Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FINANE PUBLICE
pentru uzul studenilor ID
Coordonator de colecie
Prof. univ. dr. Ana Gasbriela Babucea
CUPRINS
TEMA NR. 1
CONINUTUL ECONOMIC I FUNCIILE FINANELOR PUBLICE..
11
16
TEMA NR. 2
SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE.................................
21
21
24
28
TEMA NR. 3
NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I TAXELE...................
41
41
2. Elementele impozitului.............................................................................................
46
3. Principiile impunerii.................................................................................................
48
4. Clasificarea impozitelor.......................................................................................................
54
56
58
TEMA NR. 4
MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC.................................
1. Coninutul, formele i rolul creditului n cadrul economiei de pia...................
67
67
69
72
4. Datoria public..........................................................................................................
76
TEMA NR. 5
83
BUGETUL DE STAT.........................................................................................
83
1. Conceptul de buget de stat i buget al economiei naionale..................................
85
2. Principiile bugetare...................................................................................................
3. Structura sistemelor bugetare; repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre
90
92
94
15
19
40
61
62
63
63
64
65
74
75
81
98
99
TEMA NR. 1
CONINUTUL ECONOMIC I FUNCIILE
FINANELOR PUBLICE
CONINUT:
1. Coninutul economic al finanelor publice
2. Funcia de repartiie a finanelor publice
3. Funcia de control a finanelor publice
Rezumat: n aceast tem se abordeaz succint teoria general a
finanelor, prezentndu-se coninutul economic al acestora, precum i funciile
pe care finanele publice le ndeplinesc n cadrul economiei de pia. Pe baza
acestora se pot desprinde concluzii privind rolul i implicaiile finanelor n
viaa economico-social.
Clasificare
Definiie
A se vedea Vcrel Iulian (coordonator) Finane publice, Ediia a IV-a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2003, pag. 57 58.
urm. Astfel, plata salariului este o premis a prelevrii la buget a unei pri din
venitul unui salariat, sub forma impozitului pe venitul salarial.
n concluzie, relaiile financiare apar ca urmare a transferurilor de valoare
la fondurile bneti publice care se constituie n economie i de la acestea ctre
diveri beneficiari, transferuri efectuate prin intermediul banilor, fr echivalent i
cu titlu nerambursabil sau n condiii de rambursabilitate, dup caz, pentru
satisfacerea unor nevoi obteti sau individuale. ntregul proces de constituire i
distribuire a fondurilor bneti publice este subordonat scopului amintit, dar se
realizeaz cu instrumente diferite, n funcie de proveniena sau de destinaia
resurselor.
Aceasta face ca relaiile financiare s se diferenieze n funcie de
condiiile specifice n care apar. n cadrul relaiilor financiare se
particularizeaz urmtoarele patru segmente sau componente2:
a) relaii care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu
titlu nerambursabil, cunoscute sub denumirea de relaii financiare clasice,
reflectate n bugetul general consolidat (sunt reprezentate cu precdere de
impozite i taxe);
b) relaii care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de
timp determinat pentru care se percepe dobnd, cunoscute sub denumirea de
relaii de credit, mijlocite n principal de bnci;
c) relaii care exprim, dup caz, un transfer obligatoriu sau facultativ de
resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui
fenomen sau eveniment aleatoriu. n unele mprejurri de contraprestaii
beneficiaz toi participanii la constituirea fondului, n altele numai unii dintre
acetia. Asemenea relaii apar n procesul constituirii i distribuirii fondurilor de
asigurri de persoane, de bunuri i de rspundere civil;
d) relaii care apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor
financiare ale agenilor economici, cunoscute sub denumirea de finanele
ntreprinderilor.
Avnd n vedere cele de mai sus, n literatura economic se vorbete de
dou sensuri ale noiunii de finane i anume:
a) finane n sens larg, care cuprind toate cele patru categorii menionate;
b) finane n sens restrns, care cuprind numai acele relaii financiare
caracterizate prin prelevarea fr contraprestaie la fondurile bneti publice i
prin alocarea acestora cu titlu nerambursabil ctre diveri beneficiari. n aceast
viziune, creditul, asigurrile i finanele ntreprinderilor sunt considerate de sine
stttoare.
Cele dou sensuri ale finanelor publice nu trebuie contrapuse, pentru c
ambele deservesc procesul reproduciei sociale, contribuind astfel la atingerea
scopurilor pentru care sunt constituite i repartizate fonduri publice de resurse
bneti n economie.
Rezult din cele artate, c relaiile financiare fac parte din baza
economic a societii. Sub acest aspect, ntre economiti nu exist o unanimitate
de preri. Unii trateaz finanele publice ca element al suprastructurii, pornind de
la faptul c acestea servesc, n primul rnd, realizrii intereselor grupurilor
dominate n societate, n defavoarea majoritii populaiei i c au reglementare
juridic, iar fondurile bugetare sunt folosite pentru promovarea unor elemente
specifice ale suprastructurii societii.
Clasificare
10
....................................................................................................................................
3. Care este raportul dintre relaiile bneti i cele financiare?(1p)
....................................................................................................................................
4. Care sunt principalele categorii de relaii financiare?(1p)
....................................................................................................................................
5. Ce asemnri i ce deosebiri exist ntre noiunile de finane n sens larg i
finane n sens restrns?(1p)
....................................................................................................................................
6. Relaiile financiare cuprind:(2,5p)
a) relaiile financiare clasice, relaiile de credit, relaiile de asigurare i
finanele ntreprinderilor;
b) relaiile financiare clasice, relaiile de credit i relaiile economice n
expresie bneasc;
c) relaiile de credit, relaiile de asigurare, relaiile economice n expresie
valoric i finanele ntreprinderilor;
d) relaiile de credit, relaiile de asigurare, relaiile financiare clasice i
relaiile economico-sociale n expresie bneasc;
e) niciuna dintre variante.
a)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
11
A se vedea n acest sens: Vcrel Iulian (coordonator) opera citat; Talpo Ioan Finanele
Romniei, vol. I, Editura Sedona, Timioara, 1995; Ctineanu Florian, Dan Victoria, Donath
Liliana Finane publice, Editura Mirton, Timioara, 1995; Bistriceanu Gheorghe, Adochiei
Mihai, Negrea Emil Finanele agenilor economici, Editura Economic, Bucureti, 2001; Hoan
Nicolae Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000 .a.
