1

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu
iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyu
iopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg
hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv
bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe
rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
zxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopa
sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjkl
Departamentul de nvmnt la
Distan i Formare Continu
Facultatea de tiinte Juridice, Sociale i
Politice
Coordonator de disciplin:
Lect. univ. dr. Rada Postolache
2
2010-2011
Suport de curs nvmnt la distan
Specializarea Administraie public, Anul III, Semestrul II
Prezentul curs este protejat potrivit legii drepturilor de autor si orice folosire alta
dect in scopuri personale este interzisa de lege sub sanciune penal
ISBN 978-973-712-370-1
ISBN 973-9391-68-0
UVT
DREPT FINANCIAR I FISCAL
3
SEMNIFICAIA PICTOGRAMELOR
F= INFORMAII DE REFERIN/CUVINTE CHEIE
= TEST DE AUTOEVALUARE
= BIBLIOGRAFIE
= TEM DE REFLECIE
= TIMPUL NECESAR PENTRU STUDIUL UNUI CAPITOL SAU
SECIUNE
= INFORMAII SUPLIMENTARE PUTEI GSI PE PAGINA
WEB A U.V.T. LA ADRESA www.didfc.valahia.ro SAU www.id.valahia.ro .
4
Tematica cursului
Capitolul I. Noiuni generale
Capitolul II. Bugetul public naional
Capitolul III. Sistemul veniturilor publice
Capitolul IV. Elemente de procedur fiscal
Capitolul V. Controlul financiar
Capitolul VI. Datoria public
5
CAPITOLUL I
NOIUNI GENERALE
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
Obiectul reglementrii juridice financiare i conceptul dreptului
financiar
Normele de drept financiar
Raportul juridic financiar
Izvoarele dreptului financiar
Dreptul financiar n cadrul dreptului pozitiv
Aparatul financiar
= 2 ore
Obiectiv general: poziionarea dreptului financiar n cadrul
sistemului de drept i stabilirea elementelor care l particularizeaz n
raport cu celelalte ramuri de drept .
Obiective operaionale:
cunoaterea conceptului de finane publice i a elementelor
structurale ale acestora, ca obiect al reglementrii juridice financiare;
cunoaterea noiunii i obiectului dreptului financiar;
identificarea elementelor specifice ale normelor juridice
financiare;
stabilirea participanilor la raporturile juridice financiare i
determinarea aparatului financiar, n integralitatea sa;
particularizarea premiselor raportului juridic financiar;
alctuirea tabloului izvoarelor dreptului financiar.
6
CAPITOLUL I
NOIUNI GENERALE
1. Obiectul reglementrii juridice financiare i conceptul dreptului
financiar
Fac obiectul reglementrii juridice financiare doar finanele publice. Acestea au
un regim de drept public, sunt asociate cu existena statului i folosite pentru
satisfacerea intereselor generale ale societii; difer de finanele private, ce au un
regim juridic de drept privat, fiind asociate cu ntrepriderile, bncile i societile
private, puse n slujba realizrii de profit de ctre acestea.
Resursele financiare publice fac parte din resursele financiare ale societii, ce
au o sfer de cuprindere mult mai larg, incluznd i finanele publice, raportul dintre
ele fiind de la ntreg la parte.
Termenul de finane este de sorginte latin, expresiile finantio, financias,
financia pecuniaria, ce desemneaz o plat efectuat n bani, derivnd din
cuvintele finare sau finis, utilizate cu sensul de termen de plat.
Apariia i evoluia finanelor publice este inseparabil legat de existena de tip
statal i de folosirea banilor i a formelor valorice de realizare i repartizare a
produsului social. Procedeele sau mijloacele prin care statul i alte colectiviti
publice i procur fondurile bneti necesare satisfacerii acestora se realizeaz pe
baza reglementrii lor prin norme juridice referitoare la impozite, taxe, contribuii i
cheltuieli, la modul de percepere i, respectiv, de efectuare a lor, la bugetul de stat
etc.
Finanele publice nu pot exista n afara relaiilor bneti, avnd ns o sfer mai
restrns dect acestea. Numai n cadrul relaiilor desfurate i realizate cu ajutorul
banilor este posibil mobilizarea anumitor resurse bneti la dispoziia statului i
repartizarea lor n conformitate cu nevoile reale ale acestuia.
Au un coninut economic, ntre participanii la procesul de realizare a acestora
(transferul de valoare la i de la fondurile care se constituie n economie) existnd:
- relaii care apar ntre participanii la procesul de constituire a fondurilor de
resurse financiar-publice i colectivitate, reprezentat prin stat;
- relaii care apar ntre colectivitate, reprezentat prin stat i beneficiarii
fondurilor bneti ce se constituie n economie.
