3.1.

Contabilitatea costurilor de producie ale activitii de baz

Contul de activ 811 Activiti de baz servete pentru generalizarea informaiei privind costurile
de producie pentru fabricarea produselor, prestarea serviciilor i determinarea costului produselor
fabricate efectiv. El este un cont de calculaie.
n debitul acestui cont se reflect:
1. soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune, care se trece din contul
contabilitii financiare 215 Producie n curs de execuie.
2. consturile pentru fabricarea produselor n perioada de gestiune.
n creditul acestui cont se reflect:
1.

soldul produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune, care se trece la sfritul
perioadei de gestiune n debitul contului 215Producie n curs de execuie;
2. costul efectiv al produselor fabricate i serviciilor prestate, rebutului definitiv i deeurilor
recuperabile.

3.1.1 Contabilitatea costurilor materiale i modul de includere a lor n costul produselor

Costurile materiale reprezint primul element care formeaz costul efectiv al produciei i deine
ponderea cea mai mare n componena acestuia.

Documentarea costurile materiale

Consturile materiale se reflect n contabilitate n baza documentelor primare, n care sunt indicate
direciile concrete de utilizare a materialelor.
Aceste documente sunt:
1) Fia limit de consum utilizat pentru eliberarea sistematic a materialelor n producie n
baza limitelor prevzute. Se ntocmete n 2 exemplare: de ctre secia Aprovizionare sau secia
Planificare, reieind din necesitile planificate de materiale, n care obligatoriu se arat limita
stabilit. Un exemplar se transmite seciei consumatoare, iar al 2-lea depozitului. n fia seciei
semneaz eful depozitului, iar n fia depozitului semneaz eful seciei, asigurndu-se astfel un
control reciproc privind veridicitatea nregistrrilor efectuate n aceste fie.
2) Eliberarea materialelor peste limita prevzut sau pentru nlocuirea unor materiale cu altele este
permis numai cu autorizaia conductorului entitii sau inginerului ef. n asemenea cazuri se
ntocmete Bon de comand pentru nlocuire (eliberare suplimentar) de materiale care se
elibereaz pentru un singur fel de materiale ( n 2 exemplare).
3) Dispoziie de livrare a materialelor (micare intern) se utilizeaz pentru evidena micrii
materialelor n interiorul entitii i eliberrii acestora ctre subdiviziunile structurale ale entitii
plasate n alte teritorii ( n 2 exemplare).
4) Bon de consum se ntocmete pentru eliberarea de o singur dat a materialelor consumate
pentru necesitile generale ale subdiviziunii de producie ( n 2 exemplare).
Metodele de repartizare a costurile materiale

n majoritatea ramurilor, costurile materiale directe se includ n mod direct n costul produselor, adic
nemijlocit pe baza datelor din documentele primare, fr efectuarea unor calcule suplimentare. ns,
includerea direct a costurilor materiale n costul produselor fabricate nu este ntotdeauna posibil.
Costurile materiale repartizabile apar la prelucrarea complex a materialelor, n cazul n care dintr-un
tip de material se fabric concomitent mai multe tipuri de produse cuplate (de exemplu, la
producerea smntnii din lapte integral se obine simultan i lapte degresat). Aceste costuri se
atribuie produselor cuplate proporional normelor de consum a materialelor, volumului produselor
fabricate (n expresie cantitativ sau convenional-cantitativ) sau altei baze stabilite n politicile
contabile ale entitii. n acest scop, pot fi utilizate diferite metode de repartizare:
a)

Metoda normativ

Aceast metod se utilizeaz entitile care fabric din acelai material produse neomegene: la
entitile constructoare de maini, la fabrici de mobil, nclminte, etc.
Conform acestei metode, se parcurg urmtoarele etape:
1.

se stabilesc consumurile normate totale de materiale prin nmulirea volumului de producie

cu consumurile normate pe unitate de produs pentru fiecare tip de produs fabricat din aceeai
materie prim.
2. se stabilete coeficientul de repartizare prin raportul dintre cantitatea total de materiale
efectiv consumat i consum normativ total de materiale.
3. se determin consumurile efective de materiale pe fiecare tip de produs prin nmulirea
coeficientului de repartizare cu consumul normativ de materiale.

Exemplul 1. n septembrie 201X prin prelucrarea complex a materialului X au fost obinute

concomitent 300 uniti de produs A i 200 kgde produs B. n acest scop s-a consumat 5 824
kg de material X costul unitar al cruia constituie 150 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea
conturilor de gestiune, costurile materiale repartizabile se atribuie pe tipuri de produse cuplate
proporional consumului normativ al materialelor. Norma de consum a materialului X pentru o
unitate a produsului A constituie 8 kg, iar pentru o unitate a produsului B 14 kg.
n baza datelor din exemplu, costurile materiale repartizabile totale constituie 873600 lei (5824 kg
150 lei) i se atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 1.

Tabelul 1
Repartizarea costurilor materiale pe tipuri de produse
proporional consumului normativ al materialelor
Tipuri de Unitatea de
produse msur

Volumul
efectiv de
producie

Norma de
consum,
kg

Consumul
normativ de
material,
kg

Coeficient de
repartizare

Consumul
efectiv de
material,
kg

Costurile
materiale
repartizabile,
lei

6 = 7 : 5

7=56

buc.

300

2400

1,12

2688

403200

Kg

200

14

2800

1,12

3136

470400

Total

5200

5824

873600

Potrivit calculelor din tabelul 1, costurile materiale repartizabile suportate n septembrie 201X se
contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 403 200 lei pentru produsul
A i 470 400 lei pentru produsul B concomitent cu diminuarea stocurilor n sum de 873 600 lei.

b)

Metoda coeficienilor de echivalen

Aceast metod se aplic la entitile care fabric din acelai material cteva tipuri de produse foarte
asemntoare, dar care difer printr-un parametru (lungime, lime, densitate, procentaj de grsime,
etc.). Ramurile n care se aplic metoda respectiv: industria alimentaiei, textil, fabricarea sticlei,
etc.
Algoritmul metodei:
se alege un criteriu (un parametru tehnico-economic) cu ajutorul cruia se calculeaz coeficienii
de echivalen. De ex: consumul de materie prim, greutatea, lungimea, greutatea molecular,
densitatea, puterea caloric;
se alege produsul, sortul sau dimensiunea cea mai reprezentativ, care ndeplinete rolul de
produs etalon. De ex: prod. A
se calculeaz coeficientul de echivalen prin raportarea mrimii criteriului de echivalen
corespunztor fiecrui produs la mrimea criteriului corespunztor produsului etalon.
Pentru produsul etalon, coeficientul de echivalen = 1.
n ex: pentru A: Ke = 1;
B: Ke = 4/8 = 0,5 (4, 8 normele de consum pe produse).
se exprim ntreaga producie fabricat n uniti echivalente prin nmulirea volumului efectiv de
producie pentru fiecare produs fabricat cu coeficienii de echivalen;
se calculeaz consumul de materiale efectiv consumate pe o unitate echivalent prin raportarea
totalului cantitii de materiale efectiv consumate la totalul volumului produciei n uniti echivalente.
se determin consumul efectiv de materiale pentru fiecare produs prin nmulirea consumului
efectiv de materiale / unit. echivalente cu producia n unit. echivalente.

