Sunteți pe pagina 1din 6

Definiii

4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:


Capital propriu - mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor.
Capital social - valoarea total a prilor sociale ale proprietarilor entitii.
Datorii - obligaii actuale ale entitii ce decurg din fapte economice anterioare i prin stingerea (decontarea)
crora se ateapt s rezulte o ieire (diminuare) de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Pri sociale (instrumente de capital propriu) - cote ale capitalului social (aciuni, cote de participaie etc. n
funcie de forma juridic de organizare a entitii) care acord proprietarilor entitii drepturi stabilite de
statutul acesteia i de legislaia n vigoare.
Proprietari (fondatori) - persoane (acionari, asociai, participani, membri etc. n funcie de forma juridic
de organizare a entitii), crora le aparin prile sociale din capitalul social al entitii.
Provizioane - datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
Rezerve - componente ale capitalului propriu sub form de capital de rezerv (rezerve stabilite de
legislaie), rezerve statutare (rezerve prevzute de statut) i alte rezerve.
Subvenii - asisten acordat de Guvern, alte autoriti publice, instituii i organizaii naionale i
internaionale sub forma unor transferuri de resurse cu condiia respectrii de ctre entitate a anumitor
cerine.
Contabilitatea capitalului propriu
5. Capitalul propriu include capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nenregistrat, capitalul nevrsat,
capitalul retras, rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte elemente ale capitalului propriu.
Capital social i suplimentar
6. Constituirea capitalului social se contabilizeaz n mrimea indicat n actele de constituire ale entitii
i/sau n alte documente prevzute de legislaie.
7. La data nregistrrii de stat a entitii se contabilizeaz majorarea concomitent a capitalului nevrsat i a
capitalului social (n societile pe aciuni - a capitalului nenregistrat). Primirea aporturilor fondatorilor n
capitalul social se contabilizeaz ca majorare a activelor respective i diminuare a capitalului nevrsat.
Exemplul 1. Fondatorul unei societi cu rspundere limitat a adoptat la 09.04.201X statutul entitii
conform cruia capitalul social n mrime de 180000 lei se formeaz prin urmtoarele aporturi ale
fondatorului: numerar n sum de 72000 lei, teren n valoare de 27000 lei, cldire n valoare de 81000 lei.
La 15.04.201X fondatorul a vrsat n contul societii suma total a aportului bnesc. La 19.04.201X a fost
efectuat nregistrarea de stat a entitii. La 30.04.201X a fost semnat procesul-verbal de primire-predare a
aporturilor n natur, care au fost nregistrate la organele cadastrale la 05.05.201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n aprilie 201X:
-

constituirea capitalului social n mrime de 180000 lei - ca majorare concomitent a capitalului


nevrsat i a capitalului social;
primirea aportului bnesc al fondatorului la capitalul social n sum de 72000 lei - ca majorare a
numerarului i diminuare a capitalului nevrsat;

n mai 201X:
-

primirea aporturilor n natur ale fondatorului la capitalul social n sum de 108000 lei (27000 lei +
81000 lei) - ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a capitalului nevrsat.