Aceste relaii s-au constituit n toate tipurile de comunitate uman, sub form
valoric, bneasc, avnd o sfer diferit de la o ornduire la alta.
n doctrina juridic, finanele sunt considerate i ca ramur a dreptului public
care are drept obiect studiul regulilor i operaiunilor referitoare la banul public.
Definim finanele publice ca totalitatea relaiilor sociale, de natur
economic, ce apar n procesul realizrii, repartizrii i ntrebuinrii, n form
bneasc, a resurselor necesare statului pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor
sale
1
.
Din Legea nr. 500/2002 i Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale
se desprind urmtoarele componente ale finanelor publice:
1
Abordarea complet a conceptului de finane publice impune i analizarea funciilor lor -
funcia de repartiie i funcia de control, unanim acceptate n doctrina economic.
F
Conceptul de
finane publice,
apariie i
evoluie.
7
- bugetul public naional, avnd n structura sa bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele unitilor administrativ-teritoriale;
- cheltuielile publice bugetare, clasificarea i obiectul lor, condiiile generale de
efectuare a lor;
- veniturile bugetare, gruparea i principalele condiii de realizare a lor;
- creditul public;
- finanele instituiilor publice;
- controlul financiar, ce se exercit asupra constituirii, repartizrii i utilizrii
resurselor financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale
instituiilor publice, precum i asupra pstrrii i ntrebuinrii mijloacelor materiale
i bneti ale sectorului public.
Constituia Romniei folosete noiunea de sistem financiar (art. 137), ce
include resursele financiare ale statului, unitilor administrativ-teritoriale i ale
instituiilor publice. Cu un neles identic, n cele dou acte normativ este reglementat
conceptul de sistem financiar public, ce constituie obiectul de studiu al Dreptului
financiar.
Noiunea de drept financiar. Reglementarea juridic avnd ca obiect
componentele structurale ale finanelor publice poate purta denumiri diferite, fiecare
avnd o rspndire diferit, cum ar fi:
-drept financiar, disciplina cuprinznd i alte reglementri financiare dect cele
care au ca obiect componentele structurale ale finanelor publice, ce au un regim de
tranziie spre economia de pia;
-legislaie financiar, considerndu-se c ntre cele dou denumiri exist
sinonimie, ambele avnd acelai obiect de reglementare -procedeele sau mijloacele
financiare;
-drept financiar public, al crui obiect de reglementare l constituie doar
componentele stucturale ale finanelor publice;
-dreptul finanelor publice, denumire ce concord cu titlul Legii finanelor
publice nr. 500/2002, ambele avnd acelai obiect de reglementare;
-drept financiar i fiscal, denumire ntlnit n doctrin, fr a se da o explicaie
cuvntului fiscal, ataat expresiei drept financiar.
Denumirea ca atare creeaz aparena unui pleonasm, ntruct Dreptul fiscal sau
legislaia fiscal este o subramur a dreptului financiar.
Considerm potrivit denumirea de Drept financiar public.
n raport de obiectul i funciile finanelor publice, n cadrul dreptului financiar
se disting mai multe subramuri: dreptul bugetar, dreptul fiscal, cheltuielile publice,
dreptul de control financiar, creditul public, finanele instituiilor publice.
- Dreptul bugetar - grupeaz normele juridice privind bugetul public naional.
- Dreptul fiscal - grupeaz normele juridice privind impozitele, taxele i
celelalte venituri ale bugetului statului i ale bugetelor locale, precum i procedura
fiscal, conceput ca ansamblul de norme juridice privind stabilirea, ncasarea i
urmrirea realizrii impozitelor i taxelor, precum i sancionarea administrativ a
abaterilor financiare.
- Creditul public - grupeaz normele juridice privind mprumuturile publice,
interne i externe - de stat sau contractate de autoritile publice locale ori garantate
de acestea.
- Cheltuielile bugetare - grupeaz normele juridice privind categoriile de
cheltuieli bugetare, procedeele tehnico-financiare de stabilire i condiiile de
efectuare a lor.
F
Componente
structurale
ale finanelor
publice
F
Denumirea
disciplinei
F
Subramurile
dreptului
financiar
8
- Finanele instituiilor publice
Sunt reglementate, n principal, prin Legea nr. 500/2002, Cap. IV, n care sunt
prevzute sursele de finanare a cheltuielilor curente i de capital ale acestora.
