Sunteți pe pagina 1din 18

FACULTATE DE TIINE ECONOMICE

I ADMINISTRAIE PUBLIC
AUDIT I GUVERNAN CORPORATIV

AGC 2015

Guvernan Corporativ

Aplicaia nr. 1
STUDIU DE CAZ:
o

o
o

WhiteLab este o companie care produce i distribuie echipament sportiv i care


ncerc s obin permisiunea de a fi listat la bursa din Londra. Pentru a se conforma
cu reglementrile privitoare la guvernana corporativ, consiliul de administraie
WhiteLab a nfiinat un comitet de audit, fr a mai ntreprinde nimic n acest sens.
Totodat, consiliul de administraie al companiei intenioneaz s organizeze o
recepie luna viitoare la care s invite acionarii majoritari, reprezentanii bncilor cu
care coopereaz i auditorii externi pentru a le expune strategia elaborat n vederea
accesrii cotaiei la bursa de valori.
eful de misiune al echipei auditorilor externi, dl. Roger Smith, a primit o solicitare din
partea consiliului WhiteLab de a furniza cteva sfaturi cu privire la elaborarea acestei
strategii. Dna. Jessica Park, preedinta consiliului, 1-a asigurat pe dl. Smith c aceste
servicii de consultan vor fi achitate de ctre companie separat de cele audit extern.
n plus, dl. Smith abia a aflat c, a primit recent, drept motenire de la o rud
ndepartat, aciuni WhiteLab reprezentnd aproximativ 5% din capitalul acesteia
Cerine:
1. Explicai msurile pe care trebuie s le adopte consiliul de administraie WhiteLab
pentru a se conforma cu reglementrile privind guvernana corporativ necesare
accesrii cetaiei bursiere.
2. Indicai responsabilitile pe care comitetul de audit WhiteLab trebuie s i le
asume vis-a-vis de auditorii externi ai companiei.
Rezolvare:

London Stock Exchange (LSE) este cea mai important burs din Europa n ceea ce
privete capitalizarea companiilor listate. London Stock Exchange este una din cele mai
vechi burse din lume, datnd nc din anul 1773.
Toate entitile cotate la Bursa de Valori din Londra trebuie s raporteze odat cu
rapoartele financiare conformarea i neconformarea cu Codul Combined (raportul elaborat
din cele trei rapoarte Cadbury, Greenburyi Hampel) care acord o deosebit atenie
celor trei categorii :
6
Cerina unui raport privind remuneraia,
Accentuarea controlului intern
Formarea comitetelor de audit.

Guvernan Corporativ
Responsabilitatea pentru aprobarea prospectelor de admitere a societatilor pe Lista
Oficiala revine Autoritatii de Listare a Marii Britanii (UKLA), o divizie a Autoritati
iServiciilor Financiare(FSA).
Pentru a primi permisiunea de a fi listat la Bursa de Valori din Londra, compania
WhiteLab, trebuie s fie ncoporat in mod corespunzator sau infiinat n mod valabil n
conformitate cu legile relevante aplicabile n locul sau de constituire sau de infiinare i s
funcioneze n conformitate cu actul constitutiv.
Compania trebuie sa aib n mod normal, publicate sau depuse, situaiile financiare
auditate pe o perioada de trei ani, ultima perioada fiind ncheiata cu cel mult ase luni
nainte de listarea planificat.
n ceea ce privete Raportarea financiar, consiliul de administraie al companiei
WhiteLab, are responsabilitatea de a prezenta o evaluare echilibrat i intangibil a
poziiei i perspectivelor companiei, inclusiv raportri interimare, raportri contra cost ctre
public, raporttri ctre normalizatori, precum i raportri privind informaiile cerute a fi
publicate prin actul contitutiv.
Raportul financiar anual trebuie sa cuprind:
a) Situaiile financiare auditate
b) Raport de gestiune, care s cuprind
- o analiz fidel a activitii
- descriere a pricipalelor riscuri cucarese confrunt compania.
c) Declaraii de responsabilitate
Pentru fiecare persoan care face o declaraie de responsabilitate, declaraia trebuie
s stabilesc faptul c:
- situaiile financiare, ntocmite n conformitate cu un set de standarde
contabile aplicabile, ofer o imagine fidel a activelor, pasivelor, situaiei
financiare i a profitului sau pierderii emitentului i intreprinderile incluse n
consolidare, luate ca ntreg; i
- raportul de gestiune include o analiz fidel a evoluiei i a performanei
de afaceri i a pozitiei emitentului i ntreprinderile incluse n consolidare, luate ca
ntreg, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care se
confrunt.
Auditorii externi, dl. Roger Smith, n cazul nostru, trebuie s prezinte un paragraf n
6
raportul de audit care s confirme faptul c responsabilitile directorilor de a elabora
situaiile financiare sunt explicate n rapoartele anuale ale companiei.
De asemenea compania trebuie s ndeplinesc:

