Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2
DOCUMENTELE CONTABILE
CADRUL JURIDIC AL CONTABILITII
Structura unitii de nvare
2.1. Definiia i clasificarea documentelor contabile
2.2. Coninutul documentelor justificative. Reguli de ntocmire i utilizare a documentelor
2.3. nregistrrile contabile. Ciclul operaiunilor contabile
2.4. Registrele contabile
2.5. Organizarea i conducerea contabilitii n Romnia
n urma studierii acestei uniti de nvare, vei putea rspunde la urmtoarele probleme:
28
Totalitatea documentelor, ca purttori materiali de informaie constituie documentaia
unitii patrimoniale.
Documentele sunt acte scrise, ntocmite pentru operaii economice sau financiare la locul i n
momentul efecturii lor, cu scopul de a dovedi nfptuirea acestor operaii, precum i actele ocazionate
de exercitarea funciilor organizatorice i administrative ale unitii patrimoniale.
Coninutul documentelor se concretizeaz n anumite elemente obligatorii (comune i
specifice), care trebuie s asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice, pentru care
se ntocmesc.
Funciile documentelor de eviden contabil:
funcia de consemnare cantitativ i valoric;
funcia de acte justificative;
funcia de verificare;
funcia de asigurare a integritii patrimoniului;
funcia de de calculare a costului produciei obinute;
funcia juridic (servesc drept dovad n caz de litigii sau expertize).
Documentele de eviden contabil se clasific astfel:
Dup rolul ndeplinit n sistemul de contabilitate:
documente justificative (not de recepie, factur fiscal, bon de consum, tat de plat salarii,
chitan etc.);
documente cu regim special (factura fiscal, buletin de schimb valutar, chitan etc.);
documente fr regim special sau cu regim uzual (not de contabilitate, borderoul de achiziie,
munc etc.).
Dup momentul ntocmirii:
Dup natura operaiilor sau coninutul operaiilor consemnate, pot fi documente care privesc:
operaiunile cu activele fixe (proces verbal de recepie a mijloacelor fixe, registrul numerelor de
inventar etc.);
pe economie privind activitatea financiar i contabil, publicate n monitorul Oficial nr.23 bis din 7 ianuarie
2005
31
verificarea de form;
verificarea de fond;
nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic:
cronologic;
sistematic.
calculelor;
iar pentru cele ntocmite n mai multe exemplare, existena aceluiai numr de ordine pe fiecare
exemplar.
Verificarea calculelor const n:
necesar ntreprinderii
apreciaz dac operaia s-a produs la momentul necesar
agentului economic
are n vedere faptul c ea trebuie s se realizeze cu
cheltuieli minime
se face prin controlul reciproc al acestora, pentru a se
stabili cu certitudine executarea operaiei
regula general:
s se aduc la cunotin celor care au ntocmit documentul;
corectarea s se fac prin tierea cu o linie a textului sau a sumei greite, astfel nct s se poat
citi ce s-a greit. Apoi se scrie deasupra textul sau suma corectat, fcndu-se meniunea pe documentul
rectificat asupra acestui fapt;.
datele corecte s fie certificate prin semnturile persoanelor care au ntocmit documentul sau a
corectorului cnd eroarea s-a constat la prelucrare.
ii.
materiale se face dup regula general, ns este necesar validarea corecturii prin semnarea
primitorului i a predtorului;
iii.
documentele referitoare la mijloace bneti (chitana, cecul etc.), greit ntocmite nu se pot
C. Documente
de
2.
Documente de eviden a
stocurilor
3.
Documente de eviden a
salariilor
4.
Documente de eviden
mijloacelor bneti
eviden 1.
Registrul - jurnal
I.
Registrul numerelor
de inventar
II. Fia mijlocului fix
III. Proces verbal de
recepie
I.
Not de recepie i
constare de diferene
II. Bon de consum
III. Bon
de
predaretransfer restituire
IV. Fia de magazie
V. Raportul de gestiune
VI Registrul
.
I.
tatul de salarii
II. Lista
de
avans
chenzinal
III. Ordin de depasare
a I.
Documente privind
decontrile n
numerar:
a.
