Capitolul I

1 Conceptul controlului financiar

Societatea Republicii Moldova parcurge o perioad de profunde prefaceri,
generate de trecerea de la un sistem social, politic i economic centralizat la un
sistem democratic care preocup att economitii, oamenii de aciune-guvernani i
politicieni-ct i oamenii de tiin, ceea ce pune n centrul ntrebrilor, i implicit a
rspunsurilor, problematica economic.
Trecerea Republicii Moldova la o economie de pia, al crui fundament l
constituie proprietatea privat i al crui mecanism presupune coroborarea i
mbinarea organic a legilor pieii cu aciunea statului, se dovedete a fi un proces
complex i cu largi implicaii, un proces dificil i de durat. Economia de pia, nu
este lipsit, ns, de inechitii i abuzuri, iar unele din acestea sunt grave, dar, n
acelai timp, este evident faptul c ntreprinderea particular, modern i spiritul
ntreprinztor, cuplat cu democraia politic, ofer cea mai bun perspectiv de
pstrare a libertii pe multiple planuri i ofer cele mai accesibile ci de
dezvoltare economic i prosperitate general. Premisa libertii, a riscului i a
ansei este factorul care leag economiile de pia moderne cu democraia
politic.
n toate laturile vieii economico-sociale, controlul a fost i este prezent. i
cum toate componentele vieii economico-sociale se realizeaz cu eforturi umane i
materiale, natura controlului este specific fiecreia dintre acestea.
Datele istorice atest c din cele mai vechi timpuri activitatea uman a fost
supus controlului sub diferite aspecte, controlul continund s fie i astzi unul
dintre factorii principali care influeneaz i stimuleaz progresul.
Noiunea de control provine din expresia contra rolus care nseamn
verificarea actului original dup duplicatul su. Controlul este aciunea de stabilire
a exactitii operaiunilor materiale, care se efectueaz anticipat executrii
acestora, concomitent sau la scurt timp de la desfurarea lor, el constituindu-se
ntr-o prob a realitii.
Controlul, n accepiunea lui semantic, este o analiz sau perioad a unei
activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul i pentru a lua msuri de
mbuntire. n acelai timp, el semnific i o supraveghere continu, moral sau
material, ca i stpnirea unei activiti, a unei situaii. Aspecte interesante
relev, ns, i alte definiii, potrivit crora controlul este o verificare, inspecie
atent a corectitudinii unui act sau o aciune de supraveghere a cuiva, a ceva, o
examinare minuioas sau puterea de a conduce, ca un instrument de
reglementare a unui mecanism, a unui proces.
Activitatea de control mai poate fi definit ca funcie a conducerii,
instrument de conducere, mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a
erorilor. De asemenea, controlul este definit drept procesul prin care se verific i
se msoar realizarea cantitativ i calitativ a performanelor, a sarcinilor sau
lucrrilor, pe care le compar cu obiectivele planificate i indic msurile de
corecie ce Att teoria, ct i practica dovedesc i demonstreaz necesitatea
cunoaterii condiiilor economice i financiare, n raport cu cerinele i legitile
pieii n care acestea se realizeaz. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a relaiilor
economico-sociale, a capacitii acestora de a genera progres se realizeaz cu
ajutorul controlului i n cadrul acestuia un rol determinat l are controlul financiar,
organizat i exercitate n mod competent.
1

Cunoaterea este necesar fiecrui om, dar n primul rnd conducerii unei
colectiviti, pentru care controlul reprezint o funcie a acesteia. Prin control,
conducerea i asigur informarea dinamic, real, preventiv. Controlul nu se
rezum s constate manifestarea neajunsurilor, ci, n primul rnd, el este un
instrument, un mijloc de cunoatere a realitii, dar i a posibilitilor apariiei
deficienilor i anomaliilor. Pentru obinerea profitului maxim
n raport cu
obiectivele i normele stabilite, controlul contribuie i la prevenirea tendinelor i
fenomenelor care necesit decizii de corecie. Controlul, i n mod deosebit
controlul financiar, dac nu satisface ntotdeauna interesele diverse i uneori
contradictorii, el servete intereselor economice, sociale i politice ale colectivitii
n care funcioneaz.
El ofer imaginea strilor de fapt la un moment dat i este un mijloc de
cunoatere a capacitii celor care gestioneaz relaiile pe un termen scurt, mediu
i lung. De aceea, el se desfoar i se raporteaz la normele juridice legale
impuse de comunitatea sau colectivitatea ale crei interese le satisface.
Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de
pia sunt unanim recunoscute. El este considerat ca indispensabil desfurrii
activitilor economico-sociale, att de factorii de conducere, ct i de cei condui.
Rolul controlului financiar reiese pregnant n eviden, n toate fazele
proceselor de producie, ncepnd de la activitile de proiectare, contractare i
pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute.
n condiiile economiei de pia, este necesar consolidarea i
perfecionarea instituiei controlului financiar, att sub aspectul de organizare, ct
i sub aspectul cuprinderii i extinderii acestuia n economie. De altfel, controlul
financiar nu trebuie i nici nu poate s scape procesului general de reform, care
se desfoar n prezent n toate sistemele i subsistemele economice i n special
n cele referitoare la buget, bnci, fiscalitate, contabilitate etc.
De asemenea, rolul controlului financiar a crescut i a cptat noi valene,
prin reevaluarea obiectului su de activitate i al rspunderilor ce-i revin. n
condiiile actualului proces de privatizare, determinat de sistemul nou de relaii, ce
se stabilesc ntre stat i agenii economici la deciziile cu caracter financiar, bugetar
i fiscal pe care le adopt, legislaia specific aprut n domeniu, rolul controlului
financiar dobndete noi dimensiuni, datorit funciilor pe care trebuie s le
ndeplineasc dintre care se evideiaz:
Dintre funciile controlului financiar menion:
funcia de prevenire i funcia de perfecionare, care se materializeaz
n prentmpinarea producerii unor deficiene sau pagube n desfurarea
activitilor economico-financiare ceea ce presupune perfecionarea acestora. Prin
prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecii, se asigur
perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului, de organizare i de
conducere a activitii agentului economic. Aceste funcii, deriv din faptul c,
ntotdeauna, controlul are menirea de a orienta munca spre obiective majore, ntro ordine de prioriti raionale i de perspectiv, care s previn i s nlture
risipa de efort uman i material i s asigure eficiena economic i social. Aceste
funcii au i un caracter previzional care const n faptul c abaterile semnalate
n cursul aciunilor de control, ca i cauzele care le-au determinat, stau la baza
fundamentrii deciziilor pentru perioadele viitoare;
funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare, n cazul n care
apar dereglri; acestea presupun c prin control se urmrete modul n care se
ndeplinesc deciziile conducerii referitoare la funcionarea firmei, adic se verific
i se asigur respectarea i aprarea intereselor acesteia. ns, i mai corect, prin
2

control se urmrete modul n care se asigur echilibrul financiar ntre venituri i

cheltuieli i se influeneaz favorabil realizarea sarcinilor economice, care s
contribuie la creterea eficienei tuturor activitilor agenilor economici.
funcia de cunoatere i funcia de evaluare a situaiei existente, la un
moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade de gestiune, asupra
modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i
eficien-i, totodat, de asigurare a tuturor categoriilor de colaboratori.
Funcia de cunoatere presupune o analiz riguroas n vederea sesizrii
operative a tuturor neregulilor i a eventualelor tendine negative n activitatea
subiecilor controlai. Ea se completeaz cu funcia de evaluare a controlului
financiar, care, n condiii de realitate i legalitate, stabilete, i n limita
posibilitilor individualizeaz consecinele gestionare, patrimoniale, financiare,
bugetare, fiscale i sociale;
funcia educativ i funcia stimulativ a tuturor participanilor la
realizarea procesului de management.
Prin realizarea celorlalte funcii ale controlului, dar mai ales prin cea de
corectare, controlul financiar capt o funcie educaional, pentru perioadele
viitoare, pe baza rezultatelor obinute i a valorificrii acestora
Control financiar este unul din factorii cei mai importani n evoluia unei
economii i joac un rol important n asigurarea legalitii, regularitii,
economicitii, eficienei n utilizarea fondurilor publice i n administrarea
patrimoniului public. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a
faptelor ilegale, de identificarea a deficienilor i de stabilire a msurilor necesare
pentru restabilirea legalitii.
Din punct de vedere a cotrolului financiar ca parte component a
controlului economic doctrina evideniaz urmtoarele forme de control financiar
Formele de control se deosebesc ntre ele prin ceea ce se reflect, cu
precdere, din ansamblul activitii economico-sociale, prin coninutul i rolul sau
funcia lor social specific, i anume, aceea de reflectare i influenare pozitiv a
dezvoltrii activitii economico-sociale, a protejrii patrimoniului, a creterii
profitului .a.
Interaciunea i condiionarea reciproc a activitilor economico-sociale,
desfurate cu respectarea cerinelor ecologice, determin interaciunii complexe,
dinamice i permanente ntre formele de manifestare a controlului. n acelai timp,
formele controlului se mbin strns ntre ele i acioneaz convergent, se
completeaz reciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general, dar cu
caracter unitar
ce acioneaz asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de
activitate economico-social. mbinarea strns, unitar, a diferitelor forme de
control asigur realizarea unor rezultate superioare cu eficien social ridicat.
Controlul financiar cuprinde n sfera sa:
relaiile, fenomenele i procesele financiare;
procesul de administrare i gestionare a patrimoniului;
rezultatele activitii economico-sociale;
toate momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori
materiale i bneti i se fac cheltuieli.
Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice i
acioneaz sistematic n vederea:
prevenirii abaterilor i deficienilor;
aprrii patrimoniului;
cunoaterii modului de respectare a legalitii cu caracter economic i
financiar;
3

 stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectarea disciplinei de

gestiune;
creterea eficienei.
Controlul financiar, ca proces complex i permanent, contribuie la buna
folosire a mijloacelor materiale i financiare. n acest scop, controlul financiar are
menirea de a preveni angajarea de cheltuieli fr justificare economic,
imobilizarea de mijloace, de a asigura profit sporit n folosirea resurselor
materiale, financiare i umane.
Formele controlului financiar se grupeaz astfel:
a)
Dup momentul n care se exercit controlul, raportat la
momentul desfurrii activitii sau efecturii operaiilor ce se
controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme, i anume:

anticipat sau preventiv;

concomitent sau operativ-curent;

postoperativ sau ulterior.

Aceste forme sunt ntr-o permanent legtur, condiionare, influenare i
completare reciproc. Diferenierea pe forme a controlului financiar, n funcie de
momentul producerii obiectivelor controlate, face posibil prevenirea, constatarea
i nlturarea operativ a lipsurilor, deficienilor , abaterilor i asigur astfel
desfurarea ntregii activiti financiare n conformitate cu directivele stabilite.
De asemenea, face posibil delimitarea sarcinilor, obiectivelor, caracteristicilor i
scopului fiecrei forme de control financiar i n funcie de acestea, stabilirea
organelor care l exercit.

Controlul financiar anticipat sau preventiv contribuie

la folosirea cu maximum de eficien a mijloacelor materiale i disponibilitilor
bneti, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea
cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea
oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte
negative.
Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind, n
sfera sa, pe lng problemele de natur strict financiar, i probleme de natur
tehnic-tehnologic i economic cu consecine financiare. Activitatea economic
este influenat de tehnologie i tehnic, iar rezultatele financiare sunt, n primul
rnd, o consecin a msurilor tehnice-tehnologice i rezultatele economice.
Convergena eforturilor tehnic-tehnologice i organizatorice n scopul
creterii eficienei economice, a rezultatelor financiare se asigur ncepnd din faza
de concepie, cu proiectarea, ncheierea contractelor economice i pn la
nregistrarea rezultatelor activitilor controlate.
De aceea, controlul financiar preventiv trebuie s acioneze n vederea
perfecionrii activitii tehnic-tehnologice i economice, ca factor esenial al
creterii rezultatelor financiare.

Controlul
operativ-curent
sau
concomitent
se
suprapune, aproape n totalitate, n timp i spaiu, cu coninutul activitii
nemijlocite de conducere la diferite nivele. Acest control asigur cunoaterea
operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul.
Controlul concomitent acioneaz sistematic, zi de zi, surprinde
procesele
economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel, intervenia
operativ pentru asigurarea continurii acestora la parametri eficienei. Sfera
controlului concomitent cuprinde activitile i operaiunile n momentul efecturii
lor, deci limitat n timp, dar n momentul cel mai potrivit, pentru corectarea
4

operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste n faza de execuie i

asigur prevenirea, astfel, a producerii efectelor negative.

Controlul financiar postoperativ sau ulterior se

exercit dup desfurarea activitilor sau operaiunilor economico-financiare cu
privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective:
existena i utilizarea raional a patrimoniului;
aplicarea corect a legislaiei cu caracter financiar;
modul de efectuare a cheltuielilor i realizarea veniturilor;
analiza situaiei financiare etc.
Obiectivele controlului financiar, n ansamblu se delimiteaz pe formele
controlului financiar astfel nct acesta s interacioneze fr s se interfereze i s
rspund cu mobilitate i eficien necesitii conducerii. O corelare sistematic i
riguroas a coninutului formelor de control financiar are ca rezultat ntrirea
ordinii i disciplinei financiare.
ntre controlul financiar preventiv i cel ulterior exist relaii de
condiionare, influenare i completare, astfel:
controlul financiar preventiv prentmpin pagubele, deficienele,
abaterile, iar controlul financiar ulterior identific i mobilizeaz rezervele
existente, constat lipsurile sau pagubele produse, stabilete cauzele i vinovaii i
propune msuri pentru prentmpinarea unor abateri similare n viitor;
controlul financiar preventiv oprete, n faza de angajare sau de
efectuare, operaiile prin care nu sunt ndeplinite condiiile legale, dar nu
evalueaz rezultatele operaiilor respective i nu descoper operaiile nereale
ntruct acestea nu s-au produs nc n momentul exercitrii controlului; controlul
financiar ulterior examineaz att legalitatea, ct i rezultatele efective obinute
dup producerea operaiilor i, ca atare, are o sfer de cuprindere i cunoatere
mai mare, n care este inclus i modul de exercitare a controlului financiar
preventiv, ns, constat eventualele abateri i deficiene dup ce acestea au avut
loc i au produs consecine negative;
controlul financiar preventiv proiecteaz desfurarea operaiilor n
condiii de legalitate, iar controlul financiar ulterior constat dac aceste
condiii au fost respectate ntocmai cu ocazia producerii efective a operaiilor;
control financiar ulterior, pe lng funcia de constatare a unor
eventuale deficiene sau abateri, prin msurile de remediere a acestora i de
perfecionare a activitii, prezint i un accentuat caracter preventiv pentru
operaiilor i activitile ce urmeaz ase desfura n viitor.
b)
Dup modul de corelare cu interesele economico-financiare
pentru care este organizat i exercitat controlul financiar, se prezint sub
dou forme:

Control financiar al statului;

Control financiar de gestiune.

Controlul financiar al statului cuprinde, n sfera sa, administrarea i
utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrii
financiar-contabile n activitatea desfurat de ctre agenii economici(regii
autonome, societi comerciale etc.) n legtur
cu ndeplinirea obligaiile
acestora fa de stat.
Concret, controlul financiar al statului are ca obiective:
administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru
cheltuieli de funcionare i ntreinerea organelor centrale i locale ale
administraiei de stat i unitilor finanate de la buget;
5

 utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de

interes general, subvenionarea unor activiti sau produse i pentru alte destinaii
prevzute de lege;
folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare cu respectarea
reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor
comerciale cu capital de stat;
exactitatea i realitatea nregistrrilor urmrind stabilirea corect i
ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de
stat etc.
Sfera controlului financiar al statului cuprinde, de asemenea, probleme
referitoare la prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor sau infraciunilor
la regimul fiscal, vamal i de preuri. Acest control este operativ i important i are
ca obiective:
aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale,
urmrind mpiedicarea oricrei sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i
taxelor;
respectarea normelor de comer, urmrind s mpiedice a activitile de
contraband i orice procedee interzise de lege;
alte activiti stabilite de lege.
Controlul financiar preventiv, ca form a controlului propriu,
urmrete s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea d
pagube i se exercit asupra documentelor n care se consemneaz operaiile ce se
refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faza de angajare i de
plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice.
Astfel, se supun controlului financiar preventiv operaii cum sunt:
ncheierea contractelor cu parteneri interni i externi;
ncasrile i plile, n lei i valut, de orice natur, efectuate n
numerar i prin operaiile bancare, cu persoane juridice sau fizice;
trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la
diminuarea profilului sau a capitalului sociale;
gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor, subunitilor sau
unitilor componente;
deschiderea d credite bugetare, repartizrii de credite bugetare la
instituii n subordinea i alimentrile cu sume din alocaiile bugetare pentru
finanarea cheltuielilor de capital;
modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor
bugetare;
virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor de cheltuieli etc.
n funcie de necesiti, operaiile menionate se adapteaz i completeaz
de conducerea unitii, avnd n vedere specificul activitii i a structurii ei
organizatorice. Deci, operaiile, documentele i circuitul acestora, se stabilesc de
conducerile ministerelor, departamentelor, altor organe centrale de stat, regiile
autonome i organelor locale n funcie de specificul activitii.
Control financiar de gestiune, ca form a controlului propriu, este
controlul financiar ulterior care urmrete respectarea dispoziiilor legale cu
privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza
documentelor nregistrate n evidena tehnic-operativ i contabilitate.
n funcie de specificul activitii controlul financiar de gestiune are ca
obiective principale respectarea normelor legale cu privire la:
6

existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice

fel, deinute cu orice titlu;
utilizarea valorilor materiale i bneti, declasrile i casrile de bunuri;
efectuarea, n numerar sau prin cont, a ncasrilor i prilor , n lei i n
valut, de orice natur, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a altor
obligaii fa de salariai;
ntocmirea i circulaia documentelor primare i de eviden tehnicoperativ i contabil.
Controlul financiar de gestiune se exercit de cel puin o dat pe an. Acest
control se efectueaz n totalitate sau prin sondaj, n raport de volumul, valoarea i
natura bunurilor, tentaiile i posibilitile de sustrageri, condiiile de pstrare i
gestionare, precum i de frecvena a abaterilor constate anterior, cuprinzndu-se
un numr reprezentativ de repere i documente care s permit stabilirea unor
concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar,
contabil i gestionar.
Formele de control financiar menionate mai sus le putem ncadra n
conceptul de control financiar ca parte component a controlului economic pentru
noi ns o importan deosebit o are controlul ulterior, efectuat de ctre Curtea de
Conturi ca parte component a controlului de stat asupra cruia ne vom opri n
detaliu mai jos.
Statul joac un rol deosebit de important n conducerea tiinific a
societii, n rezolvarea problemelor pe care le ridic construcia socio-economic
a rii, mai ales n etapa actual de tranziie spre economia de pia. Prezena
statului de drept, democratic i social n ansamblul desfurrii activitilor socioeconomice, reprezint indiscutabil o necesitate obiectiv. Elaborarea programului
de dezvoltare economico-social de ctre statul de drept, democratic i social de
ctre statul de drept, democratic i social presupune cel puin trei elemente
eseniale:
a) cunoaterea legalitii sociale, universal valabile;
b) aciunea legilor proprii economiei de pia;
c) aplicarea just la condiiile rii noastre, i la fiecare etap de
edificare a economiei de pia, a legitilor universal valabile i a legilor economice
proprii economiei de pia.
n consecin, aciunile ntreprinse de statul de drept pentru traducerea n
via a programului de dezvoltare economico-social, trebuie s corespund legilor
economice obiective, ceea ce presupune perfecionarea continu a activitii
economice i sociale, a formelor i metodelor de conducere a ntregii economii i
impune, totodat, nu mai elaborarea de directive, ci i organizarea i exercitarea
unui control ferm, sistematic i competent n toate sectoarele vieii economice i
sociale. Aceasta demonstreaz cu prisosin c necesitatea aciunii de
control este determinat de cauze obiective, precum caracterul contient
al procesului de transformare a societii i de particularitile legilor
economice care acioneaz n edificarea economiei de pia. Menionez, de
asemenea, c practica a dovedit c necesitatea controlului prezint un caracter
obiectiv, ntruct nici o activitate nu se poate desfura cu randament scontat dac
lipsete controlul care contribuie la:
a) mbuntirea disciplinei muncii n toate domeniile de activitate;
b) instaurarea unui climat de ordine i disciplin n gospodrirea
mijloacelor materiale i bneti;
c) respectarea i aplicarea ferm i intransigent a legislaiei rii de
ctre toi membrii societii, indiferent de locul pe care l ocup;
7

