TAXONOMIA TEHNICILOR DE CONTABILITATE CREATIV DIN

PERSPECTIVA PROFESIONITILOR CONTABILI DIN ROMNIA

TAXONOMY OF CREATIVE ACCOUNTING TECHNIQUES
ACCORDING TO ROMANIAN PROFESSIONAL ACCOUNTANTS
Alina Beattrice Vladu*
Dumitru Mati**
Andrei Roth***1

Prezentul articol reprezint un studiu empiric asupra taxonomiei tenhnicilor de contabilitate

creativ printre care amintim: supra/subevaluarea profitului, politicile de amortizare i
provizioanele pentru sectorul privat, i lease-back-ul i cheltuielile de cercetare dezvoltare.
Studiul s-a desfurat n perioada 12 martie 2013- 12 august 2013 , pe un e antion de 50 de
chestionare pentru sectorul privat i 50 de chestionare pentru sectorul public. Aa cum am
menionat anterior, studiul i propune pe lng taxonomia tehnicilor ,care sunt diferenele dintre
opiniile profesionitilor n raport cu tehnicile de contabilitate creativ, abordarea fiind fcut att
pentru sectorul privat ct i pentru cel public. S-a optat pentru un chestionar standardizat,divizat
n dou pri,( prima parte fiind date cu caracter general) cu raspunsuri predefinite, responden ii
au folosit scala Likert cu cinci trepte (unde treapta 1 exprim dezacordul total iar treapta 5
acordul total), neicluzndu-se n chestionar posibilitatea unui rspuns personalizat. Chestionarele
au fost trimise pe adresele ale profesionitilor contabili preluate de pe pagina de internet a
Camerei Auditorilor din Romnia i a CECCAR-ului, iar din cele 50 de chestionare adresate
sectorului privat s-au primit 31 de chestionare completate , iar din sectorul public 22. Procentele
relativ mici de respondeni se datoreaz faptului c aceste tehnici de contabiliate creativ sunt
privite cu suspiciune n rndul profesionitilor contabili, cu toate c s-a asigurat
confidenialitatea datelor prelucrate, i ntrebrile au fost de aa manier nct s nu sugereze
practicarea acestor tehnici.
Totodat acest studiu reprezint continuarea unui studiu precedent un studiu mai vechi
condus la nivel naional (Vladu i Groanu, 2011, i premisele unui viitor studiu, pentru c
studiul de fa are anumite limitri. n aceste limitri ncadrm : e antionul mic, sugestibilitatea
dat de rspunsurile predefinite, refuzul multor respondei, proveniena respondenilor din medii
economice diferite, tendina central a rspunsurilor respondenilor. Pe viitor se dorete:
extinderea eantionului, uzitarea unui instrument de cercetare combinat (interviu i chestionar),
includerea n cadrul chestionarului i a ntrebrilor deschise, selectarea profesionitilor contabili
n funcie de mrimea companiei (pentru cei din sectorul privat).
Studiul prezint o serie de conflicte financiare, datorate mai mult sau mai pu in
contabilitii creative de unde rezult , pe lng criza financiar deja existent, o criz a
1

ncrederii n profesioniti contabili i de ce nu n profesia contabil. Trecnd la literatura de

specialitate folosit pentru documentare se sesizeaz o dorina acerb de a cunoa te i de ce nu,
de a demasca practicile contabilitii creative. Dei se dorete estomparea acestui fenomen , se
constat c este unul foarte contagios, acest fenomen fiind prezent att la nivel naional ct i la
nivel intenaional. Printre studiile recente care stau la baza documentaiei acestui articol
enumerm: creterea i diminuarea ctigurilor (Brown et al., 2012); recompensarea managerilor
(Armstrong et al., 2010; Zerni et al., 2010); finan area n afara bilan ului (Jelinek, 2007); fluxul
de trezorerie creativ i fondul comercial (Bohren i Haug, 2006; Jordan et al., 2007);
manipularea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare, metode de evaluare a stocurilor i baz
impozabil (Baralexis, 2004; Othman i Zeghel, 2006; Goncharov i Zimmerman, 2006);
provizioane (Demerjian et al., 2013); leasingul (Nelson et al., 2003).
Aadar partea a doua a chestionarului s-a bazat pe 11 ntrebri precodificate, selectate n
baza literaturii de specialitate. Analiznd rspunsurile avem aa, pentru ntrebarea :
1. Tehnici de contabilitate creativ ce includ supraevaluarea profitului,
2. Tehnici de contabilitate creativ ce includ subevaluarea profitului;
Sector privat +sector public:50% cumulativ au recunoscut ca fiind practici de
contabilitate creativ.
3. Tehnici de contabilitate creativ ce includ recunoaterea tuturor pierderilor viitoare
estimate, ntr-un singur an;
Sector privat +sector public: tendin central.
4. Tehnici de contabilitate creativ ce includ alternarea selectiv a metodelor de amortizare
n funcie de rezultatele dorite a se obine;
Sector privat :77% recunosc aceast tehnic
Sector public: rspunsuri uniforme pentru fiecare dintre variatele de rspuns.
5. Tehnici de contabilitate creativ ce includ provizioane n vederea ajustrii rezultatelor;
Sector privat:tendin central,39% recunosc aceast tehnic
Sector public: tendin central,45,5% recunosc aceast tehnic.
6. Tehnici de contabilitate creativ ce includ operaiuni de lease-back;
Sector privat:65% recunosc aceast tehnic
Sector public: 63% recunosc aceast tehnic.
7. Tehnici de contabilitate creativ ce includ alternarea selectiv a metodelor de evaluare a
stocurilor n funcie de rezultatele dorite a se obine;
Sector privat:81% recunosc aceast tehnic
Sector public:63% recunosc aceast tehnic.
8. Tehnici de contabilitate creativ ce includ recunoaterea cheltuielilor n avans drept
cheltuieli curente ca i modalitate de modelare a rezultatului
9. Tehnici de contabilitate creativ ce includ recunoaterea veniturilor n avans drept
venituri curente ca i modalitate de modelare a rezultatului;
Sector privat:55-58% recunosc aceast tehnic
Sector public:41-50% recunosc aceast tehnic.
10. Tehnici de contabilitate creativ ce includ fondul comercial;
Sector privat:32% recunosc aceast tehnic
Sector public:54,5% recunosc aceast tehnic.