Dispoziie de
ncasare-plat ctre
casierie
b. Bonul de vnzare i
c.
monetarul
Registrul de cas
II. Documente privind
decontrile fr
numerar:
a.
Cec
b. Ordin de plat
c.
Bilet la ordin
contabil
D
.
2.
Documente de sintez
raportare contabil
3.
4.
i 1.
2.
Bilan
Contul de profit i
pierdere
III. Note explicative
35
Operaii
patrimonisle
DOCUMENTE
JUSTIFICATIVE
Analiza contabil
(jurnalizare)
REGISTRUL
JURNAL
nregistrare
sistematic
CARTEA
MARE
Centralizarea
i controlul
exactitii
nregistrrilor
n conturi
BALANA
Sintetizare
i raportare
SITUAII
FINANCIARE
documentele justificative;
registrele contabile;
purttorii tehnici de date (cartele i benzi perforate, benzi i discuri magnetice, dischete,
balana conturilor;
registrul-inventar;
situaiile financiar-contabile.
forma clasic;
forma maestrul-ah;
forma informatic.
Fiecare form de contabilitate se distinge prin procedura sau modul de prelucrare a datelor i prin
structura registrelor contabile folosite pentru redarea nregistrrii cronologice i sistematice.
36
2.3.1. Forma de contabilitate maestru-ah
Trstura de baz a formei de contabilitate maestru-ah este aceea de dezvoltare pe conturi
corespunztoare att a rulajului debitor, ct i a celui creditor al conturilor sintetice. Principalele
formulare care se utilizeaz sunt:
Registrul-jurnal;
Carte-Mare ah;
Balana de verficare;
Registru-inventar;
Bilanul contabil.
Registrul-jurnal este folosit pentru nregistrarea cronologic a oparaiilor economice i financiare
i stabilirea rulajului lunar al acestora, ca i n cazul formei de nregistrare pe jurnale.
CarteaMare ah (cu conturi corespondente) servete la evidenierea sintetic a operaiilor
economice i financiare. Datele sunt nregistrate n ordine cronologic, zilnic sau ori de cte ori este
nevoie. Ea este deschis pentru fiecare cont sintetic, operaiile fiind n prealabil nregistrate n
Registrul-jurnal.
Registrele de contabilitate analitic capt forma fielor de cont analitic pentru valori materiale,
fielor de cont pentru operaii diverse, situaiilor i altor formulare specifice folosite n acest scop.
Balana conturilor se ntocmete lunar pe baza fielor sintetice ah. n cadrul su se stabilesc
soldurile i rulajele cumulate de la nceputul anului, pentru fiecare cont sintetic n parte. De asemenea,
pe baza nregistrrilor din contabilitatea analitic se ntocmesc balane lunare pentru conturile analitice.
Trstura de baz a acestei forme de contabilitate este aceea a folosirii jurnalelor multiple pentru
nregistrarea cronologic i sistematic numai n creditul conturilor dezvoltat pe conturi corespondente
debitoare.
Formularele folosite n cadrul acestei forme de contabilitate sunt:
Registru-jurnal;
Jurnale auxiliare;
Cartea-Mare;
Balana de verificare;
Registru-inventar;
Bilanul contabil.
37
Jurnalele multiple servesc la nregistrarea cronologic i sistematic proprie creditorilor conturilor
sintetice, iar n unele cazuri i pentru conturile analitice.
Registrul-jurnal se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a tuturor operaiilor economicofinanciare consemnate n documentele justificative. Pentru nregistrrile care nu au la baz
documentele justificative se ntocmesc note contbile. Notele contabile se nregistreaz n mod
cronologic n Registru-jurnal.
Jurnalele auxiliare sunt ntocmite pe feluri de operaii cum sunt:
jurnalul aprovizionrilor;
jurnalul vnzrilor;
jurnalul de ncasri/pli prin cas i banc;
jurnalul pentru operaii diverse.
Contabilitatea analitic se ine direct pe jurnale (pentru unele conturi) sau cu ajutorul altor
formulare specializate n acest sens (fie de cont analitic pentru valori materiale, fie de cont pentru
operaii diverse etc.).