d) organizarea i conducerea tiinific a ntregii activiti socialeconomice pe baza coordonatelor stabilite la elaborarea programelor de
dezvoltare;
e) buna desfurare a procesului de transformare a deciziei n aciune i a
aciunii n rezultate mai eficiente, ntruct orict ar fi de bune deciziile, pentru
transpunerea n via a acestora, a conta numai pe fora justeei lor fr a le
controla cum se aplic n practic, nseamn a adopta o atitudine idealist i, pn
la urm, aleza interesele generale ale societii.
innd seama de cele artate mai sus, tratarea cu indiferen a controlului
de ctre factorii de rspundere ar aduce imense pagube economiei naionale i ar
produce serioase dezechilibre economico-financiare.
Rspunznd la ntrebarea dac efectuarea controlului este sau nu o
necesitate obiectiv, nu trebuie neglijat nici aspectul ce se refer la contiina
oamenilor. A nega necesitatea controlului ca urmare a faptului c n contiina
oamenilor nu mai exist unele mentaliti napoiate, retrograde, n special cele ce
privesc dobndirea averilor fr munc, ar nsemna o mare greeal. Controlul,
dup cum bine este tiut, determin o nou atitudine a oamenilor fa de munc,
fa de proprietate, stimuleaz spiritul de iniiativ i rspundere n munc,
stimuleaz cinstea i corectitudinea.
n concluzie, controlul financiar are ca direcii eseniale organizarea mai
bun a muncii, ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea
activitii economice, a disciplinei tehnologice, gospodrirea eficient a mijloacelor
de munc, materiale i financiare, respectarea i aplicarea ferm a legislaiei rii
de ctre toi membrii societii, organizarea i conducerea tiinific a ntregii
activiti social-economice pe baza coordonatelor stabilite la elaborarea
programelor de dezvoltare, buna desfurare a procesului de transformare a
deciziei n aciune n rezultate mai eficiente.
ns pentru a nelege mai bine nsui conceptul de control financiar vom
analiza prerile diferitor autori de ce ine locul controlului financiar i de esena
conceptului. Astfel Emil Blan, consider Controlul resurselor financiare ale
statului, ale colectivitilor locale i ale instituiilor publice, reprezint una dintre
dimensiunile finanelor publice.
Exist o gam ampl i variat de forme de control a activitii desfurate
pe linia finanelor publice. Aceasta presupune att un control politic realizat de
Parlament, prin instrumentele constituionale de supraveghere a aciunilor puterii
executive, un control jurisdicional realizat de ctre instanele de judecat, inclusiv
Curtea Suprem de Justiie, asupra legalitii activitii financiare n diverse cauze
deduse n faa justiiei i un control administrativ-financiar.
Emil Blan concepe controlul financiar ca parte component a controlului
de stat realizat asupra finanelor publice, iar controlul financiar de stat asupra
finanelor publice la rndul su este efectuat att de puterea legislativ prin
supravegherea att a aciunilor puterii executive, ct i control financiar executat
de sistemul jurisdicional. Dar de remarcat c controlul administrativ financiar
este unul dintre cele mai complexe, avnd diferite mecanisme prin care este
cercetat i reglat aciunea diferitelor organe ale sistemului financiar. De
asemenea , n sensul celor expuse mai sus se pronun li Ciprian Valah asupra
rolului controlului financiar parlamentar care consider c parlamentul , n
virtutea funciei fundamentale de control al statului, izvort din principiul
separaiei/colaboratorii puterilor n stat, controlul financiar parlamentar
reprezint activitatea specializat a autoritii legislative n domeniul
finanelor publice(derivat din controlul parlamentar), pentru realizarea
creia snt utilizate metode i procedee specifice.
8

Potrivit acestei definiii, vom ncerca s extragem unele trsturi pe care le

evoc controlul financiar parlamentar i anume:
- controlul financiar al autoritii legislative se ntemeiaz pe teoria organizrii
conducerii, care d legitimitate controlului statal n sensul larg al cuvntului;
- fundamentul acestui tip de control de st n teoria separaiei puterilor, odat
ce vorbim de o singur funcie de control, atribuit mai multor autoriti publice
cu un scop politic foarte concret stabilirea puterii guvernanilor n ansamblu,
ceea ce se ntmpl prin controlul reciproc al puterilor n stat;
- aria controlul financiar al forului suprem n stat, dei este relativ vast
datorit conotaiei pe care o are ca atare puterea legislativ n stat, dar i a
interesului deosebit manifestat de ceteni asupra banilor publici, are n
vedere cu precdere realizarea politicii economice bugetar-fiscale a statului,
asigurat de Guvern potrivit Constituiei(art. 96(1)).
Aceste trsturi ale controlului financiar parlamentar, vor trebui s
constituie preocupri importante pe viitor, control, care are n vedere, dup
prerea noastr, gestiunea banilor publici, extinderea acestei activiti
specializate exercitndu-se asupra:
- cadrului instituional al sistemului financiar public;
cadrului subansamblelor finanelor publice sau cu alte cuvinte: ntinderea
controlului pornind de la utilizarea conturilor bugetare de ctre parlament pn
la ultima verig bugetar, n mecanismul lor fiind incluse nu numai instituiile
publice, dar i ntreprinderile la care statul este acionar".
Totodat trebuie s menionm, c nu exist nici un fel de imixtiune
(reciproc) n cadrul puterilor reprezentative ale statului, ci ne aflm mai curnd n
faa
unei
delimitri de competene ale acestora, n cazul nostru, n sfera controlului financiar
public.
Delimitarea de competene, trebuie avut n vedere i n situaia controlului
financiar parlamentar, contrapus controlului financiar administrativ, care potrivit
reglementrilor Codului fiscal, cel din urm, cade n competena Inspectoratului
Fiscal prin care, potrivit tipologiei controlului financiar se prezint ca un control
financiar de tip fiscal.
Totui, remarcabil este prima :tul pe care l deine controlul parlamentar ct
i preocuprile de a da coninut mai nti acestei activiti statale din care ulterior
au fost extrase alte forme i tipologii de control specializat ale puterii legislative sau
ale altor autoriti publice, cum se ntmpl n cazul nostru, de exemplu:

controlul financiar parlamentar, controlul financiar administrativ, controlul

financiar jurisdicional din perspectiva controlului financiar al puterilor
(autoritilor) n stat, tipuri de control izvorte din teoria separaiei puterilor n
stat;

controlul financiar-fiscal, controlul financiar-bugetar - din perspectiva

controlului asupra constituirii, repartizrii i utilizrii finanelor publice (sau din
perspective bugetului public naional).
n sfrit, considerm c spre activitatea de control a autoritii legislative
n domeniul finanelor publice se poate vorbi n sens larg i n sens restrns.
n sens larg, controlul financiar parlamentar privete realizarea unor
atribuii constituionale precum cele nscrise n Constituia rii noastre:
- aprob direciile principale ale politicii interne i externe a statului,
art.66 d); considerm ca o prelungire, c este avut n vedere i politica
economic a statului;

exercit controlul parlamentar asupra puterii executive, sub formele i

n limitele prevzute de lege, art.66 f); considerm c aici i se nscrie i
controlul financiar parlamentar, Guvernul fiind vizat n primul rnd;
aprob bugetul statului i exercit controlul asupra lui, art. 66 h);
considerm acest control a fi un control financiar (bugetar) parlamentar
propriu-zis, care se poate extinde asupra ntregului proces bugetar i
nu numai asupra execuiei bugetului de stat;
exercit controlul asupra acordrii mprumuturilor de stat,
asupra ajutorului economic i de alt natur acordat unor state
strine, asupra ncheierii acordurilor privind mprumuturile i creditele
de stat din strintate, art.66 i);

iniiaz cercetarea i audierea oricror chestiuni ce se refer la

interesele societii, art.66 n); considerm c se pot include aici i
anchetele parlamentare cu privire la modul de gestiune a banului public
de ctre cei ndrituii n acest sens prin lege.
n sens restrns, controlul financiar parlamentar vizeaz n mod special
realizarea politicii economice conjuncturale a statului, materializat n legea
bugetar anual, alte programe i iniiative guvernamentale cu specific economicosocial, ct i cele susinute de organismele financiare internaionale (Banca
Mondial, Fondul Monetar Internaional), de interes social-economic major.
n materialul respectiv, avem n vedere cu precdere controlul financiar al
autoritii legislative asupra realizrii bugetului public naional (art.66 h) din
Constituia Republicii Moldova), ct i controlul parlamentar (financiar) asupra
puterii executive (art.66 f), probleme de interes accentuat practic, n primul caz i
teoretic evident, n cel de-al doilea. Totodat, aceste dou direcii de control financiar parlamentar prefigurate, pot fi conexate, datorit intercondiionrii lor
reciproce i, astfel abordate (direciile) ca un totntreg, vor conduce n mod
inevitabil la prezentarea unor propuneri (unitare spre sfritul investigaiilor
tiinifice.
La etapa actual, ns, ne limitm prin a sintetiza dou momente mai
importante ce se pot desprinde atunci cnd avem n vedere activitatea de control
financiar ai puterii legislative, i anume:
- girul dat de autoritatea legislativ autoritii executive asupra
politicii economice conjuncturale, sintetizate n legea bugetar
anual, elaborat de Ministerul Finanelor sub conducerea Guvernului,
potrivit propunerilor de buget prezentate de organele administraiei
publice,
prin care este realizat un control financiar parlamentar
indirect, incidental;
- controlul financiar al autoritii legislative asupra execuiei bugetare,
prin care este realizat un control financiar parlamentar direct (prin
intermediul ntrebrilor, interpelrilor i anchetelor parlamentare).
Din cele expuse mai sus deducem c controlul financiar este o noiune
foarte larg i poate fi conceput n diferite moduri, i rolul nostru s confruntm
prerile diferitor teoreticieni n vederea efecturii unei analize ample, i
multilaterale a temei expuse.
Din abordrile teoretice fcute de aceti doi savani citai mai sus, controlul
financiar reprezint un mecanism, un element component al finanelor publice,
control realizat prin prghii specifice de parlament(n virtutea prevederilor
constituionale), de control parlamentar asupra puterii executive cu un caracter
pronunat financiar, precum control financiar exercitat de puterea jurisdicional
prin sanciunile prevzute de Codul Penal i examinarea cazurilor de abuz n
-

10

serviciu, exces de putere, delapidarea averii strine etc. Dar de menionat ns, c
totui, controlul financiar este o atribuie a organelor administrativ-financiare de
stat, care i execut controlul financiar propriu-zis ca un proces complex, n baza
legislaiilor n vigoare, ce are ca scop constatarea abaterilor, erorilor sau
eventualelor abuzuri n gestionarea finanelor publice de ctre ordonatorii de
credite precum i controlul este un instrument important pentru a ndemna,
orienta i corecta aciunea diverselor structuri, n vederea asigurrii legalitii
acestora.
n continuare revenind la conceptul de control financiar nu putem s nu
remarcm c unii autori atribuie controlului financiar o importan i mai mare
punnd controlul, i n special controlul financiar, la bazele dezvoltrii societii
prin dezvoltarea economic, astfel controlul financiar capt o dimensiune
economic, nelimitndu-se doar la controlul asupra finanelor publice.
Att teoria, ct i practica dovedesc i demonstreaz existena, pe de o
parte, a bazei economice, iar pe de alt parte a suprastructurii generat de baza
economic care explic mecanismul prin care, independent de voina lor, oamenii
intr n relaii de producie, i totodat, n relaii de schimb ntr-un sistem de
concuren. n concluzie, exist necesitatea cunoaterii condiiilor economice i
financiare, n raport cu cerinele i legitile pieii n care se deruleaz activitatea
agenilor economici. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia de
a genera profit, a solvenei comerciale ori de faliment n care se poate afla un
agent economic, la un moment dat, este asigurat cu ajutorul controlului financiar,
organizat i exercitat n mod competent.
Cunoaterea este necesar, n primul rnd, conducerii agenilor economici,
apoi personalului acestora. Prin control, conducerea i asigur informarea
dinamic, real, preventiv. Controlul nu se rezum s constate manifestarea
neajunsurilor, ci, n primul rnd este bazat pe previziunea desfurrii activitii, a
posibilitilor apariiei deficienilor i anomaliilor. Pentru obinerea profitului
maxim n raport cu obiectivele i normele stabilite, controlul contribuie i la
prevenirea tendinelor i fenomenelor car necesit decizii de corecie.
Controlul asigur perfecionarea, creterea profitului n condiii de
concuren liber i loial. Controlul urmrete, n principal, funcionarea
unitilor de producie la capacitatea normal, chiar maxim, pe criterii de
eficien i rentabilitate.
Ca i component a controlului economic, controlul financiar are ca
obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului n care sunt administrate mijloacele
materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare
i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei
economico-financiare dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului
social.
Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de
identificare a deficienilor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea
legalitii.
innd cont de cele artate mai sus, statul joac un rol deosebit de
important n conducerea societii, n rezolvarea problemelor pe care le ridic
construcia socio-economic a rii, mai ales n etapa actual de tranziie spre
economia de pia. Prezena statului democratic n ansamblul desfurrii
activitilor socio-economice reprezint o necesitate obiectiv.
n concepia acestor autori controlul financiar cuprinde n sine noiunile de
control financiar al ntreprinderii, aa numitul control intern, controlul financiar de
stat, controlul financiar al Curii de Conturi, i ca urmare controlul financiar este
atotcuprinztor incluznd att controlul financiar asupra finanelor publice ct i
11

controlul financiar exercitat de ntreprinderile cu capital privat n vederea

eficientizrii activitii sale. n sensul acesta conceptul de control financiar de
desparte de dreptul financiar ca ramur de drept a dreptului public i devine o
noiune complex cuprinznd n ea att norme de drept public ce reglementeaz
propriu-zis controlul de stat financiar ce are ca scop constatarea abaterilor,
erorilor, oportunitilor utilizrii resurselor publice, ct i control nestatal,
cuprinznd norme de drept privat legate de auditul intern al ntreprinderii. De
aceeai prere este autorul rus .. ce pornete de la faptul c
controlul financiar este o parte inseparabil a activitii financiare a statului i a
administraiei publice locale, i prezint n sine o activitate obiectiv i social-util.
n sfera administrrii proceselor, la toate nivele are un rol deosebit.
Controlul financiar este controlul asupra activitii financiare a tuturor
subiecilor din economie(statul, ntreprinderi, organizaii, instituii) realizat de
organele legislative i executive la toate nivelele, precum i prin instituii special
create cu ajutorul unor metode deosebite, incluznd un ansamblu de metode
speciale i modaliti de aciune a controalelor, permindu-le s soluioneze
problemele puse.
Controlul financiar se poate de examinat n dou aspecte:
1)Ca o activitate strict reglementat, a organelor speciale de control
ndreptat spre respectarea legislaiei financiare i a disciplinei financiare a
tuturor subiecilor economici.
2)Ca un element indispensabil exercitrii controlului asupra finanelor i
fluxurilor monetare pentru organizarea eficienei i oportunitii operaiunilor
financiare.
Obiect al controlului financiar n primul rnd sunt relaiile monetare, ce
apar la formarea i utilizarea resurselor financiare n sferele productive i
neproductive, precum i n toate verigile sistemei financiare. Ca urmare, controlul
financiar este multilateral i complex deoarece sistemul financiar de stat cuprinde
toate felurile fondurilor monetare att la nivel central ct i la nivel local.
Controlul financiar are ca scop aprarea intereselor i drepturilor statului
i instituiilor sale, de asemenea i celorlali subieci economici. Orice nclcri
financiare au ca urmare aplicarea sanciunilor i amenzilor.
Controlul financiar poate fi mprit(cum practic rile economic
dezvoltate) n dou componente independente dar care se afl n strns legtur:
control financiar de stat i control financiar nestatal.
La controlul financiar de stat se atribuie controlul efectuate de Curtea de
Conturi, Ministerul Finanelor prin intermediul organelor specializate n
subordine, etc. i are ca obiective controlul asupra colectrii depline i la timp a
taxelor i impozitelor, primelor de asigurarea sociale, etc.
De asemenea, controlul asupra finanrii la timp a tuturor cheltuielilor de
stat n cantitate, structur i n direciile aprobate.
La felurile nestatale de controlul financiar se atribuie controlul intern i
auditul.
Acestea sunt executate fie prin persoane autorizate din cadrul
ntreprinderii, fie prin ntreprinderi nregistrate care practic activitatea de audit,
din exteriorul ntreprinderii.
Referitor la cele expuse mai sus pot s remarc c autorul este adeptul
conceptului de control economic, care are importan nu numai pentru eficiena i
utilizarea fondurilor bneti ale statului dar este i o noiune mult mai larg
incluznd i controlul financiar intern efectuat de toi subiecii din economie att cu
capital public ct i privat n vederea eficientizrii procesului de producie, de
obinere de maximum profit prin controlul asupra erorilor, cheltuielilor
12