Guvernan Corporativ
Istoricul tranzactiilor: Compania ar trebui sa aib tranzacionare independenta i
nregistrarea veniturilor-cstiguri care acoper aceeai perioada. De asemenea, n cazul
n care compania a facut o serie de achiziii semnificative n cei trei ani de funcionare
pn la listare, atunci ea trebuie s demonstreze ca acestea au un istoric adecvat.
Directorii societii i managementul trebuie s arate c au suficient experien
pentru a aciona n toate sectoarele de activitate ale ntreprinderii i nu trebuie s existe
conflicte de interese care ar putea afecta capacitatea lor de a face acest lucru.
Capital de lucru: societatea trebuie s fie n msur s arate ca are suficient capital
de lucru pentru nevoile sale curente, precum i pentru cel puin urmatoarele 12 luni.
Operaiuni independente: Societatea trebuie sa fie n masur sa i desfoare
activitatea independent de orice actionari cu un interes de control - care, n general
nseamna orice persoana cu un control de mai mult de 30% din actiuni, sau care pot
influenta numirea directorilor. Aciuni n minile publice: odat ce compania este listata, cel
putin 25 %din aciunile sale ar trebui s fie n proprietate public.
Informaii suplimentare : Dac practicile sale de guvernare corporativ respect
practicile prevzute n Codul Combinat.
Controlul intern un instrument util pentru managerii entitii.
Consiliul de administraie trebuie s menin un sistem de control intern sntos
pentru a securiza investiia acionarilor n activele companiei.
Cel puin odat pe an, consiliul de administraie trebuie s realizeze o analiz a
eficacitii sistemului de control intern al companiei i s raporeze acionarilor cu privire la
acest aspect. Analiza trebuie s cuprind toate controalele semnificative , inclusiv cel
financiar , operaional i de conformitate, respectiv sistemul de management al riscurilor.
Controlul intern este un proces realizat de ctre personalul de la toate nivelurile,
fiecare membru al entitii este responsabil pentru controlul su intern.
Controlul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelul
entitii, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele
acesteia i cu reglementrile eficace.
Din acest punct de vedere compania a nfiinat un comitet de audit dar nu a
procedat mbuntirea gestionrii riscurilor prin evaluarea periodic a dispozitivului de
control intern. Bineneles c WhiteLab a respectat prevederile legale i comitetul de audit
este format din directori nonexecutivi independeni.
6

Guvernan Corporativ

Aplicaia nr. 2
o

Analizai principiile de guvernan corporativ de OECD n relaie cu auditul intern;


Rezolvare:

Guvernana corporativ este mediul / cadrul n care evolueaz func ia de audit, din
punct de vedere conceptual pornind de la defini ia unanim recunoscut regsit n
principiile OECD i continund cu atributele guvernrii corporative prin prisma principiilor
care o definesc.
Auditul intern este o activitate independent i obiectiva de asigurare i consultan,
conceput s aduc un plus de valoare i s mbunteasca activitatea organizatiei.
Auditul intern ajuta o organizaie s i ating obiectivele abordnd ntr-un mod sistematic
i metodic evaluarea i mbuntirea eficacitii proceselor de gestiune a riscurilor, control
i GUVERNANTA.
n ultimii ani conceptul de "Guvernan Corporativ" se regsete i n organizaiile ce
activeaza n sectorul public, n aceeai msura ca n cele comerciale.
n practica, implementarea i dezvoltarea conceptului de guvernan corporativ a
influenat n mod deosebit natura i evoluia auditului intern.
Principiile i praticile pe care a fost construita guvernanta pot fi aplicate in egala
masura si in sectorul public sau al organizatiilor non-profit. De fapt, muli ar putea susine
c acest concept poate aduce mai mult valoare aici, unde sunt n joc interesele
contribuabilului i ale publicului larg, care au dreptul sa se atepte ca institutiile publice s
fie bine conduse n activitatea de furnizare a serviciilor publice cu fonduri publice.
Conceptul de conducere corporativ se refer la transparena tranzaciilor i la
necesitatea monitorizrii sistemului de control intern n vederea capabilitii acestuia de
evaluare a riscurilor posibile care s dea un plus de sigurana managementului
organizaiilor pentru aplicarea strategiilor stabilite.
Pentru a evita o guvernan necorespunzatoare, managementul de vrf trebuie s aib
preocupri deosebite pentru realizarea de strategii, elaborarea de politici de control intern
cu ajutorul crora s stabileasc i s evalueze riscurile organizaiei.
Consiliul de Administratie este format dintr-un numr de directori. n cadrul acestuia pe
lng directori executivi este recomandat sa fie implicai i directori non-executivi pentru a
oferi i alte cunotinte comitetului, respectiv informatii specifice folositoare
companiei/entitatii.
6 Diferena dintre cele dou categorii de directori const n urmtoarele:
directorii executivi au raspunderi in cadrul companiei;
directorii non-executivi sunt independenti, specialisti n domeniu, parte din
organizaie, deci sunt familiarizai cu aceasta, dar nu fac parte din conducerea companiei.
Aceste persoane trebuie sa fie ct mai independente posibil, s nu le fie teama s ridice