11. Tehnici de contabilitate creativ ce includ cheltuielile de cercetare-dezvoltare;

Sector privat:26% recunosc aceast tehnic
Sector public:32% recunosc aceast tehnic.
Tabelul nr. 1. Sectorul privat/public
Itemi chestionar

Scala Likert/privat (n=31)

1
2
3
4
5
Procentual/Absolut

1.Tehnici de contabilitate creativ

ce includ supraevaluarea profitului
2.Tehnici de contabilitate creativ
ce includ subevaluarea profitului
3.Tehnici de contabilitate creativ
ce includ recunoaterea tuturor
pierderilor viitoare estimate, ntr-un
singur an
4.Tehnici de contabilitate creativ
ce includ alternarea selectiv a
metodelor de amortizare n funcie
de rezultatele dorite a se obine
5. Tehnici de contabilitate creativ
ce includ provizioane n vederea
ajustrii rezultatelor
6.Tehnici de contabilitate creativ
ce includ operaiuni de lease-back
7.Tehnici de contabilitate creativ
ce includ alternarea selectiv a
metodelor de evaluare a stocurilor
n funcie de rezultatele dorite a se
obine
8.Tehnici de contabilitate creativ
ce
includ
recunoaterea
cheltuielilor
n
avans
drept
cheltuieli curente ca i modalitate
de modelare a rezultatului
9.Tehnici de contabilitate creativ
ce includ recunoaterea veniturilor
n avans drept venituri curente ca i
modalitate
de
modelare
a
rezultatului
10.Tehnici de contabilitate creativ
ce includ fondul comercial

3/
1
0/0

11.Tehnici de contabilitate creativ

Scala Likert/public (n=22)

1
2 3
4
5
Procentual/Absolut
4.5/ 4.5/ 41/ 32/
18/
1
1
9
7
4
0/0 0/0 4.5/ 41/
54.5/
1
9
12
18/ 18/ 41/
9/
14/
4
4
9
2
3

13/
4
10/
3
19/
6

19/
6
22/
7
36/
11

29/
9
32/
10
13/
4

36/
11
36/
11
13/
4

0/0

10/
3

13/
4

29/
9

48/
15

0/0

27/
6

27/
6

27/
6

18/
4

0/0

6/
2

39/
12

26/
8

29/
9

4.5/
1

9/
2

27/
6

14/
3

6/2

10/
3
3/
1

19/
6
16/
5

26/
8
26/
8

39/
12
55/
17

4.5/
1
0/0

14/
3
0/0

45.
5/1
0
4.5/
1
36/
8

14/
3
27/
6

63/
14
36/
8

6/
2

6/
2

55/
17

13/
4

19/
6

9/
2

18/
4

50/
11

14/
3

9/
2

0/0

10/
3

58/
18

16/
5

16/
5

14/
3

9/
2

41/
9

27/
6

9/
2

10/
3

6/
2

52/
16

13/
4

19/
6

9/
2

27/
6

14/3

4.5/1

19/

13/

26/

22/

19/

45.
5/1
0
4.5/

4.5/

32/

18/

41/

19/
6

0/0

ce includ cheltuielile de cercetaredezvoltare

Rezultatele studiului au documentat diferene de opinie n ceea ce privete taxonomia

tehnicilor de contabilitate creativ, la nivel de sectoare. n timp ce respondenii din sectorul
privat au documentat tehnici de contabilitate creativ ce includ itemi precum: supra/subevaluarea
profitului, politici de amortizare, politici de evaluare a stocurilor sau lease-back, n sectorul
public regsim cu precdere tehnici care au fost documentate anterior n literatur ca fiind
specifice sectorului privat (subevaluarea profitului, lease-back, uzitarea cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare n scopuri creative). Dei profesionitii contabili din sectorul public au
documentat o gam mai redus de tehnici ale contabilitii creative, acetia recunosc n mod
bizar tehnici de manipulare care nu sunt specifice sistemului public (manipularea prin
intermediul cheltuielilor de cercetare-dezvoltare i lease-back), oferind un numr mare de
rspunsuri cu varianta ntr-o oarecare msur. De asemenea specific acestui sector este i
numrul mare de rspunsuri neconcludente (este cazul tehnicilor de contabilitate creativ ce
includ politicile de amortizare, politicile de evaluare a stocurilor).