Situaia de repartizare consumului de materialul X

Denumirea
produselor

Volumul Coeficient de Volumul

Consum de
Consumuri cost lei CDM lei
produciei echivalen produciei n materiale / unit. directe de
/ kg,
efective
unit.
echivalente
materiale
lei

( unit)

Echivalente

(kg)

4=2*3

6=4*5

8=6*7

500

500

7,6

3800

10

38000

800

0.5

400

7,6

3040

10

30400

TOTAL

1300

900

7,6

6840

10

68400

Consumul efectiv de materiale / unit. echiv. = 6840/900 = 7,6 lei / kg

Entitile care folosesc n procesul de producie semifabricatele procurate, ca regul folosesc

metoda direct de includere a lor n cost, pe baza documentelor primare.

Contabilitatea costurilor materiale

Dt 811 la suma total a costurilor materiale utilizate n procesul de producie.

Ct 211 consumul materiei prime, materialelor de baz, combustibilului, semifabricatelor
achiziionate.
Ct 521 consumul energiei electrice, apei, aburului n scopuri tehnologice achiziionate de la
furnizori.
Ct 522 - consumul energiei electrice, apei, aburului n scopuri tehnologice achiziionate de la
entitile asociate.
Evidena analitic a costurilor materiale se ine pe produse n Borderoul (situaia) de repartizare a
costurilor materiale directe pe tipuri de produse deschise pe secii.
Evidena sintetic se ine n:
-

Registrul contului 811 Activiti de baz;

Borderoul de repartizare a costurilor materiale directe pe tipuri de produse

n cazul costurilor materiale directe trebuie acordat o atenie sporit i luat n consideraie i
deeurile, care apar, n mod firesc, n rezultatul procesului tehnologic.
De exemplu:

Deeuri resturile de materii prime i materiale sau semifabricate, care apar n procesul
transformrii materiilor prime n produs finit, care i-au pierdut total sau parial calitile de materie
prim (proprietile fizice sau chimice).
Pentru contabilitatea corect a deeurilor urmeaz ca acestea s nu fie confundate cu resturile
(rmiele) de materii prime i materiale. Deeurile, n conformitate cu operaiunile procesului
tehnologic, sunt transmise n alte secii n calitate de materii prime i materiale de baz pentru
fabricarea altor detalii, servicii, produse.

n contabilitate, deeurile, n funcie de destinaie se grupeaz n dou grupe:

recuperabile care pot fi utilizate n continuare n activitatea entitii. Ex: n industria vinicol
tescovina, drojdiile de vin etc.
nerecuperabile care nu mai pot fi utilizate n continuare n activitatea entitii. Ex: n industria
vinicol ciorchini strugurilor, etc.

Deeurile recuperabile se scad din costul produselor fabricate, indiferent de modalitatea de utilizare
ulterioar, din aceste considerente ele urmeaz a fi msurate cantitativ i valoric. Cantitatea
deeurilor se determin n baza documentelor primare, de ex. n industria vinicol Actele de
prelucrare a strugurilor. Ulterior, n contabilitate deeurile recuperabile sunt evaluate la valoarea
realizabil net, prin ntocmirea urmtoarei formule contabile:
Dt 211

Ct 811

Deeurile nerecuperabile, de regul, sunt msurate doar cantitativ. Aa cum acestea nu mai pot fi
utilizate, ele urmeaz a fi nimicite. n practic cheltuielile legate de evacuarea sau nimicirea
deeurilor sunt nensemnate i se contabilizeaz n componena cheltuielilor perioadei 714.

3.1.2 Contabilitatea costurilor cu personalul i modul de includere a lor n costul

produciei.
Se cunosc 2 factori interdependeni ce contribuie la organizarea stabilirii salariului:
1.
2.

sistema tarifar
formele de retribuire.

Baza organizrii remunerrii muncii o constituie sistemul tarifar ce include 3 elemente:

1.
2.
3.

indicatorii tarifari de calificare;

reeaua tarifar unic de salarizare;
salariu tarifar.

Indicatorii tarifari de calificare se elaboreaz aparte pentru fiecare ramur a economiei naionale.
Reeaua tarifar servete pentru stabilirea relaiilor n retribuirea muncii ntre categoriile de munc
i categoriile de muncitori.
Salariul tarifar pentru categoria I de salarizare a Reelei tarifare unice servete drept baz pentru
stabilirea, n contractele colective i individuale de munc, a salariilor tarifare i de funcie concrete.
Formele de salarizare ocup un rol important n sistemul de salarizare i utilizarea eficient a forei
de munc. n conformitate cu Codul Muncii i Legea salarizrii munca muncitorilor i funcionarilor
este retribuit:
a)

pe unitate de timp ( n regie);

b)

pe unitate de produs ( n acord).

Salarizarea pe unitate de timp sau n regie e forma de salarizare prin care plata forei de munc
se face n funcie de timpul lucrat ( or, zi, sptmn, lun, etc) fr s se precizeze cantitatea de
munc pe care el trebuie s-o depun n unitatea dat de timp.
Forma de retribuire dup timp include 2 sisteme de salarizare:
a)

sistemul simplu;

b)

sistemul premial.

Sistemul simplu de salarizare pe unitate de timp prevede calcularea salariului numai n dependen
de numrul de ore, zile lucrate. Salariul se determin:
Salariul = tarif pe or * numrul de ore lucrate.
Exemplu Lucrtorul categoriei a 5 a lucrat ntr-o lun 165 ore. Salariul tarifar pe o or e 5,68 lei.
Salariul lunar al lucrtorului este de 937,20 lei ( 165*5,68).

