NiNelu

Dreptfinanciarifiscal

Coperta: Cristian Almanu

CoordonatorProf.Univ.Dr.NicolaeTabara
ConsultantstiintificProf.Univ.Dr.ElenaHlaciuc

Referenitiinifici:
Prof.univ.dr.IonelBOSTAN,Univ.Al.I.CuzaIai,FEAA
Prof.univ.dr.DorelMATES,Univ.deVestTimioara,FEAA

Redactor: Aurel tefanachi

ISBN 978-973-168-270-9

Tipo Moldova
Editura Tipo Moldova este acreditat de Consiliul Naional al
Cercetrii tiinifice din nvmntul Superior (C.N.C.S.I.S.) 99/2010

Iai, 2010

Tipo Moldova,
E-mail: office@tipomoldova.ro
www.tipomoldova.ro


NiNelu

Dreptfinanciar
ifiscal

Cuprins

Seciunea1.DREPTFINANCIARPUBLIC............ 17
Cap. 1 NOIUNEA DE FINANE PUBLICE I DE RELAII
FINANCIARE ............................................................................................. 19
1.1. Concepte privind finanele publice i relaiile financiare ..................... 19
1.2. Evoluia finanelor publice.................................................................... 23
1.3. Coninutul economic al finanelor publice............................................ 24
1.4. Structura relaiilor financiare ................................................................ 25
1.5. Trsturile i funciile finanelor publice .............................................. 27
1.6. Instituii cu atribuii n domeniul finanelor publice ............................. 29
Cap. 2 DREPTUL FINANCIAR, RAMUR A SISTEMULUI DE
DREPT ......................................................................................................... 32
2.1. Noiunea, trsturile i obiectul dreptului financiar.............................. 32
2.2. Izvoarele dreptului financiar ................................................................. 34
2.3. Normele juridice de drept financiar ...................................................... 37
2.4. Raporturile juridice de drept financiar .................................................. 38
2.5. Locul dreptului financiar n sistemul dreptului romnesc .................... 42
Cap. 3 III PIAA MONETAR, MONEDA I CIRCULAIA
MONETAR ............................................................................................... 45
3.1. Piaa monetar-concept i trsturi ....................................................... 45
3.2. Moneda i funciile ei............................................................................ 49
3.3. Noiunea, formele i funciile circulaiei monetare............................... 53
5

3.4. Masa monetar i stabilitatea monetar i politica monetar................ 58

3.5. Inflaia i deflaia monetar................................................................... 63
3.6. Politicile i strategiile antiinflaioniste.................................................. 70
Cap. 4 SISTEMUL MONETAR INTERNAIONAL ................................ 75
4.1. Noiunea i elementele unui sistem monetar naional........................... 75
4.2. Formarea Sistemului Monetar Internaional ......................................... 82
4.2.1. Principiile fundamentale ale Sistemului Monetar Internaional ...............83
4.2.2. Drepturile Speciale de Tragere (DST) i rolul acestora ...........................87
4.2.3. Fondul Monetar Internaional (FMI) i funciile acestuia ........................88
4.2.4. Banca Mondial (BM)..............................................................................91

4.3. Sistemul Monetar European.................................................................. 94

4.3.1. Scopul crerii Sistemului Monetar European i mecanismele de
funcionare a acestuia .........................................................................................94
4.3.2. Prevenirea crizelor Sistemului Monetar European...................................96
4.3.3. Uniunea economic i monetar european .............................................98
4.3.4. Criterii de convergen pentru aderarea la zona Euro ............................101
4.3.4.1. Criteriile de convergen nominal ................................................101
4.3.4.2. Criteriile de convergen economic real .....................................102

Cap. 5 POLITICA FINANCIAR A STATULUI.................................... 107

5.1. Politica financiar a statului................................................................ 107
5.1.1. Domeniile de manifestare a politicii financiare......................................109
5.1.2. Coordonatele politicii financiare a statului n domeniul veniturilor
i cheltuielilor bugetare ....................................................................................109
5.1.2.1. Politica financiar a statului de procurare a resurselor
financiare bugetare ......................................................................................109
5.1.2.2. Politica financiar a statului n domeniul cheltuielilor bugetare ....111

