Contabilitatea stocurilor de mrfuri i

materiale

Componena, caracteristica, clasificarea,

constatarea i evaluarea stocurilor de mrfuri
i materiale
Contabilitatea materialelor
Contabilitatea obiectelor de mic valoare i
scurt durat i a uzurii acestora
Contabilitatea produciei n curs de execuie i
a produselor
Contabilitatea mrfurilor

Definiia stocurilor de mrfuri i

materiale
Stocurile de mrfuri i materiale
cuprind categoriile de bunuri
economice aflate la dispoziia
ntreprinderii destinate:

pentru a fi consumate
la prima lor utilizare;

pentru a fi nregistrate
ca producie n curs de
execuie;

pentru a fi vndute n
aceeai stare sau dup
prelucrarea lor n
procesul de producie.

Stocurile de mrfuri i materiale

cuprind:
Produse
(216)
Obiecte de mic
valoare i scurt
durat (213)

Animale la
cretere i
ngrat (212)

Materiale
(211)

Mrfuri
(217)
Producie n
curs de
execuie (215)

Evaluarea iniial
Regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor este evaluarea la
valoarea de intrare (istoric), care poate fi:

pentru bunurile
aprovizionate de la
teri

pentru bunurile i
serviciile obinute din
producia proprie

n cazul schimbului
stocurilor n procesul
operaiilor comerciale
ntre prile independente

- valoarea de cumprare plus cheltuielile

aferente aprovizionrilor

costul efectiv, care cuprinde cheltuielile

materiale directe, cheltuielile directe privind
retribuirea muncii, precum i cheltuielile
indirecte de producie

valoarea venal

Definiii
Valoarea de
intrare
(valoarea
iniial) sau
valoarea istoric

Valoarea venal

suma mijloacelor bneti achitate sau a

echivalentelor acestora sau valoarea venal
sub alt form de compensare acordat la
achiziionarea stocurilor de mrfuri i
materiale.

- suma cu care un activ poate fi schimbat

n procesul operaiei comerciale ntre prile
independente.

Exemplu (evaluarea iniial)

Date iniiale privind procurarea materialului:

cantitatea 1 000 uniti; preul 18 lei,
inclusiv TVA; servicii prestate de organizaia de
transport 1 000 lei, fr TVA; retribuia
muncitorilor ocupai cu descrcarea i
depozitarea materialelor 500 lei; contribuiile
pentru asigurarea social si medicala, aferente
retribuiei de mai sus - ? De determinat
valoarea de intrare a materialelor i de
contabilizat operaiile privind procurarea
acestora.

Exemplu (evaluarea iniial)

nregistrarea materialelor procurate la valoarea de procurare
Dt 211 Materiale - 15 000 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 15000 lei

Reflectarea TVA
Dt 534 Datorii fa de buget - 3000 lei
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale -3000 lei

Reflectarea cheltuielilor de transport:

Dt 211 Materiale 1000 lei
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 1000 lei;

Reflectarea TVA:
Dt 534 Datorii fa de buget - 200 lei

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 200 lei

Reflectarea cheltuielilor privind retribuirea muncii:

Dt 211 Materiale - 500 lei
Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - 500 lei;
Reflectarea cheltuielilor privind asigurarea social i medical:
Dt 211 Materiale 132,5 lei
Ct 533 Datorii privind asigurrile 132,5 lei

Exemplu (evaluarea iniial)

211 Materiale

15 000

1 000

500

132,5
Rulaj debitor: 16 632, 5 - care
va fi i valoarea de intrare

Evaluarea curent

Evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea din

patrimoniu se face la valoarea de intrare determinat prin
metode specifice:
metoda costului normativ - pentru evaluarea curent i
controlul operativ al existenei i circulaiei produselor finite i
produciei n curs de execuie;
metoda vnzrilor cu amnuntul - pentru evaluarea unei
cantiti mari de mrfuri care au un profit relativ egal n preul
vnzrilor n cazul unui sortiment care variaz rapid;
metoda identificrii specifice - pentru stocurile produse i
destinate unor proiecte speciale, precum i pentru cele ce nu
sunt reciproc substituibile;
metoda costului mediu ponderat sau
metoda FIFO (prima intrare - prima ieire) - pentru
stocurile cu un sortiment variat i reciproc substituibile.

Exemplu (pentru sortimentele reciproc substituibile)

1.
2.

Pentru exemplificarea fiecrei variante se presupun

urmtoarele informaii:
Stocul mrfii A la 01.05 alctuia 400 buci a
cte 120 lei bucata.
n perioada raportat intrrile se caracterizeaz
prin:

3.