Concluzie
12
Enumerare
Concluzie
13
Exemplu
14
Caracteristici
15
Test de autoevaluare
Timp estimativ: 15 minute
16
a)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
17
favorizeaz luarea unor msuri care sporesc patrimoniul public, mpiedic irosirea
acestuia, previne efectuarea unor cheltuieli ilegale, inoportune, contribuie la
repararea prejudiciului adus patrimoniului public, la instaurarea ordinii i
disciplinei n gestionarea banilor i a altor venituri publice.
Controlul este cu att mai necesar cu ct sunt frecvente cazurile de
comportare abuziv fa de mijloacele bneti i alte valori publice, de nclcare a
disciplinei muncii, de folosire neraional a resurselor materiale, de munc i
bneti, de risip, de specul i navuire fr just temei. Statul trebuie s
exercite, deci, un control sistematic i organizat asupra sectorului public al
economiei.
Controlul statului, prin intermediul finanelor publice, are o sfer larg de
manifestare, n sensul c acesta cuprinde toate domeniile vieii economicosociale care in de sectorul public i anume:
activitatea economic;
activitatea cultural-educativ;
activitatea de ocrotire medical i protecie social;
asigurrile sociale de stat;
meninerea ordinii publice, aprarea rii, promovarea relaiilor cu alte
state etc.
n consecin, controlul statului mbrac forme diferite, se realizeaz
de organe diferite i folosete instrumente diferite.
Fiecare domeniu de activitate trebuie analizat sub trei aspecte i anume:
a) al sarcinilor specifice ce-i revin i care vizeaz, de exemplu, producia,
repartiia, schimbul i consumul, dezvoltarea culturii naionale, perfecionarea
procesului instructiv-educativ, mbuntirea asistenei medicale i a proteciei
sociale etc.;
b) al efortului financiar al statului, impus de desfurarea normal a
activitilor respective i care capt, n cele din urm, expresie bneasc;
c) al efectelor utile ale acestor activiti, care pot fi cuantificate i
exprimate n bani.
Fiecare domeniu de activitate are sarcini specifice i, ca atare, controlul trebuie
realizat de organe specializate; acestea urmresc ns i eforturile i efectele care
nu pot fi cuantificate i exprimate n bani. Eforturile i efectele ce pot fi
cuantificate i exprimate n bani sunt comune tuturor domeniilor de activitate i,
ca atare sunt urmrite de organe de profil economico-financiar, capabile s
formuleze judeci de valoare pentru stabilirea prioritilor i opiunilor cu ocazia
trierii nevoilor sociale.
Controlul asupra activitii economice n general i asupra laturii
economice a celorlalte activiti sociale este un control mijlocit de bani, adic un
control prin bani, ca atare, se exercit odat cu ndeplinirea funciilor banilor. n
ara noastr este un control prin leu. Controlul prin bani este o manifestare a
funciei economico-organizatorice a statului, n timp ce controlul financiar este o
manifestare a funciei de control a finanelor publice. Funcia de control a
finanelor publice se refer la modul de constituire a fondurilor publice n
economie, la repartizarea acestora pe beneficiari i la eficiena cu care agenii
economico-sociali utilizeaz resursele de care dispun, indiferent dac acestea sunt
proprii sau mprumutate.
Funcia de control a finanelor publice se realizeaz concomitent cu funcia
de repartiie a acestora; ntre cele dou funcii exist raporturi strnse de
intercondiionare. Trebuie precizat ns faptul c funcia de control are o sfer
mai larg de aplicare dect funcia de repartiie, pentru c, pe lng
constituirea i repartizarea fondurilor financiare publice, vizeaz i modul lor de
Clasificare
18
19
b) c) d) e)
b) c) d) e)
Test de autoevaluare
Timp estimativ: 15 minute
20
21
TEMA NR. 2
SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE
CONINUT:
1. Resursele financiare publice i factorii care influeneaz
coninutul acestora
2. Criterii de clasificare a resurselor financiare publice
3. Tendine n evoluia resurselor financiare publice n Romnia
Rezumat: n aceast tem se abordeaz, ntr-o manier sistemic, dar
i analitic, conceptul de resurse i resurse financiare, punndu-se n eviden
importana acestora pentru ndeplinirea obiectivelor politicii guvernamentale.
Accentul este aezat i asupra factorilor de influen, tocmai pentru o mai bun
cunoatere a acestora, n scopul de a fi gestionai pentru creterea volumului
resurselor financiare. Nu n ultimul rnd se prezint structura resurselor
financiare i tendinele evolutive ale acestora.
Definiie
22
Definiie
Clasificare
23
Clasificare
Rol
Clasificare
24
Definiie
Clasificare
25
Clasificare
Clasificare
Clasificare
Clasificare
26
Clasificare
Clasificare
Clasificare
27
activiti (taxe de metrologie, taxe i alte venituri din protecia mediului, taxe
consulare, venituri din dobnzi, venituri din expertiza tehnic judiciar i
extrajudiciar, venituri din taxe administrative etc.).
Veniturile din capital cuprind urmtoarele componente: venituri din
valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice, venituri din valorificarea stocurilor
de rezerve de stat i de mobilizare, venituri obinute n procesul de stingere a
creanelor bugetare .a.
ncasrile din rambursarea unor mprumuturi acordate sunt venituri obinute
din restituirea de ctre debitori a creditelor acordate de stat pentru: finalizarea unor
obiective de investiii, persoanele care beneficiaz de statutul de refugiat, finanarea
lucrrilor agricole, pentru acoperirea arieratelor etc.
Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat sunt:
A. Venituri fiscale (contribuiile angajatorilor i contribuiile
asigurailor);
B. Venituri nefiscale;
C. Subvenii
Bugetele locale i asigur necesarul de resurse financiare prin:
1. Venituri curente: fiscale i nefiscale;
2. Venituri din capital (venituri din privatizare, venituri din vnzarea
locuinelor construite din fondurile statului .a.);
3. Venituri din operaiuni financiare;
4. Subvenii.
Veniturile fondurilor speciale extrabugetare au, n marea lor majoritate,
caracter fiscal, prezentndu-se sub forma impozitelor indirecte i contribuiilor directe,
dar cu afectaie special. Din aceast categorie putem meniona: taxa pentru utilizarea
drumurilor publice, contribuia angajatorilor i angajailor pentru plata ajutorului de
omaj; contribuia pentru asigurrile sociale de sntate; taxa pentru dezvoltarea
sistemului energetic etc. Numrul, destinaia i volumul valoric al fondurilor speciale
extrabugetare difer de la o etap de dezvoltare a economiei la alta, ele remarcndu-se
prin caracterul lor temporar.
Resursele instituiilor publice13 se delimiteaz, n funcie de provenien, de
subordonarea instituiei i de modul de organizare a relaiilor cu bugetul de stat, astfel:
- venituri proprii;
- alocaii i subvenii bugetare;
- resurse externe.
Veniturile proprii sunt mobilizate ca urmare a valorificrii unor rezultate ale
activitii desfurate sau a patrimoniului instituiilor respective. De regul, instituiile
publice asigur satisfacerea unor nevoi sociale prin intermediul bunurilor i serviciilor
pe care le produc i le distribuie n mod gratuit sau la un pre modic, sub cost. Dar sunt
i situaii n care entitile amintite ncaseaz contravaloarea prestaiilor efectuate,
asigurndu-i resursele financiare, integral sau parial, derulrii activitii. Aceste
mijloace financiare sunt constituite conform normelor legale n vigoare i au caracter
extrabugetar. Exemple de venituri proprii: venituri din taxe de colarizare; venituri din
nchirieri de bunuri aflate n dotare; venituri din manifestri artistice; plusuri de
inventar etc.
Alocaiile i subveniile bugetare reprezint, pentru cea mai mare parte a
instituiilor publice, principala surs financiar de susinere a activitii. Ele sunt
13
Potrivit articolului 2, punctul 30 din Legea privind finanele publice, nr. 500/2002, instituiile
publice reprezint o denumire generic ce include: Parlamentul, Administraia Prezidenial,
ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice,
instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de
finanare.
Clasificri
Clasificri
28
repartizate, sub form de credite bugetare, din bugetul central sau din cele locale, n
funcie de subordonare.
Resursele externe sunt reprezentate de mprumuturile contractate pe pieele
financiare strine i de ajutoarele nerambursabile acordate de diferite organisme din
afara granielor rii.
1950
1960
1970
3189,4
13532,
9
28829,1
5785,4
16043,
3
1059,8
1980
1989
1990
82976,9
53737,7
56441,1
28123,7
21427,1
27889,1
17709,2
3573,8
8944,5
32323,7
44306,0
53266,1
8510,2
18015,
0
46679,7
108488,6
150611,9
101288,0
34114,7
50061,0
58034,7
29
cooperativele agricole de
producie
Impozite i taxe de la
populaie
Diverse venituri
206,9
1065,5
1116,7
1381,1
1420,5
3919,0
11618,8
2956,2
6037,7
7230,3
2880,0
9145,7
14661,2
11715,0
19965,
3
-
58170,
9
-
133341,
5
-
1447701,
5
298004,2
348421,
3
Produsul intern brut
616900,0
800200,
0
Sursa datelor: Anuarul statistic al Romniei din anii 1991, 1992, 1993, 1994 i 1995
307065,5
857900,0
Pe baza datelor prezentate, este posibil, pentru anumii ani luai n analiz,
determinarea ponderii veniturilor bugetare totale n produsul intern brut, precum i a
ponderilor deinute de elementele de structur n totalul veniturilor (pentru ntreaga
perioad).
n legtur cu primul aspect situaia se prezint dup cum urmeaz:
- n anul 1980: 48,30%;
- n anul 1989: 43,54%;
- n anul 1990: 35,79%.
Aceste valori relative permit realizarea unei analize mai riguroase,
comparative, deoarece elimin influenele unor factori de conjunctur. Punerea n
balan, n dinamic, a nivelurilor acestor indicatori reflect tendina de diminuare a
ponderii n care produsul intern brut a fost distribuit i redistribuit, prin intermediul
bugetului de stat, la nivelul economiei naionale. Practic, n zece ani (1980 1989) se
nregistreaz o scdere cu 4,76% a prii redistribuite, iar, n contextul transformrilor
politice, economice i sociale din decembrie 1989, are loc o reducere cu nc 7,75%.
n opinia noastr, aceast involuie a fost determinat de relaxarea presiunii exercitate
asupra unitilor economice de stat, cooperatiste i obteti i populaiei, autoritile
decidente urmrind o majorare a volumului resurselor financiare lsate la dispoziia
lor.