Avem n vedere instituiile publice n accepiunea Legii nr. 500/2002, art. 2 pct.
30 - Parlamentul, Administraia prezidenial, ministerele, celelalte organe de
specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice
autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de
finanare a acestora i a Legii nr. 273/2006, art. 2 pct. 39 - institutii publice locale -
comunele, orasele, municipiile, sectoarele municipiului Bucuresti, judetele,
municipiul Bucuresti, institutiile si serviciile publice din subordinea acestora, cu
personalitate juridica, indiferent de modul de finantare a activitatii acestora.
- Controlul financiar. Are ca temei juridic general dispoziiile Legii finanelor
publice i se realizeaz potrivit actelor normative speciale.
Dreptul financiar este o disciplin complex, dinamic, influenat direct de
modificrile structurale generate de reforma financiar.
Concluziond, dreptul fianciar este ansamblul normelor juridice care
reglementeaz, n regim de drept public, constituirea i ntrebuinarea fondurilor
bneti ale statului i ale celorlalte colectiviti publice, pentru satisfacerea
intereselor generale ale societii.
2. Normele de drept financiar
Normele de drept financiar se particularizeaz prin obiectul specific - financiar
public de reglementare juridic, format din actele i operaiunile ce alctuiesc
finanele publice.
Pe acest temei, ct i din nevoia de realizare practic i operativ a dispoziiilor
lor, n Dreptul financiar ntlnim i norme cu caracter cvasigeneral i chiar
individual, dar care i pstreaz caracterul normativ.
Cele mai multe sunt prescriptive i nu descriptive, trstur ce deriv din
regimul de drept public al acestei discipline.
Elementul structural (structura logico-juridic) al normei juridice financiare care
se particularizeaz este sanciunea. n domeniul financiar, pe lng sanciuni comune
(exemplu, amenda bneasc), ntlnim i sanciuni specifice, exemplu suspendarea
finanrii, suspendarea creditrii bugetare, anularea unui credit bugetar.
Raportat la conduita pe care o prescriu, normele financiare pot fi onerative,
prohibitive, permisive. n rndul acestora predomin cele onerative, care prescriu n
mod expres obligaia de a svri o aciune.
Normele prohibitive sunt cele care interzic svrirea unor acte, operaiuni, din
obiectul de reglementare financiar (ex. interdicia de a nscrie o cheltuial n bugetul
public fr ca aceasta s aib stabilit sursa de finanare).
Normele permisive sunt rare n cadrul acestei discipline, sunt edictate n scopul
constituirii i asigurrii anumitor fonduri bneti, de exemplu, dispoziiile potrivit
crora consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti,
dup caz, pot aproba contractarea sau garantarea de mprumuturi interne sau externe,
pe termen scurt, mediu sau lung, pentru realizarea de investiii publice de interes
local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale.
3. Raportul juridic financiar
Raporturile juridice financiare sunt relaii sociale care se nasc, modific sau
sting n cadrul activitii financiare a statului i organelor sale, realizat n procesul
F
Particularitile
normelor juridice
financiare
F
Specii de raporturi
juridice financiare
F
9
constituirii, repartizrii i ntrebuinrii fondurilor sale bneti, pentru satisfacerea
nevoilor generale ale societii. Identificm urmtoarele specii de raporturi juridice
financiare:
-raporturi juridice bugetare;
-raporturi juridice de realizare a veniturilor publice bugetare;
- raporturi juridice de efectuare a cheltuielilor publice sau de finanare;
- raporturi juridice de control financiar;
- raporturi juridice rezultnd din datoria public.
n prezentul capitol vor fi prezentate numai elementele lor comune.
3.1. Premisele raportului juridic financiar
Naterea, modificarea sau stingerea raporturilor juridice de Drept financiar
presupune existena urmtoarelor premise fundamentale:
- existena normei juridice financiare;
- existena subiectelor de drept financiar;
- faptele juridice - acele mprejurri care potrivit normelor juridice atrag dup
sine apariia, modificarea sau stingerea de raporturi juridice, aceasta
particularizndu-se prin elemente specifice, rezultate din finalitatea specific
financiar a relaiilor sociale reglementate de normele dreptului financiar.
a. Actele financiare i faptele materiale. n cadrul acestei premise, se
evideniaz, cu trsturi proprii, specifice, actele financiare i faptele materiale
financiare productoare de efecte juridice.