Ieirile din stoc:

4.

pe 04.05 - 3000 buci a cte 172 lei

pe 12.05 - 180 buci a cte 140 lei
pe 27.05 - 150 buci a cte 160 lei
pe 08.05 - 600 buci
pe 14.05 - 400 buci

Stocul final alctuiete 2730 buci.

Aplicarea costului mediu ponderat

Data

Intrri

Explicaii
cantitate

01.05 Stoc
iniial
04.05 Intrri

400
3 000

pre

120

Ieiri
valoare cantitate

172 516 000

140

27.05 Intrri
Total
31.05 Stoc
final

3 730

160

165,88

99 528

164,32

65 728

24 000

164,4 613 200

48 000

2 800 165,88 464 472

2 980 164,32 489 672

400
150

valoare

3 400 165,88 564 000

25 200

14.05 Ieiri

pre

400 120,00

600
180

valoare cantitate

48 000

08.05 Ieiri
12.05 Intrri

pre

Stoc

2 580 164,32 423 944

2 730 164,08 447 944

1000

165,26 165 256

2 730 164,08 447 944

Aplicarea metodei FIFO

Data

Intrri

Explicaii

cantitate
01.05 Stoc
iniial
04.05 Intrri

400
3 000

pre
120

Ieiri

valoare cantitate

400
3 000

120 48 000
172 516 000

2 800

172 481 600

2 800
180

172 481 600

140 25 200

2 400
180

172 412 800

140 25 200

2 400
180
150

172 412 800

140 25 200
160 24 000

2 730

462 000

140

Total
31.05 Stoc
final

3 730

160

48 000
34 400

25 200
400

150

120
172

172

68 800

24 000

613 200

1 000

120,00

valoare

172 516 000

14.05 Ieiri
27.05 Intrri

pre

400

400
200
180

valoare cantitate

48 000

08.05 Ieiri
12.05 Intrri

pre

Stoc

48 000

151 200

Evaluarea ulterioar
S.N.C. 2, prevede c stocurile de mrfuri i materiale se reflect n

rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost (valoarea de

intrare) i valoarea realizabil net (V.R.N.).
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a
stocurilor n procesul activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile
accesorii pentru comercializarea lor, cum sunt cheltuieli de transport,
comisioane cedate, cheltuieli n perioada de garanie, alte cheltuieli de
desfacere.
Evaluarea stocurilor la valoarea realizabil net se face atunci cnd
aceasta este sub cost, adic n urmtoarele cazuri:
reducerii preului de vnzare a stocurilor (preul pieei la vnzare este mai
mic);
deteriorrii pariale;
uzurii pariale sau integrale;
creterii cheltuielilor rmase de efectuat pentru comercializarea stocurilor.
Stocurile trebuie s fie evaluate la V.R.N., articol cu articol, sau pe
grupe de articole asemntoare, n limitele unuia i aceluiai sortiment, care
au aceeai destinaie sau utilitate final, produse i comercializate n unul i
acelai sector geografic.

Contabilitatea materialelor

n vederea ndeplinirii obiectivelor prevzute n

programul de aprovizionare, ntreprinderile emit
comenzi ctre furnizori, n baza crora ncheie
contracte economice. n cadrul executrii comenzii i a
contractului de aprovizionare, ntreprinderea
cumprtoare primete de la furnizor factura fiscal.
Recepia cantitativ se efectueaz de ctre magaziner
i rezultatele ei se consemneaz n bonul de intrare
sau nota de intrare, iar recepia calitativ se
efectueaz de un specialist i se reflect ntr-un

buletin de analiz.

Documentele folosite pentru eliberarea stocurilor de

active curente materiale pentru consum pot fi: bonul

de consum i fia limit de consum.

Contabilitatea materialelor

Contul 211 Materiale ine evidena

existenei i micrii stocurilor de materii prime

i materiale. Se debiteaz cu valoarea de
intrare a materialelor procurate i fabricate la
ntreprindere prin creditul conturilor ce indic
sursa de provenien i se crediteaz cu
valoarea materialelor ieite din stoc (utilizate n
procesul de producie sau vndute).

