Articolul 244.

Evaziunea fiscal a ntreprinderilor,

instituiilor i organizaiilor
(1) Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor fie prin includerea n documentele
contabile, fiscale sau financiare a unor date denaturate privind veniturile sau cheltuielile, a unor cheltuieli
care nu au la baz operaiuni reale ori care au la baz operaiuni ce nu au existat, fie prin tinuirea unor
obiecte impozabile, dac suma impozitului care trebuia s fie pltit depete 1500 uniti convenionale,
se pedepsete cu amend n mrime de la 2000 la 3000 uniti convenionale sau cu nchisoare de pn
la 3 ani, n ambele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de a exercita o anumit
activitate pe un termen de pn la 5 ani, iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la
2000 la 5000 uniti convenionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumit activitate.
[Art.244 al.(1) n redacia LP262 din 19.12.11, MO21-24/27.01.12 art.54]
(2) Aceeai aciune:
a) - exclus
b) care a condus la neachitarea impozitului n proporii deosebit de mari
se pedepsete cu amend n mrime de la 3000 la 5000 uniti convenionale sau cu nchisoare de pn
la 6 ani, n ambele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de a exercita o anumit
activitate pe un termen de la 2 la 5 ani, iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la
3000 la 6000 uniti convenionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumit activitate sau cu
lichidarea persoanei juridice.

Articolul 2441. Evaziunea fiscal a persoanelor fizice

(1) Evaziunea fiscal a persoanelor fizice care nu practic activitate de ntreprinztor prin eschivarea de
la prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit sau prin includerea n declaraie a unor date
denaturate, dac suma impozitului pe venit care trebuia s fie achitat depete 2500 de uniti
convenionale,
se pedepsete cu amend n mrime de la 1000 la 2000 de uniti convenionale sau cu munc
neremunerat n folosul comunitii de la 180 la 240 de ore, sau cu nchisoare de pn la 1 an.
(2) Aceeai aciune care a condus la neachitarea impozitului n proporii deosebit de mari
se pedepsete cu amend n mrime de la 2000 la 3000 de uniti convenionale sau cu nchisoare de
pn la 3 ani.
[Art.2441 introdus prin LP206 din 21.10.11, MO197-202/18.11.11 art.571]

ARTICOLUL 244. EVAZIUNEA FISCAL A NTREPRINDERILOR, INSTITUIILOR I

ORGANIZAIILOR (1) Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor
prin includerea n documentele contabile, fiscale sau financiare a unor date vdit
denaturate privind veniturile sau cheltuielile ori prin tinuirea altor obiecte
impozabile, dac suma impozitului care trebuia s fie pltit depete 2500 uniti
convenionale, se pedepsete cu amend n mrime de la 1000 la 2000 uniti
convenionale sau cu nchisoare de pn la 2 ani, iar persoana juridic se
pedepsete cu amend n mrime de la 1000 la 3000 uniti convenionale cu
privarea de dreptul de a exercita o anumit activitate.

(2) Aceeai aciune: [Lit.a) exclus prin Legea nr.277-XVI din 18.12.2008, n vigoare
24.05.2009] b) care a condus la neachitarea impozitului n proporii deosebit de
mari se pedepsete cu amend de la 2000 la 3000 de uniti convenionale sau cu
nchisoare de pn la 3 ani, n ambele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa
anumite funcii sau de a exercita o anumit activitate pe un termen de pn la 3
ani, cu amend, aplicat persoanei juridice, de la 3000 la 6000 de uniti
convenionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumit activitate sau cu
lichidarea persoanei juridice.

[Art.244 modificat prin Legea nr.277-XVI din 18.12.2008, n vigoare 24.05.2009]

[Art.244 modificat prin Legea nr.292-XVI din 21.12.2007, n vigoare 08.02.2008]
[Art.244 completat prin Legea nr.211-XV din 29.05.03, n vigoare 12.06.03] 1.