neargumentate. Controlul financiar fiind un proces de cunoatere asupra tuturor

proceselor, constatare a erorilor att de specifice naturii umane i de dezvoltare
armonioas a ntregii societi.
De o alt prere este autorul rus .. pe care inem s o
evideniem n vederea confruntrii cu cele expuse mai sus.
n consecin controlul financiar este controlul asupra respectrii
intereselor legitime ale statului n sfera financiar. Scopul nemijlocit practic
acestui fel de control este asigurarea activitii nentrerupte i efective statului i
organelor administraiei publice locale. n acelai timp, n sens larg, scopul
controlului financiar a statului i organelor administraiei publice locale este
crearea unei politici financiare argumentate tiinific i de asemenea formarea
unui mecanism financiar efectiv. Din punct de vedere formal-juridic controlul
financiar este examinat n calitatea unei instituii a dreptului financiar. El include
n sine norme, ce reglementeaz relaiile publice privind efectuarea controlului
financiar pe parcursul activitii statului i organelor administraiei publice locale.
Caracterul complex a acestei instituii a dreptului financiar const n aceea c, n
el se includ norme a diferitor subramuri i instituii a dreptului financiar.
Spre exemplu, normele juridice ce reglementeaz controlul fiscal n sfera
impozitrii ce fac parte din dreptul fiscal. La rndul su, normele ce reglementeaz
controlul financiar n sfera monetar-valutar fac parte din dreptul bancar, etc. Pe
lng aceasta, n instituia complex a controlului financiar de stat intr i normele
juridice ce reglementeaz organizaia i modalitatea de efectuare, scopurile
generale, obiectivele i principiile controlului financiar, caracteristica lui, formele
i metodele.
Una din componentele controlului financiar constituie controlul bugetar
sau, cum l mai numesc, control financiar n sfera bugetar, care reprezint n sine
controlul statului i organelor administraiei publice locale asupra executri
bugetului. Controlul financiar evideniat constituie o form a activitii financiare a
statului , realizat att de organele de stat cu competen general, de asemenea i
de ctre organele speciale de control, i const n controlul legalitii i
oportunitii activitii bugetare.
La cele spuse mai sus controlul n opinia . presupune o instituie
a dreptului financiar ce cuprinde norme a diferitor ramuri i ca rezultat controlul
financiar include n sine controlul financiar bugetar i controlul fiscal. Controlul
financiar fiind o instituie complex cu norme din drept financiar ct i norme de
drept fiscal.
Acestea ce au fost prezentate pn acum constituie viziuni ale unor autori
din Federaia Rus ct i din Romnia, i ne-au permis de a ne aprofunda
cunotinele, de a evidenia diferite puncte de vedere asupra noiunii de control
financiar.
ns sintetiznd cele spuse mai sus, putem ntradevr afirma c controlul
financiar are o deosebit importan att pentru stat ct i pentru ntreaga societate
fiind un mecanism complex de cunoatere, constatarea n vederea stabilirii
erorilor, neajunsurilor i respectiv elaborrii recomandrilor privind msurile de
restabilire a conformitii activitii financiare. n ceea ce privete conceptul
controlului financiar considerm c acesta este o instituie a dreptului financiar i
nu trebuie de confundat cu controlul politic parlamentar sau alte forme de control.
Deoarece noi vom aborda controlul financiar n sensul ngust al acestuia, ca o
activitate a organelor i persoanelor nvestite de lege cu atribuii de control sau de
verificare a respectrii i aplicrii conforme a dispoziiilor de drept financiar. n
consecin fiind nite operaiuni de control financiar ce pot fi svrite numai de
ctre organele i persoanele legal mputernicite, ele sunt acte i operaiuni
13

autorizate de stat n interes public, fiind obligatorii pentru toate subiectele de

drept vizate.
n noiunea de control financiar nu putem ncadra noiunea de control
financiar exercitat de ntreprinderi, aa numitul control financiar intern, i auditul
exterior deoarece exist o strict delimitare dintre dreptul financiar ca ramur a
dreptului public i acestea din urm care in mai mult de o prerogativ a
ntreprinderilor ce snt libere s utilizeze diverse metode de control-financiar
lipsind acea reglementare normativ procedural a statului, desigur controlul
financiar exercitat de ctre ntreprinderi are o importan enorm n cadrul
economiei de pia aceasta i ne-o demonstreaz experiena statelor dezvoltate.
n S.U.A., Marea Britanie, Canada i Australia, ri foarte dezvoltate, sunt n
atenie interesele investitorilor pe piaa capitalurilor, factor important care a
contribuit la o anumit configuraie i dezvoltare a normelor contabile i care
reprezint fundamentul sistemului de eviden contabil i control financiar. n
consecin, scopul documentelor financiare este acela de a oferi informaiile
necesare investitorilor pentru adoptarea deciziilor referitoare la cumprarea,
meninerea sau vnzarea titlurilor de valoare.
n ri ca Germania, Elveia, Japonia, scopul principal a fost calcularea
profitului(pierderilor) n vederea distribuirii lui i protejrii creditorilor, care
explic sistemul contabilitii specifice acestor ri, unde protecia fa de creditori
este esenial. A sporit astfel responsabilitatea societilor comerciale fa de teri
i autoritile guvernamentale, ca i fa de public, unde controlul financiar al
firmelor n aceste ri a avut un rol deosebit de important.
O trstur esenial a pieii o reprezint transparena i de aici nevoia
informaiilor i situaiilor agentului economic, care s rspund intereselor proprii
ale acestuia, dar i interesul colectivitii acestora legate de mediul n care el
activeaz.
Prin aceast
optic, pe plan european i internaional, o serie de
organisme i organizaii profesionale s-au preocupat de organizarea normelor i a
principiilor contabilitii i controlului, astfel nct acestea, dincolo de imperativele
naionale, diferite, de aspectele fiscale i sociale, care se afl sub impactul
gradului de intervenie al autoritilor guvernamentale, s reflecte acele obiective
i reguli comune, general acceptate i care s asigure informaiile necesare
ns considerm controlul economic este o noiune mult mai larg i nu
putem pune un semn de egalitate ntre controlul financiar i controlul economic.
n concordan cu legislaia Republicii Moldova controlul financiar este o
parte component a controlului de stat asupra finanelor publice.
Controlul de stat este un element necesar n activitatea economicofinanciar a societii, o verig a procesului de dirijare a statului, avnd ca
obiectiv principal respectarea i executarea ntocmai a legislaiei. Controlul de
stat servete i ca mijloc de asigurare a realizrii drepturilor omului.
n Constituia Republicii Moldova este fixat exercitarea unui control efectiv
asupra utilizrii resurselor financiare, dndu-se orientarea
spre reducerea
cheltuielilor i folosirea eficient a bunurilor materiale. n perioada de tranziie
la economia de pia se impune necesitatea perfecionrii sistemului controlului de
stat din ar.
Obiectivele principale ale organelor controlului de stat snt: - controlul
asupra respectrii
legilor Republicii
Moldova, hotrrilor Parlamentului,
decretelor Preedintelui Republicii Moldova,
hotrrilor i dispoziiilor Guvernului, altor acte normative ce in de reglementarea
relaiilor social-economice i financiare;
14

- controlul asupra executrii bugetului de stat, legalitii utilizrii resurselor

bugetare i a valorilor materiale, inclusiv a fondurilor de tezaur;
- controlul asupra plii
impozitelor,
respectrii
termenelor vrsrii lor
regulate la buget i n fondurile extrabugetare (sociale, speciale etc.);
- controlul asupra respectrii de ctre agenii economici a regulilor financiare
i de eviden contabil;
- controlul operativ i inopinat n scopul suprimrii activitii economice ilicite,
prevenirii i descoperirii infraciunilor economice, combaterii
corupiei n
sistemul fiscal, vamal i de formare a preurilor;
- efectuarea reviziilor i verificarea activitii agenilor economici, indiferent
de forma de proprietate i genul de activitate;
- controlul asupra
formrii
i stingerii datoriilor
publice, inclusiv asupra
creditelor interne i externe garantate de Guvern;
- analiza i
sistematizarea rezultatelor
controalelor
asupra eficienei,
activitii economice, punerea la dispoziia organelor de stat a informaiei,
necesare aplicrii de sanciuni factorilor de decizie, precum i elaborrii actelor
normative respective
O alt problem la care esenial in definirea noiunii de control financiar
este s delimitm pe aceasta din urm de controlul fiscal .La prima vedere acestea
se afl ntr-o strns legtur, cu toate acestea nu putem spune c controlul
financiar include n sine i controlul fiscal. Acestea att dup modalitate de
realizare, scopuri att i esena lor sunt diferite. Controlul financiar este ndreptat
spre supravegherea conformitii executrii prii cheltuielilor bugetului public
cuprinznd metode, proceduri diferite care difer baza normativ a controlului
fiscal. Iar controlul fiscal este ndreptat spre verificarea corectitudinii cu care
contribuabilii execut obligaia fiscal i alte obligaii prevzute de legislaia
fiscal, inclusiv verificarea altor persoane sub aspectul legturii lor cu activitatea
contribuabilului prin metode, forme prevzute de legislaia financiar
Potrivit scopului su, control financiar este o activitate de verificare a
respectrii i aplicrii conforme a normelor juridice referitoare la formarea i
ntrebuinarea fondurilor bneti ale statului i celorlalte entiti sau colectiviti
publice. Datorit acestui specific activitatea de control financiar nu se confund cu
activitatea financiar de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti de interes
public asupra creia se exercit i se efectueaz efectele i operaiunile de control
financiar. Caracterizate n general, actele i operaiunile de control financiar
constau n verificri documentare i faptice, consemnri scrise ale constatrilor,
formulri de aprecieri i concluzii precum i decizii ale aciunilor i eventual a
sancionrii pentru restabilirea conformitii activitii financiare a subiectelor de
drept controlate. Aceste verificri, consemnri i decizii se regsesc n procedurile
de control financiar desfurate fie preventiv, fie concomitent, fie posterior asupra
actelor i operaiunilor financiare.
n acelai timp, potrivit necesitii, activitatea de control financiar este
desfurat de organe i persoane investite de lege cu atribuii de control sau de
verificare a respectrii i aplicrii conforme a dispoziiilor de drept financiar. n
aceast ordine de idei operaiunile de control financiar pot fi svrite numai de
ctre organele i persoanele legal mputernicite, ele sunt acte i operaiuni
autorizate de stat n interes public i, n consecin, sunt obligatorii pentru toate
subiectele de drept vizate.
Exercitarea controlului financiar fiind necesar asupra activitii financiare
a tuturor organelor de stat, instituiilor i autoritilor publice centrale i locale,
organele de control financiar sunt organizate ntr-o anumit ierarhie i investite
corespunztor cu atribuii de control n domeniul bugetului public naional i
15

administrrii proprietii statului n cazul participrii la anumite activiti

economice, general ori numai local. n acelai timp, potrivit interesului public de
control financiar, competena organelor de control financiar este extins i asupra
evidenei contabile i activitii financiare a altor persoane juridice dect cele de
stat.
n ceea ce privete modul de organizare n statele contemporane a
controlului financiar, acesta este conceput i se aplic avnd denumirea de control
a executrii bugetului de stat i bugetelor locale.
n concordan cu nsemntatea bugetului public naional ca acte ale
parlamentului de autorizare anual a veniturilor i cheltuielilor publice, control
financiar este reglementat ca un control al executrii bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, fondurile asigurrii obligatorii de asisten medical i
bugete locale, menit s asigure conformitatea executrii Bugetului Public
Naional.
n consecin controlul financiar este o activitate a unor organe specializate
de stat n vederea verificrii respectrii de ctre subiecii supui controlului a
legislaiei financiare, respectrii direciilor de utilizare a resurselor publice cu cele
aprobate n bugetul de stat, a verificrii oportunitii efecturii cheltuielilor,
eficacitii de constatare a erorilor toate acestea prin proceduri specifice, metode
complexe cu caracter financiar-contabil. Ca organe specializate n efectuarea
controlului financiar sunt:
- Curtea de Conturi;
- Serviciul control financiar i revizie de pe lng Ministerul Finanelor al
Republicii Moldova;

2 Istoricul controlului financiar

Activitatea de control n ara noastr ar putea fi grupat dup principalele
momente n evoluia sa.
O prim perioad ar putea fi ncepnd din secolul al XVI-lea pn n secolul
XIX-lea. n aceast perioad, domnul fiind atotputernic dispunea de veniturile rii
fr s asculte de cineva, iar cnd recurgea la Adunarea obteasc i Sfatul
boierilor o fcea numai spre a se consulta. Neexistnd o reprezentan naional
cu drepturi financiare, domnitorul nu era controlat de nimeni asupra ntrebuinrii
veniturilor. Exista totui un control special al banilor domneti, exercitat n numele
i pentru interesul domnului, ca nu cumva cei nsrcinai cu perceperea veniturilor
s comit jafuri sau abuzuri care s-i pgubeasc.
Aceast prim perioad poate fi mprit de la aproximativ anul 1550 pn
la anul 1750, unde ntlnim registrele pentru socotelile vistieriei i de la 1750
pn la 1831-1832, cnd apare ca autoritate consultativ pe lng vistierie i Sfatul,
compus din apte boieri. Aceast situaie a aprut n ara Romneasc i Moldova
ca urmare a nfptuirii unei reforme cu caracter fiscal, administrativ i agricol.
Stabilirea i ntrebuinarea fondurilor se fcea la ordinul domnitorului dup
bunul su plac, fr existena unor reguli clare, bine determinate. Deci, aceast
perioad se caracterizeaz prin lipsa unor reguli de control privind ntrebuinarea
veniturilor strnse de la populaie i deci a inexistenei unui sistem financiar.
O alt perioad o putem stabili ntre anii 1831-1832 pn n anul 1858.
aceast perioad este dominat de aplicarea Regulamentelor Organice, care n
Principatele Romne pun bazele unei organizri financiare i se stabilesc unele
norme de control financiar-public. Prin introducerea noului sistem financiar s-a
acordat Adunrilor obteti din cele dou Principate dreptul de a ncuviina
16

perceperea drilor i efectuarea cheltuielilor, folosindu-se pentru prima dat

noiunea de buget. Ulterior a luat fiin controlul obtesc, care n timpul anului
putea s cerceteze orice cheltuial a statului i s adevereasc primirile. Acest
organism a stat la originea controlului financiar n Romnia i a devenit ulterior
Ministerul Comerului, care exercita asupra conturilor de gestiune controlul, ns
nu n ansamblu, ci dispersat.
Prin Regulamentul Organic se inaugureaz un sistem simplu de nregistrare
a operaiunilor financiare, de ncasri i pli, servind punerii n ordine a finanelor
publice, i un control exercitat de organe administrative, de aa-zisul Control
obtesc n Muntenia i de Sfatul Administrativ n Moldova, care avea misiunea de a
cerceta n mod amnunit operaiunile fcute de slujbaii rii i de a pregti
controlul suprem al Adunrii Obteti, care constata neregulile i abuzurile i le
denuna domnitorului spre a pedepsi pe cei care se dovedeau vinovai.
Anii 1858-23 august 1944 reprezint o alt perioad. n anul 1858 s-au pus
n practic principiile bugetare din Convenia de la Paris, pe baza crora s-a
promulgat, la 28.XI.1860, primul regulament al contabilitii publice, care a
contribuit la introducerea unei anumite ordini n finanele publice i a facilitat
efectuarea controlului acestora. Acest control organizat se efectua administrativ i
legislativ. Administrativ, controlul se realiza prin nregistrarea n contabilitatea
ministerelor a operaiunilor legate de administrarea, mnuirea fondurilor i
bunurilor publice. Legislativ, controlul obliga minitrii s prezinte n fiecare
sesiune socotelile operaiunilor lor efectuate n anul precedent care trebuie s fie
sprijinite pe acte justificative.
n mai 1862 s-a creat serviciul Inspeciei generale de finane, sub
conducerea Ministerului Finanelor, cu sarcina de a face controlul inopinat asupra
contabilitii tuturor agenilor aparinnd Ministerului Finanelor i s semnaleze
neregulile rezultate. Prin legea din 24 ianuarie 1864 s-a nfiinat ca organ
specializat i independent nalta Curte de Conturi, care avea sarcina de a exercita
controlul jurisdicional asupra bugetului. ncepnd cu aceast dat, controlul s-a
executat dup principiul separaiilor puterilor, existnd: controlul puterii executive,
controlul jurisdicional al naltei Curi de Conturi, controlul exercitat de organul
legislativ.
Din 1929, prin Legea contabilitii sunt introduse n partid dubl,
obligatorie pentru toate administraiile publice, nregistrrile contabile i
ncheierile de situaii i conturi privind executarea bugetului i mnuirea banilor
publici, fcndu-se astfel posibil controlul i cunoaterea situaiei financiare a rii.
Prin aceast lege se face difereniere ntre contabil i mnuitori, care erau
desemnai prin noiunea de contabil, astfel putndu-se determina rspunderea
n caz de fraud.
Dup 1918 a fost nfiinat Garda Financiar, fiind apoi desfiinat, ca s fie
renfiinat n 1932 n ntreaga ar. Garda Financiar, conform art. 1 din
Regulamentul de serviciu i organizare, era un corp de control fiscal, organizat
militrete, care face parte din administraia central a Ministerului de Finane.
Garda Financiar era o instituie puternic n toate statele dezvoltate. n Romnia,
Garda Financiar controla orice mijloc de transport cu produse de orice fel, de la
petrol pn la uic, precum i unitile de producie. Controlul era legiferat, deci
nu era nevoie de aprobri speciale. Printre atribuiile sale cele mai importante
erau: controlul bilanurilor contabile i descrcarea gestiunii i controlul
veniturilor statului. Actele date pentru constatrile fcute aveau putere de lege.
Dup 1940 controlulu financiar se caracteriza prin reformarea apariia
noilor structuri sovietice de control de stat, si care aveau noi scopuri si obiective
datorit etatizrii economii si naionalizarii intreprinderilor private. n acest
17

condiii controlul financiar a devenit un instrument important al statului n

supravegherea i dirijarea economiei URSS. Pn n 1956 a existat mai multe
organe de control financiar n majoritate politizate i frmiate ce activau pe lnga
organele de partid precum i pe lng Consiliul Minitrilor din URSS ce se
caracterizau printr-o birocratizare, i o slab eficien datorit faptului c
activitatea lor era ndreptat spre efectuare ct mai multor controluri dar n marea
lor majoritate ineficiente deoarece nu era ndreptat spre controlul de fapt ci doar
se limita la elaborarea unor rapoarte lipsite de o metodologie i rezultate reale.
Aceast practic a fost criticat la congresul Partidului Comunist din 1956
care a restructurat controlul financiar.n cadrul aceluiai congres s-a luat hotrrea
de restructurare a controlului financiar axndu-l pe controlul de facto al eficienei
activitii aparatului de stat, al raionalizrii utilizrii resurselor administrative,
asupra eliminrii paralelismului n activitatea organelor de stat i astfel o
economie a resuselor financiare publice.A fost creat Comisia controlului sovietic
al Consiliului Minitrilor URSS i respectiv aceste comisii au fost create n
republicile unionale.Organul suprem de la Moscova avea ca scop coordonarea a
tuturor organelor de control locale n vederea ndeplinirii stricte a tuturor
hotrrilor Consiliului Minitrilor a URSS precum i a indicaiilor congresului
partidului comunist.
n 1962 a fost luat hotrrea de unificare a organelor de control financiar din
subordinea executivului cu organele de control al partidului comunist, inclusiv cu
filialele sale din Republicile Unionale, reforma finaliznduse cu crearea unui organ
unic unional i cu filiale n fiecare din republicile unionale, numit Comitetul de stat
i partid de control al CC al Partidului Comunist i Consilului de Minitri al URSS.
Controlului de stat i partid ia-u fost acordate largi mputerniciri, conductorii
ntrprinderilor i a instituiilor de stat erau obligate s execute toate
recomandrile organelor de control n vederea nlutrrii deficienilor constate,
precum i eru obligate s raporteze despre toate msurile ntrprinse n aceast
direcie.Organele de control financiar puteau anula dispoziiile i hotrrile
nelegale precum i puteau trage la rspundere persoanele vinovate prin sanciuni
disciplinare i administrative sau puteau s transmit dosarul persoanei vinovate
n procuratur pentru a fi pedepsit penal.
Ca concluzie n perioada sovietic n RSSM ca i pe tot spaiul sovietic a
existat un control de stat centralizat ce cuprindea toate sferele vieii economice.Cu
toate neajunsurile sale a contribuit esenial la dezvoltarea economico-social prin
controalele sistematice n vederea stabilirii legalitii, ntrirea disciplinii
financiare.

