Unitatea de nvare M3.U2.

PROCEDEE DE DELIMITARE A CHELTUIELILOR

DE PRODUCIE N VARIABILE I FIXE

Cuprins
M3.U2.1. Introducere ...................................................................................................... 1
M3.U2.2. Obiectivele unitii de nvare ....................................................................... 2
M3.U2.3. Procedeul celor mai mici ptrate .................................................................... 3
M3.U2.4. Procedeul punctelor de maxim i minim ........................................................ 7
M3.U2.5. Test de evaluare a cunotinelor ..................................................................... 9
M3.U2.1. Introducere
Munca de analiz i previzionare a activitii entitilor economice, impune
exprimarea n valoare absolut a cheltuielilor fixe i variabile, din care cauz apare
necesar i util separarea acestora din costul total.
Aceast delimitare a prii variabile de partea fix se poate realiza, individual, pentru
un cost de producie, pentru un centru de analiz (loc de cheltuial) operaional sau
pentru ansamblul cheltuielilor ntreprinderii, potrivit scopului vizat.
n vederea separrii cheltuielilor variabile i fixe se pot utiliza mai multe metode, i
anume [IAC, DRA 127]:
1. Separarea cheltuielilor variabile i fixe n raport de comportamentul cheltuielilor,
aprioric cunoscut.
Aceast metod se aplic pentru anumite categorii de cheltuieli care i pstreaz
comportamentul n timp, cum ar fi: amortizarea cldirilor i echipamentelor, salariile
personalului TESA i cheltuielile sociale aferente, primele de asigurare, impozitele
i taxele, cunoscute n calitate de cheltuieli fixe; consumurile de materii prime i
materiale auxiliare directe, manopera direct, consumurile de energie i combustibil
tehnologic, cunoscute n calitate de cheltuieli variabile.
2. Separarea cheltuielilor variabile i fixe prin analize pe baz de studiu tehnic.
1

Metoda se folosete mai rar i numai n situaiile n care nu se justific munca de

analiz a fiecrei cheltuieli n parte. De regul, aceast metod se aplic
urmtoarelor categorii de cheltuieli, precum: cheltuielile cu ntreinerea

funcionarea laboratoarelor, atelierelor de proiectare sau costurilor determinate de

existena i funcionarea-utilajelor productive, n mod individual (de exemplu,
cheltuielile determinate de funcionarea unui motor).
3. Separarea cheltuielilor variabile i fixe pe baz de studii statistice a datelor
contabile.
Metoda este utilizat pentru identificarea relaiei care exist ntre cheltuielile
nregistrate n timpul unei anumite perioade i nivelul activitii corespunztoare.
Aceast categorie de metode se delimiteaz n raport de comportamentul
cheltuielilor, astfel:
comportament riguros liniar: metoda punctelor extreme i metoda grafic;
comportament neliniar al cheltuielilor: metoda celor mai mici ptrate i metoda
grafic.
M3.U2.2. Obiectivele unitii de nvare
Dup studierea acestei uniti de nvare, studentul va fi n msur s:
explice necesitatea delimitrii acestor categorii de cheltuieli;
explice diferitele metode de separare a cheltuielilor n variabile i fixe;
aplice n practic metoda celor mai mici ptrate i metoda punctelor de maxim i
minim (metoda punctelor extreme);
cunoasc i s neleag trstura cheltuielilor n funcie de care se difereniaz
metodele mai sus amintite.

M3.U2.3. Procedeul ( metoda) celor mai mici ptrate

Presupune parcurgerea urmtoarelor etape [OPR 48]:
1. Determinarea volumului mediu al produciei pentru perioada luat n calcul, astfel:
n

Q
Q =

t =1

unde:
Q = volumul mediu al produciei;

Q = volumul produciei dintr-o perioad de gestiune;

t = perioada de gestiune (luna, trimestrul, anul);
n = numrul perioadelor de gestiune luate n calcul.
2. Calculul cheltuielilor medii pentru perioada luat n calcul, astfel:
n

Ch t
Ch =

t =1

unde:
Ch

Ch

= cheltuielile medii;
= cheltuielile dintr-o perioad de gestiune.

