STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 210

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 210

TERMENII ANGAJAMENTELOR DE AUDIT
CUPRINS

Introducere
Scrisorile de angajament
Angajamente de audit recurente
Acceptarea unei modificri n angajament
Anex: Exemplu de scrisoare de angajament

Paragrafele
1-4
5-9
10-11
12-19

Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate la auditarea situaiilor

financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, pentru
auditarea altor informaii i pentru servicii conexe.
ISA conin principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul
literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile
aferente sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz
i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor
explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare.
Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale,
precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al
ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n
ISA, i nu doar textul tiprit cu caracter aldin.

ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative.

Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al
Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA.
Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate
aspectele semnificative.

45

210

AUDIT

n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de

la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd
apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast
abatere.

TERMENII ANGAJAMENTELOR DE AUDIT

Introducere
1.

Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili standarde

i de a furniza recomandri n privina:
(a)

Stabilirii unui acord cu clientul n ceea ce privete termenii

angajamentului; i

(b) rspunsului auditorului la o cerere naintat de client pentru modificarea

termenilor unui angajament de audit, obinndu-se astfel un grad mai
sczut de certificare.
2.

Auditorul i clientul trebuie s fie de acord n privina termenilor angajamentului. Termenii agreai de ambele pri trebuie s fie nregistrai ntr-o
scrisoare de angajament sau ntr-o alt form potrivit de contract.

3.

Acest standard (ISA) intenioneaz s ajute auditorul la ntocmirea scrisorilor

de angajament asociate cu auditul situaiilor financiare. Recomandrile se pot
aplica, de asemenea, i serviciilor conexe. Atunci cnd sunt oferite alte servicii,
cum ar fi serviciile de consultan fiscal, contabil sau managerial, este
adecvat ntocmirea unor scrisori separate.

4.

n unele ri, obiectivul i sfera unui angajament de audit, precum i obligaiile

auditorului sunt stabilite prin lege. Chiar i n acele situaii auditorul poate
considera necesar informarea clienilor si prin scrisori de angajament.

Scrisorile de angajament
5.

Este att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca acesta din urm s

trimit o scrisoare de angajament, de preferat naintea nceperii
angajamentului, acest lucru ajutnd la evitarea nenelegerilor n ceea ce
privete angajamentul. Scrisoarea de angajament documenteaz i confirm
acceptarea de ctre auditor a numirii, a obiectivului i sferei angajamentului
de audit, a ntinderii responsabilitilor auditorului fa de client i a formei
oricror raportri.

Principalele puncte coninute

6.

210

Forma i coninutul scrisorilor de angajament pot varia de la un client la

altul, dar acestea vor include n general referiri la:

Obiectivul auditului situaiilor financiare.

Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare.

46

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 210

Sfera angajamentului de audit, incluznd trimiteri la legislaia n vigoare, la

reglementri sau norme ale organismelor profesionale la care auditorul
ader.

Structura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor

angajamentului.
Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui
angajament de audit, mpreun cu limitrile inerente ale oricrui sistem
contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri
semnificative s rmn nedescoperite.

Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte

informaii cerute n legtur cu auditul.

De asemenea, auditorul poate dori s includ n scrisoarea de angajament

urmtoarele:

8.

Acorduri privind planificarea desfurrii auditului.

Faptul c se ateapt s primeasc din partea conducerii o confirmare scris
privind declaraiile fcute n legtur cu auditul.
Cererea adresat clientului de a confirma acceptarea termenilor
angajamentului prin confirmarea primirii scrisorii de angajament.
Descrierea oricror altor scrisori sau rapoarte pe care auditorul se ateapt
s le emit ctre client.
Bazele pe care se calculeaz onorariile i orice acorduri privind plata
acestora.

Atunci cnd este relevant, mai pot fi fcute urmtoarele precizri:

Acorduri privind implicarea altor auditori i experi n unele aspecte ale

auditului.
Acorduri privind implicarea auditorilor interni i a altor persoane din
personalul clientului.
Acorduri ce trebuie realizate cu auditorul anterior, dac acesta exist, n
cazul unui angajament de audit iniial.
Orice limitare a rspunderii auditorului, atunci cnd exist o asemenea
posibilitate.
Referire la orice contracte adiionale ncheiate ntre auditor i client.