3
Principiile generale i speciale ale controlului
financiar.
Principiile generale ale controlului financiar
Controlului financiar, ca parte indispensabil a activitii financiare, i sunt
caracteristice aceleai principii, pe care se bazeaz activitatea i care sunt
reglementate de Constituia Republicii Moldova i alte acte legislative. Cu toate
acestea putem face o distincie ntre principiile generale cum ar fi principiul
18

legalitii, principiul egalitii, principiul publicitii, i principiile specifice

activitii financiare ca principiul dublei autorizri a cheltuielilor.
A)
Principiul legalitii n activitatea financiar se
exprim prin faptul, c n procesul de acumulare, repartizare i utilizare a
fondurilor bneti este reglementat detaliat de normele dreptului financiar,
respectarea crora este asigurat prin impunerea
statal. Nerespectarea
prevederilor actelor legislative i altor acte normative n procesul de acumulare,
repartizare i utilizare a resurselor financiare poate atrage dup sine instabilitatea
relaiilor financiare, neasigurarea cu resurse financiare
a diferitor proiecte
publice, i alte urmri negative.
B)
Principiul publicitii controlul financiar se
manifest prin procedura monitorizrii prin intermediul mass-media a diferitor
proiecte ale actelor financiare, a drilor de seam permite, a rezultatelor
controalelor i reviziilor financiare.
C)
Principiul dublei autorizri a cheltuielilor
bugetare. Cheltuielile ce se efectueaz din bugete au la baz dou autorizri:
autorizare legal i autorizarea bugetar.
Autorizarea legal este legea ca act juridic din care rezult o obligaie de
plat n sarcina statului, iar autorizarea bugetar este alocaia prin care se
afecteaz fondurile bneti necesare stingerii obligaiilor de plat. Numai existena
simultan a celor dou autorizri face posibil efectuarea cheltuielilor.
Dubla autorizare a cheltuielilor bugetare i regulile cu caracter imperativ
dup care se efectueaz acestea deosebesc gestiunea public, orientat spre
satisfacerea necesitilor de interes public, de cea privat, orientat spre
satisfacerea necesitilor publice generale ale societii.
Principiile speciale ale controlului financiar.
Pe lng aceste principii generale mai sunt instituite i principiile n
baza crora i desfoar activitatea de control financiar funcionarii care
efectueaz controale sau revizii:
A)Principiul devotamentului funcionarului care desfoar controlul
financiar de stat i societate, conform cruia angajatul aparatului de control, ca
funcionar public, n activitatea sa de control, trebuie s fie devotat statului,
societii i s apere interesele acestora, reieind din funciile de control atribuite.
B)Principiul respectrii stricte a disciplinei de stat, reglementat de
legislaia n vigoare, care nseamn, c conduita angajatului aparatului trebuie s
corespund prevederilor legislaiei n vigoare, precum i atribuiilor legal stabilite.
C)Principiul rspunderii personale a funcionarului care efectueaz
controlul la exercitarea atribuiilor de serviciu. n acest context, la exercitarea
atribuiilor funcionale, poart rspundere personal funcionarul care efectueaz
controlul la exercitarea atribuiilor de serviciu pentru corectitudinea i
plenitudinea constatrilor, precum i pentru aciunile ntreprinse n procesul de
control.
D)Principiul profesionalismului, competenei i spiritului de iniiativ.
Controlorul-revizor trebuie s acorde atenie culturii desfurrii procesului de
control, precum i limbajul su, care trebuie s fie corect i punctual. Pe parcursul
desfurrii controlului controlul-revizor trebuie s fie politicos i tolerant, s aib
o atitudine oficial, s-i pstreze calmul, s nu manifeste iritare, s evite ridicarea
vocii i orice aciune care ar crea impresia c este prtinitor.
Controlorul-revizor, executndu-i funciile sale nu va leza onoarea
angajailor subiectului supus controlului, demnitatea i drepturile omului, nu-i va
19

manifesta atitudinea sa n chestiunile cu caracter religios, privind starea social cu

altele.
E)Principiul onestitii controlorului revizor prin care se nelege c
controlul-revizor trebuie s fie sincer, onest, corect, imparial s evite relaiile ce
permit prevalarea prejudecilor sau influena altor pri asupra obiectivitii.
Controlorul-revizor nu trebuie s accepte cadouri de orice natur, evitnd situaiile
ce ar putea duna reputaiei profesionale.
F) Principiul ncrederii n materialele de control ce nseamn, c toi
utilizatorii materialelor de control, parvenite de la angajaii aparatului de control,
trebuie s dispun de garanii totale privind autenticitatea i imparialitatea
informaiei prezentate.
G)Principiul independenei i obiectivitii controlorului-revizor prin care
se nelege c obligaiunile controlorului-revizor impun o independen de plin a
acestuia, n afara oricrei influene, ndeosebi o influen de interese personale sau
de presiunea extern.
Controlorul-revizor nu trebuie s fie influenat de opiniile subiectului supus
controlului, ale altor grupuri de interese, ceea ce presupune stabilirea unui mod de
conduit a controlorului-revizor care nu ar diminua independena lui. El trebuie nu
numai s rmn independent fa de subiecii supui controlului, dar i s fie
obiectiv la tratarea rezultatelor controalelor. Controlorul-revizor trebuie s fie liber
de orice interes care ar putea fi considerat ca fiind incompatibil cu onestitatea,
obiectivitatea i independena. Concluziile, opiniile controlorului-revizor trebuie s
fie chibzuite i s nu fie influenate dect pe dovezi i fapte bazate pe documente i
s nu contravin legislaiei n vigoare.
H)Principiul neutralitii politice a controlorului-revizor nseamn, c
angajatul aparatului de control trebuie s menin n activitatea lui de neutralitate
politic. El trebuie s evite influena tuturor tipurilor de activitate politic, care ar
putea atenta la capacitatea lui de ndeplinire a obligaiilor profesionale imparial
i la perceperea acestei capaciti de ctre public. Controlorul-revizor nu trebuie
s se pronune n mod public n timpul activitii asupra problemelor curente de
politic i nu trebuie s fac propagand, abinndu-se de la activitatea ce ar trezi
suspiciuni c este influenat de o ideologie politic.
I)Principiul evitrii conflictelor politice de interese nseamn, c
recomandrile date de controlorul-revizor persoanelor cu funcie de rspundere
ale subiecilor supui controlului nu trebuie s genereze conflicte de interese, s
atrag responsabiliti sau prerogative, care trebuie s rmn n competena
exclusiv a subiectului controlat.
Controlorul-revizor nu trebuie s participe la activitatea financiar i
comercial, s reprezinte interesele persoanelor sau ale familiilor lor, s profite de
situaia sa oficial n interesele persoanelor; trebuie s evite relaiile n care exist
riscul corupiei sau care pot crea dubii n ce privete obiectivitatea i
independena sa. Controlorul-revizor nu trebuie s utilizeze informaiile obinute n
exerciiul funciei n scopul obinerii unor avantaje pentru el nsui sau pentru alii.
De asemenea, el nu trebuie s divulge informaiile succeptibile, s dea prioriti
nentemeiate altor persoane fizice sau juridice, s foloseasc informaii pentru a
leza interesele altor persoane. Controlorul-revizor nu trebuie s fie n relaii
personale sau de rudenie cu persoanele cu funcii de rspundere ale subiecilor
supui controlului.
J)Principiul confidenialitii prin care se nelege, c informaiile obinute
n timpul controlului nu trebuie divulgate persoanelor tere nici n scris, nici oral,
cu excepia realizrii acestora n scopul de serviciu i n alte cazuri prevzute de
legislaia n vigoare. Controlorul-revizor se va abine de la comentarii publice
20

asupra rezultatelor controalelor, deciziilor adoptate n baza lor. Venind n contact

cu opinia public(reprezentanii mass-media), controlorul revizor nu se va
pronuna personal asupra faptelor concrete, nu va da publicitii rezultatele
controalelor efectuate. Obligaiunea de a respecta confidenialitatea rmne n
vigoare i dup finalizarea controlului.

Capitolul II

Curtea de Conturi
1 Aspecte generale i principiile de organizare a
activitii Curii de Conturi.
n condiiile restructurrii i modernizrii sistemului financiar din
Republica Moldova, subordonat cerinelor economiei de pia, a fost nfiinat
Curtea de Conturi.
n conformitate cu articolul 10 din Legea privind Curtea de Conturi a
Republicii Moldova, cu prevederile Declaratiei de la Lima a Organizatiei
Internationale a Institutiilor Supreme de Audit (INTOSAI) si n contextul Planului
de actiuni Uniunea Europeana Republica Moldova, Curtea de Conturi stabileste,
dezvolta si consolideaza, att n plan multilateral, ct si n plan bilateral, relatii de
colaborare internationala cu organismele internationale de specialitate ale
INTOSAI si ale Organizatiei Internationale a Institutiilor Supreme de Audit din
Europa (EUROSAI), precum si cu institutiile similare din statele Uniunii Europene,
Europei Centrale si de Est si din cadrul Comunitatii Statelor Independente (CSI)
n anul 1994, Curtea de Conturi a devenit membru cu drepturi depline al
INTOSAI si al EUROSAI. Curtea de Conturi si-a extins colaborarea n cadrul
acestor doua organizatii internationale, cooperarea capatnd noi valente calitative,
concretizate n participarea reprezentantilor Curtii la congresele, conferintele si
seminarele organizate sub auspiciile INTOSAI si EUROSAI.
n anul 1997 a fost initiat proiectul finantat de Agentia Suedeza pentru
Dezvoltare Internationala (SIDA), care are drept scop principal acordarea
sprijinului necesar Curtii de Conturi a Republicii Moldova pentru ca aceasta sa
devina o institutie suprema de control care sa corespunda standardelor europene.
Realizarea proiectului are urmatoarele obiective:
organizarea seminarelor de instruire si perfectionare a angajatilor Curtii,
cu participarea expertilor din Suedia;
acordarea sprijinului financiar necesar reprezentantilor Curtii pentru
participarea la congrese, conferinte, seminare si foruri internationale;
facilitarea accesului angajatilor Curtii de Conturi la procesarea
informatiei
si
gestionarea
controalelor
prin
intermediul
tehnologiilor
informationale si asistenta tehnica.
n calitate de membru al Consiliului conducatorilor organelor supreme de
control financiar din statele membre ale CSI, Curtea de Conturi participa la
lucrarile sesiunilor Consiliului si la conferintele stiintifico-practice organizate de
21

institutiile - membre ale Consiliului. n acest context, n perioada 13-15 septembrie

2005, Curtea de Conturi a organizat, la Chisinau, Sesiunea a VI ea a Consiliului.
n cadrul consolidarii cooperarii bilaterale, Curtea de Conturi a ncheiat acorduri
de colaborare cu institutiile similare din Belarus, Federatia Rusa, Ucraina si
Georgia.
Racordarea activitatii Curtii de Conturi la experienta mondiala si la
practicile institutiilor supreme de control financiar din alte state constituie un pas
important n implementarea metodologiilor si procedurilor moderne de control al
finantelor publice si armonizarea cu standardele de audit INTOSAI. Aceasta
permite de a cunoaste mai bine metodele respective de control asupra finantelor
publice si are drept obiectiv primordial exercitarea controlului asupra modului de
formare, de administrare si de ntrebuintare a resurselor financiare publice.
Ca si alte institutii de stat, Curtea de Conturi, participnd la actiunile de
colaborare internationala, contribuie la edificarea statului de drept n domeniul
financiar n Republica Moldova.
Fundamentul activitii Curii de Conturi este pus de art.133
Constituie:

din

Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare

i de ntrebuinare a resurselor financiare publice.
Curtea de Conturi este alctuit din 7 membri.
Preedintele Curii de Conturi este numit de Parlament, la propunerea
Preedintelui acestuia, pentru un termen de 5 ani. Membrii Curii snt numii de
Parlament, la propunerea Preedintelui acesteia.
Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra administrrii i
ntrebuinrii resurselor financiare publice.
Curtea de Conturi ntru realizarea controlului financiar urmrete anumite
scopuri, i anume:

asigurarea respectrii modului de formare, de administrare i de

ntrebuinare a resurselor financiare publice;

asigurarea utilizrii legale i conform destinaiei a patrimoniului

public;

asigurarea utilizrii, n condiii de economicitate, eficien i

eficacitate, a patrimoniului public.

reglementarea juridic a activitii Cutii de Conturi.

Dup organizarea sa, Curtea de Conturi funcioneaz ca o instituie de
control financiar independent de puterea legislativ i executiv, fiind instituie
menit s verifice n ultimul rnd i n modul cel mai exigent conturile de gestiune,
ntocmite n cadrul execuiei anuale a bugetului de stat, pronunnd fie
descrcarea de gestiune, fie responsabilitatea juridic a contabililor gestionari.
Despre verificarea conturilor de gestiune se spunea i se mai spune c este act de
jurisdicie deoarece Curtea de Conturi judec conturile i nu pe contabili, cu
toate c n cazurile n care se constat neconformitatea unor conturi de gestiune
se pronun neregularitatea i responsabilitatea contabilului vinovat.
22

n Germania, controlul financiar al statului federal este efectuat de Comisia

de Verificare a Calculelor, care este o subcomisie a Comisiei Bugetare a
Parlamentului i Curtea Federal de Conturi.
Curtea Federal de Conturi din Germania, nu are numai rolul de verificare,
ea poate s-i consulte Parlamentul, Guvernul sau diveri minitri. Pe lng
acestea, Curtea Federal de Conturi are i sarcina de a verifica dac msurile
luate, de Guvern, nu s-ar fi putu efectua cu personal sau costuri materiale mai
reduse. Rezultatele investigaiilor sale anuale, vor fi cuprinse de ctre Curtea
Federal de Conturi, n luri de poziii i nmnate Bundesratu-lui, Bundestagu-lui
i Guvernului Federal.
n Frana, Curtea de Conturi este organul suprem de control financiar i de
jurisdicie n domeniul financiar. Aceleai prevederi erau valabile pentru Romnia
ns odat cu ultimile modificri legislative prerogativele jurisdicionale ale Curii
de Conturi i-au fost preluate i transmise instanelor de contencios administrativ.
Iar Curtea de Conturi i exercit funciunea de control financiar ulterior extern
asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public, precum i asupra modului de
gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativteritoriale. Prin controlul su Curtea de Conturi urmrete respectarea legii n
gestionarea mijloacelor materiale i bneti. De asemenea, Curtea de Conturi
analizeaz calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii,
eficienei i eficacitii.
n acelai context este important de menionat c activitatea Curii de
Conturi a Romniei este ndreptat spre controlul asupra:
formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului sigurrilor ociale
de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea
fondurilor ntre ceste bugete;constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor
speciale i a fondurilor de tezaur;
formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale
pentru credite interne i externe;
utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor i a
altor forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativteritoriale;
constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile
publice autonome cu caracter comercial i financiar i de ctre organismele
autonome de asigurri sociale;
situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al
statului i al unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile
autonome, companiile i societile naionale, precum i concesionarea sau
nchirierea de bunuri care fac parte din proprietatea public;
constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia
mediului, mbuntirea calitii condiiilor de via i munc;
utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin
Programul SAPARD i a co-finanrii aferente;
23

utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de

Uniunea European i din alte surse de finanare internaional;
Principiile de organizare a activitii Curii de Conturi.
Curtea de Conturi este organul suprem de control financiar de stat,
care i exercit atribuiile n conformitate cu Constituia Republicii Moldova,
Legii cu privire la Curtea de Conturi, cu alte acte legislative ce reglementeaz
domeniul dat i are independen organizatoric i funcional
Pentru poziia de organ suprem de control financiar este de remarcat, c
aceast curte este investit cu drept de persoan juridic i are tampila sa cu
imaginea Stemei de Stat, decide n mod autonom asupra programului su de
control, fiind supuse controlului su financiar organele de stat i instituiile
publice, ntreprinderi cu capital de stat etc., precum i este competent s emit
instruciuni obligatorii n domeniul su de activitate.
Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra modului
de gestionare a resurselor financiare publice din exerciiul bugetar expirat,
cuprinznd nclcrile comise i msurile ntreprinse. Raportul anual al Curii de
Conturi se prezint Parlamentului pn la 15 iulie, de ctre Preedintele Curii de
Conturi ntr-o edin special a Parlamentului. Textul raportului anual se
transmite Parlamentului i se distribuie deputailor cu cel puin 15 zile naintea
edinei speciale a Parlamentului.
Raportul anual al Curii de Conturi se public n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova n termen de 15 zile de la data audierii n edin special a
Parlamentului.
Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului su de
activitate. Hotrrile Parlamentului prin care se cere Curii de Conturi efectuarea
unor controale, n limitele competenei sale, sunt obligatorii.
Un control suplimentar asupra modului de administrare a resurselor
financiare publice poate fi efectuat fr decizia Parlamentului, la cererea
oricrei din fraciunile parlamentare, o dat n trimestru. Rezultatele controlului
vor fi prezentate Parlamentului ntr-un termen de cel mult 60 de zile de la data
cererii. Nici o alt autoritate public nu poate obliga Curtea de Conturi s
efectueze controale sau revizii
Curtea de Conturi prezint suplimentar, prin intermediul
comisiilor permanente respective, rapoarte asupra rezultatelor controalelor
de importan deosebit pentru stat care cer decizia Parlamentului.
Curtea de Conturi prezint la cererea fraciunii parlamentare,
comisiei parlamentare sau deputatului, n termen de 5 zile, actele, hotrrile i
rapoartele asupra rezultatelor controalelor efectuate.
Hotrrile Curii de Conturi, adoptate n baza controalelor, se public
n Monitorul Oficial al Republicii Moldova n termen de 10 zile de la data intrrii
lor n vigoare, iar n cazul contestrii acestor hotrri, ele se public doar dup
decizia definitiv a instanei judectoreti.
Curtea de Conturi are acces nengrdit la acte, documente i
informaii, necesare exercitrii atribuiilor sale de control, oricare ar fi
persoanele fizice sau juridice deintoare.
Toate persoanele fizice i juridice supuse controlului Curii de Conturi
snt obligate s-i transmit, la termenele stabilite de Curte,actele, documentele i
informaiile solicitate i s-i asigure accesul n ncperile lor.
Dac Curtea de Conturi ia cunotin de informaii care constituie
secrete de stat, de serviciu, comerciale sau individuale, aceasta este obligat s
respecte caracterul lor i s le fac cunoscute numai autoritilor mputernicite.
24

Curtea de Conturi are buget propriu, care se prevede distinct n

bugetul de stat i este n drept s ncaseze lunar de la contul Trezoreriei de Stat
mijloace financiare n limita devizuluiaprobat.
n lumina noilor prevederi legislative a fost evideniat faptul necesitii
cooperrii internaionale ct i cooperrii ntre organelle de control de stat
Curtea de Conturi poate s participe la activitatea organismelor internaionale
de specialitate respective i s devin membru al acestora.
Curtea de Conturi poate colabora cu organismele internaionale de
specialitate respective i poate exercit, n numele lor, controlul asupra
gestionrii fondurilor puse la dispoziia Republicii Moldova,
dac prin tratate, convenii
stabilete aceast competen.