b. Actele financiare sunt acte de o mare diversitate, corespunztor relaiilor
financiare pe care le realizeaz, iar prin modul de adoptare/emitere i executare se
aseamn cu actele de drept administrativ, ntrunind, de regul, trsturile acestora:
- organele emitente sunt, de regul, organe ale puterii executive, deci fcnd
parte din structura organele administraiei publice, centrale i locale i avnd
competene privind administrarea finanelor publice;
- sunt manifestri unilaterale de voin - a purttorului autoritii publice, prin
forme specifice, prevzute de normele juridice financiare, n concordan cu interesul
general al reglementrii i cu natura de drept public a relaiilor financiare
reglementate prin normele acestei ramuri de drept;
- conin dispoziii, ordine, pe care cellalt subiect trebuie s le execute ntocmai;
- au un caracter normativ (de exemplu, hotrrea unui consiliu local de
aprobare a bugetului local al unitii administrativ-teritoriale respective) sau
individual (de exemplu, decizia de impunere);
- sunt adoptate sau emise pentru executarea normelor juridice ce constituie
izvorul Dreptului financiar;
- produc efecte juridice de la data publicrii sau aducerii lor la cunotin,
dup caz; de regul, produc efecte pentru viitor; interesul realizrii ntocmai a
programelor financiare, a obligaiilor fiscale impune acestora i efecte retroactive,
pentru o perioad anterioar emiterii sale (ex. de la data naterii bazei de impunere,
de la data ntrebuinrii fr baz legal a unui credit bugetar);
- executarea lor este asigurat de puterea public, prin mijloacele i metodele
prevzute de lege.
Condiiile de fond i de form ale actelor juridice financiare, sunt, de regul,
aceleai cu ale actelor de Drept administrativ.
Operaiunile tehnico-materiale cu caracter financiar-public. Pe lng actele
juridice financiare i faptele materiale care produc efecte juridice avem, ca i n
Dreptul administrativ, o gam variat de fapte materiale care nu produc efecte
F
Caracteristicile
actelor juridice
financiare
F
10
juridice prin ele nsele, dar fr a cror svrire nu se pot adopta sau emite acte
financiare, sau, dac au fost adoptate sau emise, ele nu pot fi executate:
a) acte pregtitoare, pentru c premerg adoptrii sau emiterii unui act financiar
(acorduri, avize). Se poate exemplifica aprobarea dat de Guvernul Romniei pentru
documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii care depesc pragul
valoric prevzut de Legea finanelor publice sau care se realizeaz pe baz de credite
externe contractate sau garantate de stat, indiferent de valoarea acestora [art. 42 alin.
(1) lit. a) i alin. (2), Legea finanelor publice].
b) operaiuni tehnico-materile (premergtoare, concomitente, posterioare) care,
de asemenea, nu produc efecte juridice prin ele nsele, ns n lipsa lor actul financiar
neputndu-se adopta sau emite sau negenernd efecte juridice, dup caz.
nsemntatea lor trebuie avut n vedere, n primul rnd, raportat la pregtirea,
emiterea i executarea actelor financiare (de exemplu, dactilografierea proiectului
unui buget local, calculul veniturilor impozabile i a impozitelor de ctre funcionarii
organelor fiscale, ca operaiuni financiare preparatorii pentru ntocmirea titlului de
crean fiscal, act juridic financiar, de constatare i individualizare a unei obligaii
fiscale; ntocmirea nscrisurilor necesare pentru plile n numerar sau pentru
decontarea fr numerar, ca modalitate de executare prin plat a unei obligaii fiscale.
Spre deosebire de actele financiare, operaiunile tehnico - financiare pot fi
svrite de toi participanii la raporturile juridice financiare, de funcionarii de
specialitate financiar contabil, care au atribuiuni pe linie financiar i a cror
activitate concur la realizarea concret a relaiilor financiare.
Avem n vedere, n primul rnd, pe cei care au calitate de emiteni ai actelor
juridice financiare, iar n al doilea rnd pe cei crora le revine obligaia de a calcula i
declara veniturile impozabile, de exemplu, contribuabilii ce intr sub incidena
normelor juridice privind impozitul pe profit.
3.2. Structura raporturilor juridice financiare
a. Subiectele. Primul subiect participant n raporturile juridice financiare este
un organ al statului, investit cu atribuii n procesul de formare, repartizare i
ntrebuinare conform a fondurilor bneti ale statului, organelor de stat,
instituiilor i ale altor colectiviti publice.
Ca prime subiecte ale raporturilor juridice financiare apar, de cele mai multe ori,
Guvernul, Ministerul Economiei i Finanelor (ex. n raportul de deschidere a
creditelor bugetare.
