Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
APROBAT,
CONSILIUL S.A. BALIZA
PV NR. 17 DIN 26 DECEMBRIE 2013
POLITICI CONTABILE IN
CADRUL SA BALIZA
2014
CUPRINS
Capitolul
1.1
1.2
1.3
I DISPOZIII GENERALE
PREZENTAREA SOCIETII
POLITICI CONTABILE DEFINIIE, OBIECTIVE
CADRUL GENERAL DE RAPORTARE ORGANIZAREA I CONDUCEREA
CONTABILITII, REGISTRELE CONTABILE, SITUAII FINANCIARE
1.4
REGULI GENERALE DE EVALUARE
1.5
EVENIMENTE ULTERIOARE PERIOADEI DE RAPORTARE
1.6
CORECTAREA ERORILOR
1.7
PRI AFILIATE
Capitolul II
PRINCIPII CONTABILE
Capitolul III
POLITICI CONTABILE AFERENTE ELEMENTELOR
SITUATIILOR
FINANCIARE
3.1 IMOBILIZRI
3.1.1 IMOBILIZRI NECORPORALE
3.1.2 IMOBILIZRI CORPORALE
3.1.3 DEPRECIEREA ACTIVELOR NEFINANCIARE
3.2 INVESTIII FINANCIARE
3.3 INVESTIII IMOBILIARE
3.4 ACTIVELE CIRCULANTE
3.4.1 STOCURI
3.4.2 CREANE
3.4.3 NUMERAR I ECHIVALENE DE NUMERAR
3.4.4. INVESTIII PE TERMEN SCURT
3.5
DATORII
3.5.1 DATORII PE TERMEN LUNG
3.5.2 DATORII PE TERMEN SCURT
3.6 RECUNOATEREA VENITURILOR
3.7 RECUNOASTEREA CHELTUIELILOR
3.8 COSTURILE DE PRODUCIE
3.9
EVIDENA TRANZACII VALUTARE
3.10 PROVIZIOANE, DATORII CONTINGENTE I ACTIVE
CONTINGENTE
3.11 IMPOZITUL PE VENIT
3.12 BENEFICIILE ANGAJAILOR
3.13 CAPITALUL SOCIETII
Capitolul VI
DISPOZIII FINALE
DISPOZIII GENERALE
1.1 PREZENTAREA SOCIETII
1.1.1 Organizare i funcionare
Baliza S.A. a fost nfiinat i nregistrat la Camera nregistrrii de Stat n anul 1985 cu numrul
de identitate 1003600002457. Sediul Baliza S.A. a fost localizat n Chiinu str. Pukin, 16,
Republica Moldova.
1.1.2. Obiect de activitate
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate
de o entitate la inerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare.
Conducerea entitii stabilete politicile contabile pentru operaiunile derulate i prin intermediul
acestora i fundamenteaz deciziile.
Politicile contabile sunt elaborate de entitate avnd n vedere specificul activitii i strategia
adoptat de entitate pentru a prezenta metodele i tratamentele contabile utilizate in vederea
determinarii valorilor elementelor de bilant, ale situaiei de profit i pierdere, ale situaiei
fluxurilor de numerar i modificarilor capitalului propriu.
Politicile contabile ale entitii urmaresc s indice, pentru fiecare element (obiect) de bilant si
pentru situaia de profit si pierdere, tratamentul de recunoastere si evaluare adoptat de entitate
cu motivarea in raport cu Standardele Naionale de Contabilitate; Directivele Europene si cu
raionamentul profesional, pentru cazurile in care reglementarea normativ a contabilitii
conform cu SNC revizuite, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor aplicabile ncepnd
cu situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar 2014, prevede diferite variante de
recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile.
Politicile contabile sunt elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare a unor
informaii:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;
b) credibile.
1.2.2. Modificri n politicile contabile
Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat
informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii.
Entitatea trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, pentru
ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul
modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii
societii.
1.2.3. Modificri n estimrile contabile
implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile pe care societatea le are la
dispoziie.
1.2.4. Cadrul legal si fundamentarea politicilor contabile
(1) Actele normative care impun ca situaiile financiare s aib la baz politici contabile bine
definite sunt acte din domeniul financiar-contabil si acte normative, care reglementeaza
activitatea societilor:
-Legea contabilitatii nr. 113 din 27.04.2007cu modificarile si completarile ulterioare;
- Standardele Naionale de Contabilitate (SNC);
- Planul general de conturi contabile i alte reglementri contabile.
(2) Conducerea entitii a stabilit politicile contabile pentru operatiunile derulate. Aceste
politici sunt elaborate avand in vedere specificul activitatii, de catre specialisti in domeniul
economic si tehnic , cunoscatori ai activitatii desfasurate si ai strategiei adoptate de entitate.