Sistemul premial de salarizare pe unitate de timp prevede n afar salariului calculat dup timpul
lucrat i un premiu stabilit n dependen de coeficientul participrii n munc sau de calitatea muncii
efectuate. Acest sistem de salarizare se folosete pentru stimularea i cointeresarea lucrtorilor.
n acest sistem salariul se calculeaz n felul urmtor:
Salariul = salariul tarifar lunar + suma premiilor stabilite n % fa de salariul tarifar
Lucrtorilor ce fac parte din personalul administrativ i de conducere salariul se determin conform
tarifelor lunare. Dac lucrtorul a lucrat ntreaga lun, atunci lui i se atribuie salariul ntreg. n cazul
absenei de la lucru din diferite motive salariul se determin dup timpul efectiv lucrat.
Exemplu : Dna Frunz, diridictoare, are salariul tarifar lunar de 800 lei. n luna decembrie a lucrat
17 zile (136 ore). n luna decembrie sunt 183 ore lucrtoare. Mrimea primei este de 25% din
salariul tarifar. De calculat salariul total.
1.
2.
3.
4.

salariul tarifar pe or = 800 / 183 = 4,37 lei / or

salariul pentru timpul efectiv lucrat = 4,37 lei / or * 136 ore = 594,54 lei
suma primei = 594,54 lei * 25% = 148,64 lei
salariul total = 594,54 lei + 148,64 lei =743,18 lei

Salariul n acord (pe unitate de produs) este forma de salarizare potrivit creia remunerarea
lucrtorilor se face n raport cu cantitatea de bunuri produse sau cu numrul de operaii executate n
unitate de timp.
n funcie de condiiile concrete de organizare a muncii i de interesul stimulrii mai puternice a unor
laturi cantitative sau calitative ale activitii, acordul poate mbrca urmtoarele sisteme:
acord direct prevede calcularea salariului doar n funcie de cantitatea de bunuri produse sau
de numrul de operaiuni executate.
Salariul = tarif pe unitate de produs * nr de uniti efectiv fabricate.
Exemplu Lucrtorul categoriei a 5 a fabricat ntr-o lun 160 piese. Salariul n acord pe o pies este
de 10,00 lei. Salariul lunar al lucrtorului este de 1 600,00 lei ( 160 piese * 10,00 lei).

 acord indirect se utilizeaz pentru remunerarea muncii muncitorilor auxiliari (lctui,

mecanici, sudori etc.), care deservesc locurile n care activeaz muncitorii de baz. Conform acestui
sistem salariul se determin n % fa de salariul muncitorilor de baz sau se stabilete un salariu fix
lunar, ce se modific n funcie de ndeplinirea normelor de producie.
Exemplu Muncitorului ce deservete un numr anumit de utilaje, e stabilit tariful de 6,00 lei pentru
5 uniti produciei. n timpul lunii muncitorii de baz au produs 1000 uniti de producie finit. n
acest caz muncitorului auxiliar se calculeaz salariul n mrime de 1 200 lei
(1
000/5x6).

(acord premial prevede n afar de plata salariului de baz i plata unor premii pentru
ndeplinirea sau supra ndeplinirea normei de producie.
Exemplu :
Norma de producie lunar 10200 pachete
V efectiv

10791 pachete

Tarif

100,54 lei pentru 1000 pachete

Premiu
fiecare

25% pentru ndeplinirea planului i 3,3% pentru

1000 pachete peste norm

De calculat salariul.
Salariul pentru pachetele fabricate = 10791 pachete * 100,54 lei / 1000 pachete = 1084,93 lei
S primei p-u ndeplinirea planului = 1084,93 lei * 25% = 271,23 lei
S primei p-u suprandeplinirea planului:
Calculm numrul de pachete supraplanului: 10791 - 10200 = 591 pachete
Calculm mrimea % de prim: 591 * 3,3% / 1000 = 1,9503%
Suma primei 2 = 1084,93 lei *1,9503% = 21,16 lei
Salariul total = 1084,93 lei + 271,23 lei + 21,16 lei = 1377,32 lei
acord progresiv const n faptul c producia fabricat n limita normei de producie va fi
remunerat la un tarif de pia obinuit, iar producia fabricat peste norma de producie la un tarif
majorat n anumite proporii stabilite progresiv, adic cu ct gradul de ndeplinire a normei este mai
nalt, cu att mai mult se majoreaz tariful pe o unitate de produs.
Exemplu:
Norma de producie
Volumul efectiv
Tariful pentru o unitate

- 150 buci
- 171 buci
- 5,10 lei

Pentru supra ndeplinirea planului de producie n limitele 101-110% - tariful se mrete cu 6%; de la
111 119 % - cu 12%; de la 120-230% - cu 18%.

Rezolvare:
1.
2.
3.

gradul de ndeplinire a normei de producie constituie 114% (171 / 150 * 100%).

salariul pentru articolele n limita normei 765 lei (150 articole * 5,10 lei)
cantitatea articolelor fabricate de la 101 % - 110 %

100 % -------- 150 buc.

10 % -------- X buc.
1.
2.

cantitatea articolelor fabricate peste norm 110 % este de 6 buc. (21 buc. 15 buc.)
tariful majorat cu 6 %

a) 5,1 + 5,1 * 6% = 5,406 lei/buc. sau

1.
2.
3.

5,1 * 1,06 = 5,406 lei/buc.

tariful majorat cu 12 %
a) 5,1 + 5,1 * 12% = 5,712 lei/buc. sau
salariul pentru articolele supranorm:

a)

15 buc.* 5,406 lei/buc. = 81,09 lei

b)

6 buc.* 5,712 lei/buc. = 34,27 lei

1.

b)

b)

5,1 * 1,12 = 5,712 lei/buc

salariul total = 765 lei + 81,09 lei + 34,27 lei = 880,36 lei.

n funcie de posibilitile de organizare a evidenei rezultatelor muncii prestate acordul poate fi:
1.
2.

individual
colectiv sau global

Acordul individual se aplic atunci cnd se poate stabili cu exactitate cantitatea de produse sau
operaii executate pe fiecare muncitor n parte.
Acordul colectiv se folosete n cazul n care la fabricarea unor produse sau la executarea unor
lucrri particip un colectiv de mai muli muncitori cu aceeai calificare sau calificri diferite.
Salariul fiecrui muncitor se determin reieind din timpul lucrat de fiecare dintre ei i nivelul de
calificare a lor. Repartizarea salariilor ntre membrii brigzii se face prin 2 metode:
1.
2.

metoda coeficient-or
metoda salariului tarifar.

Termenul coeficient-or reprezint produsul dintre orele lucrate i coeficientul tarifar corespunztor
categoriei. Repartizarea salariului ntre membrii colectivului prin metoda coeficient-or se face n
felul urmtor:
1.

se determin numrul de coeficieni-or pe fiecare membru al colectivului i n ntregime pe

brigad, apoi numrul de ore lucrate se nmulete cu coeficientul tarifar;
2.
suma total a salariului colectivului se mparte la numrul total de coeficieni ore al
colectivului i se determin costul unui coeficient-or;
3.
costul unui coeficient-or se nmulete la numrul de coeficient-ore pe fiecare muncitor i
se determin mrimea salariului.

