizarea constructiilor"
610.117.000
2813"Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor"
36.000.000
2814"Amortizarea altor imobilizari corporale"
44.875.000
291"Provizioane pentru deprecierea imobilizari corporale"
78.673.000
404"Furnizori de imobilizari"
857.900.000
5191"Credite bancare pe termen scurt"
1.200.000.000
Operatiuni bancare:
1. Unitatea achizitioneaz cu factura fiscal nr. 826795/01.01.2013 un utilaj industrial
evaluat la preul de 5 000 lei, TVA 19%. Durata normala de functionare al utilajului este
de 13 ani se nregistreaza n contabilitate pe baza facturii, achiziia utilajului cu nota
contabil nr.01.01.2013:
%

= 404"Furnizori de imobilizari"

59500

2131"Echipamente de tehnologie"
4426"TVA deductibil"

5000 lei
9500 lei

-se calculeaza amortizarea n regim liniar (utilajul se da n folosinta din luna ianuarie):
Aa = nal x Vi = 7,8% x 5000 = 390 lei
-nregistrarea amortizarii n primul an:
6811"Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor"

2813"Amortizarea instalatiilor
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor"

390 lei

2. n luna ianuarie 2014 cu factura nr.12345/12.01.2014, unitatea achizitioneaza un

echipament tehnologic din import la un pret facturat de furnizorul extern de 10000 Euro
conditii de livrare fiind franco-frontiera romna (ceea ce nseamna ca, cheltuielile de
transport si asigurare sunt suportate de catre furnizor pna la frontiera romna, ele fiind
incluse n pretul de vnzare al echipamentului, din acest punct cheltuielile vor fii
suportate de beneficiar).
Conform declaratiei vamale de import, acesta a avut loc la data de 16.01.2014, cursul de
schimb al dolarului fiind de 3,700 lei, taxele vamale 10% din valoarea de vama, TVA 19%.
-se nregistreaza factura extern. Datoria fat de furnizor se calculeaz n lei la cursul
de pe declaraia de import:
10.000 x 3.70 = 37.000 lei
Deoarece TVA se va plati n vama si nu furnizorului extern, datoria fata de acesta nu
cuprinde si TVA:
2131"Echipamente tehnologice" =
404"Furnizori de imobilizari"
37000 lei

28

- valoarea taxelor vamale (taxe nedeductibile), se include n valoarea

echipamentului;
taxele vamale sunt o datorie fata de bugetul statului care se calculeaza astfel:
10% x 39 575 = 3 700 lei
2131"Echipamente tehnologice" = 446"Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" 3 700 lei
- se calculeaza TVA datorata - taxa deductibila :
37 000 + 3700 = 40 700 lei x 19% = 7 733 lei
-achitarea prin contul de la banca:
% = 5121"Conturi la banci n lei" 11 433 lei
446"Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
3 700 lei
462"Creditori diversi"
7 733 lei
-plata furnizorului se face pe data de 21.01.2014 la cursul de schimb de 3.8 lei
10.000 x 3,8 = 38 110 lei
% = 5124"Conturi la banci n valuta"
404"Furnizori de imobilizari"
665"Cheltuieli din diferente de curs valutar"

38 110 lei
37 000 lei
1 110 lei

3. Tot n luna ianuarie, unitatea vinde una din instalatiile de verificare, la pretul de 3000 lei
TVA 19%, cu factura nr. 293542/15.01.2013, cu ncasarea prin banca la 15 zile lucratoare,
comision bancar 0,1%, amortizarea 2 400.
-se nregistreaza vnzarea instalatiei:
461"Debitori diversi"
= %
7583"Venituri din vnzarea activelor si alte operatii
4427"TVA colectata"

de capital"

4 760 lei
4000 lei
760 lei

-scoaterea din patrimoniu

% = 2133"Echipamente tehnologice"
6000 lei
2813"Amortizarea instalatiilor mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor" 2400 lei
6583"Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital"
3600 lei
4. La data de 16.01.2013, unitatea primeste o donatie de la S.C. Tehnologic S.A. un utilaj
tehnologic la valoarea pietei de 7000 lei, conform procesului verbal de donatie.
-nregistrarea n contabilitate a primirii donatiei:
2133"Echipamente tehnologice" = 131"Subventii pentru investitii"
5.