Ponderile elementelor de structur n totalul veniturilor bugetare sunt
reflectate n continuare:
Anul 1950
30
Anul 1960
Anul 1970
31
Anul 1980
Anul 1989
32
Anul 1990
33
34
35
PIB
85,79
220,39
602,92
2 003,57
4 977,32
7 213,56
VBGC
33,16
90,73
221,67
669,95
1 566,26
2 317,73
36
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
10 891,96
25 292,57
37 379,82
54 573,02
80 377,31
116 768,70
151 475,09
190 335,39
238 791,40
281 200,00
3 261,95
7 676,03
11 782,45
17 910,80
25 109,54
35 174,10
44 901,18
56 692,80
70 826,30
83 469,90
37
2,949
8,847
28,976
69,233
93,635
38
1996/1990
1997/1990
1998/1990
1999/1990
2000/1990
2001/1990
2002/1990
2003/1990
2004/1990
2005/1990
135,932
336,168
521,812
771,159
1111,397
1525,315
1887,304
2169,631
2514,602
2891,792
Sursa: datele sunt obinute de la Institutul Naional de Statistic, prin Direcia Judeean de
Statistic Gorj
ANUL
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
PIB VBGC
85,79 33,16
74,73 30,76
68,14 25,05
69,15 23,12
71,90 22,62
77,04 24,75
80,13 24,00
75,24 22,83
71,63 22,58
70,77 23,23
72,32 22,60
76,55 23,06
80,23 23,80
87,72 26,13
94,96 28,16
97,24 28,85
39
40
Venituri curente
nominal
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2 256,90
3 139,49
7 156,80
10 956,95
17 242,73
24 916,89
34 887,64
44 610,14
56 451,60
70 317,30
82 858,80
real
(1990)
24,10
23,10
21,29
21,00
22,36
22,42
22,87
23,64
26,01
27,96
28,65
nominal
59,82
117,77
495,82
684,18
553,30
82,57
38,66
68,17
152,38
386,1
449,80
real
(1990)
0,65
0,90
1,54
1,58
0,87
0,18
0,19
0,16
0,21
0,15
0,15
%din
PIB
0,80
1,10
2,00
2,20
1,20
0,20
0,20
0,20
0,10
0,16
0,16
....................................................................................................................................
3. Ce factori de influen a ofertei de resurse financiare publice cunoatei?(2 p)
....................................................................................................................................
4. Care este structura resurselor bugetului de stat n Romnia? Dar a resurselor
bugetelor locale?(2p)
....................................................................................................................................
14
Sunt determinate dup formula prezentat n analiza anterioar i lund ca baz anul 1990.
Pentru acestea datele sunt la nivelul anilor 1998 i 2000 i sunt preluate din lucrarea Politici
fiscale i bugetare n Romnia. 1990 2000, pag. 132-133, autor Iulian Vcrel, Editura Expert,
Bucureti, 2001 i din lucrarea Finane publice, pag. 352, autor Iulian Vcrel (coordonator),
ediia a IV a, EDP, Bucureti, 2003.
15
41
b) c) d) e)
TEMA NR. 3
NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I TAXELE
CONINUT:
1. Coninutul i rolul impozitelor
2. Elementele impozitului
3. Principiile impunerii
4. Clasificarea impozitelor
5. Aezarea i perceperea impozitelor
6. Evaziunea fiscal i incidena impozitelor
Rezumat: n aceast tem se prezint noiunile generale despre
fiscalitate, cu un accent deosebit asupra conceptelor de impozit i tax, asupra
criteriilor ce stau la baza impunerii, asupra categoriilor de impozite
operaionale ntr-o economie de pia i asupra evaziunii fiscale.
42
Definiie
Definiie
Analiza retrospectiv a domeniului financiar permite identificarea a trei tipuri de teorii care i-au
pus amprenta asupra doctrinarilor, atunci cnd au formulat definiii ale impozitului. Este vorba
despre teoria echivalenei, conform creia impozitul se justific prin serviciile de care
beneficiaz contribuabilii din partea statului, de teoria sacrificiului(cu cele trei variante ale sale:
sacrificiul minim, sacrificiul egal i sacrificiul proporional), care consider impozitul un mijloc
de coerciie financiar din partea statului asupra contribuabililor i teoria siguranei, ai crei
adepi apreciaz impozitul ca pe o asigurare dat de stat indivizilor c vor beneficia de un anumit
standard.
17
Vcrel Iulian (coordonator) Finane publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic,
R.A., Bucureti, 2003, pag. 368.
18
Mehl Lucien et Beltrame Pierre Le systeme fiscal franais, PUF, Paris, 1992, pag. 2.
43
19
Anul
Venituri
fiscale
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2 080,28
2 925,58
6 700,01
10 397,23
16 427,30
23 504,82
Veniturile
bugetului general
consolidat
(VBGC)
2 317,73
3 261,95
7 676,03
11 782,45
17 910,80
25 109,54
Ponderea
veniturilor fiscale
n VBGC
(%)
89,8
89,7
87,3
88,2
91,7
93,6
44
2001 32 669,87
35 174,10
2002 41 816,55
44 901,18
2003 52 789,36
56 646,30
2004 66 678,30
70 826,30
2005 78 281,40
83 469,90
Sursa: date de la Ministerul Finanelor Publice;
92,9
93,1
93,2
94,1
93,8
Anu
l
%
20
Ardant Gabriel Histoire de l impt, livre II, Arthme Fayard, Paris, 1972, pag. 136.
Vcrel Iulian Politici economice i financiare de ieri i de azi, Editura Economic, Bucureti,
1996, pag. 232.
21
45
din
PIB
Sursa: date de la Ministerul Finanelor Publice
Pe plan internaional, rolul social al prelevrilor fiscale, adic ponderea
ncasrilor fiscale n produsul intern brut, ntr-o serie de state dezvoltate i n curs
de dezvoltare, poate fi analizat cu ajutorul datelor din tabelul urmtor:
Anul
46
2000
2002
2003
2004
n PIB, n Romnia
n PIB, n Cehia
n PIB, n Ungaria
n PIB, n Polonia
n PIB, n Slovacia
47
2. Elementele impozitului
Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare,
economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca
reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i
de contribuabili. Drept urmare, n legile prin care se instituie impozite se
precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia supus
impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se
aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la
termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte
dispoziii ale reglementarilor fiscale.
Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul),
suporttorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota
(cotele) impozitului, asieta, termenele de plat .a.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege
la plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe veniturile salariale, subiect al
impozitului este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit - agentul
economic, la impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n
reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul impozitului este denumit
contribuabil.
Uneori impozitul datorat de o persoan este vrsat la buget de ctre o alt
persoan; de exemplu impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un
muncitor sau funcionar, este reinut de ctre persoana care i pltete drepturile
salariale i apoi este vrsat la buget; la fel procedeaz o banc, o editur, o
publicaie sau o alt persoan care, din venitul cuvenit unui contribuabil (dobnd,
drept de autor, colaborare etc.), reine impozitul datorat statului i-l vars la buget.
n aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul dobnzii, al
dreptului de autor sau al colaborrii, iar nu cel care a reinut de la acesta impozitul
datorat statului i l-a vrsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin
virament.
Suporttorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport
efectiv impozitul; n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i
suporttorul real al acestuia. n realitate, sunt frecvente cazurile n care
suporttorul impozitului este o alt persoan dect subiectului. Acest lucru este
posibil, deoarece sunt diverse ci i mijloace pentru a transpune, ntr-o msur
mai mare sau mai mic, impozitele pltite de unele persoane fizice sau juridice n
sarcina altora. n aceste condiii se ajunge in situaia ca n final contribuabilul care
suport efectiv impozitul s nu fie ntotdeauna cel desemnat oficial prin legea de
instituire a impozitului.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele
directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, venitul (profitul) sau averea
(patrimoniul net sau capitalul). Astfel, n cazul impozitului pe profit, obiectul
impunerii l constituie profitul, la impozitul pe veniturile din salarii - salariul i
alte drepturi de personal, la impozitul pe donaiuni - bunurile mobile i imobile
care fac obiectul donaiei, deci, cu alte cuvinte, averea donat etc. n cazul
impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face
obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat sau uneori cel exportat etc.
48
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau
din avere. n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide n toate
cazurile cu sursa, n schimb, la impozitele pe avere, nu ntotdeauna exist o
asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul
realizat de pe urma averii respective i numai rareori acesta diminueaz substana
averii propriu-zise.
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit
unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate
de impunere putem ntlni: unitatea monetar n cazul impozitului pe venit, metrul
ptrat la impozitul pe cldiri, hectarul de teren la impozitul funciar, bucata, kg,
litrul etc. la unele taxe de consumaie.
Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei
uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale
(proporionale, progresive sau regresive).
Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea
msurilor permise de lege pe care le iau organele fiscale n legtura cu fiecare
subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii
materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat
statului. Acesta poate fi sub forma unei date fixe sau ca un interval de timp.
Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine
obligaia contribuabilului de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere. De altfel,
prin lege sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor ru
platnici, cum sunt: popriri (de exemplu, pe salarii), sechestrarea unor bunuri de
valoare identic cu suma impozitului neachitat la termen etc.
3. Principiile impunerii
Definiie
Obiective
49
A se vedea Maurice Allais - Limpt sur le capital et la rforme montaire, diteurs des Sciences
et dea Arts Hermann, Paris, 1989 i Valle A. Economie des systmes fiscaux compars, PUF,
Paris, 1994, pag. 47 - 52.
23
Legea nr. 571, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927, din data de 23
decembrie 2003, articolul 3.
24
A se vedea Vcrel Iulian .a. Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2004, pag. 361-370 i Talpo Ioan, Enache Cosmin opera citat, pag. 28-35.
Clasificare
50
alta a rii. Totodat, impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile
economice indiferent de forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz
acestea: productori individuali sau ntreprinderi de diferite dimensiuni.
Egalitatea (echitatea) fiscal, ca noiune, semnific dreptate social n
materie de impozite.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o
persoan la alta n funcie de o serie de criterii economice i sociale, printre care
amintim:
mrimea absolut a materiei impozabile;
situaia personal a subiectului impozabil;
natura i proveniena veniturilor etc.
n funcie de unghiul din care este privit echitatea, aceasta poate s fie
orizontal sau vertical. n primul caz se compar sarcina fiscal la care este
supus o persoan fizic sau juridic pentru veniturile realizate dintr-o anumit
surs, cu sarcina fiscal la care este supus alt persoan pentru venituri de
aceeai mrime, realizate din alte surse. n cel de-al doilea caz, se compar sarcina
fiscal aferent unor venituri diferite, realizate de persoane diferite, dar care au
aceeai surs de provenien.
Pentru a putea fi asigurat egalitatea n materie de impozite este necesar
respectarea urmtoarelor condiii:
a) stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a
unui venit minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare.
Aceast condiie poate fi respectat numai n legtur cu impozitele directe,
Clasificare
neavnd aplicabilitate n cazul impozitelor indirecte.
b) sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie stabilit n funcie de puterea
contributiv pe care acesta o are, adic cu luarea n considerare a mrimii
venitului i averii care fac obiectul impunerii, precum i a situaiei personale a
acestuia (cstorit, cu sau fr persoane n ntreinere, celibatar etc.);
c) este necesar ca la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei
categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii
sociale, respectiv sarcina fiscal a unei persoane n comparaie cu sarcina fiscal a
altei persoane din aceeai categorie social;
d) respectarea echitii fiscale presupune ca impunerea s fie general,
adic s cuprind toate categoriile sociale care realizeaz venituri dintr-o anumit
surs sau posed un anumit gen de avere cu excepia celor care se situeaz sub un
anumit nivel.
Respectarea echitii fiscale este dat ntr-o anumit msur i de felul
cotelor de impozit utilizate. n practica fiscal se cunoate:
impunerea n cote (sume) fixe;
impunerea n cote procentuale.
Impunerea n cote (sume) fixe nu ine seama de venitul sau averea
contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Ea a aprut sub forma unei
dri pe locuitor i s-a utilizat n ornduirea feudal i n primele stadii de
dezvoltare a capitalismului, n special.
Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n:
cote proporionale;
cote progresive(simple i compuse);
cote regresive.
Impunerea n cote proporionale este o manifestare direct a principiului
egalitii n faa impozitelor. Conform acestei impuneri se aplic aceeai cot de
impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen
aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului (valoarea averii). Dei prin
Clasificare
Clasificare
51
Exemplu
52
Concluzie
Clasificare
Impozitul de plat
Scutit
60
200
500
1 200
4 000
Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) este folosit mai mult
pentru impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice i uneori la unele
impozite pe avere.
n practica unor state se ntlnete i impunerea n cote regresive, ca o
consecin a impozitelor indirecte, n situaia cumprrii unei mrfi sau a utilizrii
unui serviciu, cnd impozitul pltit este acelai, indiferent de mrimea veniturilor
contribuabilului. Aceasta face ca ponderea impozitului n venitul cumprtorului
s fie invers proporional cu venitul acestuia.
