Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
371 Marfuri
15000
4000
1200
C
(4)
17800
600
17200
Sfs
(5b)
Sf
NOTA:
Sfs=sold final scriptic
Sff=sold final faptic
1) Achizitia de materii prime( factura, nota de receptie)
%
=
401 Fz
301 Materii prime
4426 TVA deductibila
2480 lei
2000 lei
480 lei
=371 Mf
200 lei
600 lei
INVENTARUL INTERMITENT
Potrivit acestei metode, intrarile de stocuri se ctb in conturile de ch dupa natura.
Iesirile de stocuri nu se inregistreaza in ctb financiara, ci doar la locrurile de
gestiune,cantitativ si valoric. La sf perioadei de gestiune, se anuleaza soldurile
initiale si sunt preluate in ctb soldurile constatate la inventar.
D
Si
(6a)
D
Si
6b)
371 Marfuri
15000
17200
C
(5a)
Sf
15000
C
5b)
17200
Sff
2480 lei
2000 lei
480 lei
%
1984 lei
707 Venituri din
1600 lei
Vz mf
4427 TVA colectata 384 lei
Iesirile de marfuri NU SE INREGISTREAZA IN CTB FINANCIARA, CI SE
DETERMINA LA SF PERIOADEI, PE BAZA RELATIEI:
Iesiri= Sold initial+Intrari-Sold final stabilit la inventar=15000 LEI+4000 LEI17200 LEI=1800 LEI
5) Anularea soldurilor initiale
a) Pt materii prime:
601 Ch cu mat prime
=
301 Mat prime
4000 lei
b) Pt marfuri
607 Ch cu mf
=
371 Mf
15000 lei
6) Preluarea soldurilor finale( lista de inventariere, proces-verbal de inventariere)
a) Pt materii prime
301 Mat prime
=
601 Ch cu mat prime 3200 lei
b) Pt mf
371 Mf
=
607 Ch pv mf
17200 lei
2. Vanzarea de produse finite conform facturii, la pretul de vanzare de 8000 lei, TVA
24%. Costul productiei vandute este de 7000 lei.
La sf perioadei de gestiune, in urma inventarierii, se constata urmatoarele solduri
faptice:
-produse finite:8550 lei
-produse in curs de executie:1800 lei
INVENTARUL PERMANENT
D
345 Produse finite
Si
5000
7000
(1)
10000
8000
(3)
550
8550
D
Si
C
(2)
Sfs
Sf
C
Sfs
Sf
10000 lei
9920 lei
8000 lei
1920 lei
7000 lei
D
Si
(4)
D
Si
(4)
INVENTARUL INTERMITENT
345 Produse finite
5000
5000
8550
8550
C
(3)
Sf
10350 lei
8550 lei
1800 lei
Ch de transport
500
Cost de achizitie(baza de calcul
25500
TVA)
TVA 24%
6120
Total factura
31620
In baza facturii, Alfa ii datoreaza furnizorului Beta suma de 31620 lei. Se observa faptul ca
taxa pe valoarea adaugata nu este inclusa in costul de achizitie.
%
=
401 Fz
31620 lei
371 Mf
25500 lei
4426 TVA deductibil
6120 lei
Daca TVA nu ar putea fi recuperata de la autoritatea fiscala , inregistrarea achizitiei s-ar face
astfel:
371 Mf
=
401 Fz
31620 lei
EXEMPLU NR 5-EVALUAREA INITIALA
Societatea Alfa achizitioneaza combustibil in valoare de 1000 lei, TVA 24%, destinat unui
vehicul pentru care nu este permisa deducerea taxei pe valoarea adaugata, deoarece
autovehiculul nu este utilizat pentru desfasurarea de activitati exceptate:
Inregistrari contabile
a) In cazul in care combustibilul este stocat:
A1) achizitia de combustibil
%
=
401 Fz
1240 LEI
3022 Combustibil
1000 lei
4426 TVA deductibila
240 lei
A2) includerea taxei pe valoarea adaugata in costul de achizitie al combustibilului
3022 Combustibili
=
4426 Tva deductibila 240 lei
b) In cazul in care combustibilul nu este stocat
B1) achizitia de combustibil
%
=
401 Fz
1240 lei
6022 Ch pv combustibili
1000 lei
4426 TVA deductibila
240 lei
B2) includerea taxei pe valoarea adaugata in costul de achizitie al combustibilului
6022 Ch pv combustibili
=
4426 TVA deductibila240 lei
EXEMPLU NR 6-EVALUAREA INITIALA
Societatea Alfa achizitioneaza materii prime de la un furnizor german, in noiembrie
2009 , in valoare de 10000 euro. Materiile prime au fost receptionate pe 27 noiembrie
2009, dar factura nu a fost inca primita.Cursul de schimb al BNR aplicabil la data
receptiei a fost de 4,2733 lei/euro
301 Materii prime
=
408 Fz-facturi nesosite
42733 lei
In cazul bunurilor achizitionate insotite de facuta sau de aviz de insotire a marfii,
urmand ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in ctb este
cursul de la data receptiei bunurilor.