Cartea-Mare se utilizeaz pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice din
planul de conturi i st la baza n tocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice. n Cartea-Mare
se preia rulajul creditor din jurnalul contului respectiv, iar rulajul debitor se stabilete prin totalizarea
sumelor preluate din coloanele de conturi corespondente ale jurnalelor.
Balana de verificare este un document contabil folosit pentru verificarea exactitii nregistrrilor
contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul
instrument pe baza cruia se ntocmete bilanul.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu de nregistrare anual i de grupare a
rezultatelor inventarierii patrimoniului. El se completeaz pe baza listelor de inventariere ntocmite
cu ocazia efecturii inventarierii anuale n vederea ntocmirii bilanului.
Bilanul contabil este un document de centralizare i raportare ntocmit la sfritul anului pe baza
balanei de verificare a conturilor sintetice.
2.4.1. Registrul-jurnal
TOTAL RULAJ
din
din
Registrul-jurnal
balana de verificare
Data
nregistrrii
Documentul
felu
l
3
numru
l
4
Explicaia
Simboluri conturi
data
5
Suma
10
Documentul
Fel
3
Nr.
4
Explicaii
Rulaje
D
7
Simbol
cont
Sold
DC
10
C
8
Pg.
b) Fiele de cont pentru valori materiale sunt folosite pentru evidena analitic a valorilor
materiale (materiale, produse, mrfuri etc.), aceasta prezentndu-se sub forma:
40
Unitatea de ms.
(Kg)
Pre
unitar
Data
1
Document
Felul
Nr.
2
3
Intrat
4
Cantitate
Ieit
5
Stoc
6
Debit
7
Cod
Valoare
Credit
8
Magazia
Simbol
cont
Sold
9
2.4.3. Registrul-inventar
Registrul inventar este un document contabil obligatoriu de nregistrare anual i de grupare a
inventarierii patrimoniului.
Este format din: listele de inventariere i recapitulaia inventarului. n cadrul recapitulaiei,
datele prelucrate din listele de inventar sunt grupate pe structurile patrimoniale de activ i cele de
datorii.
Diferenele valorice constatate cu ocazia inventarierii i consemnate n Registrul-inventar
corecteaz valoarea de nregistrare a elementelor patrimoniale, aducnd-o la valoarea actual (de
inventar). Operaiile cuprinse n registrul inventar sunt operaii pregtitoare de nchidere a exerciiului
financiar pentru ntocmirea bilanului contabil.
Registrul-inventar la data de 31.12.200N
Nr.
crt.
1
Recapitulaia
elementelor
inventariate
2
Valoare
Contabil
(cost istoric)
3
Inventar
(actual)
4
NTREBRI DE AUTOEVALUARE
(modele)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Ce este documentaia ?
Definii documentele contabile i care sunt funciile acestora.
Cum se clasific documentele contabile?
Care este definiia documentelor justificative i coninutul acestora ?
Care sunt etapele de prelucrare a documentelor justificative ?
Care este perioada de arhivare a documentelor justificative ?
Ce tii despre verificarea de form ? Dar despre verificarea de fond ? care este diferena ?
Care sunt registrele contabile i definiia acestora ?
Prezentai formele de contabilitate utilizate.
42
TESTE DE EVALUARE PENTRU EXAMEN
(modele)
1. Precizai care sunt formele de nregistrare aplicate n ara noastr:
a) forma de nregistrare cronologic;
b) forma de nregistrare sistematic;
c) forma de nregistrare pe jurnale;
d) forma de nregistrare maestru-ah, forma de nregistrare pe jurnale;
e) forma de nregistrare pe jurnale, forma de nregistrare maestru-ah, cu echipamente de
calcul electronic.
2. Care din poziiile enumerate n continuare cuprinde exclusive registrele contabile
auxiliare:
a) jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprri, registrul-jurnal;
b) Cartea-Mare, registrul de cas, registrul-jurnal;
c) jurnalul de ncasri/pli prin cas i banc, jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru
cumprturi;
d) Cartea-Mare, registrul-jurnal, jurnalul pentru vnzri;
e) jurnalul pentru cumprturi, registrul-jurnal, registrul-inventar;
3. Registrul-inventar se ntocmete:
a) la sfritul lunii;
b) semestrial;
c) la nceputul trimstrului;
d) zilnic;
e) la sfritul anului.
