Contab. Generala

CONTABILITATEA GENERAL / INTRODUCERE N CONTABILITATE
ABREVIERI
AGA
- Adunarea General a Acionarilor
AICPA
- American Institute of Certify Public Accountants, Institutul

American al Experilor Contabili Autorizai
-
organismul profesiei contabile care exercit o influen n
normalizarea contabilitii americane.

CAR
- Camera Auditorilor din Romnia
CECCAR
- Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia organismul profesiei contabile din Romnia, nfiinat n
1992 ca instituie autonom, de utilitate public; membru al IFAC.
CEE
- Comunitatea Economic European
CNC
- Conseil National de la Comptabilite, Consiliul Naional al

Contabilitii - organismul de normalizare contabil din Frana
CNVM
- Comisia Naional a Valorilor Mobiliare emite ordine i

instruciuni cu caracter financiar-contabil pe piaa de capital
ECA
- Curtea de Conturi European
FABS
- Financial Accounting Standards Board SUA
IAS/IFRS
International
Accounting
Standards,
normele
contabile
internaionale emise de IASC pn n iulie 2001; dup aceast dat

noile norme emise de IASB sunt denumite International Financial
Reporting Standards (IFRS), norme internaional de raportare
financiar.
FEE
- Federaia Experilor Contabili Europeni
IASB/
- International Accounting Standards Board este succesorul,
IASC
din anul 2001, al International Accounting Standards Commitee

(IASC); Consiliul de Norme Contabile Internaionale organismul
2
privat i independent creat la londra n anul 1973, cu rolul de a

emite norme contabile care sa fie acceptate i aplicate la nivel
mondial (IAS/IFRS).
IFAC
- International Federation of Accountants, Federaia Internaional

a Contabililor Autorizai elaboreaz ndrumri referitoare la etic
pentru profesionitii contabili pentru mbuntirea nivelului de
uniformitate al eticii profesionale din ntreaga lume.
UE
- Uniunea european/Comisia European are rolul de realizare a

unei amortizri a normelor contabile pentru statele din spaiul UE.
n ultimii ani, UE a renunat la crearea unei doctrine contabile
europene n favoarea adoptrii normelor contabile internaionale
IAS/IFRS pentru ntocmirea situaiilor financiare ale firmelor
cotate n spaiul comunitar.
Unitatea de nvare nr. 1
OBIECTUL I METODA
CONTABILITII
Cuprins:
1
2
3
4
5
Scurt privire istoric asupra contabilitii

Definiia i obiectul contabilitii
Patrimoniul ca obiect al contabilitii
Sfera de cuprindere i funciile contabilitii
Metoda i principiile metodei contabilitii
n urma studierii acestei uniti de nvare, vei putea rspunde la urmtoarele probleme:
conceptul de contabilitate
stabilirea rolului contabilitii n contextul cunoaterii economice
definirea ntreprinderii, ca spaiu de organizare i aciune a contabilitii
prezentarea cadrului juridic al cunoaterii i internaionalizrii contabilitii n Romnia
definirea obiectului i metodei contabilitii
prezentarea principiilor i procedeelor metodei contabilitii
nevoile informaionale ale utilizatorilor
1.1.
Scurt privire istoric asupra contabilitii
O incursiune n istoria contabilitii relev utilitatea teoretic i practic a acestei discipline

de studiu. Istoria contabilitii ne ajut s-i nelegem mai bine statutul actual att ca form a
cunoaterii, ct i ca practic socio-economic. Tehnicile i instrumentele contabile s-au
dezvoltat i perfecionat ca rspuns la necesitile practice, pe care contextul socio-economic le-a
ridicat pe anumite trepte de dezvoltare ale societii umane.
Perioada primelor forme de contabilitate, atestate arheologic, dateaz din antichitate, de la
vechile popoare din Orientul Mijlociu care utilizau nc de acum 10.000 de ani un sistem de
prelucrare a datelor legate de viaa lor economic.
Apariia economiei monetare i creterea volumului i complexitii afacerilor n Evul Mediu
au dus la naterea omului afacerist, n adevratul sens al cuvntului. Negustorii, devenii mai
apoi oameni de afaceri care cumprau i vindeau pe credit, aveau nevoie de o contabilitate care
s inregistreze relaiile cu debitorii i creditorii lor.
Contabilitatea n partid dubl a aprut din raiuni practice n perioada medieval i a
dus la creterea valorii probate a conturilor negustorilor medievali n soluionarea juridic
a litigiilor comerciale.
Publicarea n anul 1494 la Veneia de ctre Luca Paciolo a primei lucrri de contabilitate
Tratatus de computis et scripturis, adic Tratat de contabilitate n partid dubl, a nsemnat o
schimbare foarte important n istoria contabilitii. Marele merit al lui Paciolo rmne acela de a
fi reunit ntr-o lucrare cunotinele existente, permind astfel rspndirea lor n ntreaga
lume.
Alturi de Paciolo, se apreciaz c perioada formrii formrii literaturii contabile a fost
dominat de nc doi autori, flamandul Jehan Ympyn i francezul Pierre de Savanne.
Din cercetri rezult c literatura contabil romneasc a aprut la mijlocul secolului al
XIX-lea (prima lucrare de contabilitate n limba romn este Pravila comercial a lui Emanoil
Ioan Nichifor, aprut n anul 1837, la Braov), mult mai trziu n comparaie cu rile
europene dezvoltate. Principala cauz a acestei ntrzieri se explic prin ptrunderea trzie a
formelor economiei capitaliste n Romnia.
A urmat apoi etapa maturizrii gndirii contabile (1947 1990), cnd practica contabil a
evoluat n mediul economiei planificate.n sfrit, a fost caracterizat de o serie de reforme
contabile care ncearc s compatibilizeze practicile contabile romneti cu cele internaionale.
n concluzie, contabilitatea este rezultatul activitii practice, drumul parcurs de ctre
aceasta este predominant de la practic la teorie, drumul de-a lungul cruia practica economic a
anitcipat pas cu pas teoria contabil.
1.2.
Definiia i obiectul contabilitii
n anul 1941, Institutul American al Contabililor Publici Autorizai a definit contabilitatea ca

arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii ntr-o manier semnificativ i n exprimare bneasc a
tranzaciilor (operaiunilor) i evenimentelor (faptelor) care au, chiar i parial, caracter financiar,
precum i interpretarea rezultatelor acestei aciuni.
Contabilitatea este o tehnic, adic un instrument creat de om pentru a rspunde unor nevoi
precise.
Contabilitatea este o teorie tiinific, respectiv un sistem de principii i cunotine privind
evidena, calculul, analiza i controlul valorilor separate pe entiti patrimoniale.
O interpretare tridimensional a contabilitii realizeaz Bernard Colasse n lucrarea
Contabilitate general , ediia a 4-a, tradus n limba romn de Editura Moldova, 1995. El
propune studierea contabilitii sub trei aspecte: ca instrument de descriere, de modelare a
ntreprinderi; ca sistem de prelucrare a informaiilor necesare acestei modelri i ca practic sau
joc social() nscris() ntr-un sistem de restricii reglementate.
Definiia modern a contabilitii este ns mult mai complex, ea nu reprezint un scop n
sine, ci un sistem informaional care cuantific, prelucreaz i comunic informaii
financiare despre o entitate economic identificabil, informaii ce permit utilizatorilor s
opteze n mod raional ntre consumurile alternative ale resurselor rare n procesul
desfurrii activitilor de producie i comerciale.1
n cadrul diferitelor procese i pentru realizarea diferitelor obiective, ntreprinderile produc i
utilizeaz inormaii necesare lurii deciziilor. Informaiile produse de o ntreprindere sunt
clasificate n patru categorii:
1)
2)
3)
4)
informaii operaionale;
informaii privind contabilitatea financiar;
informaii privind contabilitatea de gestiune;
informaii contabile privind satisfacerea necesitilor fiscale.
Contabilitatea general sau financiar (financial accouting, comptabilit financire)

furnizeaz informaii utilizatorilor externi. n marea categorie a utilizatorilor externi sunt
inclui investitorii actuali i poteniali, finanatorii bancari i ali creditori, ageniile
guvernamentale (puterea public), consilierii privind investiiile i analitii financiari,
partenerii comerciali, angajaii i, la modul general, marele public. Informaiile contabilitii
financiare au caracter retrospectiv i se fac publice prin intermediul conturilor anuale,
denumite i situaii financiare.
Contabilitatea de gestiune (management accouting, comptabilit de gestion) localizeaz
satisfacerea cu informaii contabile numai la nivelul managerilor, atingndu-i obiectivele sale
prin: determinarea costurilor de produse, lucrri, servicii, activiti, centre de responsabilitate
etc.; determinarea marjelor i rezultatelor analitice de produse i activiti; furnizarea
informaiilor utilizate pentru msurarea performanelor la nivelul diferitelor structuri ale
ntreprinderii.
n ceea ce privete contabilitatea organizat n scopuri fiscale, de cele mai multe ori
contabilitatea este confundat cu fiscalitatea.
1 Dup Belverd E Needles, Jr. Henry R. Anderson, James C. Cadwell,

Principiile de baz ale contabilitii, ediia a cincea, Editura ARC, 2000.
Contabilitatea, n calitatea ei de disciplin tiinific independent, are un obiect

propriu de cercetare, deosebit de obiectul celorlalte tiine.
n ceea ce privete obiectul contabilitii, n decursul timpului s-au formulat numeroase
definiii care, dei n majoritatea cazurilor conin elemente comune, exist variante care aduc
unele elemente specifice, n funcie de criteriul luat ca baz pentru definirea obiectului
contabilitii.
Printre criteriile folosite se regsete i acela privind patrimoniul unei persoane fizice
sau juridice. Astfel contabilitatea este definit ca fiind tiina nregistrrilor egalitilor de
schimb din patrimoniului unei persoane.2
Apare, astfel, patrimoniul ca structur economic i juridic de gestiune a valorilor
materiale i bneti. Iar pentru ca un patrimoniu s existe, sunt necesare dou elemente
interdependente: o persoan fizic sau juridic, n calitate de subiect de drepturi i
obligaii, pe de o parte, i bunurile economice, ca obiect de drepturi i obligaii, pe de alt parte.
ntre obiectele de drepturi i obligaii i drepturile i obligaiile ce iau natere n urma
gestionrii acestor obiecte se interpune o persoan fizic sau juridic.
1.3.
Patrimoniul ca obiect al contabilitii
Patrimoniul reprezint, deci, totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare

economic, aparinnd unei persoane fizice sau juridice, precum i bunurile economice la
care acestea se refer.
Pentru ca un patrimoniu s existe sunt necesare dou componente interdependente:
persoana juridic sau fizic n calitate de subiect de drepturi i obligaii, denumit titular
de patrimoniu;
bunuri economice, ca obiect al relaiilor de drepturi i obligaii.
2 Iacobescu Sp., Sorescu Al., Curs de contabilitate comercial general, Vol. II, Bucureti, 1982, p.11
De-a lungul timpului s-au elaborat trei concepii privind patrimoniul i anume:
concepia juridic;
concepia economic
concepia economico-juridic.
Concepia juridic
Conform concepiei juridice, patrimoniul
reprezint un complex de elemente care
formeaz, pe de o parte, bunurile economice ale unei entiti i, pe de alt parte, drepturile i
obligaiile cu valoare economic ale aceleai entiti.3
n cadrul patrimoniului se creeaz un echilibru permanent ntre bunurile economice pe de o
parte i relaiile de drepturi i obligaii cu valoare economic pe de alt parte.
Ecuaia patrimoniului definit n sens juridic are urmtoarea form:
Bunuri economice = drepturi + obligaii cu valoare economic
Din ea rezult:
Bunuri economice obligaii = drepturi sau patrimoniul net
Bunurile economice formeaz substana material a patrimoniului, n timp ce drepturile i
obligaiile exprim raporturi de proprietate n cadrul crora se asigur posesiunea, folosina i
administrarea bunurilor.
Starea de echilibru dintre cele dou mrimi ia forma ecuaiei patrimoniale:
Activ = Pasiv
Conform teoriei juridice activul reprezint bunurile economice ca obiecte de drepturi i
obligaii, iar pasivul reprezint drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu.
Activ = Capital propriu + Datorii
3 Ristea, M., Dumitru, D.G., Bazele contabilitii. Noiuni de baz, problem, studii de caz,teste gril i
monografie, Editura universitar, Bucureti, 2005, p.11.
Capital propriu (patrimoniul net) = Activ - Datorii

Pasiv = Drepturi i Obligaii
Dup concepia juridic obiectul contabilitii const n evidena, calculul, analiza i
controlul, n expresie bneasc, a circuitului patrimonial, cu specificarea raporturilor de
proprietate i financiare n care se afl aceasta precum i rezultatul obinut prin administrarea sa.
Cheltuielile i veniturile reprezint factori care mresc sau micoreaz patrimoniul net. n
concepia juridic veniturile desemneaz valoric, bogia creat de firm de la mediul economicsocial, avnd ca effect creterea patrimoniului net (capitalului propriu) alta dect cea obinut
prin
contribuia proprietarului. Iar cheltuielile reprezint, tot valoric, utilizarea bogiei n
procesul de exploatare,avnd ca efect micarea patrimoniului net, alta dect distribuirea ctre
proprietar.
Concepia economic
Conform concepiei economice, patrimoniul se ntemeiaz pe structura calitativ de resurse.
Din acest punct de vedere, patrimoniul delimiteaz, prin valorizare n etalon monetar, resursele
unei enetiti, pe de o parte, i utilizrile acelorai resurse, pe de alt parte. Ecuaia general
este de forma:
Utilizri = Resurse
Resursele au, n principal, o determinare financiar, ele reprezentnd sursele sau izvoarele de
finanare a mijloacelor susceptibile de a fi valorificate ntr-o mprejurare dat. Resursele pot fi
proprii asigurate de proprietar, atrase sau strine furnizate de tere persoane i resurse
rezultate sub forma profitului realizat la nchiderea exerciiului contabil. Utilizrile definesc
modul de ntrebuinare a resurselor n cadrul activitilor desfurate de ctre entitatea
patrimonial.
Capitaluri =
Capital propriu
(Al proprietarului)
Capital strin
(Surse atrase sau strine)
10
Potrivit concepiei economice, activul reflect modul de ntrebuinare a capitalului iar

pasivul reflect modul de provenien a capitalului (capital propriu i capital strin).
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, ori micorri ale datoriilor, care
se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale
acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea
acestora ctre acionari.
Potrivit concepiei economice obiectul contabilitii const n msurarea, evaluarea,
nregistrarea i sintetizarea n etalon monetar a tranzaciilor i evenimentelor, n scopul obinerii
de informaii cu privire la poziia financiar i performana firmei.
Concepia economico-juridic
Cea de-a treia concepie privind patrimoniul, concepia economico-juridic ofer o imagine
complet asupra patrimoniului prin cele dou componente: componenta economic constnd n
bunuri economice i componenta juridic exprimat prin drepturi i obligaii.
ntre patrimoniu n ntregul su i contabilitate exist o dependen strns, n sensul c
existena contabilitii decurge din existena patrimoniului. Informaia produs i furnizat de
contabilitate nu poate fi relevant (pertinent) i credibil (liber de erori i deformri) dect n
condiiile n care reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar forma
lor juridic.
11
1.4.
Sfera de curindere i funciile contabilitii
Contabilitatea se particularizeaz prin aceea c se ocup cu evidena, calculul, analiza i

controlul n etalon monetar ale valorilor economice separate patrimonial.
Astfel definit, contabilitatea reprezint o form de eviden, o component a sistemului
informaional, iar obiectul ei este constituit din patrimoniul persoanelor fizice i juridice, din
procesele economice care aduc modificri acestui patrimoniu, precum i din rezultatele
activitii economice.
Ca tiin, contabilitatea constituie baza teoretic a practicii de eviden i confer acesteia
metoda i principiile de nregistrare a circuitului valorilor economice, delimitate patrimonial i
pe o anumit perioad de gestiune.
Ca practic de eviden, contabilitatea s-a constituit, nainte de toate, la nivelul unitilor
economice, al ntreprinderilor. Ea a rspuns n acest fel nevoilor practicii comerciale, industriale
i bancare, urmrind s reflecteze n mod sistematic i ordonat situaia patrimoniului i
rezultatele activitii economice. Ulterior, sfera de cuprindere a contabilitii s-a extins treptat i
la alte niveluri ale economiei.
n general, contabilitatea este abordat sub trei forme principale: contabilitatea ntreprinderii;
contabilitatea public; contabilitatea naional.
Contabilitatea
ntreprinderii, cea mai veche form, a cunoscut i ea o dezvoltare
important, astfel nct, privit din punct de vedere al obiectului i tehnicilor, ea cuprinde cel puin
trei elemente eseniale: contabilitatea general (denumit i financiar), contabilitatea analitic i
controlul bugetar.
Contabilitatea general (financiar) are un dublu rol i obiectiv: pe de o parte, evidena
cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii, n vederea exprimrii i msurrii profitului, iar pe de
alt parte, evidena sistematic a activelor i obligaiilor societii comerciale, n vederea
prezentrii evoluiei i compoziiei capitalului acesteia. Prin contabilitatea n partid dubl,
aceste dou aspect sunt atinse simultan n cadrul exerciiului financiar.
12
Contabilitatea analitic (denumit i intern sau de gestiune) are o tripl funcie: ea trebuie
s permit determinarea costurilor de producie i a preului de revenire (cost de producie +
costul de distribuie) ale bunurilor i serviciilor;
a) analiza eficienei i randamentelor diferitelor actviti;
b) furnizarea datelor necesare pentru evaluarea anumitor elemente din activul bilanului
(bunurile de producie create de ntreprindere, produsele finite).
Contabilitatea public desemneaz activitatea de nregistrare a operaiunilor financiare care
rezult din execuia bugetului de venituri i cheltuieli al organismelor publice.
Contabilitatea naional cuprinde ansamblul operaiunilor de msurare a ctivitii
economice a unei naiuni pe o perioad determinat, de regul pe un an. Rezultatul acestei
activti se concretizeaz n determinarea produsului naional i a altor indicatori
macroeconomici. Contabilitatea naional este deci o reprezentare simplificat i cifrat a tuturor
operaiunilor economice realizate ntr-un an n cadrul economiei naionale a unei ri, precum i
n relaiile acesteia cu restul lumii.
n acest scop, contabilitatea naional grupeaz activitile n mai multe sectoare
instituionale, care alctuiesc conturile naionale.
1.5.
Metoda i principiile metodei contabilitii
Ca orice disciplin tiinific, contabilitatea, avnd ca obiect propriu de cercetare ce

condiioneaz modul n care el trebuie studiat i interpretat, are totodat i o anumit metod
specific de lucru pentru realizarea obiectului su.
Analiza elementelor componente ale obiectului contabilitii, trecerea de la fapte la concluzii
generale, de la fenomene la sesizarea esenei lor, necesit folosirea judicioas a unor tehnici,
procedee i metodologii de cercetare. Astfel, dat fiind complexitatea obiectului de studiu,
metoda contabilitii reunete mai multe procedee tehnice de lucru.
13
ntr-o accepiune general, metoda este o cale raional de urmat pentru atingerea unui
scop, iar procedeul este numai o manier de a atinge un scop. Fiecare tiin folosete o
singur metod de cercetare, n componena creia se cuprind mai multe procedee.
Metoda contabilitii reprezint totalitatea procedeelor interdependente, pe care le folosete
aceasta n scopul cunoaterii situaiei patrimoniului i rezultatelor obinute.
1.5.1. Trsturile metodei contabilitii
Principalele trsturi ale metodei contabilitii sunt:

a) dubla repzentare a patrimoniului;
b) dubla nregistrare a operaiunilor economice i financiare.
a) Dubla reprezentare a patrimoniului
Principala trstur a obiectului de studiu al contabilitii const n reflectarea patrimoniului
entitilor economice i sociale, att sub aspectul utilizrii bunurilor economice care l compun,
adic destinaiei economice a acestora (exemplu: mijloace fixe, terenuri, titluri de participare,
materii prime, materiale consumabile, produse finite, produse n curs de execuie, semifabricate,
mrfuri, disponibiliti bneti etc.), ct i sub aspectul raporturilor de proprietate n cadrul
crora se dobndesc bunurile economice ca obiecte de drepturi i obligaii, adic al provenienei
lor, sau n plan financiar, al surselor (resurselor) de finanare a bunurilor respective (exemplu:
capital social, rezerve, subvenii pentru investiii, profit, credite bancare, mprumuturi din
obligaiuni, furnizori, creditori, efecte de pltit, asigurri sociale etc.).
Sintetiznd, ecuaia dublei reprezentri devine:
Din punct de vedere juridic: bunuri economice = drepturi +obligaii
Din punct de vedere economic: utilizri = resurse
Din punct de vedere general: activul = capitaluri proprii + datorii
b) Dubla nregistrare a operaiilor economice i financiare
14
Elementele patrimoniale ale ntreprinderii se afl ntr-o continu micare i transformare n

fazele circuitului economic, rmnnd totui ntr-un echilibru permanent n cadrul unitii
respective. Acest echilibru este evideniat n contabilitate printr-o alt trstur specific metodei
contabilitii, i anume dubla nregistrare.
Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c n
timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniale nu nceteaz a fi privite sub dublul
lor aspect, al utilitii i funcionalitii lor, adic al destinaiei economice i al provenienei,
respectiv al modului de dobndire, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de
echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice, iar al doilea cre exprim
sursele de finanare.
n al doilea rnd, dubla reprezentare este determinat de faptul c micarea i transformarea
bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz tranzacii economice i financiare
de ieire dintr-o faz i intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta,
de trecere dintr-un loc de gestiune n altul.
Sugestiv, ecuaia dublei reprezentri i-a forma:
Creterea
bunurilor +
economice
Micorarea
drepturilor i
obligaiilor
Creterea
= drepturilor i
obligaiilor
Micorarea
bunurilor
economice
1.5.2. Procedeele metodei contabilitii
n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda acesteia se folosete de o serie de

procedee care permit furnizarea de informaii cu privire la fenomenele i procesele economice
ce se petrec n cadrul unitilor economice i sociale.
Aceste procedee se impart n:
a) procedee comune tuturor tiinelor;
b) procedee specific metodei contabilitii;
c) procedee ale metodei contabilitii, comune i altor discipline economice.
a) Procedee comune tuturor tiinelor sunt: observaia, raionamentul, comparaia,
15
clasificarea, analiza i sinteza.
Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. n

contabilitate, acest procedeu se folosete pentru cunoaterea operaiilor economice i financiare
care se pot exprima valoric i pe care, dup ce au fost consemnate n documente, le reflect
cifric, numeric, cu ajutorul procedeelor sale specifice de lucru i cu respectarea normelor i
principiilor care o guverneaz.
Raionamentul const ntr-o nlnuire de judeci, care duce la o concluzie.