7000 lei

n data de 18.01.2013, unitatea doneaza firmei S.C. Mandela SRL, un motostivuitor n

valoare de 2 000 lei, amortizat complet, conform procesului verbal de donatie si a notei
contabile nr.112/19.01.2013
-scoaterea din gestiune:
2813"Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport animalelor si plantatiilor", =
2133 "Echipamente tehnologice"
2 000 lei
-nregistrarea TVA colectata:
29

635"Cheltuieli cu alta impozite, taxe si varsaminte asimilate"= 4427"TVA colectata" 380 lei
6. Unitatea primeste un credit comercial pe termen scurt n valoare de 33 000 lei, pe care l
foloseste pentru a achizitiona o statie de masurare. Aceasta instalatie o cumpara de la S.C.
Gostar S.A., cu factura fiscala nr. 986543/20.01.2013.
-primirea creditului:
5121"Conturi la banci n lei"
%

= 5191"Credite bancare pe termen scurt"

-achizitia instalatiei:
404"Furnizori de imobilizari"

33 000 lei
33 000 lei

2133"Echipamente tehnologice"
4426"TVA deductibila

26 7 30 lei
6 270 lei

-plata furnizorului prin contul de la banca:

404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci n lei"

33 000 lei

7.

n urma unui incendiu din data de 22.01.2013, se distruge un calculator n valoare de 6

000 lei, amortizat 50%. Se scoate din patrimoniu conform procesului verbal de constatare
si a notei contabile nr.125/23.01.2013.
-scoaterea din evidenta:
% = 214" Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie, a valorilor umane si
materiale si alte active corporale"
6 000 lei
2814"Amortizarea altor imobilizari corporale"
3 000 lei
671"Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare"
3 000 lei
8.

n urma inventarierii n data de 25.01.2013 pentru schimbarea gestionarului se constata

n minus o imprimanta n valoare de 1 ,5, amortizata 75%.Vinovat se face gestionarul
Popescu Maria pentru care pretul de imputare conform procesului de imputatie este de 8
00 lei. Suma se va achita la casierie peste 5 zile.

-se nregistreaza imputarea:

428"Alte datorii si creante n legatura cu personalul"
758"Alte venituri din exploatare"
4427"TVA colectata"

-scoaterea din patrimoniu:

% = 2133"Echipamente tehnologice"
2814"Amortizarea altor
imobilizari corporale"
671"Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare"
9.

800 lei
648 lei
152 lei
1500 lei
1125 lei
375 lei

n data de 26.01.2013, se nregistreaza conform notelor contabile nr.158/26.01.2013

si 159/26.01.2013, o amortizare n valoare de 2000 lei, aferenta unei cladiri anexe
realizata prin donatie de o firma specializat.
a) nregistrarea amortizarii:

30

6811"Cheltuieli de exploatare
constructiilor"

privind amortizarea imobilizarilor" = 2812"Amortizarea

2000 lei

b) trecerea pe venituri a cotei parti din subventii:

131"Subventii pentru investitii" = 7582"Venituri din donatii si subventii primite" 2000 lei
10. Unitatea achizitioneaza n data de 27.01.2013, un utilaj tehnologic n valoare de 11 000
lei, subventionat de la buget, pentru suma de 3 200 lei. Utilajul se amortizeaza dupa
metoda liniara n 5 ani.
a) achizitia de la furnizori pe baza de factura a utilajului (fact. Nr.789528/27.01.2007)
% = 404"Furnizori de imobilizari"
13 090 lei
2133"Echipamente tehnologice"
11 000 lei
4426"TVA deductibila"
20 90 lei
b) nregistrarea subventiei de primit:
445"Subventii" = 131"Subventii pentru investitii"
c) ncasarea subventiei n contul curent:
5121"Conturi la banci n lei" = 445"Subventii"

3 200 lei
3200 lei

d) Nal = 11 000 x 9.09% = 9.999

- din care amortizare anuala subventionata:
32 000x 9.09% = 290,8
-

nregistrarea amortizarii:
6811"Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor" = 2813"Amortizarea
instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor"
999,9 lei
-amortizarea corespunzatoare valorii subventionate a utilajului:
131"Subventii pentru donatii si subventii primite" = 7582"Venituri din investitii" 290,8
lei
11. Unitatea preia n data de 30.01.2013, pe baza de contract de locatie de gestiune, o
constructie n valoare de 9 500lei. Durata contractului este de 5 ani, rata dobnzii de
12%, anuitatea de 2 496,7 lei din care dobnzi anuale: 10 800; 9.10; 5.06,3 :2.67,5lei.
a) preluarea n patrimoniu al bunului
212"Constructii" = 167"Alte mprumuturi si datorii asimilate"