Infraciunile fiscale sunt caracterizate prin anumite semne care reflect specificul
domeniului n care ele se svresc. Aceste semne sunt: anumite pri implicate n
raporturile fiscale (organe fiscale; contribuabili etc.); obiect special - relaiile legate
de calcularea i ncasarea impozitelor, taxelor i a altor pli obligatorii la bugetul
public naional, precum i cele legate de realizarea controlului asupra ncasrii lor
totale i la timp (a se vedea lista cadrului normativ ce reglementeaz aceste relaii
HP CSJ Cu privire la unele aspecte de aplicare a prevederilor legislaiei fiscale la
examinarea litigiilor despre urmrirea impozitelor i taxelor, aplicarea sanciunilor
de ctre organele fiscale, nr.25 din 15.07.2002 // BCSJ, 2002, nr.10). 2. Recunoscnd
obligaiunea fiscal printr-o dispoziie constituional (art.58 CRM), legiuitorul a
determinat i un anumit caracter al periculozitii neexecutrii acestei obligaii.

3. Obiectul nemijlocit de baz al infraciunii este constituit din totalitatea de relaii

sociale care asigur interesele statului n sfera financiar, adic n ceea ce privete
formarea bugetului public naional pe calea ncasrii impozitelor, contribuiilor de
asigurri sociale i altor pli obligatorii de la persoanele juridice. Relaiile care
asigur realizarea normal a funciilor de control asupra ncasrii depline i la timp a
impozitelor apar n calitate de obiect nemijlocit facultativ. 4. Obiectul material l
constituie obiectele impozabile (inclusiv venitul) n evaluare b- neasc. Apelnd la
prevederile legislaiei fiscale n vigoare, putem preciza c n calitate de obiect al
impunerii este considerat venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron,
obinut de persoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n RM, precum i
venitul obinut de persoanele juridice i fizice care practic activitate de
ntreprinztor din orice surse aflate n afara RM i venitul din investiii i financiar
obinut de persoanele fizice ceteni rezideni din surse aflate n afara RM, cu
excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul aceste persoane (art.14 CF),
venitul notarului privat (art.69/3 CF), livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiec-
ii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n RM ; importul
mrfurilor n RM, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de
persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare,
importate de ctre persoanele fizice; importul serviciilor n RM, cu excepia
serviciilor importate aferente produselor compensatoare rezultate din regimul de
perfecionare pasiv (art.95 CF), mrfurile supuse accizelor (art.121 alin.(1) CF) etc.
5. Analiznd modalitile normative, observm c legislaia penal prevede n mod
alternativ: evaziunea fiscal sub forma includerii n documentele contabile, fiscale
sau financiare a unor date vdit denaturate privind veniturile sau cheltuielile;
evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor sub forma tinuirii
altor obiecte impozabile.

6. DEX-ul definete denaturarea ca fiind ceva prezentat altfel dect este n realitate;
falsificat, alterat.
7. Vdit denaturate se recunosc acele date incorecte, special modificate, referitoare
la mrimea veniturilor, cheltuielilor ori deducerilor necesare pentru calcularea
impozitelor, precum i datele care reflect incorect starea de fapt n forma ignorrii
unor informaii importante. Se consider vdit denaturate datele incluse n
documentele contabile, financiare, fiscale, dac ultimele sunt pregtite spre
prezentare la organele fiscale i sunt ntocmite ntr-o form prestabilit. 8. n baza
art.17 alin.(9)-(10) al Legii contabilitii, contabilitatea veniturilor/cheltuielilor se
ine pe feluri de venituri/cheltuieli, potrivit naturii sau sursei de
provenien/destinaie a acestora.

9. Potrivit art.43 al Legii contabilitii, entitatea este obligat s pstreze pe suport

de hrtie sau n form electronic documentele contabile care includ: documentele
primare, registrele contabile, rapoartele financiare i alte documente aferente
organizrii i inerii contabilitii. 10. Documente fiscale se consider declaraia,
darea de seam sau alte documente care, potrivit CF, urmeaz a fi prezentate
Serviciului Fiscal de Stat i sunt perfectate i semnate n conformitate cu regulile i
formele stabilite de ctre serviciul n cauz. 11. Includerea n documentele
contabile, fiscale sau financiare a unor date vdit denaturate privind veniturile sau
cheltuielile nseamn micorarea ilegal a masei impozabile, a veniturilor obinute,
majorarea cheltuielilor aferente acestora etc. 12. Datele contabile ajustate n
conformitate cu prevederile CF servesc drept baz pentru ntocmirea declaraiilor
fiscale. Pentru determinarea venitului impozabil al entitilor servete rezultatul
(profitul/pierderea) contabil, reflectat n rapoartele de profit i pierdere, ntocmite i
prezentate n conformitate cu cerinele prezentei legi i ale standardelor de
contabilitate. Pentru determinarea venitului impozabil al entitilor care utilizeaz
sistemul contabil n partid simpl drept baz servete rezultatul financiar calculat
conform normelor aprobate de MF.

