Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
n temeiul prevederilor:
- art. 5 alin. (3) lit. e) i alin. (5) lit. c), art. 6 alin. (3) din Ordonana de urgen a Guvernului nr.
75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
- art. 15 alin. (1) lit. f) i alin. (3), art. 57 alin. (3) din Regulamentul de organizare i funcionare a
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 433/2011;
- art. 31 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor
financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate i supravegherea n interes public a
profesiei contabile, aprobat cu modificri prin Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile
ulterioare;
- Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 51/2015 privind modalitatea de
adoptare a hotrrilor Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia,
Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, ntrunit n edina din data de 10 martie 2016,
adopt prezenta hotrre.
ART. 1
Se aprob Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti
desfurate de auditorii financiari, prevzute n anexa*) care face parte integrant din prezenta hotrre.
*) Anexa se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 538 bis, care se poate achiziiona de
la Centrul pentru relaii cu publicul al Regiei Autonome "Monitorul Oficial", Bucureti, os. Panduri nr.
1.
ART. 2
La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a) Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 49/2013 pentru aprobarea
Normelor privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de
auditorii financiari, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 164 din 6 martie 2014;
b) Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 39/2013 pentru aprobarea
procedurilor privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de
auditorii financiari, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 163 i 163 bis din 6 martie
2014;
c) Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 50/2013 privind aprobarea
Procedurilor pentru aplicarea art. 29 din Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar
i a altor activiti desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia nr. 49/2013, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
164 din 6 martie 2014;
d) Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 51/2013 pentru aprobarea
Procedurilor pentru aplicarea art. 24 din Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar
i a altor activiti desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei
1
Auditorilor Financiari din Romnia nr. 49/2013, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
164 din 6 martie 2014;
e) Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 50/2012 pentru aprobarea
Normelor privind aplicarea art. 17 alin. (2) lit. c) din Normele privind revizuirea calitii activitii de
audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 168/2010, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 138 din 15 martie 2013;
f) Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 54/2012 pentru aprobarea
modelului Notei de inspecie, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 144 din 19 martie
2013;
g) Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 187/2010 pentru aprobarea
Procedurilor privind programarea i desfurarea inspeciilor de calitate a activitii de audit financiar i a
altor activiti desfurate de auditorii financiari, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
31 din 13 ianuarie 2011;
h) Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 76/2006 privind sancionarea
disciplinar a auditorilor financiari inspectai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 52
din 23 ianuarie 2007.
ART. 3
Departamentul de monitorizare i competen profesional din cadrul Camerei Auditorilor Financiari
din Romnia va duce la ndeplinire dispoziiile prezentei hotrri.
ART. 4
Prezenta hotrre se transmite spre avizare Consiliului pentru Supravegherea n Interes Public a
Profesiei Contabile, conform art. 11 din anexa la Decizia Consiliului superior al Consiliului pentru
Supravegherea Public a Activitii de Audit Statutar nr. 27/2012 privind adoptarea procedurii de avizare
sau aprobare a actelor cu inciden asupra activitii de audit statutar emise de ctre Consiliul Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia.
ART. 5
Prezenta hotrre se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
Preedintele Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia,
Gabriel Radu
Bucureti, 10 martie 2016.
Nr. 18.
ANEX
Norme privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de
auditorii financiari
CAP. I
Dispoziii generale
ART. 1
Prezentele norme stabilesc condiiile i procedurile de efectuare a revizuirilor pentru asigurarea calitii
auditului financiar de ctre Camera Auditorilor Financiari din Romnia ("Camera" sau "CAFR"),
reglementnd organizarea i funcionarea sistemului de asigurare a calitii activitii de audit financiar i
a altor activiti desfurate de auditorii financiari, membri ai CAFR.
ART. 2
2
(1) Toi auditorii financiari, membri ai Camerei, fac obiectul unui sistem de asigurare a calitii,
organizat ca un sistem independent potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 75/1999
privind activitatea de audit financiar, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 133/2002,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare ("OUG nr. 75/1999"), Regulamentului de
organizare i funcionare a CAFR, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 433/2011 ("HG nr. 433/2011"),
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i
al situaiilor financiare anuale consolidate i supravegherea n interes public a profesiei contabile,
aprobat cu modificri prin Legea nr. 278/2008, cu modificrile i completrile ulterioare ("OUG nr.
90/2008") i n condiiile stabilite prin prezentele norme.
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), nu fac obiectul sistemului de asigurare a calitii auditorii
financiari care particip la misiuni de audit financiar, revizuire, asigurare, audit intern sau alte servicii
profesionale, n calitate de salariai ai unor firme de audit sau ai altor entiti ori n calitate de
subcontractori ai altor auditori financiari, fr asumarea responsabilitii finale fa de clieni.
(3) ncadrarea unui auditor financiar persoan fizic, membru al CAFR, n categoria nonactivi nu
mpiedic revizuirea calitii activitii desfurate de auditorul financiar respectiv anterior obinerii
statutului de nonactiv.
ART. 3
(1) Autoritatea competent pentru efectuarea controlului i revizuirilor n vederea asigurrii calitii
serviciilor prestate de auditorii financiari este Camera, sub supravegherea Consiliului pentru
Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile ("CSIPPC").
(2) Controlul calitii i efectuarea revizuirilor pentru asigurarea calitii activitii de audit financiar i
a altor activiti desfurate de auditorii financiari, membri ai Camerei, se realizeaz de ctre
Departamentul de Monitorizare, Control i Competen Profesional din cadrul CAFR ("DMCCP").
ART. 4
(1) Termenii specifici au accepiunea prevzut n Standardele internaionale de control al calitii,
audit, revizuire, alte servicii de asigurare i servicii conexe ("ISA") emise de Federaia Internaional a
Contabililor ("IFAC") i aprobate prin hotrre a Consiliului Camerei, respectiv n Standardele de audit
intern emise de Institutul Auditorilor Interni (Institute of Internal Auditors - IIA) i aprobate prin hotrre
a Consiliului Camerei.
(2) n sensul prezentelor norme, termenii i expresiile de mai jos au urmtorul neles:
a) Auditor financiar - persoana fizic sau persoana juridic ce dobndete aceast calitate n condiiile
prevzute de OUG nr. 75/1999;
b) Audit financiar i alte activiti desfurate de auditorii financiari - activitatea efectuat de auditorii
financiari n vederea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare sau a unor componente ale
acestora, exercitarea altor misiuni de asigurare i servicii profesionale potrivit ISA i altor reglementri
adoptate de CAFR, inclusiv (i) auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare
anuale consolidate, n situaiile prevzute de lege; (ii) auditul financiar al situaiilor financiare anuale i al
situaiilor financiare consolidate ale entitilor care au optat pentru auditarea situaiilor financiare anuale;
(iii) misiunile de revizuire a situaiilor financiare anuale, a situaiilor financiare consolidate, precum i a
situaiilor financiare interimare; (iv) misiunile de asigurare i alte misiuni i servicii profesionale, n
conformitate cu standardele internaionale n domeniu i cu alte reglementri adoptate de Camer i (v)
auditul intern.
c) Calificativ - sistem de notare a calitii activitii profesionale a unui auditor financiar, membru al
Camerei, acordat de inspectorii DMCCP. Calificativul se acord n baza constatrilor rezultate n urma
inspeciei de calitate i a proporiei de realizare a obiectivelor inspeciei stabilite n condiiile prezentelor
norme, n urma evalurii activitii auditorului financiar supus revizuirii pentru asigurarea calitii;
d) Coordonatorul echipei de inspecie/echipei de revizuire pentru asigurarea calitii - un inspector din
cadrul DMCCP cu calificare adecvat, cunotine relevante i autoritatea de a evalua obiectiv activitatea
auditorului financiar, delegat de CAFR s coordoneze inspecia/revizuirea pentru asigurrii calitii;
3
e) Echipa de inspecie, numit i echipa de revizuire pentru asigurarea calitii - echipa format din
persoane din cadrul DMCCP, delegate de Camer s efectueze inspecia sau revizuirea pentru asigurarea
calitii;
f) Monitorizare - ansamblul procedurilor aplicate de ctre DMCCP, n condiiile legii, pentru analiza i
evaluarea sistemului de control al calitii aparinnd auditorului financiar, dup efectuarea unei inspecii
periodice, menite s furnizeze o asigurare rezonabil c sistemul de control al calitii funcioneaz
eficace;
g) Not de inspecie - actul emis de echipa de inspecie n urma revizuirii pentru asigurarea calitii
periodice sau la cerere, i care se finalizeaz cu acordarea unui calificativ;
h) Nota de constatare - actul emis de echipa de inspecie n urma revizuirii pentru asigurarea calitii
tematice sau periodice, atunci cnd revizuirea nu se finalizeaz cu acordarea unui calificativ;
i) Probe de inspecie - informaiile utilizate de echipa de inspecie pentru emiterea concluziilor pe care
se bazeaz Nota de inspecie sau Nota de constatare, dup caz.
j) Revizuire pentru asigurarea calitii / Inspecie de calitate - un proces derulat n condiiile stabilite
prin prezentele norme, pentru a furniza Camerei o evaluare obiectiv, la data ntocmirii Notei de inspecie
sau a Notei de constatare, dup caz, asupra msurii n care auditorul financiar dispune de un sistem intern
de control al calitii adecvat, implementeaz i se conformeaz sistemului respectiv, precum i asupra
msurii n care auditorul financiar inspectat a respectat standardele profesionale i celelalte cerine legale
aplicabile n cadrul misiunilor derulate, n special cu privire la raionamentele semnificative efectuate i
la concluziile la care auditorul financiar a ajuns n raportul emis;
k) Sistem intern de control al calitii - ansamblul politicilor create pentru atingerea obiectivelor
auditorului financiar de a institui i menine un sistem de control al calitii care s i ofere acestuia o
asigurare rezonabil asupra conformitii cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare
aplicabile, asupra faptului c rapoartele emise sunt adecvate circumstanelor, precum i din procedurile
necesare pentru implementarea i monitorizarea conformitii cu aceste politici.
l) Standarde profesionale - reglementrile emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit
i Asigurare ("IAASB") din cadrul IFAC, astfel cum sunt definite n Prefaa la ISA, i cerinele etice
cuprinse n Codul etic al profesionitilor contabili emis de IESBA i adoptat prin hotrre a Consiliului
Camerei ("Codul Etic"), respectiv n Standardele de audit intern emise de Institutul Auditorilor Interni
(Institute of Internal Auditors - IIA) i aprobate prin hotrre a Consiliului Camerei.
ART. 5
(1) n exercitarea atribuiilor de inspecie/revizuire pentru asigurarea calitii activitii de audit
financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari realizate de DMCCP potrivit prezentelor
norme, auditorii financiari au obligaia s coopereze cu CAFR i s depun diligenele necesare prin care
s se asigure c i persoanele cu care sunt asociate n ndeplinirea activitilor specifice profesiei de
auditor financiar coopereaz cu CAFR.
(2) Auditorii financiari au obligaia s conduc evidena corect a activitii lor de audit financiar i a
altor activiti desfurate n calitate de auditor financiar i s prezinte Camerei toate datele i informaiile
necesare acesteia pentru desfurarea n mod eficace a sistemului de asigurare a calitii.
ART. 6
(1) Auditorii financiari activi, membri ai Camerei, au obligaia de a ntocmi i de a prezenta acesteia,
pn la data de 31 martie a anului urmtor celui de raportare, un raport anual asupra activitii desfurate
n anul anterior, att pentru activitatea desfurat n calitate de persoan fizic, ct i pentru activitatea
desfurat de firma de audit al crei administrator este, n condiiile stabilite prin hotrre a Consiliului
CAFR.
(2) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care sunt angajai, colaboratori, administratori sau
asociai/acionari ai unei persoane juridice i nu desfoar activiti n nume propriu, au obligaia de a
transmite Camerei, n acelai termen, o declaraie n care vor specifica aceast situaie.
(3) Auditorii financiari i persoanele juridice care efectueaz auditul statutar al entitilor de interes
public public pe pagina proprie de internet un raport anual privind transparena, n conformitate cu art.
46 din OUG nr. 90/2008.
ART. 7
Camera, prin intermediul DMCCP, este competent s desfoare urmtoarele tipuri de
inspecii/revizuiri pentru asigurarea calitii:
a) Inspecii periodice, reprezentnd revizuirile pentru asigurarea calitii auditului financiar i a altor
activiti desfurate n calitate de membru CAFR asupra auditorilor financiari cuprini n programele de
inspecii trimestriale i care se finalizeaz prin ncheierea unei Note de inspecie sau a unei Note de
constatare, n condiiile prezentelor norme;
b) Inspecii tematice, reprezentnd aciuni de verificare pentru asigurarea calitii auditului financiar i
a altor activiti desfurate de auditorii financiari, (i) care se declaneaz n urma unor sesizri i
urmresc o tematic specific n funcie de obiectul sesizrii sau (ii) care urmresc verificarea unor
aspecte punctuale referitoare la modalitatea de ndeplinire a obligaiilor ce decurg din calitatea de
membru al Camerei, n condiiile stabilite prin prezentele norme. Controalele tematice se finalizeaz prin
ncheierea unei Note de constatare;
c) Inspecii la cerere, reprezentnd revizuirile pentru asigurarea calitii auditului financiar i a altor
activiti desfurate n calitate de membru CAFR asupra unui auditor financiar care nu este cuprins n
programul de inspecie trimestrial iniial, la cererea acestuia de verificare sau reverificare a activitii de
audit financiar desfurat dup data inspeciei periodice anterioare, n condiiile stabilite prin prezentele
norme. Inspeciile la cerere se finalizeaz prin ncheierea unei Note de inspecie.
ART. 8
(1) Revizuirea pentru asigurarea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de
auditorii financiari, membri ai Camerei, efectuat de ctre DMCCP n condiiile prezentelor norme are ca
obiect:
a) politicile i procedurile de revizuire a controlului calitii, aplicate de auditorul financiar conform
cerinelor din Standardul Internaional privind Controlul Calitii 1 ("ISQC1") i din Standardul
Internaional de Audit 220 - Controlul calitii pentru un audit al situaiilor financiare ("ISA 220");
b) conformitatea activitii auditorului financiar cu cerinele standardelor profesionale aplicabile,
precum i cu alte reglementri emise de Camer.
(2) Revizuirea pentru asigurarea calitii se efectueaz de ctre DMCCP prin aplicarea normelor i
procedurilor adoptate de Camer, pentru oricare din activitile pe care le desfoar auditorii financiari,
n conformitate cu dispoziiile OUG nr. 75/1999 i ale OUG nr. 90/2008.
(3) n sensul alin. (1), sistemul de revizuire a asigurrii calitii este aplicat de ctre DMCCP astfel
nct s se obin asigurarea rezonabil c:
- Auditorul financiar dispune de sau face obiectul unui sistem adecvat de control intern al calitii
pentru activitatea desfurat n exercitarea profesiei;
- Auditorul financiar se conformeaz acelui sistem de control al calitii;
- Auditorul financiar a aderat la standardele profesionale, inclusiv la Codul Etic, i la cerinele legale n
realizarea misiunilor de audit financiar i a altor activiti desfurate n exercitarea profesiei de auditor
financiar.
(4) n scopul evalurii caracterului adecvat al sistemului intern de control al calitii, DMCCP
analizeaz funcionarea acestui sistem la nivelul auditorului financiar, nu neaprat la nivelul unei misiuni
specifice.
(5) Revizuirea documentelor de lucru ale auditului trebuie s includ evaluarea:
- existenei i eficacitii sistemului de control al calitii implementat de firm i a performanei
auditului;
- conformitatea cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aferente misiunii;
- caracterul suficient i adecvat al probelor documentate n documentele de lucru; i
- pe baza celor de mai sus, msura n care rapoartele de audit sunt adecvate circumstanelor.
5
CAP. II
Departamentul de Monitorizare, Control i Competen Profesional
ART. 9
DMCCP ndeplinete n principal urmtoarele atribuii:
a) urmrete respectarea de ctre membrii Camerei a normelor care reglementeaz exercitarea profesiei
de auditor financiar, inclusiv urmtoarele:
- Reglementrile internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte servicii de asigurare i
servicii conexe adoptate de ctre Camer;
- Codul Etic al profesionitilor contabili;
- Normele privind efectuarea revizuirilor pentru asigurarea calitii;
- Normele i Standardele de audit intern, adoptate de ctre Camer;
- Alte norme de reglementare a profesiei;
b) verific implementarea sistemului de control al calitii activitii desfurate de membrii Camerei;
c) asigur conformitatea activitii i normelor de lucru ale DMCCP cu normele i reglementrile
interne i internaionale n domeniu;
d) efectueaz revizuirile pentru asigurarea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti;
e) efectueaz monitorizarea auditorilor financiari pe o perioad determinat n funcie de calificativul
obinut, de factorii de risc identificai sau de alte criterii propuse de DMCCP i aprobate prin hotrre a
Consiliului Camerei;
f) sesizeaz Departamentul de etic, conduit profesional i investigaii din cadrul Camerei
("DECPI"), n cazul n care constat existena unor indicii privind posibila svrire a unor abateri
disciplinare de ctre auditorii financiari inspectai, n condiiile legii;
g) particip la solicitarea DECPI, cu aprobarea Biroului permanent al Consiliului Camerei, la
investigarea aspectelor specifice referitoare la conduita profesional a membrilor n cadrul procedurilor
disciplinare;
h) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de ctre Consiliul Camerei, n condiiile legii.
ART. 10
(1) n cadrul DMCCP sunt ncadrai inspectori principali, inspectori i asisteni inspectori, care au
calitatea de salariai n cadrul aparatului executiv al Camerei.
(2) Personalul DMCCP cu atribuii de coordonare, respectiv inspectorii principali i inspectorii, trebuie
s ndeplineasc urmtoarele condiii cumulative:
a) s aib pregtire profesional i cunotine relevante n domeniul auditului financiar;
b) s aib pregtire specific cu privire la efectuarea de revizuiri pentru asigurarea calitii;
c) s respecte cerinele de etic i conduit profesional.
(3) DMCCP efectueaz revizuirile pentru asigurarea calitii prin echipe de inspecie, formate din
persoane prevzute la alin. (1), desemnate de directorul executiv al Camerei sau persoana mputernicit
de ctre acesta, dup caz.
(4) Echipa de inspecie este coordonat de un inspector din cadrul DMCCP, care trebuie s aib
calitatea de auditor financiar non-activ, membru al Camerei.
(5) Inspectorii care efectueaz revizuiri pentru asigurarea calitii semneaz anual declaraia de
conformitate cu cerinele profesionale ale Camerei privind controlul calitii auditului.
(6) La primirea delegaiei de inspecie de la directorul executiv al Camerei sau persoana mputernicit
de ctre acesta, dup caz, membrii echipei de inspecie semneaz declaraia din care rezult dac se afl
sau nu n una dintre situaiile de conflict de interese prevzute de Codul Etic sau alte reglementri
aplicabile, n raport cu auditorul financiar la care urmeaz s efectueze revizuirea calitii.
ART. 11
(9) Cererea de amnare a inspeciei de calitate poate fi formulat de ctre auditorul financiar programat
o singur dat, indiferent dac aceasta este formulat n condiiile alin. (2) sau alin. (6).
Dup aprobarea unei cereri de amnare de ctre DMCCP sau Biroul permanent al Consiliului Camerei,
dup caz, orice alt cerere de amnare a inspeciei este inadmisibil.
(10) n cazul n care auditorul financiar aflat n situaia prevzut la alin. (6) sau alin. (8) nu se supune
inspeciei de calitate la data stabilit conform Programului de Inspecie, DMCCP sesizeaz DECPI n
vederea declanrii procedurii disciplinare.
SECIUNEA A 2-A
Desfurarea inspeciilor periodice pentru asigurarea calitii
1. Dispoziii generale
ART. 19
Principalele obiective ale revizuirii calitii activitii de audit financiar sau alte activiti desfurate
de auditorii financiari sunt urmtoarele:
a) cunoaterea ariei de cuprindere a activitii de audit financiar i a altor servicii profesionale, pe baza
examinrii coninutului scrisorilor de misiune/contractelor de prestri de servicii, precum i a
concordanei acestora cu Standardele internaionale de audit (ISA) sau cu Standardele de audit intern sau
alte standarde relevante, precum i cu normele i reglementrile emise de Camer i de CSIPPC;
b) verificarea conformitii activitii desfurate de auditorii financiari cu datele nscrise n
cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportrii
veniturilor din activitatea de audit financiar, precum i din alte servicii profesionale, verificarea achitrii
integrale i la termen a cotizaiilor, precum i a respectrii celorlalte obligaii ctre Camer;
c) modul de respectare a obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor financiari, precum i
la frecventarea cursurilor suplimentare de ctre auditorii financiari monitorizai, care au obinut
calificativele B, C sau D;
d) verificarea implementrii de ctre auditorii financiari a unui sistem intern de control al calitii n
conformitate cu prevederile ISQC 1 i ISA 220, dup caz;
e) evaluarea sistemului intern de control al calitii sub aspectul conformitii cu standardele
internaionale relevante i cu cerinele prevzute de Codul Etic al profesionitilor contabili;
f) verificarea elaborrii de ctre auditorii financiari, pentru entitile definite prin lege sau reglementri
naionale, ca entiti de interes public, a unor proceduri de revizuire pentru asigurarea calitii, specifice
acestor categorii de misiuni;
g) inspectarea dosarelor de audit aferente misiunilor derulate de auditorii financiari, selectate pentru
revizuire n vederea asigurrii calitii, n scopul evalurii respectrii prevederilor referitoare la efectuarea
propriu-zis a misiunilor selectate, n conformitate cu standardele internaionale i reglementrile emise
de Camer;
h) verificarea respectrii de ctre auditorii financiari, a obligaiilor stabilite prin Hotrrea Consiliului
Camerei nr. 68/2015 pentru aprobarea Normelor privind instituirea de ctre auditorii financiari a
msurilor de prevenire i combatere a splrii banilor i a finanrii terorismului, conform prevederilor
din Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea
unor msuri de prevenire i combatere a finanrii terorismului, republicat, i cu modificrile ulterioare;
i) evaluarea coninutului raportului privind transparena, publicat pe site-ul propriu de auditorii
financiari inspectai, care au efectuat misiuni de audit statutar la entiti de interes public.