Un exemplu de scrisoare de angajament este prezentat n anex.

Auditul componentelor

47

210

AUDIT

7.

TERMENII ANGAJAMENTELOR DE AUDIT

9.

Atunci cnd auditorul unei entiti-mam este, n acelai timp, i auditorul

filialei, sucursalei sau diviziei (componentei) sale, factorii care influeneaz
decizia referitoare la necesitatea trimiterii unei scrisori de angajament
separate pentru respectiva component includ:

Cine numete auditorul componentei.

Dac este necesar emiterea unui raport de audit separat pentru
component.
Cerinele legale.
Volumul de munc desfurat de ali auditori.
Procentul deinut de entitatea-mam.
Gradul de independen al conducerii componentei.

Angajamente de audit recurente

10. n cazul angajamentelor de audit recurente, auditorul trebuie s ia n
considerare dac circumstanele reclam ca termenii angajamentului s
fie revizuii i dac este necesar s se reaminteasc clientului termenii
existeni ai angajamentului.
11.
Auditorul poate decide s nu trimit o nou scrisoare de angajament de
fiecare dat. Totui, trimiterea unei noi scrisori de angajament poate fi adecvat
innd cont de urmtorii factori:

Orice indiciu al faptului c obiectivul i sfera unui angajament de audit au

fost greit nelese de client.
Orice termeni revizuii sau speciali ai angajamentului.
Orice modificare survenit recent la nivelul conducerii la vrf, al
Consiliului de Administraie sau la nivelul titlului de proprietate.
O schimbare semnificativ n ceea ce privete natura sau amploarea
activitii clientului.
Cerinele legale.

Acceptarea unei modificri n angajament

12. Un auditor cruia i se cere, nainte de finalizarea unui angajament, s
modifice angajamentul astfel nct cel rezultat s furnizeze un nivel de
certificare mai sczut, trebuie s ia n considerare oportunitatea unei astfel
de aciuni.
13. O cerere din partea clientului care vizeaz schimbarea de ctre auditor a
angajamentului poate fi generat de o modificare a circumstanelor care
afecteaz necesitatea prestrii serviciului, de o nelegere greit a naturii unui
audit sau a serviciilor conexe solicitate iniial sau de o restricie asupra sferei
angajamentului, fie impus de ctre conducere, fie cauzat de mprejurri.
Auditorul trebuie s considere cu mult atenie motivele invocate n sprijinul
210

48

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 210

cererii i n special implicaiile unei restricii asupra sferei angajamentului de

audit.
14. O modificare survenit n mprejurrile care afecteaz cerinele entitii sau o
nelegere eronat privind natura serviciului solicitat iniial va fi, n mod
normal, considerat drept baz rezonabil pentru cererea de modificare a
angajamentului. n contrast cu afirmaia de mai sus, o modificare nu va fi
considerat rezonabil, dac s-ar arta c aceast modificare este asociat cu
informaii care sunt incorecte, incomplete sau n alt fel nesatisfctoare.
15. nainte de a fi de acord cu schimbarea unui angajament de audit ntr-un
serviciu conex, un auditor care a fost angajat s efectueze un audit n
conformitate cu ISA trebuie s ia n considerare, pe lng observaiile
anterioare, orice implicaii legale sau contractuale ale schimbrii.
16. Dac auditorul concluzioneaz c exist o justificare rezonabil pentru
schimbarea angajamentului i dac activitatea de audit este conform cu
cerinele ISA aplicabile angajamentului schimbat, raportul emis va fi cel potrivit
pentru termenii revizuii ai angajamentului. Pentru a evita derutarea cititorului,
raportul nu va conine referiri la:
(a)

angajamentul iniial; sau

(b) orice proceduri care ar fi putut s fie efectuate n angajamentul iniial,

excepie fcndu-se acolo unde angajamentul este schimbat ntr-un
angajament privind proceduri agreate i, astfel, referirile la procedurile
efectuate reprezint o parte normal a raportului.