13. Entitatea este obligat s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoartele

financiare n modul prevzut lege, de standardele de contabilitate, de planul de
conturi contabile i de alte acte normative aprobate n conformitate cu Legea
contabilitii. 14. Faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor
primare i centralizatoare. Documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii
operaiunii, iar dac aceasta este imposibil - nemijlocit dup efectuarea operaiunii
sau dup producerea evenimentului. Corectri n documentele primare care justific
operaiunile de cas, bancare, de livrare i achiziie a bunurilor economice i a
serviciilor nu se admit. 15. Datele din documentele primare i centralizatoare se
nregistreaz, se acumuleaz i se prelucreaz n registrele contabile. MF stabilete
registre contabile obligatorii pentru unele categorii de entiti, cu excepia
entitilor care aplic S.I.R.F. Registrele contabile obligatorii sunt Cartea mare,
balana de verificare sau alte registre centralizatoare, care servesc drept baz
pentru ntocmirea rapoartelor financiare. 16. Potrivit art.44 al Legii contabilitii,
persoanele vinovate de nclcarea acestei legi, care se eschiveaz de la inerea
contabilitii, aplic incorect standardele de contabilitate, precum i cele care
falsific premeditat documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare
i cele anuale, sunt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau
penal. 17. La soluionarea chestiunii de stabilire a faptului c ntr-adevr n
documentele contabile, fiscale i financiare se conin date vdit denaturate, trebuie
constatat nu numai necorespunderea lor datelor din documentele primare, incluse
n evidena contabil, fiscal i financiar, dar i incompletitudinea acestor date cu
veniturile i cheltuielile reale, tipurile crora se stabilesc de legislaia fiscal. 18.
Tinuirea trebuie neleas n sensul larg al cuvntului, ca micorare (diminuare) a
obiectului impozabil n documentele contabile, fiscale, financiare i ca neincludere
n aceste documente a obiectelor n cauz. De exemplu, nenregistrarea fondurilor
primite gratuit de la tere persoane determin tinuirea obiectului impunerii pe
avere i, respectiv, neachitarea acestuia, concomitent nu vor fi achitate i T.V.A.,
impozitul pe venit etc. 19. La categoria de alte obiecte impozabile sunt atribuite:
patrimoniul ntreprinderii, resursele utilizate, alte obiecte stabilite prin actele
normative. 20. O condiie obligatorie pentru incriminarea faptei prejudiciabile
potrivit art.244 CP este determinarea faptului ca impozitul ce urma a fi pltit s
depeasc valoarea a 2500 u.c. de amend. 21. Izvorul de obinere a veniturilor
trebuie s poarte un caracter exclusiv legal. De aceea componena infraciunii n
cauz nu include faptele orientate spre diminuarea veniturilor obinute din diverse
forme de activiti ilegale de ntreprinztor. 22. Consumarea infraciunii depinde de
modalitatea normativ reflectat n coninutul legii penale. Astfel, evaziunea fiscal,
manifestat prin includerea n documentele contabile, fiscale sau financiare a unor
date vdit denaturate privind veniturile sau cheltuielile se consider consumat din
momentul prezentrii la organele fiscale a documentaiei corespunztoare, fiind
expirate termenele de achitare a impozitului pentru perioada fiscal raportat. Data
prezentrii documentelor de eviden fiscal trebuie considerat ziua transmiterii
oficiale a ei organelor fiscale. n cazul tinuirii altor obiecte impozabile consumarea
infraciunii trebuie legat de prezentarea la organele fiscale a unor date vdit
denaturate privind alte obiecte impozabile (cu excepia datelor referitoare la
venituri i cheltuieli), precum i de neprezentarea acestora n cazul n care o cere
legea. 23. Dac documentele contabile, fiscale, financiare au fost denaturate, dar
nu au fost prezentate la organele fiscale ori timpul de prezentare nu a expirat, poate
fi vorba despre o tentativ de infraciune.