ART. 20.
(1) Obiectivele de revizuire pentru asigurarea calitii n activitatea de audit financiar desfurat de
auditorii financiari inspectai au la baz liste ale obiectivelor de inspecie, n funcie de natura misiunilor
derulate.
9
(2) Listele obiectivelor de inspecie, n funcie de natura misiunilor, sunt structurate pe capitole, potrivit
principalelor obiective ale revizuirii calitii activitii prevzute la art. 19.
(3) Obiectivele de revizuire pentru asigurarea calitii prevzute la alin. (1) sunt prevzute n Anexa nr.
1 la prezentele norme, care face parte integrant din acestea.
(4) Revizuirea calitii cu privire la activitatea unui auditor financiar, membru al Camerei, inclus n
Programul de Inspecie se efectueaz prin selectarea unui numr de obiective din lista prevzut n Anexa
nr. 1 la prezentele norme i verificarea modului de ndeplinire de ctre auditorul financiar inspectat a
obiectivelor respective.
(5) Lista obiectivelor selectate n cadrul planificrii inspeciilor periodice, din totalul obiectivelor de
revizuire a calitii activitii prezentate n anexele la prezentele norme, este confidenial.
ART. 21
(1) Durata revizuirii pentru asigurarea calitii se propune de coordonatorul echipei de inspecie, cu
aprobarea efului DMCCP, n funcie de natura obiectivelor inspeciei, de volumul activitii auditorului
financiar ce urmeaz a fi inspectat, precum i de ali factori care pot influena aria de cuprindere a
inspeciei.
(2) n funcie de volumul activitii auditorului financiar i de ali factori ce pot interveni pe parcursul
revizuirii, durata menionat la alin. (1) se poate modifica, cu aprobarea efului DMCCP.
ART. 22
Revizuirea calitii activitii auditorului financiar se realizeaz asupra tuturor misiunilor efectuate de
ctre auditorul financiar sau prin sondaj, n raport cu volumul activitii desfurate n perioada supus
revizuirii, precum i n funcie de deficienele constatate anterior, cuprinzndu-se un numr reprezentativ
de dosare de audit aferente misiunilor derulate, care s permit echipei de inspecie formularea unor
concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului propriu de control al calitii, conformitii
dosarelor de audit cu acesta i asupra modului de respectare a standardelor profesionale aplicabile i a
altor reglementri emise de Camer.
ART. 23
(1) Persoanele prevzute la art. 10 alin. (1) au obligaia de a respecta prevederile Codului Etic i
normele profesionale emise de Camer pe parcursul efecturii revizuirii pentru asigurarea calitii
activitii desfurate de membrii si n exercitarea profesiei.
(2) Potrivit prevederilor Codului etic al profesionitilor contabili i a altor reglementri aplicabile,
inspectorii DMCCP au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor obinute cu ocazia
revizuirilor pentru asigurarea calitii, att a celor referitoare la activitatea auditorului financiar inspectat,
ct i a celor referitoare la clienii acestuia.
(3) Inspectorii DMCCP au obligaia de a pstra confidenialitatea asupra listelor de obiective selectate
n condiiile art. 20.
(4) Pentru fiecare revizuire, directorul executiv al Camerei sau persoana mputernicit de acesta
desemneaz membrii echipei de inspecie i coordonatorul acesteia. Revizuirile se desfoar, de regul,
la sediul auditorului i, n cazul n care situaia o impune, la sediul CAFR sau la sediul reprezentanelor
CAFR.
ART. 24
(1) Prin derogare de la principiul confidenialitii, auditorii financiari inspectai au obligaia
profesional de a prezenta echipei de inspecie orice informaii, inclusiv cele de natur confidenial
pentru a se conforma revizuirii pentru asigurarea calitii efectuate de Camer, n conformitate cu
cerinele Codului Etic.
(2) La solicitarea echipei de inspecie, auditorii financiari au obligaia:
a) s ofere toate explicaiile necesare verificrii corectitudinii datelor din raportul anual al membrilor,
din cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei, inclusiv a veniturilor din
activitatea desfurat, precum i s pun la dispoziie toate documentele justificative privind achitarea
cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer;
10
b) s asigure accesul echipei de inspecie la dosarele misiunii, la situaiile financiare proprii, precum i
la actele i documentele de orice fel pe care le gestioneaz sau le au n pstrare, care intr sub incidena
revizuirii i servesc pentru documentarea probelor de inspecie care susin concluziile inspeciei;
c) s ia act n scris de constatrile echipei de inspecie, i s comunice n scris Camerei, la termenele
fixate de echipa de inspecie, modul de aplicare a aciunilor i msurilor stabilite n urma revizuirii de
ctre inspectorii Camerei.
(3) n cazul n care auditorul financiar supus revizuirii pentru asigurarea calitii refuz s semneze
Nota de inspecie sau Nota de constatare, dup caz, precum i n cazul n care auditorul financiar
semneaz cu obieciuni Nota de inspecie sau Nota de constatare, dup caz, se aplic procedura prevzut
la art. 48-58.
2. Nota de inspecie. Nota de constatare.
ART. 25
(1) Constatrile i concluziile echipei de inspecie dup revizuirea periodic pentru asigurarea calitii
activitii auditorului financiar inspectat se consemneaz n cadrul unei Note de inspecie.
(2) n cazul auditorilor financiari, membri ai Camerei, care se afl n una din situaiile prevzute la art.
2 alin. (2), constatrile i concluziile echipei de inspecie dup revizuirea periodic pentru asigurarea
calitii se consemneaz n cadrul unei Note de constatare.
ART. 26
(1) Nota de inspecie sau Nota de constatare, dup caz, se ncheie de ctre echipa de revizuire pentru
asigurarea calitii din cadrul DMCCP i se semneaz pe fiecare pagin de ctre membrii echipei de
revizuire, precum i de auditorul financiar inspectat.
(2) Nota de inspecie sau Nota de constatare se ntocmete n dou exemplare, din care un exemplar i
revine auditorului financiar inspectat. Exemplarul Notei de inspecie sau al Notei de constatare care
revine echipei de inspecie se nregistreaz la Secretariatului Camerei, prin grija coordonatorului echipei
de inspecie.
ART. 27
(1) n Nota de inspecie sau Nota de constatare, dup caz, echipa de inspecie consemneaz aspectele
de neconformitate cu standardele profesionale, inclusiv prevederile Codului Etic, i cu reglementrile
emise de CAFR, constatate ca urmare a revizuirii pentru asigurarea calitii.
(2) n Nota de inspecie sau Nota de constatare, dup caz, se menioneaz obiectivele concrete de
inspecie aferente revizuirii pentru asigurarea calitii.
(3) Modelul Notei de inspecie este prevzut n Anexa nr. 2 la prezentele norme, care face parte
integrant din acestea.
ART. 28
Constatrile i concluziile echipei de inspecie se fundamenteaz pe probele de inspecie puse la
dispoziie de auditorul financiar.
ART. 29
(1) Nota de inspecie cuprinde, n principal, urmtoarele elemente:
a) componena echipei de inspecie, numrul de nregistrare a delegaiei n baza creia s-a efectuat
inspecia pentru asigurarea calitii, data sau perioada n care s-a efectuat inspecia;
b) datele de identificare ale auditorului financiar inspectat;
c) n cazul firmelor de audit, i datele de identificare ale asociailor i/sau auditorilor financiari care
reprezint firma;
d) perioada supus revizuirii, identificarea clienilor afereni misiunilor selectate pentru revizuirea
calitii, identificarea contractelor n baza crora s-au desfurat misiunile respective, precum i onorariile
aferente;
11
(1) Calitatea activitii desfurate de auditorul financiar n perioada supus revizuirii se evalueaz pe
baza constatrilor echipei de inspecie prevzute la art. 31.
(2) Echipa de revizuire pentru asigurarea calitii stabilete un procentaj de realizare a obiectivelor de
inspecie cuprins ntre 0% i 100%, determinat prin raportarea numrului obiectivelor selectate pentru
care rspunsul este "DA" la numrul total de obiective aplicabile.
(3) La stabilirea procentajului conform alin. (2) se iau n considerare i obiectivele pentru care echipa
de inspecie detaliaz n Nota de inspecie sau Notei de constatare, dup caz, modalitatea de verificare a
raionamentului profesional al auditorului financiar, conform art. 31 alin. (4).
(4) n funcie de procentajul stabilit conform alin. (1)-(3), echipa de inspecie acord auditorului
financiar inspectat calificativul dup cum urmeaz:
Calificativ
A
B
C
D
Procentaj
Peste 85%
Peste 70% pn la 85% (inclusiv 85%)
Peste 35% pn la 70% (inclusiv 70%)
Pn la 35% (inclusiv 35%)
(5) n cazul auditorilor financiari prevzui la art. 2 alin. (2) nu se acord calificativ, revizuirea calitii
activitii acestora fiind consemnat ntr-o Not de constatare.
ART. 33
(1) Capitolul II "Verificarea conformitii activitii desfurate cu datele nscrise n declaraia pentru
obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei; corectitudinea raportrii veniturilor, a achitrii integrale i
la termen a cotizaiilor i a celorlalte obligaii ctre Camer" i Capitolul III "ndeplinirea obligaiilor cu
privire la pregtirea continu a auditorilor financiari, precum i la frecventarea cursurilor suplimentare
pentru auditorii financiari monitorizai pentru rezultate nesatisfctoare" din cadrul Listelor de obiective
prevzute la art. 20 cuprind exclusiv obiective care nu prezint relevan pentru evaluarea calitii
dosarului de lucru i nu se iau n considerare la calcularea procentajului calculat conform art. 32 pentru
evaluarea calitii.
(2) Capitolele prevzute la alin. (1) se completeaz o singur dat n cadrul Notei de inspecie,
indiferent de numrul de misiuni selectate de echipa de inspecie pentru revizuirea calitii, constatrile
echipei de inspecie cu privire la aceste obiective fiind utile pentru evidenele altor departamente din
cadrul Camerei.
ART. 34
n situaia n care auditorul financiar a contractat mai multe tipuri de misiuni n decursul unui an
calendaristic i a fost evaluat de DMCCP pentru misiunile selectate cu calificativul A, dar echipa de
inspecie a constatat c pentru una sau mai multe misiuni verificate, gradul de documentare al dosarelor
de lucru este semnificativ mai sczut dect la celelalte (sub 50% din obiectivele de inspecie selectate
pentru acea misiune), DMCCP poate propune Biroului Permanent al Consiliului Camerei nfiinarea unei
comisii format din 3 dintre membri si care s fac o analiz a situaiei date i, dup caz, s prezinte
Consiliului Camerei aspectele rezultate n urma analizei i eventuale propuneri de sancionare
disciplinar.
4. Msuri aplicate n urma revizuirilor pentru asigurarea calitii
ART. 35
(1) n cazul n care echipa de inspecie constat n urma revizuirii pentru asigurarea calitii existena
oricror deficiene sau neconformiti n activitatea desfurat de auditorul financiar, cum ar fi, dar fr a
se limita la (i) nerespectarea obligaiilor privind elaborarea sau aplicarea unui sistem intern de control al
calitii, (ii) nerespectarea obligaiilor privind conformarea cu, meninerea sau aplicarea standardelor
13
profesionale sau (iii) lipsa de cooperare din partea auditorului financiar, Camera poate dispune una sau
mai multe msuri innd cont de scopul formator al sistemului de revizuire a asigurrii calitii i de
gravitatea nclcrii obligaiilor de ctre auditorul financiar.
(2) Msurile prevzute la alin. (1) se dispun de la caz la caz, n funcie de deficienele i
neconformitile concrete constatate de echipa de inspecie la auditorul financiar supus revizuirii pentru
asigurarea calitii, i includ urmtoarele:
a) repetarea inspeciei de calitate;
b) obligarea auditorului financiar s participe la cursuri suplimentare de pregtire profesional;
c) solicitarea revizuirii sau completrii de ctre auditorul financiar a politicilor i procedurilor de
control al calitii sau metodologiei de audit;
d) propunerea de aplicare a unei sanciuni disciplinare.
ART. 36
(1) Msurile prevzute la art. 35 alin. (2) lit. a), b) i c) se dispun de ctre echipa de inspecie din
cadrul DMCCP, n termen de 10 zile de la data revizuirii.
(2) n sensul alin. (1), directorul executiv al Camerei, la propunerea DMCCP, are dreptul s emit ctre
auditorii financiari inspectai scrisori de valorificare a inspeciilor, prin care propun msuri pentru
corectarea sistemului intern de control al calitii, pentru conformitatea cu politicile i procedurile
adoptate, pentru mbuntirea modului de documentare a dosarelor de lucru precum i pentru
conformitatea cu alte cerine profesionale, dup caz ("Scrisoare pentru Remediere").
ART. 37
Msurile de natura celor prevzute la art. 35 alin. (2) lit. d) se dispun de ctre Consiliul Camerei, la
propunerea DECPI, n urma sesizrii de ctre DMCCP.
ART. 38
(1) Auditorul financiar are obligaia s implementeze msurile de remediere dispuse de echipa de
inspecie DMCCP prin Nota de inspecie sau Nota de constatare ncheiat, dup caz, precum i msurile
de remediere dispuse de conducerea executiv a Camerei, la propunerea DMCCP, prin Scrisoarea pentru
Remediere prevzut la art. 36 alin. (2) ntr-un termen rezonabil, n funcie de msurile dispuse.
(2) Termenul pentru implementarea msurilor de remediere se stabilete de ctre echipa de inspecie
DMCCP sau de ctre conducerea executiv a Camerei, dup consultarea auditorului financiar n cauz, i
nu poate depi 12 luni.
ART. 39
n termen de cel mult 15 zile lucrtoare de la data primirii Scrisorii pentru remediere prevzut la art.
36 alin. (2), auditorul financiar inspectat are obligaia s comunice Camerei o scrisoare prin care s
prezinte modul n care urmeaz a implementa msurile de remediere dispuse conform art. 35, referindu-se
la aciunile planificate i la data finalizrii i implementrii acestora.
ART. 40
(1) n aplicarea art. 72 lit. c) din HG nr. 433/2011, constituie abateri disciplinare urmtoarele fapte:
a) Neimplementarea de ctre auditorul financiar inspectat a msurilor dispuse conform art. 35 i art.
36;
b) Neimplementarea, de ctre auditorul financiar a msurilor dispuse conform art. 36, alin. (2), ntr-o
manier rezonabil i n termenul stabilit;
c) Necomunicarea de ctre auditorul financiar a scrisorii prevzut la art. 39 n termenul stabilit.
(2) n cazurile prevzute la alin. (1), cercetarea disciplinar se declaneaz prin sesizarea DECPI de
ctre DMCCP.
ART. 41
n aplicarea art. 72 lit. c) din HG nr. 433/2011, msurile disciplinare prevzute la art. 35 alin. (2) lit. d)
se dispun de ctre Consiliul Camerei, conform legii, fiind aplicabile dispoziiile prevzute n prezentele
norme.
SECIUNEA A 3-A
14
Monitorizarea activitii auditorilor financiari dup efectuarea inspeciilor periodice pentru asigurarea
calitii
ART. 42
(1) Camera, prin intermediul DMCCP, monitorizeaz activitatea desfurat de toi auditorii financiari,
n funcie de calificativul obinut la inspecia periodic anterioar, dup cum urmeaz:
a) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care au obinut calificativul A la ultima inspecie de calitate
vor fi inclui n Programul de Inspecie n condiiile prevzute la art. 13 alin. (2), urmnd a fi cuprini n
sistemul de revizuire pentru asigurarea calitii nuntrul unui termen de cel mult ase ani sau de cel mult
trei ani, n cazul auditorilor entitilor de interes public, de la data ultimei inspecii de calitate.
b) Auditorii financiari, membri ai Camerei, care au obinut la ultima inspecie periodic de calitate
calificativul B, C sau D vor fi monitorizai de ctre DMCCP pe parcursul a maxim trei inspecii periodice
consecutive, la intervale de timp variabile, stabilite n funcie de factorii de risc.
(2) Inspeciile consecutive repetate conform alin. (1) lit. b) pot avea ca obiect revizuirea calitii
activitii desfurat de auditorul financiar ntr-o perioad ulterioar inspeciei de calitate iniiale i, prin
excepie, n aceeai perioad care a format obiectul inspeciei de calitate anterioare, n cazul n care
auditorul financiar nu a mai desfurat activitate ulterior.
(3) Inspeciile repetate se programeaz pe baza informaiilor rezultate n urma inspeciei de calitate
anterioar, precum i a calificativului atribuit prin Nota de inspecie ncheiat la momentul respectiv.
Dispoziiile art. 13-18 se aplic n mod corespunztor.
ART. 43
(1) Auditorii financiari a cror activitate a fost evaluat cu calificativele B, C sau D trebuie s participe
n anul urmtor la cursuri suplimentare de pregtire profesional organizate de CAFR prin Departamentul
de Admitere, Pregtire Continu i Stagiari ("DAPCS").
(2) La cursurile suplimentare prevzute la alin. (1) particip auditorii financiari persoane fizice
inspectai sau auditorii financiari persoane fizice responsabile de misiune, n cazul firmelor de audit
inspectate.
(3) n vederea elaborrii tematicii aferente cursurilor suplimentare prevzute la alin. (1), DMCCP
furnizeaz DAPCS, cu aprobarea directorului executiv al Camerei, informaii cu privire la obiectivele de
inspecie identificate ca avnd un grad redus de documentare.
(4) DMCCP transmite anual ctre DAPCS i Departamentul Economico-Financiar din cadrul CAFR,
cu aprobarea directorului executiv al Camerei, lista auditorilor financiari care trebuie s participe n anul
respectiv la cursurile suplimentare de pregtire profesional.
ART. 44
(1) n funcie de calificativul obinut de auditorul financiar la ultima inspecie de calitate periodic
efectuat de DMCCP i de participarea auditorului financiar la cursuri suplimentare de pregtire
profesional, dup caz, aplicarea msurilor prevzute la art. 35 alin. (2) lit. a), b) i d) este obligatorie, n
condiiile legii.
(2) n cazul calificativului D:
1. Dac auditorul financiar a obinut calificativul D la prima inspecie, se aplic urmtoarele msuri:
a) repetarea inspeciei n termen de un an;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional;
c) sanciune disciplinar constnd n avertisment scris;
2. Dac auditorul financiar a obinut calificativul D i la a doua inspecie, se aplic urmtoarele msuri:
a) repetarea inspeciei n termen de un an;
b) participarea la cursuri suplimentare de pregtire profesional;
c) sanciune disciplinara constnd n suspendarea dreptului de exercitare a activitii de audit financiar
pe o perioad de la 3 luni la 6 luni.
3. Dac auditorul financiar a obinut calificativul D i la a treia inspecie, se aplic urmtoarea msur:
a) Sanciune disciplinar constnd n retragerea calitii de membru al Camerei.
15
msurilor sunt nlturate la data ncheierii Notei de inspecie, la sesizarea DMCCP i propunerea DECPI
i cu aprobarea Consiliului Camerei.
(2) n cazul n care echipa de revizuire pentru asigurarea calitii constat n cadrul inspeciei recurente
c deficienele i neconformitile constatate la inspecia anterioar de calitate se menin sau se agraveaz
n activitatea auditorului financiar inspectat, DMCCP poate propune aplicarea unei noi sanciuni
disciplinare, conform prevederilor art. 46.
SECIUNEA A 4-A
Procedura de analiz a obieciunilor auditorilor financiari fa de constatrile echipei de revizuire
pentru asigurarea calitii din cadrul DMCCP
ART. 48
(1) Auditorul financiar supus revizuirii periodice pentru asigurarea calitii are obligaia de a lua la
cunotin de constatrile i concluziile echipei de inspeciei consemnate n Nota de inspecie sau Nota de
constatare, dup cum urmeaz:
a) Prin semnarea simpl i parafarea Notei de inspecie sau a Notei de constatare;
b) Prin semnarea cu obieciuni i parafarea Notei de inspecie sau a Notei de constatare.
(2) Luarea la cunotin a constatrilor i concluziilor echipei de inspecie prin semnarea Notei de
inspecie sau a Notei de constatare n condiiile alin. (1) lit. b) nu echivaleaz cu recunoaterea acestora.
ART. 49
(1) Refuzul auditorului financiar de a semna i stampila Nota de inspecie sau Nota de constatare, dup
caz, constituie abatere disciplinar, n sensul art. 72 lit. c) din HG nr. 433/2011.
(2) n situaia prevzut la alin. (1) echipa de inspecie consemneaz n Nota de inspecie/Nota de
constatare refuzul auditorului financiar de semnare a Notei de inspecie/Notei de constatare, mpreun cu
eventualul motiv invocat de auditorul financiar inspectat.
(3) Nota de inspecie/Nota de constatare ntocmit conform alin. (2) se nainteaz de ctre DMCCP
ctre DECPI n vederea efecturii procedurii disciplinare.
ART. 50
(1) n cazul n care auditorul financiar nu este de acord cu constatrile i concluziile echipei de
inspecie, acesta are urmtoarele obligaii cumulative:
a) de a semna Nota de inspecie sau Nota de constatare cu meniunea "cu obieciuni";
b) de a formula n scris, argumentat i documentat, la momentul efecturii revizuirii pentru asigurarea
calitii, obieciunile sale la Nota de inspecie/Nota de constatare;
c) de a susine obieciunile formulate conform lit. b) cu documentele pe care auditorul financiar i
fundamenteaz obieciunile, pe suport de hrtie, n copie certificat pentru conformitate cu originalul,
nsoite de un opis.