9 500 lei

b) nregistrarea obligatiei de plata a dobnzii n primul an:

666"Cheltuieli privind dobnzile"

= 168"Dobnzi datorate"

1 080 lei

c) achitarea dobnzii si a ratei n primul an:

rata = anuitatea - dobnda = 2 496,7- 1080 = 1 416,7lei
% = 5121"Conturi la banci n lei"
2 496,7 lei
167 "Alte mprumuturi si datorii asimilate"
1416,7 lei
168 "Dobnzii datorate si n celelalte exercitii financiare se va repeta operatia contabila.
1 080 lei
31

12. La sfrsitul perioadei se evidentiaza productia neterminata si veniturile aferente

imobilizarilor n curs executate n regie (pe baza datelor din contabilitatea interna de
gestiune)
231 " Imobilizari n curs corporale " = 722 " Venituri din productia de imobilizari
corporale "
1 9500 lei
La sfritul lunii se ntocmesc notele contabile de nchidere. Se nchid conturile de
TVA, conturile de cheltuieli i venituri. Se trec n registrul jurnal (anexa 2), n fisierele
conturilor folosite (anexa 3). Se ntocmeste balanta de verificare a conturilor, la sfrsitul
perioadei (anexa 4) si nota explicativa privind activele imobilizate (anexa 5).
A. nchiderea conturilor de TVA:
4426 > 4427 %
4427"TVA colectata"
4424"TVA de recuperat"

4426"TVA deductibila"

9 310 lei
1 295 lei
8 015 lei

B. nchiderea conturilor de cheltuieli:

121"Profit si pierdere" = %
635"Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
6583"Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii"
665"Cheltuieli din diferente de curs valutar"
666"Cheltuieli privind dobnzile"
671"Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare"
681"Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele
C. nchiderea conturilor de venituri:
% = 121"Profit si pierdere"
758"Alte venituri din exploatare"
722"Venituri din productia de imobilizari corporale"

1 2434,9 lei
380 lei
3600 lei
1 110 lei
1 080 lei
3 375 lei
3 389,9 lei
2 5790,8 lei
6 290,8 lei
1 9500 lei

D. Se calculeaza impozitul pe profit:

Profitul brut = Venituri - Cheltuieli = 2 5790,8 - 1 2434,9 = 13 355,9. lei
Impozitul pe profit = 16% x 1 3355,9 = 2 136,94lei
nregistrarea impozitului pe profit :
691"Cheltuieli cu impozitul pe profit" = 441"Impozitul pe profit"

2 136,944 lei

Plata impozitului :
441"Impozitul pe profit"

2 136,944 lei

= 5121"Conturi la banci n lei"

nchiderea contului de cheltuieli :

121"Profit si pierdere"
= 691"Cheltuieli cu impozitul pe profit"

32

2 136,944 lei

Concluzii
Consider c tema prezentei lucrri nu reprezint doar o abordare teoretic i practic
ci n contextul procesului de privatizare i restructurare n care se afl multe din bncile din
ara noastr va reprezenta o permanen a activitii manageriale.
Cum viitorul informaticii este ntotdeauna frumos i imprevizibil necesitatea
continurii i cutrii permanente de noi soluii rmne mereu actual i necesar.
Datele din bilanurile contabile pot fi valorificate n analiza i prognoza
macroeconomic.
Astfel, bilanurile contabile depuse de societile comerciale reprezint o surs
informaional important pentru evaluarea performanelor economiei reale. De asemenea, pe
baza datelor din bilanuri se pot stabili i cauzele care stau la baza acumulrii unui volum
ridicat de arierate.
Arieratele sunt considerate o adevrat problem a economiei romneti, iar
acumularea unui volum ridicat a acestora conduce la un grad sczut de ncasare a sumelor
datorate bugetului de agenii economici n contul fiscalitii.
Singurele informaii despre arieratele existente n economie sunt cele date de
bilanurile contabile, neexistnd o alt surs de date.
Indiferent de sursa ce le genereaz, de localizarea ei, problemele financiare ale
ntreprinderii, care conduc n final la o acumulare de arierate au totui o soluie generic i
anume adecvarea managementului ntreprinderii nu doar la realitile prezentului, ci i la
tendinele previzibile ale evoluiei.
33