24. Infraciunea de cauzare de pagube materiale prin nelciune sau abuz de

ncredere are un coninut mai vast dect evaziunea fiscal a ntreprinderilor,
instituiilor i organizaiilor, prima norm jucnd rolul general pentru cea din urm -
norma special. Concursul ideal ntre aceste dou fapte prevzute de legea penal
nu poate exista. 25. n aspect de delimitare putem accentua c, comparativ cu
falsul n actele publice, evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i
organizaiilor este o infraciune complex. Ea cuprinde un fals, dar nsui falsul nu
constituie o evaziune fiscal. Concursul ideal dintre aceste infraciuni este exclus.
Sunt aplicabile regulile concurenei dintre norma-ntreg i norma-parte. Ca norm
ntreg apare evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor.
Concursul real este posibil n toate cazurile. 26. Latura subiectiv a infraciunii
presupune determinarea obligatorie a vinoviei n forma inteniei directe. Scopul i
motivul infraciunii pot fi diferite i asupra ncadrrii juridice a infraciunii nu
influeneaz, dar sunt luate n vedere n procesul individualizrii pedepsei penale.
27. Subiectul evaziunii fiscale nu coincide cu subiectul activ al infraciunii; n sensul
art.244 CP, subiect al impunerii (contribuabil) poate fi numai persoana juridic, iar
subiect activ al infraciunii persoana juridic i cea fizic responsabil, ajuns la
vrsta de 16 ani, care posed anumite caliti speciale. 28. Contribuabil, subiect al
impunerii este persoana care, conform legislaiei fiscale, este obligat s calculeze
i/sau s achite la buget orice impozite i taxe, penalitile i amenzile respective;
persoana care, conform legislaiei fiscale, este obligat s rein sau s perceap de
la alt persoan i s achite la buget plile indicate (art.5 p.2) CF). 29. n cadrul
persoanei juridice actele viznd ducerea evidenei contabile, autentificarea
acesteia, prezentarea ei la organele fiscale sunt realizate de ctre conductorii
ntreprinderii, instituiei i organizaiei (n virtutea funciilor administrative, de
dirijare), contabilii-efi (eful serviciului contabil), contabilii (n virtutea funciilor pur
profesionale), precum i de ctre ali funcionari care i nlocuiesc (n virtutea
funciilor administrative ori profesionale provizorii). Alte persoane pot fi supuse
rspunderii penale doar n calitate de participani ai infraciunii (art.42, 244 CP).
Opernd n acest sens cu dispoziiile art.13 al Legii contabilitii, rspunderea
pentru inerea contabilitii i raportarea financiar revine conducerii (organului
executiv) - n entitatea cu rspundere limitat; partenerilor - n entitatea ai crei
proprietari au rspundere nelimitat; proprietarului - pentru ntreprinztorii
individuali; conductorului entitii. 30. Documentele de cas, bancare i de
decontare, datoriile financiare, comerciale i calculate pot fi semnate unipersonal de
conductorul entitii ori de dou persoane cu drept de semntur: prima
semntur aparine conductorului sau altei persoane mputernicite, a doua -
contabilului-ef sau altei persoane mputernicite. Semnturile pe documentele
menionate, dup caz, se confirm prin aplicarea tampilei entitii respective. n
lipsa funciei de contabil-ef, ambele semnturi pe documentele menionate se
aplic de conductorul entitii respective sau de alte persoane mputernicite. 31.
Contabilului-ef (efului serviciului contabil) i se interzice s primeasc spre
executare documente privind faptele economice ce contravin actelor legislative i
altor acte normative, informnd despre aceasta n scris conductorul entitii. Astfel
de documente se primesc spre executare numai cu indicaiile suplimentare n scris
ale conductorului entitii, cruia, ulterior, i revine rspunderea pentru aceasta.

Obiectivele propuse n lucrare sunt:: CPL al CSJ din 27.01.2009. ntre

infraciunea prevzut de art.244 CP i art.361 CP poate exista doar un concurs real
de infraciuni: C.V. a fost nvinuit n faptul, c exercitnd funcia de director general
al SRL, avnd ca scop obinerea unui venit ilegal prin tinuirea obiectului impozabil
n proporii deosebit de mari, profitnd de faptul, c livrrile de mrfuri i servicii
pentru export nu se impoziteaz i nici nu se