Exemplu Pentru reparaia utilajului colectivului compus din 3 muncitori li s-a calculat salariul egal cu
3400 lei. n afar de aceasta se cunosc urmtoarele date: Srbu V. categorie I a lucrat 170 ore;
Cebanu G. categoria III a lucrat 185 ore; Nuc A. categoria IV a lucrat 176 ore.
Tariful: Categoria I

3,26 lei;

Categoria III 5,18 lei;

Categoria IV 5,90 lei.
Calculul salariului pe colectiv prin metoda coeficient-or

Nume,
prenume

Categoria

Ore
lucrate

6 = 4*5

Srbu V

170

1,00

170,00

4,343882153

738,46

Cebanu G

III

185

1,59

294,15

4,343882153

1277,75

Nuc A

IV

176

1,81

318,56

4,343882153

1383,79

531

782,71

4,343882153

3400,00

TOTAL

Coeficient Numrul de Valoarea unui

tarifar coeficieni ore coeficient or

Salariul
calculat

Coeficient tarifar: I 1,00; II 1,59 (5,18 : 3,26); IV 1,81 (5,9 : 3,26)

Repartizarea salariului prin metoda salariului tarifar se face n felul urmtor:

1.

se determin suma salariului tarifar pe fiecare muncitor prin produsul numrului de ore
lucrate la salariul tarifar pe or;
2.
se calcul coeficientul de plat prin raportul salariului ctigat de colectiv ctre suma total a
salariului tarifar;
3.
se determin suma salariului fiecrui muncitor n parte prin produsul coeficientului de
repartizare i a salariului tarifar.
Exemplu: n baza datelor din exemplu precedent:
Calculul salariului pe colectiv prin metoda salariului tarifar

Nume,
prenume

Categoria

Ore
lucrate

Tarif or

Salariu
tarifar

K repartizare

Salariul
calculat

6=4*5

Srbu V

170

3,26

554,20

1,332862911

738,67

Cebanu G

III

185

5,18

958,30

1,332862911

1277,28

Nuc A

IV

176

5,90

1038,40

1,332862911

1384,05

531

2550,90

TOTAL

1,332862911

3400,00

Comparnd calculele ambelor metode observm c rezultatele repartizrii salariului trebuie s fie
ntocmai aceleai, dar se cere s fie aleas cea mai efectiv reieind din condiiile concrete a muncii.

n afar de formele de salarizare sus menionate salariaii n baza Codului Muncii mai primesc i
alte pli suplimentare.
Documentele primare aferente calculului salariului
Printre documentele primare utilizate la calcularea salariului pot fi enumerate:
a) Tabelul de pontaj servete ca baz pentru evidena timpului de munc prestat. Acest
document se deschide lunar de ctre fiecare secie, sector ntr-unitile de cercetare-dezvoltare
singur exemplar, i se completeaz zilnic, indicndu-se prezenele, numrul de ore lucrate,
absenele i cauzele acestora. nregistrrile se fac pentru fiecare salariat n parte. Abaterile se
nregistreaz prin semne convenionale: incapacitate temporar de munc B; deplasare D; zile
de odihn O; concediul legal LCPE, etc. Meniunile privind cauzele absenelor se fac n baza
documentelor corespunztoare, de exemplu Certificat medical, Ordin de acordare a concediului.
Pentru utilizarea corect a fondului de salariu este necesar evidena veridic a produciei fabricate
de fiecare lucrtor.
b) n funcie de caracterul produciei i a procesului tehnologic pentru evidena produciei se
utilizeaz diverse documente primare. Ele servesc ca baz pentru obinerea datelor privind producia
fabricat de muncitori i calcularea salariilor, controlul micrii articolelor n procesul de producie,
evidena ndeplinirii planului de producie. La ntreprinderi cu caracterul de producie n mas i n
serie, cnd muncitorii ndeplinesc operaii omogene, se ntrebuineaz Raport de fabricaie.
Acesta este un document centralizator pe schimb, cteva zile, decad, lun. n acest bon la
nceputul lucrului se indic sarcinile stabilite, timpul efecturii, cantitatea i ali indicatori, iar dup
finisarea schimbului maistru preia producia fabricat. Acest raport este semnat de ctre maistru,
normator, controlor de calitate, contabil-ef.
c) n producie individual i n serii mici care se caracterizeaz prin aceea c muncitorii
ndeplinesc diferite lucrri sau operaii neomogene pentru evidena produciei i salariului se
ndeplinete Bonul de lucru n acord. Bonul se completeaz pentru un anumit cod de cheltuieli a
unui muncitor (comand individual) sau pe colectivul muncitorilor (n dependen de comand). n
acest document se indic: numrul, coninutul comenzii, locul ndeplinirii, executorii i numrul de
pontaj, categorie, timpul normat i tariful pe o unitate de lucru, precum i totalul de ore norm i
suma retribuiei. Dup finisarea lucrului n bon se indic cantitatea bun a produciei finite, a
rebutului (cu precizarea rebutului pltit i % de plat). Pe bonul de brigad se determin suma total
a remunerrii, apoi ea se repartizeaz ntre membrii brigzii. Pentru aceasta pe partea verso a
bonului snt indicate criteriile necesare pentru repartizarea salariului.
d) Foaia de parcurs se ntocmete n cazul produciei n serie. Se deschide pentru o partid de
detalii, pe care le nsoete pe tot parcursul prelucrrii, ncepnd cu prima i finisnd cu ultima
operaie. Acest document se folosete i pentru controlul micrii i nregistrrii detaliilor n procesul
de producie.
Aceste documente primare din secii se transmit n contabilitate pentru calcularea salariului.
Costurile cu personalul al muncitorilor de baz se includ direct n costul produciei fabricate n baza
documentelor primare. Costurile cu personalul al muncitorilor auxiliari se includ n cost produselor n
baza salariilor muncitorilor de baz. Premiile i adaosurile la salarii de baz se includ n mod
indirect, proporional salariilor de baz.
Evidena costurilor cu personalul

Dt 811 la suma total a costurilor cu personalul

Ct 531 calculul salariului muncitorilor de baz
Ct 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i calculul primelor de asisten medical
obligatorie (n cazul n care salariul calculat n luna curent este achitat n luna respectiv) n
mrimile stabilite de legislaie
Ct 541 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i calculul primelor de asisten medical
obligatorie (n cazul n care salariul calculat n luna curent este achitat n luna urmtoare) n
mrimile stabilite de legislaie
Ct 538 formarea provizioanelor pentru plata concediilor muncitorilor de baz.
Ct 531- calculul indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc calculate muncitorilor de
baz pentru zilele pltite din contul angajatorului
Evidena analitic a consumurilor directe salariale se ine pe produse n Borderoul de repartizare a
salariilor, contributiilor sociale si a provizioanelor privind concediile de odihn pe tipuri de produse,
care se ntocmete pe fiecare secie n parte;
Evidena sintetic se ine n:
-