Contabilitatea intrrilor de materiale

Intrrile de materiale se reflect n conturile sintetice astfel:

Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n
dependen de sursa de provenien:

Dt 211 Materiale
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, n cazul achitrii ulterioare
Ct 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, n

cazul achitrii documentelor de decontare ale prilor legate

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, n cazul
aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea
avansului
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, n
cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea
avansului
Ct 622 Venituri din activitatea financiar, n cazul primirii
stocurilor cu titlu gratuit
Ct 313 Capital nevrsat in cazul primirii stocurilor de materiale
ca aport la capitalul statutar

Contabilitatea cheltuielilor accesorii la

intrarea materialelor

Pentru cheltuielile accesorii (transport, taxe vamale, asigurare,

etc.):

Dt
211 Materiale
Ct521 Datorii pe termen scurt privind facturile
comerciale, pentru transportarea materialelor pn la depozitul
ntreprinderii

Ct522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, n

cazul achitrii documentelor de decontare ale prilor legate

Ct812 Activiti auxiliare, servicii de transport, ncrcaredescrcare prestate de activiti auxiliare
Ct539 Alte datorii pe termen scurt, pentru taxele vamale de
achitat, cheltuieli cu asigurarea n drum
Ct227 Creane pe termen scurt ale personalului, n cazul
achitrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea
avansului
Ct532 Datorii fa de personal privind alte operaii, n
cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea
avansului

Contabilitatea intrrilor de materiale

Pentru materialele fabricate n ntreprindere:

Dt
211 Materiale
Ct811 Producia de baz
Ct812 Activiti auxiliare

Pentru nregistrarea plusurilor de materiale stabilite cu ocazia

inventarierii:

Dt
211 Materiale
Ct612 Alte venituri operaionale

Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din

a) producia de baz:

Dt
211 Materiale
Ct811 Producia de baz
b) producia rebutat:

Dt
211 Materiale
Ct612 Alte venituri operaionale
c) lichidarea mijloacelor fixe:

Dt 211 Materiale
Ct 123 Mijloace fixe

Contabilitatea utilizrii materialelor

Consumul de materiale pentru activitatea de baz
Dt
811 Producia de baz
Ct 211 Materiale
Consumul de materiale pentru activitile auxiliare
Dt
812 Activiti auxiliare
Ct 211 Materiale

Reflectarea materialelor utilizate indirect n activitatea de

baz:

Dt
813 Consumuri indirecte de producie
Ct 211 Materiale

Reflectarea materialelor utilizate n scopuri comerciale:

Dt
Ct

712 Cheltuieli comerciale

211 Materiale

Reflectarea materialelor utilizate n scopuri administrative:

Dt
Ct

713 Cheltuieli generale i comerciale

211 Materiale

Contabilitatea utilizrii materialelor

Reflectarea lipsurilor la inventariere
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 211 Materiale
Predarea cu titlul gratuit (casarea costului):
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 211 Materiale
Predarea ca aport la capitalul statutar (casarea
costului)
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 211 Materiale

Exemplul

ntreprinderea Adina SRL deinea n stoc la 01 martie materiale n

valoare de 675 000 lei. n luna dat au avut loc urmtoarele operaiuni
economice aferente materialelor:
La procurarea cu plata ulterioar a unui lot de materiale, ntreprinderea a
nregistrat urmtoarele elemente: preul de procurare 258000 lei, inclusiv
TVA; cheltuieli de transportare 16800 lei , inclusiv TVA - 20 %; cheltuieli
pentru asigurarea ncrcturii 2000 lei; cheltuieli de descrcare oferite de
secia auxiliar 1300 lei; rabatul comercial oferit de vnztor i acceptat
de cumprtor 3 %.
S-au depistat la inventariere lips de unele sortimente de materiale n
valoare de 23 000 lei; i surplusuri de altele n valoare de 4500 lei;
S-au primit cu titlul gratuit un lot de materiale la valoarea venal 120 000
lei;

s-au consumat: n scopuri administrative 123 000 lei; n scopuri

comerciale 25000 lei, direct pentru fabricarea produciei 420 000 lei;
pentru deservirea utilajelor seciilor de baz 17 000 lei.
De ntocmit formulele contabile i de calculat soldul final.

Contabilitatea obiectelor de mic

valoare i scurt durat

Potrivit paragrafului 34 S.N.C. 2 obiecte de mic valoare i

scurt durat sunt active care
au o valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie,
indiferent de durata de exploatare (3000 lei);
au o durat de serviciu mai mic de un an, indiferent de
valoarea unei uniti.
Pentru realizarea contabilitii obiectelor de mic valoare i
scurt durat se folosesc conturile:
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, care se
debiteaz cu valoarea obiectelor intrate i se crediteaz cu
suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu
valoarea bunurilor materiale utilizabile obinute din lichidarea
obiectelor;
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat.
Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil a obiectelor de
mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri
n momentul drii lor n folosin, iar debitul reflect casarea
uzurii acumulate aferent obiectelor scoase din folosin.