(2) Obieciunile formulate de auditorul financiar inspectat trebuie s cuprind n mod obligatoriu:
a) nominalizarea obiectivelor din Nota de inspecie sau Nota de constatare pentru care auditorul
financiar nu este de acord cu constatrile i concluziile echipei de inspecie;
b) considerentele auditorului financiar care stau la baza obieciunilor formulate i descrierea de ctre
auditorul financiar a modului de efectuare a testelor i a raionamentului profesional utilizat raportat la
obiectivele din Nota de inspecie sau Nota de constatare;
c) materialele relevante pentru aspectele obiectate, conform alin. (1) lit. c).
(3) Obieciunile formulate n scris de auditorul financiar inspectat, mpreun cu toat documentaia
nsoit de opisul de naintare depuse de auditor conform alin. (1) i (2) constituie anex la Nota de
inspecie sau Nota de constatare. Dispoziiile art. 26 rmn aplicabile.
(4) n termen de cel mult cinci zile lucrtoare de la data ncheierii Notei de inspecie sau Notei de
constatare, auditorul financiar are dreptul de a formula completri la obieciunile sale i de a prezenta
17
orice informaii suplimentare pe care le consider relevante n vederea susinerii obieciunilor formulate
la momentul revizuirii. Dispoziiile alin. (1)-(3) rmn aplicabile.
(5) Completrile la obieciuni prevzute la alin. (4) se depun la Camera prin registratur sau se transmit
Camerei prin scrisoare potal ori curierat rapid, cu confirmare de primire. Completrile la obieciuni
depuse la oficiul potal sau predate serviciului de curierat rapid nuntrul termenului de cinci zile
prevzut la alin. (4) sunt considerate a fi fcute n termen. Completrile la obieciuni depuse cu depirea
termenului de cinci zile prevzut la alin. (4) sunt tardive i vor fi considerate inexistente.
ART. 51
(1) n cazul n care auditorul financiar i ncalc obligaiile prevzute la art. 50 alin. (1) lit. b) i c),
prin fapte precum refuzul de a formula n scris obieciunile fa de constatrile i concluziile echipei de
inspecie sau refuzul auditorului financiar de a nmna echipei de inspecie copii conforme cu originalul
dup materialele de natur s probeze obieciunile formulate, echipa de inspecie consemneaz aceste
aspecte n Nota de inspecie sau Nota de constatare.
(2) n situaia prevzut la alin. (1), dispoziiile art. 49 se aplic n mod corespunztor.
ART. 52
n cazul n care auditorul financiar semneaz Nota de inspecie sau Nota de constatare cu obieciuni,
conform art. 50, la expirarea unui termen de cinci zile lucrtoare de la data ncheierii acesteia, echipa de
inspecie nainteaz Nota de inspecie sau Nota de constatare, inclusive anexele, mpreun cu
documentaia care a stat la baza ntocmirii acesteia, efului DMCCP.
ART. 53
(1) eful DMCCP verific dac obieciunile formulate de auditorul financiar inspectat ndeplinesc
condiiile prevzute la art. 50.
(2) n cazul n care obieciunile auditorului financiar inspectat nu sunt formulate n scris, conform art.
50 alin. (1) lit. b), precum i n cazul n care auditorul financiar nu depune niciun nscris n susinerea
obieciunilor formulate, conform art. 50 alin. (1) lit. c), eful DMCCP propune directorului executiv al
Camerei respingerea obieciunilor ca inadmisibile.
(3) n cazul n care obieciunile formulate de auditorul financiar ndeplinesc condiiile prevzute de
prezentele norme, DMCCP are obligaia de a analiza pe fond obieciunile formulate i de a i exprima
punctul de vedere cu privire la obieciunile auditorului financiar inspectat, n scris, printr-o not intern.
ART. 54
(1) n cazul prevzut la art. 53 alin. (3), DMCCP nainteaz ctre DECPI dosarul inspeciei de calitate
n vederea declanrii procedurii de analiz a obieciunilor.
(2) Dosarul inspeciei de calitate prevzut la alin. (1) cuprinde:
a) documentaia ntocmit de DMCCP pentru planificarea revizuirii;
b) Nota de inspecie sau Nota de constatare, inclusiv anexa nr. l i 2 la aceasta;
c) Obieciunile formulate de auditorul financiar conform art. 50 alin. (2) lit. b) i alin. (3);
d) Documentele depuse de auditorul financiar nsoite de opisul aferent, conform art. 50 alin. (2) lit. c);
e) Completrile la obieciuni transmise de auditorul financiar conform art. 50 alin. (4) i (5), dac este
cazul;
f) Punctul de vedere al DMCCP asupra obieciunilor formulate de auditorul financiar la Nota de
inspecie sau Nota de constatare.
(3) La data nregistrrii dosarului de inspecie la DECPI se suspend orice alte proceduri prevzute de
prezentele norme care vizeaz auditorul financiar a crui activitate a fost supus revizuirii pentru
asigurarea calitii.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pe durata procedurii de analiz i investigaie a
obieciunilor formulate de auditorul financiar, calificativul acordat acestuia prin Nota de inspecie
ncheiat de echipa de revizuire pentru asigurarea calitii nu se modific. De la data ncheierii Notei de
inspecie, auditorul financiar are calificativul acordat de echipa de inspecie, indiferent dac auditorul
financiar a semnat Nota de inspecie cu sau fr obieciuni.
ART. 55
18
(1) Dup nregistrarea dosarului la DECPI, Biroul permanent al Consiliului Camerei numete, la
propunerea DECPI, o Comisie de analiz a obieciunilor, format din trei membri.
(2) Structura Comisiei de analiz a obieciunilor este urmtoarea:
a) un membru al Consiliului Camerei;
b) doi auditori financiari care au toate obligaiile fa de Camer ndeplinite.
(3) La edinele Comisiei de analiz a obieciunilor, particip i un reprezentant cu rol consultativ al
DMCCP, altul dect membrii echipei de inspecie care au ncheiat Nota de inspecie sau Nota de
constatare fa de care au fost formulate obieciuni.
(4) Componena Comisiei de analiz a obieciunilor, precum i edinele acesteia nu au caracter public.
(5) Sunt incompatibile cu calitatea de membru n Comisia de analiz a obieciunilor persoanele care se
afl n oricare din urmtoarele situaii:
a) sunt supuse unei proceduri de investigaie i disciplin;
b) sunt rude sau afini pn la gradul IV inclusiv cu auditorul financiar care a formulat obieciuni la
Nota de inspecie sau cu vreunul dintre inspectorii care au ntocmit Nota de inspecie sau Nota de
constatare, dup caz, la care s-au adus obieciuni;
c) au sau au avut relaii de afaceri, interese financiare sau personale, ori colaborare cu auditorul
financiar care a formulat obieciunile n termen de cel mult trei ani anteriori datei ncheierii Notei de
inspecie sau constatare.
(6) Membrul Consiliului Camerei numit conform alin. (2) lit. a) poate fi membru al Comisiei de analiz
a obieciunilor de cel mult dou ori consecutiv.
(7) Persoanele numite conform alin. (2) lit. b) pot fi membri ai Comisiei de analiz a obieciunilor de
cel mult trei ori consecutiv.
(8) Pentru activitatea desfurat n cadrul Comisiei de analiz a obieciunilor, membrii acesteia au
dreptul la acordarea unei indemnizaii n cuantumul stabilit prin decizia Biroului Permanent al Consiliului
Camerei adoptat conform alin. (1).
ART. 56
(1) n termen de cel mult 10 zile lucrtoare de la data constituirii Comisiei de analiz a obieciunilor
conform art. 55, DECPI ntiineaz auditorul financiar prin orice mijloc de comunicare care asigur
confirmarea primirii declanrii procedurii de analiz a obieciunilor.
(2) Dup efectuarea procedurii prevzut la alin. (1), DECPI nainteaz dosarul de inspecie prevzut la
art. 54 alin. (2) Comisiei de analiz a obieciunilor.
(3) Pentru a se asigura confidenialitatea datelor privind clientul/clienii auditorului financiar inspectat,
dosarul este supus procedurii de secretizare a datelor cu caracter personal prin grija DECPI.
ART. 57
(1) Comisia de analiz a obieciunilor se ntrunete i analizeaz dosarul investigaiei, n scopul de a
stabili dac obieciunile formulate de auditorul financiar sunt ntemeiate sau nu.
(2) n cazul n care echipa de inspecie a constatat prin Nota de inspecie sau Nota de constatare
ncheiat existena unor indicii privind svrirea de ctre auditorul financiar inspectat a unei/unor abateri
disciplinare prin modalitatea de desfurare a activitii sale i a propus aplicarea unor sanciuni, prin
derogare de la prevederile Regulamentului privind stabilirea rspunderii disciplinare a membrilor CAFR,
aprobat prin Hotrrea Consiliului Camerei nr. 125/2008, cercetarea disciplinar se deruleaz de ctre
Comisia de analiz a obieciunilor constituit conform art. 55.
(3) Convocarea auditorului financiar n faa Comisiei de analiz a obieciunilor este facultativ n cazul
prevzut la alin. (1), respectiv obligatorie n cazul prevzut la alin. (2).
(4) Pe parcursul analizei, Comisia de analiz a obieciunilor poate cere clarificri de la echipa de
inspecie care a ntocmit Nota de inspecie i/sau poate solicita auditorului financiar inspectat clarificri
scrise.
ART. 58
(1) Dup finalizarea analizei tuturor pieselor aflate la dosar, Comisia de analiz a obieciunilor emite
un raport care conine concluziile i propunerile sale, dup caz.
19
(2) n cazul n care Comisia constat c obieciunile auditorului financiar sunt ntemeiate, Comisia
reevalueaz calitatea activitii auditorului financiar inspectat, cu respectarea prevederilor art. 31-34, care
se aplic n mod corespunztor.
(3) n cazul n care reevaluarea calitii conform alin. (2) i recalcularea procentajului de realizare a
obiectivelor de inspecie determin modificarea calificativului acordat de echipa de inspecie, Comisia de
analiz a obieciunilor acord auditorului financiar noul calificativ prin raportul su ntocmit conform
alin. (1).
(4) n cazul n care Comisia constat c obieciunile auditorului financiar nu sunt ntemeiate, Comisia
de analiz dispune respingerea obieciunilor pe fondul acestora.
(5) n situaia prevzut la art. 57 alin. (2), dac n urma analizei efectuate Comisia achieseaz la
constatrile echipei de inspecie privind posibila svrire de ctre auditorul financiar a unei abateri
disciplinare, obieciunile formulate de auditorul financiar inspectat nefiind de natur s nlture aceste
constatri, Comisia propune prin raportul su Consiliului Camerei aplicarea unei sanciuni disciplinare.
(6) Raportul prevzut la alin. (5) cuprinde faptele de natur a constitui abatere disciplinar constatate
de ctre echipa de inspecie, poziia auditorului financiar supus investigaiei, probele administrate,
concluzii i propunerea de soluionare a aciunii disciplinare.
(7) Prin derogare de la prevederile Regulamentului privind stabilirea rspunderii disciplinare a
membrilor CAFR, aprobat prin Hotrrea Consiliului Camerei nr. 125/2008, raportul prevzut la alin. (5)
i (6) nlocuiete referatul DECPI care se ntocmete n procedura disciplinar comun.
(8) Raportul Comisiei de analiz a obieciunilor este transmis de ctre DECPI la DMCCP n termen de
3 zile lucrtoare de la data raportului. Ulterior DECPI comunic auditorului financiar rezultatele
investigaiei, n termen de 5 zile lucrtoare de la data raportului.
ART. 59
(1) Conform prevederilor art. 72 lit. c) din HG nr. 433/2011, constituie abateri disciplinare urmtoarele
fapte:
a) nclcarea obligaiei de a ine o eviden corect a activitii desfurate n calitate de auditor
financiar i refuzul de a prezenta Camerei toate datele i informaiile necesare acesteia pentru
desfurarea n mod eficace a sistemului de asigurare a calitii;
b) restricionarea accesului inspectorilor la documentele care intr sub incidena revizuirii calitii
(inclusiv revizuirilor tematice);
c) solicitrile repetate de reprogramare a revizuirilor pentru asigurarea calitii (inclusiv revizuirilor
tematice);
d) lipsa confirmrii scrise a vizitei programate de DMCCP;
e) lipsa comunicrii n scris a modului de aplicare a aciunilor i msurilor stabilite n urma revizuirilor
de calitate (inclusiv revizuirilor tematice);
f) neparticiparea la cursurile suplimentare de pregtire profesional.
(2) Cazurile indicate la alin. (1) sunt analizate la nivelul DMCCP, care poate sesiza DECPI n vederea
adoptrii msurilor care se impun, conform legii.
CAP. IV
Dispoziii referitoare la efectuarea revizuirilor pentru asigurarea calitii activitii de audit financiar i
a altor activiti desfurate de auditorii financiari la cererea acestora
ART. 60
(1) Auditorii financiari care au fost supui unei revizuiri periodice pentru asigurarea calitii au dreptul
s solicite Camerei cuprinderea lor n Programul de inspecie i efectuarea inspeciei de calitate asupra
activitii desfurate n avans fa de urmtorul ciclu de inspecii.
(2) Cererea de repetare a inspeciei de calitate prevzut la alin. (1) poate fi formulat o singur dat n
decursul unui an calendaristic.
20
(3) n cazul n care cererea auditorului financiar ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) i (2),
DMCCP include auditorul financiar respectiv n unul din Programele de Inspecie aferente celor patru
trimestre urmtoare formulrii cererii.
(4) Dispoziiile art. 13-59 se aplic n mod corespunztor.
CAP. V
Efectuarea revizuirilor tematice pentru asigurarea calitii activitii de audit financiar i a altor
activiti desfurate de auditorii financiari
ART. 61
(1) n afara revizuirilor periodice sau la cerere pentru asigurarea calitii activitii desfurate de
auditorii financiari, Camera poate efectua inspecii tematice.
(2) Inspeciile tematice se pot organiza n una din urmtoarele situaii:
a) verificarea de ctre CAFR a unor aspecte punctuale referitoare la modalitatea de ndeplinire de ctre
auditorii financiari a obligaiilor ce decurg din calitatea de membru al Camerei, n funcie de anumii
factori de risc identificai de ctre Camera;
b) formularea unei sesizri adresat CAFR pentru soluionarea creia este necesar revizuirea calitii
activitii auditorului financiar respectiv n cadrul anumitor misiuni finalizate de acesta.
c) din oficiu.
ART. 62
(1) n situaia prevzut la art. 61 alin. (2) lit. a) se aplic n mod corespunztor prevederile prezentelor
norme referitoare la revizuirile periodice pentru asigurarea calitii n msura n care acestea sunt
compatibile, n funcie de excepiile prevzute la alin. (2) i (4).
(2) Revizuirea pentru asigurarea calitii n cadrul inspeciilor tematice n temeiul art. 6l alin. (2) lit.
a) se efectueaz prin verificarea modului de ndeplinire de ctre auditorii financiari a unor liste de
obiective specifice, care se aprob de ctre Consiliul Camerei, la propunerea DMCCP, n funcie de
tematica revizuirii.
(3) Consiliul Camerei poate delega competena de aprobare a tematicii/obiectivelor specifice de
inspecie Biroului Permanent al Consiliului Camerei sau conducerii executive a Camerei.
(4) Revizuirile tematice se finalizeaz fr acordarea unui calificativ i nu conduc la modificarea unui
eventual calificativ deinut de auditorul financiar supus inspeciei tematice.
ART. 63
(1) n situaia prevzut la art. 61 alin. (2) lit. b) sesizarea adresat Camerei se nregistreaz la DECPI
i acesta declaneaz, dup caz, procedura disciplinar mpotriva auditorului financiar reclamat. n acest
caz, DECPI poate solicita DMCCP s efectueze o inspecie tematic, cu aprobarea Biroului permanent al
Consiliului Camerei. DMCCP analizeaz sesizarea i stabilete modalitatea de efectuare a revizuirii
tematice, cu respectarea prezentelor norme.
(2) Pentru a fi luat n considerare o sesizare adresat Camerei, aceasta trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele:
a) Numele, prenumele i domiciliul (denumirea i sediul) autorului sesizrii;
b) Numele i prenumele auditorului financiar reclamat;
c) Obiectul sesizrii;
d) Documente sau informaii care susin faptele sesizate;
e) Semntura autorului sesizrii i data ntocmirii.
(3) n cazul n care DMCCP constata c sesizarea nu este ntemeiat, rezultatul se consemneaz printro adres care se transmite DECPI, dup caz, cu aprobarea directorului executiv al Camerei.
(4) n cazul n care DMCCP constat ca este necesar efectuarea unei revizuiri tematice pentru
soluionarea sesizrii, ntocmete o tematic specific de inspecie, pe care o supune spre aprobare
Consiliului Camerei.
(5) Dispoziiile art. 61 alin. (3) se aplic n mod corespunztor.
21
CAP. VI
Dispoziii finale i tranzitorii
ART. 64
DMCCP poate transmite periodic spre analiz Consiliului Camerei informri cu privire la anumite
situaii care au reieit din modul de realizare a atribuiilor specifice departamentului, cum ar fi situaiile n
care auditorii financiari au avut o atitudine neconform cu Codul Etic fa de echipa de inspecie ori s-au
sustras, n mod repetat, de la demersurile iniiate de DMCCP n vederea efecturii revizuirii de calitate.
ART. 65
(1) n baza constatrilor din Notele de inspecie sau Notele de constatare ncheiate n decursul unui an
calendaristic n urma efecturii revizuirilor pentru asigurarea calitii, DMCCP ntocmete un raport anual
de activitate, n cuprinsul cruia prezint rezultatele globale ale sistemului de asigurare a calitii
implementat de CAFR, prin tergerea informaiilor referitoare la identificarea auditorilor financiari
inspectai sau cele referitoare la clienii acestora.
(2) Raportul ntocmit conform alin. (1) se prezint Consiliului Camerei i se supune aprobrii acestuia.
(3) Dup aprobarea raportului anual de activitate al DMCCP de ctre Consiliul Camerei, acesta se
transmite spre analiz ctre CSIPPC.
(4) Dup analiza raportului anual, CSIPPC poate formula recomandri adresate Camerei.
(5) Raportul anual al Camerei privind revizuirea pentru asigurarea calitii activitii de audit financiar
i a altor activiti desfurate de auditorii financiari se public pe pagina de internet a CAFR.
ART. 66
(1) Termenele stabilite prin prezentele Norme ori de ctre persoanele abilitate din cadrul Camerei
conform prezentelor Norme, se calculeaz conform prevederilor Codului de procedur civil.
(2) Actul depus nuntrul termenului prevzut de prezentele Norme prin scrisoare recomandat la
oficiul potal sau depus la un serviciu de curierat rapid ori la un serviciu specializat de comunicare este
socotit a fi fcut n termen.
(3) Comunicarea actelor prevzute n cuprinsul prezentelor Norme se consider ndeplinit i prin
transmiterea acestora prin telefax, pot electronic sau prin alte mijloace care asigur transmiterea
textului actului i confirmarea primirii acestuia. n scopul efecturii comunicrilor n scopul prezentelor
Norme, Camera poate utiliza datele indicate de auditorul financiar, cum ar fi numrul de telefax sau
adresa de pot electronic.
ART. 67.
(1) Prezentele norme se aplic inspeciilor periodice care se efectueaz n temeiul Programelor de
Inspecie trimestriale ntocmite de DMCCP dup data intrrii acestora n vigoare.
(2) Prezentele norme se aplic inspeciilor la cerere care se efectueaz n temeiul unor cereri formulate
de auditorii financiari dup data intrrii acestora n vigoare.
(3) Prezentele norme se aplic inspeciilor tematice efectuate n temeiul unor sesizri adresate Camerei
dup data intrrii acestora n vigoare sau n temeiul unor obiective specifice de inspecie aprobate de
Consiliul Camerei dup data intrrii acestora n vigoare.