sau

alte

acorduri

internaionale

se

n aceast ordine de ideii n conformitate cu articolul 10 din Legea privind

Curtea de Conturi a Republicii Moldova, cu prevederile Declaratiei de la Lima a
Organizatiei Internationale a Institutiilor Supreme de Audit (INTOSAI) si n
contextul Planului de actiuni Uniunea Europeana Republica Moldova, Curtea de
Conturi stabileste, dezvolta si consolideaza, att n plan multilateral, ct si n plan
bilateral, relatii de colaborare internationala cu organismele internationale de
specialitate ale INTOSAI si ale Organizatiei Internationale a Institutiilor Supreme
de Audit din Europa (EUROSAI), precum si cu institutiile similare din statele
Uniunii Europene, Europei Centrale si de Est si din cadrul Comunitatii Statelor
Independente (CSI)
n anul 1994, Curtea de Conturi a devenit membru cu drepturi depline al
INTOSAI si al EUROSAI. Curtea de Conturi si-a extins colaborarea n cadrul
acestor doua organizatii internationale, cooperarea capatnd noi valente calitative,
concretizate n participarea reprezentantilor Curtii la congresele, conferintele si
seminarele organizate sub auspiciile INTOSAI si EUROSAI.
n anul 1997 a fost initiat proiectul finantat de Agentia Suedeza pentru
Dezvoltare Internationala (SIDA), care are drept scop principal acordarea
sprijinului necesar Curtii de Conturi a Republicii Moldova pentru ca aceasta sa
devina o institutie suprema de control care sa corespunda standardelor europene.
Realizarea proiectului are urmatoarele obiective:
organizarea seminarelor de instruire si perfectionare a angajatilor Curtii,
cu participarea expertilor din Suedia;
acordarea sprijinului financiar necesar reprezentantilor Curtii pentru
participarea la congrese, conferinte, seminare si foruri internationale;
facilitarea accesului angajatilor Curtii de Conturi la procesarea
informatiei
si
gestionarea
controalelor
prin
intermediul
tehnologiilor
informationale si asistenta tehnica.
n calitate de membru al Consiliului conducatorilor organelor supreme de
control financiar din statele membre ale CSI, Curtea de Conturi participa la
lucrarile sesiunilor Consiliului si la conferintele stiintifico-practice organizate de
institutiile - membre ale Consiliului. n acest context, n perioada 13-15 septembrie
2005, Curtea de Conturi a organizat, la Chisinau, Sesiunea a VI ea a Consiliului.
25

n cadrul consolidarii cooperarii bilaterale, Curtea de Conturi a ncheiat acorduri

de colaborare cu institutiile similare din Belarus, Federatia Rusa, Ucraina si
Georgia.
Racordarea activitatii Curtii de Conturi la experienta mondiala si la
practicile institutiilor supreme de control financiar din alte state constituie un pas
important n implementarea metodologiilor si procedurilor moderne de control al
finantelor publice si armonizarea cu standardele de audit INTOSAI. Aceasta
permite de a cunoaste mai bine metodele respective de control asupra finantelor
publice si are drept obiectiv primordial exercitarea controlului asupra modului de
formare, de administrare si de ntrebuintare a resurselor financiare publice.
Ca si alte institutii de stat, Curtea de Conturi, participnd la actiunile de
colaborare internationala, contribuie la edificarea statului de drept n domeniul
financiar n Republica Moldova.
Curtea de Conturi, n caz de necesitate, conlucreaz cu Procuratura
General, cu organele afacerilor interne i cu alte organe de ocrotire a ordinii
de drept i de control, neadmind imixtiunea n activitatea lor ce vizeaz
exercitarea supravegherii de procuror, procedura de urmrire penal i de
efectuare a justiiei.
Dac n procesul controalelor se depisteaz nclcri a cror
constatare i examinare in de competena altor organe de control sau de drept,
pentru fiecare caz concret de nclcare se ntocmete un act de control, cu
remiterea lui organului competent respectiv care este obligat s intervin cu
prioritate.
Curtea de Conturi este n drept s cear i s utilizeze n activitatea
sa materialele controalelor ntocmite la entitile controlate de ctre alte
organe de control i de drept, iar entitile controlate snt obligate s le prezinte
Curii de Conturi la prima solicitare.
Controalele Curii de Conturi se iniiaz din oficiu i nu pot fi sistate.
Activitatea de control financiar extern al Curii de Conturi se ghideaz dup
urmtoarele repere:
Legalitate controlul fiind exercitat n strict concordan cu
prevederile legale ale actelor normative.

Responsabilitate,
deoarece
la
exercitarea
atribuiilor
funcionale, poart rspundere personal funcionarul care efectueaz controlul;

Integritate, deoarece la exercitarea atribuiilor de serviciu

corectitudinea i plenitudinea constatrilor este factorul decisiv al unui control
obiectiv;

Obiectivitate i independen, prin care se nelege, c

obligaiunile funcionarului Curii de Conturi impun o independen deplin a
acestuia, n afara oricrei influene, ndeosebi de interese personale sau de
presiune extern. Funcionarul Curii de Conturi trebuie nu numai s rmn
independent fa de subiecii supui controlului, dar i s fie obiectiv la tratarea
rezultatelor controalelor;

Competen, deoarece numai n cazul unui funcionar competent

al Curii de Conturi putem vorbi de o imparialitate i analiz competent a
obiectului controlat;
26


Rigurozitate. Conduita funcionarului Curii de Conturi trebuie
s corespund prevederilor legislaiei n vigoare, precum i atribuiilor legal
stabilite;

Perseveren. Funcionarul Curii de Conturi trebuie s acorde

atenie culturii desfurrii procesului de control, precum i limbajul su, care
trebuie s fie corect i punctual. Pe parcursul desfurrii controlului funcionarul
curii trebuie s fie politicos i tolerant, s aib o atitudine oficial, s evite orice
aciune ce ar crea impresia c este prtinitor;

Expunere clar a faptelor. Concluziile, opiniile funcionarului

curii trebuie s fie chibzuite i s nu fie influenate dect pe dovezi i fapte bazate
pe documente i s nu contravin legislaiei n vigoare;

Transparena controlului financiar se manifest prin procedura

monitorizrii prin intermediul Monitorului Oficial a hotrrilor privind rezultatele
controalelor financiare efectuate de funcionarii Curii de Conturi, fiind prezentate
anual Parlamentului.

2 Organizarea i funcionarea Curii de Conturi.

Curtea de Conturi este alctuit din 7 membri, dintre care 3 reprezentani
ai majoritii parlamentare i 4 reprezentani ai opoziiei parlamentare.
Conducerea Curii de Conturi este exercitat de ctre Preedintele i
vicepreedintele Curii de Conturi.
Preedintele Curii de Conturi este numit de Parlament, la propunerea
Preedintelui Parlamentului, pentru un mandat de 5 ani, cu votul majoritii
deputailor alei. Preedintele Parlamentului propune candidatura pentru funcia
de Preedinte al Curii de Conturi dup consultarea obligatorie a fraciunilor
parlamentare legal constituite.
Preedintele Curii de Conturi propune Parlamentului candidaturile la
funcia de membru al Curii, pentru un termen de 5 ani, cu votul majoritii
deputailor alei.
O persoan poate exercita funcia de membru al Curii de Conturi cel mult
dou mandate, care pot fi consecutive.
Membrii Curii de Conturi sunt independeni n exercitarea mandatului lor
i inamovibili pe toat durata acestuia.
Membrii Curii de Conturi pot fi ceteni care au studii superioare
economice sau juridice i a cror calificare profesional i experien de lucru din
ultimii 10 ani sunt corespunztoare pentru desfurarea sarcinilor Curii de
Conturi.
Preedintele, vicepreedintele i membrii Curii de Conturi nu pot efectua
activitate de ntreprinztor, nu pot practica lucru prin cumul, n afar de
activitatea didactic, tiinific sau alt activitate de creaie, care se desfoar n
afara orelor de program.
Vacana funciei de membru al Curii de Conturi poate interveni n
urmtoarele cazuri: demisie, expirarea a termenului deinerii funciei, condamnare
prin hotrre definitiv a instanei de judecat, pierderea a ceteniei Republicii
Moldova, din motive de sntate, la atingerea vrstei de 65 de ani.
Preedintele Curii de Conturi propune din numrul membrilor acesteia,
Parlamentului pentru confirmare candidatura vicepreedintelui Curii.
n funcia de Preedinte, de vicepreedinte, de efi de departament, efi de
direcie, de efi de secie ai Curii de Conturi pot fi desemnai ceteni ai Republicii
27

Moldova care au studiile superioare respective i o vechime de cel puin 15 ani n

activitatea respectiv.
ntru organizarea i funcionarea n regim normal, Curii de Conturi i sunt
instituite urmtoarele atribuii:

elaboreaz i aprob regulamente i documentele ce in de

organizarea intern a Curii de Conturi i programul su de control financiar
anual;

face avize la proiectele bugetului de stat, bugetului asigurrilor

sociale de stat i al fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical;

efectueaz modificri n organizarea sa intern, n limitele

legii, fr a afecta competenele sale legale i prevederile bugetului propriu;

dezbate i prezint proiectul bugetului propriu n vederea

integrrii acestuia la bugetul de stat;

numete n funcie efii de departamente;

sesizeaz i examineaz periodic rapoartele de activitate ale

direciilor Curii;

cere aplicarea unor sanciuni disciplinare fa de persoanele

responsabile de nclcrile la utilizarea resurselor financiare publice i repararea
prejudiciilor cauzate statului
dup ce persoanelor respective li s-a oferit
posibilitatea de a-i argumenta poziia i de a-i justifica aciunile n legtur cu
nclcrile depistate n cadrul controlului;

remite Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i

Corupiei materialele referitoare la nclcrile financiare depistate, ce conin
elemente constitutive ale infraciunii;

cere destituirea persoanelor care au nclcat grav legislaia sau

nu au asigurat respectarea ei.
Curtea de Conturi i exercit atribuiile cu prezena a cel puin conci
membri, iar Hotrrile pe marginea controalelor le adopt cu majoritatea de voturi
ale membrilor ei.
Preedintele Curii de Conturi are urmtoarele atribuii:
a) conduce i organizeaz activitatea Curii de Conturi, administreaz
mijloacele financiare conform devizului aprobat;
b) reprezint Curtea de Conturi n relaiile cu autoritile i instituiile
publice, precum i cu organismele de specialitate respective din ar i cele
internaionale, i asigur stabilitatea acestor relaii;
c) convoac i prezideaz edinele Curii de Conturi, asigur executarea
hotrrilor adoptate;
d) transmite Parlamentului rapoartele i avizele Curii de Conturi;
e) numete, inclusiv prin contract individual de munc pe un termen de
pn la 5 ani, i elibereaz din funcie angajaii Curii de Conturi n conformitate cu
legislaia n vigoare;
f) asigur respectarea disciplinei i aplic sanciuni disciplinare dup caz,
conform legislaiei n vigoare;
g) comunic Parlamentului posturile vacante de membri ai Curii de
Conturi, aprob lista cu posturile vacante, care urmeaz s fie scoase la concurs n
vederea suplinirii lor;
h) hotrte constituirea de grupe de control, care vor funciona numai pe
durata realizrii sarcinilor atribuite;
i) organizeaz efectuarea controalelor solicitate de ctre Parlament precum
i a altor controale ce nu snt prevzute n programul de control financiar anual al
Curii de Conturi;
28

j) organizeaz concursuri pentru suplinirea posturilor vacante din direciile

i seciile Curii de Conturi;
k) autorizeaz ncheierea de contracte de lucrri i servicii necesare
funcionrii Curii de Conturi.
n lipsa Preedintelui Curii de Conturi atribuiile prevzute mai sus snt
exercitate de vicepreedintele Curii.
Membrii Curii de Conturi sunt obligai:
a) s-i ndeplineasc funcia ncredinat cu obiectivitate i n respectul
Constituiei;
b) s-i exprime votul afirmativ sau negativ n adoptarea actelor Curii de
Conturi, abinerea de la vot nefiind permis;
c) s comunice n scris Preedintelui Curii orice situaie ce ar putea atrage
incompatibilitatea cu mandatul pe care l exercit;
d) s nu permit folosirea atribuiilor pe care le ndeplinesc n scop de
reclam comercial;
e) s se abin de la orice activitate sau manifestare contrare independenei
i demnitii de membru al Curii;
f) s pstreze secretul deliberrii i secretul de vot;
g) s depun, n condiiile legii, declaraie cu privire la venituri i
proprietate.
nclcarea de ctre membrii Curii de Conturi a vreuneia din obligaiunile
prevzute mai sus atrage revocarea lor din funcie.
Membrii Curii de Conturi nu pot fi cercetai, reinui, arestai, trai la
rspundere administrativ sau penal dect la cererea Procurorului General.
Angajaii Curii de Conturi au dreptul, n baza autorizaiei eliberate de
ctre Preedintele Curii de Conturi:
a) s cear orice document i alte materiale ce reflect activitatea
economic i financiar a autoritii administraiei publice;
b) s intre liber pe teritoriul, n depozitele, magaziile, cldirile de producie
i n alte localuri ale autoritii administraiei publice pentru a verifica prezena i
utilizarea resurselor materiale i financiare ale statului;
c) s primeasc de la conductori, de la ali lucrtori de rspundere ai
autoritii
administraiei
publice;
explicaii
orale
i
n
scris, copii ale documentelor referitoare la autoritatea administraiei publice;
d) s extrag documente, precum i s sigileze locurile de pstrare a
documentelor, banilor i bunurilor autoritii administraiei publice;
e) s cear de la Banca Naional i bncile comerciale n care statul are
cota sa copii ale documentelor referitoare la operaiunile financiare efectuate.
Membrii i angajaii Curii de Conturi nu sunt n drept:
a) s fac parte din partide politice sau s desfoare activiti publice cu
caracter politic;
b) s divulge secretul de stat, de serviciu, comercial sau individual.
Angajaii Curii de Conturi poart rspundere, n conformitate cu legislaia
n vigoare, pentru denaturarea rezultatelor controalelor, pentru prezentarea de
date eronate att Curii de Conturi, ct i altor organe.
Autoritile publice sunt obligate s acorde sprijin persoanelor oficiale ale
Curii de Conturi n vederea exercitrii atribuiilor, s le ofere ajutorul necesar n
efectuarea controalelor i reviziilor, s le pun la dispoziie ncperi de serviciu,
mijloace de transport i de comunicaie n funcie de necesitile de efectuare a
controlului.
Controlul asupra respectrii de ctre Curtea de Conturi a devizului de
cheltuieli este exercitat de Parlament.
29

Atribuiile de control al Curii de Conturi.

Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de
administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare publice, precum i asupra
modului de gestionare a patrimoniului public. Dup caz, Curtea de Conturi poate
solicita serviciile experilor sau firmelor de audit. Controlul se efectueaz n baza
prevederilor constituionale i potrivit metodelor contabile moderne.
Prin controlul su Curtea de Conturi urmrete respectarea legilor i
aplicarea principiilor de economicitate, raionalitate i eficien n gestionarea
mijloacelor materiale i financiare ale statului.
Pentru exercitarea atribuiilor Curtea de Conturi controleaz:
a) formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului
asigurrilor sociale de stat, ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, ale
fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical;
b) formarea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale, precum i a
fondurilor de tezaur public;
c) formarea i gestionarea datoriei publice, respectarea garaniilor
guvernamentale pentru creditele interne i externe;
d) utilizarea de ctre instituiile publice a granturilor i finanelor alocate
de
donatorii
externi
pentru
realizarea
programelor
la
care particip Republica Moldova;
e) utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i a altor
forme de asisten financiar din partea statului;
f) executarea, raionalitatea i eficiena tratatelor interguvernamentale n
domeniul economico-financiar;
g) procesul de deetatizare i privatizare a patrimoniului statului;
h) activitatea altor organe de control, precum i a structurilor de control
intern;
i) emisiunea banilor, utilizarea resurselor creditare i valutare ale statului;
j) alte domenii de activitate raportate, prin legi organice, la competena
Curii de Conturi.
Snt supuse reviziei financiare:
a) Aparatul Parlamentului, Aparatul Preedintelui Republicii Moldova
Curtea Constituional, Aparatul Guvernului, Curtea Suprem de Justiie,
Judectoria Economic de Circumscripie, Procuratura General, Comisia
Naional a Valorilor Mobiliare, Comisia Electoral Central;
b) autoritile administraiei publice centrale de specialitate, alte autoriti
administrative, Banca Naional a Moldovei i bncile comerciale n care cota
statului n capitalul social este mai mare dect 50 la sut.
Controlului efectuat de Curtea de Conturi se supun i persoanele juridice,
indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, dac acestea:
a) beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau
de alte forme de sprijin financiar din partea statului;
b) administreaz, n baza unui contract, bunuri aparinnd domeniului
patrimoniului public;
c) dispun de capital social integral de stat sau mai mult de 50 la sut din el
aparine statului.
B)autoritile administraiei publice centrale de specialitate, alte autoriti
administrative, Banca Naional a Moldovei i bncile comerciale n care cota
statului n capitalul social este mai mare de 50 la sut.

30

Curtea de Conturi exercit, n oficiul su sau la faa locului, controale

ulterioare, care includ revizii financiare, controale tematice i controale(audite)ale
performanei.
n afar de controalele pe care le efectueaz Curtea de Conturi, ea mai
avizeaz proiectul Legii bugetului de stat, proiectul Legii bugetului asigurrilor
sociale de stat, fondurile de asigurri obligatorii n medicin pe anul respectiv.