Guvernan Corporativ
problemele constatate si ar fi interesant, chiar sa fie incitanti pentru a oferi unele provocri
Consiliului de Administratie al organizatiei. Comitetul de audit este compus din minim trei
membri non-executivi, numiti de Consiliul de Administratie.
In Romania, deocamdata exista Comitetul pentru auditul public intern (CAPI) organizat
numai la nivelul Ministerului Finantelor Publice si nu la nivelul entitatilor publice cu cateva
exceptii, in special, din domeniul bancar.
In perspectiva, practica si diverse colaborari internationale intre organizatii din tara si
din afara vor impune infiintarea comitetelor de audit la nivelul entitatilor si in Romania
Rolul Comitetului de audit nu este impus, dar este foarte important prin ceea ce poate
face. De asemenea, pentru respectarea principiului guvernanei corporatiste , persoanele
care fac parte din Comitetul de audit intern sunt din exterior, n vederea asigurrii
independenei, Comitetul ofer consiliere auditului intern i reprezint interfaa de
comunicare cu managerul, cu guvernul i cu opinia public.
Activitatea de analiz a riscului ca i controlul intern sunt n responsabilitatea liniei de
management. Evaluarea riscurilor i auditul intern n prezent reprezint obiective ale
conducerii corporatiste, preocupri care au aparut datorit eecurilor repetate din diferite
ri, considerandu-se c analiza lor corect va contribui la mbuntirea practicii n
domeniu.
Comitetele de audit nu au putere executiv, dar au capacitatea de a interoga i cere
explicaii membrilor Consiliului de Administratie asupra modului cum acioneaz.
Imporanta Comitetelor de audit a crescut mult, n ultimul timp, datorit scandalurilor
financiare din ntreaga lume i astfel Consiliile de Administrate nu mai pot ignora
informaiile i sfaturile Comitetelor de audit. Dac aceste elemente nu functioneaz se va
ajunge la situatia din USA, unde a fost elaborat Amendamentul Sarbanes & Oxley, care
este destul de dur pentru manageri.
n Romania, funciile comitetelor de audit sunt suplinite de Comitetul de Audit Public
Intern (CAPI) de pe langa UCAAPI din cadrul Ministerului Finantelor Publice, care ori de
cate ori considera necesar informeaza conducerile ministerelor sau chiar Guvernul.

o
Comparai prevederile privitoare la guvernana corporativ din
romneasc actual cu cele prezentate de Codul Combinat revizuit 2003.

legislaia

Rezolvare:
1

Modelul britanic Codul Combinat (actualmente, devenit Cadrul de guvernan


corporativ
din Marea Britanie) i ghidul Smith au reprezentat o surs de inspiraie pentru
6
autoritile autohtone de reglementare n materie de guvernan corporativ att la
momentul iniial, ct i ulterior, pe parcursul revizuirilor i modificrilor survenite.