22
ANEXA 1
OBIECTIVELE DE REVIZUIRE A CALITII ACTIVITII DE AUDIT FINANCIAR
I A ALTOR ACTIVITI DESFURATE DE AUDITORII FINANCIARI
ARTICOL UNIC
Se aprob obiectivele de revizuire pentru asigurarea calitii n activitatea de audit financiar i alte
activiti desfurate de auditorii financiari dup cum urmeaz:
1. Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit financiar/audit statutar, prevzuta n
Anexa nr. 1 la prezentele obiective, care fac parte integrant din acestea;
2. Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de consultare prevzuta n ISQC1 n cadrul
unei misiuni de audit, revizuire, precum i altor misiuni de asigurare i servicii conexe, prevzuta n
Anexa nr. 1A la prezentele obiective, care fac parte integrant din acestea;
3. Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de revizuire n cadrul unei misiuni de audit,
revizuire, precum i altor misiuni de asigurare prevzute de ISQC1, ISA 220 i Codul etic al
profesionitilor contabili, prevzuta n Anexa nr. 1B la prezentele obiective, care fac parte integrant din
acestea;
4. Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit al situaiilor financiare ntocmite n
conformitate cu cadrele de raportare cu scop special (ISA 800), prevzuta n Anexa nr. 2 la prezentele
obiective, care fac parte integrant din acestea;
5. Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit al componentelor individuale ale
situaiilor financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale situaiilor financiare (ISA
805), prevzuta n Anexa nr. 3 la prezentele obiective, care fac parte integrant din acestea;
6. Lista de obiective pentru revizuirea calitii misiunilor de raportare cu privire la situaiile financiare
simplificate (ISA 810), prevzuta n Anexa nr. 4 la prezentele obiective, care fac parte integrant din
acestea;
7. Lista de obiective pentru verificarea calitii misiunilor de revizuire a situaiilor financiare (ISRE
2400), prevzuta n Anexa nr. 5 la prezentele obiective, care fac parte integrant din acestea;
8. Lista de obiective pentru verificarea calitii misiunilor de revizuire a situaiilor financiare interimare
efectuat de un auditor independent al entitii (ISRE 2410), prevzuta n Anexa nr. 6 la prezentele
obiective, care fac parte integrant din acestea;
9. Lista de obiective pentru revizuirea calitii misiunilor pe baza efecturii procedurilor convenite
privind informaiile financiare (ISRS 4400), prevzuta n Anexa nr. 7 la prezentele obiective, care fac
parte integrant din acestea;
10. Lista de obiective pentru revizuirea calitii misiunilor de auditare a fondurilor finanate de UE i
alte fonduri nerambursabile de la ali donatori (ISRS 440), prevzuta n Anexa nr. 7.1 la prezentele
obiective, care fac parte integrant din acestea;
11. Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit intern externalizata, prevzuta n
Anexa nr. 8 la prezentele obiective, care fac parte integrant din acestea;
12. Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit al situaiilor financiare ale grupului
(inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 600, cu amendamente din ISA 610, prevzuta n
Anexa nr. 9 la prezentele obiective, care fac parte integrant din acestea;
13. Lista de obiective pentru revizuirea calitii misiunilor de asigurare, altele dect auditurile sau
revizuirile informaiilor financiare istorice (ISAE 3000), prevzuta n Anexa nr. 10 la prezentele
obiective, care fac parte integrant din acestea;
14. Lista de obiective pentru revizuirea calitii misiunilor de examinare a informaiilor financiare
prognozate (ISAE 3400), prevzuta n Anexa nr. 11 la prezentele obiective, care fac parte integrant din
acestea;
23
15. Lista de obiective pentru revizuirea calitii misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul
unei organizaii prestatoare de servicii (ISAE 3400), prevzuta n Anexa nr. 12 la prezentele obiective,
care fac parte integrant din acestea;
16. Lista de obiective pentru revizuirea calitii misiunilor de asigurare privind declaraiile referitoare
la emisia gazelor cu efect de ser (ISAE 3410), prevzuta n Anexa nr. 13 la prezentele obiective, care fac
parte integrant din acestea;
17. Lista de obiective pentru revizuirea calitii misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra
compilrii informaiilor financiare pro-forma incluse ntr-un prospect (ISAE 3420), prevzuta n Anexa
nr. 14 la prezentele obiective, care fac parte integrant din acestea;
18. Lista de obiective pentru revizuirea calitii misiunilor privind serviciile conexe de compilare
(ISRS 4410) prevzuta n Anexa nr. 15 la prezentele obiective, care fac parte integrant din acestea.
ANEXA 1
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
activitii de audit financiar / audit statutar
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
crt.
financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISQC 1, DA/
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220 i a celorlalte ISA relevante
NU
AOBIECTIVE GENERALE
1Sunt anexate la dosarul exerciiului copii ale situaiilor financiare ntocmite potrivit
prevederilor cadrului de raportare financiar aplicabil, semnate i tampilate de conducerea
entitii i nregistrate la unitile teritoriale ale MFP conform art. 35 (1) din OUG
nr. 37/2011 pentru completarea Legii Contabilitii nr. 82/1991?
Acest cadru de raportare financiar aplicabil poate fi, dup caz:
- Cadrul financiar naional OMFP aplicabil, precum i alte reglementri aplicabile
domeniilor specifice de activitate;
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), astfel cum au fost adoptate de
Uniunea European.
2Conine dosarul de audit documentele necesare nceperii misiunii? Acestea sunt conforme cu
cerinele Camerei?
Aceste documente sunt:
- scrisoarea misiunii de audit sau alt form de acord scris (Contractul de prestri
24
BTERMENII MISIUNII
1Exist o documentare n ceea ce privete natura auditului (audit financiar sau statutar)?
conform cadrului general de raportare financiar aplicabil, incluznd, acolo unde este cazul,
prezentarea lor fidel, controlul intern i furnizarea accesului la toate informaiile
relevante sau unor informaii suplimentare pe care auditorul le-ar putea solicita
conducerii, n scopul auditrii, precum i la persoanele din cadrul entitii care le dein.
8Conine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleac calcularea onorariului
sau orice aranjamente legate de facturare? (ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunilor
de audit" A23)
9S-a inclus n scrisoarea de misiune referiri legate de implicarea altor auditori sau experi
n anumite aspecte ale auditului? (pct. A24 din ISA 210 "Convenirea asupra termenilor
misiunilor de audit")
26
10n cazul utilizrii n cadrul echipei misiunii a unor auditori care nu sunt angajaii
auditorului financiar, au fost ncheiate contracte de colaborare cu acetia, care s conin
clauze cu privire la obiectivele atribuite pentru realizare i rspunderile auditorilor
(vezi A24 din ISA 210)?
1Au fost ncheiate eventuale acte adiionale la actul constitutiv al firmei de audit, privind
modificarea obiectului de activitate, a structurii acionariatului, fuziuni etc., care
modific condiiile de funcionare fa de cele declarate iniial? n caz afirmativ, se vor
recomanda msuri pentru actualizarea informaiilor nregistrate la CAFR (art. 17 din
OUG nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
financiare anuale consolidate i supravegherea n interes public a profesiei contabile).
4A fost ntocmit polia de asigurare profesional pentru anul verificat (art. 37 din
OUG nr. 90/2008) i aceasta este n concordan cu prevederile Normelor privind asigurarea
pentru risc profesional, aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei nr. 45/23 martie 2005?
c)Stabilirea sumelor finale datorate cu titlul de cotizaii variabile, prin aplicarea cotei
procentuale prevzut la art. 3 alin. (3) din Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia nr. 35/2014 la totalul onorariilor facturate n cursul perioadei de
raportare, din care se scad sumele care au fost cedate subcontractorilor i colaboratorilor,
auditori financiari membri ai Camerei i nu includ taxa pe valoarea adugat, conform art. 3
alin. (4) din reglementarea respectiv.
3S-a verificat faptul dac auditorul financiar, aflat n monitorizarea CAFR ca urmare a
atribuirii, la inspecia anterioar, a calificativelor D, C sau B, a participat la cursurile
suplimentare de pregtire profesional? Se va proceda conform prevederilor art. 26 din
Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti
desfurate de auditorii financiari.
4La acceptarea unei noi misiuni, ori a continurii relaiilor cu un client, s-au luat n
seam criteriile prevzute de pct. 26 din ISQC 1?
Aceste criterii se refer la:
existena competenei, a capacitii i resurselor auditorului financiar pentru
executarea misiunii;
conformarea de ctre auditor la cerinele relevante de etic;
luarea n considerare a integritii clientului.
cadrul unei misiuni sau din cadrul relaiei cu un client? (punctul 28 din ISQC 1 i
Pct. A22-A23)
30
16Auditorul financiar a documentat faptul c, att el, ct i membrii echipei lui, ndeplinesc
cerinele seciunii 290 "Independen-misiuni de audit i revizuire" din Codul etic al
profesionitilor contabili, referitoare la aplicarea principiului independenei auditorului
financiar fa de client, n cadrul misiunilor de asigurare care fac obiectul inspeciei?
VVerificarea elaborrii de ctre auditorii financiari, pentru entitile definite prin lege
sau reglementri naionale, ca entiti de interes public, a unor proceduri de revizuire
pentru asigurarea calitii, specifice acestor categorii de misiuni
3Pentru realizarea misiunilor de audit asupra situaiilor financiare ale entitilor cotate
1. auditorul este autorizat conform prevederilor legale n vigoare,
2. personalul folosit are capacitatea i competena necesar,
3. a fost alocat timpul necesar pentru a ndeplini misiunile n conformitate cu standardele
profesionale i cerinele legale?
4Au fost revizuite pentru controlul calitii toate misiunile de audit al situaiilor
financiare ale entitilor de interes public conform Seciunii 290.25 din Codul etic pentru
profesionitii contabili, ISQC 1 (paragraf 35) i ISA 220?
APLANIFICAREA AUDITULUI
4n cazul unui client de audit nou s-a desfurat i documentat o ntlnire cu auditorul
financiar precedent, conform cerinelor ISQC1 - paragraf A20 i ISA 300 "Planificarea unui
audit al situaiilor financiare" paragraf 13 b?
7A fost documentat evaluarea riscului inerent conform ISA 315 "Identificarea i evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativ prin cunoaterea entitii i a mediului su"? Pentru
acest obiectiv se vor detalia n Nota de inspecie rezultatele verificrii raionamentului
profesional folosit de auditorul financiar.
33
8A fost documentat modul de calculare a pragului de semnificaie conform ISA 320 "Pragul de
11A fost documentat modul de stabilire a metodei de eantionare care urmeaz a fi utilizat i
a dimensiunii eantionului i a intervalului de eantionare?
Pentru acest obiectiv se vor detalia n Nota de inspecie rezultatele verificrii
raionamentului profesional folosit de auditorul financiar.
12n cazul unei noi misiuni, s-a documentat obinerea asigurrii c soldurile iniiale i
datele comparative sunt corecte, conform cerinelor ISA 510 "Misiuni de audit iniiale -
solduri iniiale"?
Pentru acest obiectiv se vor detalia n Nota de inspecie rezultatele verificrii
raionamentului profesional folosit de auditorul financiar.
13S-a evaluat de ctre auditor, acolo unde este cazul, efectul asupra perioadei curente a
elementului/elementelor din situaiile financiare care a generat n exerciiul anterior o
opinie de audit modificat? (vezi ISA 510)
14S-a documentat dac este finalizat planul de audit general, bazat pe revizuirea analitic
preliminar i evaluarea riscului, ntocmit de auditor conform ISA 300 "Planificarea unui
audit al situaiilor financiare"?
Prin aceasta se nelege c planul de audit este:
- confirmat, prin semnare, de ctre partenerul de misiune, partenerul de revizuire, precum
i de ctre echipa misiunii de audit;
- comunicat celor nsrcinai cu guvernana, sub forma unui rezumat al planificrii
domeniului de aplicare i a plasrii n timp a auditului, conform cerinelor ISA 260
"Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana"
de denaturare semnificativ")
17A fost realizat testarea i evaluarea controalelor interne n desfurare, conform ISA 315
"Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ"?
19A fost documentat, acolo unde este cazul, evaluarea muncii unui alt expert/auditor i
utilitatea acesteia pentru realizarea obiectivelor auditului?
BACTIVITATEA DE AUDIT
probelor de audit;
c) Verificarea calculelor matematice i a existenei unui sistem de bifare;
d) Respectarea structurii foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data
desfurrii activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat,
rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a celui
care a revizuit-o)?
4A fost verificat fizic un eantion al elementelor de imobilizri corporale, iar pentru cele
intrate n cursul exerciiului au fost verificate facturile aferente/ documentele
justificative?
Pentru acest obiectiv se vor detalia n Nota de inspecie rezultatele verificrii
raionamentului profesional folosit de auditorul financiar.
14La dosar exist suficiente probe de audit cu privire la existena, evaluarea i prezentarea
adecvat n situaiile financiare a stocurilor i produciei n curs de execuie?
16Auditorul a documentat testarea valorii realizabile nete (VRN), ca valoare la care trebuie
prezentate n bilan stocurile, conform cadrului financiar naional, precum i a bazei de
evaluare a stocurilor cu micare lent, deteriorate i ieite din uz?
19La dosarul misiunii exist probe de audit legate de verificarea confirmrilor transmise i
37
primite din partea debitorilor ca urmare a circularizrii soldurilor sau rulajelor, iar n
caz contrar s-a revenit la cererile de confirmare?
Pentru acest obiectiv se vor detalia n Nota de inspecie rezultatele verificrii
raionamentului profesional folosit de auditorul financiar.
22n dosarul misiunii sunt cuprinse suficiente probe de audit, inclusiv prin obinerea de
confirmri standard de la bnci, cu privire la existena i prezentarea adecvat n
situaiile financiare a depozitelor, disponibilului din banc, numerarului din casierie,
descoperitului de cont i scrisorile de garanie, precum i cu privire la recunoaterea
veniturilor din dobnzi?
25Dosarul de audit conine probe care s ofere asigurarea prezentrii fidele n bilan a
datoriilor cu termen de plat pn la un an respectiv a celor cu termen de plat mai mare
de un an?
38
37Au fost documente, n dosarul de audit, prile afiliate cunoscute, precum i riscul
apariiei unor pri afiliate sau tranzacii nedeclarate, conform ISA 550 "Pri afiliate"
i au fost prezentate adecvat aceste informaii n situaiile financiare, conform cadrului
financiar naional?
38A fost obinut de ctre auditor declaraia scris a managementului care s conin referiri
minime cu privire la prile afiliate?
Aceste aspecte se refer la:
- Exhaustivitatea informaiilor furnizate cu privire la identificarea prilor afiliate;
- Caracterul adecvat al informaiilor prezentate n situaiile financiare cu privire la
prile afiliate?
d)Documentarea bugetului de timp al misiunii, la nivelul minim de 240 ore prevzut de Normele
pentru stabilirea numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit
financiar, aprobate prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 44/23 martie 2005;
g)Nivelul mediu orar al onorariului ncasat efectiv, determinat avndu-se n vedere programul -
de lucru i bugetul de timp, poate fi considerat satisfctor, n raport cu cerinele de
calitate i ale art. 27 din OUG nr. 90/2008, potrivit crora "Camera, cu avizul Consiliului
pentru Supravegherea n Interes Public a Profesiei Contabile, emite o hotrre care s
prevad c onorariile negociate pentru auditurile statutare:
a) nu sunt influenate sau determinate de oferirea de servicii suplimentare entitii
auditate;
b) nu se pot baza pe nici un fel de condiionri, aa cum prevede Codul etic; i
c) sunt adecvate pentru activitatea care urmeaz s fie efectuat"?
41
CFINALIZAREA AUDITULUI
2Au fost asigurate probe de audit suficiente i adecvate, conform ISA 500 "Probe de audit"
interne sau externe, n legtur cu toate aseriunile conducerii referitoare la situaiile
financiare?
n cazul neobinerii de probe suficiente i adecvate i n cazul n care auditorul
concluzioneaz pe baza probelor de audit obinute c situaiile financiare nu sunt lipsite
de denaturri semnificative, auditorul trebuie s exprime o opinie modificat, potrivit
circumstanelor, conform ISA 705 "Modificri ale opiniei raportului auditorului independent"
c)Evaluarea de ctre auditor a msurii n care situaiile financiare sunt ntocmite, din toate -
punctele de vedere semnificative n conformitate cu cerinele cadrului general de raportare
financiar aplicabil i pct. 13 din ISA 700 "Formularea unei opinii i raportarea cu privire
la situaiile financiare".
Aceste puncte de vedere se refer la faptul dac:
(i) situaiile financiare prezint n mod adecvat politicile contabile semnificative;
(ii) politicile contabile selectate i aplicate sunt consecvente cu cadrul de raportare
financiar aplicabil;
(iii) estimrile contabile realizate de conducere sunt rezonabile;
(iv) informaiile prezentate n situaiile financiare sunt relevante, credibile,
comparabile i inteligibile;
(v) situaiile financiare furnizeaz prezentri adecvate care le permite utilizatorilor s
neleag efectul tranzaciilor i al evenimentelor semnificative asupra situaiilor
financiare;
42
b)- stabilirea obiectivelor relevante care ar trebui s fac obiectul unei revizuiri "la cald" -
de ctre partenerul de revizuire, conform ISA 200 "Obiective generale ale auditorului
independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA" i ISA 220 "Controlul
calitii pentru un audit al situaiilor financiare";
e)- documentarea obiectivelor specifice ISA 265 "Comunicarea deficienelor n controlul intern
ctre persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre conducere";
g)- ntocmirea sintezei erorilor neajustate, care a fost comparat cu pragul de semnificaie -
ntocmit conform ISA 320 "Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit"
43
l)- revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a exprimrii -
opiniei conform ISA 700 "Formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile
financiare".
7Auditorul financiar a ntocmit un raport n form scris care cuprinde elementele prevzute
n ISA 700 "Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare"?
Aceste elemente constau n:
b)Destinatarul;
-
44
i)Semntura auditorului;
-
j)Data raportului;
-
k)Adresa auditorului.
-
a)A exprimat auditorul o opinie nemodificat, conform ISA 700 "Formularea unei opinii i -
raportarea cu privire la situaiile financiare" atunci cnd acesta a ajuns la concluzia c
situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n
conformitate cu cadrul general de raportare aplicabil?
b)A exprimat auditorul o opinie modificat, conform ISA 705 "Modificri ale opiniei raportului
auditorului independent", n cazul constatrii, pe baza probelor de audit obinute, c
situaiile financiare nu sunt lipsite de denaturri semnificative, sau c nu poate obine
probe de audit adecvate pentru a ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt lipsite
de denaturri semnificative?
c)A inclus auditorul n raportul auditorului independent, n cazul constatrii unui aspect -
important prezentat n situaiile financiare, fundamental pentru nelegerea de ctre
utilizatori a situaiilor financiare, un Paragraf de Observaii, n conformitate cu ISA 706
"Paragrafele de observaii i paragrafele explicative din Raportul auditorului independent"?
cazul constatrii unui aspect relevant pentru nelegerea de ctre utilizatori a situaiilor
financiare, care nu a fost prezentat n situaiile financiare?
2Raportul privind transparena cuprinde toate elementele prevzute de art. 46 din OUG nr.
90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor
46
Not: n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult
unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate n
inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul efului
obiective suplimentare.
ANEXA 1A
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
activitii de consultare prevzut de ISQC1 n cadrul
unei misiuni de audit, revizuire, precum i altor
misiuni de asigurare i servicii conexe
crt. membrii CAFR, auditori financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la DA/
aplicarea ISQC 1, Codului etic al profesionitilor contabili, Standardului Internaional NU
de Audit (ISA) 220 i a celorlalte ISA relevante
AOBIECTIVE GENERALE
3Conine dosarul misiunii raportul de consiliere prezentat conducerii firmei dup ncheierea
misiunii de consultare, cuprinznd rezultatele consultrii i recomandrile consultantului?
BTERMENII MISIUNII
1S-a documentat n dosarul misiunii existena unui acord clar al prilor (consilierul i
auditorul financiar) cu privire la scopul i obiectivele misiunii de consiliere?
Potrivit pct. A36 din ISQC1, consultarea include discuii, la un nivel profesional adecvat,
cu persoane din cadrul firmei sau din afara ei, care dein experiena necesar. Consultarea
utilizeaz resurse de cercetare adecvate precum i experiena colectiv i expertiza tehnic
a firmei, iar, n lipsa acestora, serviciile de consultan oferite de specialiti din
exterior.
2Au fost documentate de ctre consultant aspectele legate de independena sa, fa de echipa
misiunii de audit, revizuire, asigurare etc, conform cerinelor seciunilor 290 i 291 din
Codul etic al profesionitilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al situaiilor
financiare"?
49
5Au fost testate de ctre firm existena i evaluarea eficacitii sistemului contabil i de
control al clientului n domeniile care fac obiectul serviciilor de consultare?
6Se confirm existena probelor de audit care s susin concluziile misiunii de consultare
i concluziile raportului activitii de consultare?
1Au fost documentate, n dosarul consultrii, discuiile finale ale prilor asupra
ncheierii misiunii de consultare?
4Au fost documentate deciziile luate de firm ca urmare a rezultatelor consultrii, inclusiv
baza pentru aceste decizii i modul n care au fost implementate?
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult
unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate n
inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul efului
obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV,V, VII i VIII prezentate
ANEXA 1B
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
activitii de revizuire n cadrul unei
misiuni de audit, revizuire, precum i altor misiuni de asigurare
prevzute de ISQC1, ISA 220 i Codul etic al profesionitilor contabili
de Audit (ISA) 220 i a celorlalte ISA relevante
AOBIECTIVE GENERALE
BTERMENII MISIUNII
3Sunt definite, potrivit pct. 35 din ISQC1 politicile i procedurile care s impun, n cazul
unor misiuni specifice (entiti cotate, ori nelistate, dar unde riscul de audit este
semnificativ, cum ar fi o opinie modificat) o revizuire a controlului calitii misiunii,
pentru oferirea unei evaluri obiective a raionamentelor semnificative utilizate de echipa
misiunii i a concluziilor formulate?
3Au fost documentate de ctre partenerul independent aspectele legate de independena sa,
fa de echipa misiunii de audit, revizuire, asigurare etc, conform cerinelor seciunilor
290 i 291 din Codul etic al profesionitilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui audit al
situaiilor financiare"?
54
1Au fost documentate, n dosarul misiunii de revizuire, discuiile finale ale prilor asupra
ncheierii misiunii?
4Au fost documentate, n dosarul revizuirii, aspectele rezultate din revizuirea calitii
misiunii i Notele aferente revizuirii, cu justificarea concluziilor obinute?
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult
unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate n
inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul efului
obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV,V, VII i VIII prezentate
ANEXA 2
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
activitii de audit al situaiilor financiare ntocmite n conformitate
cu cadrele de raportare cu scop special (ISA 800)
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR,
crt.
auditori financiari, pe baza politicilor i procedurilor de aplicare a ISQC1,
DA/
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220, 800 i a celorlalte ISA relevante
NU
AOBIECTIVE GENERALE
56
1Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale setului complet al situaiilor financiare cu
scop special ntocmite potrivit bazei contabile de raportare convenit, conform pct. 6(a)
din ISA 800 "Considerente speciale-auditul situaiilor financiare ntocmite n conformitate
cu cadrele de raportare cu scop special", semnate i tampilate de conducerea societii?
2Conine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit sau alt form de acord scris
(Contractul de prestri servicii), conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"?