Concluzionnd, se poate meniona c, plecnd de la bilanurile contabile se pot

determina, analiza i previziona o serie de indicatori cu impact asupra economiei n
ansamblu, cum ar fi:
Determinarea competitivitii firmelor;
Influena modificrilor fiscale asupra indicatorilor financiari;
Evoluia arieratelor;
Evaluarea capacitii concureniale a firmelor;
Structura i evoluia capitalului social din sectorul privat.
De asemenea, folosirea datelor din bilanurile contabile pot oferi o legtur ntre
indicatorii microeconomici (cifra de afaceri, profit, pierdere i cheltuieli) ai sectorului
firmelor i indicatorii specifici conturilor naionale, ai sectorului SQS (producia, consumul
intermediar, valoarea adugat brut, excedentul brut de exploatare).
Se resimte tot mai mult, efortul de integrare a analizelor din cele dou niveluri,
respectiv microeconomic i macroeconomic.

BIBLIOGRAFIE

1. Feleaga N, Ionascu I., Contabilitate financiara, Editura economica, Bucuresti, 1993,

vol I, Epuran M. Contabilitatea financiara n noul sistem contabil Editura de
Vest 2006
2. Mates D. Contabilitatea financiara a ntreprinderii ntre normalizare si armonizare
(vol. I) Editura Mirton Timisoara 2006
3. Mates D. Normalizarea contabilitatii si fiscalitatea ntreprinderii Editura Mirton
Timisoara 2006
4. Mates D., Peres I.,Peres C. Bazele contabilitatii Editura Ivan Krasko 2006
5. Ristea M. Normalizarea contabilitatii-baza si alternativ Editura Tribuna economica
2005
6. Ministerul Finantelor Publice. Reglementari contabile pentru agentii economici
Editura Economica 2005
7. Legea Contabilitatii nr.82/1991 republicata n 2006 M.O. nr. 629/2002
8. Hotarrea Guvernului nr.2.139/30.11.2004 privind clasificarea si duratele normale
de functionare a mijloacelor fixe M.O. nr.46/13.01.2005
9. Standarde Internationale de Evaluare Editia a sasea 2006
10. Standardele Internationale de Contabilitate 2006
11. Ciucur D., Gavril I., Popescu C. (2004), Economie, Ed. Tribuna Economic,
Bucureti.
12. Niculescu O. (1996), Strategii manageriale de firm, Editura Economic, Bucureti.
34

13. Verboncu I., Zalman M. (2005), Management i performane, Editura Universitar,

Bucureti.
14. Vian D. (2006), Contabilitate financiar, vol. I, Editura Independena Economic,
Piteti.
15. . Vian D. (2010), Contabilitatea tranzaciilor de comer internaional, vol II, Editura
Tribuna Economic, Bucureti.
16. . Zorlentan T., Burdus E., Cprrescu G. (1998), Managementul organizaiei, Editura
Economic, Bucuresti.
17. Dicionar MacMillan de economie modern (1999), Editura Codecs, Bucureti

ANEXE
ANEXA 1
BALANA DE VERIFICARE
La 01.01.2013

Cont

Denumirea
contului

Debitoare
1012
105
212
2131
2132
2133

Capital
subscris v.
Rezerve din
reev.
Constructii
Echipiamente
teh
Aparate si
instal.
Mijloace de
trans.

214

Mobilier,
aparat.

231

Imobilizari
corp c

2812

Amort. constr.

2813

Amort.instl.mij
.tran

Rulaje
perioada

Solduri initiale
Creditoare

Debit
oare

Credito
are

Total sume
Debitoare

Solduri finale

Creditoare

Debitoare

Creditoare

1 480 177,5

1 480 177,5

1 480 177,5

5 006,2

5006,2

5 006,2

5 8942,3

5 8942,3

5 8642,3

4 5180,2

4 5180,2

4 5180,2

9 6891,9

9 6891, 9

9 6891,9

1 138 006,8

1 139 006,8

1 1390 06,8

616.708.000

6 1670,8

616.708.000
310 000

310 000
6 1011,7
3 600

35

310 000
6 1011,7.

6 1011,7

3 600

3 600

2814
291
404
4282
461
5121
5124
5191

Amort.altor
imob.c.
Proviz pt
deprecieri
Furniz. imob.
Alte creante
per
Debitori
diversi
Ct. la banci lei
Ct.la banci
valuta
Credit term.
scurt

4 487,5

4 487,5

4 487,5

7 867,3

7 867,3

7 867,3

85 790

8 5 790

87 590

448,2

448,2

4.48,2.