1.3. Cadrul general de raportare organizarea i conducerea contabilitii,
registrele de contabilitate, situaiile financiare
1.3.1. Entitatea organizeaz i conduce contabilitatea proprie, respectiv
revine conductorului.
Entitatea organizeaz i conduce contabilitatea n compartimente distincte, conduse de ctre
contabilul ef, care are studii economice superioare i care rspunde mpreun cu personalul din
subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.
1.3.3. Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrele jurnal - ordere, Registrul de cas i Cartea
mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale entitii se efectueaz conform
normelor prevzute in Legea contabilitii.
Registrele de contabilitate se utilizeaza in stricta concordan cu destinatia acestora si se prezint in
mod ordonat si astfel completate incat s permit, in orice moment, identificarea si controlul
operaiunilor contabile efectuate.
Pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor efectuate se intocmeste lunar
balanta de verificare.
Intrucat Baliza SA utilizeaza sisteme informatice de prelucrare automata a datelor, are obligatia sa
asigure prelucrarea datelor inregistrate in contabilitate in conformitate cu normele contabile aplicate,
controlul si pastrarea acestora pe suporturi tehnice.
Ciclul contabil al entitii cuprinde:
a) ntocmirea documentelor primare i centralizatoare;
b) evaluarea i recunoaterea elementelor contabile;
c) reflectarea informaiilor n conturile contabile;
d) ntocmirea registrelor contabile;
e) inventarierea elementelor contabile;
f) ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a situaiilor financiare.
Situatiile financiare se vor intocmi in baza principiului continuitatii activitatii, care presupune
faptul ca societatea isi va continua activitatea si in viitorul previzibil. Pentru a evalua
aplicabilitatea acestei prezumtii , conducerea va analiza previziunile referitoare la intrarile
viitoare de numerar.
1.3.5.4 Moneda de raportare
Situatiile financiare vor fi prezentate in lei moldoveneti, care este moneda de masurare a
societatii.
1.3.5.5 Tranzactiile si soldurile in valut straina
capitalul social;
d. la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
1.4.2. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar
La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare.
1.5.
Definiie:Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru
publicare.
Pot fi identificate dou situaii:
a) entitatea obine informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului, pentru evenimente
care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile suplimentare sunt semnificative pentru
prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri. Pragul de semnificaie, care ar
conduce la necesitatea nregistrrii n contabilitate se stabilete pentru venituri sau cheltuieli n
mrime de 30 000 lei.
b) entitatea obine informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor financiare, dar a
cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n situaia in care informaia va fi
semnificativ, informaiile respective se vor prezinta n notele explicative (fr efectuarea unor
nregistrri n contabilitate). Pragul de semnificaie, care ar conduce la necesitatea prezentrii n
notele explicative se stabilete pentru venituri sau cheltuieli n mrime de 30 000 lei.
1.6.
Corectarea erorilor
Definiie: Erorile sunt definite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor financiare ale
societii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada curent i care se
refer la informaiile credibile care:
1. au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade anterioare; i
2. ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i
prezentarea acestor situaii financiare.
Este necesar a se face o demarcaie clar ntre erori i modificrile politicilor i estimrilor contabile,
lipsurile i plusurile de active i datorii constatate la inventariere, sumele amenzilor, penalitilor i
despgubirilor, pierderile aferente produciei rebutate care a fost fabricat n anii precedeni, sumele
creanelor compromise i datoriilor expirate decontate, abaterile costului efectiv al activelor de la cel
normativ, primele calculate spre plat n perioada de gestiune curent conform rezultatelor activitii
entitii n anii precedeni, pierderile aferente returnrii activelor livrate n anii precedeni, sumele
reducerilor, disconturillor i rabaturilor acordate/primite n perioada de gestiune pentru
livrrile/achiziiile efectuate n anii precedeni.
Corectarea erorilor contabile este condiionat de faptul dac acestea snt semnificative sau
nesemnificative. Pragul de semnificaie se determin n mrime relativ n baza urmtoarelor criterii
de semnificaie exprimate n procente pentru:
elementele de bilan 2 % de la valoarea total a activelor la sfritul perioadei de gestiune;
elementele situaiei de profit i pierdere 5 % de la suma veniturilor din vnzri nregistrate n
perioada de gestiune.
Criteriile indicate se aplic valorilor totale a activelor i, respectiv, a veniturilor din vnzri n
mrimea determinat pn la corectarea erorii.
Erorile a cror mrime va depi suma care reiese din calculul mrimii relative nominalizate
vor fi considerate semnificative.
1.7.
Pri afiliate
O relaie cu prile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziiei financiare i a rezultatelor
societii. Din acest motiv, entitatea trebuie s i defineasc relaiile i tranzaciile cu prile afiliate
(legate) i s detalieze prezentarea informaiilor n situaiile financiare, acest fapt fiind obligatoriu.
