7.

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
7.1. Importana i clasificarea cheltuielilor
7.2. Contabilitatea cheltuielilor
7.3. Utilizarea informaiilor privind cheltuielile n activitatea de management
Realizarea obiectului de activitate al oricrei entiti, n esen este generator de venituri, obinute cu
importante eforturi materiale, de munc i bneti sub form de cheltuieli.
Activitatea de exploatare vizeaz:
cheltuielile de
circulaie pe care
n sfera
circulaiei
mrfurilor:

n sfera produciei materiale,

lucrrilor i serviciilor:

le ocazioneaz,
care prin vnzare
genereaz un
excedent bnesc
ca expresie a

Procesul de transformare a bunurilor materiale, aciunea Procesul de

forei de munc i a potenialului tehnic de producie, n cumprare a
produse finite sau lucrri i servicii care, prin vnzare, se mrfurilor i
ambalajelor,
tranform n creane i apoi n bani.
precum i

entitilor

Prin urmare, o mare diversitate

de operaii economice efectuate de
entiti produc transformarea unor
elemente ale patrimoniului n rezultate
economico-financiare care se
concretizeaz n:
P
ro
ce
se
le
ec
o
n
o
m
ic
e
n
ca
d
r
ul

mrimii
veniturilor
obinute asupra
cheltuielilor
efectuate.

n sens larg:
Cheltuieli - diminuri ale beneficiilor
economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau
scderi ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri
ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din distribuirea acestora ctre
acionari.

Venituri - creteri ale beneficiilor economice

nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de intrri sau creteri ale valorii
activelor sau descreteri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor
proprii, altele dect cele rezultate din
contribuia acionarilor.

n sens restrns:
Profit - obinut ntr-o
perioad de timp
determinat, de
regul un
exerciiu financiar,
dac
veniturile sunt mai
mari
dect cheltuielile;
Pierdere nregistrat
ntr-o perioad de
timp
determinat, de
regul un
exerciiu financiar,
dac
veniturile sunt mai
mici
dect cheltuielile.

Clasificarea cheltuielilor
1. Dup coninutul economic:
1) Cheltuieli cu personalul consumul de for de munc (salariile cuvenite personalului, contribuiile unitii
la asigurrile sociale);
2) Cheltuieli materiale consumul de materii prime i materiale.
3) Cheltuieli nematerializate.
2. Dup componena sau structura coninutului lor:
1) Cheltuieli simple (monoelementare) formate dintr-un singur element de cheltuial, neputnd fi descompuse
n alte elemente constitutive (consumurile cu salariile, smn, furaje).
2) Cheltuieli complexe (polielementare) formate din mai multe elemente simple (chetuieli de administraie i
conducere ale societii).
3. Dup importana pe care o au n procesul de producie sau al legturii cu procesul tehnologic:
1) Cheltuieli de baz (cheltuili tehnologice) legate de desfurarea procesului de producie: salarii, consumul
de materiale, lucrri i servicii prestate, etc.
2) Cheltuieli de regie (de servire) creaz condiiile desfurrii normale a procesului de producie, fr a avea
legtur direct cu acesta: cheltuieli de organizare i conducere (cheltuieli cu iluminatul, nclzitul, salariile
personalului administrativ i de conducere, etc).
4. Dup modul de repartizare i includere n cheltuielile obiectului de calculaie:
1) Cheltuieli directe n momentul efecturii pot fi repartizate unei activiti, culturi, etc: salarii, cheltuieli
tehnologice.
2) Cheltuieli indirecte consumuri care privesc mai multe produse i trebuie repartizate acestora, respectiv
cheltuielile comune.
5. n funcie de momentul consumului:
1) Cheltuieli curente se produc i se nregistreaz n perioada de gestiune n care a avut loc consumul.
2) Cheltuieli nregistrate n avans (anticipate) consumuri efectuate n anul curent de gestiune, iar producia se
obine n urmtorii ani.
3) Producia n curs de execuie (neterminat) consumuri efectuate n anul de gestiune iar producia se obine
anul urmtor.
6. Dup fazele circuitului economic:
1) Cheltuieli de aprovizionare apar n cadrul procesului de aprovizionare cu bunuri necesare desfurrii
procesului de producie.
2) Cheltuieli de producie (exploatare) efectuate n momentul desfurrii procesului de producie (cheltuieli
materiale i cu fora de munc). Cheltuielile de producie fiind n strns legtur cu volumul produciei, acestea
sunt o funcie a mrimii produciei fizice:
Ch cheltuielile totale
Ch = f (Q)
Q volumul total al produciei
c) Cheltuieli de desfacere realizate n momentul procesului de valorificare a produselor finite.
7. Prin prisma aciunii cantitii produciei:
1) Cheltuieli fixe (constante) - rmn neschimbate la modificarea cantitii produciei. n totalul cheltuielilor de
producie, cheltuielile fixe au caracter variabil sub aspectul ponderii acestora: creterea volumului fizic al
produciei nu influeneaz totalul cheltuielilor fixe, valoarea lor reducndu-se numai pe unitatea de produs, iar o
scdere a produciei duce la creterea cheltuielilor fixe pe produs (amortizarea, asigurrile, chiriile, etc).
2) Cheltuieli variabile se modific o dat cu volumul produciei obinute: salariile, contribuiile pentru
asigurrile sociale i fondul de omaj, lucrri executate cu mainile i utilajele.
8. Dup natura activitii la care se refer:
1) Cheltuieli de exploatare consumuri realizate de o societate n vederea realizrii obiectului su de activitate.
Ea curpinde aprovizionarea, producia, desfacerea bunurilor, lucrrilor sau serviciilor obinute. Tot n aceast
categorie sunt incluse i consumurile generatoare de active imobilizate. Aceste cheltuieli sunt considerate
cheltuieli curente ale anului de gestiune.
2) Cheltuieli financiare generate de activitatea financiar-bancar i de trezorerie.