5.2. Principalele instituii implicate n elaborarea i realizarea politicii

financiare.................................................................................................... 113
5.2.1. Parlamentul Romniei ............................................................................113
5.2.2. Guvernul Romniei ................................................................................114
5.2.3. Ministerul Finanelor Publice i instituiile subordonate acestuia..........116
5.2.3.1. Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) .....................118
5.2.3.2. Garda Financiar ............................................................................119
5.2.3.3. Autoritatea Naional a Vmilor ....................................................121

5.2.3.4. Direciile generale a finanelor publice judeene,

administraiile finanelor publice municipale, oreneti i comunale........123
5.2.3.5. Comisia Naional de Prognoz .....................................................125
5.2.4. Curtea de conturi ....................................................................................127
5.2.5. Structurile administraiei publice locale cu atribuii pe linia politicii
financiare..........................................................................................................131
5.2.5.1. Consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale ................131
5.2.5.2. Preedinii consiliilor judeene i primarii......................................133

Cap. 6 SISTEMUL FINANCIAR-BANCAR DIN ROMNIA................ 135

6.1. Sistemul financiar-bancar i structura acestuia................................... 135
6.1.1. Sistemul bancar i de credit din Romnia ..............................................137
6.1.2. Banca Naional a Romniei ..................................................................137

6.2. Instituii financiare nebancare............................................................. 142

6.3. Organizaii bursiere............................................................................. 144
6.3.1. Bursa de Valori Bucureti (BVB)...........................................................145
6.3.2. Bursa Romn de Mrfuri (BRM)..........................................................147
6.3.3. Bursa Monetar-Financiar i de Mrfuri Sibiu.......................................149

6.4. Instituii financiare cu rol de supraveghere, control i ndrumare. ..... 149

Cap. 7 CREDITUL I ROLUL ACESTUIA N CADRUL
SISTEMULUI FINANCIAR-BANCAR ................................................... 152
7.1. Conceptul de credit. Elementele i trsturile creditului .................... 152
7.1.1. Formele, funciile i rolul creditului n cadrul sistemului financiar ......160
7.1.1.1. Principalele forme ale creditului ....................................................160
7.1.1.2. Funciile i rolul creditului .............................................................161
7.1.2. Creditul extern i instituiile financiare bancare internaionale..............163

7.2. Creditul public i datoria public ........................................................ 163

7.2.1. Creditul public........................................................................................163
7.2.2. Datoria public .......................................................................................166

7.3. Instrumente de analiz a riscurilor i a bonitii ................................. 171

7.3.1. Instituiile internaionale de evaluare a ratingurilor ...............................171
7.3.1.1. Noiuni generale despre rating i ageniile de rating ......................171
7.3.1.2. Rating-ul i riscul de ar ...............................................................173
7.3.1.3. Credibilitatea ageniilor de rating i exactitatea rating-urilor.........174
7.3.2. Centrala riscurilor bancare .....................................................................176
7.3.3. Centrala incidentelor de pli .................................................................178

7.3.4. Biroul de Credit ......................................................................................182

7.3.5. Alte instrumente i msuri, pentru prevenirea incapacitii de plat
a agenilor economici .......................................................................................184

Cap. 8 BUGETUL PUBLIC NAIONAL................................................. 188

8.1. Conceptul de buget public naional, componentele i trsturile
specifice acestuia........................................................................................ 188
8.2. Natura juridic a Bugetului public naional ........................................ 192
8.3. Rolul bugetului public......................................................................... 195
8.4. Politica bugetar, obiectivele i regulile politicii fiscal-bugetare ....... 196
8.5. Dreptul bugetar i principiile bugetului public naional ..................... 199
8.6. Coninutul bugetului public ................................................................ 208
8.6.1. Veniturile bugetare .................................................................................210
8.6.1.1. Noiuni introductive privind veniturile bugetare............................210
8.6.1.2. Elementele comune i definitorii ale veniturilor bugetare .............213
8.6.1.3. Structura veniturilor bugetului de stat i a bugetelor locale ...........214
8.6.2. Cheltuielile bugetare...............................................................................219
8.6.2.1. Concepte privind cheltuielile bugetare, publice .............................219
8.6.2.2. Rolul cheltuielilor bugetare i evaluarea impactului acestora ........221
8.6.2.3. Clasificarea cheltuielilor bugetare. Sistemul cheltuielilor
publice .........................................................................................................223
8.6.2.4. Structura clasificaiei bugetare .......................................................227
8.6.2.5. Factorii care influeneaz evoluia cheltuielilor publice,
bugetare .......................................................................................................229