3. Determinarea abaterii volumului produciei din fiecare perioad de gestiune luat n

calcul, fa de volumul mediu al produciei astfel:
unde:

= Q

Q ,

X = abaterea volumului produciei fa de volumul mediu al acesteia

4. Calculul abaterii cheltuielilor de producie din fiecare perioad de gestiune luat n
calcul fa de volumul mediu al cheltuielilor, astfel:
unde:

Y t = Ch t Ch

Y = abaterea cheltuielilor de producie fa de nivelul mediu al acestora

3

5. Calculul cheltuielilor variabile unitare, astfel:

n

( XY )t
chv =

t =1
n

X t2
t =1

unde:

chv= cheltuieli variabile unitare;

XY = produsul abaterilor dintre volumul produciei i cheltuielile de producie;
X2 = abaterea ptratic a volumului produciei.
6. Calculul cheltuielilor variabile totale aferente unei perioade de gestiune luat n
calcul, astfel:

Chv

= Q Chv

unde Chv = cheltuieli variabile totale.

7. Calculul cheltuielilor fixe, astfel:
Chf = Ch t Chv t ,

n care:
Chf = cheltuieli fixe;
Ch = cheltuieli totale de producie
8. Calculul cheltuielilor de producie standard pentru o perioad de gestiune viitoare:
Ch s = Chf + (chv Q s )

n care:
Chs = cheltuieli standard;
Qs = volumul produciei standard.

Exemple:
n tabelul urmtor se prezint situaia produciei fabricate i a cheltuielilor totale
la o societate comercial cu profil industrial [FIR 62].

Situaia produciei fabricate i a cheltuielilor totale la ntreprindere

Nr crt Luna
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Ian.
Feb.
Mar.
Apr.
Mai.
Iun.
Iul.
Aug.
Sep.
Oct.
Nov.
Dec.
Total

Producia fabricat
240
236
290
320
360
300
330
318
380
440
500
438
4152

Cheltuieli totale
40200
39780
45450
48600
52800
46500
49650
48390
54900
61200
67500
60990
615960

Se cere:
- Determinarea cheltuielilor fixe i variabile aferente produciei de 380 buc
- Determinarea cheltuielilor standard aferente produciei de 520 buc.
REZOLVARE:
a) producia medie
12

Q
Q=

t =1

12

4152
= 346buc
12

b) cheltuiala medie
12

Ch
Ch =

t =1

12

615.960
= 51.330
12

15

c) abaterea volumului produciei de la producia medie ( x = Qt Q ),

d) abaterea cheltuielilor de cheltuiala medie ( y = Cht Ch )
c) determinarea costului variabil mediu
n

(Qt Q )(Cht Ch )

CVM =

x y = t =1
n
2
x2
(Qt Q )
t =1

Luna
Ian.
Feb.
Mar.

x = Qt Q

-106
-110
-56

y = Cht Ch

-11130
-11550
-5880

x2

xy
11236
12100
3136

1179780
1270500
329280

Apr.
Mai.
Iun.
Iul.
Aug.
Sep.
Oct.
Nov.
Dec.
Total
CVM =

-26
+14
-46
-16
-28
+34
+94
+154
+92
0

-2730
1470
-4830
-1680
-2940
3570
9870
16170
9660
0

676
196
2116
256
784
1156
8836
23716
8464
72672

70980
20580
222180
26880
82320
121380
927780
2490180
888720
7630560

7630560
= 105um / buc
72672

Cheltuielile variabile aferente produciei de 380 buc

CV = CVM Qt = 105 380 = 39900

Cheltuielile fixe aferente produciei de 380 buc

CF = CT CV = 54900 39900 = 15000

Cheltuielile standard aferente produciei de 520 buc.

CTs = CF + CVM Q s = 15000 + 105 520 = 69600

Sursa: adaptat Firescu Victoria, Contabilitatea de gestiune, Editura Economic,

Bucureti, 2006, p. 62

1 O ntreprindere prezint datele din tabelul alturat.

PERIOADA
(luna)
1 ) Ianuarie
2) Februarie
3) Martie
4) Aprilie
5) Mai
6) Iunie

PRODUCIA Q
(ore)
2.200
1.900
2.000
1.500
1.200
1.800

CH. INDIRECTE Ch.

(u.m.)
52.000
49.000
50.000
45.000
40.000
48.000

Conform procedeelor de delimitare a cheltuielilor indirecte de producie, n

cheltuieli variabile i fixe (metoda celor mai mici ptrate), s se determine
cheltuielile standard ale lunii iulie, n condiiile unei producii preconizate de
2.500 ore.