Al doilea subiect participant poate fi o persoan juridic sau fizic, creia i
revin prin lege drepturi i obligaii cu caracter financiar, sau, ca regul, orice entitate,
alta dect cea prevzut ca prim subiect al raporturilor juridice financiare, inclusiv
un organ de stat, o instituie public (de exemplu, instituiile publice crora le revine
dreptul de a fi finanate din bugetul statului sau din bugetele locale; cei crora le revin
obligaii privind declararea veniturilor i bunurilor impozabile precum i plata
impozitelor aferente acestora.
Primul subiect participant, reprezent interesele financiare ale statului, este
purttor al autoritii statale, putnd pretinde celuilalt subiect anumite prestaiuni sau
abineri; n acest sens, el poate controla, sanciona sau executa silit, n condiiile legii.
b. Coninutul. Include drepturile i obligaiile ce revin subiectelor participante
la raporturile juridice financiare, specific financiare.
Putem avea, ca exemplu, raportat la primul subiect participant al raporturilor
juridice financiare, drepturi i obligaii privind elaborarea proiectelor bugetelor
F
Participanii la
raporturile
juridice
F
Coninutul
raporturilor
juridice
financiare
11
publice, de a lua msuri pentru executarea lor, de a aciona pentru stabilirea i
ncasarea veniturilor publice, de a le administra n mod corespunztor, de a le
repartiza conform destinaiilor legale, de exercitare a controlului cu privire la
aplicarea normei juridice financiare.
Cel de-al doilea subiect al raporturilor juridice financiare poate avea o
diversitate de drepturi i obligaii, circumscrise de aceleai componente structurale
ale finanelor publice; de exemplu, dreptul de a fi finanat din bugetul public i
obligaia de a efectua cheltuielile bugetare conform dispoziiilor bugetare, dreptul de
a participa la cumprarea de titluri de stat n cadrul raporturilor juridice de credit
public, obligaia de a executa ntocmai impozitele i taxele legal datorate, dreptul de a
ataca msurile considerate nelegale i de a solicita aplicarea corect a normelor
juridice financiare, obligaia de a se supune controlului financiar exercitat de cei
abilitai etc.
c. Obiectul. Obiectul raporturilor juridice financiare l constituie conduita ce
trebuie realizat de subieci, prin exercitarea drepturilor i obligaiilor din coninutul
raportului juridic financiar. Putem avea activiti de prognoz i de natur
organizatoric n materie bugetar, activiti de finanare bugetar, de stabilire i
ncasare a veniturilor publice, de administrare i repartizare a fondurilor bugetare pe
destinaii legale, de control financiar, de urmrire i executare silit prin poprire,
mobiliar i imobiliar a veniturilor i bunurilor urmribile ale subiecilor debitori, de
plat a impozitelor i taxelor legal datorate, de atacare a msurilor financiare nelegale
etc.
Raportul juridic financiar are i un obiect material, reprezentat de sumele de
bani respective, dat fiind c relaiile financiare sunt relaii bneti. Cel mai adesea,
acest obiect derivat este ntlnit n raporturile care implic plata i ncasarea unor
sume de bani, precum cele de finanare bugetar, cele prin care se individualizeaz,
ncaseaz i pltesc impozite i taxe, cele de credit public etc.
4. Izvoarele dreptului financiar
n raport cu gradul de generalitate sau specificitate, distingem:
- izvoare comune Dreptului financiar i altor ramuri de drept;
- izvoare specifice Dreptului financiar.
A. Din prima categorie fac parte:
a) Constituia. Ocup primul loc n ierarhia izvoarelor dreptului, dispoziiile
sale constituind temeiul de maxim generalitate pentru adoptarea legilor ordinare din
domeniul financiar (Titlul IV Economia i finanele publice, art. 135-140);
b) Legile, ex. Legea nr. 215/2001 (lege organic) privind administraia public
local, ce conine i dispoziii refereniale pentru domeniul financiar;
c) Ordonanele Guvernului, ex. Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind
regimul juridic al contraveniilor, ce conine i reglementri aplicabile domeniului
supus aici analizei, precum plata, ncasarea, urmrirea executrii amenzilor care sunt
venit al bugetului public;
d) Hotrrile Guvernului.