18. Auditorul nu trebuie s fie de acord cu o schimbare a angajamentului n

cazul n care nu exist nici o justificare rezonabil a unei asemenea aciuni.
Un exemplu n acest sens poate fi un angajament de audit n care auditorul se
afl n imposibilitatea de a obine suficiente probe de audit adecvate privind
creanele, iar clientul cere ca angajamentul s fie schimbat ntr-un angajament
de revizuire pentru a evita o opinie de audit calificat (cu rezerve) sau
imposibilitatea auditorului de a exprima o opinie.
19. Dac auditorul se afl n incapacitatea de a fi de acord cu o schimbare de
angajament i nu i se permite s continue angajamentul iniial, auditorul
trebuie s se retrag i s aprecieze dac exist orice obligaie, contractual
sau de alt fel, de a raporta altor pri, cum ar fi Consiliului de
Administraie sau acionarilor, circumstanele care au dus la retragerea sa.
Perspectiva sectorului public

49

210

AUDIT

17. n cazul n care termenii angajamentului sunt modificai, auditorul i

clientul trebuie s fie de acord cu noii termeni ai angajamentului.

TERMENII ANGAJAMENTELOR DE AUDIT

1.

Scopul scrisorii de angajament este de a informa entitatea auditat cu privire

la natura angajamentului i de a clarifica responsabilitile ce revin prilor
implicate. Legislaia i reglementrile care guverneaz misiunile de audit n
sectorul public autorizeaz, n general, numirea unui auditor al sectorului
public i, din acest motiv, folosirea scrisorilor de angajament poate s nu fie o
practic larg rspndit. Cu toate acestea o scrisoare care stabilete natura
angajamentului sau recunoate un angajament care nu este indicat n
mandatul legislativ poate fi folositoare ambelor pri. Auditorii sectorului
public trebuie s acorde o atenie deosebit emiterii scrisorilor de angajament,
atunci cnd efectueaz un audit.

2.

Paragrafele de la 12 la 19 ale acestui ISA trateaz activitatea pe care o poate

desfura un auditor al sectorului public, atunci cnd exist ncercri de a
schimba un angajament de audit ntr-unul care furnizeaz un nivel mai sczut
de certificare. n legislaia referitoare la sectorul public pot exista cerine
specifice care guverneaz mandatul de audit; de exemplu, n cazul n care
conducerea (incluznd eful de departament) ncearc s limiteze sfera unui
angajament de audit, auditorului i se poate cere s raporteze direct unui
ministru, legislativului sau publicului.

210

50

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 210

Anex
Exemplu de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit
Scrisoarea urmtoare, mpreun cu consideraiile prezentate n acest ISA, poate fi
folosit ca un ghid care va avea nevoie de unele modificri pentru a se putea aplica
circumstanelor i cerinelor individuale.
Ctre Consiliul de Administraie sau reprezentanilor adecvai ai conducerii
la vrf:
Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului societii . . . .
. . . . . . . . la data . . . . . . . ., precum i al contului de profit i pierdere i
situaiei fluxurilor de numerar pentru exerciiul financiare care se ncheie la
aceast dat. Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui
angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua
va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asupra
situaiilor financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu Standardele
Internaionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naionale
relevante). Acele standarde cer ca noi s planificm i s efectum auditul,
cu scopul de a obine un grad satisfctor de certificare c situaiile
financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea,
pe baz de teste, a dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii
din situaiile financiare. De asemenea, un audit include evaluarea
principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de
ctre conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiilor
financiare.

Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v putem

oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a sistemului
contabil i de control intern care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare,
incluznd prezentarea adecvat a acestora, este a conducerii societii.
Aceasta include meninerea nregistrrilor contabile adecvate i controlul
intern, selectarea i aplicarea politicilor contabile i supravegherea
siguranei activelor societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din
partea conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n
legtur cu auditul.

51

210

AUDIT

Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale oricrui sistem

contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri
semnificative s rmn nedescoperite.

TERMENII ANGAJAMENTELOR DE AUDIT

Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i

credem c aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii
i alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului. Onorariul
nostru, care va fi pltit pe msur ce ne desfurm activitatea, se
calculeaz pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament, plus
cheltuieli ce vor fi decontate pe msur ce vor fi efectuate. Ratele orare
cerute de personal variaz n funcie de gradul de responsabilitate implicat
i de experiena i aptitudinile necesare.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia
cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru
a ne arta c scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr privind
acordurile pentru angajarea noastr n auditul situaiilor financiare.
XYZ Co.
S-a luat la cunotin n
numele societii ABC
de ctre
(semntura)
..............
Numele i funcia
Data

210

52