8.7. Structura bugetului public naional ..................................................... 230

8.8. Implicarea statului n economie prin intermediul cheltuielilor
bugetare. Rolul statului modern n economie. ........................................... 231
8.8.1. Necesitatea implicrii statului n economie trecut, prezent i
viitor .................................................................................................................231
8.8.2. Proporiile implicrii statului n economie .............................................235
8.8.3. Modalitile de implicare a statului n economie ...................................240
8.8.4. Politica veniturilor i a cheltuielilor publice ..........................................241
8.8.5. Planificarea economic i bugetar n economia de pia ......................242

Cap. 9 PROCEDURA BUGETAR, DE ELABORARE,

APROBARE, EXECUIE I NCHEIERE A EXECUIEI
BUGETULUI DE STAT ......................................................................... 244
8

9.1. Aspecte conceptuale privind procedura bugetar ............................... 244

9.1.1. Noiunea de procedur bugetar i rolul acesteia ...................................244
9.1.2. Factorii care influeneaz elaborarea bugetului de stat ..........................245
9.1.2.1. Prile implicate n elaborarea bugetului........................................245
9.1.2.2. Separarea decidentului bugetar de pltitorul de impozite ..............245
9.1.2.3. Responsabilitatea i acceptabilitatea public .................................246
9.1.2.4. Configuraia politic a decidenilor participani la procesul
bugetar.........................................................................................................246

9.2. Competene i responsabiliti n procesul bugetar............................. 246

9.3. Ordonatorii de credite bugetare........................................................... 250
9.4. Strategia fiscal-bugetar...................................................................... 252
9.5. Etapele procesului bugetar .................................................................. 256
9.6. Procedura elaborrii i aprobrii bugetului. Calendarul bugetar ........ 257
9.6.1. Elaborarea proiectului bugetului de stat .................................................257
9.6.2. Calendarul bugetar .................................................................................260
9.6.3. Aprobarea bugetului de stat....................................................................262
9.6.4. Rectificarea bugetului de stat .................................................................264

9.7. Execuia bugetului de stat ................................................................... 265

9.7.1. Execuia bugetului de stat, la partea de cheltuieli bugetare....................266
9.7.2. Execuia bugetului de stat, la partea de venituri bugetare ......................268
9.7.3. Competenele pe linia execuiei bugetului de stat ..................................269
9.7.4. Fazele execuiei bugetare .......................................................................269
9.7.5. Sisteme ale execuiei de cas a bugetului de stat....................................270
9.7.5.1. Execuia de cas prin intermediul sistemului bancar .....................271
9.7.5.2. Execuia de cas prin sistemul de trezorerie ..................................272

9.8. Modificarea destinaiei creditelor bugetare......................................... 273

9.9. ncheierea execuiei bugetare............................................................ 274
9.10. Controlul execuiei bugetare ............................................................. 274
9.11. Raportul semestrial privind situaia economic i bugetar.............. 275
9.12. Raportul privind execuia bugetar final......................................... 277
Cap. 10 PARTICULARITI PRIVIND FINANELE PUBLICE
LOCALE.................................................................................................... 278
10.1. Finanele publice i autonomia local............................................... 278
10.1.1. Considerente introductive privind autonomia local............................278
10.1.2. Coninutul autonomiei locale a finanelor publice ...............................280

10.1.3. Carta autonomiei locale i legislaia Romneasc................................282

10.2. Coninutul i structura bugetelor locale ............................................ 285

10.2.1. Veniturile bugetelor locale ...................................................................286
10.2.2. Cheltuielile bugetelor locale.................................................................290