BTERMENII MISIUNII
ISA 800?
Aceste considerente sunt:
(a) acceptarea misiunii,
(b) planificarea i efectuarea misiunii;
(c) formarea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare.
APLANIFICAREA AUDITULUI
5Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor
Codului etic al profesionitilor contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului
independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA"?
59
10A fost documentat evaluarea riscului specific de denaturare semnificativ att la nivelul
situaiilor financiare, ct i la nivel de afirmaii pentru clase de tranzacii, solduri
ale conturilor?
A fost stabilit metoda de eantionare care urmeaz a fi utilizat i dimensiunea
eantionului i a intervalului de eantionare?
BACTIVITATEA DE AUDIT
4A documentat auditorul financiar toate probele de audit care s susin opinia sa, conform
ISA 500 "Probe de audit", cerinelor specifice ale fiecrei seciuni din dosarul de audit i
procedurilor de audit aplicabile, adaptate la circumstanele date, cuprinse n Ghidul pentru
un Audit de Calitate?
Obiectivele i referinele concrete, pe fiecare seciune n parte, sunt prezentate n cadrul
procedurilor aferente activitii de audit al situaiilor financiare cu scop general.
5Au fost utilizate procedurile specifice pentru obinerea probelor de audit prevzute de
ISA 500 "Probe de audit" (inspecia, observaia, investigarea i confirmarea, calculul,
procedurile analitice)?
8Au fost asigurate probe de audit, interne sau externe, conform ISA 500 "Probe de audit" n
legtur cu toate aseriunile conducerii referitoare la situaiile financiare care fac
obiectul auditului? n cazul neobinerii de probe suficiente i adecvate, a exprimat
auditorul o opinie modificat, conform ISA 800?
9Pentru oricare eroare semnificativ, s-au documentat discuiile cu conducerea prin probe
semnate i tampilate de client?
10A fost obinut declaraia scris semnat de conducerea entitii, conform ISA 580
"Declaraii scrise", prin care aceasta s-i asume responsabilitatea pentru ntocmirea
situaiilor financiare conform cadrului de raportare cu scop special?
CFINALIZAREA MISIUNII
2S-a ntocmit o sintez a erorilor neajustate care a fost comparat cu pragul de semnificaie
61
4S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a
exprimrii opiniei de audit, n funcie de cadrul de raportare financiar aplicabil, conform
ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
conformitate cu ISA"?
a)n cazul auditului unor situaii financiare ntocmite pe baza unui cadru de conformitate
(ex.: prevederile legate de raportare financiar ale unui contract, contabilizarea bazat pe
taxe pentru un set de situaii financiare, care nsoete declaraia privind impozitul pe
venit), se exprim o opinie de tipul: "n opinia noastr, situaiile financiare pentru anul
sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu prevederile cadrului
de raportare ale seciunii X din Contract / cu Legea impozitului pe venit din Jurisdicia Y,
dup caz";
62
b)n cazul auditului unor situaii financiare ntocmite pe baza unui cadru de prezentare
fidel (prevederile de raportare financiar stabilite de un reglementator) se exprim o
opinie de tipul: "n opinia noastr, situaiile financiare pentru anul prezint n mod
fidel, sub toate aspectele semnificative, poziia financiar a entitii Z la 1 decembrie
20x1, performana financiar i situaia fluxurilor de numerar, n conformitate cu
prevederile de raportare financiar ale Regulamentului W";
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult
unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate n
inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul efului
obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII prezentate
ANEXA 3
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
activitii de audit al componentelor individuale ale situaiilor
financiare, ale elementelor specifice, conturi sau alte aspecte ale
situaiilor financiare (ISA 805)
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
crt. financiari, pe baza politicilor i procedurilor de aplicare a ISQC1, Standardelor
DA/
Internaionale de Audit (ISA) 220, 805 i a celorlalte ISA relevante
NU
AOBIECTIVE GENERALE
individuale, elementelor specifice, conturilor sau altor aspecte ale situaiilor financiare,
dup caz, ntocmite potrivit bazei de contabilizare convenite, semnate i tampilate de
conducerea societii?
2Conine dosarul de audit scrisoarea misiunii de audit cu scop special sau alt form de
acord scris, conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"?
BTERMENII MISIUNII
b) un element specific, cont sau aspect al unei situaii financiare individuale, cum ar fi:
- creane, provizioane, stocul, datoriile aferente beneficiilor angajailor, valoarea de
- nregistrare a imobilizrilor necorporale i notele aferente;
- schem privind activele administrate extern i venitul dintr-un plan privat de pensii,
inclusiv notele aferente;
- schem privind cheltuielile de leasing angajate, inclusiv notele explicative;
- o schem privind participarea la profit a angajailor i notele aferente.
APLANIFICAREA AUDITULUI
3Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor
Codului etic al profesionitilor contabili i ISA 200?
BACTIVITATEA DE AUDIT
5A fost respectat structura foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data
desfurrii activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat,
rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a
verificatorului)?
6Au fost utilizate procedurile specifice pentru obinerea probelor de audit prevzute de
ISA 500 "Probe de audit" (inspecia, observaia, investigarea, confirmarea, calculul,
proceduri analitice)?
7Au fost asigurate n dosarul misiunii probe de audit, interne sau externe, n legtur cu
toate aseriunile conducerii referitoare la componentele individuale, elementele speciale,
aspectele situaiilor financiare care fac obiectul auditului?
n cazul neobinerii de probe suficiente i adecvate, auditorul trebuie s exprime o opinie
modificat, conform ISA 805.
8Pentru oricare eroare semnificativ, s-au documentat discuiile cu conducerea prin probe
semnate i stampilate de client?
9A fost obinut declaraia scris, semnat de conducerea entitii conform ISA 580
"Declaraii scrise", prin care aceasta s-i asume responsabilitatea pentru elaborarea
componentelor individuale, elementelor speciale, aspectelor din situaiile financiare
ntocmite conform cadrului de raportare cu scop special?
CFINALIZAREA MISIUNII
2S-a ntocmit o sintez a erorilor neajustate care a fost comparat cu pragul de semnificaie
determinat pentru efectuarea auditului componentei individuale, elementelor speciale,
aspectelor din situaiile financiare?
4S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a
exprimrii opiniei de audit, n funcie de cadrul de raportare financiar aplicabil, conform
ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n
68
conformitate cu ISA"?
b)n cazul n care totui auditorul consider adecvat s exprime o opinie nemodificat asupra
acelui element, dei a exprimat o opinie contrar, ori s-a aflat n imposibilitatea
exprimrii unei opinii asupra setului complet al situaiilor financiare ca ntreg, auditorul
trebuie s documenteze c:
(i) un astfel de procedeu nu este interzis prin lege sau reglementri;
(ii) opinia asupra componentei, elementului este exprimat ntr-un raport al auditorului
care nu este publicat alturi de raportul auditorului care conine opinia contrar i,
(iii) elementul specific nu constituie o parte semnificativ a setului complet de situaii
financiare ale entitii.
c)Auditorul va considera adecvat s-i modifice opinia asupra unei componente individuale a
situaiilor financiare, prin introducerea unui paragraf explicativ, atunci cnd exist o
modificare a opiniei asupra setului complet al situaiilor financiare, formulat conform
ISA 706 "Paragrafele de Observaii i Paragrafele Explicative n raportul auditorului
independent".
69
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult
unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate n
inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul efului
obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV,V, VII i VIII prezentate
ANEXA 4
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
misiunilor de raportare cu privire la situaiile financiare
simplificate (ISA 810)
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR,
crt. auditori financiari, pe baza politicilor i procedurilor de aplicare a ISQC1,
DA/
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220, 810 i a celorlalte ISA relevante
NU
AOBIECTIVE GENERALE
BTERMENII MISIUNII
APLANIFICAREA MISIUNII
1Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor
Codului etic al profesionitilor contabili, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului
independent n desfurarea unui audit n conformitate cu ISA"?
b) descriu n mod clar de la cine sau unde sunt disponibile situaiile financiare auditate;
c) prezint n mod adecvat criteriile aplicate;
d) sunt corelate/pot fi recalculate n situaiile financiare auditate, n baza informaiilor
legate de acestea;
e) conin informaiile necesare i sunt la un nivel adecvat de agregare, astfel nct s nu
induc n eroare, n circumstanele date.
5A procedat auditorul conform pct. 7 din ISA 8l0, n sensul neacceptrii misiunii, n cazul
cnd auditorul a concluzionat c aceste criterii nu sunt acceptabile, sau c cei nsrcinai
cu guvernana nu i-au asumat responsabilitile prevzute la pct. 6 b) din ISA 810?
7A respectat auditorul structura foilor de lucru (nume client, exerciiul auditat, data,
referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat, rezultat, concluzii, propuneri,
semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a verificatorului)?
8A fost obinut Declaraia scris, semnat de conducerea entitii, conform ISA 580
"Declaraii scrise", pentru asumarea responsabilitii acesteia pentru ntocmirea
situaiilor simplificate, derivate din situaiile financiare auditate de ctre acelai
auditor financiar?
CFINALIZAREA MISIUNII
2S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a
exprimrii opiniei de audit, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului
independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA"?
4A aplicat auditorul procedurile indicate de pct. 10 din ISA 810, n cazul existenei altei
forme de opinie nemodificat, impus de lege/reglementri? Aceste cerine se refer la:
- aplicarea procedurilor descrise la pct. 8 din ISA 810;
- includerea de explicaii suplimentare n raportul auditorului.
5A procedat auditorul conform prevederilor pct. 11 din ISA 810, neacceptnd misiunea, n
cazul n care o lege/reglementare impune exprimarea n ali termeni a opiniei cu privire la
situaiile financiare simplificate, iar aplicarea de proceduri suplimentare nu determin
atenuarea eventualelor nenelegeri?
12A menionat auditorul financiar, n raportul su, conform ISA 805, pct. 21, msura n care
este rezonabil omisiunea datelor comparative, n funcie de natura i obiectivul
situaiilor financiare simplificate, criteriile aplicabile i nevoile utilizatorilor vizai
ai situaiilor financiare simplificate?
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat rezult
unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate n
inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul efului
obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII prezentate
ANEXA 5
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITII
misiunilor de revizuire a situaiilor financiare
(ISRE 2400)
77
AOBIECTIVE GENERALE
1Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaiilor financiare, aprobate de AGA,
ntocmite potrivit prevederilor cadrului de raportare financiar aplicabil, semnate i
tampilate de conducerea societii i nregistrate la Registrul Comerului?
2Este anexat la dosarul misiunii o copie a Raportului auditorului independent, emis de ctre
auditorul financiar al entitii n legtur cu situaiile financiare supuse revizuirii unui
auditor financiar?
3Conine dosarul de audit scrisoarea misiunii de revizuire sau alt form de acord scris
(Contractul de prestri servicii), conform ISA 210 "Convenirea asupra termenilor misiunii"
care confirm acceptarea de ctre auditor a numirii lui i ajut la prevenirea
nenelegerilor privind unele aspecte (obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, aria
de cuprindere a responsabilitilor auditorului, forma raportului)?
Potrivit ISRE 2400 pct. 2 "ndrumrile din ISA i pot fi utile auditorului n aplicarea
prezentului ISRE.
1Au fost documentate de ctre auditorul financiar aspectele legate de independen, conform
cerinelor Codului etic al profesionitilor contabili, pct. 4 din ISRE 2400?
3S-au stabilit sarcinile ce pot fi ndeplinite de ctre client, de exemplu ntocmirea unor
situaii cuprinznd componena soldurilor conturilor?
79
4S-a determinat bugetul de timp al misiunii i dac acesta s-a alocat echipei de audit?
6A fost documentat calcularea pragului de semnificaie conform cerinelor pct. 19 din ISRE
2400 i ISA 320 "Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit"?
11Dup caz, au fost considerate rezultatele din activitatea altui auditor sau a unui expert n
condiiile pct. 16 din ISRE 2400?
12A ntocmit auditorul financiar agenda de lucru a ntlnirilor cu clientul pentru planificare
i a discuiilor cu echipa misiunii?
80
5Au fost luate n considerate de auditor tipurile de aspecte care cer ajustri contabile n
perioadele anterioare? Aceste aspecte sunt:
6Au fost utilizate procedurile ilustrative detaliate care pot fi efectuate ntr-o misiune de
revizuire a situaiilor financiare, descrise n lista ilustrativ (anexa 2 la ISRE 2400)?
Aceste proceduri sunt:
Proceduri de ordin general (20 proceduri);
Proceduri pentru revizuirea unor elemente specifice (70 proceduri), cum sunt:
o numerar, creane, stocuri, plasamente, mijloace fixe i amortizarea, cheltuieli n
avans, imobilizri necorporale i alte active (40 proceduri);
o mprumuturi, datorii comerciale, obligaii angajate i datorii contigente
(17 proceduri);
o venituri i alte taxe, evenimente ulterioare, litigii, capitalul propriu (13 proceduri)
8A asigurat auditorul utilizarea unui sistem de refereniere adecvat care s permit evidena
probelor misiunii de revizuire?
10A fost respectat structura foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data
desfurrii activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat,
rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a celui
care a revizuit)?
12A efectuat auditorul proceduri suplimentare sau mult extinse, pentru a putea exprima o
asigurare negativ, sau a se confirma c se cere necesitatea unui raport modificat, n cazul
n care acesta are motive s cread c informaiile care fac obiectul revizuirii pot fi
denaturate n mod semnificativ? (pct. 22 din ISRE 2400).
3Au fost revizuite i evaluate de ctre auditor concluziile ce reies din probele obinute ca
baz a exprimrii unei asigurri negative?
4A evaluat auditorul, pe baza activitii desfurate, dac oricare din informaiile obinute
pe parcursul revizuirii indic faptul c situaiile financiare nu ofer o imagine fidel n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil?
5S-a ntocmit un raport de revizuire, care s conin o form clar scris a certificrii
asigurrii negative (Seciunea 14 "Raportul de audit", adaptat), care cuprinde elementele
de baz prevzute de paragraful 26 din ISRE 2400? Aceste elemente sunt:
b)Destinatarul
f)Data emiterii raportului, care nu trebuie s fie alta dect data aprobrii situaiilor
financiare;
g)Adresa auditorului;
h)Semntura auditorului.
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost
selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie
Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de
revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie
a justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV,V, VII i VIII
prezentate n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit
financiar.
*1) ISRE 2400 Misiuni de revizuire a situaiilor financiare" (pct. 2): ndrumrile din ISA-uri i pot fi
utile practicianului n aplicarea acestui ISRE
ANEXA 6
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU VERIFICAREA CALITII
misiunilor de revizuire a situaiilor financiare
interimare efectuat de un auditor independent al
entitii (ISRE 2410)
AOBIECTIVE GENERALE
1Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale situaiilor financiare interimare, ntocmite
potrivit prevederilor cadrului de raportare financiar aplicabil, semnate i tampilate de
conducerea entitii?
85
2Este anexat la dosarul misiunii Raportul auditorului independent, emis de ctre auditorul
financiar al entitii pentru setul complet de situaii financiare anuale din exerciiul
anterior?
1Conine scrisoarea misiunii referiri la principiile generale ale unei misiuni de revizuire a
situaiilor financiare interimare? Aceste principii sunt:
- Respectarea cerinelor etice aplicabile auditului situaiilor financiare anuale ale
entitii;
- Implementarea procedurilor de control al calitii aplicabile misiunii individuale
(responsabilitatea conducerii pentru calitate, cerine etice, acceptarea i continuarea
relaiei cu clientul, desemnarea echipelor, performana misiunii, monitorizarea);
- Planificarea i realizarea misiunii cu scepticism profesional, admind posibilitatea
necesitii unor ajustri pentru a putea prezenta o imagine fidel.
f)O declaraie conform creia, misiunea de revizuire poate aduce n atenia auditorului
aspecte semnificative care pot afecta informaiile financiare interimare, dar nu furnizeaz
toate probele necesare ntr-un audit. Ca urmare nu va fi exprimat o opinie de audit;
g)Acceptul conducerii ca, atunci cnd un document coninnd situaii financiare interimare
indic faptul c informaiile financiare interimare au fost revizuite de auditorul
entitii, raportul de revizuire s fie inclus n document.
87
APLANIFICAREA MISIUNII
1Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor
Codului etic al profesionitilor contabili, pct. 4 din ISRE 2410?
9Au fost luate n considerare rezultatele din activitatea auditorului precedent, atunci cnd
auditorul entitii a fost numit recent i nu a executat nc un audit al situaiilor
financiare, Pct 18 din ISRE 2410?
1A fost ntocmit dosarul de lucru, care s conin documentaia de revizuire, care s fie
suficient i adecvat pentru a furniza probe care s ateste c revizuirea a fost realizat
n conformitate cu ISRE 2410 i cerinele legale i de reglementare aplicabile?
(pct. 64 din ISRE 2410 i ISA 230)
4Au fost realizate de ctre auditor procedurile prevzute la pct. 21 din ISRE 2410?
Aceste proceduri se efectueaz prin intervievri i se refer la:
c)Comunicarea cu ali auditori care efectueaz revizuiri ale situaiilor financiare interimare
raportate de componentele semnificative ale entitii;
fabricaie etc.)
6A fost respectat structura foilor de lucru (denumire client, perioada interimar, data
desfurrii activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat,
rezultat, concluzii, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a verificatorului)?
9n cazul n care auditorul are motive s cread c informaiile care fac obiectul
revizuirii pot fi denaturate n mod semnificativ, a efectuat acesta proceduri suplimentare,
pentru a putea formula o concluzie n cadrul raportului de revizuire, conform pct. 29 din
ISRE 2410?
Ex.: discuii cu personalul superior, citirea contractului etc.
11A obinut auditorul declaraia scris a conducerii, conform ISA 580 "Declaraii scrise"?
91
12Au fost cuprinse n declaraia scris aspectele prevzute de ISRE 2410, pct. 34, potrivit
crora conducerea confirm c:
a) i asum responsabilitatea de a concepe i implementa un control intern pentru
prevenirea i detectarea fraudei i erorii;
b) informaiile interimare sunt ntocmite i prezentate conform cadrului de raportare
financiar aplicabil;
c) efectul denaturrilor nsumate de auditor n timpul revizuirii nu este semnificativ
pentru situaiile financiare interimare considerate n ansamblu;
d) au fost prezentate auditorului toate cazurile de fraud sau suspiciune de fraud
cunoscute;
e) au fost prezentate auditorului rezultatele evalurii proprii a riscurilor de denaturare
semnificativ a situaiilor financiare interimare ca urmare a fraudei;
f) au fost prezentate auditorului toate cazurile de nerespectare a legislaiei i
reglementrilor;
g) au fost prezentate auditorului toate evenimentele semnificative care au avut loc ntre
data ncheierii bilanului i data raportului de revizuire, care pot necesita ajustri sau
prezentri n informaiile financiare interimare?
3S-a ntocmit un raport de revizuire, care conine elementele de baz prevzute de pct. 43
din ISRE 2410? Aceste elemente, documentate n Seciunea A14 sunt:
a)titlul adecvat;
b)destinatarul
f)o declaraie a faptului c misiunea a fost efectuat n conformitate cu ISRE 2410 aplicabil
misiunilor de revizuire a situaiilor financiare interimare de ctre un auditor independent
al entitii;
h)o declaraie conform creia o revizuire are o arie de aplicabilitate semnificativ mai redus
dect cea a unui audit efectuat n conformitate cu ISA i ca urmare auditorul nu a obinut
asigurarea c a sesizat toate aspectele semnificative, i nu va putea exprima o opinie de
audit;
i)o concluzie privitoare la msura n care auditorul a sesizat aspecte care l fac s afirme
c situaiile financiare interimare nu ofer o imagine fidel, sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil
(asigurarea negativ);
93
j)o concluzie privitoare la msura n care auditorul a sesizat aspecte care l fac s cread
c informaiile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil;
l)semntura auditorului.
4A procedat auditorul conform pct. 45 din ISRE 2410, la modificarea raportului de revizuire,
dac anumite aspecte i-au atras atenia fcndu-l s cread c este necesar modificarea
semnificativ a situaiilor financiare interimare, pentru ca acestea s fie ntocmite sub
toate aspectele semnificative n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil?
Modificrile raportului de revizuire pot fi de forma:
- exprimrii unei concluzii cu rezerve;
- exprimrii unei concluzii contrare.
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost
selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie
Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de
revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie
a justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
prezentate n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit
94
financiar.
ANEXA 7
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
misiunilor pe baza efecturii procedurilor convenite privind
informaiile financiare (ISRS 4400)
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR,
crt. auditori financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1, DA/
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220 i ISRS 4400
NU
AOBIECTIVE GENERALE
1Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaiilor financiare asupra crora s-a
convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate i tampilate de
conducerea entitii?
BTERMENII MISIUNII
b)Informaii nefinanciare, despre care auditorul are cunotine adecvate i exist criterii
rezonabile pe care s-i bazeze constatrile.
APLANIFICAREA MISIUNII
1Dac n urma documentrii numirii sau renumirii, n situaia n care a rezultat c auditorul
nu este independent fa de clientul misiunii, a fost stipulat acest lucru n Raportul
constatrilor efective?
BACTIVITATEA
DE
EFECTUARE
A
PROCEDURILOR
CONVENITE
2Au fost utilizate procedurile specifice pentru obinerea probelor de audit prevzute de
paragraful 16 din ISA 4400 (investigaii i analize; recalculri, comparri i alte
verificri ale acurateei redactrii, observri; inspecii; obinerea de confirmri)?
5Se confirm c auditorul financiar efectueaz, dup caz, verificarea calculelor matematice
i c exist un sistem de bifare?
6A fost respectat structura foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data
desfurrii activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat,
rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a celui
care a revizuit)?