8. Dup nregistrarea de stat a aciunilor plasate la nfiinarea societii pe aciuni, valoarea nominal (fixat)
a acestora se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a capitalului social.
9. n cazul n care nfiinarea societii pe aciuni a fost recunoscut drept neefectuat, valoarea aporturilor
spre restituire se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a datoriilor fa de
proprietari.
10. Dac valoarea efectiv a activelor primite sau care urmeaz a fi primite ca aporturi n capitalul social
depete mrimea nominal a aporturilor proprietarilor, diferena se contabilizeaz n conformitate cu
decizia organului de conducere mputernicit al entitii ca:
1) capital suplimentar, dac diferena respectiv nu urmeaz a fi restituit proprietarilor;
2) datorii fa de proprietari, cnd diferena respectiv urmeaz a fi restituit proprietarilor.
Exemplul 2. La nfiinarea unei societi pe aciuni5000 de aciuni ordinare cu valoarea nominal de 10 lei
au fost plasate la preul de 12 lei/aciune. nregistrarea de stat a societii a avut loc la 15 mai 201X.
Fondatorii societii pe aciuni, n conformitate cu actele de constituire, au depus numerarul la valoarea
integral a aciunilor n sum de 60000 lei (5000 aciuni 12 lei). Aciunile societii au fost nregistrate
de Comisia Naional a Pieei Financiare la 28.05.201X.
n baza datelor din exemplu, n mai 201X entitatea contabilizeaz:
- capitalul nevrsat n sum de 60000 lei (5000 aciuni 12 lei) - ca majorare concomitent a capitalului
nevrsat i a capitalului nenregistrat n sum de 50000 lei (5000 aciuni 10 lei) i a capitalului suplimentar
n sum de 10000 lei (5000 aciuni 2 lei);
- aporturile bneti primite n sum de 60000 lei - ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului
nevrsat;
- capitalul social n sum de 50000 lei (5000 aciuni 10 lei) - ca majorare a capitalului social i diminuare a
capitalului nenregistrat.
Diferena dintre valoarea activelor primite n contul achitrii aciunilor (60000 lei) i valoarea nominal a
aciunilor (50000 lei) constituie capitalul suplimentar al entitii.
11. Modificrile capitalului social se contabilizeaz dup nregistrarea de stat a modificrilor introduse n
actele de constituire ale entitii i/sau n alte documente prevzute de legislaie.
12. Aporturile aferente majorrii capitalului social primite pn la nregistrarea de stat a modificrilor
introduse n actele de constituire ale entitii, se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor
respective i a capitalului nenregistrat. Dup nregistrarea de stat a modificrilor introduse n actele de
constituire ale entitii, se contabilizeaz diminuarea capitalului nenregistrat i majorarea capitalului social.
13. Dac majorarea capitalului social nu a avut loc n termenele stabilite de legislaia n vigoare, valoarea
aporturilor ce urmeaz a fi restituite se contabilizeaz ca diminuare a capitalului nenregistrat i majorare a
datoriilor fa de proprietari.
14. Majorarea capitalului social pe seama elementelor distincte ale capitalului propriu se contabilizeaz ca
diminuare a elementelor respective i majorare a capitalului social.

Privind reflectarea operaiunilor de majorare a capitalului social al unei entit i din contul
profitului net (nerepartizat) proporional cotelor deinute de asociai (acionari) sc. nr. 1508/77 din 09.02.2015
Majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat este o repartizare de
dividende? Aspecte contabile Partea a II-a, Veaceslav Ciobanu
Majorarea capitalului social din contul profitului nerepartizat repartizare de dividende?
Aspecte contabile, Veaceslav Ciobanu

Exemplul 3. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 10.04.201X au decis s majoreze capitalul
social al entitii pe seama capitalului de rezerv n sum de 18500 lei. La 30.04.201X a fost efectuat
nregistrarea de stat a modificrii capitalului social al entitii.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X entitatea contabilizeaz diminuarea capitalului de rezerv i
majorarea capitalului social n sum de 18500 lei.
15. Reducerea capitalului social se contabilizeaz ca diminuare a acestuia concomitent cu:
1) diminuarea capitalului nevrsat, dac proprietarii nu au depus integral aporturile subscrise n
termenele stabilite de legislaia n vigoare;
2) diminuarea pierderilor anilor precedeni ale entitii la acoperirea acestora;
3) diminuarea capitalului retras la anularea prilor sociale achiziionate, rscumprate sau dobndite
anterior;
4) majorarea datoriilor fa de proprietari la restituirea acestora a unor fraciuni din prile sociale.
Exemplul 4. Conform datelor din bilan la 31.12.201X, valoarea activelor nete ale unei societi cu
rspundere limitat este mai mic dect capitalul social al societii cu 30500 lei din cauza pierderilor
neacoperite.
La 16 aprilie 201X+1 asociaii societii au decis s micoreze capitalul social al acesteia cu 30500 lei n
scopul acoperirii pierderilor anilor precedeni.
La 29 aprilie 201X+1 a fost efectuat nregistrarea de stat a micorrii capitalului social al societii.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X+1 entitatea contabilizeaz reducerea capitalului social n sum
de 30500 lei - ca diminuare concomitent a capitalului social i pierderilor anilor precedeni.
16. Prile sociale proprii retrase (achiziionate, rscumprate sau dobndite de entitate de la deintorii sau
succesorii acestora) se contabilizeaz la valoarea efectiv de retragere (achiziionare, rscumprare sau
dobndire) ca majorare a capitalului retras concomitent cu diminuarea activelor care au servit drept sursa
de plat sau majorarea datoriilor fa de proprietari n cazul achitrii ulterioare.
17. La anularea sau nstrinarea prilor sociale retrase, diferenele dintre valoarea efectiv de retragere i
valoarea nominal (fixat) sau de nstrinare a acestora se trec la majorarea sau micorarea capitalului
suplimentar.
Exemplul 5. La 21.01.201X o societate pe aciuni a achiziionat 3000 aciuni proprii cu valoarea nominal
de 50 lei/aciune la preul de achiziie de 65 lei/aciune. La 15.04.201X a fost nregistrat micorarea
capitalului social pe seama anulrii a 1500 aciuni achiziionate. La 07.05.201X au fost revndute 1000
aciuni la preul de 68 lei pentru o aciune.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n ianuarie 201X:
-