S ne reamintim...
Procedeul ( metoda) celor mai mici ptrate
Etape metodologice:

1. Determinarea volumului mediu al produciei pentru perioada luat n calcul;

2. Calculul cheltuielilor medii pentru perioada luat n calcul;
3. Determinarea abaterii volumului produciei din fiecare perioad de gestiune
luat n calcul, fa de volumul mediu al produciei;

4. Calculul abaterii cheltuielilor de producie din fiecare perioad de gestiune

luat n calcul fa de volumul mediu al cheltuielilor;

5. Calculul cheltuielilor variabile unitare;

6. Calculul cheltuielilor variabile totale aferente unei perioade de gestiune luat
n calcul;

7. Calculul cheltuielilor fixe;

8. Calculul cheltuielilor de producie standard pentru o perioad de gestiune
viitoare.

M3.U2.4. Procedeul punctelor de maxim i minim

Etape [OPR 54]:
1. Calculul cheltuielilor variabile unitare, astfel:

chv=

Chmax Chmin
;
Qmax Qmin

n care:
Chmax=cheltuielile maxime dintr-o perioad de gestiune luat n calcul;
Chmin= cheltuielile minime dintr-o perioad de gestiune luat n calcul;
Qmax = producia maxim dintr-o perioad de gestiune luat n calcul;
Qmin = producia minim dintr-o perioad de gestiune luat n calcul.
2. Calculul cheltuielilor fixe ale unei perioade de gestiune oarecare:
Chf = Ch (chv Qt )

Restul etapelor, ce trebuie parcurse, sunt identice cu cele de la procedeul celor mai mici

ptrate.
Exemple
n tabelul urmtor se prezint situaia produciei fabricate i a cheltuieliloe totale
la o ntreprindere.
Situaia produciei fabricate i a cheltuielilor totale la ntreprindere
Nr crt Luna
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Ian.
Feb.
Mar.
Apr.
Mai.
Iun.
Iul.
Aug.
Sep.
Oct.
Nov.
Dec.
Total

Producia fabricat
240
236
290
320
360
300
330
318
380
440
500
438
4152

Cheltuieli totale
40200
39780
45450
48600
52800
46500
49650
48390
54900
61200
67500
60990
615960

Se cere:
- Determinarea cheltuielilor fixe i variabile aferente produciei de 380 buc
- Determinarea cheltuielilor standard aferente produciei de 520 buc utiliznd
metoda punctelor de maxim i minim
Rezolvare:
chv =

Ch max Ch min
Q max Q min

67500 39780
500 236

27720
264

= 105 u . m . / buc ;

Restul etapelor sunt identice procedeului celor mai mici ptrate.

1 O ntreprindere prezint datele din tabelul alturat.
PERIOADA
(luna)
1 ) Ianuarie
2) Februarie
3) Martie
4) Aprilie
5) Mai
6) Iunie

PRODUCIA Q
(ore)
2.200
1.900
2.000
1.500
1.200
1.800

CH. INDIRECTE Ch.

(u.m.)
52.000
49.000
50.000
45.000
40.000
48.000

Conform procedeelor de delimitare a cheltuielilor indirecte de producie, n

cheltuieli variabile i fixe (metoda punctelor de maxim i minim), s se determine
cheltuielile standard ale lunii iulie, n condiiile unei producii preconizate de
3.000 ore.
M3.U2.5. Test de evaluare a cunotinelor
1. Cheltuielile indirecte de producie ocazionate de activitatea unei secii
principale de producie i producia obinut, n semestrul al II-lea, au avut
urmtoarea evoluie:
Nr crt Luna
1
2
3
4
5
6

Iul.
Aug.
Sep.
Oct.
Nov.
Dec.
Total

Producia fabricat
Cheltuieli totale
55800
9180
54000
9000
63900
9990
72000
10800
81000
11700
70200
10620
396900
61290

Se cere:

S se determine cheltuielile indirecte de producie standard ce vor fi ocazionate de

producia lunii ianuarie a anului urmtor care va fi de 88200 ore, folosind ambele
procedee de separare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe.
2. ntr-o ntreprindere industrial, cheltuielile indirecte de producie ocazionate de
activitatea unei secii principale i producia obinut au nregistrat urmtoarea
evoluie:
Nr crt Luna
1
2
3
4
5
6

Ian.
Febr.
Mar.
Apr.
Mai.
Iun.
Total

Producia fabricat (ore) Cheltuieli totale

27900
4590
27000
4500
31950
4995
36000
5400
40500
5850
35100
5310
198530
30645

Se cere:

S se determine cheltuielile indirecte de producie standard ce vor fi ocazionate de

producia lunii iulie a anului urmtor care va fi de 44.100 ore, folosind ambele
procedee de separare a cheltuielilor de producie n variabile i fixe.

10