7S-a efectuat revizuirea analitic a informaiilor financiare pentru care vor fi aplicate
procedurile convenite?
CFINALIZAREA MISIUNII
2S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a
ntocmirii Raportului de constatri efective?
98
Nota: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost
selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie
Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de
revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie
a justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
prezentate n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit
financiar.
ANEXA 7.1
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
misiunilor de auditare a fondurilor finanate de U.E. i
alte fonduri nerambursabile de la ali donatori
(ISRS 4400)
99
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR,
DA/
crt.
auditori financiari, pe baza ISRS 4400
NU
AOBIECTIVE GENERALE
1La dosarul misiunii sunt anexate copii ale informaiilor financiare asupra crora s-a
convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate i tampilate de
conducerea entitii?
2Scrisoarea misiunii i/sau contractul de prestri servicii conine referiri cu privire la:
- obiectivele, aria de aplicabilitate a misiunii, responsabilitile auditorului, forma
raportului final.
- ISRS 4400 (sau standardele ori practicile naionale relevante) aplicabil misiunilor
privind procedurile convenite;
- Enumerarea procedurilor convenite ntre pri care trebuie efectuate;
- O declaraie a faptului c distribuirea raportului de constatri va fi restrns la
prile specificate care au convenit asupra procedurilor ce trebuie efectuate;
- Precizarea faptului c nu se va emite un raport de audit (o opinie), ci un raport al
constatrilor al crui model poate fi ataat la scrisoarea misiunii;
- Natura informaiilor ce trebuie furnizate i semnate de ctre client, n funcie de
obiectul misiunii.
3La dosarul misiunii exist Raportul de constatri prezentat conducerii entitii, ntocmit
conform reglementarilor POS aplicabile i conform ISRS 4400?
4Dosarul misiunii conine Oferta financiar, Oferta tehnic, anexele specifice prevzute n
documentaia de atribuire a contractului, precum i corespondena privind participarea la
licitaie, adjudecarea contractului i alte comunicri primite din partea sau transmise
ctre titularul Proiectului?
BTERMENII MISIUNII
APLANIFICAREA MISIUNII
102
stabilirea numrului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni pe baz de
proceduri convenite?
10A documentat auditorul financiar aspectele relevante n cazul oferirii unor onorarii care
difer semnificativ de sumele alocate de autoritatea contractant pentru realizarea
misiunii, care au fost nscrise n bugetul Proiectului?
Aceste aspecte se refer la:
BACTIVITATEA
DE
EFECTUARE
A
PROCEDURILOR
CONVENITE
6Auditorul financiar a ntocmit probe de audit din care s rezulte verificarea criteriilor
de eligibilitate a cheltuielilor efectuate n cadrul proiectului, respectiv:
a) s fie efectiv pltit de ctre beneficiar, dac autoritatea de management sau organismul
intermediar pentru i n numele acesteia, nu decide altfel prin contractul de finanare/
decizia/ordinul de finanare;
b) s fie nsoit de facturi, n conformitate cu prevederile legislaiei naionale, sau de
alte documente contabile cu valoare probatorie, echivalent facturilor, pe baza crora
cheltuielile s poat fi auditate i identificate;
c) s fie n conformitate cu prevederile deciziei/ordinului de finanare sau ale
contractului de finanare, ncheiat de ctre autoritatea de management sau organismul
intermediar, pentru i n numele acesteia, pentru aprobarea operaiunii;
d) s fie conform cu prevederile legislaiei naionale i comunitare.
104
7Auditorul financiar a ntocmit probe de audit din care s rezulte faptul ca cererea de
rambursare conine cheltuieli care:
1. Sunt necesare pentru realizarea proiectului.
2. Nu depesc valoric liniile bugetului aprobat (n caz contrar au fost notificate, sunt n
procedur de ajustare etc.). n caz contrar urmrii c au fost declarate neeligibile
(reconciliai direct cu raportul).
3. Nu sunt dublu finanate (vezi elemente de identificare).
n cazul cheltuielile salariale se verific: validarea numrului de ore lucrate n cadrul
unei sptmni de munc normale, existena contractelor de munc, actele adiionale la CIM,
deciziile administrative interne de numire pe post etc.
9Auditorul financiar a ntocmit probe de audit din care s rezulte testarea cheltuielilor
aferente managementului proiectului, inclusiv respectarea plafoanele impuse (procentual).
10Auditorul financiar a ntocmit probe de audit din care s rezulte testarea cheltuielile
aferente subcontractrilor astfel nct acestea s nu depeasc plafoanele stabilite
(procentual).
12Exist probe de audit care s ateste faptul c auditorul a verificat, dup caz, existena
i modul de deducere a prefinanrii?
13Exist probe de audit care s ateste faptul c auditorul, dup caz, a verificat contribuia
proprie a beneficiarului dac ndeplinete
- condiiile contractului de finanare,
- n ce se materializeaz i valoarea acesteia.
14Exist probe de audit care s ateste faptul c, auditorul financiar a urmrit aspecte
105
precum:
- informaiile din antetele documentelor verificate s fie corect i complet nscrise, fr
prescurtri;
- titlul i simbolul proiectului s fie corect i complet nscrise, fr prescurtri;
- toate documentele s aib toate siglele care trebuie s nsoeasc documentele de
raportare, aa cum prevede Manualul de vizibilitate;
- s fie corect indicat perioada de referin;
- persoana care semneaz formularele (Raport financiar intermediar sau final sau Cerere de
Rambursare intermediar sau final) s fie Reprezentantul legal al Beneficiarului;
- sumele nscrise n Raportul financiar intermediar (final) sau Cererea de Rambursare
intermediar sau final, s fi fost calculate cu respectarea procentelor stabilite prin
Contractul de Finanare (procentul de finanare din Uniunea European, procentul de
finanare din Bugetul de stat, procentul de cofinanare);
La toate ntrebrile de mai sus, dac apare o neconformitate (un NU), aceasta trebuie s
se gseasc menionat ntr-o foaie de lucru i n Raportul de audit.
18A efectuat auditorul financiar reconcilierea plilor din jurnalul de pli prin banc i
cas n format electronic, cu sumele nscrise n Cererea de Rambursare a Cheltuielilor?
Cu aceast ocazie se va verifica dac:
- toate plile efectuate ntr-o perioad, (de referin pentru acea cerere) au fost
incluse n Cererea de Rambursare a Cheltuielilor aferent perioadei de referin;
- au fost fcute pli n perioada anterioar i neprinse sau nevalidate din perioada
anterioar, care pot fi cuprinse n perioada curent?
19A documentat auditorul financiar verificarea faptului dac informaiile din Cererea de
Rambursare se reconciliaz cu sistemul de contabilitate i nregistrrile Beneficiarului?
(ex.: balana de verificare, nregistrri din conturi analitice i sintetice). n cazul
106
24Exist probe de audit realizate de auditor din care s rezulte asumarea responsabilitii
conducerii clientului asupra realitii i conformitii informaiilor financiare care fac
obiectul misiunii (ex.: declaraii scrise obinute de la conducere, note de ntlnire
semnate de client etc.)
CFINALIZAREA MISIUNII
Nota: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost
selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie
Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de
revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie
a justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
prezentate n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit
financiar.
ANEXA 8
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
activitii de audit intern externalizat
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii de audit intern, externalizat, desfurat DA/
crt. de ctre membrii CAFR, pe baza Procedurilor privind cadrul general de desfurare a NU
misiunilor de audit intern i a Standardelor de audit intern
(Hotrrea Consiliului CAFR nr. 88/19.04.2007), precum i a Normelor de Audit Intern.
1Conine dosarul misiunii de audit intern documente care s probeze elementele de autorizare
a misiunii de audit intern? Aceste elemente, prezentate n Normele de Audit Intern, sunt:
4i-a desfurat auditorul intern activitatea conform Planului de audit intern, bazat pe o
evaluare a riscurilor, aprobat de Consiliul de Administraie al entitii, conform
cerinelor ISAI 2010 "Planificarea"?
5S-au identificat toate sursele de informaii care ar putea fi de folos activitii de audit
intern/consultan?
2Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de ndeplinirea cerinelor Codului
etic, conform ISAI 1100 "Independen i obiectivitate" i ISAI 1200 "Competen i
contiinciozitate profesional?
6A fost ntocmit programul de lucru care s permit realizarea obiectivelor misiunii potrivit
cerinelor ISAI 2240 "Programul de lucru al misiunii? Acesta trebuie s asigure:
- A1- stabilirea procedurilor ce urmeaz a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua
i nregistra informaiile pe durata misiunii;
- C1- detalierea activitilor i tehnicilor adecvate pentru atingerea obiectivelor
misiunii de consultan, n funcie de natura misiunii (simularea, observarea fizic,
interviul).
10S-a evaluat sistemul de control intern a activitii de audit intern conform ISAI 1310
"Evaluri ale programului de controlul calitii" i s-a ntocmit situaia sintetic a
aspectelor negative semnificative?
11Au fost revizuite documentele de lucru potrivit ISAI 2340 "Supervizarea misiunii"?
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost
selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie
Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de
revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie
a justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
prezentate n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit
financiar.
114
ANEXA 9
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
activitii de audit al situaiilor financiare ale grupului
(inclusiv activitatea auditorilor componentelor)
ISA 600, cu amendamente din ISA 610
Nr.
Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, DA/
crt. auditori financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISQC1 NU
i a Standardelor Internaionale de audit (ISA) 220, 600 i a celorlalte ISA relevante
AOBIECTIVE GENERALE
115
5Exist la dosarul de audit Declaraia scris semnat de conducerea grupului conform ISA 580
BTERMENII MISIUNII
1A documentat auditorul faptul c auditul situaiilor financiare ale grupului este solicitat,
prin ndeplinirea criteriilor prevzute de Directiva a VII-a a CEE?
6A documentat auditorul financiar msurile luate conform pct. A21 din ISA 600 n situaia n
care restriciile impuse asupra comunicrii lor/accesului la documentele componentelor
conduc la imposibilitatea de a obine suficiente probe de audit adecvate care ar putea
afecta opinia de audit la nivelul grupului i ca urmare, n anumite circumstane, pot genera
retragerea din misiune?
de ISA 210 (A25), n situaia cnd auditorul grupului este i auditorul unei componente a
grupului?
Aceste referine reprezint factorii care ar putea influena decizia de a ncheia sau nu o
scrisoare de misiune separat pentru component, astfel:
Cine numete auditorul componentei;
Dac se emite un raport separat al auditorului cu privire la component;
Cerine legale n legtur cu desemnrile legate de audit;
Gradul de deinere de ctre entitatea - mam,
Gradul de independen a conducerii componentei fa de entitatea mam.
12Conine scrisoarea misiunii referiri privind bazele de la care pleac calcularea onorariului
i orice acord privind ealonarea plii acestuia?
13A verificat auditorul grupului, n cazul n care onorariul a fost negociat la pachet pentru
ntreg grupul, modul n care onorariul a fost alocat i convenit cu auditorul/auditorii
componentelor?
Elementele de interes sunt: plata onorariului (modalitate, moned, termen); dac onorariile
au fost pltite i dac nu exist pli datorate dup nchiderea dosarului n conformitate
cu ISQC 1, A 54 (60 de zile de la data raportului pe grup)
1Au fost documentate de ctre echipa de audit a grupului aspectele legate de independen,
conform cerinelor Codului etic al profesionitilor contabili, ISA 300 "Planificarea unui
audit al situaiilor financiare"?
10A documentat auditorul de grup nelegerea obinut asupra aspectelor principale n cazul
unei misiuni noi?
Conform pct. 12 (A10) din ISA 600, aceste aspecte se refer la:
structura grupului i relaiile dintre componentele grupului;
modul de organizare a sistemului de raportare financiar ctre grup, inclusiv cadrul de
raportare financiar aplicabil (OMFP 1802/2014 sau IFRS)
activitile de afaceri semnificative ale componentelor, inclusiv mediile sectorului de
activitate, de reglementare, economic i politic n care au loc aceste activiti;
existena relaiilor de afiliere i natura tranzaciilor ce au loc ntre elementele
grupului i/sau prile afiliate,
existena unor politici i proceduri privind procesul de consolidare;
descrierea controalelor interne la nivelul grupului;
complexitatea procesului de consolidare, definit la pct. 10 din ISA 600 ca reprezentnd:
I. recunoaterea, evaluarea, descrierea i prezentarea informaiilor financiare ale
componentelor n situaiile financiare ale grupului, prin consolidare, consolidare
proporional, metoda punerii n echivalen sau metoda costului, i
II. agregarea n situaiile financiare combinate a informaiilor financiare ale
componentelor care nu au o societate mam, dar se afl sub un control comun.
120
12n cazul unei misiuni noi, a fost documentat comunicarea cu echipa precedent a misiunii
la nivelul grupului, conducerea componentei/auditorii componentei, conform cerinelor
pct. 12(A 10) din ISA 600, ISQC1-paragraf A20 i pct. 13 b din ISA 300 "Planificarea unui
audit al situaiilor financiare"?
13A documentat auditorul de grup, n mod suplimentar, n cazul unei misiuni recurente,
aspectele prevzute la pct. A12 din ISA 600?
Aceste aspecte se refer la:
schimbrile intervenite n structura grupului,
schimbrile semnificative pentru grup, n ceea ce privete afacerile componentelor;
schimbrile intervenite n structura persoanelor nsrcinate cu guvernana grupului;
preocuprile echipei misiunii grupului cu privire la integritatea i competena
conducerii grupului/componentei;
schimbrile n controalele la nivelul grupului;
schimbri n cadrul de raportare financiar aplicabil.
14A fost documentat identificarea i evaluarea riscurilor unor denaturri semnificative prin
nelegerea entitii i a mediului su, conform ISA 315?
Obiectivele echipei misiunii la nivelul grupului, potrivit pct. 17(A23) din ISA 600 sunt:
(a) mbuntirea nelegerii asupra grupului, a componentelor sale, inclusiv asupra
controalelor la nivelul grupului;
(b) nelegerea procesului de consolidare, inclusiv a instruciunilor emise de conducerea
grupului ctre componente.
Aspectele principale asupra crora echipa misiunii grupului obine o nelegere sunt
prezentate n Anexa 2 la ISA 600.
19A documentat echipa misiunii la nivelul grupului procedurile aplicate pentru obinerea unei
nelegeri cu privire la auditorul componentei i sursele probelor de audit, atunci cnd se
intenioneaz utilizarea acestuia pentru auditul grupului?
Potrivit pct. 19 din ISA 600, aceste proceduri pot fi:
evaluarea rezultatelor sistemului de monitorizare a controlului calitii;
vizitarea auditorului componentei pentru discutarea aspectelor privind:
- nelegerea i respectarea de ctre auditorul componentei a cerinelor de etic
relevante pentru auditul grupului;
- competena profesional a auditorul componentei (nelegerea standardelor de audit,
aptitudini speciale, nelegerea cadrului de raportare financiar aplicabil);
- implicarea echipei misiunii grupului n activitatea auditorului componentei.
122
Obinerea unei confirmri scrise din partea auditorului componentei conform modelului din
20A documentat auditorul financiar al grupului, pragurile de semnificaie conform ISA 320
"Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit"?
Potrivit pct. 21 din ISA 600 aceste praguri de materialitate se stabilesc astfel:
a) pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg, la nivelul grupului, la
stabilirea strategiei generale de audit,
b) pragurile de semnificaie aplicabile unor clase de tranzacii, solduri ale conturilor;
c) pragurile de semnificaie la nivelul situaiilor financiare i respectiv funcionale ale
componentelor asupra crora auditorii acestora vor derula un audit sau o revizuire n
contextul auditului la nivelul grupului.
d) limita peste care denaturrile nu pot fi considerate n mod clar nensemnate pentru
situaiile financiare ale grupului.
2n cazul n care un membru al grupului folosete alte politici contabile, a evaluat echipa
misiunii grupului dac informaiile financiare ale componentei care a aplicat alte politici
contabile, au fost ajustate n mod corespunztor, n scopul ntocmirii i prezentrii
situaiilor financiare ale grupului, conform art. 77 din Directiva a VII-a a CEE?
d) Cnd nu au fost obinute probe adecvate suficiente care s fundamenteze opinia de audit
la nivelul grupului, se selecteaz, de ctre echipa misiunii grupului/auditorul
componentei, componentele nesemnificative i se efectueaz una dintre activitile descrise
la pct. b.
Potrivit pct. 41 din ISA 600, aceast comunicare trebuie s conin urmtoarele informaii:
a) dac au fost respectate cerinele de etic (independena, competena profesional);
b) dac au fost respectate cerinele echipei misiunii la nivelul grupului;
c) identificarea informaiilor financiare ale componentei;
d) cazurile de nerespectare a legilor i reglementrilor;
e) indicatorii privind posibile influene ale conducerii;
f) descrierea oricrei deficiene semnificative identificate n controlul intern al
componentei;
g) lista denaturrilor necorectate ale informaiilor financiare ale componentei;
h) alte aspecte de comunicat celor nsrcinai cu guvernana;
i) orice alte aspecte relevante pentru auditul grupului;
h) constatrile generale, concluziile sau opiniile auditorului componentei.
c)Evaluarea de ctre auditor a msurii n care situaiile financiare sunt ntocmite, din
toate punctele de vedere semnificative n conformitate cu cerinele cadrului general de
raportare financiar aplicabil i pct. 13 din ISA 700 "Formularea unei opinii i raportarea
126
a)o opinie nemodificat, conform ISA 700 "Formularea unei opinii i raportarea cu privire la
situaiile financiare" atunci cnd au ajuns la concluzia c situaiile financiare sunt
ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de
raportare aplicabil;
b)Destinatarul;
i)Semntura auditorului;
j)Data raportului;
k)Adresa auditorului.
a)o trecere n revist a tipului de activitate efectuat asupra situaiilor financiare ale
componentelor;
12S-a format un dosar de audit al situaiilor financiare consolidate, conform ISA 230
"Documentaia de audit", coninnd aspectele specifice prevzute la pct. 50 din ISA 600?
Aceste aspecte se refer la:
- o analiz a componentelor, cu indicarea celor semnificative;
- natura, amploarea, plasarea n timp a implicrii auditorilor grupului n activitatea
auditorilor componentei;
- comunicrile n scris ntre echipa misiunii grupului i auditorii componentelor.
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost
selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie
Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de
revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie
a justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
prezentate n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit
financiar.
ANEXA 10
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
misiunilor de asigurare, altele dect auditurile sau
revizuirile informaiilor financiare istorice
(ISAE 3000)
129
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR,
DA/
crt. auditori financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea NU
Standardelor Internaionale de Audit (ISA) 220, ISQC1, ISAE 3000 n contextul Cadrului
General Internaional de Asigurare (CGIA)
AOBIECTIVE GENERALE
1Conine dosarul de audit scrisoarea misiunii de asigurare sau alt forma adecvat de
contract, sau, dup caz, mandatul juridic, atunci cnd partea contractant nu este partea
responsabil?
2Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaiilor financiare sau nefinanciare care
constituie rezultatul evalurii subiectului specific al misiunii, n raport cu anumite
criterii?
5Conine dosarul de audit definirea aspectelor care necesit utilizarea activitii unui
expert?
BTERMENII MISIUNII
130
Subiect specific
Informaii specifice
(a) Performana sau condiiile financiare (a) recunoaterea, msurarea, prezentarea i
(ex.: poziia financiar, performana
descrierea din situaiile financiare;
financiar, fluxuri de trezorerie;
2Sunt definite clar n scrisoarea misiunii, responsabilitile celor trei pri ale misiunii
de asigurare? (un practician, o parte responsabil i utilizatorii vizai)
statistice.
132
11Conine scrisoarea misiunii referiri la faptul c, datorit unor limitri inerente ale
misiunii, exist un risc ca anumite denaturri s nu fie detectate, chiar dac misiunea este
planificat i efectuat n conformitate cu ISAE 3000? (ISA 210 "Convenirea asupra
termenilor misiunilor de audit" pct. A23)
12Conine scrisoarea misiunii orice restricie asupra rspunderii practicianului, atunci cnd
aceast posibilitate exist (eventual n limita onorariului), conform prevederilor ISA 210
"Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit" (A24)?
13S-a inclus n scrisoarea de misiune orice aranjament legat de implicarea altor practicieni
i experi n anumite aspecte ale misiunii? (pct. 26 din ISAE 3000)?
134
10A fost documentat evaluarea muncii unui alt expert/auditor i utilitatea acesteia pentru
realizarea obiectivelor misiunii conform pct. 36 din ISAE 3000?
11Cuprinde dosarul misiunii suficiente probe adecvate care s stea la baza concluziei
practicianului, n funcie de caracterul misiunii?
n mod semnificativ;
- Ca reacie la riscurile evaluate, elaborarea rspunsurilor generale i determinarea
naturii, momentului i ntinderii procedurilor ulterioare;
- Efectuarea procedurilor ulterioare legate n mod clar de riscurile identificate, folosirea
unei combinaii ntre inspecie, confirmare, observare, recalculare, reefectuare, proceduri
analitice i intervievri. Astfel de proceduri ulterioare implic proceduri de fond,
inclusiv obinerea de informaii coroborate din surse independente de entitate i, n
funcie de natura problematicii, testarea eficienei operaionale a controalelor;
- Evaluarea suficienei i gradului de adecvare a probelor.
13A fost obinut de ctre practician declaraia scris a prii responsabile care s conin
referirile minime prevzute de pct. 38 din ISAE 3000 i ISA 580 "Declaraii scrise"?
Aceste aspecte se refer la:
- Confirmarea n scris a declaraiilor verbale;
- Evaluarea subiectului specific n funcie de anumite criterii.