B. n cadrul izvoarelor specifice dreptului financiar, avem:
F
Izvoare comune
F
Izvoare specifice
F
Obiectul
material
12
a) Legile
2
. Cadrul legislativ general pentru finanele publice este dat de Legea
finanelor publice nr. 500/2002 i de Legea nr. 273/2006 cu privire la finanele
publice locale, adevrate constituii financiare. Un loc esenial l ocup legile de
instituire a veniturilor bugetare (exemplu, Legea nr. 571/2003 Codul fiscal al
Romniei
3
, Legea nr. 86/2006 - Codul vamal al Romniei), legile bugetare anuale,
care, pe lng programul de venituri i cheltuieli, conin dispoziii generale privind
ncasarea unor venituri i efectuarea cheltuielilor bugetare, legile privind controlul
financiar (de exemplu, Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea
controlului financiar i a Grzii Financiare, Legea nr. 94/1992 privind organizarea i
funcionarea Curii de Conturi).
b) Ordonanele Guvernului. Sunt adoptate ntr-un numr foarte mare, prin ele
fiind instituite impozite i taxe, contribuii, alte venituri bugetare, precum i elemente
de procedur fiscal. Cea mai reprezentativ este Ordonana Guvernului nr. 92/2003
Codul de procedur fiscal
4
, Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul
intern i controlul financiar preventiv; Ordonana de urgen a Guvernului nr.
64/2007 cu privire la datoria public
5
.
c) Hotrrile guvernamentale. Sunt adoptate pentru organizarea executrii
dispoziiilor generale din Legea finanelor publice i din celelalte legi cu caracter
financiar, ex. HG. nr. 707/2006 cu privire la aprobarea Regulamentului de aplicare a
Codului vamal romn.
d) Instruciunile, ordinele i celelalte acte normative emise de ministrul
finanelor publice. Sunt acte normative care dezvolt i detaliaz cuprinsul
dispoziiilor generale cu caracter financiar din cadrul actelor normative avnd o for
juridic superioar acestora i au menirea de asigura o aplicare uniform a lor. Au
caracter executiv-dispozitiv, neputnd ns s adauge sau s fie contrare legii.
e). Hotrrile consiliilor judeene i locale. Cosiliile udeene i locale
(comunale, oreneti, comunale) adopt hotrri prin care aprob bugetul propriu de
venituri i cheltuieli al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, msurile privind
executarea acestor bugete, conturile anuale de execuie a acestor bugete.
n baza autonomiei financiare locale, consiliile locale au dreptul s stabileasc
impozite i taxe locale, taxe speciale i s le modifice, n condiiile legii.
Suntem martorii unei mobiliti excesive a acestor izvoare de drept; chiar dac
cele mai multe au fost cuprinse n Codul fiscal i n Codul de procedur fiscal, ele nu
se bucur nc de stabilitatea unei asemenea reglementri.
Instabilitatea i multitudinea acestor izvoare sunt generate de complexitatea
domeniului, dar i de poziionarea sa la confluena domeniilor de importan
economic i social. Este supus, n permamnen influenelor din aceste domenii.
TEST DE AUTOEVALUARE
2
Domeniul financiar nu este menionat ntre domeniile prevzute la art. 73 alin. 3 din
Constituie, a cror reglementare este realizat prin lege organic, cu unele excepii, ex. organizarea i
funcionarea Curii de Conturi (Legea nr. 92/1994, M. Of., Partea I, nr din ).
3
M. Of., Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2004.
4
M. Of., Partea I, nr. 941 din 29 decembrie 2003.
5
M. Of., Partea I, nr. 439 din 28 iunie 2007.
13
Precizai care sunt izvoarele specifice ale dreptului financiar.
5. Dreptul financiar n cadrul dreptului pozitiv
Dreptul financiar este o ramur a sistemului de drept, caracterizat de
urmtoarele trsturi:
- este o ramur de sine stttoare are un obiect propriu de reglementare,
specific financiar, principii care confer unitate normelor sale juridice i metodele
specifice de reglementare;
- face parte din dreptul public, fiind poziionat dup dreptul constituional,
administrativ, ntre care exist relaii de apropiere i interferen, reglementrile sale
fiind destinate satisfacerii intereselor generale sau publice.
5.1. Delimitarea de dreptul constituional. n Dreptul constituional sunt
analizate conceptele fundamentale pentru dreptul financiar (ex. bugetul public
naional), competena autoritilor publice - Parlamentul, Guvernul Romniei - pentru
aprobarea, respectiv elaborarea proiectului bugetului de stat, bugetul asigurrilor
sociale de stat, obligativitatea cetenilor de a contribui prin impozite i taxe
(contribuii financiare) la cheltuielile publice.
Totodat principiile fundamentale n dreptul constituional au aplicabilitate i-n
sfera dreptului financiar .