7.2. Contabilitatea cheltuielilor

Reglementrile contabile actuale din Romnia opereaz cu clasificarea cheltuielilor i veniturilor dup
natura lor economic n:
1) cheltuieli i venituri din exploatare;
2) cheltuieli i venituri financiare.
Pentru contabilizarea curent a cheltuielilor, n mod sistematizat, dup coninutul i natura lor
economic, se utilizeaz Clasa 6 Conturi de cheltuieli, structurat n grupe de conturi, pe naturi relativ
omogene de cheltuieli, iar n cadrul fiecrei grupe de conturi s-au instituit conturi sintetice de gradul I i,
eventual, de gradul al II-lea pentru fiecare element de cheltuial n parte. Conturile de cheltuieli au funcie
contabil de activ: n debit se nregistreaz cheltuielile efectuate, n credit, micorrile de cheltuieli prevzute
conform normelor metodologice. La sfritul perioadei (lunar), soldurile acestor conturi se vireaz n debitul
contului 121 Profit i pierdere.
Structura pe grupe a conturilor de cheltuieli aa cum este reglementat de Planul de conturi este
urmtoarea:
60 Cheltuieli privind stocurile
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
64 Cheltuieli cu personalul
65 Alte cheltuieli de exploatare
66 Cheltuieli financiare
67 Cheltuieli extraordinare
68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la inflaie
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite
Contabilitatea cheltuielilor de exploatare. Activitatea de exploatare cuprinde toate operaiile privind
aprovizionarea, producia i desfacerea bunurilor, lucrrilor i serviciilor, precum i operaiile privind
consumurile generatoare de active imobilizate. Din aceast categorie fac parte:
1. Cheltuieli privind stocurile (grupa 60). n societile agricole, prin metoda inventarului permanent,
nregistrarea cheltuielilor de materii prime, materiale se face pe baza Bonului de consum. Conturi utilizate:
601 Cheltuieli cu materiile prime
602Cheltuieli cu materialele consumabile
6021Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele de ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
606 Cheltuieli privind activele biologice productive de natura stocurilor
607 Cheltuieli privind mrfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
609 Reduceri comerciale primite
Contul 601 Cheltuieli cu materiile prime ine evidena consumurilor de materii prime n activitatea de
producie, n scopul obinerii de produse finite, semifabricate, executrii sau prestrii de servicii pentru teri.
Cont cu funcie contabil de activ, n debit - valoarea materiilor prime consumate, a celor constatate lips la
inventar i neimputabile dup formula:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime

Contul 602 Cheltuieli cu materialele consumabile ine evidena bunurilor consumate n procesul de
producie. Cont sintetic de gradul I, dezvoltat pe conturi sintetice de gradul II, operaie ce permite cunoaterea
structurii cheltuielilor cu materialele consumabile. Are funcie contabil de activ, suma debitului arat mrimea
cheltuielilor efectuate cu materialele consumabile:
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile
Contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar, colecteaz consumurile
efectuate de uniti cu bunurile cu valoare mic sau cu cele cu durat scurt:
603 Cheltuieli privind materialele
=
303 Materiale de natura obiectelor de
de natura obiectelor de natura inventar
obiectelor de inventar
Contul 605 Cheltuieli privind energia i apa n debit: consumurile de energie electric i termic
precum i apa furnizat pe baza facturilor primite de la furnizori:
% = 401 Furnizori
605 Cheltuieli privind energia i apa
4426 TVA deductibil
Contul 606 Cheltuieli privind activele biologice productive de natura stocurilor, cont cu funcie contabil de
activ, nregistreaz n debit:
1- Valoarea activelor biologice productive de natura stocurilor ieite din gestiune prin vnzri, pierderi sau
mortaliti, lipsuri la inventariere:
606 Cheltuieli privind activele = 361 Active biologice productive de natura stocurilor biologice productive
de natura stocurilor
1- Valoarea animalor reformate:
606 Cheltuieli privind activele biologice productive de natura stocurilor
= 2134 Active biologice productive
Exemple:
1. Se achiziioneaz de la furnizori furaje conform unei Facturi fiscale care cuprinde: pre de vnzare
fr TVA 2000 lei i TVA 24 %.
nregistrarea achiziiei materialelor nestocate:
%
= 401 Furnizori
2480
6026 Cheltuieli privind furajele
2000
4426 TVA deductibil
480
2. Se nregistreaz Factura fiscal reprezentnd consumul de energie termic, valoarea fr TVA 400
lei i TVA 24%.
%
= 401 Furnizor
496
605 Cheltuieli privind energia i apa
400
4426 TVA deductibil
96

Observaie: Printr-o formul contabil similar se nregistreaz i Facturile fiscale privind consumul de
energie termic i respectiv consumul de ap.
2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri (grupa 61) conine cheltuielile ocazionate de
activitatea de producie i pentru care unitatea intr n relaii directe cu teri, cu conturile:
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
615 Cheltuieli cu pregtirea personalului

Contul 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile, se debiteaz cu ocazia reparaiilor efectuate de societi
specializate sau n regie proprie:
% = 401 Furnizori
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
4426 TVA deductibil
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile = 758 Alte venituri din exploatare
Contul 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile aferente anului financiar datorate de
societate, n calitatea sa de locatar, chiria, etc. Redevenele constituie cote pltite proprietarului din produsul
unei exploataii la date fixe.
%
=
401 Furnizori
612 Cheltuieli cu redevenele
i locaiile de gestiune
4426 TVA deductibil
612 Cheltuieli cu redevenele
i locaiile de gestiune

= %
5121 Cont curent
5311 Casa
Contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare - colecteaz n debit primele de asigurare aferente anului
curent, pltite n baza contractelor ncheiate cu societile de asigurare:
613 Cheltuieli cu primele de asigurare = %
5121 Conturi curente la bnci
5311 Casa
Contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile, nregistreaz n debit cheltuielile efectuate pentru
procurarea anumitor studii privind activitatea dintr-o unitate, plata contractelor de cercetare.
Exemple:
1.
S se nregistreaze Facturile fiscale privind lucrrile i serviciile executate de teri care cuprind:
- Lucrri de ntreinere i reparaii executate de teri 1280 lei fr TVA; Chiriile pentru spaii comerciale 1500 lei fr TVA;
Studiu de fezabilitate efectuate de un institut specializat 2500 lei fr TVA.
%
= 401 Furnizori
6547,2
611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
1280
612Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i
1500
chiriile
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
2500
4426 TVA deductibil
1267,2
2. Se contabilizeaz plile privind primele de asigurare obligatorii i facultative pe baza Extraselor
de cont n suma total pltit fiind 1600 lei:
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
= 5121 Conturi la bnci n lei
1600
3. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri (grupa 62) include cheltuieli legate de activitatea de
ansamblu a societii, respectiv cheltuieli generale ale acesteia. Conturi utilizate: 621
Cheltuieli
cu
colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane
625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferuri
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
Contul 621 Cheltuieli cu colaboratorii n debit: sumele datorate colaboratorilor pentru prestaiile
efectuate, corespunztor listelor de plat.
Contul 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile n debit sumele datorate privind comisioanele i