registrul 8.11 Activiti de baz; ntocmit n baza borderoului

3.1.3. Contabilitatea i repartizarea costurilor indirecte de producie

Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i deservirea subdiviziunilor de producie
ale entitii.
Pentru evidena costurilor indirecte de producie este destinat contul de activ 821 Costuri indirecte
de producie, care este i un cont de colectare-repartizare.
n debitul acestui cont se reflect pe parcursul perioadei de gestiune costurile indirecte de
producie, colectate pe articole stabilite la entitate.
n creditul acestui cont se reflect repartizarea costurilor indirecte de producie colectate pentru
includerea acestora n costul produciei fabricate sau serviciilor prestate, serviciilor prestate se
activitile auxiliare sau raportate la cheltuielile perioadei.
Contabilitatea costurilor indirecte de producie:
Dt 821 la suma total a costurilor indirecte de producie
Ct 211 consumul de materiale pentru ntreinerea, exploatarea utilajului de producie, cldirilor cu
caracter productiv;
Ct 113 calculul amortizrii imobilizrilor necorporale cu caracter productiv;
Ct 124 calculul amortizrii mijloacelor fixe de producie;
Ct 213 consumuri OMVSD cu valoare unitar mai mic de 1/6 din plafonul stabilit de legislaie
pentru necesitile generale ale seciilor de producie;
Ct 214 calcularea uzurii OMVSD cror valoare unitar depete 1/6 din plafonul stabilit de
legislaie utilizate pentru nevoile generale ale seciilor de producie.

Ct 521 consum energie electric, termic achiziionate de la furnizori n scopuri generale ale
seciilor de producie;
Ct 522 consum energie electric, termic achiziionate de la entitile-fiice,
sau asociate n scopuri generale ale seciilor de producie;
Ct 531 calculul salariului muncitorilor care deservesc utilajul de producie i cldirile de producie,
lucrtorilor tehnici din seciile de producie (deritictoare, paznici) precum i personalului
administrativ din secia de producie;
Ct 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferent
salariului calculat, etc.
Ct 538- constituirea provizioanelor pentru plata concediilor de odihn ale muncitorilor auxiliari din
cadrul subdiviziunilor de producie
Repartizarea costurilor indirecte de producie pe tipurile de produse fabricate/servicii prestate se
efectueaz proporional cu baza stabilit n politicile contabile ale entitii (de exemplu, proporional
salariilor de baz ale muncitorilor ncadrai n activitile de baz i auxiliare, sumei totale a costurilor
directe de producie, numrului de maini-ore lucrate, cantitii de produse fabricate).
La repartizarea costurilor indirecte de producie este necesar de calculat coeficientul de repartizare
a acestora.

Coeficientul de
=
repartizare a CIP

Total CIP (R

Dt)

Total baza de repartizare

Datorit modului de variaie a costurilor constante pe o unitate de produs, SNC Stocuri prevede c
pentru a repartiza i a include n cost costul indirecte de producie este necesar de a stabili valoarea
costurilor indirecte de producie variabile i suma costurilor indirecte de producie constante din
totalul costurilor indirecte de producie colectate la sfritul unei perioade de gestiune.
Sunt considerate costuri indirecte de producie variabile, costurile efectuate pentru ntreinerea i
funcionarea utilajului de producie, consumul materialelor auxiliare pentru reparaia curent a
utilajului de producie etc.
Costuri indirecte de producie constante cuprind costuri efectuate pentru necesitile generale ale
seciei de producie, cum sunt: combustibilul consumat pentru nclzirea seciei de producie,
consum de materiale auxiliare pentru reparaia curent a cldirii seciei de producie, amortizarea
mijloacelor fixe cu destinaie de producie, primele de asigurare a mijloacelor fixe cu caracter
productiv etc.
Valoarea costurilor indirecte de producie variabile se include integral n costul produselor fabricate,
indiferent de nivelul utilizrii efective a capacitii de producie, iar costurile indirecte de producie
constante se include n costul produciei n baza capacitii normale a utilajelor de producie.
Capacitatea normal nivelul produciei care poate fi atins n mediu pe parcursul a ctorva perioade
sau sezoane, n cazul unor circumstane normale (condiii normale de lucru), lundu-se n
considerare pierderile aferente capacitilor rezultate din executarea lucrrilor tehnice-planificate.
De obicei, capacitatea normal se stabilete de ctre entitate la nceputul fiecrui an pentru fiecare
tip de produs n parte. Capacitatea normativ poate fi egal, mai mic sau mai mare ca capacitatea
efectiv de producie.

Dac capacitatea efectiv este egal sau mai mare dect capacitatea normal de producie, atunci
CIP constante se includ integral n costul produselor fabricate, iar n cazul cnd capacitatea efectiv
este mai mic dect capacitatea normal de producie, atunci CIP constante se includ n costul de
producie n baza gradului de utilizare a capacitii de producie, care se determin n baza
urmtoarei relaii de calcul:

Capacitatea efectiv x 100%

Grad de utilizare a capacitii

=
de producie

Capacitatea normal

Suma rmas a CIP constante, care n-a fost inclus n costul de producie, se consider drept
cheltuieli ale perioadei de gestiune n care au fost suportate.
O asemenea repartizare a CIP impus de ctre SNC Stocuri prezint o mare importan deoarece:
a)

pune n eviden utilizarea integral a capacitii de producie;

b)
evit denaturarea valorii stocurilor n sensul supraevalurii lor i, respective, a rezultatului
financiar al perioadei de gestiune, n sensul subevalurii lor, deoarece cota-parte a CIP
corespunztor capacitii de producie neutilizate este considerat cheltuial a perioadei i afecteaz
venitul n scopul calculrii profitului.
Contabilitatea repartizrii costurilor indirecte de producie:
Dt 811

Ct 821 - reflectarea repartizrii CIP n costul produselor fabricate

Dt 714

Ct 821 - reflectarea CIP constante nerepartizate n costul produselor

Exemplu:
n decursul unei luni s-au fabricat 2 produse: A i B. Se cunosc datele urmtoare:

Indicatori

Produs A

Produs B

Total

1.Capacitatea normal de producie

4000 unit5000 unit

2.Capacitatea efectiv de producie

4200 unit3000 unit

3.Costuri directe materiale, lei

300 000200 000

500 000

4.Costuri directe salariale, lei

80 00060 000

140 000

5.Costuri indirecte de producie, lei, din

care:
a)

variabile

b)

constante

63 000
?

42 000

21 000

Baza de repartizare a CIP salariile muncitorilor de baz.