5.2. Delimitarea fa de dreptul administrativ. Exist o interferen ntre
aceste dou ramuri, concretizat n:
- Dreptul financiar s-a desprins din dreptul administrativ, ca ramur de sine
stttoare, prelund de la acesta principiile i metodele de reglementare, ns
F
Delimitarea
dreptului financiar
de alte ramuri de
drept nrudite
F
14
construindu-i obiectul su de reglementare specific financiar. Aparatul financiar de
stat (organele financiare) face parte din categoria organelor administraiei de stat, ca
atare organizarea i funcionarea lui sunt reglementate de normele dreptului
administrativ;
- activitatea financiar impune completarea normelor Dreptului financiar
(norme speciale) cu normele Dreptului administrativ, ca izvoare comune, ex. normele
juridice privind contraveniile fiscale se completeaz cu normele juridice din
Ordonana Guvernului nr. 2/2001, precitat, privind regimul juridic al contraveniilor
sau normele din Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, ce se
completeaz cu normele cu coninut financiar din Legea nr. 215/2001 cu privire la
administraia public local;
- n ambele raporturi juridice (financiare/administrative) cel puin unul din
subiecte este un organ al statului;
- n ambele ramuri de drept, prevaleaz metoda subordonrii participanilor la
raportul juridic.
5.3. Delimitarea de dreptul civil. Se aseamn prin faptul c relaiile sociale
reglementate de ambele ramuri ale dreptului sunt relaii patrimoniale, avnd n
coninutul lor drepturi i obligaii exprimate n bani ( n dreptul civil avem i relaii
personale nepatrimoniale).
Exist ns suficiente elemente care le difereniaz, rezultnd, cel puin, din
urmtoarele elemente:
- aplicarea normelor Dreptului civil impune respectarea principiilor generale
stabilite de normele Dreptului financiar (de exemplu, introducerea unei cereri de
chemare n judecat pentru restituirea unui mprumut civil necesit plata prealabil a
taxei judiciare de timbru);
- metoda de reglementare, care n Dreptul financiar este cea a subordonrii, n
timp ce n dreptul civil este cea a egalitii juridice;
- subiectele raportului juridic care nu pot fi dect cei crora le revin prin lege
drepturi sau obligaii juridice, obligatoriu, un organ al statului, n timp ce n Dreptul
civil, poate fi oricine, chiar i statul;
- prevaleaz normele cu caracter onerativ, prohibitiv, n timp ce n Dreptul civil,
prevaleaz cele cu caracter permisiv;
- relaiile bneti reglementate au n vedere interesele generale, ale statului, ele
fiind raporturi de constituire, administrare, repartizare i folosire a resurselor bneti
publice, n timp ce raporturile juridice civile au n vedere interesele particulare, ale
persoanelor fizice i/sau juridice.
6. Aparatul financiar
n sens larg, prin aparat financiar ar trebui s nelegem totalitatea organelor
care contribuie la realizarea activitii financiare a statului, direct sau indirect. n sens
restrns, prin aparat financiar ar trebui s nelegem doar organele de specialitate
financiar, stabilite ca atare prin lege. n raport de una sau alta din interpretrile date
coninutului aparatului financiar, vom avea dou categorii de organe: organe cu
competen general i organe cu competen special.
6.1. Organele cu competen general. Sunt cele care au i atribuii n
domeniul financiar:
a) Parlamentul;
b) Preedinia Romniei;
F
Aparatul
financiar lato
sensu
F
15
c) Guvernul Romniei
6
;
d) consiliile locale, n condiiile Legii nr. 273/2006 cu privire la finanele
publice locale i ale Legii nr. 215/2001 cu privire la administraia public local;
e) ministerele i celelalte organe centrale ale administraiei de stat (direciile i
celelalte servicii financiar - contabile);
f) instituiile publice, centrale i locale, n condiiile Legii nr. 500/2002 i
273/2006, precitate.
6.2. Organe cu competen special. Organele cu competen special sunt
cele care au atribuii exclusiv cu caracter financiar. Includem aici:
a) Ministerul Economiei i Finanelor
7
; este organ al administraiei publice
centrale de specialitate cu rol de sintez, care aplic strategia i programul
Guvernului n domeniul finanelor publice, exercit administrarea general a
finanelor publice, atribuiunile sale n domeniul finanelor publice fiind stabilite la
art. 19 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i n actul normativ privind
organizarea i funcionarea sa, precitateste.
b) Agenia Naional de Administrare Fiscal
8
- instituie public cu
personalitate juridic, n subordinea MEF; are o arie larg de obiective, acoperind
domeniul fiscalitii n integralitatea sa, n special, colectarea veniturilor bugetului
de stat, reprezentnd impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat, conform
competenelor, precum i a veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului
asigurrilor pentru omaj, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate, reprezentnd contribuia de asigurri sociale, contribuia de asigurri pentru
omaj, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, contribuia de asigurri pentru
accidente de munc i boli profesionale, datorate de pltitori, persoane juridice i
persoane fizice, care au calitatea de angajator sau asimilai ai acestora i alte persoane
care au obligaii fa de bugetul de stat.