15A documentat practicianul efectul evenimentelor ulterioare att asupra subiectului specific,
ct i asupra raportului, pn la data raportului de asigurare? Potrivit pct. 41 din
ISAE 3000, msura n care practicianul analizeaz evenimentele ulterioare depinde de
probabilitatea ca astfel de evenimente s afecteze problematica i gradul de adecvare a
concluziilor practicianului.
138
f)O declaraie care restricioneaz folosirea raportului de asigurare doar de ctre cei
desemnai sau pentru scopul respectiv (Atunci cnd criteriile folosite pentru a evalua
subiectul specific sunt disponibile doar pentru o serie de utilizatori desemnai sau sunt
relevante numai pentru un scop special);
a probelor;
- prevede proceduri de strngere a probelor mai limitate dect n misiunea de asigurare
rezonabil i, ca urmare, se obine o asigurare mai mic dect ntr-o misiune de asigurare
rezonabil.
j)Concluzia practicianului: acolo unde subiectul specific este format dintr-o serie de
aspecte, pot fi oferite concluzii separate cu privire la fiecare aspect. n funcie de
tipul de proceduri de strngere a probelor, fiecare concluzie este exprimat n forma care
este adecvat fie pentru o misiune de asigurare rezonabil, fie pentru o misiune de
asigurare limitat.
4A formulat practicianul concluzia sa, conform recomandrilor de pct. 49 "j" din ISAE 3000,
n funcie de natura misiunii? Aceste recomandri sunt urmtoarele:
(i) ntr-o misiune de asigurare rezonabil, concluzia trebuie exprimat n form pozitiv:
spre exemplu: "n opinia noastr, afirmaiile prii responsabile conform crora controlul
intern este eficient, sub toate aspectele semnificative, bazat pe criteriile XYZ sunt corect
declarate".
(ii) ntr-o misiune de asigurare limitat, concluzia trebuie s fie exprimat n form
negativ: spre exemplu: "Bazndu-ne pe activitatea descris n acest raport, nu am sesizat
nimic care s ne fac s credem c controlul intern nu este eficace, sub toate aspectele
semnificative, bazndu-ne pe criteriile XYZ" sau
"Bazndu-ne pe activitatea noastr descris n acest raport, nu am sesizat nimic care s ne
fac s credem c afirmaiile prii responsabile conform crora controlul intern este
eficace, sub toate aspectele semnificative, avnd la baz criteriile XYZ nu sunt corect
declarate".
5A documentat practicianul aspectele care l-au determinat s emit o alt concluzie dect o
140
concluzie fr rezerve, conform recomandrilor de pct. 51-53 din ISAE 3000, n funcie de
natura misiunii? Aceste recomandri sunt urmtoarele:
d)Practicianul trebuie s exprime o concluzie cu rezerve atunci cnd efectul unui aspect nu
este att de semnificativ nct s necesite o concluzie contrar sau declararea
imposibilitii de exprimare a unei concluzii (exprimat de maniera: "cu excepia..."
efectelor aspectelor la care se refer rezervele").
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost
selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie
Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de
revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie a
justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
prezentate n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit
financiar.
*2) ISA 700 i ISRE 2400 ofer ndrumri pentru un tip adecvat de rezumat.
ANEXA 11
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
misiunilor de examinare a informaiilor
financiare prognozate
(ISAE 3400)
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
crt.financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a DA/
Standardului Internaional Privind Misiunile de Asigurare ISAE 3400, n contextul Cadrului NU
AOBIECTIVE GENERALE
2Conine dosarul de audit scrisoarea de misiune sau alt form de acord scris (Contractul de
prestri servicii)?
142
BTERMENII MISIUNII
condiii sunt:
a) Satisfacerea cerinelor etice relevante (independena i competena profesional);
b) ndeplinirea de ctre misiune a caracteristicilor obligatorii:
i. Subiectul specific este corespunztor;
ii. Criteriile sunt adecvate i disponibile pentru utilizatorii vizai;
iii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care i bazeaz concluzia;
iv. Concluzia are forma corespunztoare;
143
5n cazul n care auditorul concluzioneaz c aceste ipoteze nu sunt realiste, sau c cei
nsrcinai cu guvernana nu i-au asumat responsabilitile prevzute la pct. 10 din
ISAE 3400, a procedat auditorul conform pct. 11 din ISAE 3400, n sensul neacceptrii
misiunii?
144
APLANIFICAREA MISIUNII
1Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor
Codului etic al profesionitilor contabili, pct. l7 din CGIA, ISA 200 "Obiectivele generale
ale auditorului independent n desfurarea unui audit n conformitate cu ISA"?
3A avut auditorul n vedere, atunci cnd sunt utilizate ipoteze teoretice, ca toate
implicaiile semnificative ale acestor ipoteze s fi fost luate n calcul? (Ex.: cnd
vnzrile prognozate sunt mai mari dect capacitatea de producie, informaiile financiare
prognozate trebuie s includ costurile unei investiii)
6Sunt anexate la dosarul misiunii tabelele principale i foile de lucru pentru toate
seciunile aplicabile, prevzute n Ghidul pentru un Audit de Calitate i s-a verificat
conformitatea acestora cu informaiile din situaiile financiare auditate?
7A fost respectat structura foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data
desfurrii activitii, referin, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat,
rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a
verificatorului)?
CFINALIZAREA MISIUNII
2S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a
exprimrii opiniei de audit, conform ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului
independent i desfurarea unui audit n conformitate cu ISA"?
a) Titlul;
b) Destinatarul;
c) Identificarea informaiilor financiare prognozate;
d) O referire la ISAE sau standardele sau practicile naionale relevante aplicabile
examinrii informaiilor financiare prognozate;
e) O declaraie a conducerii privind responsabilitatea acesteia n legtur cu informaiile
financiare prognozate, incluznd i ipotezele pe care acestea se bazeaz;
f) Dup caz, o referire la scopul i/sau la distribuirea limitat a informaiilor financiare
prognozate;
g) O declaraie de asigurare negativ din care s rezulte dac ipotezele asigur o baz
rezonabil pentru informaiile financiare prognozate;
h) O opinie care s exprime dac informaiile financiare prognozate sunt ntocmite corect
pe baza ipotezelor i sunt prezentate n conformitate cu cadrul relevant de raportare
financiar;
i) Avertismente adecvate privind posibilitatea de ndeplinire a rezultatelor indicate de
informaiile financiare prognozate;
147
j) Semntura auditorului;
k) Data raportului auditorului;
l) Adresa auditorului;
m) Alte afirmaii.
6A procedat auditorul conform prevederilor pct. 11 i 32 din ISAE 3400, neacceptnd misiunea,
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost
selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie
Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de
revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie
a justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
148
prezentate n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit
financiar.
*3) CGIA pct. 2: ISA-urile conin principii fundamentale i proceduri consecvente cu CGIA
*4) CGIA pct. 17: ISA pot include cerine suplimentare ce trebuie satisfcute nainte de acceptarea
misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).
ANEXA 12
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
misiunilor de asigurare privind controalele din cadrul
unei organizaii prestatoare de servicii
(ISAE 3402)
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
crt.financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1, a DA/
Standardului Internaional Privind Misiunile de Asigurare ISAE 3402 n contextul Cadrului NU
AOBIECTIVE GENERALE
2Conine dosarul de lucru scrisoarea misiunii sau alt form de acord scris (Contractul de
prestri servicii)?
BTERMENII MISIUNII
condiii sunt:
a) Satisfacerea cerinelor etice relevante (independena i competena profesional);
b) ndeplinirea de ctre misiune a caracteristicilor obligatorii:
i. Subiectul specific este corespunztor;
ii. Criteriile sunt adecvate i disponibile pentru utilizatorii vizai;
iii. Practicianul are acces la suficiente probe adecvate pe care i bazeaz concluzia;
iv. Concluzia are forma corespunztoare;
v. Practicianul este convins de caracterul raional al obiectivului.
3Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor
etice relevante, prevzute de Codului etic al profesionitilor contabili, conform pct. 11
din ISAE 3402, pct. 17 din CGIA, ISA 200 "Obiectivele generale ale auditorului independent
Potrivit pct. 38 din ISAE 3402, declaraia scris a conducerii trebuie s fie datat
nainte de data raportului de asigurare i s conin urmtoarele aspecte:
Reconfirmarea afirmaiei anexat descrierii sistemului;
Confirmarea c aceasta i-a furnizat auditorului organizaiei prestatoare toate
informaiile relevante i accesul convenit la acestea i
Confirmarea faptului c i-a prezentat auditorului organizaiei prestatoare oricare dintre
urmtoarele aspecte, de care are cunotin:
(i) Neconformitatea cu legile i reglementrile, frauda sau deviaiile necorectate
atribuibile organizaiei prestatoare, care pot afecta una sau mai multe entiti
utilizatoare;
(ii) Deficiene de concepere a controalelor;
(iii) Situaiile n care controalele nu au fost aplicate conform descrierii; i
(iv) Evenimentele ulterioare perioadei acoperite de descrierea sistemului su, efectuat
de ctre organizaia prestatoare pn la data raportului de asigurare al auditorului
organizaiei prestatoare, care ar putea avea un efect semnificativ asupra raportului
de asigurare al auditorului organizaiei prestatoare.
10Au fost utilizate procedurile specifice aplicabile pentru obinerea probelor de audit
prevzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecia, observaia, investigarea i confirmarea,
calculul, procedurile analitice)?
14A ntocmit auditorul financiar dosarul misiunii de asigurare privind controalele din cadrul
unei organizaii prestatoare de servicii conform cerinelor ISA 230 i pct. 45 din ISQC1?
15Exist la dosarul misiunii tabelele principale i foile de lucru pentru toate seciunile
aplicabile, prevzute n Ghidul pentru un Audit de Calitate, n funcie de obiectivul
misiunii de asigurare?
155
16S-a respectat structura foilor de lucru (denumire client, perioada, data desfurrii
activitii, referina, obiectivul, activitatea desfurat, rezultat, concluzii i
propuneri, semnturi)?
CFINALIZAREA MISIUNII
2S-a ntocmit o sintez a deviaiilor identificate i s-a verificat dac acestea se nscriu
n rata prognozat de deviaie?
controale;
(iv) Natura activitilor desfurate de o organizaie subcontractoare, aa cum sunt
prezentate n descrierea sistemului su de ctre organizaia prestatoare i metoda
utilizat:
- Dac a fost utilizat metoda deductiv: o declaraie c descrierea sistemului exclude
obiectivele controlului i controalele aferente la organizaii subcontractoare
relevante i c procedurile auditorului organizaiei prestatoare nu se extind asupra
controalelor de la organizaia subcontractoare.
- Dac a fost utilizat metoda inductiv: o declaraie c descrierea sistemului include
obiectivele controlului i controalele aferente la organizaia subcontractoare i c
procedurile auditorului organizaiei prestatoare se extind asupra controalelor de la
organizaia subcontractoare.
(d) Precizarea criteriilor i a prii care detaliaz obiectivele controlului.
(e) O declaraie conform creia, n cazul unui raport de tip 2, descrierea testelor
controalelor este destinat doar entitilor utilizatoare de servicii i auditorilor
acestora, care neleg suficient pentru a o lua n considerare, mpreun cu alte
informaii, inclusiv informaii despre controalele aplicate de entitile utilizatoare
nsei, n evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ a situaiilor lor financiare.
(f) O declaraie conform creia organizaia prestatoare de servicii este responsabil de:
(i) ntocmirea descrierii sistemului su i a afirmaiei nsoitoare (caracterul complet,
acurateea i metoda de prezentare);
(ii) Furnizarea serviciilor acoperite de descrierea organizaiei prestatoare de servicii,
cu privire la sistemul su;
(iii) Afirmarea obiectivelor controlului (cnd nu sunt prevzute printr-o lege sau
criteriilor adecvate:
(i) n cazul unui raport de tip 2:
a. Descrierea prezint fidel sistemul organizaiei prestatoare de servicii, care a
fost conceput i implementat pe parcursul perioadei specificate;
b. Controalele aferente obiectivelor de control stipulate n descrierea sistemului de
ctre organizaia prestatoare au fost concepute adecvat pe parcursul perioadei;
c. Controalele testate, care au fost cele necesare n vederea furnizrii asigurrii
rezonabile c obiectivele controlului stipulate n descriere au fost realizate, au
funcionat eficient pe parcursul perioadei specificate.
(ii) n cazul unui raport de tip 1:
Descrierea prezint fidel sistemul organizaiei prestatoare care a fost conceput i
implementat la data specificat; i
Controalele aferente obiectivelor de control stipulate n descrierea sistemului su de
ctre organizaia prestatoare au fost concepute adecvat la data specificat.
(l) Data raportului de asigurare al auditorului organizaiei prestatoare de servicii,
(m) Numele auditorului organizaiei prestatoare de servicii i locaia din cadrul
jurisdiciei n care acesta i practic activitatea.
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au
fost selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce
constituie Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista
obiectivelor de revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea
n Nota de inspecie a justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
*5) CGIA pct. 2: ISA-urile conin principii fundamentale i proceduri consecvente cu CGIA
*6) CGIA pct. 17: ISA pot include cerine suplimentare ce trebuie satisfcute nainte de acceptarea
misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).
*7) Fa de un numr aa mare de repere, atribuirea rspunsului DA sau NU trebuie dat n funcie de
un procent de peste, respectiv sub 50% din totalul cerinelor procedurii
ANEXA 13
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
misiunilor de asigurare privind declaraiile
referitoare la emisia gazelor cu efect de ser
(ISAE 3410)
158
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
crt.financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a DA/
Standardului Internaional pentru servicii conexe (ISAE 3410), n contextul Cadrului General NU
AOBIECTIVE GENERALE
1Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaiilor asupra crora s-a convenit
efectuarea acestui angajament, respectiv existena declaraiei entitii referitoare la
gazele cu efect de ser privit fie individual, fie ca parte integrant a altor informaii
supuse asigurrii?
BTERMENII MISIUNII
APLANIFICAREA MISIUNII
161
5Au fost documentate de ctre practician aspectele relevante n vederea nelegerii entitii
i mediului su?
Potrivit cerinelor pct. 23 din ISAE 3410 practicianul trebuie s neleag urmtoarele:
(a) Sectoarele de activitate i de reglementare relevante i ali factori externi, inclusiv
criteriile aplicabile;
(b) Natura entitii, inclusiv:
(i) Natura operaiunilor referitoare la GES;
(ii) Modificrile fa de perioada anterioar (achiziii, vnzri ale surselor de emisii,
externalizri ale funciilor care genereaz emisii;
(iii) Frecvena i natura ntreruperilor operaiunilor.
(c) Selectarea i aplicarea de ctre entitate a metodelor de cuantificare i raportare a
politicilor;
(d) Cerinele criteriilor aplicabile relevante pentru estimri, inclusiv prezentrile de
informaii aferente;
(e) Obiectivul i strategia entitii privind schimbrile climatice;
(f) Supravegherea i responsabilitatea pentru informaiile referitoare la emisii, n cadrul
entitii;
g) Activitile funciei de audit intern i principalele constatri referitoare la emisii.
2Au fost utilizate procedurile specifice aplicabile pentru obinerea probelor de audit
prevzute de ISA 500 "Probe de audit" (inspecia, observaia, investigarea i confirmarea,
calculul, procedurile analitice)?
8Au fost obinute declaraiile scrise ale conducerii, semnate i tampilate, prin care s
confirme asumarea responsabilitii conducerii cu privire la prezentarea adecvat a
declaraiei referitoare la GES dar i a celorlalte aspecte prevzute la paragraful 58 din
ISAE 3410 i ISA 580 "Declaraii scrise"?
9A ntocmit auditorul financiar dosarul misiunii conform cerinelor ISA 230 i pct. 45 din
ISQC1?
164
10A utilizat practicianul un sistem de refereniere adecvat care permite evidena probelor de
audit?
11A fost respectat structura foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data
desfurrii activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat,
rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a
verificatorului)?
12A documentat practicianul procedurile noi aplicate, n mod excepional, dup data raportului
de asigurare?
4S-a documentat revizuirea controlului calitii misiunii potrivit pct. 71 din ISAE 3410?
Inspectorul controlului calitii/sau partenerul misiunii trebuie s aprecieze aspecte cum
sunt:
- discutarea aspectelor semnificative;
- revizuirea declaraiei referitoare la GES i proiectul de raport;
- revizuirea documentaiei selectate referitoare la raionamentele semnificative;
- aprecierea concluziilor exprimate n formularea raportului.
(b)Destinatarul;
166
8A formulat practicianul concluzia sa, conform pct. 49 "j" din ISAE 3000, n funcie de
natura misiunii?
Recomandrile privind concluzia practicianului sunt urmtoarele:
(i) ntr-o misiune de asigurare rezonabil, concluzia trebuie exprimat n form pozitiv:
spre exemplu: "n opinia noastr, afirmaiile prii responsabile conform crora
controlul intern este eficient, sub toate aspectele semnificative, bazat pe criteriile
XYZ sunt corect declarate".
(ii) ntr-o misiune de asigurare limitat, concluzia trebuie s fie exprimat n form
negativ: spre exemplu: "Bazndu-ne pe activitatea descris n acest raport, nu am
sesizat nimic care s ne fac s credem c controlul intern nu este eficace, sub
toate aspectele semnificative, bazndu-ne pe criteriile XYZ"
9A documentat practicianul aspectele care l-au determinat s emit o alt concluzie dect o
concluzie fr rezerve, conform recomandrilor de pct. 51-53 din ISAE 3000, n funcie de
natura misiunii?
Aceste recomandri sunt urmtoarele:
d)Practicianul trebuie s exprime o concluzie cu rezerve atunci cnd efectul unui aspect
nu este att de semnificativ nct s necesite o concluzie contrar sau declararea
imposibilitii de exprimare a unei concluzii (O concluzie cu rezerve este exprimat de
maniera: "cu excepia..." efectelor aspectelor la care se refer rezervele").
167
10A documentat practicianul aspectele relevante, de interes pentru guvernan, care au reieit
din misiunea de asigurare i pe care le consider adecvat s le comunice celor nsrcinai
cu guvernana, n condiiile pct. 54 din ISAE 3000 i pct. 78 din ISAE 3410?
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate n
structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie Anexa 1 la Nota de
inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul efului
Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie a justificrii aplicrii acestor
obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII prezentate
n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit financiar.
*8) CGIA pct. 2: ISA-urile conin principii fundamentale i proceduri consecvente cu CGIA
*9) CGIA pct. 17: ISA pot include cerine suplimentare ce trebuie satisfcute nainte de acceptarea
misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).
ANEXA 14
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
misiunilor de asigurare pentru raportarea asupra
compilrii informaiilor financiare pro-forma incluse
ntr-un prospect (ISAE 3420)
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
crt.financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i DA/
ISAE 3420, n contextul Cadrului General Internaional de Asigurare (CGIA)
NU
AOBIECTIVE GENERALE
1Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaiilor financiare asupra crora s-a
convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate i tampilate de
conducerea entitii?
BTERMENII MISIUNII
2Sunt precizate n scrisoarea misiunii de asigurare cerinele ISAE 3420 privind conformitatea
cu reglementrile profesionale care trebuie aplicate, n relaie cu acesta?
Conform pct. 7 i 12 din ISAE 3420 aceste reglementri sunt:
ISAE 3000 "Misiunile de asigurare altele dect auditurile sau revizuirile informaiilor
financiare istorice;
Cadrul General Internaional de Asigurare (CGIA).
APLANIFICAREA MISIUNII
b)S determine gradul de adecvare al criteriilor aplicabile i faptul c este puin probabil
ca informaiile financiare pro-forma s genereze confuzii cu privire la menirea lor;
170
c)S evalueze formularea opiniei prevzute de legislaie sau reglementrile relevante, pentru
a determina dac este posibil ca practicianul s-i exprime opinia bazndu-se pe realizarea
procedurilor menionate n ISAE 3420 (punctele A54-A56);
d)S aprecieze dac legislaia sau reglementrile relevante permit utilizarea sau menionarea
n raportul practicianului a opiniei de audit/concluziei revizuirii modificate sau a
raportului care conine un paragraf de observaii, atunci cnd, ca urmare a auditrii/
revizuirii surselor din care provin informaiile financiare neajustate sau orice informaii
financiare cu privire la entitatea dobndit sau entitatea vndut i a fost exprimat o
opinie de audit sau o concluzie a revizuirii modificat;
e)S analizeze dac practicianul poate nelege suficient entitatea i practicile sale
contabile i de raportare financiar pentru a putea efectua misiunea, atunci cnd
informaiile financiare istorice ale entitii nu au fost niciodat auditate sau revizuite;
(punctul A31 din ISAE 3420)
f)S analizeze dac practicianul poate s neleag suficient, pentru a efectua misiunea,
entitatea dobndit i practicile sale contabile i de raportare financiar, dac
evenimentul sau tranzacia include o achiziie, iar informaiile financiare istorice ale
entitii dobndite nu au fost niciodat auditate sau revizuite,
2Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor
pct. 8 din ISAE 3420, Codului etic al profesionitilor contabili?
171
4S-a realizat evaluarea adecvrii criteriilor aplicabile, conform prevederilor ISAE 3000
(punctul 19)?
Se va determina, n special, faptul dac aceste criterii prevd cel puin ca:
6Au fost documentate probele care demonstreaz riscul ca informaiile financiare pro-forma s
a)Evenimentul sau tranzacia pentru care sunt compilate informaiile financiare pro-forma;
c)Natura entitii i a oricrei entiti dobndite sau vndute, inclusiv: (pct. A22- A23 din
ISAE 3420)
2S-au realizat de ctre practician proceduri pentru a se asigura c sursa este adecvat, dac
nu exist un raport de audit sau de revizuire referitor la sursa din care au fost extrase
informaiile financiare neajustate?
a)Sunt direct atribuibile evenimentului sau tranzaciei; (a se vedea pct. A13 din ISAE 3420)
b)Pot fi susinute prin fapte. Sursele susinerii faptice, conform ISAE 3420 pct. A 14, pot
fi:
acordurile de achiziie i vnzare;
acordurile de creditare;
rapoarte independente de evaluare;
alte documente aferente tranzaciei;
situaiile financiare publicate;
aciuni legale/fiscalitate;
aciunile celor nsrcinai cu guvernana.