Situaiile financiare ale societii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare pentru a atrage
atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi fost afectate de existena
prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu acestea.
Prile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre pri are capacitatea fie de a controla
cealalt parte, fie de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte pri n luarea deciziilor
financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care cealalt este asociat, fie
opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte pri.
Situaiile financiare ale entitii conin toate informaiile referitoare la:
-poziia financiar i profitul sau pierderea, care sunt influenate de existena prilor afiliate;
- tranzaciile i soldurile cu pri afiliate.
Relaiile cu prile afiliate reprezint o caracteristic normal a activitii desfurate de entitate.
Tranzacie cu prile afiliate reprezint un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre pri
afiliate, indiferent dac se percepe sau nu un pre.
Dac informaia este semnificativ, entitatea trebuie s prezinte n notele la situaiile financiare, cel
puin urmtoarele informaii referitoare la natura i tipurile de tranzacii cu prile afiliate, separat
pentru fiecare categorie de pri afiliate:
-natura relaiei ntre pri i informaii privind tranzaciile i soldurile;
- volumul tranzaciilor; garaniile oferite sau primite;
-valoarea soldurilor, termenii/ condiiile acestora, inclusiv dac sunt garantate;
- provizioane i cheltuieli privind creanele incerte sau compromice.
- compensaiile pentru personalul-cheie din conducere sub form de salariul de baz i suplimentar,
alte pli de stimulare i compensare, ndemnizaii pentru terminarea contractului de munc etc.
Pragul de semnificaie, referitor la tranzaciile cu prile afiliate, care ar conduce la necesitatea
prezentrii n notele explicative se stabilete n mrime relativ n baza urmtoarelor criterii de
semnificaie exprimate n procente pentru:
elementele de bilan 10 % de la valoarea total a activelor la sfritul perioadei de gestiune;
elementele situaiei de profit i pierdere 12 % de la suma veniturilor din vnzri nregistrate
n perioada de gestiune.
II. PRINCIPII CONTABILE
semnificative legate de evenimente sau condiii, care pot afecta continuitatea activitii Societii,
acestea vor fi prezentate n note explicative.
(2) principiul permanenei metodelor,
care prevede c politicile contabile acceptate de ctre
Societate sunt aplicate n mod consecvent de la o perioad gestionar la alta, astfel asigurnd
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
(3) principiul contabilitii de angajamente
Societatea recunoate i reflect n
contabilitate elementele drept venituri i cheltuieli n perioada n care au avut loc, fr a se ine cont
de data ncasrii i plilor resurselor financiare.
(4) principiul pragului de semnificaie presupune c Societatea prezint distinct n situaiile
financiare elementele cu valori semnificative Esena acestui principiu o constituie prezentarea n
(neomiterea din) situaiile financiare a tuturor informaiilor care, prin importana (semnificaia) lor,
pot s afecteze judecile i deciziile utilizatorilor externi ai informaiilor respective. Prin aplicarea
principiului pragului de semnificaie, informaiile trebuie s evite cele dou extreme posibile :
de a fi prea sintetice sau condensate, cu att mai mult cu ct trebuie respectat principiul
necompensrii;
de a fi prea abundente, detaliate, de a neca utilizatorul ntr-o mare de amnunte inutile i
nesemnificative.
Elementele care au valori nesemnificative (sub pragul de semnificaie stabilit), care au aceeai natur
sau cu funcii similare se nsumeaz, nefiind necesar prezentarea lor separat.
(5) principiul intangibilitii prevede c bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie
s
corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent.
(6) principiul necompensrii prevede c valorile elementelor ce reprezint active, nu pot fi
compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu
excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Naionale de Contabilitate
(este vorba de aa numitele conturi rectificative, care aduc activele i, respectiv pasivele, la
valoarea contabil net).
(7) principiul prudenei - ntreaga activitate de eviden, evaluare i raportare contabil trebuie s
fie fcut pe o baz prudent, mai ales valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza
principiului prudenei, n special pentru a se evita supraevaluarea rezultatului. n mod special se vor
avea n vedere urmtoarele aspecte:
- se vor lua n considerare numai veniturile i profiturile recunoscute pn la data ncheierii
exerciiului financiar;
- nu se vor supraestima elementele de activ i cheltuielile i nu se vor subestima elementele de pasiv
i veniturile;
- se va ine cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului economico-financiar curent sau al
unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
- se va ine seama de toate datoriile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul
exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;
- se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul
exerciiului financiar este profit sau pierdere.
III. POLITICI CONTABILE AFERENTE ELEMENTELOR SITUATIILOR FINANCIARE
3.1 IMOBILIZRI
Imobilizrile sunt active generatoare de beneficii economice pentru a fi utilizate pe o perioad mai
mare de un an n activitatea entitii sau pentru a fi transmise n folosina terilor. Beneficiile
economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau
de echivalente de trezorerie ctre entitate. Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie
s fie alocate pe parcursul perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util).
n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n vedere
urmtoarele concepte-cheie:
Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat fie prin
timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al unor uniti
similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei
contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ.