Se cere: de repartizat CIP din luna respectiv.
Rezolvare

K CIP variabile

42000

0,3

140000

K CIP constante

21000

= 0,15

140000

Repartizarea CIP

Capacitatea de Grad de
CIP V
Baza de
producie
utilizare a
capacitii
produselor repartizare
Norm Efect de producie K Suma

CIP C

Denumirea

Suma

Total CIP
repartizate

7=2*6

9=2*5*8

10

80000

4000

4200

1,05

0,3

24000

0,15

12000

36000

60000

5000

3000

0,6

0,3

18000

0,15

5400

23400

3600

3600

21000

63000

714/6
Total

**

140000

42000

Dac capacitatea efectiv este mai mare dect capacitatea normala de producie, atunci CIP
constante se includ integral n costul produselor, adic 80 000 lei * 0,15 = 12 000 lei
*

**

S 714 = 21000 (12000+5400) =3600

- reflectarea repartizrii CIP n costul produciei fabricate

Dt 811/A - 36000 lei
Dt 811/B 23400 lei
Ct 821 - 59400 lei
- reflectarea CIP constante nerepartizate n costul produciei
Dt 714 Ct 821 3600 lei

3.2. Contabilitatea costurilor de producie al

activitilor auxiliare
Costurile de producie ale activitilor auxiliare reprezint costurile legate de:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

producerea ambalajelor;
furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei electrice, termice, aerului
comprimat, frigului, apei);
deservirea cu transport;
reparaia mijloacelor fixe;
fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor de schimb etc.;
fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu caracter auxiliar pentru necesitile
interne ale entitii i/sau destinate livrrii terilor. De regul, costurile activitilor auxiliare
sunt perfectate prin urmtoarele documente primare:

Fia-limit de consum se utilizeaz pentru evidena eliberrii sistematice a materialelor n

activitatea auxiliar strict n baza limitelor prestabilite. Bonul de comand pentru nlocuire
(eliberare suplimentar) de materiale se utilizeaz pentru evidena eliberrii de materiale
peste limita prestabilit sau nlocuirii unor materiale cu alte tipuri de materiale.
Tabel de pontaj pentru evidena timpului de munc prestat de ctre muncitorii ncadrai
nemijlocit n seciile activitilor auxiliare;
Bon de lucru n acord pentru evidena volumului de munc prestat, precum i a salariilor
calculate muncitorilor ncadrai nemijlocit n seciile activitilor auxiliare;
Borderou de calculare a amortizrii mijloacelor fixe este folosit pentru calcularea amortizrii
mijloacelor fixe utilizate nemijlocit n seciile activitilor auxiliare; Proces-verbal de prestare a
serviciilor pentru evidena serviciilor i bunurilor materiale (fr TVA) utilizate nemijlocit n
seciile activitilor auxiliare (ap, energie de toate tipurile consumate nemijlocit la fabricarea
produselor, prestarea serviciilor) etc.

Pentru evidena costurilor de producie ale activitii auxiliare se utilizeaz contul de activ 812
Activiti auxiliare, care este un cont de calculaie.
n debitul acestui cont se reflect:
a)

soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune preluat din contul 215;

b)

costurile de producie n perioada de gestiune;

n creditul acestui cont se reflect:

a)
costul efectiv al produciei fabricate, serviciilor prestate, rebuturilor definitive i al deeurilor
recuperabile;
b)

soldul produciei n curs de execuie trecut la finele perioadei n debitul contului 215.
Contabilitatea costurilor de producie ale activitii auxiliare:

Dt 812 la suma total a costurilor de producie ale activitii auxiliare

Ct 215 - PE la nceputul perioadei;
Ct 211 consum de materiale;
Ct 521 consum energie electric, termic achiziionate de la furnizori;
Ct 522 consum energie electric, termic achiziionate de la prile afiliate;
Ct 531 calculul salariului muncitorilor seciei auxiliare
Ct 533 calculul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie aferente
salariului calculat;
Ct 538 constituirea provizioanelor pentru plata concediilor de odihn aferente muncitorilor din
seciile auxiliare;
Ct 821 repartizarea costurilor indirecte de producie aferente seciei auxiliare n costul produciei
auxiliare, etc.
La sfritul perioadei de gestiune, pe baza costurilor de producie colectate n Debitul
contului 812, se calculeaz costul efectiv al produciei auxiliare. Procedura de calculaie a costului
produciei auxiliare este similar procedurii de calculaie a costului produciei de baz, cu deosebirea

c n cazul calculaiei costului produciei auxiliare se ine cont de serviciile reciproce primite i
prestate ntre seciile auxiliare.
Astfel, pentru simplificarea evidenei este necesar de inut cont:
-

serviciile reciproce dintre seciile auxiliare se estimeaz la costuri normate,

serviciile prestate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori (secii de baz, sector
administrativ, teri etc.) se evalueaz la cost efectiv.
Costul efectiv al produciei auxiliare se calculeaz n baza urmtoarelor relaii:

Contabilitatea costului efectiv al activitilor auxiliare:

1)

Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate de ctre seciile auxiliare pentru:

a)

secia de baz: Dt 821/secia de baz, 811

b)

secia auxiliar: Dt 821/secia auxiliar

sau

Dt 812/serv.prim.

c)

sector administrativ:

d)

subdiviziune de distribuire: Dt 712

e)

teri:

Ct 812;
Ct 812

Ct 812/serv. prestate
Dt 713

Dt 711, 714

Ct 812.
Ct 812.

Ct 812.

2) Reflectarea costului efectiv al:

a) materialelor fabricate Dt 211

Ct 812

b) instrumentelor fabricate Dt 213

Ct 812

c) produselor fabricate: Dt 216

Ct 812.

3) Reflectarea costului efectiv al deeurilor recuperabile obinute n cadrul activitii auxiliare:

Dt 211 Ct 812.
4) Reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n cadrul activitii auxiliare:
Dt 714 Ct 812.
Exemplu:
n cadrul unei ntreprinderi sunt organizate 2 secii auxiliare, care i presteaz servicii reciproce:

Indicatori

Cazangeria

Atelier de reparaii

812/C

812/AR

2. Volumul produciei

10 000 m aburi

---

3. Volumul reparaiei

---

30 utilaje

1. Subcontul

4. Servicii reciproc prestate

5. Cost normat/unit.

Pt. AR: 800 m

Pt. C: 2util.

5 lei/m

1 000 lei/util.

6. Consum de producie.efective

60 000 lei

40 000 lei

500 m

7. Consum aburului pentru nclzirea

Cazangeriei

8. Servicii livrate pentru necesitile:

- seciei de baz

2000 m

- ntreprinderii
- altei ntreprinderi

6700 m

28 utilaje

Pentru cazangerie
a)

Colectarea costurilor de producie

Dt 812/C
b)

Ct 211, 531, 533, 821, 60 000 lei.

Reflectarea serviciilor reciproc primite

Dt 812/C
c)

Ct 812/AR 2 000 lei (2 util.* 1 000 lei/util.)