onorariile.
Contul 623 Cheltuieli de protocol, reclam, publicitate - n debit: sumele ce reprezint datorii ocazionate
de aceste aciuni.
Contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detasri i transferuri n debit: sumele reprezentnd cheltuilei cu
activitile menionate n titlu.
Contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii se debiteaz cu valoarea serviciilor potale i a
taxelor de telecomunicaii datorate.
nregistrarea n contabilitate a acestor cheltuieli se realizeaz prin debitarea tuturor conturilor enunate mai
sus i creditarea conturilor 401 Furnizori, 408 Furnizori-facturi nesosite, 5121 Conturi curente la bnci, 5311
Casa, 532 Alte valori.
Exemple:
1. Conform Statelor de plat pentru indemnizaiile stabilite pe baza unor contracte de colaborare
acesta cuprinde:
1) Indemnizaii achitate n numerar pentru colaboratorii externi 1500 lei, impozit reinut la surs 450 lei;
2) onorarii brute pentru avocai i experi achitate n numerar 400 lei;
nregistrarea plilor ctre colaboratori:
621 Cheltuieli cu colaboratori
= 5311 Casa n lei

1900

2. nregistrarea Facturilor fiscale privind alte lucrri i servicii executate de teri ce cuprinde:
1) Facturi fiscale cheltuieli de protocol 500 lei.
2) Facturi fiscale privind cheltuieli cu publicitatea realizat de o ntreprindere specializat 700 lei.
3) Facturi fiscale privind prestaii de transport de persoane efectuate de o ntreprindere specializat 800
lei.
d) Facturi fiscale privind cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii
300 lei.
e) Facturi fiscale privind alte servicii executate de teri 400 lei.
%
= 401 Furnizori
3348
623
Cheltuieli de protocol, reclam i
1200
publicitate
(a+ b)
624
Cheltuieli cu transportul de bunuri i
800
persoane
626
Cheltuieli potale i taxe de
300
telecomunicaii
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
400
teri
4426 TVA deductibil
648
2. Extrasul de cont emis la sfritul unei luni indic faptul c pentru operaiile de ncasri i pli prin
contul curent efectuate, banca a reinut comisioane totale n sum de 224 lei.
627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate = 5121 Conturi la bnci n lei
224
4.Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (grupa 63) in evidena sumelor pe care
unitatea are obligaia s le achite la bugetul de stat i bugetele locale: impozitul pe cldiri, impozitul pe
circulaia mrfurilor, impozitul pe terenuri, etc.
5. Cheltuieli cu personalul (grupa 64) in evidena cheltuielilor cu salariile personalului i cheltuieli
privind protecia social suportate de unitate.
641 Cheltuieli cu salariile personalului
642 Cheltuieli cu avantaje n natur i tichete acordate salariailor
6421 Cheltuieli cu avantaje n natura acordate angajailor
6422 Cheltuieli cu tichete acordate angajailor
643 Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii
644 Cheltuieli cu prime reprezentnd participarea personalului la profit
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social

6451 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale

6452 Cheltuieli privind contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
6453 Cheltuieli privind contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
6455 Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile de via
6456 Cheltuieli privind contribuia unitii la fondurile de pensii facultative
6457 Cheltuieli privind contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Exemple:
641Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate
645Cheltuieli privind asigurrile
i protecia social