Valoarea just. Suma pentru care un activa ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii cumulate i
a oricror pierderi cumulate din depreciere
Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via util.
Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui activ, dup
scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se gsete n
starea preconizat la sfritul duratei sale de via util).
Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului, minus
valoarea rezidual a activului.
Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui activ depete valoarea sa
recuperabil.
3.1.1. IMOBILIZRI NECORPORALE
este separabil, adic poate fi separat sau desprins din Societate i vndut, transferat, cesionat printrun contract de licen, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un alt activ identificabil
sau datorie identificabil aferent(), indiferent dac Societatea intenioneaz sau nu s fac acest
lucru; fie
decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt
ransferabile sau separabile de Societate sau de alte drepturi i obligaii.
Recunoatere i evaluare
Un element este recunoscut drept imobilizare necorporal dac elementul respectiv ntrunete
urmtoarele:
definiia unei imobilizri necorporale; i
criteriile de recunoatere.
Aceast dispoziie se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei
imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau nlocuirea unor pri ale
sale sau pentru ntreinerea sa.
O imobilizare necorporal este recunoscut dac i numai dac:
a.
este probabil ca beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizrii s revin Societii; i
b.
costul imobilizrii poate fi evaluat fiabil.
Societatea evalueaz probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare pe baza unor
evaluri raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a echipei de conducere
pentru setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii.
O imobilizare necorporal este evaluat iniial la cost.
Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
c.
preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare
nerambursabile,
d.
dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
e.
orice cost direct atribuibil pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
Costuri direct atribuibile sunt:
f.
costurile cu beneficiile angajailor care reies direct din aducerea activului la condiia
sa de
g.
funcionare;
h.
onorariile profesionale care decurg direct din aducerea imobilizrii la condiia sa de
funcionare; i
i.
costurile testrii funcionrii corespunztoare a activului.
j.
Cheltuieli care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
k.
costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de
publicitate
l.
i activiti promoionale);
m.
costurile de desfurare a unei activiti ntr-un nou loc sau cu o nou clas de clieni
(inclusiv
n.
costurile de instruire a personalului); i
o.
costurile administrative.
p.
Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz cnd
activul se afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de
conducere. Astfel, costurile suportate la utilizarea sau mutarea unei imobilizri necorporale nu sunt
incluse n valoarea contabil a acelei imobilizri.
Evaluare dup recunoatere
Amortizarea se calculeaz ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna transmiterii n
utilizare. Respectiv, calcularea amortizrii obiectului nceteaz ncepnd cu prima zi a lunii care
urmeaz dup luna expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului.
Amortizarea pentru imobilizri necorporale este calculat n baza metodei liniare. Perioada de
amortizare pentru soft 3-5 ani, iar pentru licene 5-20. Cheltuiala cu amortizarea pentru fiecare
perioad se recunoate n profit sau pierdere.
Derecunoaterea imobilizrilor necorporale
Costul unui element de imobilizri corporale este recunoscut ca activ dac i numai dac:
a.
este probabil generarea pentru Societate de beneficii economice viitoare aferente activului;
i
b.
costul activului poate fi evaluat n mod fiabil.
Societatea evalueaz conform acestui principiu al recunoaterii toate costurile imobilizrilor
sale corporale atunci cind sunt suportate. Aceste costuri includ costurile suportate iniial
pentru dobindirea sau construcia unui element de imobilizri corporale, precum i costurile
suportate ulterior pentru adugri la acestea, pentru inlocuirea parial sau pentru ntreinerea
acestora.
Condiii specifice pentru recunoaterea imobilizrilor corporale
Evaluare la recunoatere
costurile cu beneficiile angajailor care rezult direct din construirea sau achiziionarea
elementului de imobilizri corporale;
costurile de amenajare a amplasamentului;
costurile iniiale de livrare i manipulare;
costurile de instalare i asamblare;
costurile de testare a funcionrii corecte a activului; i
onorariile profesionale.
Costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizri corporale sunt:
Costuri ulterioare
Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei n
care sunt efectuate sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile
economice aferente acestor cheltuieli.
Cheltuielile efectuate n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract de
nchiriere, locaie sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea entitii la imobilizri
corporale sau drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate, n funcie de beneficiile economice
aferente, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
Fiecare parte a unui element de imobilizri corporale cu un cost semnificativ fa de costul total al
elementului este amortizat separat. Societatea aloc o sum recunoscut iniial cu privire la un
element de imobilizri corporale pentru prile sale semnificative fa de costul total al imobilizri
corporale i amortizeaz separat fiecare astfel de parte.