Reflectarea serviciilor reciproc prestate

Dt 812/AR

Ct 812/C 4 000 lei ( 800 m3 * 5 lei/m3)

Calculul costului efectiv al 1 m3 de aburi:

Cost efectiv = 60 000 + 2 000 4 000 / 10 000 m3 800 m3 500 m3= 58 000 lei / 8 700 m3 = 6, (6)
lei / m3.
d) reflectarea costul aburului livrate pentru necesitile:
- seciei de baz Dt 821

Ct 812/C

13 333,33 lei (2000m3*6, (6) lei / m3)

- ntreprinderii

Ct 812/C

44 666,67 lei (6700m3*6, (6) lei / m3)

Dt 713

Pentru atelier
a)

Colectarea costurilor de producie

Dt 812/AR

b)

Reflectarea serviciilor reciproc primite

Dt 812/AR

c)

Ct 211, 531, 533, 821, 40 000 lei.

Ct 812/C 4 000 lei (800 m3 * 5 lei/m3)

Reflectarea serviciilor reciproc prestate

Dt 812/C

Ct 812/AR 2 000 lei ( 2 util.* 1 000 lei/util.)

Calculul costului efectiv al reparaiilor unui utilaj:

Cost efectiv = 40 000 + 4 000 2 000 / 30 util. 2 util. = 42 000 lei / 28 util. = 1500 lei /
util.

Reflectarea costului reparaiilor prestate altei entiti

Dt 711, 714

Ct 812/AR

42 000 lei (28 util. * 1 500 lei/util.)

Evidena analitic a costurilor de producie ale activitii auxiliare se ine n diverse rapoarte
ntocmite de ctre fiecare secie auxiliare n parte, n care se indic: cantitatea total fabricat,
repartizarea acesteia pe consumatori, costul unitar i valoarea produsului sau serviciului prestat.
Evidena sintetic se ine n: registrul contului 8.12 Activiti auxiliare la nivelul seciilor auxiliare,
care se ntocmete n baza datelor din rapoartele sau drile de seam ntocmite;

3.3. Calcularea costului produsului i legtura

lui cu Situaia de profit i pierderi
Una din sarcinile principale ale contabilitii manageriale const n calcularea costului producie,
acesta fiind un indicator foarte important, deoarece el reflect eficiena resurselor utilizate n
producie, nivelul de specializare i cooperare, calitatea materiilor prime i a muncii consumate.
Costul produciei totale se determin n baza urmtoarei relaii de calcul:

Costul produciei totale = P ex n. + Ct- Dr Rd P ex sf

unde,
P ex n. valoarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune;
Ct costuri totale de producie
Dr deeuri recuperabile
Rd rebuturi definitive
P ex sf . valoarea produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune.
n vederea determinrii costului produselor fabricate la entitile de producie se ntocmete n mod
obligatoriu un raport special, numit Calculaia costului produselor fabricate n perioada de gestiune
care este prezentat n tabel. (Pentru nelegerea modului de completare / calculare a indicatorilor, n
raport se vor include i sumele aferente acestora).
Calculaia costului produselor fabricate n perioada de gestiune

Nr.
crt.

Indicatori

1.

Soldul materiilor prime i al materialelor la nceputul perioadei de gestiune

2.

Aprovizionri cu materii prime i materiale de baz

3.

Total materii prime i materiale de baz destinate procesului de producie (1 + 2)

4.

Soldul materiilor prime i al materialelor la finele perioadei de gestiune

Suma,
lei

5.

Costuri materiale directe (3 4)

6.

Costuri cu personalul directe

7.

Costuri indirecte de producie

8.

Total costuri de producie (5 + 6 + 7)

9.

Soldul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune

10.

Soldul produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune

11.

Costul produselor fabricate (8 + 9 10)

Reflectarea costului efectiv a produciei finite:

Debit 216 Produse
Credit 811 Activiti de baz
Din cele menionate reiese c exist o legtur strns ntre Calculaia costului produselor fabricate
i Situaia de profit i pierdere. Deci, momentul-cheie la ntocmirea Situaia de profit i pierdere l
constituie determinarea costului vnzrilor.
Astfel, indicatorul costul vnzrilor sau costul produselor vndute la entitile de producie se
determin printr-un calcul special bazat pe datele calculrii costului produselor fabricate n perioada
de gestiune.

De reinut! n vederea stabilirii costului produselor vndute este necesar s se

determine, n primul rnd, costul produselor fabricate.
Astfel, costul produselor fabricate n cursul perioadei de gestiune este transferat n Situaia de profit
i pierdere, fiind utilizat pentru calculul costului produselor vndute. Costul produselor fabricate se
adaug la soldul iniial al produselor finite pentru a obine costul total al produselor finite disponibile
pentru vnzare n cursul perioadei de gestiune. Apoi, costul produselor vndute se calculeaz prin
deducerea soldului final al produselor finite din costul total al produselor finite disponibile pentru
vnzare.
Generaliznd, calculul costului produselor vndute este urmtorul:
Situaia de profit i pierdere
1)

Venituri din vnzri

2)

Costul vnzrilor (costul produselor vndute) (a+b-c)

a)

Soldul produselor finite la nceputul perioadei de gestiune

b)

Costul produselor fabricate

c)

Soldul produselor finite la sfritul perioadei de gestiune

3)

Profitul brut (1-2)

Este important de menionat c costul produselor vndute se reflect prin formula contabil:
Debit 711 Costul vnzrilor

Credit 216 Produse

Iar costul serviciilor prestate, lucrrilor executate de ctre secia produciei de baz se reflect prin
formula contabil:
Debit 711 Costul vnzrilor

Credit 811 Activiti de baz

3.4. Contabilitatea pierderilor de producie

Din componena pierderilor din producie se remarc, n mod special, dou tipuri de pierderi, i
anume: pierderile din rebuturi i pierderile din staionri.
Rebuturile reprezint produsele, semifabricatele care nu satisfac cerinele standardelor tehnologice
i de calitate i care nu pot fi utilizate conform destinaiei iniiale sau necesit consumuri
suplimentare pentru remediere (corectare).
n funcie de tipul defectelor depistate, se cunosc:
a)
rebuturi definitive (totale) care tehnic nu pot fi corectate sau nu este raional corectarea lor
din punct de vedere economic;
b)
rebuturi remediabile (pariale) care necesit efectuarea unor cheltuieli reduse pentru
remedierea lor.
Dup locul de depistare, rebuturile se clasific n:
a)

rebuturi interne depistate n interiorul entitii;

b)

rebuturi externe depistate n afara entitii, adic dup livrarea produciei cumprtorilor.