http://www.cafr.ro/uploads/AF%204%202011%20-%20site-6717.pdf

Guvernan Corporativ
Analiza comparativ ntreprins a relevat faptul c, n general, fa de textul
iniial al legislaiei i al reglementrilor considerate, se poate observa c revizuirile
ulterioare, mai cu seam cele din ultimii ani, au adus modificri care au contribuit la
crearea i consolidarea cadrului de guvernan corporativ din Romnia. Spre exemplu,
ultimele revizuiri au introdus prevederi referitoare la modelele de guvernan corporativ
aplicabile companiilor: modelul unitar, respectiv modelul dualist. n plus, au fost dezvoltate
aspecte legate de rolul de supraveghere al consiliului asupra managementului executiv,
respectiv au fost introduse prevederi care detaliaz structura i componena comitetelor
de supraveghere. Legislaia stipuleazobligaia companiilor listate la burs de a adopta
modelul dualist de guvernan corporativ.
Componena comitetului de audit. n timp ce reglementrile britanice cer o
componen integral format din directori ne-executivi i independeni, cadrul autohton
stipuleaz aceast cerin doar pentru companiile care posed un model unitar de
guvernan corporativ. O lacun a cadrului de reglementare autohton vizeaz n special
compoziia comitetului de audit la nivelul societilor cotate la BVB, crora legislaia le
impune modelul dualist, ceea ce implic doar o majoritate a membrilor independeni neexecutivi. n primul rnd, reglementrile romneti sunt ambigue. Este adevrat c Legea
31 precizeaz c n componena consiliului de supraveghere trebuie s aib acces doar
membrii independeni, nonexecutivi i, dat fiind faptul c din rndul acestora se formeaz
comitetul de audit, se poate presupune implicit c acest comitet este 100% independent i
neexecutiv. Cu toate acestea, revenind ntr-un paragraf distinct cu prevederea ca
majoritatea membrilor din comitetul de audit s fie neexecutivi i independeni, implic
posibilitatea de a ataa comitetului de audit i membri executivi, neindependeni. Astfel,
unul sau mai muli directori executivi prezeni n calitate de membri n structurile
comitetului de audit (de exemplu, directorul financiar), dei n minoritate, pot influena att
activitile i deciziile comitetului, ct i independena auditorilor interni, mai ales atunci
cnd acetia raporteaz deficienele constatate n urma misiunilor derulate asupra
activitilor financiare.
Teama de repercusiunile pe care le-ar putea avea raportarea unor rezultate nedorite de
executivi i-ar putea determina pe auditorii interni s-i compromit independena i
obiectivitatea n exercitarea raionamentului profesional.
Cerina Codului BVB componen 100% neexecutiv este mai aproape de o practic
de guvernan adecvat, dar care, spre deosebire de situaia din Marea Britanie, nu are
fora de implementare a unei prevederi legale.
Numirea membrilor comitetului de audit i mandatul acestora. De aceast dat
cadrul de guvernan romnesc este complet incoerent i se deprteaz mult de
6
prevederile celui britanic. n timp ce Legea 31 prevede ca procedur pentru numirea
membrilor comitetului de audit propunerile formulate de consiliul de administraie/
supraveghere validate de alegerea/decizia acionarilor, Codul BVB nu are nici o prevedere
n acest sens, iar ghidul BVB atribuie consiliului de administraie decizia de numire.

Guvernan Corporativ
Dincolo de contradicia creat cu Legea 31, n opoziie cu reglementrile britanice,
comitetului de nominalizare nu-i revine nici o atribuie n acest sens, ceea ce nu este
firesc.
n ceea ce privete numrul mandatelor, diferena dintre cadrul romnesc i cel britanic
este semnificativ. n timp ce n Romnia o persoan poate deine calitatea de membru al
comitetului de audit pe o perioad maxim de 20 de ani (presupunnd celelalte condiii
ndeplinite), n Marea Britanie durata maxim ar fi de 9 ani. Consecinele unei perioade
att de ndelungate (4 ani/ mandat, maxim 5 mandate) sunt multiple: de la riscul de
afectare a independenei membrilor comitetului de audit (prin familiaritate), la instituirea
unei structuri rigide, care nu permite mprosptarea echipei cu un suflu nou. Corobornd
aceste prevederi cu cerinele referitoare la nominalizare i validare actualmente aplicabile,
se poate observa c sistemul este coruptibil: pentru a obine prelungirea cu un nou
mandat, un membru al comitetului de audit poate face compromisuri n activitatea sa
pentru a atrage simpatia i susinerea consiliului de administraie/supraveghere pn la
expirarea celor cincibmandate, cnd ar fi deja prea trziu s se intervin pentru
eventualele probleme create ntre timp. Dac validarea ar rmne n minile acionarilor,
atunci aceste pericole ar fi mult atenuate.
Resursele disponibile comitetului de audit.
n timp ce reglementrile britanice sunt suficient de detaliate cu privire la acest aspect,
cadrul de guvernan 6 Cercetare Audit Financiar, anul IX romnesc nu abordeaz
problematica resurselor dect printr-o fraz lapidar. Cum ar putea s-i ndeplineasc
misiunea comitetul de audit dac aspectele legate de asigurarea resurselor financiare,
materiale i logistice nu sunt stipulate cu claritate n cadrul de guvernan?! Obligativitatea
existenei comitetului de audit. Din nou, cadrul de reglementare autohton este
contradictoriu. n timp ce Legea 31 oblig toate companiile ale cror situaii financiare sunt
auditate extern s nfiineze comitetul de audit (implicit, companiile cotate la BVB intr n
aceast categorie), ghidul BVB conine o prevedere care las s se neleag c, de fapt,
nu ar fi obligatorie existena comitetului de audit, determinarea necesitii de a nfiina unul
revenindu-i consiliului de administraie/ supraveghere. Dac analizm aceast prevedere
n corelaie cu observaiile de la punctul precedent, companiilor le sunt lsate la ndemn
mecanisme de evitare a nfiinrii uneia dintre structurile cheie ale guvernanei
corporative: insuficiena resurselor financiare, materiale, umane, logistice etc. mpiedic n
mod obiectiv consiliul s decid n favoarea nfiinrii unui comitet de audit. Relaiile
comitetului de audit cu consiliul de administraie/supraveghere. Din cadrul de guvernan
autohton lipsesc prevederile care s ndrume comitetul de audit n situaiile de dezacord
cu consiliul. n astfel de circumstane, exist riscul ca problemele semnificative care
6
determin astfel de divergene sau generatoare de riscuri majore pentru companie s nu
ajung la cunotina acionarilor. Supoziia de aciune voluntar a membrilor comitetului de
audit de a comunica acionarilor este utopic pentru mediul romnesc avnd n vedere
dezinteresul manifestat de ctre companiile autohtone fa de informarea voluntar (C.L.
Dobroeanu et al, 2010). Reglementrile britanice sunt mai elaborate n acest sens,