3 Controlul exercitat de Curtea de Conturi.

Noua reglementare juridic privind controlul financiar a fost introdus n
contextul perfecionrii formelor de control efectuat de Curtea de Conturi.
Controlul n oficiul Curii de Conturi se efectueaz n baza documentelor i
informaiilor de care dispune Curtea de Conturi, precum i n baza documentelor
solicitate n scris de Preedintele(vicepreedintele) Curii de Conturi de la
entitatea controlat sau de la alt entitate, indiferent de tipul de proprietate i
forma juridic de organizare, care poate s dispun de documentele necesare.
Controalele la faa locului se efectueaz n baza dispoziiei de control i n
baza programului de control, semnate de Preedintele(vicepreedintele) Curii de
Conturi.
Pentru a confirma unele probe care nu sunt destul de relevante, n baza
dispoziiei de control adoptate de Preedintele(vicepreedintele) Curii de Conturi,
pot fi efectuate controale de contrapunere la orice entitate controlat.
Curtea de Conturi exercit, n oficiul su sau la faa locului, controlul
rapoartelor financiare prezentate de ctre entitile controlate.
Procedurile de control (audit) i alte aciuni ce in de acesta snt
determinate de standardele (normele) elaborate i aprobate de Curtea de
Conturi n modul stabilit de legislaie.
Angajaii Curii de Conturi desemnai s efectueze controale ntocmesc
rapoarte (acte) de control, n care snt reflectate nclcrile financiare
depistate, i le prezint conducerii entitii controlate pentru comentarii i
obiecii.
Rapoartele asupra controalelor se examineaz de ctre Curtea de Conturi
n prezena persoanelor cu funii de rspundere care reprezint autoritile
administraiei publice n cauz. Neparticiparea, fr motive ntemeiate, a
persoanelor cu funcii de rspundere la examinarea rapoartelor nu mpiedic
adoptarea hotrrii dac persoanele au fost ntiinate n modul stabilit.
Curtea de Conturi adopt hotrri asupra rapoartelor prezentate. Aceste
hotrri reprezint principala modalitate prin care se pun la dispoziia entitilor
controlate, organelor ierarhic superioare acesteia i societii, informaii
independente, soluii i asigurri referitoare la legalitatea, conformitatea, justeea
operaiunilor economico-financiare i rapoartelor financiare, precum i la
economicitatea, eficiena i eficacitatea utilizrii patrimoniului public de ctre
entitile controlate. Informaiile din hotrrile emise de Curtea de Conturi trebuie
s fie clare i bine documentate.
Hotrrile vor fi concise, vor conine sinteze ale concluziilor i probelor
controlului. Proiectele de hotrri se elaboreaz de ctre efii de
departamente(direcii) ale Curii de Conturi n baza rapoartelor(actelor) de control
ntocmite de controlori i cuprind urmtoarele elemente:
a) titlul hotrrii;
b) prezentarea sintetic a contextului n care se desfoar activitile
supuse controlului, inclusiv contextului instituional;
c) obiectivele activitii entitii controlate;
31

d) descrierea metodologilor de colectare i analiz a probelor de

control, cu precizarea surselor acestora;
e) criteriile de evaluare a performanei;
f)
constatrile controlului sau cel puin cele considerate relevante
pentru destinatarii sau utilizatorii hotrrii;
g) concluziile referitoare la obiectivele controlului;
h) cerinele i recomandrile referitoare la aciunile ce trebuie
ntreprinse ca rezultat logic al concluziilor.
Recomandrile se vor face numai n cazul n care controlul identific
remedii posibile i eficiente pentru oricare din nclcrile comise. Recomandrile
vor indica principalele direcii ale fiecrei modificri propuse, fr detalierea
acestora. n proiectul de hotrre este necesar s se menioneze clar persoana
responsabil de nclcrile comise i persoana responsabil de remedierea lor.
Proiectul de hotrre se examineaz de membrii Curii de Conturi mpreun
cu echipa de control, cu autorii proiectului, precum i cu reprezentanii entitii
controlate i cu alte persoane, la decizia Preedintelui Curii de Conturi.Membrii
Curii de Conturi snt n drept s solicite opinia experilor(specialitilor)
independeni cu titlu de consultri, concluzii sau recomandri.
Membrii Curii de Conturi pot modifica concluziile i recomandrile
prevzute n proiectul de hotrre n cazul n care entitatea controlat sau alt
persoan aduce probe de control noi. Proiectul de hotrre poate fi modificat dac
probele de control noi au efect asupra constatrilor depistate. n acest caz, noul
proiect de hotrre se va reexamina, lund n consideraie explicaiile persoanei cu
funcie de rspunderea entitii controlate.
Hotrrile Curii de Conturi snt oficiale i executorii pentru toate
autoritile administraiei publice i pentru toate persoanele juridice i fizice
Hotrrile adoptate de Curtea de Conturi pe marginea rapoartelor de
control sunt prezentate executorilor(ordonatorilor) de credite(alocaii) ai
autoritilor administraiei publice corespunztoare. Despre nclcrile comise
este informat organul de resort ierarhic superior i, dup caz, organele financiare
i de drept respective.
Conductorii autoritilor administraiei publice informeaz Curtea de
Conturi despre msurile luate n legtur cu nclcrile depistate n cadrul
controlului.
Controlul ulterior al Curii de Conturi este reglementat n scopul verificrii
exactitii i conformitii contului general anual de execuie a bugetului de stat,
bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor asigurrilor obligatorii de
asisten medical, conturilor anuale
de execuie a bugetelor unitilor
administrativ-teritoriale , conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor
bneti speciale, ca i a contului anual al datoriei publice i a situaiei garaniilor
guvernamentale acordate pentru credite interne i externe acordate persoanelor
juridice.
n acelai timp, controlul ulterior al Curii de Conturi se exercit prin
verificarea exactitii i conformitii conturilor gestiunilor publice de bani i alte
valori materiale, a bilanurilor contabile ale ordonatorilor de credite(alocaii)
bugetare i alte bilanuri din sfera financiar privind operaiunile bneti ce
depesc anumite limite valorice.
n exercitarea controlului ulterior ca cerin deosebit, se verific i
necesitatea i oportunitatea angajrii
cheltuielilor bugetare, a acordrii de
subvenii, a efecturii de transferuri ntre bugetele publice, a aprobrii
viramentelor de alocaii bugetare i a acordrii de alocaii suplimentare.
32

La ncheierea tuturor acestor verificri se formuleaz i concluzii despre

calitatea gestiunii economico-financiare a unitilor controlate din punct de vedere
al economicitii i eficienei.
Controlul ulterior se exercit n oficiul Curii de Conturi sau la faa locului,
iar n cazul prezentrii spre verificare a unor conturi i bilanuri cu documentaie
incomplet, se pretinde completarea i refacerea acestora ntr-un termen stabilit n
fiecare caz. Despre verificarea conturilor se ntocmesc rapoarte n care se specific
constatrile i se formuleaz concluziile verificrii, precum i, atunci cnd este
necesar, propunerile necesare pentru completarea ori refacerea evidenei
contabile.

Capitolul III
Serviciul Control Financiar i Revizie.
1 Organizarea i funcionarea Serviciului Control
Financiar i Revizie.
Serviciul control financiar i revizie funcioneaz pe lng Ministerul
Finanelor, este un organ de control al statului care, n limita competenei,
exercit controlul asupra activitii financiare a instituiilor, finanate de la
bugetele de
toate
nivelurile, inclusiv utilizarea alocaiilor din
buget
ntreprinderilor i organizaiilor, indiferent de forma de proprietate i genul de
activitate.
Structura i efectivul-limit ale aparatului central i subdiviziunilor
teritoriale ale Serviciului se aprob de Guvern. Cheltuielile pentru ntreinerea
Serviciului se finaneaz din bugetul de stat.
n activitatea
sa
Serviciul se cluzete de
Constituia Republicii
Moldova, legile Republicii Moldova, decretele Preedintelu Republicii Moldova,
hotrrile, ordonanele i dispoziiile Guvernului i
alte acte normative, ce
reglementeaz activitatea economicofinanciar, precum i de prezentul Regulament. Dirijarea activitii Serviciului
este exercitat de Ministerul Finanelor.
Din punct de vedere al organizrii juridice serviciul este persoan juridic,
dispune de tampil cu Steme de Stat a Republicii Moldova.
Serviciul este condus de directorul general numit n funcie i eliberat din
aceasta de ctre ministrul finanelor.
Serviciul are n structura sa doi vicedirectori generali, inclusiv un primvicedirector, efii structurilor aparatului central i subdiviziunilor teritoriale,
numii n funcie i eliberai din aceasta de ctre ministrul finanelor, la
propunerea directorului general.
Activitatea Serviciului Control Financiar i Revizie se desfoar pe baza
programelor semestriale aprobate de directorul general al Serviciului, urmnd
verificarea corectitudinii i legitimitii aplicrii actelor legislative i normative n
domeniul financiar-contabil, bugetar i de preuri.
Serviciul i desfoar activitatea n interaciune cu alte organe de
control ale statului, cu organizaii publice i ceteni, precum i cu organele
33

controlului financiar ale altor state, conform acordurilor i angajamentelor

internaionale ale Republicii Moldova, exercitnd urmtoarele funcii:
a) organizarea i coordonarea muncii colaboratorilor n scopul desfurrii
reviziilor
i controalelor, dirijarea
metodologic, sintetizarea rezultatelor
reviziilor i controalelor i informarea, n baza lor, a Guvernului, Ministerului
Finanelor i altor organe interesate;
b) efectuarea, cel mult o dat la doi ani, pe teren a reviziilor (controalelor)
asupra
eficienei executrii bugetului
de
ctre instituiile finanate de la
bugetele de toate nivelurile.Serviciul exercit funcii de control prevzute de
legislaia i actele normative n vigoare.
Proiectul programului de activitate pentru aparatul central al serviciului,
precum i sarcinile centralizate se ntocmesc de ctre Direcia General
Organizarea Muncii i Control Intern a Departamentului pn la data de 10 a
ultimei luni din semestru.
n scopul evitrii reviziilor repetate, precum i asigurrii cuprinderii n
control a tuturor agenilor economici statali n cadrul periodicitii stabilite, adic,
instituiile bugetare o dat n doi ani, iar ceilali ageni economici o dat n an,
Direciile Generale Teritoriale i Direcia General Organizarea Muncii i Control
Intern, vor ine o eviden strict a aciunilor de control pe fiecare agent
economic.
n dependen de volumul de lucru, conducerea Serviciului i efii
Direciilor Generale teritoriale stabilesc termene difereniate ale efecturii
controalelor, lund n consideraie, c controalele activitii n decurs un an a
ntreprinderilor mari se efectueaz n termen de o lun. Termenele maxime de
efectuare a controalelor, nici ntr-un caz nu pot depi termenul de trei luni.
Prelungirea termenului efecturii controalelor, dar nu mai mult de trei luni, se
dispune de conducerea Serviciului i efii Direciilor Generale teritoriale n fiecare
caz la prezentarea de ctre efii echipelor de control a unor rapoarte concrete cu
indicarea concret a volumului de lucru efectuat, volumul de lucru neefectuat,
cauzele neexecutrii n termen i timpul necesar pentru finisarea lucrului.
La efectuarea controalelor tematice la cererea organelor de drept,
neprevzute n programul de activitate aprobat, n baza unor directive trimestriale
ale conducerii Serviciului, Programele de activitate ale Serviciului i
ale
Direciilor Generale teritoriale se modific xorespunztor.
La pregtirea ctre efectuarea controalelor efii Direciilor aparatului
central al Serviciului i ale Direciilor Generale teritoriale:
1) Formeaz echipe de revizori i determin conductorul ei;
2) Membrii echipei de revizori studiaz tematica controlului, actele
legislative i normative care reglementeaz activitatea obiectului
supus controlului, necesare pentru efectuarea calitativ a
controlului;
3) Elaboreaz programul privind efectuarea controlului, care
cuprinde urmtoarele compartimente:
denumirea obiectului supus controlului;
tematica controlului;
perioada de activitate a obiectului supus controlului;
problemele-cheie care vor fi verificate pe parcursul
controlului.
4) Conducerea Serviciului aprob Programul de control;
5) Instruiete echipa de revizie sau revizorul, innd cont de sarcina
controlului, i specificul obiectului supus controlului;
34

6) Pregtesc documentele necesare pentru deplasarea echipei de

revizie la obiectul supus controlului, legitimaia n scris privind
autorizarea efecturii controlului, adeverina de deplasare, etc.
Legitimaiile se semneaz numai de conducerea Serviciului i efii
Direciilor Generale teritoriale.
Directorul Serviciului are urmtoarele atribuii:
a) organizeaz activitatea i poart rspundere pentru ndeplinirea funciilor i
obligaiilor atribuite Serviciului, stabilete atribuiile vicedirectorilor i efilor
subdiviziunilor interioare;
b) poart responsabilitatea personal pentru utilizarea conform destinaiei a
alocaiilor bugetare puse la dispoziie;
c) ncheie contracte, emite ordine de ncadrare i eliberare din funcie a
personalului Serviciului;
d) aprob i opereaz modificri n statele de funciuni ale Serviciului, n
limita structurii, efectivului-limit, aprobate de Guvern, precum i n limita
fondului de retribuire a muncii;
e) n msura competenei sale, stimuleaz material i aplic sanciuni
disciplinare fa de colaboratorii Serviciului;
f) emite ordine, dispoziii i instruciuni pentru ndeplinirea sarcinilor ce stau
n faa Serviciului;
g) aprob planurile curente i de perspectiv ale Serviciului;
h) prezint Ministerului Finanelor pentru aprobare statele de funciuni i
devizul de cheltuieli ale aparatului central i subdiviziunilor teritoriale, n
limita alocaiilor aprobate prin legea bugetului pe anul corespunztor;
i) nainteaz spre examinare la edinele Colegiului Ministerului Finanelor
probleme stringente, rezultatele reviziilor i controalelor;
j) aplic sanciuni economice i administrative, anuleaz sau modific
hotrrile adoptate de efii subdiviziunilor interioare, dac ele contravin legislaiei
n vigoare;
k) coordoneaz relaiile Serviciului cu organele de stat din ar i de peste
hotarele ei n problemele ce in de funciile de baz ale lui;
l) rezolv alte chestiuni ce vizeaz activitatea curent i de perspectiv a
Serviciului;
m) aprob regulamentele de activitate a subdiviziunilor teritoriale elaborate n
conformitate cu prezentul Regulament.
Angajaii Serviciului n cadrul ndeplinirii atribuiilor de serviciu snt obligai:
a) s respecte strict Constituia Republicii Moldova, legile Republicii
Moldova, jurmntul de credin i loialitate, drepturile i libertile fundamentale
ale cetenilor i instituiilor supuse controlului;
b) s transmit organelor de drept materialele reviziilor i controalelor, ce
conin semnele constitutive ale infraciunii, s informeze structurile puterii de
stat despre abuzurile i contraveniile depistate;
c) s garanteze pstrarea secretelor de stat, de serviciu, comerciale i
personale cunoscute n cadrul exercitrii atribuiilor;
d) s exercite funciile i drepturile n baza autorizaiei n scris a conducerii
Serviciului.
Drepturile i demnitatea persoanelor cu funcii de rspundere ale
Serviciului snt protejate conform legislaiei n vigoare.
mpiedicarea executrii de ctre colaboratorul Serviciului a
obligaiunilor de serviciu, ofensarea, ameninarea, mpotrivirea, violena,
35

atentarea la via, sntatea i averea lui, precum i a rudelor apropiate n

cadrul ndeplinirii atribuiilor de serviciu, sau n legtur cu aceasta atrage
dup sine rspunderea prevzut de legislaie.
Nendeplinirea sau ndeplinirea neadecvat de ctre persoanele oficiale
ale Serviciului a obligaiunilor de serviciu, tinuirea intenionat a aciunilor
nelegitime ale celor supui controlului, precum i nclcarea prevederilor de
mai sus atrage dup sine rspunderea disciplinar, administrativ sau penal
prevzut de legislaia n vigoare.
Colaboratorii Serviciului sunt n drept:
a)s efectueze revizii i controale asupra activitii financiare a instituiilor
publice finanate de la bugetele de toate nivelurile, asupra documentelor contabile,
drilor de seam, devizelor de cheltuieli i altor documente ce confirm intrarea i
utilizarea mijloacelor bneti i valorilor materiale, s verifice disponibilul lor real;
b)s efectueze controale reconvenionale la agenii economici, indiferent de
forma de proprietate i genul de activitate, care au relaii economice cu instituiile
bugetare supuse reviziei(controlului);
c)s dispun de acces liber n timpul efecturii reviziei sau controlului, n
cldirile administrative, n depozite, arhive i alte ncperi, pentru a le examina i
a clarifica chestiunile ce in de revizii i controale;
d)s ordone conductorilor obiectelor supuse controlului, inventarierea
fondurilor fixe, valorilor materiale i a mijloacelor bneti;
e)s sigileze, n caz de necesitate, ncperile de cas, depozitele, arhivele,
iar la depistarea unor falsificri i altor abuzuri-s ridice documentele
confirmative, lsnd n dosare actul de ridicare, copiile sau lista documentelor
ridicate;
f)s cear i s primesc de la funcionarii obiectelor supuse controlului
explicaii n scris sau orale privind problemele ce apar n procesul controlului sau
reviziei;
g)s verifice la instituiile bugetare, supuse controlului, autenticitatea
documentelor contabile, a drilor de seam i devizelor, valorilor mobiliare i altor
documente ce confirm intrarea i utilizarea mijloacelor bneti i a bunurilor
materiale, precum i corectitudinea mijloacelor bneti i bunurilor materiale,
precum i corectitudinea unor operaiuni financiar economice;
h)s pun problema tragerii la rspundere a persoanelor cu funii de
rspundere, care ncalc prevederile legale;
i)s transmit organelor de drept materialele controalelor n care sunt
documentate fapte de nclcri ce conin elemente constitutive ale infraciunii;
j)s constate contravenii i s aplice sanciuni financiare i amenzi
conform legislaiei;
k)s nainteze n instanele judectoreti aciuni n conformitate cu
legislaia;
l)s dispun de acces la sistemul computerizat de eviden contabil a
instituiei supuse controlului;
m)s solicite autoritilor publice, ntreprinderilor, organizaiilor i
instituiilor de stat antrenarea gratuit a specialitilor i experilor la verificri sau
expertize, la elucidarea unor probleme de specialitate;
n)s cear i s primeasc gratuit de la bncile comerciale i instituiile
creditare informaii i copiile documentelor cu privire la operaiunile bancare i
situaiile conturilor obiectelor supuse reviziei(controalelor);
36

o)s nainteze conductorilor i ordonatorilor de credite(alocaii), altor

persoane oficiale ale obiectelor supuse reviziilor(controlului) recomandri
obligatorii spre executare privind lichidarea neajunsurilor i lacunelor stabilite n
cadrul reviziilor(controalelor);
p)s suspende la conturile de decontare, alte conuri din bnci i alte
instituii financiar-creditare operaiunile de cheltuieli, n situaii ce pot conduce la
pierderea mijloacelor financiare exigibile sau care aparin statului, precum i n
cazurile cnd conducerea obiectului supus controlului mpiedic funcionarii
organului de control financiar s-i ndeplineasc atribuiile de funcie;
q)s exercite i alte mputerniciri prevzute de legislaia n vigoare. n
cazul menionat, funcionarul va indica articolul exact din actul normativ aplicabil,
n vigoare, pentru a individualiza baza normativ de sancionare.
Selectarea i ncadrarea n Serviciul se efectueaz numai din rndurile
cetenilor Republicii Moldova, indiferent de naionalitate, gen, confesiune
religioas, care posed studii i cunotine corespunztoare ce le permite si exercite atribuiile.
ncadrarea n Serviciul se face prin numire, prin concurs, sau n baz de
contract. Pentru colaboratorii nou angajai poate fi stabilit un termen de
ncercare de pn la ase luni. Este interzis ncadrarea persoanelor care au
fost deferii justiiei pentru svrirea unor
infraciuni.
Transferul colaboratorilor Serviciului, aplicarea msurilor disciplinare
se efectueaz de ctre organul care ia ncadrat n conformitate cu legislaia i
contractul de munc.Specialitii Serviciului snt funcionari publici.