Putem concluziona c, dintre sistemele de impunere ntlnite n
practica fiscal, cel care se bazeaz pe cote progresive compuse (pe trane)
rspunde n mai mare msur cerinelor echitii fiscale.
Principiul de politic financiar urmrete ca, la introducere, un impozit
s se caracterizeze printr-un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic, dar n
acelai timp i aspectele legate de tipul i numrul impozitelor utilizate de stat
pentru procurarea veniturilor sale.
Pentru ca un impozit s aib un randament fiscal ridicat se cer a fi
ndeplinite mai multe condiii si anume:
a) impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate
persoanele fizice i/sau juridice care obin venituri din aceeai surs sau posed
acelai gen de avere. Universalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, ca
ntreaga materie impozabil (totalitatea veniturilor realizate sau toat averea pe
care o posed) a unei persoane s fie supus impunerii;
b) este necesar s nu existe posibiliti legale sau nelegale, de sustragere de
la impunere a unei pri din materia impozabil;
53
54
55
4. Clasificarea impozitelor
Impozitele instituite n majoritatea statelor lumii sunt caracterizate prin
eterogenitatea lor, determinat de deosebirile care privesc att trsturile de form
ct i de coninut. Pentru a observa mai uor efectele diferitelor categorii de
impozite pe plan financiar, economic i social se impune, ca necesitate, gruparea
acestora pe baza unor criterii tiinifice25:
Dup principalele trsturi de fond i de form, impozitele se mpart n:
impozite directe;
impozite indirecte.
Aceasta este cea mai important grupare a impozitelor, att din punct de vedere
teoretic, ct i din punct de vedere practic.
Impozitele directe, se stabilesc nominal, n sarcina unor persoane fizice i
juridice, n funcie de veniturile sau/i averea acestora i pe baza cotelor de
impozite prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabili la anumite
termene dinainte stabilite. Caracteristic acestor impozite este faptul c, n intenia
legiuitorului, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan, cu
toate c uneori acestea nu coincid. n funcie de criteriile care stau la baza aezrii
lor, impozitele directe se pot grupa n:
impozite reale;
impozite personale.
Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc n legtur cu
anumite obiecte materiale (de exemplu pmntul, cldirile, fabricile, magazinele
etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozabil. Ele mai
sunt denumite i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra
produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fr a se ine cont de situaia
contribuabilului.
Impozitele personale in cont, n primul rnd, de situaia personal a
subiectului impozabil, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective.
Principalele impozite personale sunt cele pe venit i pe avere.
25
56
57
Clasificare
58
Clasificare
59
60
Clasificare
plti impozite mai reduse statului german. Filiala elveian revinde aceste piese la
un pre ridicat firmei din Marea Britanie, ns va plti impozite reduse, deoarece
n Elveia fiscalitatea este mai redus dect n celelalte ri menionate. n acest fel
cea mai mare parte a profitului este realizat scriptic n rile n care fiscalitatea
este mai redus, ceea ce determin o sarcin fiscal minim pe ansamblul
corporaiei. Alturi de Elveia se mai ntlnesc i alte ri pe glob numite "oaze
fiscale" sau " paradisuri fiscale", unde sunt nfiinate numeroase firme strine,
ctre care se dirijeaz profiturile realizate pe teritoriile altor ri, pentru eludarea
fiscului. Astfel este cazul n: Liechtenstein, Cipru, Luxembourg, Bahamas,
Bermude, Insulele Cayman etc. n Liechtenstein, la o populaie de aproximativ
25 000 de locuitori sunt nregistrate peste 40 000 de sedii de firme industriale i
comerciale, deoarece orice firm care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat
este exceptat de plata impozitului pe profit.
n Insulele Cayman, teritoriu situat n Marea Caraibilor, dependent de Marea
Britanie, la o populaie de 20 000 locuitori sunt nregistrate 18 000 companii, 500
de bnci i 320 de societi de asigurare. Este de remarcat faptul c 20 de bnci
din lume au filialele deschise n aceste insule datorit fiscalitii sczute de acolo.
Evaziunea fiscal frauduloas se nfptuiete cu nclcarea prevederilor
legale, iar cei care o practic sunt pasibili de pedepse. Ea se poate realiza prin:
ntocmirea de declaraii fiscale false, de documente de pli fictive, inerea de
registre contabile nereale etc. Fraudele fiscale sunt sancionate de codul penal cu
amend, i uneori cu nchisoarea. De exemplu, legislaia german face distincie
ntre frauda fiscal, disimularea n materie de impozite i tentativa de a aduce
prejudicii impozitului. Este culpabil de fraud fiscal cel care obine n mod
fraudulos avantaje fiscale nejustificate care diminueaz veniturile fiscale.
Fenomenul evazionist are o evoluie determinat de aciunea concertat a
unor factori, care sunt:
dinamica economiei reale;
dimensiunea legislativ i instituional;
nivelul fiscalitii;
ali factori interni sau externi.
Prin urmare, fenomenul evazionist este unul complex, cu implicaii negative pe
diverse planuri i, ca atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi
combtut n mod ct mai eficient.
Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s
aib componente care s permit educarea i informarea prompt a
contribuabililor n legtur cu obligaiile lor, privind ntocmirea corect a
declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i
cheltuielilor ocazionate de activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile ce se
aplic celor care ncalc prevederile legale.
n Romnia, printre msurile care au contribuit i pot contribui la limitarea
ariei evaziunii fiscale, menionm:
- unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a
acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie (elaborarea unui Cod fiscal
i a unui Cod de procedur fiscal);
- eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza
evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale;
- n legislaia fiscal trebuie s se regseasc, pe lng prevederile
punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s
conduc la limitarea ariei evaziunii fiscale;
- reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor
Publice, astfel nct s se elimine paralelismele i suprapunerile din activitatea
61
Test de autoevaluare
Timp estimativ: 20 de
minute
62
b) c) d) e)
b) c) d) e)
....................................................................................................................................
