Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
n urma studierii acestei uniti de nvare, vei putea rspunde la urmtoarele probleme:
48
3.1. Coninutul i structura contului
n esen, noiunea de cont nseamn socoteal scris, provenind de la cuvntul conto din
limba italian sau cuvntul compte din limba francez, care are acelai neles.
Pentru a delimita n timp situaia i micarea elementelor patrimoniale, nregistrarea prin cont
se efectueaz n ordine cronologic. Definit prin aceast prism, contul este un model de nregistrare
cronologic a micrii elementelor patrimoniale.
Contul constituie un model de sistematizare a existenelor i a modificrilor de sens contrar
intervenite n masa elementelor patrimoniale. Contul se reprezint schematic sub forma literei T.
Contul este un procedeu specific contabilitii de nregistrare , calcul i control valoric, iar
uneori cantitativ al existenei i micrii fiecrui element patrimonial n parte, n ordine
cronologic i sistematic, pe o anumit perioad de timp.
Structura contului ca model de eviden i calcul cuprinde urmtoarele elemente:
titlul contului;
data nregistrrii;
explicaia contului;
debitul i creditul;
soldul contului.
Titlul contului indic numle elementului patrimonial a crui eviden se ine cu ajutorul contului
respectiv, fiecare cont avnd i un simbol cifric care uureaz munca practic de contabilitate.
Dup forma de prezentare, explicaia operaiilor nregistrate n cont poate fi:
financiare, cu indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat efectuarea ei i a datei la care a
avut loc;
explicaia contabil - const n indicarea debitului sau creditului utilizat dar i a denumirii
49
Micarea sau rulajul contului reprezint totalul sumelor nregistrate ntr-o perioad de
gestiune n debitul sau creditul unui cont. Exist astfel micare sau rulaj debitor i micare sau rulaj
creditor.
Soldul contului reprezint existentul valoric, la un moment dat, al elementului patrimonial
pentru care s-a deschis contul. Se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor debitoare (TSD) si totalul
sumelor creditoare (TSC), sau invers, soldul prelund semnul totalului sumelor mai mari.
Astfel, cnd:
TSD > TSC
TSD = TSC
Soldul final (SF) este soldul stabilit (calculat) la sfritul exerciiului financiar i se preia ca
sold iniial (SI), la nceputul exerciiului financiar urmtor.
D
Contul de ACTIV
C
xxx
Micorri
Contul de PASIV
xxx
Micorri
Creteri
Situaia
final
Situaia
final
50
funcia statistic se refer la faptul c datele i informaiile furnizate de conturi stau la baza
unor indicatori statistici, cum ar fi cei cu privire la volumul produciei globale (exerciiului), al
produciei marf etc;
funcia de calcul apare la toate conturile i pe baza ei se calculeaz situaia tuturor
elementelor patrimoniale n diferite momente ale activitii economice, se calculeaz costul efectiv al
produciei, rezultatele financiare etc;
funcia de control const n faptul c datele i informaiile furnizate de conturi permit
controlul integritii patrimoniului unitii, controlul nivelului cheltuielilor de aprovizionare, de
producie, de desfacere a produselor finite i mrfurilor etc;
funcia de grupare se refer la faptul c n conturi se nregistreaz bunurile economice,
sursele de finanare i procesele economice pe elemente omogene, reflectndu-se n fiecare cont toate
operaiile care se refer la un anumit element;
funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul su, prin nregistrarea
distinct a operaiilor economice i financiare care provoac modificri n sensul creterii, majorrii
fa de acelea care determin scderi, micorri ale aceluiai element;
funcia contabil const ntr-un anumit mod de nregistrare n cadrul lor a creterilor i
micorrilor determinate de operaiile economice i financiare la care se refer, n raport cu coninutul
economic al conturilor respective, astfel este determinat de coninutul economic al conturilor i, n
baza ei, se asigur exercitarea de ctre acestea a tuturor celorlalte funcii enumerate mai sus.
52
Prezentarea sintetic a regulilor de funcionare este urmtoarea:
Debit
Cont de activ
Credit
Existentul de
xxx
activ (prima
nregistrare)
Majorri
Micorri
de activ
de activ
+
+
+
Debit
xxx
Sold final
debitor
Cont de pasiv
Credit
Existentul de
pasiv (prima
nregistrare)
Micorri
Majorri
de pasiv
de pasiv
Sold final
creditor
+
+
+
Pentru demonstrarea dublei nregistrri i corespondena conturilor se iau ca exemplu tranzacii care
au ca efect cele patru tipuri de modificri bilaniere.
53
Tranzacii
1: Se ridic de la banc suma de 100 lei necesar pentru efectuarea unor pli (operaia
provoac modificri numai n activul bilanului).