2 Procedura de desfurare a controlului

financiar.
Colaboratorii Serviciului snt autorizai, n limita competenei s efectueze
revizii i controale, s constate contravenii, nclcri, abateri de la legislaie i
alte acte normative ce reglementeaz
activitatea economico-financiar a instituiilor finanate de la bugetele de
toate nivelurile i utilizarea mijloacelor bugetare i extrabugetare.
Rezultatul controlului este perfectat printr-un act (proces-verbal) unde se
descriu contraveniile constatate.
Actele snt semnate de angajaii Serviciului care au efectuat controlul
sau revizia, conductorul i contabilul ef al organelor supuse controlului, alte
persoane activitatea crora a fost verificat.
n caz de refuz de a semna i lmuri cauza nesemnrii actului
(procesului-verbal) de ctre persoanele oficiale ale instituiilor supuse
controlului colaboratorii Serviciului documenteaz acest fapt prin act.
Dac nclcrile depistate presupun rspundere administrativ,
colaboratorii Serviciului ntocmesc un proces-verbal administrativ.
Decizia privind aplicarea sanciunilor financiare conform legislaiei n
vigoare, se adopt de ctre directorul Serviciului, lociitorii lui, conductorii
subdiviziunilor teritoriale i lociitorii lor n baza actelor (proceselor-verbale)
ntocmite de ctre colaboratorii acestor organe. Sanciunile economice
aplicate de Serviciul se ncaseaz n mod extrajudiciar.
Aciunile colaboratorilor Serviciului pot fi contestate n organele
ierarhic superioare i n instanele de judecat.
37

naintarea contestaiei nu suspend aciunea persoanelor oficiale ale

Serviciului asupra crora s-a fcut reclamaia, nici executarea sanciunii
aplicate. Sumele ncasate nelegitim de ctre organele controlului financiar snt
restituite, conform legislaiei n vigoare.
Controalele se desfoar n urmtoarea ordine:
1. Echipa de revizori, dup caz revizorul, se deplaseaz la obiectul
preconizat controlului, unde informeaz conducerea despre sarcina, perioada i
durata efecturii controlului. Concomitent, n mod obligatoriu comunic prin
telefon efilor nemijlocii coordonatele dislocrii lor, se efectueaz inventarierea
mijloacelor bneti n casa obiectului supus controlului;
2. Se studiaz actele privind fondarea, reorganizarea, nregistrarea de
stat i la inspectoratul fiscal a obiectului supus controlului;
3. Se studiaz procesele-verbale, actele controalelor i reviziilor
precedente, efectuate pe parcursul ultimilor doi ani pentru aprecierea gradului de
lichidare a neajunsurilor depistate de reviziile i controalele precedente;
4. eful echipei de revizori repartizeaz forele de munc i timpul asupra
obiectivelor ce vot fi verificate conform programului de control;
5. Se analizeaz indicii generali i se verific documentele primare
privind activitatea economico-financiar a obiectului supus controlului;
6. Se completeaz situaiile, tabelele, alte documente necesare pentru
ntocmirea procesului-verbal de control;
7. Pentru verificarea disponibilitii unor bunuri materiale, conductorul
echipei de revizori cere de la conductorul obiectului supus controlului i comisiei
de inventariere s efectueze inventarierea i s prezinte rezultatele n termenul
stabilit;
8. Se i-au notele explicative de la factorii de decizie i persoanele
gestionare responsabile pentru nclcrile financiar-contabile comise;
9. Conductorul echipei de revizori sau revizorul, propune conducerii
obiectului supus controlului s ntreprind n mod operativ aciuni n vederea
lichidrii neajunsurilor depistate, transferrii sumelor datorate bugetului i
ameliorrii activitii economico-financiare.
Colaboratorii Serviciului Control Financiar i Revizie sunt n drept s
foloseasc informaia obinut pe parcursul controlului numai n interesul
controlului i sunt obligai s nu divulge secretele de stat, comerciale i personale,
de asemenea s nu lezeze drepturile constituionale ale cetenilor.
Conductorii i persoanele cu funcii de rspundere ale organelor
supuse controlului, snt obligai:
a) s asigure colaboratorilor abilitai cu controlul financiar accesul liber n
ncperi i pe teritoriul obiectelor controlate;
b) s prezinte, la cererea colaboratorilor Serviciului, documentele primare n
original, registrele i nscrierile contabile, drile de seam, bilanurile
contabile i alte documente necesare pentru efectuarea controlului. n cazul n
care lipsesc documentele contabile ori evidena contabil nu corespunde
cerinelor pentru efectuarea reviziilor (controalelor), s restabileasc
documentele primare i s aduc registrele evidenei contabile n conformitate
cu cerinele legislaiei n vigoare;
c) s prezinte spre verificare toate mijloacele bneti i valorile materiale de care
dispun sau pe care le pstreaz;
d) s dea explicaii n scris sau verbale privind chestiunile legate de obiectul
controlului;
e) n caz de necesitate, s prezinte, pentru ridicare, documentele menionate n
original sau copiile lor autentificate;
38

f) s creeze condiiile necesare i s participe la efectuarea controlului;

g) s ntreprind msuri eficiente privind lichidarea nclcrilor i neajunsurilor
depistate n procesul reviziilor sau controalelor, cu recuperarea prejudiciului
cauzat;
h) s dactilografieze i s semneze actul (procesul-verbal) ntocmit de organele
controlului financiar, iar n cazurile n care nu este de acord cu faptele menionate
n el, s semneze actul (procesul-verbal) i s prezinte n scris, n termen de 5
zile, dezacordul. Refuzul de a semna actul (procesul-verbal) nu suspend
aciunile Serviciului privind contracararea nclcrilor depistate. Conductorii i
persoanele cu funcii de rspundere pot contesta aciunile colaboratorilor
Serviciului n modul stabilit de legislaie.
ntocmirea proceselor-verbale.
Colaboratorii Serviciului Control Financiar i Revizie, n rezultatul
controalelor efectuate ntocmesc dup caz urmtoarele documente:

proces-verbal de revizie;

proces-verbal tematic de revizie;

proces-verbal intermediar de revizie;

proces-verbal de constatarea contraveniilor administrative;

not unilateral de control.

Rezultatele finale ale controlului se descriu n proces-verbal de revizie. Pe
parcursul controlului, n cazul n care din control a rezultat svrirea unor fapte
prevzute de codul penal i necesit implicarea operativ a organelor de anchet
n vederea tragerii la rspundere a persoanelor responsabile, constatrile se
consemneaz ntr-un proces-verbal intermediar. Procesele-verbale intermediare n
care sunt consemnate fapte prevzute de codul penal, avnd anexate documentele
respective i alte probe, se nainteaz organelor de anchet n termenele i
condiiile prevzute de legislaia n vigoare.
n rezultatul controalelor efectuate la cererea organelor de anchet, de
regul, se ntocmete proces-verbal de revizie tematic, dac nu este pus
problema efecturii unei revizii complete. n procesele-verbale de revizie tematic
se nscrie punct cu punct rspunsul la toate ntrebrile puse n scris de organele de
anchet. n toate cazurile de constatare a contraveniilor administrative se
ntocmesc procesele-verbale respective.
Procesul-verbal conine trei pri: partea general ,partea de constatare a
neajunsurilor
i
nclcrii
legislaiei
financiar-contabile,
partea
de
ncheiere(concluzii).
A) Partea general a procesului verbal conine:

denumirea deplin a obiectului supus controlului, adresa lui i

enunrile bancare, codul fiscal;

sfera de activitate conform Statutului i documentelor de

constituire;

prenumele i numele membrilor echipei de revizori, care au

efectuat controlul;

numrul i data legitimaiei prin care echipa de revizori a fost

autorizat s efectueze controlul;

durata controlului cu menionarea ntreruperilor, absenei motivate

a unor membri ai echipei de revizori;

tematica controlului i perioada controlului;

39


prenumele i numele ordonatorilor de credite(alocaii) n prezena
i cu participarea crora a fost efectuat controlul, perioada lor de activitate i
funcia deinut la obiectul respectiv.
B) n partea de constatare se analizeaz urmtoarele aspecte:

rezultatele analizei activitii economico-financiare a obiectului

supus controlului;

neajunsurile, abaterile i nclcrile actelor legislative i normative

n vigoare, natura lor;

abuzurile de funcie ale factorilor de decizie;

cauzele ce au contribuit la utilizarea iraional i risipa mijloacelor

materiale i financiare, ori care au adus prejudiciu statului i agenilor economici,
condiiile ce au nlesnit cauzarea acestora, persoanele responsabile i cuantumul
prejudiciului cauzat;

analiza explicaiilor date de factorii de decizie pe parcursul

controlului n legtur cu faptele ilicite constatate i argumentarea de ctre
revizori a constatrilor, lundu-se n consideraie explicaiile primite.
Partea de constatare conine urmtoarele compartimente:

legalitatea i temeiul crerii, nregistrrii(renregistrrii) i

funcionrii obiectului supus controlului(formarea fondului statutar i modificarea
lui);

realizarea msurilor preconizate n urma controalelor i

controalelor precedente;

verificarea situaiei financiare a obiectului supus controlului(analiza

situaiei financiare, mrimea i realitatea datoriilor debitoare i creditoare,
formarea fondurilor speciale i utilizarea lor, starea achitrii fa de buget i
fondul social a obiectului supus controlului);

verificarea legalitii operaiunilor cu mijloacele bneti n casierie

i n conturile de decontare i valutare la banc;

verificarea legalitii operaiunilor i cheltuielilor(corectitudinea

determinrii i constatrii consumurilor i cheltuielilor, respectarea principiilor de
constatare i reflectare n contabilitate a cheltuielilor);

asigurarea integritii patrimoniului de stat(n procesul activitii

economice i pe parcursul ncheierii diverselor contracte economice, arendarea de
bunuri materiale, acordarea de credite);

oportunitatea obinerii i eficacitatea utilizrii subveniilor,

investiiilor i creditelor bancare;

temeiul alocrii mijloacelor bugetare i creditelor sub garania

statului i legalitatea utilizrii lor;

formarea i utilizarea fondurilor extrabugetare(la instituiile

finanate de la buget);

legalitatea i raionalitatea operaiunilor de import/export(existena

licenei de export, plenitudinea plii taxei vamale, repatrierea valutei,
raionalitatea i eficiena tranzaciilor economice);

veridicitatea evidenei contabile i a drilor de seam, starea

controlului financiar intern;

alte compartimente se includ n Act n funcie de specificul

obiectului supus controlului i caracterul nclcrilor depistate.
C) n partea de ncheiere a procesulu-verbal se face o generalizare a
nclcrilor depistate n urma efecturii controlului, se descriu motivele ce au
contribuit la proasta utilizare a resurselor financiare i materiale aflate la
40

dispoziia obiectului supus controlului, metodele prin care au fost delapidate

bunurile materiale i mijloacele bneti, actele normative nclcate, mrimea
prejudiciului cauzat statului(agenilor economici) i persoanelor responsabile de
comiterea infraciunilor depistate.
Constatrile nscrise n procesele-verbale trebuie s fie strict obiective,
bazate pe date i documente expuse clar i precis, eliminndu-se orice elemente i
descrieri personale, inutile i neconcludente.
Orice abatere sau nclcare financiar se va consemna n procesul-verbal n
mod obligatoriu
cu precizarea concret a actelor normative nclcate, cu
determinarea exact a prejudiciului cauzat i persoanelor responsabile de
comiterea nclcrilor.
Constatrile nclcrilor pe parcursul controlului se dezbat cu factorii de
decizie respectivi ai obiectului supus controlului.
Procesul-verbal se ntocmete n trei exemplare, din care dou exemplare
cu documentele anexate(situaii, tabele, documente primare, acte, note explicative)
necesare pentru argumentarea constatrilor se prezint, dup caz, direciilor
generale ale aparatului central sau direciilor generale teritoriale i se
nregistreaz n registrele respective, un exemplar se nmneaz contra semntur
conductorului obiectului supus controlului.
Procesele-verbale se semneaz de echipa de revizori(revizorul) care a
efectuat controlul i de conductorul i contabilul-ef al obiectului supus
controlului. Procesul-verbal n care sunt consemnate fapte ce atrag rspundere
penal se semneaz i de persoanele rspunztoare.
n cazul n care factorii de decizie i persoanele responsabile ale obiectului
supus controlului au unele obiecii asupra constatrilor efectuate de revizori, ele
sunt clarificate i soluionate nainte de semnarea procesului-verbal. Dac n
continuare se menin obieciile, acestea vor fi prezentate n scris, concomitent sau
n termen de maximum trei zile de la semnarea procesului-verbal. Obieciile
respective vor fi analizate de eful echipei de revizori(revizor), care i vor formula
n scris punctul lor de vedere legal i fundamentat pe baza datelor nscrise n
procesul-verbal, iar materialele vor fi anexate la procesul verbal i vor fi analizate
de efii subdiviziunilor care au numit controlul.
n cazul, cnd din diferite motive se refuz, sau se tergiverseaz semnarea
proceselor-verbale de revizie, nu se depun obieciunile n termenul stabilit, precum
i atunci cnd obieciunile fcute sunt de natur s modifice total sau parial unele
constatri, eful echipei de revizori notific agentului economic constatrile
rezultate din materialele controlului stabilind un termen maximum de trei zile,
pn la care agentul economic este obligat s rspund punct cu punct sau s
semneze procesul-verbal. Dac i n acest caz se refuz semnarea procesuluiverbal, eful echipei de revizori ntocmete un proces-verbal de constatare a
contraveniilor administrative, conform articolului 174/10 CCA, care n copie se
anexeaz la procesul-verbal de revizie. n procesul-verbal de revizie se vor face
nscrierile respective i se prezint dup caz la Serviciu(Direcia General
teritorial).
La procesul-verbal se anexeaz situaii, tabele, documente, acte, note
explicative strict necesare argumentrii constatrilor.
Tabelele sau situaiile se ntocmesc n cazurile n care nclcrile se repet,
constatarea se bazeaz pe un numr mai mare de acte sau operaiuni pentru a se
putea sintetiza expunerea constatrilor n procesul-verbal. Tabelele i situaiile la
procesul-verbal vor fi semnate de organul de control i dup caz de conducerea i
de persoanele responsabile ale agenilor economici supui controlului.
41

Documentele sau actele n care sunt consemnate operaiuni financiarcontabile necesare confirmrii sau fundamentrii constatrilor din proceseleverbale se anexeaz dup necesitate n copie certificat de organul de control i
conducerea agentului economic supus controlului. n cazul cnd documentele sunt
declarate fictive sau dubioase precum i cnd exist indicii c s-ar urmri
sustragerea sau distrugerea lor de cei interesai, ele se anexeaz la original. n
acest caz, se las agenilor economici supui controlului copii confirmate de
conducerea agentului economic i echipa de revizori sau revizorul. Totodat se va
ntocmi actul de extragere a documentelor.
Notele explicative se ntocmesc i se iau n toate cazurile de la persoanele
gestionare sau cu funcii de rspundere, rspunztoare de nclcrile consemnate
n procesul-verbal i care pot atrage rspunderea lor, precum i de alte persoane
pentru clarificarea cauzelor i mprejurrilor care au contribuit la nerespectarea
prevederilor actelor legislative i normative. Notele explicative se pot lua la orice
etap a controlului, ns numai la acel moment cnd colaboratorii organelor de
control sunt pregtii s pun ntrebri precise i s combat eventualele
rspunsuri necorespunztoare. Revizorii vor analiza rspunsurile primite i n
funcie de concluzii vor nscrie constatrile n procesul-verbal.
Dac cei n cauz refuz s dea note explicative, eful echipei de revizori
sau revizorul, va formula n ntrebrile, printr-o adresare scris, nregistrat la
agentul economic controlat, stabilind termenul n cadrul cruia trebuie primit
rspunsul. n cazul n care, n termenul stabilit nu va fi prezentat rspunsul,
revizorii vor consemna refuzul n procesul-verbal privind constatarea
contraveniilor administrative i se vor aplica sanciunile prevzute de lege.
n cazul n care n urma controlului nu s-au constatat abateri de la legislaia
n vigoare, ori prin volumul i importana lor nu justific ntocmirea procesuluiverbal, se ntocmesc note unilaterale de control. n ele echipa de revizori expune
concret care anume documente, pe ce perioad anume au fost controlate i
efectuate constatrile de rigoare.
La finisarea controlului, eful echipei de revizori, ntocmete lista anexelor
la procesul-verbal cu indicarea numrului lor de ordine, care este identic cu
numrul indicat n textul procesului-verbal, i semneaz procesul-verbal.
Valorificarea constatrilor controalelor.
Imediat dup finisarea controlului, eful echipei de revizori completeaz
fia rezultatelor controlului i prezint procesele-verbale n dou exemplare cu
toate anexele efului direciei respective a Serviciului Control Financiar i Revizie.
eful direciei primete materialele de control, le analizeaz i apreciaz
activitatea echipei de revizori, efectund nscrierile respective n fiele rezultatelor
controalelor, consemnndu-le personal i le nregistreaz n registrul de eviden a
proceselor-verbale.
eful echipei de revizori sau revizorul n termen de cinci zile pregtete,
dup caz, proiectele scrisorii de sesizare n adresa agentului economic, informaiei
organelor ierarhic superioare, scrisori de nsoire n caz de remitere la organele de
drept, hotrrilor de sancionare a contraveniilor economice i administrative.
efii direciilor verific autenticitatea informaiilor i legitimitatea
proiectelor hotrrilor de sancionare, le contrasemneaz i le prezint
conductorilor respectivi pentru adoptare.
Dup adoptare, hotrrile de sancionare se nregistreaz n registru de
eviden i se nainteaz contabilitii pentru a pregti i nainta dispoziii de
incaso. Contabilitatea lunar informeaz efii direciilor respective referitor la
sumele ncasate la buget pe contul Serviciului. efii direciilor periodice verific la
42

agenii economici datornici starea lor financiar i ntreprinde msuri pentru

urgentarea ncasrilor respective.
Evidena materialelor emise organelor de drept se ine n aparatul central
de ctre Direcia General Organizarea Muncii i Control Intern, iar direciile
teritoriale de un funcionar numit de eful direciei teritoriale. Funcionarii
responsabili, nu mai rar de ct o dat n trimestru cer de la organele de anchet
informaii privind examinarea materialelor controalelor remise lor.
Direcia General Organizarea Muncii i Control Intern trimestrial pn la
data de 20 a lunii urmtoare a trimestrului urmtor generalizeaz materialele
reviziilor i controalelor i prezint un raport privind activitatea Serviciului
Control Financiar i Revizie i subdiviziunilor lui structurale, care se supune spre
dezbatere Consiliului Coordonator al Serviciului.