3. Ce impozite se repercuteaz cel mai uor?(2 p)
....................................................................................................................................
4. Respectarea echitii fiscale n materie de impunere presupune ndeplinirea
cumulativ a urmtoarelor condiii(2 p):
a) stabilirea minimului neimpozabil; impunerea s fie general; sarcina
fiscal s fie stabilit n raport de puterea contributiv a fiecrui pltitor; la aceeai
putere contributiv sarcina fiscal s fie stabilit comparativ (pe categorii sociale
i pe indivizi din aceeai categorie social);
63
b) c) d) e)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
Test de autoevaluare
Timp estimativ: 20 de
minute
64
5. Dintre formele impunerii, cea care asigur cel mai bine respectarea condiiilor
de echitate fiscal este(2 p):
a) impunerea n cote procentuale proporionale;
b) impunerea n cote procentuale progresive simple;
c) impunerea n cote procentuale progresive compuse;
d) impunerea n cote (sume) fixe;
e) niciuna dintre variante.
a)
b) c) d) e)
Test de autoevaluare
Timp estimativ: 20 de
....................................................................................................................................
minute
b) c) d) e)
b) c) d) e)
65
....................................................................................................................................
3. Care sunt elementele impozitului?(2 p)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
Test de autoevaluare
Timp estimativ: 20 de
minute
66
b) c) d) e)
67
TEMA NR. 4
MPRUMUTURILE DE STAT. DATORIA PUBLIC
CONINUT:
1. Coninutul, formele i rolul creditului n cadrul economiei de
pia
2. mprumuturile de stat: caracterizare, criterii de clasificare i
elemente tehnice
3. Operaiuni prilejuite de mprumuturile de stat
4. Datoria public
Rezumat: n aceast tem se abordeaz teoria general a creditului
public i a datoriei publice. Se prezint coninutul, formele i rolul creditului n
68
Clasificare
69
Definiie
70
Clasificare
71
Clasificare
72
73
Clasificare
74
75
....................................................................................................................................
3. Care sunt modalitile de rambursarea a unui credit public?(1,5 p)
....................................................................................................................................
4. Un mprumut de stat prezint urmtoarele caracteristici(1,5 p):
a) are caracter contractual, caracter rambursabil i caracter obligatoriu;
b) are caracter contractual, caracter rambursabil i asigur deintorilor de
nscrisuri publice o anumit contraprestaie;
c) are caracter rambursabil, caracter obligatoriu i asigur deintorilor de
nscrisuri publice o anumit contraprestaie;
d) are caracter contractual, caracter obligatoriu i asigur deintorilor de
nscrisuri publice o anumit contraprestaie;
e) niciuna dintre variante.
a)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
a) b) c) d) e)
7. Conversiunea unui mprumut public este o operaiune generat de(1 p):
a) plasarea creditului;
b) modificarea termenului de rambursare;
c) modificarea ratei dobnzii;
d) amortizarea creditului;
e) niciuna dintre variante.
a)
b) c) d) e)
76
....................................................................................................................................
3. Care sunt elementele tehnice ale unui mrumut public?(1,5 p)
....................................................................................................................................
4. Plasarea mprumuturilor de stat nu se face prin(1,5 p):
a) negociere direct;
b) subscriere public;
c) vnzare la burs;
d) vnzare prin intermediul consoriilor bancare;
e) niciuna dintre variante.
a)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
77
4. Datoria public
Clasificare
sunt:
absolui - nivelul nominal al datoriei publice: (DP);
relativi - se determin ca raport ntre datoria public i produsul intern
DP
brut: ( % PIB );
DP
.
Nr.loc.
78
SDP = DPflotant + D
unde:
SDP serviciul datoriei publice;
DP flotant - datoria public flotant;
D cuantumul dobnzilor.
mrimea medie pe locuitor a serviciului datoriei publice:
SDP / loc
SDP
Nr.loc.
SDP
100
PIB
SDP
100
Cp
SDP
100
Cb
D
100
PIB
D
100
Cp
D
100
Cb
DI
100
DP
79
DE
100
DP
DP flotant
100
DP
DP consolidat
100
DP
SDPE
100
SDP
SDPI
100
SDP
APLICAIE REZOLVAT
Se cunosc urmtoarele date despre datoria public a unei ri cu o
populaie de 20 de milioane de locuitori:
miliarde u.m.
Indicatori
Valoare
Datoria public intern (DPI)
700
Datoria public extern (DPE)
1 300
Datoria public flotant
200
Dobnzi aferente (D)
30
Serviciul datoriei publice externe
80
Produsul intern brut (PIB)
5 000
Cheltuieli publice totale
3 200
Cheltuieli bugetare totale
2 800
S se determine indicatorii datoriei publice.
Exemplu
80
REZOLVARE:
Indicatorii privind gradul de ndatorare a rii:
nivelul nominal al datoriei publice (DP):
DP = DPI + DPE = 700 + 1 300 = 2 000 mld. u.m.
ponderea datoriei publice n produsul intern brut:
%
2 000
DP
100
100 40%
PIB
5 000
2 000 10 9
DP
SDP
230 109
SDP
230
100
100 4,6 0 0
PIB
5 000
ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor publice:
SDP
230
100
100 7,18%
Cp
3 200
ponderea serviciului datoriei publice n totalul cheltuielilor bugetare:
SDP
230
100
100 8,21%
Cb
2 800
ponderea dobnzilor n produsul intern brut:
81
D
30
100
100 0,6%
PIB
5 000
ponderea dobnzilor n totalul cheltuielilor publice:
D
30
100
100 0,93%
Cp
3 200
ponderea dobnzilor n totalul cheltuielilor bugetare:
D
30
100
100 1,07%
Cb
2 800
nivelul nominal anual al dobnzilor:
D = 30 miliarde. u.m.