Guvernan Corporativ
preciznd faptul c n astfel de circumstane, comitetul trebuie s raporteze acionarilor
aspectele respective n cadrul raportului anual. Independena membrilor comitetului de
audit. n timp ce majoritatea prevederilor romneti privitoare la testul de independen al
membrilor comitetului de audit sunt compatibile cu cerinele britanice, unul dintre criteriile
de evaluare a independenei este contradictoriu, anume: s nu fi fost membru ne-executiv
al consiliului de administraie/supraveghere al societii pe o perioad mai mare de trei
mandate. Dar aceeai lege prevede, la un alt paragraf, posibilitatea de a deine cinci
mandate! Astfel, s-ar nelege logic c, dup expirarea celor trei mandate, o persoan
poate continua s fie membru n comitetul de audit, dar i pierde calitatea de membru n
consiliul de administraie/supraveghere. Dar nici acest raionament nu poate rmne valid
atta vreme ct legea prevede i c membrii comitetului de audit se aleg din rndul
membrilor consiliului! Astfel, singurele soluii logice rmase sunt fie de a interpreta aceste
prevederi legale drept o limitare a numrului de mandate la trei (atunci, de ce nu se poate
formula simplu i consecvent textul legii, astfel nct s faciliteze i nu s creeze piedici n
aplicarea ei?!) sau de o preluare ad-litteram a prevederilor britanice (care indic trei
mandate), fr a le corela cu celelalte articole din reglementare (variant care nu ar putea
fi exclus!).
Concluzii
n pofida unui progres indiscutabil n materie de mbuntire a reglement- rilor
autohtone de guvernan corporativ, studiul nostru demonstreaz c mai exist nc
multe aspecte care necesit n continuare atenia i efortul reglementatorilor pentru a
alinia practicile romneti la cele moderne de guvernan corporativ. Cele mai importante
domenii de aciune vizeaz: eliminarea prevederilor ambigue i contradictorii din cadrul de
guvernan corporativ, ajustarea acestuia pentru a i se conferi o abordare coerent,
logic i facil de aplicat, respectiv completarea lui cu prevederi care s asigure
operaionalizarea efectiv a comitetului de audit la nivelul companiilor romneti. Totodat,
studiul arat faptul c n acest proces, deloc uor, performanele de excepie nu pot
merge bra la bra cu superficialitatea, ci sunt ancorate la profesionalism

Guvernan Corporativ

Aplicaia nr. 3
o

Elaborai registrul riscurilor pentru ntocmirea situaiilor financiare, i anume


urmtoarele trei activiti: bilan, cont de profit i pierdere, balana.

I.
R O C E D U R A privind modul de elaborare a Registrului de riscuri n cadrul
Compartimentului Financiar
1. SCOP:
Scopul acestei proceduri este:
1) stabilirea unui set unitar de reguli pentru ntocmirea i actualizarea Registrului de
riscuri;
2) stabilirea responsabilitilor pentru ntocmirea i actualizarea Registrului de riscuri.
2.DOMENIU:
Procedura se aplic de ctre personalul din cadrul compartimentului Financiar.
3. REFERINE NORMATIVE:
a) Regulamentul de organizare i funcionare
b) Fia postului;
c) Standardul 11 Managementul riscului din Codul controlului intern;
d) ORDIN Nr. 946 din 4 iulie 2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control managerial;
e) ORDIN Nr. 1389 din 22 august 2006 privind modificarea i completarea Ordinului
ministrului finanelor publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern,
cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru
dezvoltarea sistemelor de control managerial.
II. Referitor la ntocmirea i actualizarea registrului de riscuri
Registrul de riscuri cuprinde informaii referitoare la obiectivele stabilite pentru fiecare nivel
ierarhic al instituiei i reprezint materializarea n form scris a analizei factorilor de risc.
- Analiza i actualizarea Registrului de riscuri se face att semestrial, ct i la
apariia oricrui eveniment care poate influena desfurarea activitilor pentru atingerea
obiectivelor stabilite.
6
- Persoana care va ntocmi i actualiza Registrul de riscuri constituie un dosar care
va cuprinde toate documentele primite, referitoare la ntocmirea i actualizarea Registrului
de riscuri.
- Completarea i actualizarea Registrului de riscuri se va face numai de ctre
persoana desemnat prin Decizie.