Raionamentul se utilizeaz pornind de la fenomene observate i ajungnd la concluzii ce permit
stabilirea modului de reflectare a acestora n contabilitate.
Comparaia se folosete de metoda contabilitii prin alturarea a dou sau mai multe
structuri patrimoniale ce se pot exprima valoric, cu scopul de a stabili asemnrile i deosebirile
dintre ele.
Clasificarea este
acea aciune de mprire pe clase sau ntr-o anumit ordine a
obiectelor sau fenomenelor n raport de asemnrile i deosebirile dintre ele.
Analiza este un procedeu tiinific de cercetare a unui ntreg, a unui fenomen care se
bazeaz pe examinarea, pe studierea sistematic a fiecrui element component n parte.
Sinteza este un procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor care se bazeaz pe trecerea

de la particular la general, de la simplu la complex, pentru a junge la generalizare.
b) Procedeele specific metodei contabilitii sunt: bilanul, contul i balana de
verificare.
16
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte
situaii prevzute de lege 4.
Cu ajutorul bilanului se prezint la un moment dat, n expresie valoric, patrimoniul unitii sub
dublul su aspect, i anume: pe de o parte, sub aspectul destinaiei economice, respectiv activ
patrimonial i, pe de alt parte, sub aspectul surselor de provenien, respectiv pasiv.
ntruct bilanul nu poate s prezinte micrile succesive ce se produc ca urmare a
operaiilor economice i financiare n structura i mrimea patrimoniului unei uniti economice
i sociale, metoda contabilitii utilizeaz pentru realizarea acestui obiectiv un alt procedeu
specific ei, care poart numele de cont. Totalitatea conturilor utilizate de contabilitate n scopul
realizrii obiectului su de studiu formeaz sistemul conturilor.
Legtura dintre cont i bilan se realizeaz cu ajutorul unui alt procedeu specific metodei
contabilitii i anume balana de verificare sau balana conturilor. Prin balana de verificare
se controleaz respectarea n contabilitate a dublei nregistrri a elementelor patrimoniale din
cadrul unitilor economice i sociale i, controleaz exactitatea acestora.
Procedee ale metodei contabilitii, comune i altor discipline economice sunt:

- documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea.
Documentaia const n faptul c orice operaie economic sau financiar cu privire la

existena i micarea elementelor patrimoniale, pentru a putea fi nregistrat n conturi, trebuie
consemnat ntr-un document care atest nfptuirea ei.
Evaluarea const n transformarea unitilor naturale n uniti valorice cu ajutorul
monedei. Este strns legat de celelalte procedee ale metodei, a cror utilizare este condiionat
de folosirea prealabil a exprimrii valorice.
4 Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1752 din 17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile cu directivele
europene, publicat n Monitorul Oficial, partea I, nr.1080/30.11.2005
17
Calculaia este strns legat de evaluare ca procedeu al metodei contabilitii, deoarece

pentru a reflecta n conturi ct mai exact situaia i micarea patrimoniului n toate fazele
circuitului economic, precum i rezultatele finale ale activitii, este necesar s se determine cu
cea mai mare exactitate valoarea acestora.
Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii prin care elementele
patrimoniale constatate faptic se evalueaz la valoarea actual sau curent. Pe baza constatrilor
rezultate n urma inventarierii se fac rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se concordana
dintre rezultatele din conturi i cele constatate la faa locului prin operaia de inventariere.
1.5.3. Principiile contabilitii
Pricipiile contabile sunt reguli unanim acceptate i care ajut productorii de informaie
contabil la msurarea i prezentarea ct mai fidel a acesteia.
Ordinul ministrului finanelor publice nr.1752 din 17.11.2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, a stabilit 9 principii obligatorii,
acestea fiind:
1. Principiul continuitii activitii. Trebuie s prezume c entitatea i desfoar
activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acesta presupune c persoana
juridic i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n
stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.
2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod
consecvent de la un exerciiu financiar la altul. Acesta presupune continuitatea aplicrii
acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea
elementelor de activ i de pasiv i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a
informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de
lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile
referitoare la operaiunile ntreprinderii.
18
3. Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i in special:

poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
trebuie s in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al
unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente, numai ntre data bilanului i data
ntocmirii acestuia;
trebuie s in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin
evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;
trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit.
4. Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile i
cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se
ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Un asemenea demers conduce
la considerarea fiecrui exerciiu ca un tot independent separat de exerciiile anterioare sau
cele viitoare, evideniind toate cheltuielile i veniturile i atribuind doar acele cheltuieli i
venituri care-i sunt proprii.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii
valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan, se va determina separat valoarea aferent
fiecrui element individual de activ sau de pasiv.
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al uni exerciiu financiar trebuie s
corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi
compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile.
Evantualele compensri ntre creane i datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot
fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a
veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din
19
cadrul elementelor de bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul
economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a
acestora.
9. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i
pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac:
acestea reprezint o sum nesemnificativ;
o astfel de combinare ofer un nivel mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel
combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
Principiul pragului de semnificaie poate fi aplicat numai de ctre entiti care la data
ntocmirii bilanului depesc limitele a dou dintre criteriile enumerate la paragraful precedent.
NTREBRI DE AUTOEVALUARE
(modele)
1. Formulai definiia contabilitii.

2. Care sunt trsturile obiectului metodei contabilitii ?
20
3.
4.
5.
6.
Definii patrimoniul conform celor trei concepii.

Ce este metoda contabilitii ?
Care sunt principiile contabilitii ?
Redai ecuaia dublei reprezentri, din punct de vedere juridic i economic. Comentai
aceast ecuaie.
7. Care este ecuaia dublei nregistrri ? Prezentai ecuaia fundamental i pe cea general
a contabilitii.
8. Clasificai i definii procedeele metodei contabilitii.
9. Care este legtura ntre bilan i sistemul conturilor ?
10. Ce reprezint documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea ?
TESTE DE EVALUARE PENTRU EXAMEN

(modele)
1.
a)
b)
c)
d)
e)
2.
a)
b)
c)
d)
e)
Conform teoriei juridice, pasivul reprezint:

drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu;
bunurile n care s-au investit fondurile ntreprinderii;
modul de utilizare a capitalului;
nici un rspuns nu este corect;
modul de provenien a capitalului.
Procedee comune tuturor tiinelor sunt:
observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza i sinteza;
documentaia, evaluarea, calculaia i inventarierea;
observaia, raionamentul, calculaia i inventarierea;
evaluarea, calculaia i inventarierea;
comparaia, clasificarea, analiza i sinteza.
3.
a)
b)
c)
d)
e)
Care este ecuaia dublei reprezentri, din punct de vedere general ?

bunuri economice = drepturi + obligaii;
utilizri = resurse;
bunuri economice = activ pasiv;
activul = capitalurile proprii + datoriile;
bunuri economice = utilizri + resurse.
4. n contabilitatea din ara noastr, n conformitate cu OMFP 1752/20005, formaia

complet a pricipiilor contabile este:
a) continuitatea activitii, permanena metodelor, prudena, independena exerciiului,
21
evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv, intangibilitatea, necompensarea,

prevalena economicului asupra juridicului, pragul de semnificaie;
b) costul istoric, prudena, permanena metodelor, evaluarea separat a elementelor de activ
i de pasiv, intangibilitatea, necompensarea, prevalena economicului asupra juridicului,
pragul de semnificaie;
c) evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv, intangibilitatea, necompensarea,
prevalena economicului asupra juridicului, pragul de semnificaie, raionamentul.
d) clasificarea, evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv, intangibilitatea,
necompensarea, prevalena economicului asupra juridicului, pragul de semnificaie;
e) evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv, intangibilitatea, necompensarea,
prevalena economicului asupra juridicului, pragul semnificaiei; analiza i sinteza.
5. n concepia juridic veniturile desemneaz valoric:
a) bogia creat de firm de la mediul economico-social, avnd ca efect creterea
patrimoniului net (capitalului propriu) alta dect cea obinut prin contribuia proprietarului;
b) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form
de intrri sau creteri ale activelor, ori micorri ale datoriilor, care se concretizeaz n
creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor;
c) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de intrri sau creteri ale activelor, ori micorri ale datoriilor, care se concretizeaz n
d) bogia creat de firm de la mediul economico-social, avnd ca efect micarea
patrimoniului net (capitalului propriu) alta dect cea obinut prin contribuia proprietarului;
e) utilizarea bogiei n procesul de exploatare, avnd ca efect diminuarea patrimoniului net,
alta dect distribuirea de ctre proprietar.
6. n concepia juridic cheltuielile reprezint, tot valoric:
a) utilizarea bogiei n procesul de exploatare, avnd ca efect micorarea patrimoniului net,
22
alta dect distribuirea ctre proprietar;

b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub
form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz
n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre
acionari;
c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form
de intrri sau creteri ale activelor, ori micorri ale datoriilor, care se concretizeaz n
d) utilizarea bogiei n procesul de exploatare, avnd ca efect mrirea patrimoniului net,
alta dect distribuirea ctre proprietar;
e) bogia creat de firm de la mediul economico-social, avnd ca efect creterea
patrimoniului net (capitalului propriu) alta dect cea obinut prin contribuia proprietarului.
7.
a)
b)
c)
d)
e)
Precizai relaia prin care se obine capitalul propriu:

activ datorii;
activ pasiv;
venituri cheltuieli;
drepturi obligaii;
activ cheltuieli.
8.
a)
b)
c)
d)
e)
Conform concepiei economice ecuaia general este de forma:

utilizri = resurse;
bunuri economice = datorii + obligaii;
activ = pasiv
activ + datorii;
venituri + datorii.
23
Probleme propuse spre rezolvare:
1. La definirea patrimoniului drept obiect de studiu al contabilitii am ntlnit trei

concepii. Potrivit acestora, patrimoniul reprezint:
2. Se dau elementele: materiale de natura obiectelor de inventar, produse finite, credite

bancare, capital social, furnizori, rezerve, terenuri, cldiri, mijloace de transport, numerar prin
casierie, pe care v rugm s le grupai n tabelul urmtor.
a)
Nr.
crt.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Elemente
materiale de natura obiectelor de inventar
produse finite
credite bancare
capital social
furnizori
rezerve
terenuri
cldiri
mijloace de transport
numerar n casierie
Bunuri
economice
X
Drepturi
Obligaii
Bunuri
economice
Drepturi
Obligaii
b)
Nr.
crt.
1
2
3
Elemente
materiale de natura obiectelor de inventar
produse finite
credite bancare
24
4
5
6
7
8
9
10
capital social
furnizori
rezerve
terenuri
cldiri
numerar n casierie
3. La sfritul exerciiului financiar N, societatea NEPTUN S.A, prezint urmtoarea

situaie simplificat a elementelor patrimoniale:
_______________________________________________________lei
mrfuri
25.000
creditori
5.000
capital social
50.000
furnizori
10.000
clieni
30.000
materii prime
40.000
impozit pe salarii
10.000
rezerve
5.000
15.000
profit i pierdere
30.000
S se grupeze elementele conform ecuaiei:

bunuri economice = capital propriu + datorii
lei
Nr. crt.
1
2
3
Bunuri economice
mrfuri
Capital propriu
Datorii
25.000
25
4. La societatea X s-au nregistrat ca venituri ale anului 200N urmtoarele tranzacii:

a) vnzri caiete tip I pe credit efectuate n anul 200N, cu ncasare incert, deoarece
societile se afl n litigiu, datorat penalitilor calculate pentru ntrzierea livrrii caietelor;
b) vnzri caiete tip I pe credit efectuate n anul 200N-1, dar ncasate n anul 200N;
c) vnzri caiete tip I cu plata n numerar efectuate n anul 200N;
d) vnzri caiete tip I pe credit n anul 200N i plata efectuat n acelai an;
e) vnzri caiete tip I pe credit efectuate n anul 200N, care urmeaz a se ncasa n anul
200N +1.
Se cere: identificai vnzarea ce nu trebuia recunoscut ca venit al anului 200N.
Argumentai pe baza cror principii contabile v bazai afirmaiile.
RSPUNSURI
1
2
3
4
5
6
7
8
a
a
d
a
a
a
a
a
26

DOCUMENTELE CONTABILE
CADRUL JURIDIC AL CONTABILITII
Structura unitii de nvare
2.1. Definiia i clasificarea documentelor contabile
2.2. Coninutul documentelor justificative. Reguli de ntocmire i utilizare a documentelor
2.3. nregistrrile contabile. Ciclul operaiunilor contabile
2.4. Registrele contabile
2.5. Organizarea i conducerea contabilitii n Romnia
Obiectivele procesului de studiu
27
definirea i prezentarea documentelor i a documentaiei, ca procedeu al metodei

contabilitii
ntocmirea, prelucrarea i pstrarea documentelor justificative
depistarea i corectarea erorilor din documentele justificative
registrele de contabilitate i rolul lor
formele de contabilitate adoptate n cadrul noului sistem contabil al ntreprinderii
2.1. Definiia i clasificarea documentelor contabile

n efectuarea lucrrilor ei, contabilitatea respect n mod obligatoriu dou principii: nici
o operaie economic sau financiar fr document i nici o nregistrare contabil fr
document.
Documentaia const n faptul c orice operaie economic sau financiar cu privire la
existena i micarea elementelor patrimoniale, pentru a putea fi nregistrat n conturi, trebuie
consemnat mai nti ntr-un document care atest nfptuirea ei.
Documentele prezint o importan deosebit pentru contabilitate, deoarece, cu ajutorul
lor, se asigur verificarea prealabil a justeei i legalitii tranzaciilor, aceasta ducnd la
creterea responsabilitii pentru administrarea patrimoniului.
Totalitatea documentelor, ca purttori materiali
de informaie
constituie
documentaia unitii patrimoniale.

Documentele sunt acte scrise, ntocmite pentru operaii economice sau financiare la locul
i n momentul efecturii lor, cu scopul de a dovedi nfptuirea acestor operaii, precum i actele
ocazionate de exercitarea funciilor organizatorice i administrative ale unitii patrimoniale.
Coninutul documentelor se concretizeaz n anumite elemente obligatorii (comune i
specifice), care trebuie s asigure reflectarea clar i complet a operaiilor economice,
pentru care se ntocmesc.
Funciile documentelor de eviden contabil:
funcia de consemnare cantitativ i valoric;
28
funcia de acte justificative;

funcia de verificare;
funcia de asigurare a integritii patrimoniului;
funcia de de calculare a costului produciei obinute;
funcia juridic (servesc drept dovad n caz de litigii sau expertize).
Documentele de eviden contabil se clasific astfel:
Dup rolul ndeplinit n sistemul de contabilitate:
documente justificative (not de recepie, factur fiscal, bon de consum, tat de plat
salarii, chitan etc.);
documente de eviden contabil (registrele de contabilitate);
documente de sintez i rapoarte (situaii financiare anuale).
Dup modul de prezentare:
tipizate (nota de recepie, factura fiscal etc.);
netipizate (situaie calcul preuri etc).
Dup locul ntocmirii:
documente interne (tat de salarii, bon de consum etc.);
documente externe (extras de cont, factur fiscal etc.).
Dup regimul de tiprire i folosire:
documente cu regim special (factura fiscal, buletin de schimb valutar, chitan etc.);
documente fr regim special sau cu regim uzual (not de contabilitate, borderoul de
achiziie, ordinul de plat etc.);
documente cu reglementri exprese (mrci potale, fiscale, certificate medicale, carnete
de munc etc.).
Dup momentul ntocmirii:
documente primare (bon fiscal, bon de consum, chitan etc);
documente secundare (jurnal pentru cumprturi, jurnal pentru vnzri etc.).

29
Dup natura operaiilor sau coninutul operaiilor consemnate, pot fi documente care
privesc:
operaiunile bneti (chitan, monetar, cec-ul etc.);
operaiunile cu activele fixe (proces verbal de recepie a mijloacelor fixe, registrul
numerelor de inventar etc.);
operaiile cu stocuri (nota de recepie a mrfii, aviz de nsoire a mrfii etc.);
inventarierea (lista de inventariere, declaraia de inventar etc.).
2.2. Coninutul documentelor justificative.