Indicatorii de structur ai datoriei publice:
ponderea datoriei publice interne n totalul datoriei publice:
%
DPI
700
100
100 35%
DP
2 000
ponderea datoriei publice externe n totalul datoriei publice:
DPE
1 300
100
100 65%
DP
2 000
ponderea datoriei publice flotante n totalul datoriei publice:
DPflotant
200
100
100 10%
DP
2 000
ponderea datoriei publice consolidate n totalul datoriei publice:
DPconsolidat
1 800
100
100 90%
DP
2 000
SDPE
80
100
100 34,78%
SDP
230
ponderea serviciului datoriei publice interne n serviciul datoriei publice:
SDPI
SDP SDPE
230 80
150
100
100
100
100 65,22%
SDP
SDP
230
230
82
Test de autoevaluare
Timp estimativ: 30 de
minute
83
TEMA NR. 5
BUGETUL DE STAT
CONINUT:
1. Conceptul de buget de stat i buget al economiei naionale
2. Principiile bugetare
3. Structura sistemelor bugetare; repartizarea veniturilor i
cheltuielilor ntre verigile sistemului bugetar
4. Metode clasice i moderne de determinare a opiunilor
bugetare
5. Procesul bugetar n Romnia
84
85
86
2. Principiile bugetare
Bugetul de stat este un document previzional prin intermediul cruia se
cuantific nivelul veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia statului, precum i
volumul cheltuielilor ce se vor efectua ntr-o anumit perioad de timp. Ca atare,
bugetul trebuie s ofere informaii pertinente asupra veniturilor i cheltuielilor, s
permit efectuarea unei analize asupra acestora, pe surse de provenien i
respectiv pe destinaii i s furnizeze datele necesare stabilirii la sfritul
exerciiului bugetar a strii de echilibru sau dezechilibru bugetar. Deci, la
ntocmirea i n execuia bugetului trebuie respectate anumite principii.
n literatura de specialitate au fost formulate cteva principii nc din sec.
al XIX-lea, ns unele dintre ele au suportat anumite adaptri la cerinele epocii
contemporane, iar altele i-au pierdut semnificaia iniial. n practic, aplicarea
principiilor bugetare clasice - unitatea, universalitatea, neafectarea veniturilor,
anualitatea, echilibrul i specializarea bugetar - se realizeaz n mod diferit de la
o ar la alta, chiar i de la o perioad la alta n cadrul aceleiai ri.
Principiul universalitii, care cere nscrierea veniturilor i cheltuielilor
n buget n sumele lor globale sau totale, pentru a oferi Parlamentului o viziune
clar asupra resurselor totale pe care le va ncasa statul n perioada analizat i a
utilizrii acestora, nu se mai respect dect parial. Astfel, bugetele brute ce
reflectau veniturile n sumele lor brute i cheltuielile n sumele lor totale au fost
nlocuite de bugetele mixte. Acestea cuprind veniturile i cheltuielile unor
instituii publice cu sumele lor totale n timp ce pentru alte uniti indicatorii
respectivi figureaz numai cu soldurile.
Dintre veniturile i cheltuielile ce pot fi nscrise numai cu sold putem
meniona: veniturile de la ntreprinderile publice sau subveniile ctre acestea;
vrsmintele efectuate sau subveniile primite de ctre bugetele locale ctre i de
la bugetul de stat; subveniile primite de anumite instituii din sfera nematerial
pentru completarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor lor.
Principiul unitii bugetare impune cuprinderea veniturilor i
cheltuielilor publice ntr-un singur document n scopul cunoaterii surselor de
provenien a veniturilor i a destinaiei cheltuielilor i determinrii raportului
dintre venituri i cheltuieli. De asemenea, ntocmirea unui buget unitar permite
membrilor parlamentului o interpretare realist a volumului i structurii
87
88
89
90
91
Clasificare
92
93
94
95
96
97
98
99
....................................................................................................................................
3. Ce este bugetul economiei naionale?(1 p)
....................................................................................................................................
4. Care sunt principiile bugetare?(1 p)
....................................................................................................................................
5. Care sunt fazele procesului bugetar?(1 p)
....................................................................................................................................
6. Care dintre urmtoarele componente nu este cuprins n structura bugetului
general consolidat(1 p):
a) bugetul trezoreriei;
b) bugetele locale;
c) bugetele fondurilor speciale;
d) bugetele altor instituii publice autonome;
e) niciuna dintre variante.
a)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
a) b) c) d) e)
9. Potrivit prevederilor legii privind finanele publice, Ministerul Finanelor
Publice are obligaia de a prezenta spre aprobare Guvernului proiectul final al
bugetului de stat i al legii bugetare anuale pn la data de(1 p):
a) 15 octombrie;
b) 1 octombrie;
c) 1 august;
d) 10 octombrie;
e) niciuna dintre variante.
100
a)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
....................................................................................................................................
4. Ce metode clasice i moderne de dimensionare a opiunilor bugetare
cunoatei?(1 p)
....................................................................................................................................
5. Care sunt sistemele utilizate n execuia de cas a bugetului?(1 p)
....................................................................................................................................
6. Elaborarea, pe lng bugetul general, i a bugetelor anexe reprezint, n plan
practic, o abatere de la cerinele(1 p):
a) principiului specializrii bugetare;
b) principiului unitii bugetului;
c) principiului universalitii bugetului;
d) principiului echilibrului bugetar;
e) niciuna dintre variante.
a)
b) c) d) e)
a)
101
b) c) d) e)
b) c) d) e)
b) c) d) e)
10. n prezent, n ara noastr, execuia de cas a bugetului de stat, adic ncasarea
veniturilor i efectuarea cheltuielilor, se realizeaz prin(1 p):
a) sistemul bncilor comerciale;
b) Casa de Economii i Consemnaiuni (CEC);
c) Trezoreria finanelor publice;
d) sistemul bncilor comerciale i Trezoreria finanelor publice;
e) niciuna dintre variante.
a)
b) c) d) e)
BIBLIOGRAFIE
1. Allais Maurice - Limpt sur le capital et la rforme montaire, diteurs
des Sciences et dea Arts Hermann, Paris, 1989
2. Alexandru Felicia Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura
Economic, Bucureti, 2002
3. Ardant Gabriel Histoire de l impt, livre II, Arthme Fayard, Paris,
1972
102
103