n afar de aceasta, rebuturile se deosebesc dup cauze de apariie i persoane responsabile. La

ntreprinderi se elaboreaz un nomenclator special al posibilelor cauze de apariie a rebuturilor i
pentru fiecare cauz se stabilete persoana vinovat. De exemplu, cauza materie prim
necalitativ, vinovat secia aprovizionare; cauza abatere de la procesul de prelucrare a piesei,
vinovat executantul.
De regul, rebuturile n producie nu se planific. ns n unele ramuri ale industriei (fabricarea
sticlei, porelanului, ceramicii, metalurgie etc.) ele pot fi prevzute de ctre normele tehnologice.
Aceasta este legat de faptul c n ramurile date nu poate fi lichidat integral apariia rebuturilor, chiar
i n condiiile actuale ale dezvoltrii tehnicii.
Este foarte important ca dup depistarea rebutului s se stabileasc tipul acestuia, consumurile
legate de fabricarea lui i posibilitatea de remediere. De regul, rebuturile sunt depistate de ctre
lucrtorii seciei Control tehnic de calitate (secia CTC) sau de ctre muncitori, atunci cnd se trece
de la o operaie tehnologic la alta. Posibilitatea de corectare a rebuturilor o stabilesc lucrtorii din
seciile tehnice i tehnologice ale entitii.
Rebuturile depistate n producie sunt consemnate n documentele primare privind evidena muncii
prestate (bonuri de lucru n acord, raporturi de fabricaie, foi de parcurs etc.), n care, de obicei, pe
lng numrul de produse calitative se indic i numrul de produse rebutate. Pentru fiecare caz de
depistare a rebuturilor definitive se ntocmete documentul primar Proces-verbal privind rebutul, n
care se indic: denumirea produsului (piesei) i a operaiei tehnologice la care a fost depistat
produsul rebutat, cauza i persoana responsabil de apariia acestuia, consumurile suportate pentru

fabricarea lui, suma ce urmeaz a fi recuperat de la persoana vinovat etc. Evidena tuturor
rebuturilor depistate n cursul unei perioade de gestiune se ine ntr-un Borderou de eviden a
rebuturilor.
n vederea determinrii mrimii consumurilor aferente produciei rebutate sunt necesare efectuarea
unor calcule speciale. Astfel, costul rebuturilor definitive depistate n interiorul entitii include
consumurile efective suportate pentru fabricarea lor, ncepnd de la prima pn la operaia
tehnologic la care au fost depistate. ns pentru c mrimea efectiv a consumurilor suportate este,
deseori, dificil de stabilit, se admite ca n unele ramuri ale industriei cu un nomenclator variat de
produse s se stabileasc costul rebuturilor n baza consumurilor normative. Pentru aceasta
numrul produselor rebutate se nmulete cu normele de consum ale materialelor directe, a
salariilor directe i a consumurilor indirecte de producie. Determinarea costului rebuturilor definitive
interne se realizeaz ntr-o situaie special, numit Calculaia costului rebuturilor definitive.
Contabilitatea rebuturilor
1)

reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n secia de baz.

Dt 714

Ct 811

2) reflectarea costului efectiv al rebuturilor definitive depistate n secia auxiliar.

Dt 714
3)

Ct 812

reflectarea cheltuielilor pentru corectarea rebuturilor:

Dt 714 la suma total a cheltuielilor efectuate

Ct 211 consumuri materiale pentru remedierea rebuturilor
Ct 213- consum pentru remedierea rebuturilor a OMVSD cu valoarea unitar mai mic de 1/6 in
plafon
Ct 214- calculul uzurii OMVSD cu valoarea peste 1/6 din plafon
Ct 531 calculul salariului muncitorilor ce corecteaz rebuturile
Ct 533 calculul CAS din salariul muncitorilor ce remediaz rebuturile
Ct 521 - costul lucrarilor de remediere a rebuturilor executate de ctre teri
Ct 812 prestarea unor servicii auxiliare necesare pentru colectarea rebuturilor.
4)

valoarea materialelor recuperate din rebuturile depistate

Dt 211

Ct 612

5)
reflectarea sumelor prejudiciului material recunoscut care urmeaz a fi achitate de ctre
persoanele responsabile de apariia rebuturilor.
Dt 226
Ct 612
Evidena analitic a rebuturilor se ine pe secii, tipuri de produse i articole de calculaie n Fiele
de calculaie a costurilor, iar evidena sintetic a acestora se ine n Borderoul de eviden a
costurilor i n Registrele de eviden a cheltuielilor

Staionare (ntrerupere) n procesul tehnologic este considerat inactivitatea forat a muncitorilor i

a utilajelor de producie.
Staionrile provoac unele pierderi, evidena crora se ine n mod special. Datorit acestui aspect,
contabilul trebuie s tie ce fel de staionri pot avea loc, componena consumurilor legate de ele,
precum i modul de determinare i eviden a pierderilor din staionri.
Astfel, staionrile se pot produce din cauze interne sau externe. Staionrile din cauze interne sunt
provocate de existena unor lacune n organizarea procesului de producie, cum ar fi: lipsa
schemelor, desenelor tehnice, instrumentelor de lucru, deteriorarea utilajelor, absena muncitorilor
etc. n acest caz, responsabilitatea pentru apariia acestui tip de staionare aparine unor lucrtori din
cadrul entitii.
Staionrile din cauze externe apar n rezultatul livrrii ntrziate a materiilor prime i materialelor de
ctre furnizori, ntreruperii livrrii energiei electrice de ctre furnizori etc. Astfel, dup cum se
observ, responsabilitatea pentru acest gen de staionare aparine furnizorilor.
n funcie de durata lor, staionrile pot fi:

interschimb durata crora reprezint doar o parte din durata unui schimb (tur) de munc;
total schimb durata crora include durata unui sau a mai multor schimburi (ture) de munc.

ns indiferent de tipul acestora, orice staionare mai mare de 15 min. trebuie s fie perfectat
documentar. Documentul primar care se ntocmete n acest caz este Fia staionrilor sau Fia
ntreruperilor.
n cazul n care este sistat activitatea unei secii de producie sau a entitii n ntregime se
ntocmete un Proces-verbal de staionare.
Costurile incluse n componena pierderilor din staionri sunt urmtoarele:

salariile muncitorilor de baz;

adaosurile la salariile muncitorilor de baz;
contribuii pentru asigurrile sociale;
prime de asisten medical obligatorie;
resurse energetice (combustibil, energie electric, termic, ap etc.) utilizate pentru
asigurarea desfurrii normale a procesului tehnologic sau de nlturare a abaterilor de la
acesta pe perioada staionrii.

Pierderile din staionri sunt constatate drept cheltuieli ale perioadei.

Trebuie de menionat c pierderile din staionrile provocate de cauze externe pot fi recuperate de la
agenii economici responsabili de apariia acestora (de regul, furnizorii de materii prime, materiale,
combustibil, energie etc.), prin prezentarea unor reclamaii pentru nclcarea clauzelor contractuale.
Astfel, n momentul acceptrii n scris a reclamaiei sau adoptrii deciziei organelor judiciare cu
privire la recuperarea reclamaiei se ntocmete formula contabil:
Debit 234 Alte creane curente
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional .
Entitile pot suporta pierderi i din staionrile provocate de calamiti naturale (incendii, inundaii
etc.) care se vor contabiliza n debitul contului 723 Pierderi excepionale.