Reguli de ntocmire i utilizare a documentelor.
Operaiile economice i financiare se consemneaz n momentul efecturii lor n

documentele justificative. Aa cum prevede Legea contabilitii nr.82/1991, mbuntit i
completat ulterior orice operaie patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei
ntr-un act nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ. Pe aceast cale se asigur datele de intrare n sistemul informaional
contabil i se fundamenteaz nregistrarea proprie contului.
Standardele de contabilitate internaionale, implementate n contabilitatea romnesc n
anul 2001, prin cadrul general de armonizare a Reglementrilor contabile cu Direcia a IV-a a
CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, definesc documentele justificative ca
fiind documente care probeaz legal o operaiune.
2.2.1. Coninutul documentelor justificative
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz

rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, ori le-au nregistrat n contabilitate,
dup caz.
30
Coninutul documentelor justificative este dat de existena urmtoarelor elemente

principale:
denumirea, numrul i data documentului;
denumirea i sediul unitii patrimoniale care ntocmete documentul;
prile care particip la efectuarea operaiei;
coninutul operaiei economice i financiare;
datele cantitative i /sau valorice;
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i
aprobat, dup caz;
codurile pentru prelucrarea automat a datelor (p.a.d.);
alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Coninutul, structura, formatul i modul de ntocmire a documentelor i registrelor sunt
reglementate de ministerul finanelor.5
2.2.2. Reguli de ntocmire i utilizare a documentelor
a) ntocmirea documentelor justificative
ntocmirea documentelor justificative se face pe formulare: tipizate sau netipizate, dup
caz, iar completarea se face: cu tehnica de calcul sau manual (cu cerneal sau pix albastru). La
ntocmirea manual datele se trec clar, cite, fr ngrori sau tersturi i fr a lsa spaii libere
ntre rnduri. Dup terminarea completrii, spaiile libere se bareaz.
b) Prelucrarea documentelor justificative
Dup completare, documentele justificative sunt supuse operaiei de prelucrare, care
const n:
sortarea de operaii;
evaluarea mrimii operaiilor economice i financiare;
centralizarea;
verificarea de form;
5Norme metodologice din 14 decembrie 2004 de ntocmire i utilizare a registrelor i formularelor
commune pe economie privind activitatea financiar i contabil, publicate n monitorul Oficial nr.23
bis din 7 ianuarie 2005
31
verificarea de fond;
nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic:
cronologic;
sistematic.
c) Pstrarea documentelor justificative

n cursul exerciiului financiar, documentele contabile se pstreaz n cadrul
compartimentului financiar-contabil.
documentele contabile se predau
Dup expirarea exerciiului financiar (anului),
la arhiva general a unitii. Termenul de pstrare a
documentelor contabile este reglementat prin legislaia contabil specific fiecrei ri.
n ara noastr, potrivit reglementrilor art.25 din Legea contabilitii nr.82/1991,
republicat, registrele de contabilitate, precum i documentele justificative, care stau la baza
nregistrrilor n contabilitate, se pstreaz timp de zece ani n arhiv, cu ncepere de la data
ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia tatelor de salarii care se
pstreaz timp de 50 de ani.
Registrele contabile, precum i documentele justificative se pstreaz n arhiv, de regul
n forma lor original, grupate n funcie de natura operaiilor i n ordine cronologic n cadrul
exerciiului financiar la care acesta se refer. Arhivarea documentelor contabile trebuie s asigure
pstrarea i consultarea acestora n termenele prevzute de lege.
Potrivit art. 26 din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat,n caz de pierdere,
sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua msuri de reconstituire a
acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare. Responsabilitatea de a reconstitui
documentele contabile n cazurile prevzute de alineatul precedent revine administratorilor
ntreprinderii sau altei persoane care are obligaia s gestioneze patrimoniul. Documentele
contabile reconstituite vor purta meniunea Reconstituit.
d) Clasarea documentelor justificative
Clasarea este operaia de aranjare (aezare) a documentelor ntr-o anumit ordine strict
determinat, n scopul pstrrii i al gsirii lor cu uurin atunci cnd sunt cutate pentru
furnizarea informaiilor necesare organelor de eviden, conducere i control.
32
Clasarea documentelor justificative n cadrul compartimentului financiar-contabil i la

arhiva general se face folosind unul dintre criteriile:
o nominalitii (denumirea documentului);
o natura sau felul operaiei economice sau financiare;
o cronologic n raport de data documentului;
o corespondenei n raport cu denumirea persoanelor juridice i fizice cu care unitatea intr
n relaii economico-financiare.
n principiu, documentele trebuie s ndeplineasc o serie de condiii de form i fond.
n concluzie, prin i pe baza acestor documente se realizeaz:
consemnarea informaiilor;
culegerea datelor;
prelucrarea datelor;
stocarea, dar i circulaia datelor;
sintetizarea informaiilor contabile, pstrarea (arhivarea) datelor.
2.2.3. Verificarea i corectarea erorilor din documentele justificative
a. Verificarea documentelor justificative

Verificarea documentelor de eviden este operaia premergtoare nregistrrii operaiilor
economice i financiare n conturi i const n controlul respectrii condiiilor de form i de
fond pe care acestea trebuie s le ndeplineasc.
Aceasta se face n scopul evitrii neregulilor, greelilor, abuzurilor i totodat pentru
reflectarea n contabilitate a realitii. Verificarea documentelor se face de alte persoane dect
cele care le-au ntocmit sau prelucrat.
Verificarea documentelor se face sub trei aspecte:
33
o verificarea de form;
o verificarea calculelor;
o verificare de fond.
Verificarea de form se refer la:
folosirea modelului de documente corespunztor naturii operaiei consemnate;
completarea tuturor elementelor cerute de document;
existena semnturilor persoanelor responsabile de ntocmirea documentelor i de
efectuarea calculelor;
existena tersturilor sau corecturilor fr a fi certificate;
iar pentru cele ntocmite n mai multe exemplare, existena aceluiai numr de ordine pe
fiecare exemplar.
Verificarea calculelor const n:
controlul prelurii corecte n documente a datelor cifrice;
preluarea corect a cantitilor i preurilor;
efectuarea corect a calculelor.
Verificarea de fond a documentelor implic o rspundere deosebit i ea vizeaz:
X legalitatea operaiilor consemnate
const n raportarea ei la actele normative care
X necesitatea operaiilor consemnate
reglementeaz genul respectiv de operaii

presupune raportarea operaiei la cerinele activitii
ntreprinderii, deoarece nu orice operaie legal este i
necesar ntreprinderii
X oportunitatea operaiilor consemnate apreciaz dac operaia s-a produs la momentul
X economicitatea
necesar agentului economic

operaiilor are n vedere faptul c ea trebuie s se realizeze cu
consemnate
X realitatea operaiilor consemnate
cheltuieli minime
se face prin controlul reciproc al acestora, pentru a se
stabili cu certitudine executarea operaiei
34
Documentele care n urma verificrii se constat c nu corespund cerinelor se napoiaz

compartimentelor de unde provin pentru a fi corectate sau completate.
n funcie de momentul efecturii, verificarea documentelor poate fi efectuat:
nainte de producerea operaiei (control preventiv);
concomitent cu efectuarea operaiei;
dup executarea operaiei (control posterior).
b. Corectarea erorilor justificative

Corectarea erorilor din documente se efectueaz cu respectarea unor reguli care s permit
recunoaterea momentului cnd s-a produs greeala (la ntocmire sau la prelucrare):
i.
regula general:
s se aduc la cunotin celor care au ntocmit documentul;
corectarea s se fac prin tierea cu o linie a textului sau a sumei greite, astfel nct s se
poat citi ce s-a greit. Apoi se scrie deasupra textul sau suma corectat, fcndu-se meniunea pe
documentul rectificat asupra acestui fapt;.
datele corecte s fie certificate prin semnturile persoanelor care au ntocmit documentul
sau a corectorului cnd eroarea s-a constat la prelucrare.
ii.
corectarea documentului n care se consemneaz operaii de predarea-primirea valorilor
materiale se face dup regula general, ns este necesar validarea corecturii prin semnarea
primitorului i a predtorului;
iii.
documentele referitoare la mijloace bneti (chitana, cecul etc.), greit ntocmite nu se
pot corecta, ele se anuleaz i rmn n carnetele respective, fr a fi detaate.

2.2.4. Principalele documente privind activitatea contabil
A.
Documente cu regim special 1.

(documente justificative)
2.
3.
4.
5.
B.
Documente fr regim
special
1.
Aviz de nsoire a mrfii

Factura i factura fiscal
Chitana
Bonul de comand-chitana
Fia de magazie a formularelor
cu regim special
Documente de eviden a
imobilizrilor
I.
Registrul numerelor
de inventar
35
II.
III.
2.
stocurilor
I.
II.
III.
3.
4.
salariilor
Documente de eviden
mijloacelor bneti
IV.
V.
VI.
I.
II.
III.
a I.
a.
b.
c.
II.
a.
b.
c.
C.
D.
Documente
contabil
de
eviden 1.
2.
3.
4.
Documente de sintez i 1.
raportare contabil
2.
Registrul - jurnal
Registrul - jurnal de ncasri i
pli
Registrul - inventar
Cartea mare
Balana de verificare
Situaiile financiare anuale
I.
II.
III.
Fia mijlocului fix

Proces verbal de
recepie
Not de recepie i
constare de diferene
Bon de consum
Bon
de
predaretransfer restituire
Fia de magazie
Raportul de gestiune
Registrul
tatul de salarii
Lista
de
avans
chenzinal
Ordin de depasare
Documente privind
decontrile n
numerar:
Dispoziie de
ncasare-plat ctre
casierie
Bonul de vnzare i
monetarul
Registrul de cas
Documente privind
decontrile fr
numerar:
Cec
Ordin de plat
Bilet la ordin
Bilan
Contul de profit i
pierdere
Note explicative
2.3. nregistrrile contabile. Ciclul operaiunilor contabile

36
Formele de nregistrare n contabilitate reprezint un sistem de formulare, registre i

documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea i prelucrarea, dup anumite
reguli, a datelor privind starea i micarea elementelor patrimoniale.
Elemente ale formei contabile sunt prezentate n figura nr. 1.
Operaii
patrimonisle
DOCUMENTE
JUSTIFICATIVE
Analiza contabil
(jurnalizare)
REGISTRUL
JURNAL
nregistrare
sistematic
CARTEA
MARE
Centralizarea
i controlul
exactitii
nregistrrilor
n conturi
BALANA
Sintetizare
i raportare
SITUAII
FINANCIARE
Figura nr.1 Elemente ale formei contabilitate

n categoria formularelor, ca elemente componente ale formei de contabilitate, intr:
documentele justificative;
registrele contabile;
purttorii tehnici de date (cartele i benzi perforate, benzi i discuri magnetice, dischete,
compact discuri, microfilme etc.);
balana conturilor;
registrul-inventar;
situaiile financiar-contabile.
Formele de nregistrare n contabilitate adoptate n cadrul noului sistem contabil al

ntreprinderii sunt:
forma clasic;
forma maestrul-ah;
forma centralizat sau pe jurnale multiple;
forma informatic.
Fiecare form de contabilitate se distinge prin procedura sau modul de prelucrare a datelor i
prin structura registrelor contabile folosite pentru redarea nregistrrii cronologice i sistematice.
37
2.3.1. Forma de contabilitate maestru-ah

Trstura de baz a formei de contabilitate maestru-ah este aceea de dezvoltare pe
conturi corespunztoare att a rulajului debitor, ct i a celui creditor al conturilor sintetice.
Principalele formulare care se utilizeaz sunt:
Registrul-jurnal;
Carte-Mare ah;
Balana de verficare;
Registru-inventar;
Bilanul contabil.
Registrul-jurnal este folosit pentru nregistrarea cronologic a oparaiilor economice i
financiare i stabilirea rulajului lunar al acestora, ca i n cazul formei de nregistrare pe
jurnale.
CarteaMare ah (cu conturi corespondente) servete la evidenierea sintetic a operaiilor
economice i financiare. Datele sunt nregistrate n ordine cronologic, zilnic sau ori de cte ori
este nevoie. Ea este deschis pentru fiecare cont sintetic, operaiile fiind n prealabil nregistrate
n Registrul-jurnal.
Registrele de contabilitate analitic capt forma fielor de cont analitic pentru valori
materiale, fielor de cont pentru operaii diverse, situaiilor i altor formulare specifice folosite n
acest scop.
Balana conturilor se ntocmete lunar pe baza fielor sintetice ah. n cadrul su se
stabilesc soldurile i rulajele cumulate de la nceputul anului, pentru fiecare cont sintetic n parte.
De asemenea, pe baza nregistrrilor din contabilitatea analitic se ntocmesc balane lunare
pentru conturile analitice.
2.3.2. Forma de contabilitate pe jurnale
38
Trstura de baz a acestei forme de contabilitate este aceea a folosirii jurnalelor multiple
pentru nregistrarea cronologic i sistematic numai n creditul conturilor dezvoltat pe conturi
corespondente debitoare.
Formularele folosite n cadrul acestei forme de contabilitate sunt:
Registru-jurnal;
Jurnale auxiliare;
Cartea-Mare;
Balana de verificare;
Registru-inventar;
Bilanul contabil.
Jurnalele multiple servesc la nregistrarea cronologic i sistematic proprie creditorilor
conturilor sintetice, iar n unele cazuri i pentru conturile analitice.
Registrul-jurnal se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a tuturor operaiilor
economico-financiare consemnate n documentele justificative. Pentru nregistrrile care nu au la
baz documentele justificative se ntocmesc note contbile. Notele contabile se nregistreaz n
mod cronologic n Registru-jurnal.
Jurnalele auxiliare sunt ntocmite pe feluri de operaii cum sunt:
jurnalul aprovizionrilor;
jurnalul vnzrilor;
jurnalul de ncasri/pli prin cas i banc;
jurnalul pentru operaii diverse.
Contabilitatea analitic se ine direct pe jurnale (pentru unele conturi) sau cu ajutorul altor
formulare specializate n acest sens (fie de cont analitic pentru valori materiale, fie de cont
pentru operaii diverse etc.).
Cartea-Mare se utilizeaz pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice
din planul de conturi i st la baza n tocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice. n
Cartea-Mare se preia rulajul creditor din jurnalul contului respectiv, iar rulajul debitor se
stabilete prin totalizarea sumelor preluate din coloanele de conturi corespondente ale jurnalelor.
39
Balana de verificare este un document contabil folosit pentru verificarea exactitii

nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic,
precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmete bilanul.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu de nregistrare anual i de grupare
a rezultatelor inventarierii patrimoniului. El se completeaz pe baza listelor de inventariere
ntocmite cu ocazia efecturii inventarierii anuale n vederea ntocmirii bilanului.
Bilanul contabil este un document de centralizare i raportare ntocmit la sfritul anului pe
baza balanei de verificare a conturilor sintetice.
2.3.3. Forma de contabilitate automatizat (informatic)

Reprezint adaptarea formelor de contabilitate prezentate mai nainte prin folosirea tehnicii
electronice de calcul. Ciclul contabil de prelucrare a datelor are la intrare n calculator formula
contabil. Pe baza ei, se cldete ntregul sistem de stocare i prelucrare a datelor.
Pe baza datelor introduse n calculator se editeaz obligatoriu registrul-jurnal, care constituie
evidena cronologic. Acelai jurnal servete la verificarea i validarea datelor introduse n
calculator.
Editarea registrelor Cartea-Mare este, dup caz, obligatorie sau facultativ, n raport de
decizia utilizatorului de sistem informatic. n mod obligatoriu sunt editate, lunar, balanele
conturilor, care n cele mai multe cazuri preiau i funcia registrelor Cartea-Mare i bilanul
contabil la sfritul anului.
Potrivit art.23 din Legea contabilitii nr.82/1991, mbuntit i completat ulterior,
persoanele juridice i fizice care utilizeaz sistemele de prelucrare automat a datelor au
obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea i controlul datelor
nregistrate n contabilitate.
2.4. Registrele contabile
40
Datele consemnate n documentele justificative sunt nregistrate i grupate n ordine

cronologic n registrele contabile.
Registrele contabile se prezint sub forma unor caiete (registre legate), fie sau situaii i
listri informatice ale cror coninut i form corespund scopului pentru care se in.
Definite prin prisma sistemului informaional contabil, registrele contabile reprezint
documente cu ajutorul crora se realizeaz nregistrarea cronologic i sistematic a operaiilor
economice i financiare n contabilitate, furniznd informaii privind situaia i micarea
patrimoniului.
Legea contabilitii nr.82/1991, mbuntit i completat ulterior i Regulamentul privind
aplicarea acestei legi, prevd: principalele registre ce se folosesc sunt: registrul-jurnal,
registrul-inventar i registrul Cartea-Mare.
2.4.1. Registrul-jurnal
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu, folosit pentru nregistrarea
operaiilor economico-financiare n ordinea efecturii lor n timp. Acesta este de fapt un jurnal
zilnic sau lunar n care se reflect micorarea patrimoniului unitii, dup caz. Nu sunt admise
tersturi i spaii libere.
Registrul-jurnal se ntocmete de persoanele juridice ntr-un singur exemplar. Se
numeroteaz, se nuruiete i se certific i parafeaz la Administraia Financiar din sectorul n
care este nregistrat firma. Pentru a se evidenia fiecare operaie, se ntocmete cte un articol
separat, procesul de nregistrare acestora numindu-se jurnalizare sau nregistrare cronologic.
Registrul-jurnal se prezint sub form de registru-jurnal general sau sub forma unor registrejurnal auxiliare pentru operaii patrimoniale de aceeai natur (registru privind aprovizionrile,
vnzrile, trezoreria, operaiile diverse etc.)
Sumele debitoare i creditoare din Registrul-jurnal se preiau la sfritul fiecrei luni n
balana de verificare.
ntre balana de verificare i Registrul-jurnal exist corelaia:
TOTAL RULAJ
TOTAL RULAJ
41
din
din
Registrul-jurnal
balana de verificare
Forma registrului-jurnal se prezint astfel:

Numrul
nregistrrii
Data
nregistrrii
Documentul
Explicaia
felul
numrul
data
Simboluri conturi
Suma
10
2.4.2. Registrul Cartea-Mare

Registrul Cartea-Mare este folosit pentru nregistrarea i gruparea operaiilor economice i
financiare n raport de natura lor, iar n cadrul fiecrei grupri n ordinea efcturi lor n timp
(cronologic). Acesta folosete la stabilirea rulajelor lunare a soldurilor pe conturi sintetice la
unitile ce aplic forma de nregistrare pe jurnale, la verificarea nregistrrilor contabile
efectuate, la furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico-financiare a
unitii i la ntocmirea balanei de verificare.
Ele capt forme foarte variate, mai des folosite fiind:
a) fie de cont pentru operaii diverse utilizate pentru evidena analitic a furnizorilor,
clienilor, creditorilor etc., acestea prezentndu-se sub forma:
Fi de cont
Contul
Nr. din
Data
jurnal
nreg.
1
Documentul
Fel
3
Nr.
4
Explicaii
Simbol cont corespondent
Rulaje
D
7
C
8
Simbol
cont
Sold
Pg.
DC
10
b) Fiele de cont pentru valori materiale sunt folosite pentru evidena analitic a valorilor
materiale (materiale, produse, mrfuri etc.), aceasta prezentndu-se sub forma:
42
Unitatea de ms.
(Kg)
Pre
unitar
Fia de cont pentru valori materiale
Data
1
Document
Felul
Nr.
2
3
Intrat
4
Cantitate
Ieit
5
Stoc
6
Debit
7
Cod
Valoare
Credit
8
Magazia
Simbol
cont
Sold
9
2.4.3. Registrul-inventar
Registrul inventar este un document contabil obligatoriu de nregistrare anual i de
grupare a inventarierii patrimoniului.
Este format din: listele de inventariere i recapitulaia inventarului. n cadrul
recapitulaiei, datele prelucrate din listele de inventar sunt grupate pe structurile patrimoniale de
activ i cele de datorii.
Diferenele valorice constatate
cu ocazia inventarierii i consemnate n Registrul-
inventar corecteaz valoarea de nregistrare a elementelor patrimoniale, aducnd-o la valoarea

actual (de inventar). Operaiile cuprinse n registrul inventar sunt operaii pregtitoare de
nchidere a exerciiului financiar pentru ntocmirea bilanului contabil.
Registrul-inventar la data de 31.12.200N
Nr.
crt.
1
Recapitulaia
elementelor
inventariate
2
Valoare
Contabil
(cost istoric)
3
Inventar
(actual)
4
Diferene din evaluare

(de nregistrat)
Valoare
Cauzele
diferenei
5
6
43
2.5. Organizarea i conducerea contabilitii n Romnia

Baza reglementrilor referitoare la organizarea i inerea contabilitii o reprezint
prevederile Legii contabilitii nr.82/1991, modificat, completat i republicat. Articolul 1
prevede c societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele
naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop
lucrativ au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea
financiar, potrivit prezentei legi i contabilitatea de gestiune, adaptat la specificul activitii.
Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea
i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din
activitatea persoanelor juridice i fizice, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i
n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii,
instituiile publice i ali utilizatori.
Contabilitatea se ine n limba romn i moneda naional. Operaiunile efectuate n
valut vor fi reflectate/nregistrate n contabilitate att n moneda naional ct i n valut,
potrivit reglementrilor elaborate n acest sens.
Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului,
ordonatorului de credit sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului.
Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri servicii i de
persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv
contabil autorizat care rspund potrivit legii.
Reglementrile contabile actuale prevd c persoanele care rspund de organizarea i
conducerea contabilitii trebuie s asigure condiiile necesare pentru ntocmirea documentelor
justificative privind operaiunile economice, conducerea corect i la zi a contabilitii,
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea
rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale, depunerea
n termen a acestora la organele de drept i publicarea lor; pstrarea documentelor justificative, a
registrelor i situaiilor financiare anuale, organizarea unei contabiliti de gestiune adaptate la
specificul persoanei juridice.
44
(modele)
1. Ce este documentaia ?
2. Definii documentele contabile i care sunt funciile acestora.
3. Cum se clasific documentele contabile?
4. Care este definiia documentelor justificative i coninutul acestora ?
5. Care sunt etapele de prelucrare a documentelor justificative ?
6. Care este perioada de arhivare a documentelor justificative ?
7. Ce tii despre verificarea de form ? Dar despre verificarea de fond ? care este
diferena ?
8. Care sunt registrele contabile i definiia acestora ?
9. Prezentai formele de contabilitate utilizate.

(modele)
1. Precizai care sunt formele de nregistrare aplicate n ara noastr:
a) forma de nregistrare cronologic;
b) forma de nregistrare sistematic;
c) forma de nregistrare pe jurnale;
d) forma de nregistrare maestru-ah, forma de nregistrare pe jurnale;
e) forma de nregistrare pe jurnale, forma de nregistrare maestru-ah, cu echipamente
de calcul electronic.
2. Care din poziiile enumerate n continuare cuprinde exclusive registrele
contabile auxiliare:
a) jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru cumprri, registrul-jurnal;
b) Cartea-Mare, registrul de cas, registrul-jurnal;
c) jurnalul de ncasri/pli prin cas i banc, jurnalul pentru vnzri, jurnalul pentru
cumprturi;
45
d) Cartea-Mare, registrul-jurnal, jurnalul pentru vnzri;

e) jurnalul pentru cumprturi, registrul-jurnal, registrul-inventar;
3. Registrul-inventar se ntocmete:
a) la sfritul lunii;
b) semestrial;
c) la nceputul trimstrului;
d) zilnic;
e) la sfritul anului.
4. n care din registrele de contabilitate apar diferenele din reevaluare:
a) registrul-inventar;
b) registrul-jurnal;
c) fia de cont pentru operaii diverse;
d) fia de cont pentru valori materiale;
e) registrul de vnzri i cumprri.
5. Operaiile economico-financiare se nregistreaz pentru prima dat n:
a) Cartea-Mare;
b) registrul-jurnal;
c) balana de verificare;
d) T-ul conturilor;
e) registrul-inventar;
6. Potrivii rspunsurile:
I. Cartea-Mare;
II. balana de verificare;
III. registrul-inventar;
IV. bilanul contabil;
V. documentele;
A. este un document contabil folosit pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile
46
i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i

principalul instrument pe baza cruia se ntocmete bilanul;
B. se utilizeaz pentru stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice din
planul de conturi i st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice;
C. sunt acte scrise, ntocmite pentru operaiile economice sau financiare la locul i n
momentul efecturii lor, cu scopul de a dovedi nfptuirea acestor operaii, precum i
actele ocazionate de exercitarea funciilor organizatorice i administrative ale unitii
patrimoniale;
D. este un document de centralizare i raportare ntocmit la sfritul anului pe baza
balanei de verificare a conturilor sintetice;
E. este un document contabil obligatoriu de nregistrare anual i de grupare a
rezultatelor inventarierii patrimoniului.
7. Una din funciile enumerate mai jos nu este caracteristic documentelor de
Eviden contabil:
a) funcia de consemnare cantitativ i valoric;
b) funcia de acte justificative;
c) funcia de verificare;
d) funcia de asigurare a integritii patrimoniului,
e) funcia de sistematizare a produciei obinute.
8. Cum se clasific documentele de eviden contabil dup rolul ndeplinit n
sistemul de contabilitate:
a) documente justificative, documente de eviden contabil, documente de sintez i
raportare;
b) documente cu regim special, documente fr regim special, cu regim uzual;
c) documente cu reglementri exprese, documente justificative, documente de eviden
contabil;
d) documente tipizate, netipizate;
e) documente de sintez i raportare, tipizate, netipizate.;
9. dup completare, documentele justificative sunt supuse operaiei de prelucrare,
47
care const n:
a) sortarea pe operaii, evaluarea mrimii operaiilor economice i financiare,
centralizarea, verificarea de form, verificarea de fond, nregistrarea n contabilitatea
sintetic i analitic;
b) sortarea pe operaii, inventarierea, verificarea de form, verificarea de fond,
nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic;
c) sortarea pe operaii, evaluarea mrimii operaiilor economice i financiare,
centralizarea, verificarea de form, verificarea de fond;
d) evaluarea mrimii operaiilor economice i financiare.
e) inventarierea elementelor de active i de pasiv.
10. Principalele formulare care se utilizeaz n forma de contabilitatea maestrul
ah sunt:
a) registrul-jurnal, Cartea Mare ah, balana de verificare, bilanul contabil;
b) registrul-jurnal, Cartea Mare ah, balana de verificare, registru-inventar, bilanul
contabil;
c) jurnalul pentru cumprri, registrul-jurnal, registrul-inventar;
d) registrul-inventar, registrul-jurnal, fia de cont pentru operaii diverse;
e) fia de cont pentru valori materiale, registrul de vnzri i cumprri, registrul
jurnal,balana de verificare, bilanul contabil.
Probleme propuse spre rezolvare
Societatea comercial ANDA S.A. efectueaz urmtoarele operaiuni economice i financiare

n luna ianuarie 200N:
48
7.01.200N - se nregistreaz pe baza facturii numrul 54687, o operaie fcut de un ter

unui
utilaj n valoare de 205 lei, TVA 19%.
10.01.200N - se achiziioneaz de la furnizori materii prime la pre de cumprare 150 lei,

TVA
19%, din care se consum 10% n aceeai zi.
11.01.200N se nregistreaz i se achit chiria aferent lunii ianuarie pentru sediul social
al
firmei n valoare de 1.750 lei, TVA 19%, cu chitana nr.7855651.
13.01.200N se nregistreaz achiziia unui mijloc de transport n valoare de 300 lei, TVA
inclus,
pe baza facturii numrul 1259.

Cerin: S se ntocmeasc
Registrul-jurnal i jurnalul pentru cumprri pentru
operaiile efectuate.
Registrul-jurnal nr. 1 luna IANUARIE 200N
Nr.
nreg.
Data
nreg.
Documentul
Explicaia
felul
3
numrul
4
data
5
Simboluri
conturi
D
C
7
8
Suma
D
9
C
10
Jurnal pentru cumprri

Nr.
crt.
Document
Vnztor
Data
Nr.
Cod
fiscal
Total
factur
Neimpozabile
Cumprri
19%
49
RSPUNSURI
(la grile)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
a
c
e
a
b
I-B, II-A, III-E, IV-D, V-C
e
a
a
b
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
50
3.1. Coninutul i structura contului

3.2. Funciile contului
3.3. Clasificarea conturilor
3.4. Reguli de funcionare a conturilor
3.5. Analiza contabil i dubla nregistrare. Formula contabil.
3.5.1. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
3.5.2. Analiza contabil a operaiilor economice i financiare. Formula i articolul contabil.
3.6. Planul de conturi
3.7. Balana conturilor i rolul ei n contabilitate
descrierea contului: form i structur
prezentarea regulilor de funcionare a conturilor
descrierea i exemplificarea dublei nregistrri
realizarea analizei contabile, stabilirea formulei i articolului contabil
stabilirea legturii dintre conturile sintetice i cele analitice
realizarea evidenei cronologice i sistematice
prezentarea clasificrii conturilor i a planului de conturi general
3.1. Coninutul i structura contului
51
n esen, noiunea de cont nseamn socoteal scris, provenind de la cuvntul

conto din
limba italian sau cuvntul compte din limba francez, care are acelai neles.
Pentru a delimita n timp situaia i micarea elementelor patrimoniale, nregistrarea prin
cont se efectueaz n ordine cronologic. Definit prin aceast prism, contul este un model de
nregistrare cronologic a micrii elementelor patrimoniale.
Contul constituie un model de sistematizare a existenelor i a modificrilor de sens
contrar intervenite n masa elementelor patrimoniale. Contul se reprezint schematic sub forma
literei T.
Contul este un procedeu specific contabilitii de nregistrare , calcul i control
valoric, iar uneori cantitativ al existenei i micrii fiecrui element patrimonial n parte,
n ordine cronologic i sistematic, pe o anumit perioad de timp.
Structura contului ca model de eviden i calcul cuprinde urmtoarele elemente:
titlul contului;
data nregistrrii;
explicaia contului;
debitul i creditul;
micarea sau rulajul contului;
soldul contului.
Titlul contului indic numle elementului patrimonial a crui eviden se ine cu ajutorul
contului respectiv, fiecare cont avnd i un simbol cifric care uureaz munca practic de
contabilitate.
Dup forma de prezentare, explicaia operaiilor nregistrate n cont poate fi:
explicaia descriptiv - const n prezentarea pe scurt a coninutului operaiei
economico- financiare, cu indicarea documentului justificativ n care s-a consemnat efectuarea ei

i a datei la care a avut loc;
explicaia contabil - const n indicarea debitului sau creditului utilizat dar i a
denumirii celuilalt cont corespondent n care se mai face nregistrarea operaiei.
52
Debitul i creditul contului indic denumirea celor dou pri opuse ale contului. Ele
permit separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i micorri) pe care le determin
operaiile economice i financiare ce se nregistreaz cu ajutorul conturilor. Convenional s-a
stabilit ca partea stng a contului s poarte denumirea de debit, iar partea dreapt de credit.
Micarea sau rulajul contului reprezint totalul sumelor nregistrate ntr-o perioad de
gestiune n debitul sau creditul unui cont. Exist astfel micare sau rulaj debitor i micare sau
rulaj creditor.
Soldul contului reprezint existentul valoric, la un moment dat, al elementului
patrimonial pentru care s-a deschis contul. Se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor
debitoare (TSD) si totalul sumelor creditoare (TSC), sau invers, soldul prelund semnul totalului
sumelor mai mari.
Astfel, cnd:
TSD > TSC
avem sold final debitor (SFD)
TSC > TSD
avem sold final creditor (SFC)
TSD = TSC
avem sold zero (cont soldat sau balansat).
Soldul final (SF) este soldul stabilit (calculat) la sfritul exerciiului financiar i se preia
ca sold iniial (SI), la nceputul exerciiului financiar urmtor.
D
Contul de ACTIV
Contul de PASIV
C
Situaia iniial (SI)
Creteri
Situaia
final
xxx
Micorri
xxx
Situaia iniial (SI)
Micorri
Creteri
Situaia
final
Ecuaia proprie a contului este de forma:

53
SITUAIA INIIAL + CRETERI = MICORRI +SITUAIA FINAL
3.2. Funciile contului
Contul ca instrument de lucru al contabilitii ndeplinete anumite funcii, ntre care cele
mai importante sunt.
funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun economic, o
surs de finanare , un proces economic sau rezultat financiar, care determin nsui coninutul
economic al contului respectiv;
funcia statistic se refer la faptul c datele i informaiile furnizate de conturi stau la
baza unor indicatori statistici, cum ar fi cei cu privire la volumul produciei globale (exerciiului),
al produciei marf etc;
funcia de calcul apare la toate conturile i pe baza ei se calculeaz situaia tuturor
elementelor patrimoniale n diferite momente ale activitii economice, se calculeaz costul
efectiv al produciei, rezultatele financiare etc;
funcia de control const n faptul c datele i informaiile furnizate de conturi permit
controlul integritii patrimoniului unitii, controlul nivelului cheltuielilor de aprovizionare, de
producie, de desfacere a produselor finite i mrfurilor etc;
funcia de grupare se refer la faptul c n conturi se nregistreaz bunurile
economice, sursele de finanare i procesele economice pe elemente omogene, reflectndu-se n
fiecare cont toate operaiile care se refer la un anumit element;
funcia de sistematizare este realizat de fiecare cont n cadrul su, prin nregistrarea
distinct a operaiilor economice i financiare care provoac modificri n sensul creterii,
majorrii fa de acelea care determin scderi, micorri ale aceluiai element;
funcia contabil const ntr-un anumit mod de nregistrare n cadrul lor a creterilor i
micorrilor determinate de operaiile economice i financiare la care se refer, n raport cu
coninutul economic al conturilor respective, astfel este determinat de coninutul economic al
conturilor i, n baza ei, se asigur exercitarea de ctre acestea a tuturor celorlalte funcii
enumerate mai sus.
54
3.3. Clasificarea conturilor
La baza clasificrii conturilor pot sta mai multe criterii:

i) dup coninutul economic;
ii) dup funcia contabil;
iii) dup sfera de cuprindere.
i) Dup coninutul economic avem:
conturi deschise pentru active;
conturi deschise pentru pasive;
conturi de cheltuieli;
conturi de venituri;
conturi de gestiune;
conturi n afara bilanului.
ii) dup funcia contabil conturile se clasific n:
conturi monofuncionale:
conturi de activ - reflect bunurile i drepturile unei entiti;
conturi de pasiv reflect datoriile i capitalurile proprii ale entitii respective;
conturi bifuncionale funcioneaz similar conturilor de activ i de pasiv, n raport de

situaia dat.
iii) Dup sfera de cuprindere sunt:
conturi sintetice reflect informaiile generale despre elementul prezentat (exemplu:
Mrfuri)
conturi analitice reflect informaii despre fiecare tip de mrfuri avute n vedere.
Conturile deschise pentru active i pasive se numesc conturi bilaniere, deoarece soldurile
lor la finele unor perioade de gestiune ofer posibilitile ntocmirii bilanului contabil.
55
Conturile de cheltuieli i venituri se numesc conturi de rezultate, deoarece pe baza datelor

nscrise n acestea la finele unor perioade de gestiune, se determin rezultatele financiare.
3.4. Reguli de funcionare a conturilor

Pentru stabilirea regulilor de funcionare a conturilor se ia ca punct de plecare bilanul
contabil, ntruct reprezint modelul economic ce servete ca mijloc pentru nfptuirea
dublei reprezentri a patrimoniului, crendu-se astfel premisele aplicrii dublei nregistrri n
conturi a existenei i micrii elementelor patrimoniale.
Regulile de funcionare a conturilor exprim modelul de sistematizare n conturi a
existenelor, creterilor i micorrilor privind elementele patrimoniale.
Regula de funcionare a conturilor de activ: conturile de activ ncep s funcioneze prin a
se debita i se debiteaz cu existentul iniial (soldul iniial) de activ i majorrile de activ i se
crediteaz cu diminurile de activ, prezentnd un sold final debitor sau zero.
Regula de funcionare a conturilor de pasiv: conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a
se credita i se crediteaz cu existentul iniial (soldul iniial) de pasiv i majorrile de pasiv i se
debiteaz cu diminurile de pasiv, prezentnd un sold final creditor sau zero.
Prezentarea sintetic a regulilor de funcionare este urmtoarea:
Debit
Cont de activ
Credit
Existentul de
xxx
activ (prima
nregistrare)
Majorri
Micorri
de activ
de activ
+
+
+
Sold final
debitor
Debit
xxx
Cont de pasiv
Credit
Existentul de
pasiv (prima
nregistrare)
Micorri
Majorri
de pasiv
de pasiv
Sold final
creditor
+
+
+
56
3.5. Analiza contabil i dubla nregistrare. Formula contabil.

3.5.1. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
Dubla nregistrare este considerat un principiu de baz al contabilitii, fiecare operaiune
economic i financiar este reflectat n contabilitate ca un raport de echivalen ntre dou sau
mai multe elemente patrimoniale.
Drept urmare, oricare ar fi fenomenele, operaiunile sau procesele ce produc schimbri n
conturile de activ i de pasiv, acestea se reflect simultan i cu aceeai sum n debitul unui cont
(sau n debitul mai multor conturi) i n creditul altui cont (sau n creditul mai multor conturi).
nregistrarea oricrei operaii economico-financiare n dou sau mai multe conturi poart
numele de corespondena conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se
numesc conturi corespondente.
Corespondena conturilor se poate realiza:
numai ntre conturile de activ;
numai ntre conturile de pasiv;
ntre conturi de activ i conturi de pasiv.
Pentru demonstrarea dublei nregistrri i corespondena conturilor se iau ca exemplu

tranzacii care au ca efect cele patru tipuri de modificri bilaniere.
Tranzacii
1: Se ridic de la banc suma de 100 lei necesar pentru efectuarea unor pli (operaia
provoac modificri numai n activul bilanului).
Aceast tranzacie determin o cretere de activ la elementul Casa, reprezentnd, pe de
o parte, creterea numerarului din casieria unitii, care, potrivit regulilor de funcionare a
conturilor, se nregistreaz n debitul respectivului cont i pe de alt parte o micorare de activ la
elementul Conturi curente la bnci, care potrivit regulior de funcionare a conturilor, se
nregistreaz n creditul respectivului cont.
57
nregistrarea contabil:
Casa (A ) = Conturi curente la bnci (A
D
Casa
Sold iniial
50
Conturi curente
la bnci
100
) 100 lei
Conturi curente la bnci

Sold iniial 600
Casa
C
100
2. Unitatea achit unui furnizor, dintr-un credit pe termen scurt acordat la banc, suma
de 200 lei (operaia provoac modificri numai n pasivul bilanului).
Aceast tranzacie determin, pe de o parte, o scdere de pasiv la elementul Furnizori,
reprezentnd stingerea unei pri din datoria unitii fa de acetia, care, potrivit regulior de
funcionare a conturilor, se nregistreaz n debitul respectivului cont i, pe de alt parte, o
cretere de pasiv la elementul Credite bancare pe termen scurt, reprezentnd creterea
datoriilor unitii fa de banc, care, potrivit regulilor de funcionare
a conturilor, se
nregistreaz n creditul respectivului cont.

Furnizori (P ) = Credite bancare pe termen scurt (P ) 200 lei
D
Furnizori
Credite bancare Sold
pe termen
200
scurt 200
C
iniial
Credite bancare pe TS C
Sold iniial 600
Furnizori 200
3. Unitatea achiziioneaz un teren al crui pre de achiziie este de 1.200 lei (operaia
provoac modificri n ambele pri ale bilanului n sensul creterii).
Aceast tranzacie determin o cretere de activ la elementul Terenuri, reprezentnd
creterea contravalorii terenurilor aparinnd unitii care, potrivit regulilor de funcionare a
conturilor, se nregistreaz n debitul respectivului cont i pe de alt parte o cretere de pasiv la
elementul Furnizori de imobilizri, reprezentnd creterea datoriilor comerciale ale unitii fa
58
de acetia, care, potrivit regulilor de funcionare a conturilor, se nregistreaz n creditul

respectivului cont.
Terenuri (A ) = Furnizori de imobilizri (P ) 1.200 lei
D
Terenuri
Sold iniial
120
Furnizori de
imobilizri 1.2000
Furnizori de imobilizri C
Sold iniial 100
Terenuri
1.200
4. Unitatea scoate din activ (caseaz) un mijloc fix complet amortizat a crui valoare de
intrare este de 800 lei (operaia provoac modificri n ambele pri ale bilanului n sensul
scderii).
Aceast tranzacie determin, pe de o parte, o micorare de activ la elementul Mijloace
fixe, reprezentnd micorarea valorii de intrare a mijloacelor fixe existente n unitate care,
potrivit regulilor de funcionare a conturilor, se nregistreaz n creditul respectivului cont i, pe
de alt parte, o micorare de pasiv la elementul Amortizri privind imobilizrile corporale ale
unitii, reprezentnd scderea amortizrii imobilizrilor corporale ale unitii, care, potrivit
regulilor de funcionare a conturilor, se nregistreaz n debitul respectivului cont.
Amortizri privind (P ) = Mijloace fixe (A ) 800 lei
imobilizrile corporale
Mijloace fixe
Sold
iniial
2.500
Amortizri
mobilizri corporale
800
D Amortizri de imobilizri
corporale
Sold iniial
C
1050
Mijloace fixe
800
59
3.5.2. Analiza contabil a operaiilor economice i financiare.

Formula i articolul contabil.
Analiza contabil este procedeul de cercetare a fiecrei operaii economice pe baza

documentelor justificative, n vederea determinrii corespondenei conturilor i stabilirii formulei
formulei contabile.
Analiza contabil presupune parcurgerea unor etape succesive cu privire la:
a) natura (coninutul) operaiei economice sau financiare;
b) modificrile patrimoniale;
c) tipul (formatul) modificrii;
d) conturile corespondente;
e) partea de debit i credit a conturilor corespondente n care se nregistreaz operaia
analizat;
f) formula contabil.
Formula contabil este modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice sau
financiare n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri, sub form de egalitate valoric,
n ordinea n care aceste operaii s-au efectuat.
Formula contabil cuprinde urmtoarele operaii:
denumirea contului corespondent debitor;
denumirea contului corespondent creditor;
mrimea valoric a operaiunii economice sau financiare;
semnul egalitii (=) ca expresie a raportului de echivalen dintre conturi.
Formulele contabile sunt:
simple cnd se utilizeaz doar dou conturi;
compuse cnd corespondena se stabilete ntre mai multe conturi.
Dac la elementele formulei contabile se adaug i alte componente: data la care a avut loc
operaia economic, documentul i explicaia descriptiv a operaiilor economice, se obine
60
articolul contabil. Reflectarea cronologic a operaiilor economice i financiare, pe baza dublei

nregistrri, presupune utilizarea articolului contabil.
Exemplu: Pentru aprovizionarea cu materii prime n valoare de 200 lei, a cror plat se va
face ulterior, raionamentul este urmtorul:
CONTURI
CORESPONDENTE
Materii prime
Furnizori
SENSUL
MODIFICRII
Cretere a stocului
Cretere a datoriei
DEBIT
CREDIT
X
X
Formula contabil (simpl) este urmtoarea:

_______________________
Materii prime
_________________
Furnizori
200 lei
Corectarea unor eventuale greeli n scrierea foermulelor contabile, concretizate n

alegerea greit a conturilor, funcionarea acestora sau sumele aferente, reprezint procedeul
cunoscut sub numele de stornare. Acest procedeu cunoate urmtoarele variante:
stornarea n negru cu urmtoarele etape:
scrierea formulei greite invers;
scrierea formulei corecte.
Exemplu:
Pentru achiziionarea de materii prime n valoare de 500 lei, cu plata ulterioar, a fost
ntocmit urmtoarea formul contabil:
__________________
Mrfuri
_________________
Furnizori
500 lei
Se observ nlocuirea nejustificat a contului Materii prime cu contul Mrfuri i se

parcurg cele dou etape ale stornrii n negru:
1. scrierea formulei greite invers:
_______________________
Furnizori
_______________
Mrfuri
200 lei
61
2. scrierea formulei corecte:

_______________________
Materii prime
_________________
= Furnizori
500 lei
stornarea n rou cuprinde urmtoarele etape:
scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut n rou sau n chenar (astfel de sume
sunt luate n calcul cu semnul minus);

-
scrierea formulei corecte.
1. scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut n rou sau n chenar (astfel de sume
sunt luate n calcul cu semnul minus).
_______________________
Mrfuri
_________________
= Furnizori
(500) lei
2. scrierea formulei corecte:

_______________________
Materii prime
_________________
= Furnizori
500 lei
Centralizarea tuturor formulelor contabile aferente unei perioade de gestiune este

realizat cronologic prin ntocmirea registrului jurnal.
3.6. Planul de conturi

Planul de conturi se prezint sub forma unei liste care cuprinde totalitatea conturilor folosite
de contabilitate pentru realizarea obiectivelor sale. Are caracter obligatoriu i este emis de
Ministerul Finanelor Publice mpreun cu normele metodologice de aplicare a acestuia.
Normele metodologice de aplicare a planului de conturi, cuprind:
62
modul de folosire a fiecrui cont sintetic;
coninutul economic;
funcia contabil;
indicarea principalelor corespondene ale fiecrui cont (debitoare i creditoare).
Planul de conturi este diferit, n funcie de felul unitilor patrimoniale care organizeaz i
conduc contabilitatea. Astfel sau emis urmtoarele planuri de conturi:
planul general de conturi;
planul de conturi pentru instituiile publice;
planul de conturi pentru persoanele juridice fr scop patrimonial.

Planul de conturi general cuprinde 9 clase de conturi, simbolizate cu o cifr:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
n cadrul fiecrei clase exist:
dou sau mai multe grupe de conturi simbolizate cu dou cifre;
conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu 3 cifre;
conturi sintetice de gradul II, simbolizate cu 4 cifre.
Planul de conturi general permite dezvoltarea conturilor sintetice n conturi analitice pentru a
asigura evidena, controlul i gestionarea eficient a patrimoniului.
63
(modele)
1. Definii contul.
2. Care sunt funciile contului ?
3. Care este structura contului ?
4. Care sunt regulile de funcionare a conturilor de activ ?
5. Care sunt regulile de funcionare a conturilor de pasiv ?
6. Clasificai conturile dup criteriul coninutului economic.
7. n ce const corespondena conturilor.
8. Definii formula contabil.
9. De cte feluri sunt formulele contabile ?
10. Explicai diferena dintre formula contabil i articolul contabil.
11. Definii stornarea.
12. Prezentai variantele stornrii.

(modele)
1. Ce semnific nregistrarea contabil:
6868 =
169
900.000 lei
a) armonizarea imobilizrilor financiare ;
b) provizioane constituite pentru imobilizri financiare;
c) reluarea provizioanelor pentru imobilizri financiare;
d) amortizarea primelor de rambursare obligaiunilor;
e) prime de rambursare pentru obligaiuni emise.
2. Societatea comercial NINA are n inventor un mijloc de transport cu valoarea
de intrare de 1.650 lei i amortizarea nregistrat de 750 lei. Societatea vinde acest
mijloc de transport la preul de 1.200 lei plus TVA 19%, cu factur unei alte
ntreprinderi. Cum se nregistreaz facture de vnzare :
a) 411=
7583
1.100
64
b) 411=
c) 461
d) 461
707
=
=
e) 411=
1.100
701
%
7583
4427
1.100
1.428
1.200
228
1.428
7583
4427
1.200
228
3. O societate comercial a recepionat i nregistrat fr factur materii prime al

cror pre de cumprare contractat a fost de 60 lei, plus TVA 19%. Care sunt
nregistrrile contabile fcute la primirea facturii:
a) 408
4426
408
=
=
=
b) 408
c) 408
d) %
301
4428
401
e) 401
401
4428
%
301
4428
%
401
4428
%
401
301
4428
408
%
408
301
4428
59,5
9,5
11,9
10,0
1,9
71,4
59,5
11,9
71,4
59,5
10,0
1,9
71,4
10,0
1,9
59,5
71,4
59,5
10,0
1,9
4. Precizai care elemente patrimoniale au fost ncadrate corect:

a) efecte comerciale de primit (active circulante bneti);
b) ndecontri cu asociaii privind active (circulante n decontare);
c) rezerve (surse strine);
d) subvenii pentru invenstiii (surse proprii);
65
e) timbre fiscal (active circulante bneti).

5. Formula contabil rezult din:
a) parcurgerea etapelor analizei contabile;
b) reevaluare;
c) balana de verificare;
d) evaluarea;
e) registrul-jurnal;
6. Soldul final al unui cont reprezint:
a) diferena dintre rulajul debitor i rulajul creditor al contului;
b) diferena dintre soldul iniial i rulajul creditor al contului;
c) diferena aritmetic dintre total sume debitoare i total sume creditoare ale unui cont;
d) diferena dintre soldul iniial i rulajul debitor al contului;
e) nici o afirmaie nu este corect.
7. Soldul final al unui cont de activ este:
a) creditor;
b) debitor;
c) zero;
d) creditor i debitor;
e) nici un rspuns nu este corect.
8. Regula de funcionare a conturilor de pasiv este:
a) conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se debita i se crediteaz cu existentul
iniial (soldul iniial) de pasiv i majorrile de pasiv i se debiteaz cu diminurile de
pasiv, prezentnd un sold final creditor sau zero;
b) conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existentul
iniial (soldul iniial) de pasiv i majorrile de pasiv i se crediteaz cu diminurile de
c) conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu existentul
66
iniial (soldul iniial) de pasiv i majorrile de pasiv i se debiteaz cu diminurile de

9. Cu ocazia nfiinrii unei societi comerciale, aducerea ca aport la capital a
unui utilaj cu valoarea de 12.000.000 lei se nregistreaz astfel:
a)
456 = 2123
12.000.000
b) 2123 = 1012
12.000.000
c) 1012 = 2123
12.000.000
d) 2123 = 456
12.000.000
10. Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 5.000.000 lei, TVA 19%, conform

avizului de nsoire a mrfii.
%=
371
B
5.590.000
5.000.000
950.000
a) A = 401; B = 4428
b) A = 408; B = 4428
c) A = 408; B = 4426
d) A = 401; B = 4426
Completai formula contabil cu conturile lips.

1. Grupai conturile urmtoare n tabelul de mai jos: capital social, materii prime, cldiri,
rezerve, clieni, furnizori, impozit pe salarii, casa, terenuri, creditori, produse finite, debitori,
credite bancare pe termen scurt, cheltuieli cu materiile prime, venituri din vnzarea mrfurilor.
CONTURI DE ACTIV
CONTURI DE PASIV
67
2. Stabilii n ce parte a conturilor prezentate sunt contabilizate urmtoarele tranzacii,

precum i formula contabil:
a) Se ridic numerar din contul current de la banc:
Exemplu de completare a tabelelor:
CONTURI
CORESPONDENTE
Casa
SENSUL
MODIFICRII
DEBIT
Cretere a stocului
CREDIT
___Formula contabil (simpl) este urmtoarea:__________

_________________
____________________
b) Se primete un credit bancar pe termen scurt n valoare de 10.000 lei:

CONTURI
CORESPONDENTE
SENSUL
MODIFICRII
DEBIT
CREDIT

_________________
____________________
c) Se ramburseaz din contul current creditul de 10.000 primit anterior:

CONTURI
CORESPONDENTE
SENSUL
MODIFICRII
DEBIT
CREDIT
DEBIT
CREDIT

_________________
____________________
d) Se achiziioneaz materii prime n valoare de 80 lei:

CONTURI
CORESPONDENTE
SENSUL
MODIFICRII
68

_________________
____________________
e) Se achit materiile prime cumprate:

CONTURI
CORESPONDENTE
SENSUL
MODIFICRII
DEBIT
CREDIT

_________________
____________________
3. La nceputul perioadei, situaia, situaia patrimonial a societii Viitorul S.A. este

urmtoarea:
ACTIV
Mijloace
Clieni
Cont curent
Casa
TOTAL ACTIV
SUME
200
150
100
50
500
PASIV
Capital social
Rezerve
Furnizori
Impozit pe profit
TOTAL PASIV
SUME
2.00
400
150
110
5.00
Se efectueaz urmtoarele operaii:

se includ o parte din rezervele societii (35%) n capitalul social;
se cumpr mrfuri de la furnizori n valoare de 10 lei;
se achit datoria fa de furnizori din contul bancar;
se vnd mrfurile cumprate cu un pre de 15 lei;
se ncaseaz contravaloarea mrfurilor vndute n numerar;
se depune numerar n contul bancar n sum de 10 lei;
se achit n numerar servicii potale n valoare de 2 lei;
se ncaseaz dobnda aferent contului bancar n valoare de 2 lei.
Cerin:
S se contabilizeze operaiile prezentate (T-ul i formula contabil i situaia patrimonial a
societii dup aceste operaii contabile).
69
4. S se storneze urmtoarele formule contabile folosind cele dou variante de stornare:

a) Rambursarea unui credit bancar n valoare de 50.000 lei.
-------------------------------------------- ---Cont curent la banc
---------------------------------------------Stornare n negru
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Stornare n rou
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
=
=
=
=
--------------------------------------Credite bancare
50.000
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
b) Vnzare mrfuri cu un pre de 20.000 lei

-------------------------------------------------------------------------------------20.000 lei
Clieni
=
Marfuri
-------------------------------------------- -------------------------------------------Stornare n negru
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ---=
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------=
----------------------------------------Stornare in rosu
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------=
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------=
---------------------------------------------
c) Consum de materiale n valoare de 80.000 lei

-------------------------------------------- -----------------------------------------Cheltuieli cu materialele
=
Furnizori
80.000
------------------------------------------------------------------------------------Stornare n negru
---------------------------------------------=
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------=
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Stornare n rou
70
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
=
=
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
RSPUNSURI
(la grile)
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
d
d
a
b,d,e
a
c
b
c
d
b
BILANUL CONTABIL
71
Structura unitii de nvare:

4.1. Definiia, rolul i funciile bilantului contabil
4.2. Tipurile de modificri n bilan
4.3. Ecuaia bilanier fundamental i formele ei
4.4. Forma i structura bilanului
4.5. Regimul juridic al bilanului n Romnia
ce reprezint bilanul contabil?
structuri bilaniere?
ce este activul i pasivul bilanier?
care sunt tipurile de modificri bilaniere?
ce reprezint conceptul de performan financiar?
prezentarea contului de profit i pierdere
4.1. Definiia, rolul i funciile bilanului contabil
72
De la prima definiie dat de cntar al averii bilanul a format obiectul unor preocupri
permanente att pentru cel care l ntocmete, ct i pentru cel care l utilizeaz.
Reglementrile din Romnia definesc bilanul astfel: documentul contabil de sintez
prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale ntreprinderii la ncheierea
exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute n lege.
n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichidate, respectiv
natur i exigibilitate.
Lichiditatea se refer la intervalul de timp necesar pentru ca un element de activ s fie
realizat sau convertit n disponibiliti (capacitatea bunurilor economice activelor de a se
transforma n bani). Cu ct lichiditatea este mai mare cu att ntreprinderea risc mai puin s dea
s dea faliment.
Exigibilitatea reprezint posibilitatea achitrii datoriilor sau surselor de finanare la
anumite termene.
Flexibilitatea financiar reprezint capacitatea unei ntreprinderi de a lua msurile
necesare n vederea modificrii valorilor i calendarului micrilor de trezorerie, astfel nct
poate s poat face fa nevoilor i situaiilor neprevzute.
Diferitele poziii care formeaz activul i pasivul bilanului sunt denumite posturi de
bilan, respectiv posturi de activ i posturi de pasiv.
Bilanul face parte din situaiile financiare i constituie un mijloc de comunicare oficial i
structurat, care prezint situaia afacerilor la un moment dat.
Normalizatorii romni au ales un model vertical (sub form de list) inspirat din practica
contabil anglo-saxon. Amintim c acest model de bilan are o determinare economic, iar
pentru fundamentarea structurilor calitative pe care le descrie nu mai face apel la categoria de
patrimoniu.
Elementele bilaniere pentru a putea fi nscrise n bilan, trebuie s respecte att definiia
ct i criteriile de recunotere stabilite de cadrul conceptual al IASB.
ISAB prezint dou criterii de recunoatere a stucturilor bilaniere pentru a fi recunoscute
n bilan:
respectiv s poat fi msurate n mod fiabil;
s existe probabilitatea obinerii de beneficii economice viitoare.
73
Ecuaia bilanului sub form de list este de forma:

Active = Capitalul propriu + Datorii
(Activul net contabil sau Situaia net)
Bilanul ndeplinete mai multe funcii:
1. Funcia de reflectare i generalizare. Conform acesteia, bilanul reprezint un sistem de
indicatori economico-financiari prin care se cuprind informaii referitoare la alocarea resurselor
i finanarea activitii i la producia i reproducia fondurilor separate din punct de vedere
patrimonial. El generalizeaz activitatea ntreprinderii la un moment dat i
in formaiile
coninute n conturile contabile, dnd astfel expresie trsturilor comune ale elementelor de
patrimoniu avansate i consumate n activitatea economic.
Bilanul contabil cuprinde soldurile finale ale conturilor din momentul nchiderii
exerciiului financiar-contabil, dup cum urmeaz:
n activ sunt cuprinse soldurile debitoare ale conturilor de activ;
n pasiv sunt nscrise soldurile creditoare ale conturilor de pasiv.
Aceste solduri semnific existene de activ, respectiv de pasiv din momentul ntocmirii
bilanului, exprimate la valoarea real.
2. Funcia de control i analiz se manifest n procesul de urmrire i interpretare a
modului de realizare a obiectivelor activitii economice, a modului de angajare i utilizare a
mijloacelor i fondurilor separate patrimonial. Totodat, prin el se formuleaz concluzii privind
factorii care au acionat asupra activitii i modul de gospodrire a patrimoniului. Aceast
funcie se concretizeaz n analiza bilanului, care poate pune n eviden date concludente cu
privire la:
-
gradul de rentabilitate (profitabile) al ntreprinderii;
structura mijloacelor economice, pe elemente componente imobilizri, stocuri,
disponibiliti bneti i, deci, gradul de lichiditate al ntreprinderii;

-
structura capitalului pe cele dou componente capital propriu i datorii i
determinarea gradului de ndatorare i a solvabilitii ntreprinderii.

3. Funcia de decontare a patrimoniului se realizeaz la sfritul perioadei de gestiune, la
74
ncheierea anului calendaristic. n acelai scop, bilanul este folosit ca instrument de justificare
pentru recuperarea cheltuielilor din venituri sau finanarea destinat n acest sens, precum i de
stabilire a rspunderii privind gospodrirea patrimoniului.
O asemenea funcie este important ndeosebi la societile comerciale al cror capital s-a
format prin asociere, mai ales la societile pe aciuni.
Funciile bilanului se realizeaz prin mai multe tipuri de bilan.
1. Din punct de vedere al sistemului informaional i al locului ntocmirii, deosebim:
a) bilanul primar i analitic; se ntocmete la nivelul fiecrei uniti economice i
instituii cu personalitate juridic i cuprinde patrimoniul angajat n activitatea acesteia.
Suportul sau sursa datelor pentru acest tip de bilan se bazeaz pe sistemul de conturi utilizat n
contabilitatea ntreprinderii.
b) bilanul sintetic sau centralizator, se elaboreaz prin centralizarea bilanurilor primare
n conturile naionale i la scara economiei. Pe aceast baz, la nivelul Ministerului Finanelor
Publice se ntocmete bilanul sintetic al instituiilor publice.
2. Din punct de vedere al momentului ntocmirii, deosebim:
a) Bilan iniial sau de fondare; el nu conine rezultate economice;
b) Bilan de gestiune sau curent (trimestrial, semestrial, anual);
c) Bilan final, de lichidare sau de fuziune.
4.2. Tipurile de modificri n bilan
ntr-o unitate economic, n decursul unei perioade, apar foarte multe operaii economicofinanciare, operaii consemnate n documente justitficative. Aceste operaii produc modificri n
cadrul structurii elementelor patrimoniale existente la un moment dat n bilan. Aceste
modificri, indiferent ct de multe ar fi, pot fi reduse la cel puin patru grupe (tipuri) de
modificri i anume: A + x = P + x; A x = P x; A + x x = P ; A = P+ x x;
Dac se pornete de la ecuaia general a contabilitii:
ACTIV (A) = CAPITALURI PROPRII (C) + DATORII (D)
75
putem determina nou tipuri de modificri specifice patimoniului economic care sunt
prezentate n tabelul 2.1.
Tabelul 2.1. Tipurile de modificri bilaniere
pasiv
activ
Modificri n
Nr.
1
Tipul de modificare
A + x = (C + x) + D
Observaii
Creterea de active i a capitalului propriu
A + x = C + (D + x)
Creterea de active i datorii
A x = (C x) + D
Micorare de active i a capitalului propriu
A x = C + (D x)
Micorri de active i datorii
5
6
7
8
A+xx=C+D
A = (C+ x x) + D
A = C+ (D + x x)
A = (C+ x) + (D x)
A = (C x) + (D + x)
Creterea i micorarea unor active

Creterea i micorarea capitalului propriu
Creterea i micorarea unor datorii
Micorarea datoriilor i a capitalului propriu
Micorarea capitalului propriu i creterea
datoriilor
Tabelul 1. Exemple de modificri bilaniere

Nr.
crt.
Tipul de
modificare
(relaia)
Operaia efectuat
A + x = C + (D + x)
S.C. Venus S.A.

nregistreaz impozitul
pe profit n sum de
1.000 lei
Subscrierea de ctre
subscriptori la capitalul
social a sumei de
300 lei
S.C. Venus S.A. achit
impozitul pe profit n
sum de 1000 lei
A + x = (C + x) + D
A x = C + (D x)
A x = (C x) + D
A+xx=C+D
Elemente bilaniere care se modific

Majorare (+)
S.C. Venus S.A.

acoper pierderile din
exerciiul financiar
anterior n sum de
800 lei, din rezerve
S.C. Venus S.A.
ncaseaz o crean n
numerar de la S.C.
Saturn S.A.(debitor) n
Diminuare (-)
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
Obligaia fa de buget pentru
impozitul pe profit
Creane fa de subscriptori
Capitalul subscris nevrsat
Numerarul din casieria unitii
- Disponibilitile din
contul curent la banc
- Obligaia fa de
buget pentru
impozitul pe profit
- Pierderile
exerciiului financiar
anterior
- Capitalul subscris
vrsat
- Creana fa de
debitor
76
A = (C+ x x) D
A = C+ (D + x x)
A = (C x) + (D + x)
A = (C+ x) + (D x)
sum de 900 lei

S.C. Saturn S.A.
majoreaz capitalul
social din rezerve cu
7.500 lei
Emiterea unui bilet la
ordin n favoarea
furnizorului S.C. Dacia
S.A. de 50.000 lei
S.C. Neptun S.A.
nregistreaz obligaia
fa de acionar n
cazul retragerii acestuia
de la capitalul social al
societii
S.C. Dacia S.A. i
majoreaz capitalul cu
1.000.000 lei din
dividendele cuvenite
acionarilor
4.3.
Capitalul subscris vrsat
- Valoarea rezervelor
Valoarea efectelor de pltit
- Obligaia fa de
S.C Dacia S.A.
Obligaia fa de acionar
- Capitalul subscris
vrsat
Majorarea capitalui subscris

vrsat
- Obligaia fa de
acionari
Ecuaia bilanier fundamental i formele ei
Pornind de la definiia fundamental a bilanului i de la principiul dublei reprezentri a

patrimoniului, ecuaia fundamental a bilanului este, aa cum a rezultat i din analiza anterioar,
urmtoarea:
Activ = Pasiv
Dac se are n vedere definiia patrimonial a bilanului, atunci se poate utiliza o formul
care exprim situia net a patrimoniului:
Activ Datorii = Sold
sau:
Sold = Activ Datorii
n acest caz, soldul net este echivalent cu cursele proprii sau capitalului propriu.
O asemenea formul de prezentare a ecuaiei fundamentale a patrimoniului d
posibilitatea s se evidenieze distinct sursele proprii, capitalul propriu sau situaia net a
patrimoniului ntreprinderii; ea permite, totodat, compararea capitalului propriu cu obligaiile
sau datoriile titularului de patrimoniu, ceea ce relev o latur important a ntreprinderii,
77
denumit n literatura de specialitate gradul de asigurare a autonomiei sau independenei

financiare.
Cu alte cuvinte, n aceast exprimare, ecuaia fundamental caracterizeaz i exprim
capacitatea subiectului de patrimoniu de a face fa prin sursele proprii (inclusiv rezultatul net)
cererii de a-i onora obligaiile fa de banc, furnizori, creditori i stat.
Dac ns trebuie s evideniem i rezultatul net al activitii de exploatare, care poate fi
profit sau pierdere, atunci ecuaia general poate fi reprezentat astfel:
Activ Datoria total = Sursele proprii (capitalul propriu) Rezultatul net
Rezultatul net se determin pe baza contului de rezultate, n care se evideniaz
consumurile de resurse i veniturile obinute (potrivit ecuaiei fundamentale prezentate la
capitolul I: Cheltuieli Rezultate = Venituri), precum i a contului de profit i pierdere, care
nsoete bilanul contabil.
4.4. Forma i structura bilanului

Conform IASB un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al
unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
entitate i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil.
Conform IASB o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice.
Conform IASB capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Modelul de bilan, conform OMF nr. 1752/2005, prezint urmtoarele posturi
bilaniere:
A. Active imobilizate
I. mobilizri necorporale:
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
78
3. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, dac acestea
au fost achiziionate cu titlu oneros.
4. Fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros.
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie.
II. Imobilizri corporale:
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de decontare
III. Imobilizri financiare:
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. mprumuturi acordate entitilor afiliate
3. Interese de participare
4. mprumuturi acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor
de participare
5. Investiii deinute ca imobilizri
6. Alte mprumuturi
B. Active circulante
I. Stocuri
1. Materii prime i materiale consumabile
2. Producia n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane (sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de un an se
prezint separat)
1. Creane comerciale
2. Sumele de ncasat de la entitile afiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea intereselor de
79
participare
4. Alte creane
5. Capitalul subscris i nevrsat
III. Investiii financiare pe termen scurt
1. Aciuni deinute la entitile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale i alte datorii privind asigurrile sociale
E. Active circulante nete/datorii nete curente
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, prezentndu-se separat mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni convertibile
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit
6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de
80
participare
8. Alte datorii, inclusiv datorii fiscale i alte datorii pentru asigurrile sociale
H. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital i rezerve
I. Capital subscris
1. Capital subscris vrsat
2. Capital subscris nevrsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
4.4.1. Contul de rezultate (profit i pierdere)

i performana financiar a ntreprinderii
Deoarece n bilan rezultatul exerciiului este reflectat prin soldul contului 121 Profit i
pierdere este nevoie de informaii suplimentare care s detalieze modul de generare a
rezultatului, informaii care sunt cunoscute din contul de profit i pierdere sau contul de
rezultate cum mai este denumit.
81
4.4.2. Conceptul de performan financiar i structuri calitative

Scopul existenei unei ntreprinderii este obinerea de profit.
Performana ntreprinderii se determin ca diferen ntre venituri i cheltuieli, astfel:
Rezultat = Venituri + Cheltuieli
sau
Cheltuieli Rezultat = Venituri (ecuaia general)
dac:
Venituri > Cheltuieli Profit

Cheltuieli > Venituri Pierdere
Documentul contabil de sintez prin care se explic mecanismul formrii rezultatului este
contul de profit i pierdere.
Contul de profit i pierdere cuprinde cifra de afaceri net, venituri i cheltuieli ale
exerciiului grupate n funcie de natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
Activtile curente sunt orice activiti desfurate de o
ntreprindere, ca parte
integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora (adic, activitatea

de exploatare i activitatea financiar).
Activiti extraordinare sunt rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite
de activitile curente i, care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau
regulat, de natura exproprierilor sau dezastrelor naturale etc.
Cifra de afaceri net cuprinde sumele rezultate din vnzarea de produse i furnizarea de
servicii care se nscriu n activitatea curent a entitii, dup deducerea reducerilor comerciale ia
taxei pe valoarea adugat, precum i a altor taxe legate direct de cifra de afaceri6.
Cifra de afaceri se calculeaz prin adunarea veniturilor rezultate din livrarea bunurilor,
executarea de lucrri, prestarea de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin rabaturile,
remizele i alte reduceri acordate clienilor.
Veniturile, n general, reprezint sume de bai sau bunuri materiale ce revin unei persoane
fizice sau juridice n procesul repartiiei i care sunt generate de desfurarea unei activiti.
6 Ordinul Ministrului Finanelor publice nr.1752 din 17.11.2005 pentru aprobarea regelemntrilor contabile conforme cu
directivele europene.
82
Conform IASB veniturile constituie creteri de avantaje economice sub form de intrri
sau creteri ale activelor sau diminuri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuiile ale acionarilor.
Categoria de venituri se difereniaz pe feluri de activiti exploatare, financiar
extraordinar i n funcie de natura rezultatelor:
venituri din exploatare;
venituri financiare;
venituri extraordinare.
Veniturile din exploatare sunt veniturile provenite din:
venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii;
venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs
de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund
n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate;
veniturile din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrurilor i cheltuielilor
efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i

necorporale;
veniturile din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz
entitatea;
alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte
venituri din exploatare.

Veniturile financiare cuprind:
venituri din imobilizri financiare;
venituri din investiii pe termen scurt;
venituri din creane imobilizate;
venituri din investiii financiare cedate;
venituri din diferene de curs valutar;
venituri din dobnzi;

83
venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare;
alte venituri financiare.
Veniturile extraordinare cuprind subveniile pentru evenimente extraordinare i altele

asimilate.
n raport cu destinaia lor, veniturile se grupeaz n:
venituri din vnzri;
alte venituri din exploatare;
venituri financiare;
venituri extraordinare.
Cheltuielile, n accepie general, desemneaz n expresie valoric raporturi patrimoniale cu

privire la angajarea i utilizarea resurselor economice n cadrul activitilor desfurate de o
ntreprindere.
Conform IASB cheltuielile constituie diminuri de avantaje economice, sub forma de ieiri
sau diminuri ale valorilor activelor sau de creare de datorii care au ca efect diminuarea
capitalurilor proprii, sub alte forme dect distribuirile n beneficiul proprietarilor capitalurilor.
n raport de natura lor cheltuielile efectuate ntr-o ntreprindere sunt grupate pe feluri de
activiti astfel:
1. cheltuieli de exploatare;
2. cheltuieli financiare;
3. cheltuieli extraordinare.
Cheltuielile de exploatare cuprind n principal urmtoarele feluri de cheltuieli:
cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor
de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct asupra

cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea animalelor i psrilor; costul
mrfurilor vndute i al ambalajelor;
cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i
chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri
(colaboratori); comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul
de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii, servicii bancare i altele;
84
cheltuieli cu personalul (salariile, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu
personalul, suportate de entitate);
alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi
i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de
capital etc.);
2. Cheltuielile financiare cuprind:
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
diferenele nefavorabile de curs valutar;
dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
sconturile acordate clienilor;
pierderi din creane de natur financiar i altele.
3. Cheltuielile extraordinare sunt determinate de pierderile datorate calamitilor sau altor

evenimente similare.
O categorie distinct de cheltuieli o reprezint amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate.
4.4.2. Modele (scheme) privind contul de profit i pierdere
Reglementrile contabile aprobate prin OMFP nr.1752/2005, prevd un model de cont de profit
i pierdere sub form de list, cu structurarea cheltuielilor i a veniturilor, dup natura
cheltuielilor, respectiv dup proveniena veniturilor, astfel:
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE CONFORM OMFP 1752/2005
Denumirea indicatorului
Exerciiul financiar
Precedent ncheiat
1. Cifra de afaceri net

Producia vndut
Venituri din vnzarea mrfurilor
85
Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect

principal de activitate l constituie leasingul
Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri
nete
2. Variaia stocurilor de produse finite, produse reziduale,
semifabricate i producia n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i
capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
Venituri din exploatare Total
5. a) Cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile
Alte cheltuieli materiale
b) Alte cheltuieli externe (energie i ap)
c) Cheltuieli privind mrfurile
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii i indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social
7.
a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i
necorporale
a.1. Cheltuieli
a.2. Venituri
b) Ajustri de valoare privind activele circulante
b.1. Cheltuieli
b.2. Venituri
8. Alte cheltuieli de exploatare
8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe, vrsminte asimilate
8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i active cedate
Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de
entitile al
cror obiect principal de activitate l constituie
leasigul
Ajustri privind provizioanele
- Cheltuieli
- Venituri
Cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
Profit
Pierdere
9. Venituri din interese de participare
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii financiare i mprumuturi care fac
din activele imobilizante
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate
11. Venituri din dobnzi
- din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri
financiare
86
Venituri financiare
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i
investiiile
deinute ca active circulante
- Cheltuieli
- Venituri
13. Cheltuieli privind dobnzile
- din care, cheltuielile obinute de la entitile afiliate
Alte cheltuieli financiare
Cheltuieli financiare Total
Profitul sau pierderea financiar
- Profit
- Pierdere
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
- Profit
- Pierdere
Venituri totale
Cheltuieli totale
Profitul sau pierderea brut
- Profit
- Pierdere
18. Impozit pe profit
19. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar n elementele de
mai sus
20. Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar
- Profit
- Pierdere
Prin formatul de cont de profit i pierdere, aprobat prin OMFP nr. 1752/2005, veniturile i
cheltuielile se clasific n curente i extraordinare.
n baza normei contabile IAS 8, modalitatea prin care se poate distinge un element
ordinar, obinuit, de unul extraordinar, este determinat mai degrab de natura evenimentului,
tranzaciei, dect de frecvena sa. Activitile obinuite sunt oricare dintre activitile
desfurate de ntreprindere ca parte a obiectului ei de activitate i activitile adiionale n care
se implic ntreprinderea pentru continuarea activitilor de baz sau derivnd din acestea.
Elementele extraordinare reprezint venituri i cheltuieli care sunt generate de
evenimente, tranzacii sau operaii ce sunt diferite de activitile ordinare, obinuite ale
ntreprinderii, pentru care nu se ateapt repetabilitatea lor.
87
4.5.
Regimul juridic al bilanului din Romnia
n Romnia, problemele bilanului contabil sunt reglementate de Legea contabilitii

nr.82/1991, modificat i completat, precum i de reglementrile adoptate prin O.M.F.P.
nr.1752/2005.
n baza prevederilor acestor acte normative, bilanul este un document oficial de
gestiune al unitilor economice i administrative obligate s organizeze i s conduc
contabilitate proprie. n toate variantele de organizare a contabilitii, bilanul este documentul
de baz n cadrul situaiilor financiare anuale, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei
financiare i performanelor unitii patrimoniale.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE prevd c bilanul este
documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ i de pasiv ale
ntreprinderii la ncheierea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de lege (vezi
modelul n Anexa 1).
Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv, grupate dup natur, destinaie,
lichiditate, respectiv dup natur, provenien i exigibilitate.
n ntocmirea i utilizarea bilanului trebuie s se in seama de principiile i normele
generale ale contabilitii (principiul permanenei metodelor, principiul continuitii activitii,
principiul independenei exerciiului, principiul intangibilitii bilanului de deschidere,
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii, principiul necompensrii,
principiul prevalenei economicului asupra juridicului, principiul pragului de semnificaie).
Bilanul se ntocmete anual i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii organizaiei.
Instituiile publice i alte uniti prevzute de lege ntocmesc situaii financiare trimestriale i
anuale.
Bilanul contabil este nsoit de contul de profit i pierdere sau de contul de execuie (n
cazul instituiilor publice) de o serie de anexe, precum i de raportul de gestiune al
administratorului. Bilanurile sunt supuse verificrii care se realizeaz de ctre auditori
financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii.
Dup aprobare, bilanul se public n monitorul ficial, mpreun cu contul de profit i
pierdere. Bilanul contabil i celelalte situaii financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani.
88
Un exemplar din bilanul contabil anual se depune la Direcia judeean a finanelor publice,
respectiv a municipiului Bucureti.
Instituiile publice i celelalte persoane juridice ai cror conductori au calitate de
ordonatori de credite depun un exemplar din bilanul contabil trimestrial i anual la organul
ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.
(modele)
1. Definii bilanul i ecuaia acestuia potrivit OMFP 1752/2005.
2. Care sunt posturile bilaniere aferente modelului de bilan conform OMFP
1752/2005?
3. Dai exemple de modificri bilaniere.
4. Care este ecuaia performanei financiare ? Comentai rspunsul.
5. Definii veniturile i prezentai clasificarea acestora.
6. Care este definiia cheltuielilor i clasificarea acestora ?
7. Prezentai ecuaia de echilibru dintre cheltuieli i venituri.
8. Ce sunt cheltuielile de exploatare, dar veniturile din exploatare ?
9. Care este rezultatul total ?

(modele)
1. Fluxurile de informaii privind poziia financiar a unei firme sunt oferite de:
a) contul de profit i pierdere ;
b) situaia modificrilor capitalurilor proprii;
c) bilan;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) nici unul dintre rspunsuri nu este corect.
89
2. Ce tip de modificare bilanier determin operaia majorarea capitalului social

din profitul anilor precedeni:
a)
b)
c)
d)
e)
A+X
= C + (D + X)
AX
= (C + X) + D
A+XX =C+D
AX
= C + (D X)
A = (C + X) + (D X)
Alegei varianta corect.

3. Ecuaia general a rezultatelor (a patrimoniului n micare) este:
Cheltuieli Rezultatul
= Venituri
Este corect aceast afirmaie de mai sus ?

a) da;
b) nu;
c) nu, ecuaia general este: cheltuieli + rezultat = venituri;
d) nu, ecuaia general este: cheltuieli rezultat = venituri;
e) Nici un rspuns nu este corect.
4. Care din formulele de calcul ale bilanului sub forma de list prezentate mai jos
este corect:
a) Activ Datorii = Capitaluri proprii;
b) Activ = Capitaluri proprii + Datorii;
c) Utilizri = Resurse;
d) Cheltuieli + Rezultat = Venituri;
e) Activ Datorii = Situaia net a patrimoniului.
5. Conform IASB un active reprezint:
a) O resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost poate
fi evaluat n mod credibil;
b) O resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente viitoare, de la
care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al crui cost
poate fi evaluat n mod credibil;
c) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
90
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorpozeaz beneficii economice;

d) Interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor
datoriilor sale;
e) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente viitoare i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
6. Conform IASB o datorie reprezint:
a) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
b) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente viitoare prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
c) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficii economice;
d) O obligaie viitoare a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
e) O obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente prezente i prin decontarea

5. S.C. GABRIELA S.A prezint la nceputul anului urmtoarele elemente patrimoniale:
Capital social subscris vrsat
43.750 lei
Rezerve legale
1.000 lei
Rezerve statutare
100 lei
Alte rezerve
900 lei
Rezultatul reportat
2.100 lei
Construcii
18.000 lei
Maini, utilaje i instalaii de lucru
15.000 lei
Mijloace de transport
8.500 lei
Titluri de participare
2.000 lei
91
Amortizarea construciilor
2.160 lei
Amortizarea mainilor, utilajelor i instalaiilor de lucru
3.000 lei
Amortizarea mijloacelor de transport
2.550 lei
Materii prime
2.610 lei
Materiale consumabile
600 lei
Obiecte de inventor
800 lei
Produse finite
1.200 lei
Mrfuri
2.000 lei
Furnizori
750 lei
Furnizori de imobilizri
2.000 lei
Clieni
3.500 lei
5.000 lei
Credite bancare pe termen scurt
2.000 lei
Casa n lei
1.100 lei.
ntocmii bilanul contabil potrivit elementelor patrimoniale prezentate.

n cursul lunii ianuarie din exerciiul 200N, au avut loc urmtoarele operaii economice:
1. Se achit o datorie fa de furnizori n numerar n valoare de 500 lei, potrivit
chitanei.
2. Se transform produse finite n mrfuri n valoare de 600 lei.
3. Se majoareaz capitalul cu 1.000 lei din rezultatul reportat potrivit hotrrii AGA.
4. Se achiziioneaz un calculator n valoare de 3.500 lei de la S.C. Flamingo, conform
unei facturi.
5. Se pltete o rat a creditului pe termen scurt prin banc n valoare de 1.000 lei,
conform unui ordin de plat.
6. Se ncaseaz o crean asupra clienilor n valoare de 1.500 lei prin banc.
7. AGA hotrte majorarea rezervei statutare din rezultatul reportat n valoare de 500
lei.
8. Se achiziioneaz un teren n valoare de 1.000 lei, conform contractului de vnzarecumprare.
9. Se depune numerar la banc n valoare de 200 lei, potrivit foii de vrsmnt.
92
10. Se achit o datorie fa de un furnizor de imobilizri n valoare de 2.000 lei, potrivit

unui ordin de plat.
Se cere:
a) Efectuai analiza modificrilor propuse de operaiile economice asupra mrimii
valorice a elementelor patrimoniale;
b) ntocmii bilanul contabil.
RSPUNSURI
(la grile)
1
2
3
4
5
6
c
e
a
a
a
a
93

SITUAIILE FINANCIARE ANUALE.
AUDITUL FINANCIAR I EXPERTIZA CONTABIL

5.1. Situaiile financiare anuale
5.1.1. Coninutul procesului de nchidere a exerciiului i lucrrile aferente
5.1.2. Situaiile financiare anuale: bilanul i contul de rezultate
5.2. Auditul financiar i expertiza contabil
5.2.1. Auditul financiar
5.2.2. Organizarea auditului financiar n Romnia
5.2.3. Auditul financiar intern
5.2.4. Expertiza contabil
5.2.5. Expertul contabil
5.2.6. Raportul de expertiz contabil
delimitri privind documentele contabile de sintez
ntocmirea lucrrilor contabile de nchidere a exerciiului financiar din perspectiva
continuitii activitii
stabilirea profitului sau finanarea pierderii
redactarea bilanului
94
5.1. Situaiile financiare anuale

5.1.1. Coninutul procesului de nchidere a exerciiului
i lucrrile aferente
Delimitri privind documentele contabile de sintez
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, n acest scop, pe
baza situaiilor financiare, se determin poziia financiar, performana i trezoreria
ntreprinderii.
Relaia de principiu prin care se evalueaz poziia financiar este de forma:
Capital Propriu = Active Datorii
Performana se calculeaz prin relaia:
Rezultatul Contabil = Venituri Cheltuieli
Dac se are n vedere variaia capitalului, relaia performanei devine:
Rezultatul = Capitalul Propriu la nchiderea Exerciiului Financiar
Contabil
Aportul Proprietarului n Cursul Exerciiului ((+) n cazul
Rambursrii de Capital, () n Cazul Aportului de capital)
Trezoreria ntreprinderii, se determin pe baza relaiei:
Trezoreria Net = Fluxurile de ncasri Fluxurile de Pli
Documentele de sintez folosite pentru finalizarea exerciiului financiar sunt situaiile
financiare. Pe baza acestora se asigur o imagine fidel, clar i complet a activelor, datoriilor,
a patrimoniului, a poziiei financiare, precum i a profitului sau pierderii entitii. Situaiile
finaniare reprezint documentecontabile de sintez prin care sunt comunicate informaii comune
necesare majoritii utilizatorilor.
Aa cum se arat n cadrul general IASB, aproape toi utilizatorii consum informaii
pentru a lua decizii economice pentru:
a) a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital;
b) a evalua rspunderea sau gestiunea managerial;
95
c) a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajailor si;

d) a evalua garaniile pentru creditele acordate ntreprinderii;
e) a determina politicile de impozitare;
f) a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite;
g) a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional;
h) a reglementa activitatea ntreprinderilor.
Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoarele
3 criterii, denumite criterii de mrime7:
total active: 3.650.000 EURO;
cifra de afaceri net: 7.300.000 EURO;
numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50, ntocmesc situaii financiare
anuale care cuprind:
bilan;
cont de profit i pierdere;
situaia modificrilor capitalului propriu;
siutaia fluxurilor de trezorerie;
notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime enumerate mai sus, ntocmesc situaii financiare care cuprind:
bilan prescurtat;
cont de profit i pierdere;
note explicative la situaiile financiare anuale simplificate;
opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia fluxurilor
de trezorerie.
Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale simplificate constituie un tot
unitar.
7 Ordinul Ministrului Finanelor Publice din 17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabileConforme cu directivele
europene, publicat n Monitorul official, partea I, nr.1080/30.11.2005.
96
Potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de
asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare
anuale
n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a
Comunitilor Economice Europene.

Lucrrile contabile de nchidere a exerciiului financiar din perspectiva continuitii
activitii
ntocmirea situaiilor financiare ca documente de sintez reprezint un proces complex de
agregare a datelor n vederea construirii indicatorilor economico-financiari privind situaia
patrimoniului i rezultatele obinute. Derularea acestui proces se concretizeaz ntr-o suit de
lucrri, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele referitoare la redactarea sau
completarea propriu-zis a bilanului.
Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri contabile de nchidere a exerciiului, fiind
structurate astfel:
1. stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere;
2. inventarierea general a patrimoniului;
3. contabilitatea operaiilor de regularizare privind:
diferenele de inventar;
amortizrile;
ajustri pentru deprecieri sau pierdere de valoare;
ajustri pentru riscuri i cheltuieli;
delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor.
4. stabilirea balanei conturilor dup inventariere;

5. determinarea rezultatului exerciiului;
6. distribuirea profitului sau finanarea pierderii;
7. redactarea bilanului.
1. Stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere se realizeaz pentru
centralizarea i controlul exactitii datelor nregistrate n conturi.
Balana pregtete datele de referin necesare cumprrii soldurilor din inventarul contabil
i inventarul faptic. Balana conturilor nainte de inventariere poate fi abordat ca un inventar
contabil. Relaiile de control a propriei balane sunt cele dintre debitul i crediitul conturilor,
97
nregistrarea cronologic i sistematic, nregistrarea sintetic i analitic. Dintre toate acestea,

cea care ofer informaia de control privind nregistrarea n conturi a tuturor documentelor
justificative este aceea c totalul rulajului debitor sau creditor trebuie s fie egal cu totalul
rulajului calculat n registrul-jurnal general.
Exemplu:
Balana provizorie a conturilor
ntocmit la 31.12.200N
- simplificat Simbol
cont
101
106
117
213
Denumire cont
Capital
Rezerve
Rezultatul reportat
Instalaii tehnice,
mijloace de transport,
animale i plantaii
Solduri iniale
Debit
Credit
5.275
100
125
4.840
-
Simbol
cont
Denumire cont
281
Amortizri privind
Materii prime
Mrfuri
Ajustri pentru deprecierea
mrfurilor
Furnizori
Clieni
Personal-salarii datorate
Decontri cu
acionarii/asociaii privind
capitalul
Dividende de plat
Ajustri pentru deprecierea
creanelor-clieni
Alte investiii pe termen
scurt i creane asimilate
Casa
Cheltuieli cu materiile
prime
Cheltuieli privind
mrfurile
301
371
397
401
411
421
456
457
491
508
512
531
601
607
Debit
-
Solduri iniale
Credit
100
Rulaje
Debit
Credit
1.000
50
125
-
Debit
-
Rulaje
Credit
-
Solduri finale
Debit
Credit
6.275
150
4.840
-
Solduri finale
Debit
Credit
100
170
300
-
520
250
-
200
100
-
490
450
-
35
-
155
-
230
1.350
600
2.000
450
1.110
600
2.000
275
-
375
-
83
-
83
2
300
300
400
15
-
3.200
825
300
3.363
825
-
237
15
300
100
100
98
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
Venituri din vnzarea
produselor
Venituri din vnzarea
mrfurilor
701
707
Total
2.000
2.000
1.300
1.300
800
800
5.760
5.760
11.883
11.883
9.007
9.007
2. Inventarierea general a patrimoniului reprezint lucrarea preliminar prin care se

stabilete situaia real a patrimoniului.
Nu se poate concepe un bilan, adic nu se poate determina patrimoniul, situaia
financiar i rezultatele unei ntreprinderi la un anumit moment i pe o anumit perioad de
timp, fr s se alctuiasc n prealabil inventarul.
Relaia proprie inventarului prin care se determin situaia real a patrimoniului la un
moment dat este:
Situaia net a = Activul inventariat la = Datoriile inventariate la
patrimoniului
valoarea actual
valoarea actual
Constatarea existenei elementelor inventariate se face prin observarea direct (prin
numrare, cntrire, msurare, cubare i calcule tehnice, dup caz) pentru bunurile corporale
(materiale), pe baz de registre sau de documente justificative (extras de cont) confirmate de teri
pentru bunurile necorporale (nemateriale), creane i datorii. n ceea ce privete evaluarea
elementelor patrimoniale inventariate se face la nivelul valorii actuale, denumite valoare de
inventar.
Toate bunurile inventariate se nscriu n listele de inventariere, care pot fi distincte sau
reprezint prima parte a registrului de inventar, difereniate de felul i natura activelor i
pasivelor constatate efectiv pe teren (active imobilizate, stocuri, producia n curs de fabricaie
etc).
Exemplu:
Lista de inventariere privind stocurile de materii prime, materiale i mrfuri:
Gestiunea
Nr.
Den.
Lista de inventariere a valorilor materiale ntocmit la data de.pag

C
Cantiti
Valori
Val.
Val. de
Diferene din
evaluare
99
crt.
val.
mat.
Sort
1
Sort
2
Sort
3
2
3
o
d
-
U Stocuri
M
Faptic
15
Diferene
1.000
35
35
1.200
Scriptic
15
Pre
unitar
Plus
-
Minus
-
800
Diferene
Plus
-
contab.
inventar
Val.
Cauza
Depreciere
Minus
-
12.000
10.000
2.000
5.000
6.000
1.000
42.000
42.500
500
Rezultatele inventarierii i modul lor de regularizare se consemneaz ntr-un procesverbal de inventariere, n care se nscriu, n principal: perioada de gestiune inventariat,
persoanele care au fcut
inventarierea; plusurile i minusurile constatate; compensrile
efectuate; bunurile depreciate; creanele i datoriile incerte i n litigii; creanele, datoriile i

lichiditile n devize; constituirea i regularizarea provizioanelor; regularizarea amortizrilor,
alte elemente specifice inventarierii.
3) Contabilitatea operaiilor de regularizare
Tranzacii privind regularizarea plusurilor i minusurilor de inventar
O dat stabilite rezultatele inventarierii, plusurile i minusurile de inventar, se procedeaz la

nregistrarea i decontarea lor gestionar. A efectua aceast operaie nseamn a regulariza
rezultatul inventarierii.
n principiu, plusurile se nregistreaz ca intrri n patrimoniul ntreprinderii, iar
minusurile se imput. Dac lipsurile constatate la inventariere nu se datoresc vinei cuiva, se
deconteaz, dup caz, asupra cheltuielilor sau veniturilor ntreprinderii. De asemenea, se pot
admite compensri cantitative i valorice ale lipsurilor cu plusurile, n cazurile n care exist
riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai produs fr a se diminua patrimoniul unitii.
Compensarea se admite, de regul, numai pentru aceeai perioad de gestiune i la acelai
gestionar.
Exemplu:
La inventarierea general a patrimoniului s-a constata o lips de materii prime
neimputabil n valoare de 1.000 lei. Operaia determin o cretere a cheltuielilor cu
materialele (+A), nregistrat n debitul contului 601 Cheltuieli cu materiile prime i totodat
100
o micorare a valorii variabilelor n stoc (-A) contabilizat n creditul contului 301 Materii
prime:
601 Cheltuieli cu materiile prime
(+A)
301 Materii prime 1.000 lei

(-A)
Tranzacii privind amortizarea imobilizrilor
Amortizarea activelor imobilizate reprezint, n principiu, o cheltuial calculat i nregistrat

la nchiderea exerciiului financiar. n acest scop, amortizarea calculat n planul de amortizare
sau fia mijloacelor fixe se compar cu deprecierea determinat n listele de inventariere ca
diferen ntre valoarea contabil de intrare i valoarea de inventar. Cele dou mrimi sunt n
principiu egale.
Exemplu:
S presupunem c amortizarea acumulat este 125 lei i soldulcreditor al contului 281
Amortizri privind imobilizrile corporaleeste 100 lei, atunci amortizarea exerciiului 200N
este de 125 100 = 25 lei. Contabilizarea acestei diminuri de valori presupune o cretere a
cheltuielilor (+A), n debitul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere i o cretere a amortizrilor, ca post rectificativ de
pasiv (+P), n creditul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale:
681 Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru depreciere
(+A)
281 Amortizri privind

(-P)
25 lei
Tranzacii privind ajustrile pentru deprecierea sau pierderea de valoare a

imobilizrilor
Ajustrile vizeaz acele elemente de activ neamortizabile a cror valoare de inventar la data
nchiderii exerciiului este mai mic dect valoarea contabil de intrare.
101
n principiu, nregistrarea ajustrilor este tratat ca o cretere a cheltuielilor (+A) i

concomitent, o cretere a posturilor rectificative de pasiv denumite ajustri (+P). ntruct aceste
micorri de valoare au un caracter reversibil, n consecin ele sunt regularizate la nchiderea
conturilor, astfel:
-
n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului (valoarea contabil
valoarea de inventar) este superioar ajustrii constituie (soldul creditor al contului de ajustri) se
constituie o ajustare suplimentar, iar nregistrarea de principiu este:
Conturile de cheltuieli cu
amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru deprecierea
sau pierdere de valoare
(-P)
-
Conturile de ajustri pentru

deprecierea sau pierderea
de valoare
(+P)
n cazul n care deprecierea constatat pe baza inventarului este inferioar ajustrii
constituite, se dimueaz ajustarea constituit cu diferena corespunztoare:

Conturile de ajustrile pentru
deprecierea sau pierderea
de valoare
(-P)
Conturile de venituri din

provizioane i ajustri
pentru deprecierea sau
sau pierderea de valoare
(+P)
Tranzacii privind provizioanele
Provizioanele se constituie pentru finanarea acelor cheltuieli i pierderi a cror realizare sau
plat este incert ori pentru cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare.
La nchiderea exerciiului, provizioanele ce trebuie constituie efectiv se nregistreaz prin
debitarea de cheltuieli (+A) i creditarea conturilor de provizioane (+P), astfel:
-
prin debitul conturilor de cheltuieli n cazul majorrii provizionului:
6812 Cheltuieli de exploatare

Privind provizioanele
(+A)
-
151 Provizioane
(+P)
prin creditul conturilor de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat,
respectiv acesta devine total sau parial fr obiect:

102
151 Provizioane
(-P)
7812 Venituri din provizioane

(+P)
Tranzacii privind delimitarea n timp a cheltuielilor i a veniturilor
Pentru a stabili corect rezultatul exerciiului este necesar separarea n timp a cheltuielilor i
a veniturilor nregistrate n cursul exerciiului sau preluate ca sold din exerciiul precedent.
Operaiile de regularizare a cheltuielilor i a veniturilor genereaz urmtoarele tipuri de
nregistrri contabile:
-
cheltuieli constatate la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor sau de
repartizat pe parcursul mai multor exerciii:

Cheltuieli nregistrate n avans
(+A)
-
Conturi de cheltuieli
(-A)
cota scadent de cheltuieli preluate n exerciiul curent din exerciiul precedent,
nregistrate pe baza scadenelor:

Conturi de cheltuieli
(+A)
-
Cheltuieli nregistrate n avans

(-A)
venituri nregistrate n avans direct n conturile de venituri i transferate la ncheierea
exerciiului asupra conturilor de regularizare:

Conturi de venituri
(-P)
-
Venituri
nregistrate
(+P)
avans
cota scadent de venituri preluate n exerciiul curent din exerciiul precedent, nregistrare
fcut pe baz de scaden:

Venituri nregistrate n avans
(-P)
Conturi de venituri
(+P)
n sfera delimitrilor n timp mai intr i contabilizarea diferenelor de conversie, la

cursul zilei, a creanelor i datoriilor n devize, diferenele de curs valutar favorabile sau
nefavorabile privind lichiditile n devize, calculate la cursul zilei.
103
Balana de verificare ntocmit dup inventarierea ntreprinderii din perspectiva

prudenei n evaluare
Pentru a pregti informaia necesar nchiderii conturilor de bilan i a celor de venituri
i cheltuieli, se ntocmete balana conturilor dup inventariere. Aceeai balan furnizeaz i
informaia necesar completrii bilanului contabil.
Balana conturilor ntocmit la 31.12.200N

-
simplificat
lei
Simbol
cont
101
106
117
213
281
301
371
397
401
411
421
456
457
491
508
512
531
601
607
641
701
707
Solduri finale
Denumire cont
Capital
Rezerve
Rezultatul reportat
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii
Amortizri privind imobilizrile corporale
Materii prime
Mrfuri
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor
Furnizori
Clieni
Personal salarii datorate
Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul
Dividende de plat
Ajustri pentru deprecierea creanelor-clieni
Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
Casa
Cheltuieli cu materiile prime
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu salariile personalului
Venituri din vnzarea produselor
Venituri din vnzarea mrfurilor
Total
Debit
4.840
Credit
6.800
150
-
490
550
275
300
662
15
300
100
2.000
9.532
100
5
375
2
1.300
800
9.532
104
5.1.2. Situaiile financiare anuale: bilanul i contul de rezultate

Determinarea rezultatului exerciiului
Pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la nchiderea conturilor de cheltuieli i
venituri, astfel:
a) nchiderea conturilor de cheltuieli:
121 Profit i pierdere
clasa 6
(+A)
Conturi de cheltuieli din

(-A)
b) nchiderea conturilor de venituri:

Conturi de venituri din clasa 7
(-P)

(+P)
c) Se calculeaz i se pltete impozitul pe profit:

Rezultatul
Impozabil
-
Rezultatul
contabil nainte
de impozitare
Reintegrrile
fiscale
121 Impozit pe profit

(+P)
Cheltuieli cu impozitul pe
nchiderea contului de cheltuieli:

profit
(+A)
-
Deducerile
fiscale
impozitul datorat:
Cheltuieli cu impozitul pe profit

(+A)
-
(+P)
plata impozitului pe profit:
121 Impozitul pe profit

bnci
512
Conturi
curente
la
105
(-P)
(-A)
Repartizarea profitului sau finanarea pierderii

Potrivit prevederilor n vigoare din Romnia, profitul bilanier se distribuie cu
urmtoarele destinaii: acoperirea pierderilor din exerciiile anterioare; constituirea rezervelor
legale; participarea salariailor la profit; constituirea resurselor de dezvoltare destinate
modernizrii, retehnologizrii i creterii surselor proprii de finaare; dividende de plat sau
vrsminte la buget n funcie de forma de proprietate; alte rezerve prevzute de lege i report
pentru noul exerciiu.
Folosirea contului rectificativ de activ Repartizarea profi-tului se explic prin
contabilizarea operaiilor privind distribuirea profitului nainte de redactarea bilanului, n aceste
condiii, contul Repartizarea profitului devine cont rectificativ asociat contului Profit i
pierdere. n pasivul bilanului, contul Profit i pierdere este nscris cu semnul (+), iar contul
Repartizarea profitului cu semnul (- ).
Exemplu:
Principalele destinaii ale profitului i modul lor de nregistrare:
129 Repartizarea profitului
%
1061 Rezerve legale
1171 Rezultatul reportat
repezentnd
profitul
nerepartizat
sau pierdere nerecuperat
(acoperirea pierderilor din
anii
precedeni)
421 Personal-salarii
datorate
(cota
managerului
din
profitul net)
1063 Rezerve statutare sau
contractuale
106
1068 Alte rezerve

457 Dividende de plat
Sumele totale repartizate sunt deduse din rezultatul exerciiului prin nchiderea contului
rectificativ 129 Repartizarea profitului:
profitului
129
Repartizarea
Profitul net a crui repartizare a fost amnat de AGA sau asociailor este virat la
rezultatul reportat:
1171 Rezultatul reportat

reprezentnd
profitul
nerepartizat,
respectiv pierderea
nerecuperat
Dac exerciiul financiar se ncheie cu pierderi, acestea se raporteaz n pasivul bilanului
la contul Profit i pierdere cu semnul (- ). n exerciiul urmtor, la deschiderea conturilor, ele se
vireaz n debitul contului Rezultatul reportat, urmnd s fie soluionat problema finanrii
lor.
n principiu, finaarea pierderilor se face, n ordine, din profitul exerciiilor financiare
urmtoare, din rezervele legale constituite i, n ultim instan, numai dac nu exist alt soluie,
din capitalul social.
Redactarea bilanului contabil
Bilanul contabil este un document ce sintetizeaz, n expresie valoric, ntreaga activitate
economico-financiar a societii comerciale pe parcursul unui exerciiu financiar. Bilanul
contabil se ntocmete dup efectuarea lucrrilor contabile de nchidere a exerciului financiar i
anume: ntocmirea balanei de verificare nainte de inventariere, inventarierea general a
patrimoniului i nregistrarea rezultatelor acesteia, nregistrarea regularizrilor, rectificrilor i
delimitarea operaiunilor pe exerciii financiare i determinarea rezultatului exerciiului i
repartizarea lui.
107
Datele din balana de verificare se preiau n bilanul contabil astfel:
soldurile finale (debitoare i creditoare) ale conturilor de activ, reflectnd mijloacele
economice i ale conturilor de pasiv, reflectnd surse economice, se nscriu n Bilanul propriuzis, n Activ, Conturile de capital i datorii, asigurnd respectarea egalitii: activ = capitaluri
proprii + datorii;
total sume (debitoare i creditoare) aferente conturilor de cheltuieli i venituri, se nscriu
n Contul de profit i pierderi, conducnd la determinarea rezultatelor pe activiti;
detaliind sumele din Bilanul propriu-zis i din Contul de profit i pierderi, ntocmim
Anexa la Bilan.
Lucrrile de nchidere a exerciiului financiar se finalizeaz cu ntocmirea situaiilor
financiare. Acestea constituie documente oficiale de prezentare a situaiei economicofinanciare, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei
financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea
desfurat de ntreprindere.
Condiiile de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare sunt prevzute n Legea
contabilitii i n Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene.
Obligativitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale vizeaz societile comerciale,
societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetaredezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ.
Componentele i foemularul acestor documente de sintez se difereniaz n funcie de
reglementrile contabile aplicabile.
Pentru ntreprinderile care aplic Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a
a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice
nr.1725/2005, situaiile financiare anuale se compun din bilan, cont de profit i pierdere,
situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i note explicative
la situaiile financiare anuale.
Agenii economici care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintre criteriile de
mrime prezzute, ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care se compun din bilan
prescurtat, cont de profit i pierdere i note aplicative la situaiile financiare simplificate.
108
n baza Directivei a IV-a CEE, bilanul, contul de profit i pierdere i notele

formeaz conturile anuale.
Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniale
aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei
bugetului de venituri i cheltuieli este situaiia financiar trimestrial i anual.
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii utile pentru adoptarea
deciziilor economice i de a satisface nevoile de informare ale unei game largi de utilizatori
externi. Utilizarea informaiilor furnizate de situaiile financiare este condiionat de respectarea
cerinelor calitative ale acestora: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
5.2. Auditul financiar i expertiza contabil

5.2.1. Auditul financiar
ntr-o abordare cuprinztoare, auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau
juridice legal abilitate, numite auditori, prin care se analizeaz i se evalueaz n mod
profesional informaii legate de o anumit entitate, utiliznd tehnici i procedee specifice, n
scopul obinerii de dovezi, numite probe de audit, pe baza crora auditorii emit ntr-un
document, numit raport de audit, o opinie responsabil i independent, prin apelarea la criterii
de evaluare care rezult din reglementrile legale sau din buna practic recunoscut unanim n
domeniul n care i desfoar activitatea entitatea audiat.
La baza normelor de audit din Romnia se afl cerinele normelor i directivelor de audit
publicate de Consiliul I.F.A.C. (Federaia internaional a Contabililor), prin care se urmrete
armonizarea practicilor de audit i de servicii conexe pe plan mondial.
Exist mai multe tipuri de audit.
n funcie de obiectivul urmrit, auditul se poate clasifica astfel:
audit financiar (auditul situaiilor financiare);
audit de conformitate;
audit operaional.
109
Obiectivul auditului financiar const n exprimarea de ctre auditor a unei opinii,

potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu un cadru general de raportare identificat. De regul, auditul situaiilor
financiare este realizat de auditori externi (independeni).
Prin auditul de conformitate se urmrete modul n care persoana sau entitatea audiat
respect anumite politici sau norme legale. n acest caz, criteriile urmrite pentru stabilirea
gradului de coresponden au un caracter mult mai specific.
Auditul operaional, denumit i audit al performanei, i propune s evalueze
performanele i s identifice modalitile implementate de mbuntire a activitii, n
corelaie cu anumite obiective stabilite de management.
n funcie de afilierea auditorilor se disting urmtoarele tipuri de audit:
a) Auditul extern. Este un audit independent, realizat pe baza unei relaii
contractuale cu clienii. Din acest punct de vedere poate fi considerat un audit contractual.
Acest tip de audit poate avea ca obiect auditarea situaiilor financiare, precum i prestarea de
servicii conexe.
b) Auditul intern. Acest tip este considerat n cadrul structurii de control al unei
societi pentru a examina i evalua activitatea acesteia i este realizat de auditori interni care au
calitatea de angajai permaneni ai societii sau instituiei respective.
c) Auditul guvernamental. Este efectuat de angajai ai instituiilor publice
Specializate (Ministerul Finanelor Publice, Curtea de Conturi), care audiaz aspecte legate
de stabilirea i plata taxelor i impozitelor datorate statului, de activitatea instituiilor care
utilizeaz fonduri publice .a.
Un alt criteriu de clasificare a auditului se refer la momentul efecturii sale. Din acest
punct de vedere exist:
a) Auditul preventiv. Ca urmare a faptului c operaiunile economice sau financiare
sunt examinate anterior desfurrii lor, acest tip de audit are avantajul de a putea preveni
posibilitatea apariiei unor prejudicii.
b) Auditul ulterior. Denumit i audit corectiv, acest tip de audit constat post factum
rezultatele desfurrii operaiunilor i poate contribui la prevenirea apariiei unor fenomene
negative costatate anterior.
110
De asemenea, se delimiteaz auditul financiar-contabil de auditul financiar-fiscal.

Auditul financiar-contabil i propune verificarea respectrii cadrului conceptual al
contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare) general acceptat, a procedurilor
interne stabilite de conducerea agentului economic, precum i verificarea
i certificarea
reflectrii n contabilitate a situaiilor financiare, a imaginii fidele, clare i complete a acestora pe

parcursul exerciiului financiar.
Auditul fiscal const n exprimarea unei opinii cu caracter independent, cu privire la
activitile, competenele, drepturile i obligaiile fiscale i are ca obiectiv evaluarea controlului
fiscal, a riscurilor n domeniul impozitelor i taxelor, a politicii fiscale i a performanelor
sistemului fiscal.
Datorit recunoaterii importanei i a ponderii activitii fiscale, se utilizeaz denumirea
de audit financiar-fiscal.
Din perspectiv juridic, exist audit legal i audit contractual.
Auditul legal apare n rile francofone sub forma controlului legal i este exercitat de
comisarii de conturi (Frana). Reprezint misiunea de audit care are ca scop certificarea
sinceritii, regularitii i imaginii fidele a conturilor anuale, precum i verificarea specific n
privina respectrii anumitor dispoziii legale i a altor informaii.
Auditul contractual este un ordin privat i neinstituional i presupune stabilirea unui
contract ntre client i auditor, cruia i se propune o misiune de audit. Aceast misiune poate fi
limitat la auditarea
anumitor categorii de documente emise de ntreprindere (auditul
documentelor fiscale), a unei singure activiti a ntreprinderii (auditul vnzrilor) sau la auditul
unuia dintre serviciile ntreprinderii (auditul riscului de trezorerie).
5.5.2. Organizarea auditului financiar n Romnia

n Romnia, activitatea de audit financiar este de dat relativ recent. Organizarea i
desfurarea acestei activiti au impus adoptarea unei legislaii specifice: Legea nr. 31/1990,
republicat, privind societile comerciale; Legea contabilitii nr.82/1991; Hotrrea
nr.99/1999 pentru aprobarea Declaraiei de principiu i a Normelor naionale de audit i servicii
conexe; Ordonana nr.119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv;
111
Ordonaa de Urgen nr.75/1999, republicat, privind activitatea de audit financiar; Ordinul

nr.1267/2000 pentru aprobarea Normelor minimale de ordin intern (Cadrul general); Legea
nr.672/2002 privind auditul public intern; Ordinul nr.38/2003.
Categoriile de entiti economice ale cror situaii financiare sunt auditate potrivit
prevederilor O.U.G. nr.75/1999, republicat, se stabilesc de ctre Ministerul Finanelor Publice
n acord cu Programul de implementare a Reglementrilor contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Organizarea, coordonarea i autorizarea desfurrii activitii de audit financiar sunt
realizate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, persoan juridic autonom i
organizaie profesional de utilitate public fr scop lucrativ. Activitatea Camerei se desfoar
sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de Ministerul Finanelor Publice. Camera are
urmtoarele atribuii:
a) elaboreaz urmtoarele documente: Regulamentul de organizare i funcionare a
Camerei, Codul privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar,
standardele de audit, programa analitic pentru examenul de aptitudini profesionale, Normele
privind procedurile de control al calitii auditului financiar, Regulile privind pregtirea continu
a auditorilor financiari. Normele privind minimale de audit;
b) atribuie calitatea de auditor financiar i emite autorizaii pentru exercitarea acestei
profesii;
c) organizeaz i urmrete programul de pregtire continu a auditorilor financiari;
d) controleaz calitatea activitii de audit financiar;
e) promoveaz actualizarea legislaiei prin instituiile abilitate, precum i a normelor de
audit financiar, n concordan cu reglementrile instituiilor profesionale europene i
internaionale;
f) elaboreaz normele interne privind activitatea camerei;
g) retrage temporar sau definitiv dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar n
condiiile prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare a Camerei;
h) asigur reprezentarea internaional a profesiei de auditor financiar din Romnia;
i) emite reguli i proceduri n limitele i competenele stabilite n Regulamentul de
organizare i funcionare, prin care s se asigure respectarea dispoziiilor Ordonanei de urgen.
112
Organele de conducere ale Camerei sunt: Conferina, Consiliul i Biroul Permanent al

Consiliului Camerei. Membrii Consiliului Camerei sunt alei n cadrul Conferinei ordinare,
putnd ndeplini cel mult dou mandate. Consiliul alege, pentru aceeai perioad, Biroul
Permanent, precum i persoanele care ndeplinesc funciile de conducere prevzute de
Regulamentul de organizare i funcionare.
Misiunea de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a
unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor
semnificative, conform unei referine contabile identificate. Misiunea de auditare a situaiilor
financiare se finalizeaz odat cu elaborarea raportului de audit. n raportul auditorului se
apreciaz dac situaiile financiare au fost ntocmite i elaborate conform prevederilor Legii
contabilitii, Cadrului general de ntocmire a situaiilor financiare i Standardelor Internaionale
de Contabilitate. Raportul auditorilor este supus spre aprobare adunrii generale a acionarilor
sau asociailor i se public n Monitorul Oficial.
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001, unitile economice ale cror situaii
financiare sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar sunt obligate s organizeze i s asigure
exercitarea activitii profesionale de audit intern, potrivit cadrului legal stabilit.
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor
entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,
controlului i proceselor de conducere a acestuia.
Obiectivele auditului intern se refer la:
a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic audiat cu politicile,
programele i managementul acesteia, n conformitate cu prevederile legale;
b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare
dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii
economice;
c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate
conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic;
d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor
de prevenire a fraudelor i pierderilor.
Activitatea de audit intern se exercit de ctre persoane din interiorul sau exteriorul
unitii, ntr-un compartiment propriu sau pe baza unui contract de prestri de servicii.
113
5.2.4. Expertiza contabil

Expertiza contabil reprezint activitatea de cercetare, evaluare i apreciere
funadamental multilateral de ctre unul sau mai muli specialiti n contabilitate,, n probleme
de activitatea economico-social care sunt consemnate n contabilitate i a cror cercetare
implic studierea documentelor i a informaiilor contabile.
Expertiza contabil se dispune de organul de urmrire penal, de instana de judecat,
la cerere sau din oficiu, cnd, pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale cauzei, n vederea
aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert n probleme financiar-contabile.
Expertiza contabil ndeplinete mai multe funcii. ntre acestea, pe primul plan se afl
cea de mijloc de prob n cauzele n care este necesar lmurirea unor situaii, fapte sau operaii
economico-financiare care necesit cercetarea documentelor i evidenelor contabile. Ea este
solicitat i are o importan de necontestat, ndeosebi atunci cnd este vorba de daune n
gestiune i, n general, de daune aduse avutului public i privat, dnd lmuriri importante cu
privire la dimensiunea prejudiciului, natura i rspunderea faptului care au generat prejudiciul.
n al doilea rnd, expertiza contabil ndeplinete i o funcie de fundamentare a
aciunilor de arbitraj n litigiile dintre uniti patrimoniale, precum i a deciziilor de imputare,
sau, dimpotriv, pentru contestarea acestor decizii, precum i pentru fundamentarea unor decizii
proprii.
Expertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare i situaia economico-financiar a
unui agent economic, capacitatea acestuia de a genera profit, asa cum aceasta rezult din
evidena tehnico-operativ i contabil, cu scopul de a se formula concluzii referitoare la modul
de administrare a patrimoniului. Ea poate avea ca obiect i analiza economic-financiar a unui
agent economic, n vederea aprecierii modului n care se ncheie i se realizeaz raporturile
contractuale.
Reglementrile cu caracter profesional sunt oferite, n primul rnd, de Regulamentul de
organizare i funcionare a C.E.C.C.A.R., conform creia experii contabili pot efectua expertize
contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:
expertize amiabile (la cerere), expertize financiar-contabile, arbitraje n cauze civile, expertize de
gestiune. n al doilea rnd, asemena reglementri sunt prevzute n Norma profesional
C.E.C.C.A.R.
114
nr. 35 privind expertizele contabile. Totodat, Biroul Permanent al Consiliului Superior al

Corpului a emis Normele de aplicare a msurilor privind activitatea de expertiz contabil
judiciar.
5.2.5. Expertul contabil
Specialitatea de expert contabil este o profesiune independent, reglementat i definit

oficial n fiecare ar. n Romnia, conform celor statutate prin Ordonaa Guvernului Romniei
nr.65 din 19 august 1944, aprobat prin Legea nr.42/1995, modificat i completat prin O.G.
nr.89/1998, aprobat prin Legea nr.186/1999, publicat n M. Of. nr.592/1999, profesia de expert
contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au aceast calitate obinut
pe baz de examen i n condiiile prevzute de lege.
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i certific bilanul
contabil;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane
fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;
d) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor al
societii comerciale;
Calitatea de expert contabil poate fi obinut, prin examen, de persoane care ndeplinete
urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
b) are studii economice superioare n specialitatea contabilitate-finane, cu diplom
recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii i practic n specialitate de cel puin 3 ani sau
studii economice superioare i practic n specialitate de cel puin 5 ani;
c) nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de
gestiune i de administrarea societilor comerciale.
115
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s indeplineasc urmtoarele

condiii:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea
aciunilor sau a prilor sociale;
c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate din
acionarii sau asociaii experi contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea
general.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate pe baz de examen
n condiiile prevzute de normele legale i are capacitatatea de a executa pentru persoanele
fizice i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine contabilitatatea operaiunilor economico-financiare prevzute n contract;
b) ntocmete bilanul contabil;
c) contabilul autorizat cu studii superioare poate s verifice i s certifice bilanul
contabil i s ndeplineasc obligaiile prevzute de lege pentru cenzorii numii la societile
comerciale.
5.2.6. Raportul de expertiz contabil

Rezultatul cercetrilor efectuate de expertul contabil se concretizeaz ntr-un document
numit Raport de expertiz contabil.
n conformitate cu practica, el este format din trei pri:
1.
n Introducere se menioneaz organul de urmrire penal sau instana care a dispus
efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea, numele i prenumele expertului contabil,
data i locul unde a fost efectuat expertiza, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul
acesteia i ntrebrile la care trebuie s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost
efectuat i dac prile au dat explicaii n cursul expertizei.
2. n partea a doua, Desfurarea expertizei contabile, se cuprind desrierea amnunit a
116
operaiilor de efectuare a expertizei contabile, obieciile sau explicaiile prilor, precum i

analiza acestora, n lumina celor constatate de expert.
3. Concluzii parte n care se scriu rspunsurile corecte la ntrebrile formulate de
organul care a dispus efectuarea expertizei contabile. Tot aici se menioneaz i cauzele care au
favorizat producerea prejudiciului (atunci cnd el exist).
Anexele la raportul de expertiz contabil cuprind diferite situaii, tabele, grafice n care se
prezint sistematizat date care au stat la baza fundamentrilor constatrilor formulate n raport.
Anexele se ntocmesc numai dac este necesar documentarea i argumentarea mai dezvoltat a
unei constatri i fac parte integrant din raportul de expertiz contabil.
Raportul de expertiz contabil se nainteaz, mpreun cu anexele sale, la organul care
a dispus efectuarea expertizei.
Bibliogarfie
1. Ghid pentru aplicarea normei profesionale nr.35/2001 privind expertizele contabile,
ED. C
C.E.C.C.A.R., 2003.
2. Gh. Creoiu, I.Bucur Contabilitate, Ed. C.H. Beek, 2006, cap.XI.
3. M. Boulescu, M. Ghi, V. Mare Controlul financiar i auditul financiar-fiscal, Ed.
C.E.C.C.A.R., 2003, cap. 12 i cap. 19.
(modele)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Care este relaia dup care se calculeaz performana ntreprinderii ?

Care este relaia dup care se calculeaz trezoreria ntreprinderii ?
Enumerai lucrrile contabile de nchidere a exerciiului.
Care este formula contabil pentru nchiderea conturilor de cheltuieli ?
Care este formula contabil pentru nchiderea conturilor de venituri ?
Cum se calculeaz profitul impozabil ?
117
7. Potrivit prevederilor n vigoare din Romnia, specificai cum se poate distribui

profitul bilanier.
8. Cum se nregistreaz plusurile n contabilitate ? Dar minusurile ?
9. Delimitri conceptual privind auditul financiar.
10. Rolul i funciile expertizei contabile.
11. Coninutul i semnificaia raportului de expertiz contabil.

(modele)
1. Potrivit IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, politicile contabile
reprezint:
a) principiile, conveniile i metodele specifice adoptate de o ntreprindere pentru
ntocmirea i analiza conturilor anuale ;
b) opiunile, metodele i interesele formulate de ntreprindere cu privire la producia i
prezentarea informaiilor contabile destinate utilizatorilor externi;
c) principiile, conceptele, regulile i practicile specifice adoptate de o ntreprindere la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare;
d) principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice adoptate de o
ntreprindere la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare ;
e) principiile, conveniile, regulile, metodele i practicile concrete adoptate de o
ntreprindere pentru inerea contabilitii primare.
2. Compensarea plusurilor i minusurilor de inventor se realizeaz:
a)
b)
c)
d)
e)
plusuri;
minusuri;
valoric;
cantitativ;
valoric i cantitativ.
3. n contabilitate evaluarea elementelor patrimoniale se efectueaz la:

a) valoarea actual;
b) valoarea de nregistrare;
c) valoarea de intrare;
118
d) valoarea de ieire;
e) valoarea de vnzare.
4. Relaia de principiu prin care se evalueaz poziia financiar este:
a) capital propriu = activul - datoriile;
b) capital propriu = pasiv - activ;
c) rezultatul contabil = venituri - cheltuieli;
d) capital propriu = datoriile activul;
e) trezoreria net = fluxurile de ncasri fluxurile de pli;
5. Conform Directivei a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate, raportrile contabile anuale, se compun din:
a) bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia
fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative ;
b) bilan i cont de profit i pierdere;
c) raportul administratorilor, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului
propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative;
d) balana, bilan, cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie;
e) situaia fluxurilor de trezorerie, bilan i cont de profit i pierdere.;
Probleme propuse spre rezolvare:

1. Situaia iniial n conturi la S.C. Vulturul S.A., se prezint astfel:
1012 Capital subscris vrsat
2.000.000 lei
401 Furnizori
300.000 lei
411 Clieni
300.000 lei
512 Conturi curente la bnci
5.000.000 lei
n cursul exerciiului se deruleaz urmtoarele operaii economice i financiare:

119
1. Credite bancare pe termen lung primate 800.000 lei. Dobnzi datorate la nchiderea
exerciiului N 80.000 lei.
2. Chirii pltite n exerciiul N 200.000 lei, din care 120.000 lei pentru exerciiul
N+1.
3. Produse finite recepionate din procesul de fabricaie 100.000 lei, cost de producie.
4. Clieni ncasai prin contul de la banc n suma de 500.000 lei.
5. Vnzarea produselor finite de mai sus, pre de vnzare 300.000 lei T.V.A 19%.
6. Plata furnizorilor 200.000 lei.
7. Se reduce capitalul social cu 100.000 lei, care se va rambursa acionarilor.
8. Se restituie din contul current un credit bancar pe termen lung n suma de 150.000 lei.
Se cere:
1. S se ntocmeasc balana de verificare cu 4 serii de egaliti.
2. S se ntocmeasc bilanul contabil la S.C. Vulturul S.A., la finele perioadei de
gestiune.
RSPUNSURI
(la grile)
1
2
3
4
5
b
e
a
a
a
120

Contab. Generala

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contab. Generala

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA GENERAL / INTRODUCERE N CONTABILITATE

- Adunarea General a Acionarilor

- American Institute of Certify Public Accountants, Institutul

organismul profesiei contabile care exercit o influen n

normalizarea contabilitii americane.

- Camera Auditorilor din Romnia

- Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

- Comunitatea Economic European

- Conseil National de la Comptabilite, Consiliul Naional al

- Comisia Naional a Valorilor Mobiliare emite ordine i

- Curtea de Conturi European

- Financial Accounting Standards Board SUA

internaionale emise de IASC pn n iulie 2001; dup aceast dat

- Federaia Experilor Contabili Europeni

- International Accounting Standards Board este succesorul,

din anul 2001, al International Accounting Standards Commitee

privat i independent creat la londra n anul 1973, cu rolul de a

- International Federation of Accountants, Federaia Internaional

- Uniunea european/Comisia European are rolul de realizare a

Unitatea de nvare nr. 1

Scurt privire istoric asupra contabilitii

Scurt privire istoric asupra contabilitii

O incursiune n istoria contabilitii relev utilitatea teoretic i practic a acestei discipline

Definiia i obiectul contabilitii

n anul 1941, Institutul American al Contabililor Publici Autorizai a definit contabilitatea ca

Contabilitatea general sau financiar (financial accouting, comptabilit financire)

1 Dup Belverd E Needles, Jr. Henry R. Anderson, James C. Cadwell,

Contabilitatea, n calitatea ei de disciplin tiinific independent, are un obiect

Patrimoniul ca obiect al contabilitii

Patrimoniul reprezint, deci, totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare

reprezint un complex de elemente care

Capital propriu (patrimoniul net) = Activ - Datorii

contribuia proprietarului. Iar cheltuielile reprezint, tot valoric, utilizarea bogiei n

Potrivit concepiei economice, activul reflect modul de ntrebuinare a capitalului iar

Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul

Sfera de curindere i funciile contabilitii

Contabilitatea se particularizeaz prin aceea c se ocup cu evidena, calculul, analiza i

ntreprinderii, cea mai veche form, a cunoscut i ea o dezvoltare

Metoda i principiile metodei contabilitii

Ca orice disciplin tiinific, contabilitatea, avnd ca obiect propriu de cercetare ce

1.5.1. Trsturile metodei contabilitii

Principalele trsturi ale metodei contabilitii sunt:

Elementele patrimoniale ale ntreprinderii se afl ntr-o continu micare i transformare n

1.5.2. Procedeele metodei contabilitii

n scopul realizrii obiectului contabilitii, metoda acesteia se folosete de o serie de

clasificarea, analiza i sinteza.

Observaia este faza iniial a cercetrii obiectului de studiu al oricrei tiine. n

Raionamentul const ntr-o nlnuire de judeci, care duce la o concluzie.

acea aciune de mprire pe clase sau ntr-o anumit ordine a

obiectelor sau fenomenelor n raport de asemnrile i deosebirile dintre ele.

Sinteza este un procedeu tiinific de cercetare a fenomenelor care se bazeaz pe trecerea

Procedee ale metodei contabilitii, comune i altor discipline economice sunt:

Documentaia const n faptul c orice operaie economic sau financiar cu privire la

Calculaia este strns legat de evaluare ca procedeu al metodei contabilitii, deoarece

1.5.3. Principiile contabilitii

3. Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i in special:

1. Formulai definiia contabilitii.

Definii patrimoniul conform celor trei concepii.

TESTE DE EVALUARE PENTRU EXAMEN

Conform teoriei juridice, pasivul reprezint:

Care este ecuaia dublei reprezentri, din punct de vedere general ?

4. n contabilitatea din ara noastr, n conformitate cu OMFP 1752/20005, formaia

evaluarea separat a elementelor de activ i de pasiv, intangibilitatea, necompensarea,