%
431 Asigurri sociale
437Ajutor de omaj

6. Alte cheltuieli de exploatare (grupa 65) cu conturile:

652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor
654 Pierderi din creane i debitori diveri
655 Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
658 Alte cheltuieli de exploatare
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti
6582 Donaii acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital
6586 Cheltuieli reprezentnd transferuri i contribuii datorate n baza unor acte normative speciale
6587 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
6588 Alte cheltuieli de exploatare
nregistrri n debitul acestor conturi:
sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau n
litigiu. 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 4118 Clieni inceri sau n litigiu
cheltuielile nregistrate n avans, aferente anului n curs:
6588 Alte cheltuieli de exploatare = 471Cheltuieli nregistrate n avans
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor sau bugetului:
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = %
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
462 Creditori diveri
4481 Alte datorii fa de bugetul statului
5121 Conturi curente la bnci n lei
valoarea donaiilor i subveniilor acordate:
6582 Donaii acordate
=
%
301 Materii prime
302 Materiale consumabile
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
345 Produse finite
371 Mrfuri

381 Ambalaje
5121t curent la bnci n lei
5311Casa n lei

-valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale cedate sau scoase din activ:

6583 Cheltuieli privind activele cedate = %
i alte operaii de capital 211 Terenuri
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane
i materiale i alte active corporale
231 Imobilizri corporale n curs
Exemple: 1.La data de 11.03.N se livreaz unui client produse finite evaluate la cost efectiv de
producie de 800 lei cu un pre de vnzare fr TVA de 1000 lei, TVA 24%, termen de decontare 11.04.
N. La scaden clientul refuz plata declarndu-se n stare de faliment. La data de 25.10.N
administratorii falimentului prin lichidare achit societii, prin virament bancar, 30% din valoarea
creanei.
1) Livrarea de produse finite:
4111 Clieni
=
%
1200
7015 Venituri din vnzarea produselor
1000
finite
4427 TVA colectat
200
2) Descrcarea gestiunii produselor finite vndute:
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
= 345 Produse finite
800
produse
3) nregistrarea n eviden separat a clientului incert, la data de 11.04.N:
4118 Clieni inceri sau n litigiu
= 4111 Clieni
1200
4) nregistrarea ncasrii pariale a creanei fa de clientul incert, la data de 25.10.N:
(30 % 1200 lei = 360 lei)
5121 Conturi la bnci n lei
= 4111 Clieni
360
5) Trecerea pe pierderi a diferenei din creana nencasat i stornarea TVA colectat aferent:
1)
Diferen total de ncasat: 1200lei 360 lei = 840 lei
2)
TVA inclus: 2/120 840 lei = 140 lei
3)
Pierdere net din creane (a - b): 700 lei,
654 Pierderi din creane i debitori diveri
=
%
840
4118 Clieni inceri sau n litigiu
700
4427 TVA colectat
140
Observaie: Datorit faptului c ncasarea creanei fa de clientul incert s-a fcut n acelai exerciiu financiar
cu momentul considerrii lui ca un client incert, nu a fost necesar constituirea de provizioane
pentru deprecierea creanelor clieni.
2. La inventarierea datoriilor fa de furnizori efectuat la sfritul exerciiului financiar N (conturile
analitice) se constat, n raport cu nregistrrile n contabilitate, datorii suplimentare fa de un furnizor n
sum de 570 lei care se achit prin virament bancar, pltindu-se i penaliti de ntrziere de 22 lei.
1) nregistrarea datoriilor suplimentare fa de furnizori:
6588 Alte cheltuieli de exploatare
= 401 Furnizori
570
2) Achitarea datoriei fa de furnizor i a penalitilor de ntrziere:
%
= 5121 Conturi la bnci n lei
592
401 Furnizori
570
654Pierderi din creane i debitori diveri
22