3 Efectuarea controlului la instituiile publice

Controlul documentar este un proces de verificare documentar i faptic,
la faa locului, total sau selectiv, a gestionrii mijloacelor financiare pe o
anumit perioad de timp, se efectueaz n vederea stabilirii corespunderii
activitii instituiilor publice supuse controlului, prevederilor legislaiei i actele
normative n vigoare i abaterilor de la acestea.
Scopurile de baz ale controalelor documentare ale instituiilor publice
sunt:
controlul executrii devizelor i indicilor de baz;
controlul utilizrii mijloacelor financiare conform destinaiei;
verificarea corectitudinii planificrii alocaiilor pentru ntreinerea
instituiilor i finanarea diferitor aciuni;
controlul respectrii disciplinei financiare i a regimului de economie la
consumarea mijloacelor bugetare;
verificarea asigurrii integritii mijloacelor bneti i valorilor
materiale;
controlul legitimitii formrii, plenitudinii ncasrii i corectitudinii
utilizrii mijloacelor extrabugetare;
verificarea respectrii modului stabilit de inere a evidenei contabile i
de ntocmire a drilor de seam contabile.
Revizia documentar conform programului de activitate la una i aceeai
instituie se efectueaz o dat la doi ani.
La nceperea controlului eful echipei de control
se prezint la
conductorul instituiei unde urmeaz s fie efectuat controlul i l informeaz
despre tematica controlului, apoi membrii grupului de revizie imediat ncep
inventarierea mijloacelor bneti n cas i valorilor materiale aflate n gestiune.
n prima etap a controlului, eful echipei de revizie trebuie s se
familiarizeze cu distribuirea funciilor ntre lucrtorii cantabilitii, personalul ei,
numrul instituiilor deservite de contabilitatea centralizat i suma total a
cheltuielilor conform devizelor acestora cu graficul circulaiei documentelor i cu
sistemul de mecanizare a lucrrilor de calcul i eviden, apoi se ntocmete planul
de lucru al reviziei, cu indicarea termenilor concrete i sectoarelor de lucru pentru
fiecare membru al grupului de revizie. Sectoarele de lucru se stabilesc ntre
membrii grupului de revizie n dependen de nivelul de calificare i pregtire a
acestora.
Membrii grupului de revizie sunt obligai s studieze toate materialele
existente care se refer la contabilitate, s ia cunotin i s se familiarizeze cu
43

materialele controalelor anterioare, s verifice ndeplinirea recomandrilor

obligatorii de executare naintate n rezultatul controlului anterior. Verificarea
documentar const n confruntarea drilor de seam contabile cu documentele
primare de eviden contabil, registrele contabile i cartea mare. La efectuarea
reviziei documentare totale se verific toate documentele privind operaiile
economico-financiare pe ntreaga perioad supus controlului, iar la cea selectiv
numai o parte de documente pe o anumit perioad de timp.
n cadrul efecturii reviziei documentare n contabilitile centralizate sunt
supuse verificrii operaiile economico-financiare n toate instituiile deservite de
contabilitile centralizate.
Pe parcursul reviziei documentare sunt supuse verificrii toate
documentele legate de operaiile de cas, decontrile pe fiecare cont bugetar i
extrabugetar deschis n Trezoreria de Stat sau instituiile bancare, documentele
justificative privind intrarea, ieirea sau consumul de valori materiale. De
asemenea, verificrii sunt supuse toate contractele fr excepii, din punct de
vedere al legitimitii, necesitii i eficienei economice.
Reviziei documentare planificate sunt supuse toate operaiunile economicofinanciare pe perioada de activitate indicat n legitimaia de control, iar n cazul
stabilirii unor erori sau fraude, verificarea este efectuat o perioad mai
ndelungat, care n viziunea revizorului este suficient pentru a descoperi i
acumula dovezi suficiente pentru stabilirea modului i persoanelor vinovate de
comiterea acestora.
Documentele sunt verificate n aspectele legitimitii efecturii
operaiunilor, corectitudinii efecturii lor, corectitudinii calculelor aritmetice i
totalurilor.
n formulele contabile se verific corectitudinea corespondenei conturilor
privind operaiunilor efectuate, precum i corectitudinea i plenitudinea
nregistrrilor n notele de contabilitate confirmate prin documente justificative,
acestea fiind confirmate cu nregistrrile din registrele de eviden respective.
Notele de contabilitate n care sunt corectri se supun unui control minuios, fiind
necesar de a verifica argumentrile corectrii nregistrrii iniiale.
n procesul controlului, n msura necesitii poate fi aplicat verificarea
prin contrapunere confruntrii documentelor din contabilitate cu cele existente
n organizaiile i ntreprinderile de la care au fost primite valori materiale, n
cazul n care nu au fost prezentate verificrii documente suficiente pentru a stabili
natura operaiunii economice sau existena dubiilor referitor la forma i coninutul
documentelor justificative prezentate revizorului. n fine, revizorul trebuie s
analizeze informaiile i faptele pentru acumularea dovezilor i confirmarea
constatrilor descrise n actul privind rezultatele controlului.
Revizia mijloacelor bneti.
n timpul reviziei casei i operaiunilor de cas, sunt luate n consideraie
Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a
Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.764 din 25.11.1992.
Revizia se efectueaz de un membru a grupului de revizie n prezena
casierului i contabilului-ef, concomitent se verific existena contractului ncheiat
cu casierul privind rspunderea material.
Scopul principal al reviziei de cas este de a stabili:

dac numrul mijloacelor bneti i a altor valori, aflate n cas

corespunde cu suma disponibil n ziua controlului;

dac nu sunt cazuri de eliberare a banilor n lipsa dispoziiilor de

plat de cas i a altor documente obligatorii;
44


dac lunar se efectueaz controale inopinate a casei;

dac la timp se transmit n contabilitate drile de seam ale

casei, dac la unele case exist numerar bnesc peste limita stabilit.
n timpul controlului operaiunilor de trecere la cheltuieli a banilor de
cas, se stabilete:

dac toate nregistrrile sunt confirmate de documente perfectate

corect;

dac pe documentele pe venituri de cas este aplicat tampila

primit i pe cele de cheltuieli achitat, cu indicarea datei;

dac fiecare document de plat este semnat de beneficiarul plii;

dac nu sunt corectri n sum i date i dac corespunde data

semnrii documentului cu data plii;

dac nu sunt cazuri cnd la drile de seam ale casei i extrasele

bncii sunt anexate documente deja pltite.
La efectuarea controlului asupra integritii trecerii la venituri a banilor
primii de la instituiile bancare este necesar de confruntat nregistrrile din
registru de cas cu nregistrrile din extrasele bncii i cotoarele cecurilor rmase
n carnetul de cecuri. n caz de corectri, devieri ale soldului este necesar de
confruntat nregistrrile din copiile extraselor bncii cu nregistrrile originale din
conturile analitice care se pstreaz la instituiile financiare.
Dac este depistat surplusul sau lipsa mijloacelor bneti, n cazul
surplusului pe suma lui, contabilitatea ntocmete dispoziie de ncasare i acesta
este vrsat la veniturile bugetului n timp de trei zile, iar n cazul lipsei mijloacelor
bneti n numerar, acestea trebuie s fie percepute n perioada efecturii
controlului. n cazul stabilirii n cas a lipsurilor considerabile sau a altor nclcri
serioase a disciplinei financiare, conductorul grupului de revizie ntocmete un
act intermediar pe care l expediaz n organele de drept pentru tragerea la
rspundere a persoanelor vinovate de comiterea nclcrilor i ntreprinderea
aciunilor necesare pentru acoperirea prejudiciului.
Rezultatele inventarierii casei se perfecioneaz printr-un proces-verbal
aparte semnat de ctre casier, contabil-ef, ali membri ai comisiei de inventariere
i revizor, n care se indic soldurile reale de bani n numerar, alte documente
bneti ca timbrele, tichete de combustibil, foi de tratament, cecuri ce urmeaz a fi
naintate spre plat, valoarea i soldurile lor conform datelor evidenei la
momentul reviziei, precum i surplusurile i lipsurile.
Controlul strii decontrilor.
n cazul controlului strii decontrilor se verific respectarea disciplinei
decontrilor, autenticitatea i legitimitatea operaiunilor legate de formarea
sumelor debitoare i creditoare, caracterul real al datoriei i corectitudinea
anulrii ei, perceperea n termen a sumelor debitoare, i stingerea sumelor
aferente creditorilor.
O atenie deosebit se acord decontrilor cu structurile comerciale i ali
ageni economici conform obligaiunilor contractuale privind furnizarea bunurilor
materiale, prestarea serviciilor i executarea de lucrri pentru care a fost
efectuat plata prealabil.
De asemenea o atenie deosebit este acordat strii de datorie debitoare,
dac nu sunt eliberate sume de avans, ajutoare financiare, mprumuturilor
structurilor comerciale etc.. n cazul stabilirii nclcrilor sau existenei sumei
debitoare considerabile, care timp ndelungat nu se afl n circulaie, realitatea
acestei datorii se va verifica prin contrapunere.
45

Controlnd situaia sumelor creditoare se stabilete dac la timp au fost

transferate la venitul bugetului respectiv sumele debitoare nereclamate i dac nu
sunt cazuri de trecere a sumelor creditoare cu termenul de prescripie expirat la
stingerea sumelor debitoare ale altor ageni economici, sau de transferarea a
acestor datorii pe conturile persoanelor fizice.
La verificarea sumelor depuse urmeaz a se stabili dac la timp se atribuie
la sumele depuse salariile i bursele care n-au fost primite n termenul stabilit i
sumele reinerilor pe titluri executorii i alte documente din salariul lucrtorilor i
funcionarilor precum i suma la ncasare la dispoziia provizorie a instituiilor.

Concluzii:
Controlul financiar exercitat astzi n Republica Moldova trebuie s
ndeplineasc dou condiii eseniale: s fie compatibil cu activiti similare de pe
plan internaional condiie de ndeplinit n vederea aderrii la Uniunea
European i s rspund pe deplin necesitilor economiei n restructurare i
dezvoltare.
Dup cum am subliniat i cu alt prilej, controlul financiar nu a reuit s
rspund n totalitate cerinelor perioadei de tranziie i cu att mai mult cele ale
comunitii internaionale.
Dei au fost luate pn n prezent unele msuri de organizare i
perfecionare, acestea s-au fcut disparat, fr o coordonare unitar.
Aa s-a ajuns la situaia actual, cnd controlul financiar este reglementat n
mod fragmentat n mai multe prevederi legale i se exercit de ctre multe
instituii cu paralelisme i suprapuneri.
Eficacitatea sczut a controlului financiar din ultimii ani trebuie s
determine factorii de decizie, specialitii s gndeasc mai mult la o nou
organizare, pe baza principiilor recunoscute pe plan internaional i innd seama
de realitile concrete din ara noastr.
Acest lucru este susinut n prezent de ctre tot mai muli specialiti n
domeniu, dintre care unii spun c se impune realizarea unui sistem naional de
control financiar fiscal i de audit comparabil cu structurile din rile membre ale
U.E., care s poat adopta cu uurin acquis-ul comunitar dar i s rspund
intereselor naionale.
Pornind de la ceea ce s-a realizat pn n prezent n direcia reglementrii
activitii de control financiar i n aceea a exercitrii lui, i avnd n vedere
cerinele la care trebuie s rspund controlul financiar pe plan intern i
internaional, credem c procesul de restructurare n vederea perfecionrii
trebuie s aib la baz cteva orientri generale n ce privete organizarea,
funcionarea i valorificarea constatrilor acestuia.
Acestea trebuie s fie n principal urmtoarele:
1.
Stabilirea locului i rolului controlului financiar n cadrul
sistemului economic i social pornind de la necesitatea obiectiv a existenei i de
la importana social a lui ca activitate. Acest lucru este necesar s fie stabilit
printr-o prevedere legal, poate chiar n legea fundamental, aa nct controlul s
aib o poziie stabil, fiind necesar adoptarea unei legi cu privire la controlul
financiar de altfel obiectiv care afost menionat n Hotrrea parlamentului cu
privire la controlul de stat Nr.189-XIII din 19.07.94 dar pn n prezent n-a fost
implimentat.
46

2.
Conceperea ntregului control financiar cu instituiile sale, cu
reglementrile de rigoare ca un sistem al controlului financiar. El trebuie privit ca
un sistem complex, cu intrrile i ieirile sale, precum i cu interaciunea dintre
ele.
Pe aceast baz se impune cu necesitate crearea unui act normativ unic
pentru ntreg sistemul controlului financiar care s stabileasc principiile de
organizare i funcionare, s delimiteze foarte clar obiectivele de control ale
diferitor instituii cu atribuii n acest sens, s stabileasc modaliti unice de
valorificare a constatrilor.
De asemenea, acest act normativ general poate avea n vedere stabilirea
unor criterii unice de selecie a personalului, stabilirea rspunderii i a
principalelor norme de conduit a organelor de control financiar.
Fiecare instituie de
control financiar va avea posibilitatea s-i
organizeze la rndul ei activitatea de control pornind de la respectarea principiilor
din reglementare de baz.
Suntem de prere c i n abordrile de natur teoretic ar fi loc de mai
mult acuratee n ce privete controlul financiar.
El trebuie conceput ca un sistem unic al controlului financiar, s nu se
creeze noi concepte cum ar fi acela de control financiar-fiscal i s nu se
cerceteze o componen a sistemului fr a avea n vedere conexiunile cu celelalte
componente ale sistemului de control financiar.
Este nevoie de o rigurozitate mai mare i n ce privete conceptul de
activitatea n sine de audit financiar
pe care unii o cuprind n cadrul
sistemului de control financiar, iar n practic uneori se confund cu controlul
financiar i alte ori se disociaz total ca i cnd nu ar avea nici un element comun.
3.
Stabilirea concret i exact a obiectivelor generale ale
controlului financiar astfel nct acestea s fie ct mai cuprinztoare i mai
stabile. Aceasta reprezint o necesitate n condiiile n care lipsa unor obiective
clare i stabile a condus, aa cum vedem astzi, la o eficacitate sczut a
controlului.
Obiectivele generale ale controlului vor trebuie stabilite prin programele de
politic financiar i cuprinse ntr-un act normativ care s aib stabilitate.
Modificarea acestora de la o etap la alta n funcie de anumite interese de
grup, cum s-a ntmplat pn n prezent, are efecte negative asupra nivelului
eficacitii controlului financiar.
n opinia noastr, principalele obiective generale ale controlului financiar
ar trebui s fie urmtoarele:
a)
Modul de gospodrire a patrimoniului public. Aici se cuprind
toate operaiunile legate de acesta, inclusiv privatizarea, concesionarea,
nchirierea, locaia, etc.
Obiectivele referitoare la privatizare, concesionare, resursele externe i
cele interne au fcut obiectul controlului i pn n prezent, ele fiind prevzute n
legile de organizare i funcionare a unor instituii de control financiar(Curtea de
Conturi i Ministerul Finanelor).
Dar aceste legi au fost modificate n sensul c obiectivele n cauz s fie
parial sau total scoase de sub incidena controlului. Aceasta a fost una din cauzele
slabei eficaciti a controlului financiar de pn n prezent.
b)
Modul de utilizare a resurselor publice interne i externe
inclusiv a mprumuturilor sau a altor forme de sprijin extern sau intern.
c)
Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale, risipei i proastei
gospodriri a fondurilor materiale i bneti.
47

d)
Urmrirea aspectelor de eficien, economicitate i
eficacitate n utilizarea resurselor publice interne i externe. La acestea se vor
aduga i aspectele referitoare la eficiena utilizrii resurselor de mediu precum i
cele referitoare la etica utilizrii resurselor publice.
e)
Aspecte referitoare la formarea datoriei publice interne i
externe.
f)
Modul de constituire i utilizare a resurselor valutare ale rii.
g)
Controlul modului de gospodrire a resurselor i patrimoniului
privat.
h)
Propuneri pentru mbuntirea sistemului legislativ din
domeniul economic, financiar i contabil.
4.
Asigurarea unei reale independene a controlului financiar.
Independena controlului financiar este de natur s asigure obiectivitate i
credibilitate. Ea trebuie asigurat att fa de unitatea sau persoana controlat, ct
i prin competena profesional a celui ce controleaz.
Pe de alt parte, independena se asigur n principiu atunci cnd controlul
financiar se exercit din exteriorul entitii controlate(unitate economic, instituie
public sau guvern).
Trebuie avute n vedere n asigurarea independenei controlului i
aspectele de finanare, de asigurare a bazei materiale i salarizare a personalului.
Atunci cnd instituia care efectueaz controlul depinde, sub o anumit
form, de cea pe care o controleaz, nu va putea efectua un control riguros,
obiectiv i credibil.
Este elocvent n acest sens exemplul pe care l d Curtea de Conturi a
Republicii Moldova n relaia sa cu Ministerul Finanelor Publice. Acesta din urm
mpreun cu Guvernul, aprob bugetul Curii de Conturi pe care acesta i-l
stabilete, iar pe de alt parte Curtea de Conturi controleaz la Ministerul
Finanelor Publice modul de formare i utilizare a resurselor publice.
Independena controlului financiar trebuie prevzut ca principiu n
actul normativ cadru de reglementare a controlului financiar i mai ales
trebuie respectat.
n acest scop, suntem de prere c legea n cauz trebuie s prevad chiar
unele msuri sancionatorii
pentru cei care nu respect independena
controlului. Astfel s-ar asigura eliminarea n totalitate a cazurilor care se
manifest astzi de amestec n activitatea organelor de control financiar a
unor factori cu putere de decizie, a unor persoane din lumea interlop sau chiar a
unor factori politici.
Asigurarea independenei controlului financiar conduce n mod cert la
creterea eficacitii lui.
5.
Statuarea ca principiu al organizrii i funcionrii controlului
financiar a laturii de sprijin pe care acesta trebuie s o urmreasc.
Nu vedem nimic ru n faptul c, pe lng caracterul su coercitiv urmrit
n general n prezent, s-ar prelua i aceast orientare a lui de a-i sprijini pe cei
controlai n desfurarea activitilor, chiar dac unii ar putea spune c acest
lucru aparine trecutului i poate este premiat.
Considerm c introducerea principiului conform cruia controlul financiar
trebuie s urmreasc sprijinirea celor controlai se impune cu necesitate, ns
abordarea lui trebuie fcut innd seama de alte considerente, urmrind alte
coordonate dect s-a fcut n trecut.
Astfel, introducerea aa-numitului control de performan pe care s-l
efectueze organele de control financiar din diferite sectoare, ar fi un prim pas
important n acest sens.
48

Control de performan nseamn n general

verificarea n cadrul
aciunilor de control, pe lng aspectele de respectare a legalitii a cror
importan nu trebuie s scad, i a eficienei, eficacitii i economicitii utilizrii
resurselor, adic a celor 3 e cum mai sunt denumii.
n acest sens, sprijinul s-ar putea materializa prin faptul c organul de
control financiar, efectund aceste verificri, va putea face unele recomandri
unitilor verificate care s vizeze msuri de cretere a eficienei, economicitii i
eficacitii n derularea activitii.
Mai mult, pornind de la constatrile pe aceast linie, unele organe de
control au posibilitatea , n funcie de nivelul la care funcioneaz, s informeze
organele competente pentru luarea unor msuri care privesc mbuntirea
activitii unei uniti sau a unui sector.
Latura de sprijin a controlului financiar se poate referi, pe lng aspectul de
mai sus, i la urmtoarele:

Revederea regimului sanciunilor pe care le aplic organele

de control atunci cnd constat abateri de la normele legale. Se pot avea n vedere
unele fapte care s nu fie sancionate, altele care s fie sancionate numai n cazul
repetrii lor, iar pentru altele s se prevad nsprirea sanciunilor.

Crearea cadrului organizatoric necesar, care s fac posibil ca

organele de control financiar, att cele din afar dar mai ales cele proprii ale
instituiilor publice i agenilor economici, s aib posibilitatea s-i
spun
punctul de vedere atunci cnd se iau unele decizii care privesc aspectele de natur
economic, financiar i contabil.
Cele dou laturi ale controlului, cea a controlului respectrii prevederilor
legale avnd ca urmare aplicarea sanciunilor, i cea a sprijinului trebuie s se
mbine reciproc, s nu se absolutizeze nici una dintre ele.
Controlul nu trebuie s se transforme ntr-un organism care d
recomandri i sfaturi i ni ci nu trebuie s fie exercitat de form, s treac cu
vederea abaterile i strile de fapt negative.
Controlul trebuie s aib ca interes bunul mers al activitii i nu s
urmreasc cu orice pre numai descoperirea de erori.
6.
Un alt principiu care trebuie s fie cuprins ntr-un act normativ
cadru referitor la controlul financiar este cel care privete rspunderea i
stimularea personalului cu atribuii de control financiar.
Este necesar s fie precizate clar condiiile i formele rspunderii personalului
care controleaz, condiiile de recrutare a personalului pentru munca de control,
cerinele de pregtire profesional. Principiile de salarizare trebuie s fie
corespunztoare importanei pe care trebuie ca statul s o asigure controlului
precum i rezultatelor obinute.

49