3 800

3 800

3 800

13 000

13 000

13 000

40 000

40 000

40 000

120 000

Totaluri

1 767 940,2

120 000

1 767 940,2

1 767 940,2

1 767 940,2

120 000
1 767 940,2.

1 767 940,2

ANEXA 2
REGISTRU-JURNAL

Nr.
crt

Data
nreg.

Doc.

Explicatii

Simboluri conturi
Debitoare

1
1

2
10.01.200
8

3
Nc. 10

4
Report:
Achizitie de utilaj
ind.

5
*
%

Creditoa
re
6
*

3
4
5

10.01.200
8
12.01.200
8
12.01.200
8
13.01.200
8

Nc. 10
Nc. 11

Amortizarea
utilajului
Cumparare de
echp.

Nc. 11

nreg taxe vamale

Nc. 12

Achitarea prin
banca

15.01.200
8

15.01.200
8

Nc. 13

Nc. 14

Vnzarea unei
instalatii

5 950

2813

390

390

2131

404

37 000

37 000

2131

446

3 700

3 700

5121

%
2813
6583

36

6811

461

Scoaterea din
gestiune

Creditoare

5 000
950

446
462
6

Debitoar
e
7

404

2131
4426
2

Sume

1 1433
3 700
7 733

4 760

7583
4427

4000
760

2133

6000
2400
3600

8
9
10
11
12

16.01.200
8
18.01.200
8
18.01.200
8
20.01.200
8
20.01.200
8

Nc. 15
Nc. 16
Nc. 16

Donatie un utilaj
tehn.
Donarea
motostivuitor
nregistr. TVA
colectat

Nc.17

Primirea unui credit

Nc. 18

Achizitia unei
instalatii

2133

131

7000

7 000

2813

2133

2000

2000

635

4427

380

380

5121

5191

33 000

33 000

404

2133
4426
13
14

20.01.200
8
21.01.200
8

26 730
6 270

Nc. 19

Plata furnizorului

404

5121

Nc. 20

Plata furniz n
valuta

5124

404
665
15

22.01.200
8

Nc. 125

Scoaterea din
evidenta

17

25.01.200
8

25.01.200
8

Nc. 126

Nc. 127

Imputarea

428

Scoaterea din
gestiune

19
20

26.01.200
8
26.01.200
8
27.01.200
8

Nc. 158
Nc. 159
Nc. 160

nregistrarea
amort.don
Trecerea pe
venit.a.sub.
Achizitia unui utilaj

22
23
24
25
26
27

27.01.200
8
27.01.200
8
28.01.200
8
28.01.200
8
30.01.200
8
30.01.200
8
30.01.200
8

Nc. 161
Nc. 162
Nc 163
Nc. 164
Nc. 165
Nc. 166
Nc. 167

nregistrarea
subventiei
ncasarea
subventiei
nregistrarea amort.
nregistr.amort.pe
ven.
Preluarea n
patrimoniu
nregistrarea
dobnzii
Achitarea dobnzii

648
152

2133

1500
1125
375

6811

2812

2000

2000

131

7582

2000

2000

404

28

Nc.168

445

131

3200

3200

5121

445

3200

3200

6811

2813

999,9

999,9

131

7582

290,8.

290,8.

212

167

9 500

9 500

666

168

1 080

1 080

5121

231

37

13090
11000
2090

168
nregistrarea
imob.curs.

800

758
4427

167
30.01.200
8

6000
3000
3000

2133
4426
21

33 000
38 110

214

2814
671
18

33 000

37 000
1110

2814
671
16

33 000

722

2 496,7
1
416,7
1 080
1
9500

1 9500

29

30

30.01.200
8

Nc. 169

ANEXA 3

nchiderea ct. de
TVA

SC. ART CONSTRUCT GROUP

30.01.200
Nc. 170
nchiderea ct. de
SRL
8
chelt.
FIsA MIJLOCULUI FIX
Nr.inventar....245896

31

Nr.document provenienta..FF1456/10.01.2013
30.01.200
Nc. 171
nchiderea ct. de
8
venit.