Valoare amortizabil i perioad de amortizare
Valoarea amortizabil a unui activ este alocat n mod sistematic pe durata sa de via util.
Durata de via util ale unui activ este revizuit la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac
Terenurile nu se amortizeaz. Uzura pentru alte active este calculat n baza metodei liniare utiliznd
urmtoarele durate de exploatare:
Mijloace fixe
Ani
Cldiri
45-70
Echipamente si instalaii
3-15
Vehicule
5-8
Calculatoare
3-5
Altele
3-5
Derecunoatere
La sfritul fiecrei perioade de raportare, Societatea estimeaz dac exist indicii ale deprecierii
activelor.
n cazul n care sunt identificate astfel de indicii, Societatea estimeaz valoarea just a activului.
Chiar dac nu exist niciun indiciu al deprecierii, Societatea determin pentru depreciere
imobilizrile necorporale care nu sunt nc disponibile pentru utilizare, prin compararea
valorii contabile cu valoarea just. Determinarea valorii de depreciere se efectueaz n fiecare an.
(de exemplu, pe parcursul inventarierii anuale).
La evaluarea existenei indiciilor de depreciere a activelor Societatea ia n considerare cel
puin urmtoarele indicaii:
Surse externe de informaii
pe parcursul perioadei, valoarea de pia a activului a sczut semnificativ mai mult dect ar fi fost
de ateptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra Societii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat asupra mediului tehnologic, comercial,
economic sau juridic n care Societatea i desfoar activitatea.
exist probe ale uzurii fizice sau morale a unui activ (care sunt depistate, de exemplu, pe
parcursul
inventarierii anuale).
pe parcursul perioadei au avut loc modificri semnificative, cu efect negativ asupra
Societii, sau
astfel de modificri se vor produce n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul sau
modul n care activul este utilizat sau se ateapt s fie utilizat. Astfel de modificri
includ situaiile n care un activ/grup de active devine neproductiv, planurile de
restructurare sau de ntrerupere a activitii creia i este dedicat activul, planificarea
cedrii activului nainte de data ateptat anterior, precum i reevaluarea duratei de
via util a unui activ drept determinat, i nu nedeterminat.
Raportrile interne pun la dispoziie probe cu privire la faptul c rezultatele economice ale unui
activ/grup de active sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai putin ajustrile cumulate
pentru pierdere de valoare.
3.3
INVESTIII IMOBILIARE
O investiie imobiliar este o proprietate imobiliar (un teren sau o cldire - sau o parte a unei cldiri
-0 sau ambele) detinuta (de proprietar sau de locatar in temeiul unui contract de leasing financiar)
mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele,
dect pentru:
a.
a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri
administrative;
sau
b.
a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
Exemple de investiii imobiliare:
cldire aflat n proprietatea Societii i dat n chirie n temeiul unuia sau mai multor
contracte de leasing operaional.
cldire care este liber, dar care este deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unuia sau
mai multor contracte de leasing operaional.
O investiie imobiliar este recunoscut ca activ dac i numai dac:
revin Societii; i
costul investiiei imobiliare poate fi evaluat n mod fiabil.
Conform principiului de recunoatere descris mai sus, Societatea nu recunoate n valoarea contabil
a unei investiii imobiliare costurile ntreinerii zilnice ale unei astfel de proprieti imobiliare.
Aceste costuri sunt recunoscute n profit sau pierdere pe msur ce sunt suportate.
O investiie imobiliar este evaluat iniial la cost. Costurile de tranzacionare sunt incluse n
evaluarea iniial.
Societatea utilizeaz modelul bazat pe cost, pentru evidena tuturor investiiilor sale imobiliare.
Transferurile n i din categoria investiiilor imobiliare sunt fcute dac i numai dac exist
o modificare a utilizrii, evideniat de:
nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n
categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;
ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare
utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare; fie
nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor
n categoria investiiilor imobiliare.
n cazul n care Societatea d n chirie o parte a imobilului, iar cealalt parte este ocupat n
continuare de Societate, se vor considera urmtoarele:
Daca Societatea ocupa o parte nesemnificativa a cldirii, toata cldirea va fi clasificata ca investiie
imobiliara n caz daca valoarea cldirilor care satisfac criteriul dat este semnificativ.
Daca Societatea da in chirie o parte din suprafaa cldirii, aceasta suprafaa va fi clasificata ca
investiie imobiliara doar in cazul in care poate fi comercializata separat de suprafaa ocupata de
Societate.
In toate celelalte cazuri obiectul de imobil va fi clasificat ca imobilizare corporala.
Pragul de semnificaie privind delimitarea investiiei imobiliare de proprietatea imobiliar utilizat
de posesor se stabilete n mrime de 25% din totalul suprafeei.