Guvernan Corporativ
- La sfritul documentului (Registrului de riscuri) se va nscrie meniunea ntocmit
cu precizarea gradului prfesional, sau a funciei, dup caz, a numelui i prenumelui urmat
de semntura persoanei care completeay i actualizeaz registrul de riscuri.
- Persoana desemnata prin Decizie va colora dupa completare coloanele 7 si
13 ale Registrului de riscuri , pentru fiecare pozitie , cu urmatoarele culori corespunzator
urmatoarelor intervale valorice , astfel :
a) culoarea verde pentru intervalul cuprins intre [ 1-3), reprezentand risc scazut ;
b) culoarea galbena pentru intervalul cuprins intre [3-6) , reprezentand risc mediu ;
c) culoarea rosie pentru intervalul cuprins intre [6-9) , reprezentand risc ridicat.
- Persoana care va ntocmi i actualiza Registrul de riscuri deschide Registrul de
riscuri ntr-un singur exemplar i efectueaz nscrierile n acest registru n termen de 72 de
ore de la primirea exemplarului nr. 1, pe baza datelor din anexe.
Registrul de riscuri se redacteaz pe suport de hrtie cu ajutorul mijloacelor electronice.

Guvernan Corporativ

Aplicaia nr. 4

Criterii generale de evaluare a stadiului


implementrii standardului
1

I.

Rspuns i explicaii

La nivelul
compartimentului
standardul este:

Da/Nu
2

Explicaie asociat
rspunsului
3

I / PI / NI
4

MEDIUL DE CONTROL

Standardul 1 Etica i integritatea


A fost comunicat personalului uncod de
conduit, care stabilete reguli de
comportament
etic n
realizarea
atribuiilor de serviciu, aplicabil att
DA
personalului de conducere, ct i celui
de
execuie
din
cadrul
compartimentului?
Salariaii beneficiaz de consiliere etic
i li se aplic un sistem de monitorizare
DA
arespectrii normelor de conduit?
n cazul semnalrii unor neregulariti,
conductorul de compartiment a
ntreprins cercetrile adecvate n scopul
DA
elucidrii acestora i a aplicat msurile
care se impun?
Standardul 2 Atribuii, funcii, sarcini
Personalului i sunt aduse la cunotin
documentele elaborate/actualizate
DA
privind misiunea entitii, regulamentele
interne i fiele posturilor?
Au fost identificate i inventariate
funciile considerate ca fiind n mod
DA
special expuse la corupie?
Au fost luate msuri suficiente i
6
adecvate pentru a reduce la un nivel
DA
acceptabil riscurile asociate
funciilor sensibile?
Standardul 3 Competena, performana
Au fost analizate i stabilite cunotinele
DA

Cod de etic;
Luare la cunotin prin
semntur;

Comisie de etic;
Regulament al comisiei de
etic;

Proces verbal de ncheiere a


edinelor.

Fia postului;
ROF;
ROI;

ROI conine o list cu funciile


sensibile, expuse la corupie.

Rotaia pe posturi.

Fia postului.

Guvernan Corporativ
i aptitudinile necesare n vederea
ndeplinirii sarcinilor/atribuiilor asociate
fiecrui post?
Sunt identificate nevoile de
perfecionare a pregtirii profesionale a
personalului?
Sunt elaborate i realizate programe de
pregtire profesional a personalului,
conform nevoilor de perfecionare
identificate anterior?

DA

Situaia centralizatoare a
persoanelor care au nevoie de
perfecionare

DA

Din Sit. Centr. Identificm


procentul la sfritul anului
prin evaluare.

Plan operaional;
Proces verbal al edinei;

DA

Organigrama;

DA

Delegaie/mputernicire care
indic perioada de valabilitate
i respect raportul dintre
competene/sarcini.