10.3. Procesul bugetar local ....................................................................... 297

10.3.1. Competene i responsabiliti ale autoritilor administraiei
publice locale....................................................................................................297
10.3.2. Ordonatorii de credite bugetare locale .................................................301
10.3.3. Procedura elaborrii bugetelor locale...................................................302
10.3.4. Calendarul bugetar local.......................................................................303
10.3.5. Procesul bugetar local n cazul neaprobrii bugetului de stat ..............307
10.3.6. Aprobarea bugetelor locale ..................................................................308

10.4. Execuia bugetelor locale .................................................................. 308

10.4.1. Principiile de baz ale execuiei bugetare locale ..................................308
10.4.2. Repartizarea bugetelor i deschiderea creditelor bugetare ...................310
10.4.3. Execuia de cas a bugetelor locale ......................................................312
10.4.4. ncheierea i controlul execuiei bugetare ............................................314

Cap. 11 BUGETAREA INSTITUIILOR PUBLICE I A

FONDURILOR SPECIALE ...................................................................... 316
11.1. Noiuni generale privind instituiile publice ..................................... 316
11.2. Finanarea instituiilor publice aparinnd statului............................ 321
11.3. Finanarea instituiilor i serviciilor publice locale........................... 325
11.4. Execuia bugetelor instituiilor publice ............................................. 327
11.4.1. Angajarea cheltuielilor de ctre instituiile publice..............................329
11.4.1.1. Angajamentul legal al instituiilor publice ...................................329
11.4.1.2. Angajamentul bugetar al instituiilor publice ...............................331
11.4.2. Lichidarea cheltuielilor instituiilor publice .........................................331
11.4.3. Ordonanarea cheltuielilor instituiilor publice ....................................333
11.4.4. Plata cheltuielilor instituiilor publice ..................................................335

11.5. Organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i

angajamentelor legale a instituiilor publice .............................................. 337
Cap. 12 RSPUNDEREA JURIDIC PRIVIND EXECUIA
BUGETAR.............................................................................................. 340
12.1. Conceptul de rspundere juridic n dreptul financiar ...................... 340
10

12.1.1. Rolul i funciile rspunderii juridice n dreptul financiar ...................340

12.1.2. Condiiile rspunderii juridice n dreptul financiar ..............................343
12.1.3. Principiile rspunderii juridice n dreptul financiar..............................343

12.2. Rspunderea politic n dreptul financiar ......................................... 346

12.3. Formele rspunderii juridice n dreptul financiar ............................. 347
12.3.1. Rspunderea penal..............................................................................348
12.3.1.1. Caracterizare general a infracionalitii.....................................349
12.3.1.2. Infraciunea, unicul temei al rspunderii penale ..........................351
12.3.1.3. Cauzele infracionalitii i importana cunoaterii acestor
cauze............................................................................................................355
12.3.1.4. Rolul caracteristicilor personale n comportamentul
infracional ..................................................................................................358
12.3.1.5. Infraciunile de corupie, mijloc de dezvoltare perpetu a
infracionalitii economico-financiare .......................................................359
12.3.1.6. Infraciuni prevzute n Legea privind rspunderea
ministerial..................................................................................................361
12.3.1.7. Infraciuni prevzute n codul fiscal.............................................363
12.3.1.8. Infraciuni prevzute n Ordonana de Urgen a Guvernului
nr. 64/2007 privind datoria public .............................................................365
12.3.1.9. Infraciuni prevzute n Legea nr. 241/2005 pentru
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale..................................................365
12.3.1.10. Infraciuni prevzute de Legea nr. 656/2002 pentru
prevenirea i sancionarea splrii banilor ..................................................370
12.3.1.11. Infraciuni privind nclcrile la regimul vamal i al zonelor
libere............................................................................................................373
12.3.1.12. Infraciunea prevzut de Legea contabilitii ...........................376
12.3.2. Rspunderea civil ...............................................................................380
12.3.2.1. Principiile care stau la baza rspunderii civile .............................381
12.3.2.2. Condiiile rspunderii civile .........................................................381
12.3.3. Rspunderea patrimonial ....................................................................383
12.3.3.1. Rspunderea patrimonial a salariailor .......................................383
12.3.3.2. Rspunderea patrimonial a angajatorului fa de salariai ..........385
12.3.4. Rspunderea disciplinar a salariailor.................................................386
12.3.5. Rspunderea administrativ .................................................................388
12.3.6. Rspunderea contravenional..............................................................390
12.3.6.1. Contravenii prevzute n Legea responsabilitii fiscale.............397
12.3.6.2. Contravenii prevzute n Codul fiscal.........................................399
12.3.6.3. Contravenii prevzute n Codul de procedur fiscal .................402
12.3.6.4. Contravenii prevzute n Ordonana de Urgen a
Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public..........................................411