3.4 ACTIVELE CIRCULANTE
STOCURI
Stocurile sunt active circulante care snt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii
normale a activitii; n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii; sau sub form
de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care urmeaz a fi folosite n
procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau n alte scopuri gospodreti. Bunurile cu o
pondere nesemnificativ n totalul stocurilor (de exemplu, rechizitele de birou, imprimatele etc.) se
vor deconta direct la costuri i/sau cheltuieli curente din momentul achiziionrii lor cu condiia c
datele procurrii i transmiterii lor n folosin coincid.
Stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor cuprinde toate costurile de achiziie, costurile de conversie, precum i alte costuri
suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent.
Costurile de cumprare a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxele vamale de import i alte taxe
(cu excepia acelora pe care Societatea le poate recupera ulterior de la autoritile fiscale), costurile
de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite,
materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a
determina costurile de achiziie. Alte costuri sunt incluse n costul stocurilor numai n msura n care
reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent.
Costuri care nu se includ n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care
sunt suportate:
a.
costuri de depozitare
b.
cheltuieli administrative care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n locul n care se
afl n prezent.
Costul stocurilor este determinat cu ajutorul metodei primul intrat, primul ieit (FIFO).
Societatea folosete aceeai formul de determinare a costului pentru toate stocurile avnd natur i
utilizare similar pentru Societate. Formula FIFO presupune c elemente de natura stocurilor care au
fost produse sau cumprate primele sunt cele care se vnd primele i, prin urmare, elementele care
rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care au fost cumprate sau produse cel mai recent.
Societatea folosete urmtoarele principii pentru diferenierea stocurilor:
-0 stocurile (obiectele de mic valoare i scurt durat) costul crora este mai mica de 1/6 din
plafonul stabilit de legislaie si perioada de utilizare a crora este mai mica de un an se trec la
cheltuieli in momentul transferului in consum
stocurile (obiectele de mic valoare i scurt durat) costul crora este mai mare de 1/6 din
plafonul stabilit si perioada de utilizare a crora este mai mare de un an se calculeaz uzura in
mrime 50% in momentul transferului in consum i 50% in momentul ieirii acestora. Valoarea
rezidual se stabilete n mrime de 0 lei. Uzura acestor obiecte se deconteaz la ieirea lor i se
contabilizeaz ca diminuare concomitent a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat i a
stocurilor.
Costul stocurilor poate s nu fie recuperabil, dac acele stocuri au suferit deteriorri, dac au fost
uzate moral, integral sau parial. Practica reducerii valorii contabile a stocurilor sub cost, pn la
valoarea realizabil net, este consecvent cu principiul conform cruia activele nu se reflecta n
bilan la o valoare mai mare dect valoarea preconizat a se obine prin utilizarea sau vnzarea lor.
Valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate
pierderile de stocuri se recunosc drept cheltuial n perioada n care are loc reducerea valorii
contabile sau pierderea.
3.4.2 CREANE
scaden mai
mic de 90 de zile de la data achiziiei, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i
care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Societatea prezint componentele de numerar i echivalenele de numerar i prezint o reconciliere a
valorilor din situaia fluxurilor sale de trezorerie cu elementele echivalente raportate n
situaia poziiei financiare.
3.4.4. INVESTIII PE TERMEN SCURT
La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea
stabilit potrivit contractelor.
La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd metoda FIFO
(primul intrat- primul ieit).
3.5
DATORII
3.5.1 DATORII PE TERMEN LUNG
3.5.1.1. Definiii, clasificri
Datoriile pe termen lung reprezint sacrificii viitoare de beneficii economice care trebuie pltite pe o
perioad mai mare de un an. Datoria pe termen lung include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele
de leasing, sume datorate entitilor afiliate i entitilor cu care compania este legat prin interese de
participare, alte mprumuturi i datorii asimilate i dobnzile aferente acestora, pensii i obligaii
amnate din planurile de contribuii, impozit pe profit amnat.
3.5.1. 2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz apariia
lor.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite fa de
cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate
n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n
care apar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs
valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se determin
innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar.
Pentru datorile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele
diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se nregistrez la venituri sau
cheltuieli financiare, dup caz.
La fiecare dat a bilanului datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul de schimb
comunicat de BNM i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
3.5.2 DATORII PE TERMEN SCURT
3.5.2.1. Definiii, clasificri
Datorie. O obligaie prezent a entitii care deriv din evenimentele din trecut i a crei compensare
se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din entitate a unor resurse care reprezint beneficii
economice.
Datoriile reprezint angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri
cuvenite creditorilor i reprezint surse atrase de entitate la finanarea activitii de exploatare a
acesteia.
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent atunci cnd:
- se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii, sau
- este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv achiziiile
de mrfuri i produse, de lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n conturi distincte.
3.5.2.2. Evaluare
Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz apariia
lor.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite fa de
cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate
n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n
care apar.