Standardul 4 Structura organizatoric


Sunt efectuate analize, la nivelul
principalelor
activiti,
n
scopul
identificrii
eventualelor
disfuncionaliti n fixarea sarcinilor de
DA
lucru individuale prin fiele posturilor i
n
stabilirea
atribuiilor
compartimentului?
Structura
organizatoric
asigur
funcionarea circuitelor i fluxurilor
informaionale necesare supravegherii
i realizrii activitilor proprii?
Actele de delegare sunt conforme cu
prevederile
legale
i
cerinele
procedurale aprobate?

II.

PERFORMANE I MANAGEMENTUL RISCULUI

Standatdul 5 - Obiective
Sunt stabilite obiectivele specifice la
nivelul compartimentului?
Obiectivele sunt astfel stabilite nct s
rspund
pachetului
de
cerine
S.M.A.R.T., unde: S - precise; M msurabile
i verificabile; A - necesare;
6
R - realiste; T - cu termen de realizare?
Sunt reevaluate obiectivele specifice
atunci cnd se constat modificri ale

DA

Plan operaional

DA

ROF, Raport de audit de


performan, audit intern care
atest ndeplinirea cerinelor
SMART

DA

Act adiional la ROF, P.V. ale


edinelor n care se dezbat

Guvernan Corporativ
ipotezelor/premiselor care au stat la
baza fixrii acestora?
Standardul 6 - Planificarea
Resursele
alocate
sunt
astfel
repartizate nct s asigure activitile
necesare realizrii obiectivelor specifice
compartimentului?
n
cazul
modificrii
obiectivelor
specifice, sunt stabilite msurile
necesare
pentru
ncadrarea
n
resursele repartizate?

modificrile planului de
organizare.

DA

Bugetul organizaiei, ROF,


ROI.

DA

Rectificarea de Buget, Acte


adiionale, proces verbal ale
edinelor.

Planul strategic la nivel de


organizaie; Planul operaional
la nivel de structur.

Fia postului; Regulament;


Fie de evaluare

Fia de evaluare.

DA

edin public; Proces verbal


de ncheiere de edin.

DA

Registrul riscurilor.

DA

Registrul riscurilor.

Sunt adoptate msuri de coordonare a


deciziilor
i
activitilor
compartimentului cu cele ale altor
DA
compartimente, n scopul asigurrii
convergenei i coerenei acestora?
Standardul 7 Monitorizarea performanelor
Este instituit un sistem de monitorizare
i raportare a performanelor, pe baza
DA
indicatorilor
asociai
obiectivelor
specifice?
Indicatorii cantitativi i calitativi, asociai
obiectivelor specifice, sunt msurabili,
specifici, accesibili, relevani i stabilii
DA
pentru o anumit durat n timp?
Atunci cnd necesitile o impun, se
efectueaz o reevaluare a relevanei
indicatorilor
asociai
obiectivelor
specifice, n scopul operrii coreciilor
cuvenite?
Standardul 8 Managementul riscului
Sunt identificate i evaluate/reevaluate
principalele riscuri, proprii obiectivelor
compartimentului i activitilor derulate
6
n cadrul acestuia?
Sunt stabilite msuri de gestionare a
riscurilor identificate i evaluate la
nivelul
activitilor
din
cadrul
compartimentului?

Guvernan Corporativ
Este
asigurat
completarea/
/actualizarea registrului riscurilor?

III.

DA

Registrul riscurilor actualizat.

DA

ROI actualizat

DA

Plan de elaborare a
procedurilor de iniiere.

DA

Proces verbal aprobat


ncheiat n urma edinei .

DA

Organigrama, Fi de
evaluare, Fi de monitorizare
a fiecrui salariat; Raport de
activitate

DA

Fi de evaluare, Fi de
monitorizare a fiecrui
salariat; Raport de activitate

DA

ROI conine o list cu funciile


sensibile, expuse la corupie
i intervalul de controale.

ACTIVITI DE CONTROL

Standardul 9 - Proceduri
Pentru activitile proprii au fost
elaborate/
/actualizate
proceduri
operaionale?
Funciile de iniiere, verificare i
aprobare a operaiunilor sunt funcii
separate i exercitate de persoane
diferite?
n situaia n care, din cauza unor
circumstane deosebite, apar abateri
fa de procedurile stabilite, se
ntocmesc
documente
adecvate,
aprobate la nivel corespunztor, nainte
de efectuarea operaiunilor?
Standardul 10 Supravegherea
Managerii
supravegheaz
i
supervizeaz activitile care intr n
responsabilitatea lor direct?
Supravegherea
i
supervizarea
activitilor sunt documentate n mod
adecvat?
Sunt instituite controale suficiente i
adecvate de supraveghere pentru
activitile care implic un grad ridicat
de expunere la risc?
Standardul 11 Continuitatea activitii
Sunt 6inventariate situaiile generatoare
de ntreruperi n derularea activitilor?
Sunt stabilite i aplicate msuri pentru
asigurarea continuitii activitii, n

DA
DA

Fluctuaii ale personalului;


Planificarea concediilor de
odihn, medicale sau de
creterea copilului etc.
Plan de asigurarea
continuitii activitii.