11

12.3.6.5. Contravenii prevzute n Legea nr 656/2002 pentru

prevenirea i sancionarea splrii banilor ..................................................411

Seciunea2.DREPTFISCAL................................... 415
Cap. 1 FISCALITATE, SISTEM FISCAL I POLITIC FISCAL ...... 417
1.1. Conceptul de fiscalitate i principiile impunerii ................................. 417
1.2. Sistemul fiscal i locul acestuia n cadrul finanelor publice .............. 420
1.2.1. Componentele sistemului fiscal..............................................................421
1.2.2. Principiile impunerii fiscale optime .......................................................422
1.2.3. Formele impunerii fiscale.......................................................................427
1.2.4. Instrumentele impunerii fiscale ..............................................................428
1.2.5. Urmrirea i perceperea impozitelor ......................................................430
1.2.6. Rolul i funciile sistemului fiscal ..........................................................432

1.3. Politica economic, financiar i fiscal a statului ............................. 434

Cap. 2 INSTRUMENTE DE REALIZARE A POLITICII FISCALE ...... 439
2.1. Caracterizare general a resurselor financiare fiscale......................... 439
2.2. Impozitele i taxele, principale instrumente de realizare a politicii
fiscale ......................................................................................................... 441
2.2.1. Caracterizarea general a impozitelor ....................................................441
2.2.2. Elementele impozitului...........................................................................443
2.2.3. Clasificarea impozitelor .........................................................................445
2.2.4. Definirea i trsturile eseniale ale taxelor i contribuiilor..................448
2.2.5. Principalele drepturi i obligaii ale pltitorilor de impozite ..................452

2.3. Presiunea fiscal.................................................................................. 454

2.3.1. Formele presiunii fiscale ........................................................................455
2.3.2. Limitele presiunii fiscale i efectele fiscalitii excesive .......................458

2.4. Principalele forme ale economiei subterane, determinate de

fiscalitatea excesiv.................................................................................... 462
2.4.1. Caracterizarea general a economiei subterane......................................462
2.4.2. Forme ale economiei subterane ..............................................................467
2.4.3. Evaziunea fiscal....................................................................................472

Cap. 3 CREANA FISCAL I OBLIGAIA FISCAL....................... 475

12

3.1. Raportul juridic de drept procedural fiscal ......................................... 475

3.1.1. Subiectele raportului juridic de drept fiscal............................................475
3.1.2. Coninutul raportului juridic fiscal. Creana i obligaia fiscal.............477

3.2. Titlurile de crean fiscal i formele acestora.................................... 482

3.2.1. Formele titlurilor de crean fiscal........................................................483
3.2.2. Cile de atac mpotriva titlurilor de crean fiscal i ale actelor
administrative fiscale........................................................................................485

3.3. Regulile generale de procedur fiscal ............................................... 490

3.3.1. Aparatul fiscal ........................................................................................490
3.3.1.1. Ministerul Finanelor Publice.........................................................490
3.3.1.2. Agenia Naional de Administrare Fiscal....................................493
3.3.2. Competenele organelor fiscale ..............................................................497
3.3.3. Actul administrativ fiscal .......................................................................500
3.3.4. Administrarea i aprecierea probelor privind creanele fiscale ..............503
3.3.5. Termenele de ndeplinire a obligaiilor fiscale .......................................508

3.4. Aezarea impunerii fiscale .................................................................. 510

3.4.1. nregistrarea fiscal a contribuabililor, pltitori de impozite .................510
3.4.2. Obligaia contribuabililor de a conduce evidenele fiscale.....................516
3.4.3. Obligaia contribuabililor de a depune declaraii fiscale ........................517
3.4.4. Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale ...................................520