33
34

4427
4424
121

4426

9 310
1 295
8 015

1
2434,9

635
6583
Grupa...21 IMOBILIZRI
665
CORPORALE
666
Codul de clasificare.........
671
681
%
121

Amortizare lunara.....331.667
31.01.200
Nc. 172
nregistrare
8
imp.profit
Denumirea mijlocului fix si caracteristici tehnice
31.01.200
Nc. 173
Plata impozitului
8
31.01.200
NC. 174
nchiderea ct.de
UTILAJ INDUSTRIAL
8
chelt.
Accesorii
TOTAL

6
290,8
722
1 9500
691
441
2
136,94
441
5121
2
136,94
Data darii n folosinta
121
691
2
136,94
Anul......2013

380
3 600
1 110
1 080
3 375
3 389,9
2 5790,8

758

Valoarea de inventar....50.00

32

335 826,93
Luna......Ianuarie
Data amortizarii complete
Anul......2026
Luna ......Decembrie
Durata
normala
de
functionare..13 ani
Cota de amortizare.....7,8%

38

2
136,944
2
136,94
2 136,94
335 826,93

Nr.inventar (de
la nr.la nr.)

Documentul
(data,felul,nr.)

Operatiile care privesc miscarea,

cresterea sau diminuarea valorii mij.fix

Buc

245896

10.01.07/1456

Intrare utilaj ind.

Debi

Credit

5000

Sold

5000

ANEXA 4

BALANA DE VERIFICARE
La 31.01.2013
Cont

Denumirea
contului

Solduri initiale
Debitoar
e

1012

Capital subscris v.

105
121
131
167
168
212
2131
2132
2133

Rezerve din reev.

Profit si pierdere
Subventii pt inv
Alte mprumuturi
Dob af mpr
Constructii
Echipamente tehn.
Aparate si instalatii
Mijloace de transp.

214
231
2812
2813
2814
291
404
4281
4282
441
4424
4423

Mobilier, aparatura
Imob.corp.n curs
Amort. Constr
Amort.inst.,mij.tran.
Amort. altor imob.c.
Proviz pt deprecieri
Furnizor imobilizari
Alte datorii pers.
Alte creante pers.
Impozit pe profit
TVA de recuperat
TVA deductibila

Creditoar
e
1 480
177,5
5 006,2

58 942,3
45 180,2
96 891,9
1 138
006,8
61 670,8
310 000

Rulaje perioada
Debitoare

Total sume

Creditoare

1 2434,9
2 290,8
1 416,7
1 080
9 500
45 700

25 790,8
10 200
9 500
1 080

4 4730

9 500

Debitoare

1 2434,9
2 290,8
1 416,7
1 080
68 424,3
45 700
96 891,9
1 182
736,8

6 000
19 500
61 011,7
3 600
4 487,5
7 867,3
85 790

4 400
4 125
70 000
800

Creditoare

2 000
1 389,9

9 500
6 0 00

89 040

2 136,94
8 015
9 310

4 400
4 125
70 000
800
4.482.000
2 136,94
8 015
9 310

Debitoar
e

1 480
177,5
5 006,2
2 5790,8
10 200
9 500
1 080

329 500

448,2

39

Solduri finale

1 480 177,5
5 006,2
13 355,9
7 909,2
8 083,3
68 442,3
90 880,2
96 891,9
1 173
236,8
5 5670,8
329 500

63 011,7
4 989,9
4 487,5
7 867,3
174 830

63 011,7
589,9
62,5
7 867,3
104 830
800
4.482.000
2 136,94
8 015

9 310

Creditoare

4427
445
446
461
462
5121
5124
5191
635
658
665
666
671
681
691
722
758

TVA colectata
Subventii
Alta impozite
Debitori diversi
Creditori diversi
Ct la banci lei
Ct la banci n valu
Credit tr scurt
Chelt cu alte imp
Alte chelt expl
Chelt dif cu valut
Chelt cu dob
Chelt cu calamit
Chelt.cuamortizare
a
Chelt cu imp.profit
Venit.prod.imob.
Alte venit expl
TOTALURI

1 295
3 200
3 700
4 760
7 733
3 6 200

3 800
13 000
40 000

1 295
3 200
3 700

49 066,64
38 110
33000
380
3 600
1 110
1 080
3 375
3 389,90

120 000
380
3 600
1 110
1 080
3 375
3 389,9

1767940,2

1767940,2

21.369.44
0
19 500
6 290,80
335826,93

21.369.440

40

19 500
6 290,80
335826,93

1 295
3 200
3 700
8 560
7 733
49 200
40 000

1 295
3 200
3 700

380
3 600
1 110
1 080
3 375
3 389,90

49 066,64
38 110
153 000
380
3 600
1 110
1 080
3 375
3 389,90

21.369.44
0
19 500
6290,8
2 103
767,13

21.369.44
0
19 500
6 290,80
2 103
767,1

8 560
7 733
133,35
1890
153 000

1843
893,5.

184.389.350