6. Cheltuielile financiare (grupa 66) generate de activitatea financiar dintr-o unitate i constau n:
pierderile din creane legate de participaii,
diferenele nefavorabile din vnzarea investiiilor financiare (pe termen lung respectiv scurt),

diferenele nefavorabile de curs valutar,

cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor
primite, cheltuieli cu sconturile acordate
alte cheltuieli financiare.
Conturile utilizate sunt cele din grupa 66, conturi cu funcie contabil de activ, suma debitului arat
mrimea cheltuielilor:
663 Pierderi din creane legate de participaii
664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate
6642 Pierderi din investiiile financiare pe termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
Exemplu: O ntreprindere livreaz la data de 15.11.N unui client extern produse finite evaluate la cost
de producie de 3600 lei cu un pre de vnzare de 10.000 euro, ncasarea realizndu-se astfel: 40 % din
valoare la 15.12.N i diferena la 15.01.N+1. Cursurile valutare de referin sunt: la data de 15.11.N 4,2
lei/euro, la data de 15.12.N 4,18 lei/euro, la data de 31.12.N 4,15 lei/euro, iar la data de 15.01.N+1 4,1
lei/euro.
1) n exerciiul financiar N se nregistreaz:
1.1) Livrarea de produse finite (10.000 euro 4,2 lei/euro = 42000 lei):
4111 Clieni
= 701Venituri din vnzarea produselor finite
42000
1.2) Descrcarea gestiunii produselor finite vndute:
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
= 345Produse finite
3600
produse
1.3) ncasarea parial a creanei la data de 15.12.N (40 % 10.000 euro = 4.000 euro):
1)Valoare de nregistrare (la 15.1 l.N): 4.000 euro 4,2 lei/euro = 16800 lei
2)Valoare de ncasare (la 15.12.N): 4.000 euro 4,18 lei/euro = 16720 lei
3)Diferen de curs nefavorabil (a - b): 80 lei
%
= 4111 Clieni
16800
5124 Conturi la bnci n valut
16720
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
80
1.4) Actualizarea creanei n valut rmase la sfritul exerciiului financiar N (10.000 euro - 4.000 euro = 6.000
euro):
1)
Valoare de nregistrare (la 15.11.N): 6.000 euro 4,2 lei/euro = 25200 lei
2)
Valoare la sfritul exerciiului financiar N: 6.000 euro 4,15 lei/euro = 24900 lei
3)
Diferen de curs nefavorabil (a - b): 300 lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
= 4111 Clieni
300
2) n exerciiul financiar N+1 se nregistreaz:
2.1) nregistrarea ncasrii creanei rmase la data de 15.01.N+1 (6.000 euro):
1
1)Valoare de nregistrare (la 31.12.N) : 6.000 euro 4,15 lei/euro = 24900 lei
2)Valoare de ncasare (la 15.01.N+1): 6.000 euro x 4,11 lei/euro = 24660 lei
3)Diferen de curs nefavorabil (a - b): 240lei
%
= 4111 Clieni
24900
5124 Conturi la bnci n valut
24660
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
240
nregistrarea pierderilor generate de o calamitate naturala se face prin formulele contabile:
1) nregistrarea cheltuielilor aferente cldirii distruse de calamitatea natural:
1

Datorit faptului c la sfritul exerciiului financiar N creana n

valut a fost actualizat, valoarea de la aceast dat devine valoarea

de nregistrare n contabilitate.

%
= 212Construcii
2812 Amortizarea construciilor
6587 Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente similare
2) nregistrarea cheltuielilor extraordinare aferente materiilor prime distruse de calamitatea natural:
6587 Cheltuieli privind calamitile i alte
= 301Materii prime
evenimente similare

90000
23000
67000
20000

7. Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la inflaie (grupa 68) - colecteaz

deprecierile ireversibile i reversibile suportate activele imobilizate i circulante. Deprecieri ireversibile suport
imobilizrile corporale, care cresc cheltuielile sub forma amortizrii. Deprecieri reversibile suport conturile de
provizioane. Conturi cu funcie contabil de activ, suma debitului arat mrimea chetuielilor.
8. Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite (grupa 69) cu conturile:
691Cheltuieli cu impozitul pe profit
698Cheltuieli cu impozitul pe venit i alte impozite
Potrivit reglementrilor legale n vigoare, profilul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar, iar nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritul
exerciiului financiar.
Astfel, nchiderea conturilor de cheltuieli se face prin preluarea soldului lor debitor n debitul contului
121 Profit i pierdere, formula contabil fiind:
121 Profit i pierdere