Dac informaiile financiare ale entitii dobndite sau ale entitii vndute sunt incluse
n ajustrile pro-forma i nu exist un raport de audit sau de revizuire cu privire la
sursa din care au fost extrase astfel de informaii financiare, practicianul trebuie s
realizeze proceduri pentru a avea certitudinea c respectivele informaii financiare pot
fi susinute prin fapte;
(c)Msurii n care prezentrile adecvate sunt oferite mpreun cu informaiile financiare pro-
forma pentru a permite utilizatorilor vizai s neleag informaiile oferite; i
(pct. A42 din ISAE 3420)
s fie prezentate n informaiile financiare pro-forma. (pct. A43 din ISAE 3420)
CFINALIZAREA MISIUNII
2S-a documentat revizuirea concluziilor ce decurg din probele de audit obinute, ca baz a
ntocmirii Raportului de asigurare?
(a)Titlul (care arat n mod clar c raportul este un raport independent de asigurare)
(f)O declaraie c misiunea s-a desfurat n conformitate cu ISAE 3420, care prevede c
practicianul trebuie s respecte cerinele etice i s planifice i s realizeze proceduri
pt. a obine o asigurare rezonabil cu privire la msura n care informaiile financiare
pro-forma au fost compilate sub toate aspectele semnificative, de ctre partea responsabil
pe baza criteriilor aplicabile.
(h)Cu excepia cazului n care legile sau reglementrile prevd altfel, opinia practicianului,
utiliznd una din urmtoarele fraze, care sunt considerate a fi echivalente:
- Informaiile financiare pro-forma au fost compilate, sub toate aspectele semnificative,
pe baza [criteriilor aplicabile];
- Informaiile financiare pro-forma au fost compilate adecvat, pe baza declarat.
(i)Semntura practicianului;
(j)Data raportului; i
a)A exprimat practicianul o opinie nemodificat, conform pct. 31 din ISAE 3420 "Opinie
nemodificat" atunci cnd acesta a ajuns la concluzia c informaiile financiare pro-forma
au fost compilate, sub toate aspectele semnificative, de ctre partea responsabil pe baza
criteriilor aplicabile?
b)A exprimat auditorul o opinie modificat, conform pct. 32 "Opinia modificat", cu privire la
msura n care informaiile financiare pro-forma au fost compilate, sub toate aspectele
semnificative, pe baza criteriilor aplicabile? Practicianul va aplica prevederile din
ISAE 3000 (pct. 51-52) referitoare la opiniile modificate.
c)n cazul constatrii unui aspect important prezentat sau descris n informaiile financiare
pro-forma sau n notele explicative anexate, fundamental pentru nelegerea de ctre
utilizatori a msurii n care informaiile financiare pro-forma au fost compilate sub toate
aspectele semnificative, pe baza criteriilor aplicabile, a inclus practicianul, un Paragraf
de observaii, n conformitate cu pct. 34 din ISAE 3420 "Paragraful de observaii"?
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
177
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au
fost selectate n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce
constituie Anexa 1 la Nota de inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista
obiectivelor de revizuire, cu acordul efului Departamentului, dar cu prezentarea
n Nota de inspecie a justificrii aplicrii acestor obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
prezentate n cadrul obiectivelor de revizuire a calitii activitii de audit
financiar.
*10) ISAE 3000 pct. 2: Dei ISA i ISRE nu se aplic pentru misiunile acoperite de ISAE, ele pot oferi
unele ndrumri practicienilor.
*11) CGIA pct. 17: ISA pot include cerine suplimentare ce trebuie satisfcute nainte de acceptarea
misiunii (ex.: ISA 210 pct. 6).
ANEXA 15
La obiective
LISTA DE OBIECTIVE PENTRU REVIZUIREA CALITII
misiunilor privind serviciile conexe
de compilare (ISRS 4410)
Nr. Obiective ale revizuirii calitii activitii desfurate de ctre membrii CAFR, auditori
crt.financiari, pe baza politicilor i procedurilor referitoare la aplicarea ISA 220, ISQC1 i a DA/
Standardului Internaional pentru servicii conexe de compilare (ISRS 4410)
NU
AOBIECTIVE GENERALE
1Sunt anexate la dosarul misiunii copii ale informaiilor financiare asupra crora s-a
convenit efectuarea unor proceduri, potrivit naturii misiunii, semnate i tampilate de
conducerea entitii?
BTERMENII MISIUNII
1Au fost documentate de ctre auditor aspectele legate de independen, conform cerinelor
Codului etic al profesionitilor contabili?
2Au fost utilizate procedurile specifice pentru obinerea probelor prevzute de paragraful
12 din ISRS 4410 (experiena cu entitatea, intervievarea personalului entitii)?
7Se confirm c auditorul financiar utilizeaz un sistem de refereniere adecvat care permite
evidena probelor din dosarul misiunii?
8A fost respectat structura foilor de lucru (denumire client, exerciiul auditat, data
desfurrii activitii, referina, obiectivul, procedurile, activitatea desfurat,
rezultat, concluzii i propuneri, semntura celui care a ntocmit foaia de lucru i a
verificatorului)?
financiare;
Atunci cnd este necesar, un paragraf care s atrag atenia asupra prezentrii abaterilor
semnificative de la cadrul general de raportare financiar aplicabil;
Data raportului
Adresa auditorului; i
Semntura auditorului.
Not: 1. n cazul n care, din verificarea documentelor de lucru ale auditorului inspectat
rezult unele aspecte pentru care exist obiective stabilite, dar acestea nu au fost selectate
n structura obiectivelor aplicabile n perioada respectiv, ce constituie Anexa 1 la Nota de
inspecie, echipa de inspecie poate extinde lista obiectivelor de revizuire, cu acordul efului
Departamentului, dar cu prezentarea n Nota de inspecie a justificrii aplicrii acestor
obiective suplimentare.
2. Sunt aplicabile i obiectivele prevzute n capitolele II, III, IV, V, VII i VIII
ANEXA 2
la norme
Modelul Notei de inspecie
NOT DE INSPECIE
ncheiat astzi ......201x
Subsemnaii ...... i ...... , inspectori ai Departamentului de Monitorizare i Competen Profesional
(DMCCP) din cadrul Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), n baza art. 3 din Normele
privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti desfurate de auditorii
financiari, aprobate prin Hot. nr. ... precum i a delegaiei de inspecie nr. ......, am efectuat n data de/
perioada ...... 201x inspecia calitii activitii desfurate n anul ...... de auditorul financiar/ ...... avnd
sediul social n localitatea ......, str. ......, nr. ..., sectorul ......, judeul .......
Auditorul financiar/ este membru al CAFR n baza Autorizaiei/Certificatului nr. ... emis() de CAFR i
funcioneaz ca societate comercial conform Certificatului de nregistrare seria ...... nr. ...... emis de
Oficiul Registrului Comerului Teritorial.
Inspecia a avut loc n localitatea ......, str. ......, nr. ....., sectorul/judeul ....../la sediul CAFR din ......
n perioada inspeciei, societatea a fost reprezentat de dl./d-na ...... n calitate de ......(asociat i/sau
administrator), avnd titlul profesional de auditor financiar - persoan fizic, n baza certificatului CAFR
nr. ...... /20xx.
Noi am efectuat, prin sondaj, inspecia calitii activitii de audit financiar i a altor activiti
desfurate de auditorul financiar, avnd n vedere:
- obiectivele prevzute de art. 19 din Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i
a altor activiti desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia nr. ...
182
Audit financiar
Audit statutar
(ISA 810)
(ncredinare direct/selecie
ofert/licitaii publice)
183
ISAE 3000
Total
n conformitate cu art. 13 din Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor
activiti desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia nr...., am selectat, pentru cuprinderea n revizuirea pentru asigurarea calitii,
documentele de lucru aferente urmtoarelor misiuni, reprezentnd ...... % din volumul valoric al activitii
desfurate de auditorul financiar n perioada verificat:
Nr./data contract
Valoare (lei) Beneficiar/ Client Natura misiunii
a) Entiti de interes
public
b) Alte entiti
Total inspectat:
184
Valoarea contractelor
venituri (%)
Considerm c documentele supuse inspeciei formeaz o baz rezonabil pentru formularea unei
concluzii temeinice asupra caracterului adecvat al sistemului propriu de control al calitii al auditorului
financiar, conformitii cu acesta i modului de respectare a normelor i reglementrilor din domeniul
auditului financiar i a celorlalte activiti derulate de auditorii financiari, n exercitarea profesiei.
n baza Declaraiei ce constituie Anexa nr. 2 la prezenta Not de inspecie, auditorul
financiar/reprezentantul firmei de audit declar c a pus la dispoziie toate documentele de lucru aferente
dosarelor misiunilor selectate pentru inspecia calitii activitii
Totodat, auditorul declar c au fost ndeplinite cerinele Codului etic al profesionitilor contabili
seciunea 290, n sensul c toi membrii echipelor de asigurare sunt independeni fa de clienii de audit
selectai pentru efectuarea inspeciei calitii activitii.
De asemenea, auditorul inspectat declar c nu exist i nu au fost facturate i alte servicii, financiare
sau non - financiare clienilor de audit financiar, altele dect cele declarate.
Menionm c, n baza art. 15, alin. (1) din Normele privind revizuirea calitii activitii de audit
financiar i a altor activiti desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr..., prin derogare de la principiul confidenialitii,
auditorul inspectat are obligaia de a prezenta orice informaii, inclusiv cele de natur confidenial,
pentru a se conforma revizuirii pentru asigurarea calitii, potrivit cerinelor Codului etic al
profesionitilor contabili.
Din inspecia efectuat asupra modului de documentare a obiectivelor selectate, au rezultat urmtoarele
aspecte:
[Se prezint, n continuare, constatrile inspeciei calitii activitii, n ordinea obiectivelor prevzute
de art. 10 din Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti
desfurate de auditorii financiari, aprobate prin Hotrrea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia nr....]:
I. Cunoaterea ariei de cuprindere a activitii de audit financiar, pe baza examinrii coninutului
scrisorilor de misiune/contractelor de prestri de servicii, precum i a concordanei acestora cu
Standardele internaionale de audit (ISA) sau alte standarde relevante, precum i cu normele i
reglementrile emise de Camer i de CSIPPC
a) Audit statutar / audit financiar
i) Contractul nr. ... avnd ca obiect auditul statutar/financiar al situaiilor financiare anuale
individuale/consolidate la 31 decembrie 201x ale clientului S.C. ...... .
1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:
[urmeaz enunarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmrite cu ocazia
inspeciei calitii activitii, la cap. I "Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor"]
1.2. Obiectivele neabordate/ insuficient documentate de ctre auditorul financiar se refer la:
[urmeaz enunarea obiectivelor neabordate/insuficient documentate de ctre auditorul financiar,
selectate pentru a fi urmrite cu ocazia inspeciei calitii activitii, la cap. I "Cunoaterea ariei de
cuprindere a contractelor"]
ii) Contractul nr. ... avnd ca obiect auditul statutar/financiar al situaiilor financiare anuale
individuale/consolidate la 31 decembrie 20xx ale clientului S.C. ...... .
b) Auditul situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu cadrele generale cu scop special ISA 800
185
Contractul nr. ... avnd ca obiect auditul cu scop special desfurat pentru clientul S.C. ...... .
1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar sunt:
[urmeaz enunarea obiectivelor abordate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmrite cu ocazia
inspeciei calitii activitii, la cap. I "Cunoaterea ariei de cuprindere a contractelor"]
1.2. Obiectivele neabordate/ insuficient documentate de auditorul financiar sunt:
[urmeaz enunarea obiectivelor neabordate/ insuficient documentate de ctre auditorul financiar,
selectate pentru a fi urmrite cu ocazia inspeciei calitii activitii, la cap. I "Cunoaterea ariei de
cuprindere a contractelor"]
n continuare se trateaz, n mod similar, i celelalte categorii de misiuni care au fost selectate pentru
revizuirea calitii (revizuiri ale situaiilor financiare, audit intern externalizat, alte misiuni de asigurare
etc.).
II. Verificarea conformitii activitii desfurate de auditorii financiari cu datele nscrise n
cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei, corectitudinea raportrii
veniturilor din activitatea de audit financiar, precum i din alte servicii profesionale, verificarea achitrii
integrale i la termen a cotizaiilor, precum i a respectrii celorlalte obligaii ctre Camer
Constatrile de la acest capitol nu vor intra n calculul procentajului obinut ca urmare a inspeciei,
conform art. 33, alin. (1) din Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor
activiti desfurate de auditorii financiari.
2.1. Obiectivele i condiiile ndeplinite de auditorul financiar:
[urmeaz enunarea obiectivelor ndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmrite cu
ocazia inspeciei calitii activitii, la cap. II "Verificarea conformitii activitii desfurate de auditorii
financiari cu datele nscrise n cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei,
corectitudinea raportrii veniturilor din activitatea de audit financiar, precum i din alte servicii
profesionale, verificarea achitrii integrale i la termen a cotizaiilor, precum i a respectrii celorlalte
obligaii ctre Camer"]
Exemplu:
2.1.1. Auditorul financiar ndeplinete condiiile prevzute de art. 37 din Regulamentul de organizare i
funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din Romnia, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.
433/2011 privind persoanele juridice, inclusiv cea referitoare la deinerea majoritii drepturilor de vot de
ctre auditori financiari, membri ai Camerei.
2.1.2. Auditorul financiar ntocmete pentru activitatea proprie i pstreaz, potrivit normelor legale,
situaii financiare depuse la organele n drept. Pentru exerciiul 201x a ntocmit situaii financiare anuale
potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, cu modificrile i completrile ulterioare
2.1.3. Cu privire la stabilirea i plata cotizaiilor, menionm urmtoarele:
Indicatori
Valori n lei
186
*) n cazul n care exist diferene ntre veniturile declarate de auditor i veniturile constatate de echipa
de inspecie, se va explica de unde provin aceste diferene.
2.1.4. Pentru perioada verificat, auditorul financiar a ncheiat polia de asigurare seria ...... nr. ...... la
societatea de asigurri ...... n valoare de ...... lei, fiind n concordan cu prevederile Hotrrii Consiliului
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia nr. 45/2005 pentru aprobarea Normelor privind asigurarea
pentru risc profesional.
2.1.5. Auditorul financiar a depus declaraia de auditor financiar activ la data de ...... 201x i are viza
pentru anul 201x n legitimaia de auditor financiar.
2.2. Obiective nendeplinite de ctre auditorul financiar
[urmeaz enunarea obiectivelor nendeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmrite cu
ocazia inspeciei calitii activitii, la cap. II "Verificarea conformitii activitii desfurate de auditorii
financiari cu datele nscrise n cererea/declaraia pentru obinerea autorizaiei de exercitare a profesiei,
corectitudinea raportrii veniturilor din activitatea de audit financiar, precum i din alte servicii
profesionale, verificarea achitrii integrale i la termen a cotizaiilor, precum i a respectrii celorlalte
obligaii ctre Camer"]
III. Modul de respectare a obligaiilor cu privire la pregtirea continu a auditorilor financiari, precum
i la frecventarea cursurilor suplimentare de ctre auditorii financiari monitorizai, care au obinut
calificativele B, C sau D
Constatrile de la acest capitol nu vor intra n calculul procentajului obinut ca urmare a inspeciei.,
conform art. 33, alin 1 din Normele privind revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor
activiti desfurate de auditorii financiari.
3.1. Obiectivele i condiiile ndeplinite de auditorul financiar:
[urmeaz enunarea obiectivelor ndeplinite de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmrite cu
ocazia inspeciei calitii activitii, la cap. III "Modul de respectare a obligaiilor cu privire la pregtirea
continu a auditorilor financiari, precum i la frecventarea cursurilor suplimentare de ctre auditorii
financiari monitorizai, care au obinut calificativele B, C sau D"]
Exemplu:
3.1.1. Pentru anul 201x, auditorul financiar a documentat faptul c a participat la cursurile de pregtire
profesional continu organizate de CAFR n sistemul e-learning sau n sistemul clasic. Pentru
componenta de pregtire continu nestructurat, auditorul financiar a completat fia individual de
pregtire profesional
3.1.2. Pentru anul 201x, auditorul financiar a documentat faptul c a participat la cursurile de pregtire
suplimentare.
3.2. Obiectivele i condiiile nendeplinite de auditorul financiar:
187
- Orice alte documente, probe sau foi de lucru obinute de auditor sau generate de auditor dup data de
ncheiere a notei de inspecie nu au fost cuprinse n evaluare i drept urmare echipa de inspectori nu le-a
avut n vedere.
Fa de cele prezentate mai sus, s-a ncheiat prezenta Not de inspecie, n dou exemplare, din care un
exemplar i-a revenit auditorului financiar.
Data: ....... .
Semnturi autorizate:
Auditorul financiar:
....................
Echipa de inspecie:
Insp. Princ. .......
Insp. ...
ANEXA 1
la Nota de inspecie
Lista de obiective pentru revizuirea calitii activitii de audit financiar i a altor activiti derulate,
selectate pentru luna... 20xx
(exemplu)
Nr.
crt.
Obiectivul
/
Capitolul
Audit financiar Audit scop specialAudit scop special Proceduri
Revizuire Audit intern
specifice)
financiare
5 ob
5 ob 4 ob
7 ob
a contractelor de audit
financiar i concordana
11
8
8
5 6
11
191
2,3
1,2
2,3
1,3 . ,4,6
nr./total obiective)
5
3
3
2
3
6
B Termenii angajamentului
1,5,6
1,4,5
1,4,5
2,3
1, 3
2.3,5
(obiectivul nr./ total
obiective)
5
3
3
5
II*)Verificarea conformitii 4 ob
activitii desfurate cu
autorizaiei de exercitare a
profesiei. Raportarea
2,3,4,8
veniturilor, ndeplinirea
X
X
X
X
X
ndatoririlor fa de Camera
8
obiective)
III*ndeplinirea obligaiilor cu 3 ob
a auditorilor financiari
3
obiective)
1,2,3
X
X X
X
IV Evaluarea i implementarea 6 ob
192
cerinele de independen
18
X
X X
X
proceduri de revizuire a
X
X X
X
obiective)
VI Respectarea prevederilor
25 ob
17 ob
14 ob
12 ob 15 ob
14 ob
referitoare la efectuarea
propriu-zis a auditului
51
29
21
24 31 22
financiar n conformitate cu
Calitate i ISA
A Planificarea auditului
7 ob
5 ob
5 ob
5 ob 6 ob
4
ob
(obiectivul nr./ total
obiective)
21
12
11
11 12
7
1,3,6,9,14,15,20 1,3,6,7,8 1,3,6,7,10
2,3,5,6,111,2,4,5,9,10
1,4,6,7
21
12
11
11 12
7
193
B Activitatea de audit
12 ob
7 ob
5 ob
4 ob 5 ob 5
ob
(obiectivul nr./ total
obiective)
23
11
10
8 11 10
1, 6, 8, 9, 10, 1,3,5,6,8,10,11 2,3,6, 9,10
2, 3, 7, 8
3,5,6,10,112,4,7,9,10
11, 15, 18,
11
10
8 11 10
20,24,30,36
23
C Finalizarea auditului
6 ob
5 ob
4 ob
3 ob 4 ob 5
ob
(obiectivul nr./ total
obiective)
6
5 8
11
1, 2,3,4,6,7 1,2,3,5,6
1,2,5,6
1, 4, 5 2,3,4,6
1,3,4,8,11
6
5 8
11
VIIVerificarea modului de
2 ob
X
X X
X
realizare a obligaiilor
combaterea i prevenirea
operaiunilor de de splare a
194
X
X X
X
mai recent raport privind
transparena, publicat de
3
total obiective)
TOTAL
51 ob
22 ob
19 ob
17 ob 19 ob 21
ob
102
37
29
29 37
33
NOTA: *) Constatrile de la cap. II i III nu vor intra n calculul procentajului obinut ca urmare a
inspeciei.
ANEXA 2
la Nota de inspecie
DECLARAIE
SUBSEMNATUL / SUBSEMNATA ............, AUDITORILOR FINANCIAR CU CERTIFICATUL
NR. ......, EMIS DE CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMNIA, REPREZENTANT AL
FIRMEI DE AUDIT ........., DECLAR PE PROPRIA RSPUNDERE C:
1. AM PUS LA DISPOZIIE TOATE DOCUMENTELE DE LUCRU AFERENTE DOSARELOR
MISIUNILOR SELECTATE PENTRU INSPECIA CALITII ACTIVITII.
NU EXIST ALTE DOCUMENTE, PROBE, DECLARAII SCRISE SAU ASIMILATE CARE NU
AU FOST PUSE LA DISPOZIIA ECHIPEI DE INSPECIE.
2. AM CUNOTIN DESPRE PREVEDERILE DIN CODUL ETIC AL PROFESIONITILOR
CONTABILI,
RESPECTIV:
INDEPENDEN,
INTEGRITATE,
OBIECTIVITATE,
CONFIDENIALITATE I CONDUIT PROFESIONAL, RESPECTNDU-LE N TOTALITATE.
195
Sanciunea
Calificativ D
Calificativ C
Calificativ B
Mustrare
- la prima inspecie
- la a doua inspecie
- n cazul neparticiprii la a
suplimentare;
Suspendarea
- la a doua inspecie; - la a treia inspecie;
o perioad de la
3 luni la 1 an
Retragerea
- la a treia inspecie;
autorizrii
- n cazul neparticiprii
la a treia convocare
pentru cursuri
suplimentare;
196