achiziionarea a 3000 aciuni proprii n sum de 195000 lei (3000 aciuni 65 lei) - ca majorare a
capitalului retras i diminuare a numerarului;

n aprilie 201X:
-

anularea a 1500 aciuni proprii n sum de 75000 lei (1500 aciuni 50 lei) - ca diminuare
concomitent a capitalului social i a capitalului retras;
decontarea diferenei dintre preul de achiziie i valoarea nominal a aciunilor anulate n sum de
22500 lei [1500 aciuni (65 lei - 50 lei)] - ca diminuare concomitent a capitalului suplimentar i a
capitalului retras;

n mai 201X:
-

revnzarea a 1000 aciuni proprii n sum de 68000 lei (1000 aciuni 68 lei) - ca majorare a
numerarului i diminuare a capitalului retras;
decontarea diferenei dintre preul de revnzare i preul de achiziie a aciunilor retrase n sum de
3000 lei [1000 aciuni (68 lei - 65 lei)] - ca majorare concomitent a capitalului retras i a
capitalului suplimentar.
Rezerve

18. Rezervele includ capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve. Rezervele se constituie pe seama
profitului sau altor surse prevzute de legislaie i se utilizeaz n baza deciziei organului de conducere
mputernicit al entitii.
19. Constituirea rezervelor se nregistreaz ca diminuare a profitului sau altor surse permise de legislaie i
majorare a rezervelor. Utilizarea rezervelor se contabilizeaz ca diminuare a rezervelor i majorare a
elementelor capitalului propriu sau datoriilor entitii.
Exemplul 6. Asociaii unei societi cu rspundere limitat la 14 februarie 201X au adoptat o decizie
privind defalcarea profitului net al anului 201X-1 n sum de 28 200 lei n capitalul de rezerv. La 15
septembrie 201X asociaii au decis s majoreze capitatul social al societii cu 25000 lei pe seama
capitalului de rezerv. La 28 septembrie 201X a fost efectuat nregistrarea de stat a modificrii capitalului
social al entitii.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n februarie 201X:
-

diminuarea profitului nerepartizat al anilor precedeni i majorarea capitalului de rezerv n sum de


28 200 lei;

n septembrie 201X:
-

diminuarea capitalului de rezerv i majorarea capitalului social n sum de 25000 lei.


Profit nerepartizat (pierderea neacoperit)

20. Profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) include: profitul net (pierderea net) al perioadei de
gestiune, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, profitul utilizat al perioadei de
gestiune, coreciile rezultatelor anilor precedeni.
21. Profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se determin ca diferena dintre veniturile i
cheltuielile curente ale entitii recunoscute n perioada de gestiune curent.
22. Profitul utilizat al perioadei de gestiune conform deciziei organului de conducere mputernicit al entitii
se contabilizeaz ca majorare concomitent a profitului utilizat i a datoriilor sau elementelor capitalului
propriu ale entitii. La reformarea bilanului profitul utilizat al perioadei de gestiune se deconteaz la
diminuarea (majorarea) profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune curente.

23. La reformarea bilanului profitul net (pierderea net) al perioadei de gestiune se deconteaz i se
contabilizeaz:
1) ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune i majorare a profitului nerepartizat sau
diminuare a pierderii neacoperite a anilor precedeni;
2) ca diminuare a profitului nerepartizat sau majorare a pierderii neacoperite a anilor precedeni i
diminuare a pierderii nete a perioadei de gestiune.
Exemplul 7. O entitate a nregistrat n anul 201X venituri i cheltuieli n sum, respectiv, de 190000 i
110000 lei, profitul constituind 80000 lei. Conform deciziei consiliului entitii n iulie 201X au fost
calculate dividende intermediare n sum de 10000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
n iulie 201X:
-