Valoare
437500
8750
2187
700
449137
371 Mf
4426 TVA deductibil
700 lei
168 lei
=
700 lei
168 lei
Societatea Alfa receptioneaza in data de 23.05.N. marfuri in valoaqre de 10000 euro primite
fara factura de la un furnizor german. Cursul de schimb al BNR aplicabil la data receptiei este
de 4,1950lei/euro. La sf lunii mai ,cursul de schimb a fost de 4,1792 lei/euro/ Cursul de
schimb la 15.06.N( data la care se procedeaza la autofacturare) a fost de 4,2322 lei/euro. In
data de 23.06.N ,societatea primeste factura externa emisa la 19.05.N. Cursul la data facturii
este de 4,1949 lei/euro.
a) Receptia marfurilor provenite dintr-o achizitie intracomunitara
Cf OMFP 3055/2009 , o tranzactie in valuta este convertita la cursul de schimb
comunicat de BNR la data tranzactiei.Daca data operatiei este o zi nebancara ,se
utilizeaza pentru conversie cursul de schimb comunicat de BNR din ultima zi bancara
371 Mf
=
408 Furnizori-facturi nesosite
41950 lei
b) La sf fiecarei luni, o entitate trebuie sa converteasca elementele monetare in valuta la
cursul de inchidere si va recunoaste diferentele de curs in contul de profit si pierdere.
Actualizarea datoriei fata de furnizor la cursul de inchidere ( la 30.05.N)
408 Furnizori-facturi nesosite
=
765 Venituri din
158 lei
diferente de curs valutar
c ) Inregistrarea TVA pe baza autofacturarii, in data de 15.06.N
4426 TVA deductibila
=
4427 TVA colectata
10157 lei
d)Primirea facturii de la fz genereaza stornarea inregistrarii efectuate pentru TVA pe
baza autofacturarii( deoarece data facturii este anterioara datei de 15 a lunii urmatoare
si prin urmare exigibilitatea TVA survine la data facturii)
4426 TVA deductibila=
4427 TVA colectata
(10157 lei)
e) Inregistrarea TVA pe baza cursului de la data facturii
4426 TVA deductibila =
4427 TVA colecatata 10068 lei
f) Reflectarea datoriei in contul de furnizori deoarece a sosit factura:
408 Furnizori-facturi nesosite =
401 Fz
41792 lei
EXEMPLU NR 11-EVALUAREA INITIALA
La 23.04.N , societatea Alfa vinde societatii Beta produse finite in valoare de 6000
lei, TVA 24%. Costul acestor produse este de 2000 lei. La 20.06.N clientul
returneaza produse evaluate la 1000 lei. Costul de productie al acestor produse
finite este de 800 lei. Pentru societatea Beta ,bunurile sunt materii prime
Inregistrari efectuate de societatea Alfa(vanzator)
a) La 23.04.N-vanzarea produselor finite
4111 Clienti =
%
7440 lei
701 Venituri din vz
6000 lei
Prod finite
4427 TVA colectata
1440 lei
Descarcarea din gestiune a produselor finite
711 Venituri aferente costurilor
= 345 Produse finite
2000 lei
Stocurilor de produse
b) La 02.06.N inregistrarea returului ( factura in rosu)
4111 Clienti
=
%
(1240 lei)
701 Venituri din vz prod finite
(1000 lei)
4427 TVA colectata
(240 lei)
Stornarea aferenta intrarii in gestiune a produselor returnate:
(800 lei)
La data iesirii din entitate sau darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din gestiune
la valoarea lor de intrare sau la valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate.