Aceast tranzacie determin o cretere de activ la elementul Casa, reprezentnd, pe de o
parte, creterea numerarului din casieria unitii, care, potrivit regulilor de funcionare a conturilor, se
nregistreaz n debitul respectivului cont i pe de alt parte o micorare de activ la elementul Conturi
curente la bnci, care potrivit regulior de funcionare a conturilor, se nregistreaz n creditul
respectivului cont.
nregistrarea contabil:
Casa (A ) = Conturi curente la bnci (A
D
Casa
Sold iniial
50
Conturi curente
la bnci
100
) 100 lei
C
100
2. Unitatea achit unui furnizor, dintr-un credit pe termen scurt acordat la banc, suma de 200
lei (operaia provoac modificri numai n pasivul bilanului).
Aceast tranzacie determin, pe de o parte, o scdere de pasiv la elementul Furnizori,
reprezentnd stingerea unei
Furnizori
Credite bancare pe TS
Credite bancare
pe termen
scurt 200
Sold
iniial
200
54
3. Unitatea achiziioneaz un teren al crui pre de achiziie este de 1.200 lei (operaia
provoac modificri n ambele pri ale bilanului n sensul creterii).
Aceast tranzacie determin o cretere de activ la elementul Terenuri, reprezentnd creterea
contravalorii terenurilor aparinnd unitii care, potrivit regulilor de funcionare a conturilor, se
nregistreaz n debitul respectivului cont i pe de alt parte o cretere de pasiv la elementul Furnizori
de imobilizri, reprezentnd creterea datoriilor comerciale ale unitii fa de acetia, care, potrivit
regulilor de funcionare a conturilor, se nregistreaz n creditul respectivului cont.
nregistrarea contabil:
Terenuri (A ) = Furnizori de imobilizri (P ) 1.200 lei
D
Terenuri
Sold iniial
120
Furnizori de
imobilizri 1.2000
Furnizori de imobilizri C
Sold iniial 100
Terenuri
1.200
4. Unitatea scoate din activ (caseaz) un mijloc fix complet amortizat a crui valoare de intrare
este de 800 lei (operaia provoac modificri n ambele pri ale bilanului n sensul scderii).
Aceast tranzacie determin, pe de o parte, o micorare de activ la elementul Mijloace fixe,
reprezentnd micorarea valorii de intrare a mijloacelor fixe existente n unitate care, potrivit regulilor
de funcionare a conturilor, se nregistreaz n creditul respectivului cont i, pe de alt parte, o
micorare de pasiv la elementul Amortizri privind imobilizrile corporale ale unitii, reprezentnd
scderea amortizrii imobilizrilor corporale ale unitii, care, potrivit regulilor de funcionare a
conturilor, se nregistreaz n debitul respectivului cont.
nregistrarea contabil:
Amortizri privind (P ) = Mijloace fixe (A ) 800 lei
imobilizrile corporale
D
Mijloace fixe
Sold
iniial
2.500
Amortizri
mobilizri corporale
D Amortizri de imobilizri
corporale
Sold iniial
Mijloace fixe
800
C
1050
800
55
3.5.2. Analiza contabil a operaiilor economice i financiare.
Formula i articolul contabil.
56
Exemplu: Pentru aprovizionarea cu materii prime n valoare de 200 lei, a cror plat se va face
ulterior, raionamentul este urmtorul:
CONTURI
CORESPONDENTE
Materii prime
Furnizori
SENSUL
MODIFICRII
Cretere a stocului
Cretere a datoriei
DEBIT
CREDIT
X
X
_________________
Furnizori
200 lei
Exemplu:
Pentru achiziionarea de materii prime n valoare de 500 lei, cu plata ulterioar, a fost
ntocmit urmtoarea formul contabil:
__________________
Mrfuri
_________________
Furnizori
500 lei
_______________
Mrfuri
200 lei
_________________
Furnizori
500 lei
57
scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut n rou sau n chenar (astfel de sume sunt
1. scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut n rou sau n chenar (astfel de sume sunt
luate n calcul cu semnul minus).
_______________________
Mrfuri
_________________
Furnizori
(500) lei
_________________
Furnizori
500 lei
Centralizarea tuturor formulelor contabile aferente unei perioade de gestiune este realizat
cronologic prin ntocmirea registrului jurnal.
coninutul economic;
funcia contabil;
Planul de conturi este diferit, n funcie de felul unitilor patrimoniale care organizeaz i conduc
contabilitatea. Astfel sau emis urmtoarele planuri de conturi:
Planul de conturi general permite dezvoltarea conturilor sintetice n conturi analitice pentru a
asigura evidena, controlul i gestionarea eficient a patrimoniului.
59
NTREBRI DE AUTOEVALUARE
(modele)
1. Definii contul.
2. Care sunt funciile contului ?
3. Care este structura contului ?
4. Care sunt regulile de funcionare a conturilor de activ ?
5. Care sunt regulile de funcionare a conturilor de pasiv ?
6. Clasificai conturile dup criteriul coninutului economic.
7. n ce const corespondena conturilor.