4. n care din registrele de contabilitate apar diferenele din reevaluare:
a) registrul-inventar;
b) registrul-jurnal;
c) fia de cont pentru operaii diverse;
d) fia de cont pentru valori materiale;
e) registrul de vnzri i cumprri.
5. Operaiile economico-financiare se nregistreaz pentru prima dat n:
a) Cartea-Mare;
43
b) registrul-jurnal;
c) balana de verificare;
d) T-ul conturilor;
e) registrul-inventar;
6. Potrivii rspunsurile:
I. Cartea-Mare;
II. balana de verificare;
III. registrul-inventar;
IV. bilanul contabil;
V. documentele;
A. este un document contabil folosit pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile i
controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul
instrument pe baza cruia se ntocmete bilanul;
B. se utilizeaz pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice din planul
de conturi i st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice;
C. sunt acte scrise, ntocmite pentru operaiile economice sau financiare la locul i n momentul
efecturii lor, cu scopul de a dovedi nfptuirea acestor operaii, precum i actele ocazionate de
exercitarea funciilor organizatorice i administrative ale unitii patrimoniale;
D. este un document de centralizare i raportare ntocmit la sfritul anului pe baza balanei de
verificare a conturilor sintetice;
E. este un document contabil obligatoriu de nregistrare anual i de grupare a rezultatelor
inventarierii patrimoniului.
7. Una din funciile enumerate mai jos nu este caracteristic documentelor de eviden
contabil:
a) funcia de consemnare cantitativ i valoric;
b) funcia de acte justificative;
c) funcia de verificare;
d) funcia de asigurare a integritii patrimoniului,
e) funcia de sistematizare a produciei obinute.
8. Cum se clasific documentele de eviden contabil dup rolul ndeplinit n sistemul de
contabilitate:
44
a) documente justificative, documente de eviden contabil, documente de sintez i
raportare;
b) documente cu regim special, documente fr regim special, cu regim uzual;
c) documente cu reglementri exprese, documente justificative, documente de eviden
contabil;
d) documente tipizate, netipizate;
e) documente de sintez i raportare, tipizate, netipizate.;
9. dup completare, documentele justificative sunt supuse operaiei de prelucrare, care
const n:
a) sortarea pe operaii, evaluarea mrimii operaiilor economice i financiare, centralizarea,
verificarea de form, verificarea de fond, nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic;
b) sortarea pe operaii, inventarierea, verificarea de form, verificarea de fond, nregistrarea n
contabilitatea sintetic i analitic;
c) sortarea pe operaii, evaluarea mrimii operaiilor economice i financiare, centralizarea,
verificarea de form, verificarea de fond;
d) evaluarea mrimii operaiilor economice i financiare.
e) inventarierea elementelor de active i de pasiv.
10. Principalele formulare care se utilizeaz n forma de contabilitatea maestrul-ah
sunt:
a) registrul-jurnal, Cartea Mare ah, balana de verificare, bilanul contabil;
b) registrul-jurnal, Cartea Mare ah, balana de verificare, registru-inventar, bilanul
contabil;
45
Probleme propuse spre rezolvare
Societatea comercial ANDA S.A. efectueaz urmtoarele operaiuni economice i financiare n
luna ianuarie 200N:
7.01.200N - se nregistreaz pe baza facturii numrul 54687, o operaie fcut de un ter unui
10.01.200N - se achiziioneaz de la furnizori materii prime la pre de cumprare 150 lei, TVA
11.01.200N se nregistreaz i se achit chiria aferent lunii ianuarie pentru sediul social al
13.01.200N se nregistreaz achiziia unui mijloc de transport n valoare de 300 lei, TVA inclus,
Data
nreg.
2
Documentul
Explicaia
felul
3
numrul
4
data
5
Simboluri
conturi
D
C
7
8
Suma
D
9
C
10
Document
Vnztor
Data
Nr.
Cod
fiscal
Total
factur
Neimpozabile
Cumprri
19%
46
RSPUNSURI
(la grile)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
a
c
e
a
b
I-B, II-A, III-E, IV-D, V-C
e
a
a
b
47