EXEMPLU:
Se acorda salariatilor produse finite ,ca plata in natura, in suma de 50 lei( cost de productie)
421 Personal- salarii datorate
=
345 Produse finite
50 lei
EXEMPLU NR 17-EVALUAREA INITIALA
Societatea Gama doneaza produse finite (mezeluri) in suma de 40000 lei conform avizului de
insotire a marfii si procesului verbal de predare/primire
6582 Donatii acordate
=
345 Produse finite
40000 lei
In cazul in care operatia este impozabila din punctul de vedere al TVA, Gama trebuie sa
inregistreze ( borderou cuprinzand operatiile asimilate livrarilor de bunuri si prestarilor de
servicii)
635 CH cu alte impozite
Taxe si varsaminte asimilate
9600 lei
80 lei
=
%
124 LEI
7581 Venituri din despagubiri
100 lei
Amenzi si penalitati
4427 TVA colectata
24 lei
EXEMPLU NR 23- EVALUAREA LA IESIREA DIN GESTIUNE A STOCURILOR
Se cunosc urmatoarele informatii privind un stoc de marfa:
-la 01.10.N. se aflau in stoc 1000 bucati evaluate la costul de achizitie de 10 lei/buc
-la 3.10.N are loc o achizitie de 2000 bucati la costul de 16 lei/bucata TVA 24%( factura)
-la 12.10.N are loc o vanzare de 2500 buc pret 20 lei/buc, TVA 24%( factura)
-la 21.10.N are loc o achizitie de 1000 buc la costul de 23 lei/buc TVA 24%( factura)
-la 27.10.N are loc o vanzare de 12000 buc, pret 30 lei/buc, TVA24%
NE PROPUNEM SA DETERMINAM VALOAREA IESIRILOR DIN STOC SI A
STOCULUI FINAL IN URMATOARELE CAZURI
CAZUL I- INTREPRINDEREA UTILIZEAZA PRECEDEUL COST MEDIU
PONDERAT
Metoda CMP presupunecalcularea costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a
costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului
elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei
Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie. Perioade de calcul nu trebuie
sa depaseasca durata madie de stocare
1) Medie calculata dupa fiecare receptie
Fisa stocului
Data Intrari
Iesiri
Stoc
Q
Cost Cost Q
Cost Cost Q
Cost Cost
unita total
unita total
unita total
r
r
r
1.10
1000 10
1000
0
3.10 2000 16
3200
3000 14
4200
0
0
12.1
2500 14
3500 500
14
7000
0
0
21.1 1000 23
2300
1500 20
3000
0
0
0
27.1
1200 20
2400 300
20
6000
0
0
31.1
5900 300
20
6000
0
0
Se observa ca dupa fiecare intrare in stoc se recalculeaza costul mediu. Iesirile din stoc
se evalueaza la costul mediu calculat in functie de marfurile aflate in stoc pana la
%
=
371 Marfuri
4426 TVA deductibil
b) La 12.10.N.-vanzarea de marfuri
B1) vanzarea propriu-zisa
4111 Clienti
=
401 Fz
39680 lei
32000 lei
7680 lei
% 707
62000 lei
Venituri din vz marfurilor
50000 lei
4427 TVA colectat
12000 lei
B2) descarcarea de gestiune-costul marfurilor vandute s-a determinat prin
procedeul cost mediu ponderat si este de 35000 lei( vezi fisa stocului)
607 Ch pv marfurile
=
371 Marfuri
35000 lei
c) La 21.10.N. achizitia de marfuri
%
=
401 Fz
28520 lei
371 Marfuri
23000 lei
4426 TVA deductibil
5520 lei
d) La 27.10.N vanzarea de marfuri
D1) vanzarea propriu-zisa
4111 Clienti
=
%
44640 lei
707 Venituri din
36000 lei
Vanzarea mf
4427 TVA colectata 8640 lei
D2) descarcarea de gestiune-costul marfurilor vandute s-a determinat prin
procedeul cost mediu ponderat si este de 24000 lei( vezi fisa stocului)
607 Ch pv marfurile
=
371 Mf
24000 lei
Marja comerciala= Veniturile din vanzarea marfurilor- Costul mafurilor vandute=
Rulaj creditor 707 Rulaj debitor 607=86000 -59000 =27000 lei
2) Medie calculata periodic
Procedeul CMP are si o varianta care presupune evaluarea iesirilor din stoc nu pe
masura ce acestea au loc ,ci global, la sf perioadei de gestiune, la un cost mediu
ponderat al perioadei
Data
Intrari
Q
Cost
unita
r
Fisa stocului
Iesiri
Cost Q
Cost Cost
total
unita total
r
1.10
3.10
2000
16
3200
Stoc
Q
1000
Cost
unita
r
10
1000
10
Cost
total
1000
0
1000
12.1
0
21.1
0
27.1
0
31.1
0
1000
23
3000
2000
3000
16
0
3200
0
4200
0
2300
0
1000
2000
1000
4000
10
16
23
1000
0
3200
0
2300
0
6500
0
300
16,2
5
4875
5500
0
3700
16,2
5
6012
5
Data
Intrari
Q
Cost
unita
r
Fisa stocului
Iesiri
Cost Q
Cost Cost
total
unita total
r
1.10
3.10
Stoc
Q
1000
2000
16
3200
0
1000
2000
3000
Cost
unita
r
10
10
16
Cost
total
1000
0
1000
0
3200
0
12.1
0
21.1
0
1000
1500
2500
1000
23
500
700
1200
3000
1000
0
2400
0
3400
0
2300
0
27.1
0
31.1
0
10
16
5500
0
3700
16
23
8000
1610
0
2410
0
5810
0
4200
0
8000
500
16
500
1000
1500
0
16
23
300
23
8000
2300
0
3100
0
6900
300
23
6900