3.5. Colectarea creanelor fiscale ............................................................... 522

Cap. 4 STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE ................................... 525
4.1. Modaliti de stingere a obligaiilor fiscale......................................... 525
4.1.1. Stingerea prin plat, voluntar, a obligaiei fiscale ................................525
4.1.2. Stingerea prin compensare a obligaiilor fiscale ....................................534
4.1.3. Stingerea prin darea n plat a obligaiei fiscale.....................................535
4.1.4. Stingerea obligaiei fiscale prin scderea debitului, contribuabilului
insolvabil ..........................................................................................................537
4.1.5. Stingerea obligaiei fiscale prin deschiderea procedurii insolvenei ......538
4.1.6. Stingerea prin anulare sau scutire a obligaiilor fiscale..........................541

4.2. Stingerea creanelor fiscale prin executare silit................................. 542

4.2.1. Msurile asiguratorii, pentru asigurarea executrii silite........................560
4.2.2. Contestaia la actele de executare silit ..................................................562
4.2.3. Suspendarea, ntreruperea i ncetarea executrii silite ..........................564

13

Seciunea3.CONTROLULFINANCIAR
FISCAL ...................................................................... 567
Cap. 1 CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR-FISCAL................. 569
1.1. Necesitatea, rolul i funciile controlului financiar-fiscal................... 569
1.2. Formele controlului financiar-fiscal.................................................... 577
Cap. 2 CONTROLUL FINANCIAR INTERN.......................................... 582
2.1. Controlul intern al instituiilor publice................................................ 582
2.1.1. Controlul intern, control financiar operativ curent.................................582
2.1.2. Controlul intern, control de gestiune ......................................................586

2.2. Controlul financiar preventiv propriu ................................................. 587

2.3. Auditul public intern ........................................................................... 593
2.4. Controlul fondurilor comunitare ......................................................... 601
2.5. Oficiul de Lupt Antifraud (OLAF).................................................. 602
Cap. 3 CONTROLUL FINANCIAR-FISCAL EXTERN ......................... 604
3.1. Controlul ierarhic superior .................................................................. 604
3.2. Controlul financiar preventiv delegat, exercitat de Ministerul
Finanelor Publice ...................................................................................... 605
3.3. Inspecia fiscal, exercitat de Agenia Naional de Administare
Fiscal ........................................................................................................ 606
3.3.1. Obiectul i funciile inspeciei fiscale.....................................................606
3.3.2. Persoanele supuse inspeciei fiscale i competena organului fiscal ......609
3.3.3. Formele i metodele inspeciei fiscale....................................................609
3.3.4. Principalele reguli n desfurarea inspeciei fiscale..............................613

3.4. Controlul financiar operativ curent i inopinat, exercitat de Garda

Financiar................................................................................................... 616
3.5. Controlul vamal ulterior i inspecia vamal ...................................... 621
Cap. 4 CONTROLUL FINANCIAR SUPREM ........................................ 628
4.1. Controale i audituri externe, exercitate de Curtea de Conturi ........... 628

14

4.2. Principii de baz ale auditului extern exercitat de Curtea de

Conturi ....................................................................................................... 631
4.3. Misiunea i obiectivele auditului extern al Curii de Conturi ............. 631
4.4. Autoritile supuse controlului Curii de Conturi ............................... 632
4.5. Rezultatele controalelor Curii de Conturi i modul de valorificare
a lor ............................................................................................................ 633
Cap. 5 ETIC I DEONTOLOGIE N ACTIVITATEA DE
CONTROL................................................................................................. 636
5.1. Codul specific de norme profesionale stabilit de Ministerul
Finanelor Publice ...................................................................................... 636
5.2. Principiile exercitrii atribuiilor de control........................................ 637
5.3. Codul etic al funcionarului public din administraia fiscal .............. 640
5.3.1. Principiile fundamentale ale activitii de asisten a
contribuabililor .................................................................................................641
5.3.2. Obiectivele activitii de asisten a contribuabililor .............................643
5.3.3. Obligaiile funcionarului fiscal..............................................................646

Bibliografie ................................................................................................ 651

15