= 6xx Conturi de cheltuieli

7.3. Utilizarea informaiilor privind cheltuielile n activitatea de management

Cheltuielile de exploatare reprezint consumuri efectuate pentru obinerea unui produs, lucrare sau
serviciu. n activitatea agricol, trebuie s se in seama de particularitile produciei agricole, cu influen
direct asupra cheltuielilor, astfel:
ntre momentul efecturii cheltuielilor i cel al obinerii produciei, exist un decalaj, determinat de
neconcordana dintre timpul de munc i timpul de producie.
Aciunea factorilor naturali i biologici ntr-o msur mai mare dect n alte sectoare.
Mrimea efectului (producia obinut), depinde n unele cazuri, nu att de volumul cheltuielilor, ct de
momentul n care au fost efectuate, de aceea apare necesitatea delimitrii acestora n timp.
Cheltuielile de producie se urmresc la nivelul societii, dar i pe subuniti de producie, activiti,
culturi, categorii de animale, etc. Analiza cheltuielilor se efectueaz la perioade scurte, lunar, trimestrial, anual
i sub multiple aspecte.
Indicatorii cel mai frecvent folosii n analiza cheltuielilor, sunt:
Gradul de ndeplinire a planului la cheltuieli (%), calculat ca raport ntre cheltuielile realizate(Ch1) i
cele programate (Ch0), determinat procentual:
% Ch =
Din punct de vedere economic, acest indicator este favorabil, cnd inregistreaza valori sub 100, cu
condiia ca indicele de realizare a veniturilor s fie mai mare dect cel al cheltuielilor.
Abaterea absolut a cheltuielilor (Ch) se stabilete ca diferen ntre cheltuielile realizate (Ch1) i
cheltuielile programate (Ch0)
Ch= Ch1- Ch0

12-

Abaterea poate fi:

negativ: realizarea unor cheltuieli sub nivelul planificat;
pozitiv: cheltuieli realizate mai mari dect cele programate.

Structura cheltuielilor pe elemente. Determinarea acestui indicator are ca scop reflectarea elementelor de
cheltuieli cu ponderea cea mai ridicat n totalul cheltuielilor i necesar managementului in luarea unor
decizii.
%E =
Structura cheltuielilor se determin att la nivelul sociatii, ct i pe subunitate, activitate, cultur, etc.
Analiza se continu pe elementele componente. De exemplu, elementul Salarii, reflect fondul de salarii(Fs)
pentru toate categoriile de personal i este determinat de doi factori:
1- Numrul scriptic de personal (N);
2- Salariul mediu anual (S), ntre care exist relaia:
Fs = N x S
Modificarea fondului de salarii fa de plan (Fs= Fs1 Fs0), se poate explica prin:
Influena numrului mediu scriptic de personal (
0-Fenomenul planificat
1-Fenomenul realizat
Influena salariului mediu anual (
= (S1-S0) x N

Analiza poate continua cu cheltuieli cu materiale (Chm), care sunt dependente de consumul specific (cs) i
preul materialului (p):
Chm = cs x p
Abaterea cheltuielilor cu materialele: Chm = Chm1-Chm0,
1- Influena consumului specific:
= (cs1 cs0) x p0
1- Influena preului materialelor:
= (p1-p0) x cs1
Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri. Acest indicator red rata de eficien a cheltuielilor i exprim
legtura dintre cheltuieli i venituri. ntruct, n categoria veniturilor din exploatare, ponderea cea mai mare
o are cifra de afaceri, vom determina indicatorul:
Ch/1000 CA0 =
Ch/1000 CA0 =

, la nivelul planului.
, la nivel realizat.

n care: CA0 cifra de afaceri planificat;

CA1 cifra de afaceri realizat.

Abaterea fa de plan a indicatorului cheltuieli la 1000 lei CA, se determin astfel:

Ch/1000 lei CA = Ch1/1000 lei CA Ch0/1000 lei CA.
Acest indicator poate fi negativ sau pozitiv, influenat de modificarea cheltuielilor i a cifrei de afaceri.

Dinamica cheltuielilor arat evoluia cheltuielilor n decursul unei perioade. Tendina este mai concludent,
cu ct limitele sunt mai mari. Dinamica poate fi stabilit fa de o perioad luat ca baz, sau fa de
perioada precedent.