calcularea dividendelor intermediare n sum de 10000 lei - ca majorare concomitent a profitului


utilizat al perioadei de gestiune i datoriilor fa de proprietari;

la 31 decembrie 201X:
-

decontarea veniturilor curente n sum de 190000 lei - ca diminuare a veniturilor curente i majorare
a rezultatului financiar total al perioadei de gestiune;
decontarea cheltuielilor curente n sum de 110000 lei - ca diminuare concomitent a rezultatului
financiar total al perioadei de gestiune i a cheltuielilor curente;

la reformarea bilanului:
-

decontarea profitului utilizat al perioadei de gestiune n sum de 10000 lei - ca diminuare


concomitent a profitului utilizat al perioadei de gestiune i a profitului net al perioadei de gestiune;
decontarea profitului net al perioadei de gestiune n sum de 70000 lei (190000 lei - 110000 lei 10000 lei) - ca diminuare a profitului net al perioadei de gestiune i majorare a profitului nerepartizat
al anilor precedeni.

24. Coreciile rezultatelor anilor precedeni reprezint profitul (pierderea) aprut n urma erorilor contabile
comise la nregistrarea elementelor contabile n anii precedeni, dar depistate i corectate n perioada de
gestiune. Aceste corecii se contabilizeaz n conformitate cu SNC "Politici contabile, modificri ale
estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare". La reformarea bilanului coreciile rezultatelor anilor
precedeni se deconteaz la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni.
25. Utilizarea profitului nerepartizat al anilor precedeni conform deciziei organului de conducere
mputernicit al entitii, se contabilizeaz ca diminuare a profitului nerepartizat al anilor precedeni i
majorare a datoriilor sau a elementelor capitalului propriu.
Exemplul 8. Adunarea general a asociailor unei societi cu rspundere limitat din 4 aprilie 201X a
decis de a repartiza profitul net al anului 201X-1 n sum total de 15 200 lei, din care 760 lei se ndreapt
pentru majorarea capitalul de rezerv, iar restul se distribuie i se pltete asociailor n form bneasc.
n baza datelor din exemplu, entitatea n aprilie 201X contabilizeaz repartizarea profitului ca diminuare a
profitului nerepartizat al anilor precedeni n sum de 15200 lei i majorare a:
-

capitalului de rezerv n sum de 760 lei;


datoriilor fa de proprietari n sum de 14440 lei.

26. Acoperirea pierderilor anilor precedeni n cursul perioadei de gestiune conform deciziei organului de
conducere mputernicit al entitii, se contabilizeaz n funcie de sursa acoperirii pierderilor ca diminuare a

rezervelor, a capitalului social sau a altor elemente de capital propriu, sau ca majorare a capitalului nevrsat
i diminuare a pierderilor neacoperite ale anilor precedeni.
Exemplul 9. Conform bilanului valoarea activelor nete ale unei societi cu rspunderea limitat la
31.12.201X este mai mic dect capitalul social al entitii cu 9500 lei din cauza pierderilor neacoperite. n
condiiile imposibilitii compensrii acestor pierderi pe seama reducerii capitalului social sau altor
elemente de capital propriu, asociaii la 3 aprilie 201X+1 au decis s acopere pierderile din contul
contribuiilor asociailor. Contribuiile respective au fost achitate sub form de numerar n aceeai lun.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X+1 entitatea contabilizeaz:
- acoperirea pierderilor n sum de 9500 lei - ca majorare a capitalului nevrsat i diminuare a pierderilor
neacoperite ale anilor precedeni;
- ncasarea numerarului n contul acoperirii pierderilor n sum de 9500 lei - ca majorare a numerarului i
diminuare a capitalului nevrsat.
Alte elemente de capital propriu
27. Alte elemente de capital propriu includ orice elemente ale acestuia care nu au fost incluse n capitalul
social i suplimentar, n rezerve sau n profitul nerepartizat (pierderea neacoperit). La entitile de stat,
municipale i alte entiti similare, inclusiv instituiile publice cu autonomie financiar, ca alte elemente de
capital propriu pot fi nregistrate subveniile decontate (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) n
conformitate cu pct.80 al prezentului standard.
28. Diferenele favorabile sau nefavorabile de curs valutar aferente elementelor de capital propriu se
contabilizeaz n conformitate cu SNC "Diferene de curs valutar i de sum".