8. Definii formula contabil.
9. De cte feluri sunt formulele contabile ?
10. Explicai diferena dintre formula contabil i articolul contabil.
11. Definii stornarea.
12. Prezentai variantele stornrii.
a)
b)
c)
d)
411=
411=
461
461
7583
707
=
=
e) 411=
1.100
1.100
701
%
7583
4427
1.100
1.428
1.200
228
1.428
7583
4427
1.200
228
60
3. O societate comercial a recepionat i nregistrat fr factur materii prime al cror
pre de cumprare contractat a fost de 60 lei, plus TVA 19%. Care sunt nregistrrile
contabile fcute la primirea facturii:
a) 408
4426
408
=
=
=
b) 408
c) 408
d)
%
301
4428
401
e) 401
401
4428
%
301
4428
%
401
4428
%
401
301
4428
408
%
408
301
4428
59,5
9,5
11,9
10,0
1,9
71,4
59,5
11,9
71,4
59,5
10,0
1,9
71,4
10,0
1,9
59,5
71,4
59,5
10,0
1,9
b) reevaluare;
c) balana de verificare;
d) evaluarea;
e) registrul-jurnal;
6. Soldul final al unui cont reprezint:
a) diferena dintre rulajul debitor i rulajul creditor al contului;
61
b) diferena dintre soldul iniial i rulajul creditor al contului;
c) diferena aritmetic dintre total sume debitoare i total sume creditoare ale unui cont;
d) diferena dintre soldul iniial i rulajul debitor al contului;
e) nici o afirmaie nu este corect.
7. Soldul final al unui cont de activ este:
a) creditor;
b) debitor;
c) zero;
d) creditor i debitor;
e) nici un rspuns nu este corect.
8. Regula de funcionare a conturilor de pasiv este:
a) conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se debita i se crediteaz cu existentul iniial
(soldul iniial) de pasiv i majorrile de pasiv i se debiteaz cu diminurile de pasiv, prezentnd
un sold final creditor sau zero;
b) conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentul iniial
(soldul iniial) de pasiv i majorrile de pasiv i se crediteaz cu diminurile de pasiv,
prezentnd un sold final creditor sau zero;
c) conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existentul iniial
(soldul iniial) de pasiv i majorrile de pasiv i se debiteaz cu diminurile de pasiv, prezentnd
un sold final creditor sau zero;
9. Cu ocazia nfiinrii unei societi comerciale, aducerea ca aport la capital a unui
utilaj cu valoarea de 12.000.000 lei se nregistreaz astfel:
a)
456 = 2123
12.000.000
b) 2123 = 1012
12.000.000
c) 1012 = 2123
12.000.000
d) 2123 = 456
12.000.000
10. Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 5.000.000 lei, TVA 19%, conform avizului de
nsoire a mrfii.
%=
5.590.000
371
5.000.000
950.000
a) A = 401; B = 4428
62
b) A = 408; B = 4428
c) A = 408; B = 4426
d) A = 401; B = 4426
Completai formula contabil cu conturile lips.
CONTURI DE PASIV
Casa
SENSUL
MODIFICRII
Cretere a stocului
____________________
DEBIT
CREDIT
SENSUL
MODIFICRII
DEBIT
CREDIT
63
___Formula contabil (simpl) este urmtoarea:__________
_________________
____________________
SENSUL
MODIFICRII
DEBIT
CREDIT
DEBIT
CREDIT
DEBIT
CREDIT
____________________
SENSUL
MODIFICRII
____________________
SENSUL
MODIFICRII
____________________
ACTIV
Mijloace
Clieni
Cont curent
Casa
TOTAL ACTIV
SUME
200
150
100
50
500
PASIV
Capital social
Rezerve
Furnizori
Impozit pe profit
TOTAL PASIV
SUME
2.00
400
150
110
5.00
Cerin:
S se contabilizeze operaiile prezentate (T-ul i formula contabil i situaia patrimonial a
societii dup aceste operaii contabile).
4. S se storneze urmtoarele formule contabile folosind cele dou variante de stornare:
a) Rambursarea unui credit bancar n valoare de 50.000 lei.
-------------------------------------------- ---Cont curent la banc
---------------------------------------------Stornare n negru
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Stornare n rou
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
=
=
=
=
--------------------------------------Credite bancare
50.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
----------------------------------------Marfuri
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------=
----------------------------------------Stornare in rosu
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------=
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------=
---------------------------------------------
65
c) Consum de materiale n valoare de 80.000 lei
-------------------------------------------- -----------------------------------------Cheltuieli cu materialele
=
Furnizori
80.000
------------------------------------------------------------------------------------Stornare n negru
---------------------------------------------=
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------=
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Stornare n rou
---------------------------------------------=
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------=
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
RSPUNSURI
(la grile)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
d
d
a
b,d,e
a
c
b
c
d
b
66