I
I

Guvernan Corporativ
cazul apariiei unor situaii generatoare
de ntreruperi?
Msurile cuprinse n planul de
continuitate a activitii sunt supuse
periodic revizuirii?

IV.

Plan revizuit de asigurarea


continuitii activitii..

Organigrama, ROF, Planul


procedurilor operaionale

Site, sms-uri, e-mail, fax

Site, sms-uri, e-mail, fax, note


informative.

Registrul de intrri ieiri


documente, Organizarea
Regulament de arhivare a
documentelor.

DA

Arhivarea n fiete metalice cu


ncuietoare, Pstrarea unei
copii (backup) pe server.

DA

Instruirea personalului, Raport


control intern.

DA

INFORMAREA I COMUNICAREA

Standardul 12 Informarea i comunicarea


Au fost stabilite tipurile de informaii,
coninutul, calitatea, frecvena, sursele
i destinatarii acestora, astfel nct
personalul de conducere i cel de
DA
execuie, prin primirea i transmiterea
informaiilor, s
i poat ndeplini sarcinile de serviciu?
Circuitele informaionale (traseele pe
care circul informaiile) asigur o
difuzare rapid, fluent i precis a
DA
informaiilor, astfel nct acestea s
ajung la timp la utilizatori?
Sunt stabilite canale adecvate de
comunicare prin care managerii i
personalul de execuie din cadrul unui
compartiment s fie informai cu privire
DA
la proiectele de decizii sau iniiative,
adoptate la nivelul altor compartimente,
care le-ar putea afecta sarcinile i
responsabilitile?
Standardul 13 Gestionarea documentelor
Sunt
aplicate
proceduri
pentru
nregistrarea, expedierea, redactarea,
clasificarea, ndosarierea, protejarea i
DA
arhivarea documentelor interne i
externe?
Sunt implementate msuri de securitate
pentru
protejarea
documentelor
mpotriva
distrugerii, furtului, pierderii,
6
incendiului etc.?
Reglementrile legale n vigoare cu
privire la manipularea i depozitarea
informaiilor clasificate sunt cunoscute

Guvernan Corporativ
i aplicate n practic?
Standardul 14 Raportarea contabil i financiar
Procedurile contabile sunt elaborate/
actualizate
n
concordan
cu
DA
Proceduri contabile
prevederile
normative
aplicabile
domeniului financiar-contabil?
Procedurile contabile sunt aplicate n
DA
Audit intern
mod corespunztor?
Sunt instituite suficiente controale
pentru a asigura corecta aplicare a
politicilor, normelor i procedurilor
Controlul financiar preventiv,
contabile, precum i a prevederilor
DA
serviciul CFP
normative
aplicabile
domeniului
financiar-contabil?
V.
EVALUARE I AUDIT
Standardul 15 Evaluarea sistemului de control intern/managerial
Conductorul
compartimentului
realizeaz, anual, operaiunea de
autoevaluare a subsistemului de control
DA
Chestionarul de autoevaluare
intern/ managerial?
Operaiunea
de
autoevaluare
a
subsistemului
de
control
intern
/managerial are drept rezultat date,
informaii i constatri pertinente
necesare lurii de
decizii operaionale, precum i
raportrii?
Operaiunea
de
autoevaluare
a
sistemului de control intern/managerial
este finalizat prin ntocmirea, de ctre
conductorul entitii, a raportului anual
asupra
sistemului
de
control
intern/managerial?
6
Standardul 16 Audit intern
Compartimentul de audit intern execut
n afara misiunilor de asigurare,

DA

Conform P.V. al edinei n


care se analizeaz deficenele

DA

Raportul managerului ataat


situiei financiare anuale.

DA

Planul anual al misiunii de


audit.

Guvernan Corporativ
planificare i aprobate de manager i
misiuni de consiliere privind pregtirea
procesului de autoevaluare a sistemului
de controlintern/managerial al
compartimentului?
Compartimentul de auit intern dispune
de suficient personal pentru a realiza
DA
Organigrama
I
integral programul anual de audit?
Compartimentul de audit intern
ntocmete rapoarte periodice cu privire
DA
Raportul de audit intern
I
la aciunile/activitile desfurate?
Concluzii cu privire la stadiul de implementare a standardelor de control intern/managerial:
Msuri de adoptat: