Cap.5.

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

5.1. Noiunea de cont

5.2. Funciile contului
5.3. Structura i forma contului
5.4. Regulile de funcionare ale conturilor
5.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor
5.6. Analiza contabil a operaiunilor economice
5.7. Planul de conturi

5.1. Noiunea de cont

Contul reprezint:
baza cunoaterii contabile: red micarea patrimoniului;
permite cunoaterea cazurilor particulare:
tine evidena structurilor patrimoniale din cadrul unei societi comerciale i modificrile
pe care le sufer acestea n procesul de producie, in conturi distincte;
prin generalizarea acestora se obin concluzii la nivel micro i macro-economic;
permite urmrirea periodica a elementelor patrimoniale, pe procese de producie, prin procedeul
metodei contabilitii numit bilan (principiul dublei reprezentri).

Definitie: Contul este un procedeu de nregistrare, calcul i determinare a structurilor patrimoniale, de

la formele cele mai simple pn la cele mai complexe.
Avantajele contului:
- contul face posibil nregistrarea n contabilitate, n mod distinct, a fiecrui element patrimonial,
deoarece fiecare structura patrimonial poate fi transpus ntr-un cont contabil cu care mai apoi s se
urmreasc evoluia acesteia n sensul creterii sau descreterii;
- contul ofer contabilitii posibilitatea de nregistrare i descriere analitic a operaiunilor economice
i financiare pe baza unui sistem logic de reguli i principii, reflectnd interdependena dintre faptele
economice i relaiile de proprietate;
- in conturi nregistrrile nu se pot efectua dect pe baza documentelor justificative, iar reflectarea
tuturor fenomenelor i proceselor economice nu se regsete dect n documentele contabile (registrul-
jurnal, registrul-inventar, cartea-mare, balana de verificare);
Legtura dintre cont i bilan :
- este complex, deoarece reprezint modalitatea de reflectare a respectrii principiului dublei
reprezentri cu ajutorul conturilor;
- se realizeaz n dou momente:
iniial - nceperea activitii, nceputul exerciiului financiar etc;
final - sfritul exerciiului financiar, ncheierea activitii etc;
- in aceste dou momente are loc descompunerea patrimoniului (identificat prin inventariere) n
structurile sale componente cele mai detaliate, concretizate n conturi;
- acestea preiau toate modificrile patrimoniale generate de activitatea curent i reflectate de
documentele justificative i le prelucreaz dup regulile proprii, la final elementele patrimoniale
exprimate n conturi se concentreaz din nou n bilan;
- contul are o sfer de cuprindere mai restrns fa de bilan:
se refera la un element patrimonial,
n timp ce bilanul se refer la ansamblul patrimoniului;
- bilanul prezint inconvenientul c nu poate reprezenta toate structurile patrimoniale n analitic, ci doar
sintetic;

1
- legtura dintre dintre bilan i cont este nemijlocit:
multitudinea conturilor contureaz bilanul;
structura componentelor patrimoniului genereaz conturile.
- raportat la entitatea patrimonial:
bilanul reflecta ansamblul prin generalizare;
contul reflecta particularul prin idividualizare.

Concluzie:
Contul genereaz dubla nregistrare.
Bilanul genereaz dubla reprezentare.

5.2. Funciile contului

Contul, ca procedeu al contabilitii, ndeplinete anumite funcii:

Funcia economic :
- provine din coninutul economic al structurii patrimoniale pe care o reflecta:
structurile patrimoniale, concretizate n bunuri economice, sunt reprezentate de conturile de
mijloace economice;
n mod corespunztor vor exista conturi de resurse economice, conturi de procese economice.
Funcia contabil:
- const n modalitatea de nregistrare defereniat a creterilor i diminurilor elementelor patrimoniale
determinate de fenomenele si procesele economice;
Aceste dou funcii stau la baza exercitrii celorlalte funcii ale conturilor.
Funcia de control:
- este realizat de conturi prin calculele pe care le realizeaz, fac verificarea existenei reale, concrete a
unei structuri patrimoniale;
- dovedete cu ajutorul documentelor justificative cror persoane le revine responsabilitatea actelor de
dispoziie privind patrimoniul societii.
Funcia de calcul:
- se realizeaz conform funciei contabile a contului, cu ajutorul conturilor se calculeaz: existena,
apariia, majorarea, micorarea, starea final a fiecrui element patrimonial.
Funcia de grupare:
- rezult din funcia de calcul: pentru a putea calcula variaia unui element patrimonial trebuie s grupam
creterile sau scderile aferente numai unei structuri i numai ale acesteia.
Alte funcii ale conturilor: statistica, de generalizare etc.

5.3. Structura i forma contului

Contul este conceput astfel nct, din punct de vedere operativ, s fie utilizat n contabilitatea curent, s
permit individualizarea elementelor patrimoniale i s furnizeze informaii privind existena i
modificrile ce au loc ntr-o perioada de timp n legtur cu elementul patrimonial cruia i este asociat
contul.
Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont este format din urmatoarele elemente :
- titlul
- explicaia
- data
- prile contului

2
- rulajul
- total sume
- soldul iniial i final

Titlul contului
- arat denumirea mijlocului economic sau a sursei de formare a crei consemnare i mod de calcul o
reflecta: ex:"mijloace fixe", "materiale", "casa", "capital", "furnizori etc.
- apare numai n msura n care exist structura patrimonial n mod obiectiv, neasociat unui patrimoniu;
- de regul, la titlul contului se asociaz un simbol cifric, creat din necesitatea gruprii conturilor dup un
anumit criteriu.

Explicaia
- reprezint descrierea operaiei economice supuse nregistrrii;
- se face, de regul, n form descriptiv;
- se prezint pe scurt coninutul operaiunii, indicndu-se documentul care a generat fenomenul sau
procesul economic:
ex: se achiziioneaz de la un furnizor o cantitate, se achit o factur, se depune la banc o sum
etc.

Data
- reprezint elementul de identificare n timp a operaiunii economice i servete pentru urmrirea
nregistrrii cronologice;
- prezint mare importan n cazul operaiilor identice, repetitive, de exemplu n cazul livrrilor ritmice
de la acelai furnizor.

Prile contului
- necesitile practice de reflectare a modificrilor au condus la construcia contului cu dou pri distincte,
in care se nscriu modificri ale elementului patrimonial:
ntr-o parte: sumele ce reprezint intrri (majorri);
n cealalta parte: sumele ce reprezint iesiri (diminuri);
- in mod convenional s-a stabilit ca:
partea stang se numeste debit;
partea dreapt se numeste credit;
- inregistrarea creterilor i diminurilor n cont se face n debit sau credit, funcie de coninutul economic
al contului, aceast operaiune fiind definita ntr-un singur fel pentru acelasi cont.

Soldul:
- este elementul contului care arat existentul la un anumit moment, pentru un mijloc sau surs
economic;
- funcie de momentul calculrii sale, poate fi:
sold iniial - reflecta existentul anterior unor procese economice;
- debitor sau creditor (SiD, SiC);
sold final - reflecta existentul posterior procesului economic;
- poate fi debitor sau creditor (SfD, SfC).

Rulajul contului
- reflecta micrile din cont, adic diminurile sau creterile acestuia;
- aceste sume poart denumirea dup partea la care se refer modificrile:
rulaj debitor (RcD) ;
3
 rulaj creditor (RcC);
- rulajul reflecta modificrile n substana ale elementului patrimonial, n timpul activitii, fr a
cuprinde soldul iniial.

Total sume
Noiunea Total sume cuprinde:
existentul iniial;
rulajele din perioada analizat de la nceputul exerciiului pn la sfritul perioadei de
analiz;
existentul la sfritul exerciiului;
Aceste sume poart denumirea dup partea la care se refer :
total sumelor debitoare (TsD);
total sumelor creditoare (TsC);

Forma grafic de reprezentare a contului:

Difer funcie de necesitile de calcul i informare pe care trebuie s le ndeplinesc contul:
forma clasic:
Denumirea contului
Debit Credit
Data Explicaia SumeData Explicaia Sume

forma contului cu sold: cnd elementul de activ sau de pasiv este exprimat numai n etalon
monetar, alturi de coloanele rezervate sumelor debitoare i creditoare, apare o coloan distinct pentru
reflectarea soldului:
Denumirea contului
Data Explicatia DebitCreditSold

forma contului cu dou etaloane : dac se urmrete reflectarea unui mijloc economic n doua
etaloane, valoric i cantitativ, n contabilitatea analitic:
Denumirea contului UM Cod Magazia
Pret Pag.

Data Explicatia Cantitatea Valoarea

Intrata Iesita Stoc Debit Credit Sold

forma abreviat: se prezint sub forma literei T i este utilizat pentru aplicaii demonstrative:
D (Debit) C (Credit)

4
5.4. Regulile de funcionare ale conturilor

Contul a fost gndit ca avnd dou pri distincte: debit si credit.

Pentru determinarea regulilor de funcionare a conturilor se pleac de la bilan, deoarece bilanul reflecta
principiul dublei reprezentri a patrimoniului i deci n acesta vom regsi fiecare element patrimonial n
cadrul egalitii permanente:

Mijloace = Resurse

Deci deschidem dou feluri de conturi:

conturi pentru posturile de activ;
conturi pentru posturile de pasiv.

1) Regula I de funcionare a conturilor (soldurile initiale):

- conturile de activ inregistreaza soldurile initiale in debit;
- conturile de pasiv inregistreaza soldurile initiale in credit;

2) Regula a II-a de funcionare a conturilor (creterile):

- conturile de activ nregistreaz creterile de elemente patrimoniale n debit;
- conturile de pasiv nregistreaz creterile de elemente patrimoniale n credit.

3) Regula a III-a de funcionare a conturilor (diminurile):

- conturile de activ nregistreaz diminurile de elemente patrimoniale n credit;
- conturile de pasiv nregistreaz diminurile de elemente patrimoniale n debit.

4) Regula a IV-a de funcionare a conturilor (soldurile finale):

- conturile de activ nregistreaz soldurile finale ale perioadei in debit;
- conturile de pasiv nregistreaz soldurile finale ale perioadei in credit.

Determinarea soldului final pentru conturile de activ :

Sold iniial debitor + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final debitor
(SiD) (RcD) (RcC) (SfD)

Determinarea soldului final pentru conturile de pasiv :

Sold iniial creditor + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final creditor
(SiC) (RcC) (RcD) (SfC)

Pe baza acestor reguli de funcionare a conturilor se definesc regulile sintetice generale de funcionare a
conturilor de mijloace economice si a conturilor de resurse economice:

a) Regula sintetica de funcionare a conturilor de activ :

- conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita;
- se nregistreaz n debit existentul iniial i creteterile ulterioare
ale mijloacelor economice;
- se crediteaz cu reducerile mijloacelor economice;
- soldul poate fi numai debitor sau 0, dac contul este balansat.

5
b) Regula sintetica de funcionare a conturilor de pasiv :
- conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita;
- se nregistreaz n credit existentul iniial i creteterile ulterioare ale resurselor economice;
- se debiteaz cu reducerile resurselor economice;
- soldul poate fi numai creditor sau 0, dac contul este balansat.

Funcionarea conturilor de activ este opus modului de funcionare a conturilor de pasiv, tocmai datorit
necesitii realizrii dublei reprezentri a patrimoniului, reflectat cu ajutorul bilanului.

5.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor

a) Dubla nregistrare:
reprezinta efectuarea a dou serii de calcule sincrone i paralele, una asupra dinamicii activului i alta
asupra dinamicii pasivului;
reprezinta nregistrarea simultan i cu aceeai sum, a creterilor sau a diminuarilor ce se produc n
componena i structura patrimoniului;
Din analiza acestor tipuri de operaiuni simple rezult patru tipuri de raporturi ntre conturi:
- modificri n structura activelor: o cretere valoric a unei structuri de activ este generat prin
reducerea valoric a altei structuri de activ;
- modificri n structura pasivelor: o reducere valoric a unei structuri de pasiv genereaz creterea
valoric a altei structuri de pasiv;
- sporirea patrimoniului: o cretere valoric a unei structuri patrimoniale de activ genereaz concomitent
o cretere cu aceeai marime a unei structuri patrimoniale de pasiv;
- diminuarea patrimoniului: o reducere a unei structuri patrimoniale de activ genereaz, concomitent i
de aceeai marime, o reducere valoric a unei structuri patrimoniale de pasiv

Egalitatea bilanier devine egalitate contabil

Avem patru tipuri de egaliti fundamentale:
Egalitatea bilanier Egalitatea contabil
fundamental fundamental
A+ xx= P + A= -A
Creterea nregistrat n debitul unui cont de activ este egal cu reducerea
nregistrat n creditul altui cont de activ.
A= P+ x x -P=+P
Reducerea nregistrat n debitul unui cont de pasiv este egal cu creterea
nregistrata n creditul altui cont de pasiv.
A- x = P- x - A= - P
Reducerea nregistrat n debitul unui cont de activ este egal cu reducerea
nregistrata n creditul unui cont de pasiv.
A+ x=P+x + A= + P
Creterea nregistrat in debitul unui cont de activ este egal cu creterea
nregistrata in creditul unui cont de pasiv.

b) Corespondena conturilor:
6
Definire: nici un cont nu poate funciona dect n legtur cu un alt cont sau cu mai multe conturi -
conturi corespondente, pe baza unor reguli sintetice de funcionare stabilite pentru conturile de activ i de
pasiv, reguli care ntotdeauna fac legtura ntre:
- debitul unui cont i creditul unuia sau mai multor conturi;
- creditul unui cont i debitul unuia sau mai multor conturi.

Semnul " = " utilizat n dubla nregistrare (calculul contabil diagrafic), aezat ntre conturile
corespondente (debitoare i creditoare), are semnificaia c ntotdeauna sumele nregistrate sunt egale.

Tehnica de lucru a contului :

- utilizarea contului este determinat de existena sau apariia unei structuri patrimoniale;
- a debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul lui, sold iniial debitor (Sid);
- a credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul lui, sold iniial creditor (Sic);
- debitarea unui cont se face prin creditarea, cu valoare egal, a unuia sau mai multor conturi;
- creditarea unui cont se face prin debitarea, cu valoare egal, a unuia sau mai multor conturi;
- dac total sume debitoare > total sume creditoare, soldul este debitor;
- dac total sume creditoare > total sume debitoare, soldul este creditor;
- soldul final al perioadei curente trebuie s fie egal cu soldul iniial al perioadei urmtoare.

5.6. Analiza contabil a operaiunilor economice.

Analiza contabil : este un procedeu contabil specific, prin care:

- fiecare operaiune economic este cercetat amnunit;
- n vederea stabilirii creterilor/diminurilor mijloacelor sau resurselor;
- n vederea stabilirii conturilor corespondente i a prii acestora (debit/ credit).

Etapele analizei contabile:

stabilirea naturii i a coninutului operaiunii economice ce se nregistreaz;
determinarea modificrilor pe care le produce operaiunea economic n patrimoniul societii;
stabilirea structurilor de activ i pasiv care se modific;
determinarea conturilor corespondente care reflect elementele patrimoniale care se modific;
aplicarea regulilor de funcionare a conturilor;
scrierea formulei contabile.

Formula contabil:
- este modalitatea de exprimare grafic a unei operaiuni economice, n conturi, pe baza principiilor
dublei repezentri i a dublei nregistrri a patrimoniului;
- formula contabil are urmtoarea forma:
semnul "=" reflect efectuarea simultan a dou serii de calcule;
contul care se debiteaz este aezat n stnga semnului egal;
contul care se crediteaz este aezat n dreapta semnului egal;
in dreptul conturilor este suma care reflect valoarea operaiunii economice.
Ex:
1.000.000 Materii prime = Furnizori 1.000.000

Articolul contabil:

7
Cuprinde mai multe elemente:
- formula contabil (cu cele 4 componente ale sale);
- data efecturii nregistrrii contabile;
- explicaia operaiunii economice, care se red n mod concis operaiunea analizat.
Pentru a diferenia formulele contabile unele fa de altele, li s-au adaugat o serie de elemente de
identificare, anume: data, explicaia coninutului, a operaiunii etc., obtinndu-se astfel articolul contabil;
Este un instrument uzual de lucru, cu ajutorul cruia se identific n timp i spatiu o modificare n
structura patrimoniului produs de o operaiune economic;

Tipuri de articol contabil

Funcie de numrul conturilor corespondente din care este format articolul contabil, avem:
articolul contabil simplu: acel articol n care formula contabil este formata dintr-un singur cont
care se debiteaza i un singur cont care se crediteaz;
articolul contabil compus:
articolul n care formula contabil este format dintr-un singur cont care se debiteaz i
dou sau mai multe conturi care se crediteaz;
articolul n care formula contabil este format din dou sau mai multe conturi care se
debiteaz i un singur cont care se crediteaz;
reprezentarea grafic a articolului contabil compus se face utiliznd exprimarea
"urmtoarele", notat cu semnul " % ".
Dup scopul pentru care se ntocmesc, articolele contabile pot fi:
- articolele contabile curente - cel mai frecvent utilizate n toate operaiunile economice;
-articolele contabile de stornare - se utilizeaz pentru a corecta o operaiune anterioar i se
practic n dou variante :
- stornarea n negru -inversarea formulei contabile eronate;
- stornarea n rou -reluarea articolului contabil eronat i scrierea cu rou a sumelor, ncadrarea lor
n chenar sau menionarea cu semnul .

5.7. Planul de conturi

1. Clasificarea conturilor
- are n vedere natura economic divers a materiei contabile i a operaiunilor economice analizate cu
ajutorul acesteia;
- prin clasificarea conturilor punem de acord mijloacele de nregistrare i calcul cu structurile posibil s se
utilizeze ntr-un perimetru patrimonial dat.

Criterii de clasificare:
a) coninutul economic al structurilor patrimoniale reflectate :
conturi de mijloace economice:
- conturi de active imobilizate;
- conturi de active circulante;
- conturi de cheltuieli;
conturi de resurse economice:
- conturi de capitaluri;
- conturi de datorii;
- conturi de rezerve;

b) dup modul de reflectare n bilan:

8
 conturi cu reflectare direct (redarea valorii reale):
conturi de imobilizari;
conturi de active circulante;
conturi de capitaluri;
conturi cu reflectare indirect:
conturi de venituri;
conturi de cheltuieli;
conturi rectificative;
c) dup felul cum reflect structurile patrimoniului:
conturi patrimoniale (de bilan):
conturi de imobilizari;
conturi de active circulante;
conturi de capitaluri;
conturi de datorii;
conturi nepatrimoniale (n afara bilanului):
mijloace fixe luate cu chirie;
valori primite spre prelucrare;
valori primite in custodie;
d) dup locul n procesul de eviden:
- conturi pentru activitatea general:
conturi de capitaluri;
conturi de imobilizari;
conturi de stocuri;
conturi de teri;-
- conturi pentru activitatea manageriala:
- conturi de decontri interne;
- conturi de calculaie;
- conturi de cost al produciei;
e) dupa funcia contabil a conturilor:
conturi de activ :
conturi de imobilizari;
conturi de active circulante;
conturi de cheltuieli;
conturi de pasiv:
conturi de capitaluri;
conturi de datorii;
conturi de venituri;

2. Sistemul de conturi

Gradul de cuprindere al informaiilor dintr-un cont este mare i este nevoie de sistematizarea lor, realizat
printr-un sistem unitar, denumit plan de conturi.

Planul de conturi sistematizeaz instrumentele de calcul pe domenii de activitate.

n cadrul acestora se aplic criterii de sistematizare a structurilor patrimoniale, viznd reflectarea
specificului din activitatea de baza a fiecarei uniti patrimoniale, astfel avem:
planul de conturi al agenilor economici;
planul de conturi al instituiilor publice;
planul de conturi al unitilor bancare;

9
 planul de conturi al trezoreriei publice;
planul de conturi al organizaiilor obtesti.

Sistemul contabil al agentilor economici are urmatoarea grupare a conturilor:

conturi diverse:
conturi sintetice de gadul I i gradul II;
conturi de bilan, conturi de rezultate;
conturi de gestiune;
conturi in afara bilanului.
dou circuite, pe baza acelorasi inregistrari :
contabilitatea general;
contabilitatea de gestiune;
conturilor li se asociaz un simbol cifric, n vederea identificrii mai rapide a acestora, astfel:
prima cifra semnific clasa de conturi;
a dou cifra reprezint grupa de conturi;
a treia cifr definete contul sintetic de gradul I ;
a patra cifr definete contul sintetic de gradul ll.

Simbolizarea convenit n planul de conturi este obligatorie, unitile nu au dreptul s creeze alte conturi
prin atribuirea unor simboluri noi.

Pentru nevoile curente, unitile pot aplica diferite simbolizri n vederea dezvoltrii n analitic a
informaiilor i a evidenei, conturile obinute se numesc conturi analitice.

Funcie de necesiti, unitile economice pot s procedeze la realizarea celui de al doilea circuit al
contabilitii, numit contabilitatea de gestiune (managerial), care preia i prelucreaz o serie de
informaii din primul circuit al contabilitii n vederea determinrii costului:
conturi de gestiune i decontri interne: decontri interne privind cheltuielile, decontri interne
privind producia obinut, decontri interne privind diferene de pre.
conturi de calculaie: cheltuielile activitii de baz, cheltuielile activitilor auxiliare, cheltuieli
indirecte de producie, cheltuieli generale de administraie, cheltuieli de desfacere,
costul produciei: costul produciei obinute, costul produciei n curs.

10