3.6
RECUNOATEREA VENITURILOR
Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate n cursul perioadei de gestiune,
sub forma intrrilor de active sau majorrii valorii acestora, sau a diminurii datoriilor care au drept
rezultat creteri ale capitalului propriu cu excepia creterilor legate de contribuiile proprietarilor.
Veniturile se clasific astfel:
-Venituri din prestarea serviciilor;
-Venituri din vnzarea produselor i mrfurilor;
-Venituri sub form de dobnzi;
-Venituri sub form de redevene;
Venituri sub form de dividende.
n cazurile n care termenul de prestare a serviciilor nu depete durata unei perioade de gestiune,
recunoaterea veniturilor din prestarea serviciilor se efectueaz conform metodei prestrii integrale
(dup ncheierea tranzaciei).
n cazurile n care serviciile, potrivit unuia i aceluiai contract, snt prestate pe parcursul
mai multor perioade de gestiune, veniturile se recunosc conform metodei procentului de finalizare,
pe stadii distincte ale tranzaciei, n funcie de procentul de finalizare a acesteia, adic n perioadele
de gestiune n care are loc prestarea efectiv a serviciilor.
n cazul aplicrii metodei procentului de finalizare, suma veniturilor va fi determinat n baza
volumului efectiv al serviciilor prestate.
3.6.2. Recunoaterea veniturilor
Veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit n
contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este uurat atunci
cnd contrapartida se prezint sub form de lichiditi sau echivalente de lichiditi.
Venitul din vnzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scaden, iar scontul de decontare
este considerat de vnztor o cheltuial financiar.
3.7
RECUNOASTEREA CHELTUIELILOR
Calculaia costurilor poate fi efectuata prin urmtoarele metode principale: metoda global,
metoda costului standard
Metoda global de calculaie a costurilor va fi aplicat n cazul n care se confecioneaz un tip
de produs sau o grup de produse omogene, execut un tip de lucrri sau presteaz un tip de serviciu
(de exemplu, producerea de energie electric, extragerea de piatr, prestarea serviciilor de transport).
n cazul aplicrii metodei globale toate costurile de producie snt considerate costuri directe.
Costul unitar pe produs sau serviciu la aplicarea metodei globale se determin prin raportarea
totalului costurilor directe la cantitatea de produse fabricate/servicii prestate n perioada de calculaie.
Metoda de calculaie a costului standard prevede stabilirea unor standarde (norme) n baza
normelor de consum al materialelor, normativelor costurilor cu personalul etc. Aceste standarde
trebuie revizuite i ajustate periodic n funcie de modificarea condiiilor procesului de producie sau
de prestare a serviciilor (de exemplu aplicarea unor tehnologii noi), precum i a altor modificri (de
exemplu, a tarifelor, a preurilor).
Produsele obinute n cursul perioadei se evalueaz la costul standard (normativ) i se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare.
Abaterile (modificrile) costurilor standard se nregistreaz n mod separat i se contabilizeaz,
astfel: abaterile favorabile (costul efectiv este mai mic dect costul standard) ca majorare a stocurilor,
diminuare a datoriilor curente etc. i diminuare a abaterilor; abaterile nefavorabile (costul efectiv este
mai mare dect costul standard) ca majorare a abaterilor i diminuare a stocurilor, majorare a
datoriilor curente etc.
n cazul utilizrii metodei de calculaie a costului standard costul efectiv al produselor fabricate /
serviciilor prestate se determin prin ajustarea costului standard cu abaterile (modificrile)
nregistrate i se contabilizeaz n felul urmtor: abaterile favorabile ca majorare a abaterilor i
diminuare a stocurilor (produse finite / produse n curs de execuie) i/sau a cheltuielilor curente
(costul vnzrilor); abaterile nefavorabile ca majorare a stocurilor (produse finite / produse n curs
de execuie) i/sau a cheltuielilor curente (costul vnzrilor) i diminuare a abaterilor.
3.9
EVIDENA TRANZACII VALUTARE
3.9.1 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar
Diferena de curs valutar
este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr
de uniti ale
unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
Valoarea just este valoarea la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre
pri
interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Moneda de prezentare este moneda n care sunt prezentate situaiile financiare.
Moneda funcional este moneda mediului economic principal n care opereaz Societatea (lei
mildoveneti).
Elementele monetare
caracteristica unui element monetar
este
dreptul de a primi (sau obligaia de
a furniza) un numr fix sau determinabil de uniti monetare.
3.9.2 Raportarea tranzaciilor valutare n moneda funcional
Recunoatere iniial
O tranzacie valutar este o tranzacie care este exprimat sau care prevede decontarea n valut.
O tranzacie valutar se nregistreaz n momentul recunoaterii iniiale n moneda funcional,
aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb al BNM dintre moneda funcional i moneda strin,
la data efecturii tranzaciei.