Contabilitatea produciei n curs de execuie

Contabilitatea produciei n curs de execuie se

realizeaz cu contul 215 Producia n curs
de execuie. Se debiteaz cu suma
produselor i serviciilor n curs de execuie la
finele perioadei de gestiune i se crediteaz cu
casarea valorii de bilan a produciei n curs de
execuie la nceputul perioadei de gestiune.

Contabilitatea produciei n curs de execuie

La sfritul perioadei de gestiune, pe baza lucrrilor de

inventariere, se stabilete costul efectiv (valoarea de
bilan) al produciei n curs de execuie, care se
nregistreaz n evidena financiar prin formula
contabil:

Dt 215 Producia n curs de execuie

Ct 811 Producia de baz sau
Ct 812 Activiti auxiliare

La nceputul perioadei urmtoare se scoate din

evidena financiar producia n curs de execuie, i se
nregistreaz la consumuri pentru a calcula costul ei,

Dt 812 Activiti auxiliare sau

Dt 811 Producia de baz
Ct 215 Producia n curs de execuie

Contabilitatea produciei n curs de execuie

Pentru plusurile de producie n curs de execuie constatate cu

ocazia inventarierii:

Dt 215 Producia n curs de execuie

Ct 612 Alte venituri operaionale

Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu

ocazia inventarierii:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 215 Producia n curs de execuie

Pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie

vndute:

Dt 714 Alte cheltuieli operaionale

Ct 215 Producia n curs de execuie

Pentru producia n curs de execuie distrus n urma

evenimentelor excepionale:

Dt 723 Reflectarea valorii de bilan

Ct 215 Producia n curs de execuie

Contabilitatea produselor

Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor,

produselor reziduale i a lucrrilor executate destinate
vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse, cu
funcie contabil de activ. n debit se nregistreaz costul
efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor
reziduale intrate n gestiune, realizate din producia proprie.
prin creditul conturilor 811 Producia de baz i
812 Activiti auxiliare.
Se crediteaz cu valoarea de bilan a produselor finite ieite
din gestiune prin vnzare, n coresponden cu debitul
contului 711 Costul vnzrilor; cu produsele returnate
pentru remedierea rebuturilor, n coresponden cu debitul
conturilor 811 Producia de baz i 812 Activiti
auxiliare; cu lipsurile la inventar, n coresponden cu
debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale; cu
cele distruse n urma calamitilor naturale prin debitul
contului 723 Pierderi excepionale.
Evidena analitic se ine pe tipuri de produse finite,
semifabricate, produse reziduale i feluri de lucrri.

Contabilitatea mrfurilor
o

Contul 217 Mrfuri ine evidena existenei i micrii mrfurilor aflate

n depozite, precum i n unitile cu amnuntul sau de alimentaie

public. Este un cont de activ i se debiteaz cu valoarea de intrare
a mrfurilor intrate n gestiunea ntreprinderii astfel:
achiziionate cu plat de la furnizori, n coresponden cu creditul

preul de achiziie fr T.V.A;

cu cheltuielile aferente procurrii materialelor prin creditul conturilor

conturilor 521 Datorii pe termen scurt privind facturile

comerciale, 522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, cu
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522
Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 812 Activiti
auxiliare, 539 Alte datorii pe termen scurt, 533 Datorii privind
asigurrile, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii etc.;
aduse ca aport n natur la capitalul statutar, prin creditul contului
311 Capital statutar;
primite prin donaie sau cu titlu gratuit prin creditul contului 622
Venituri din activitatea financiar;
constatate plusuri la inventar n coresponden cu creditul contului
612 Alte venituri operaionale;

cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare,

dac nregistrarea mrfurilor intrate se face la preul de vnzare prin
creditul contului 821 Adaos comercial;
cu valoarea mrfurilor returnate la preuri de utilizare posibil n
coresponden cu creditul contului 822 Returnarea i reducerea
preurilor la mrfurile vndute.

Contabilitatea mrfurilor

Creditul acestui cont reflect valoarea de bilan a

mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci:
prin vnzare n coresponden cu contul 711 Costul
vnzrilor;
ca lipsuri constatate la inventariere i perisabiliti prin debitul
contului 714 Alte cheltuieli operaionale;
valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, cnd
evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul prin debitul
contului 821 Adaos comercial;
pierderi din calamiti prin debitul contului 723 Pierderi
excepionale;
diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net n
coresponden cu debitul contului 714 Alte cheltuieli
operaionale.
Soldul debitor reprezint valoarea mrfurilor existente n stoc la
preul de nregistrare.