Raportarea la date ulterioare perioadei de raportare
Definiii
Un provizion este o datorie cu plasare n timp sau valoare incert
.
datorie este o obligaie curent a Societii, rezultat din evenimente trecute,
O
a crei decontare se
ateapt s determine o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice din Societate.
O datorie contingent
este:
o obligaie posibil aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a crei existen va fi
confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care
nu pot fi n totalitate sub controlul Societii; fie
o obligaie actual aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscut.
Recunoatere
Un eveniment trecut care genereaz o obligaie actual este denumit eveniment care oblig. Pentru
ca un eveniment s fie un eveniment care oblig, este necesar ca Societatea s nu dispun de alt
alternativ realist dect decontarea obligaiei generate de evenimentul n cauz. Aceast situaie
intervine doar:
a.
n cazul n care decontarea obligaiei poate fi impus prin lege; sau
b.
n cazul unei obligaii implicite, dac evenimentul (care poate fi o aciune a bncii) determin
tere
pri s se atepte, n mod justificat, c Societatea i va onora obligaia.
Datorii contingente
Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece acest fapt ar putea
determina recunoaterea unui venit care s-ar putea s nu se realizeze niciodat.
Evaluare
Valoarea recunoscut ca provizion reprezint cea mai bun estimare a cheltuielii necesare pentru
decontarea obligaiei actuale la finalul perioadei de raportare.
Cea mai bun estimare a cheltuielii necesare pentru decontarea obligaiei curente este valoarea pe
care Societatea ar plti-o, n mod raional, pentru decontarea obligaiei la finalul perioadei de
raportare sau pentru transferarea acesteia ctre o ter parte n acel moment. n mod frecvent,
decontarea sau transferul unei obligaii la finalul perioadei de raportare vor fi imposibile sau extrem
de costisitoare.
Pentru determinarea celei mai bune estimri a unui provizion, sunt
probabilitile de evaluare i stingere a datoriei.
luate n considerare
Evenimentele viitoare care pot afecta valorile necesare pentru decontarea unei obligaii sunt
reflectate n valoarea unui provizion n cazul n care exist dovezi obiective suficiente c
evenimentele n cauz vor avea loc.
n cazul n care se preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial,
cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, Societatea recunoate rambursarea dac i
numai dac este aproape sigur c va primi rambursarea n cazul n care tera parte i
onoreaz obligaia. Suma recunoscut ca rambursare nu depete valoarea provizionului.
Provizioanele sunt reanalizate la finalul fiecrei perioade de raportare i sunt ajustate, astfel nct s
reflecte cea mai bun estimare curent. n cazul n care nu mai este probabil c, pentru decontarea
obligaiei, va fi necesar o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice, provizionul este anulat
prin reluare la venituri.
Un provizion este utilizat numai pentru cheltuielile pentru care a fost recunoscut iniial.
3.11
IMPOZITUL PE VENIT
Beneficiile angajailor pe termen scurt sunt beneficii ale angajailor (altele dect beneficiile
pentru
terminarea contractului de munc) care sunt datorate, n totalitate, n termen de dousprezece luni
dup sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul respectiv.
Beneficiile angajailor includ:
Societatea recunoate costul preconizat al beneficiilor pe termen scurt ale angajailor sub forma
absenelor compensate.
Societatea compenseaz angajaii pentru urmtoarele absene: concedii, incapacitate de munc pe
termen scurt i pe caz de boal, maternitate sau paternitate, i serviciu militar. Societatea
recunoate numai absenele compensate cumulate.
Absenele compensate cumulate sunt acelea care se transfer i pot fi utilizate n perioadele viitoare
dac drepturile cuvenite n perioada actual nu sunt utilizate n ntregime. Atunci cnd
angajaii presteaz un serviciu care crete dreptul lor la absene viitoare compensate apare o obligaie.
Societatea evalueaz costul absenelor compensate cumulate drept valoarea suplimentar pe care
Societatea prevede s o plteasc ca rezultat al dreptului nefolosit ce s-a acumulat la finalul
perioadei de raportare.
3.1.3 CAPITALUL SOCIETII
Activele nete ale Societii sunt active scutite de obligaiile (datoriile) Societii. Surs a activelor
nete este capitalul propriu al Societii, constituit din capitalul social, capitalul suplimentar i
capitatul rezerv, din profitul nedistribuit, precum i din alte mijloace prevzute de legislaie.
Activele nete se calculeaz potrivit valorii de inventar (iniiale), iar n cazurile prevzute de
legislaie, potrivit valorii de pia. Modul de determinare a valorii activelor nete (capitalului
propriu) ale Societii, precum i de reflectare a lor n drile de seam, se stabilete conform
situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu Standardele Naionale de Contabilitate (SNC)
i reglementrile legislaiei n vigoare aferente.
4.1.