- Direcia General a Vmilor
9
;
- Garda Financiar
10
;
- Direciile Generale ale Finanelor Publice, subordonate ANAF i organizate
la nivelul fiecrui jude i al Municipiului Bucureti (au ca structuri teritoriale de
specialitate subordonate: administraiile financiare municipale, administraiile
financiare oreneti, administraiile financiare rurale, respectiv, administraiile
financiare ale sectoarelor Municipiului Bucureti);
6
Guvernul are atribuiuni n procesul realizrii activitii finanaciare a statului. Potrivit Legii
finanelor publice nr. 500/2002, art. 18 alin. 2 lit. c, Guvernul .... exercit conducerea general a
activitii executive n domeniul finanelor publice, n care scop examineaz periodic situaia
financiar pe economie, execuia bugetului public naional i a bugetelor fondurilor speciale i
stabilete msuri pentru stabilirea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz.
7
Organizat i avnd competenele potrivit H.G.R. nr. 34/2009 privind organizarea i
funcionarea Ministerului Economiei i Finanelor, M. Of., Partea I, nr. 52 din 28 ianuarie 2009.
8
Organizat i avnd competenele potrivit H.G.R. nr. 495/2007 privind organizarea i
funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, M. Of. Partea I, nr. 388 din 6 iunie 2007,
modificat prin HGR nr. 1171/2007, M. Of., Partea I, nr. 2 octombrie 2007.
9
Se afl n subordinea ANAF i este organizat conform HGR nr. 532/2007, M. Of., Partea I,
nr. 405 din 18 iunie 2007, modificat prin HGR nr. 1210/2007, M. Of.,Partea I, nr. 701 din 17
octombrie 2007.
10
afl n subordinea ANAF i este organizat conform HGR nr. 533/2007, M. Of., Partea I,
nr. 405 din 18 iunie 2007, modificat prin prin HGR nr. 1171/2007, M. Of., Partea I, nr. 2 octombrie
2007.
F
Structuri cu
competen
special
F
ANAF i
structuri
subordonate
16
c) Curtea de Conturi
11
. Este organ de specialitate financiar, avnd ca
atribuiune de baz realizarea auditului financiar extern cu privire la formarea,
administrarea i ntrebuinarea resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii.
1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009
2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;
3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,
Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992;
5.
.
Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;
6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,
2004;
7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,
Ed. ALL, Bucureti, 1993;
8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2004;
9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,
ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;
10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;
11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,
Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;
12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;
13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.
TEST DE AUTOEVALUARE
Precizai care sunt i analizai elementele structurale ale raportului juridic financiar.
11
nfiinat potrivit Legii nr. 94/1992 cu privire la organizarea i funcionarea Curii de
Conturi, republicata, M. Of., Partea I, nr. 224 din 9 septembrie 2002.
17
TEME DE REFLECIE
Finanele publice - indisolubil legate de existena statului .
Normele juridice financiare sunt, n majoritate, onerative .
Care este, n opinia dvs., semnificaia sintagmei Densitate,
diversitate i mobilitate n domeniul izvoarelor dreptului
financiar.
MODELE DE NTREBRI
1. Definii finanele publice i stabilii corelaia acestora cu banii.
2. Analizai funciile finanelor publice i stabilii elementele lor
structurale.
3. Definii Dreptul financiar.
4. Artai care sunt subramurile Dreptului financiar.
5. Participanii la raporturile juridice financiare.
6. Argumentai denumirea corect a disciplinei de studiu, n raport cu
obiectul su de studiu.
7. Organele cu competen special n domeniul financiar.
18
8. Artai care sunt elementele de interferen i de difereniere ntre
Dreptul financiar i Dreptul administrativ.
9. Poziionai Dreptul financiar n cadrul sistemului de drept.
10. Construii cte un raport juridic fiscal, n cadrul fiecrei componente
structurale a finanelor publice i determinai elementele structurale ale fiecruia.
11. Care sunt trsturile actului juridic financiar?
12. Particularizai normele dreptului financiar.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. p. 6
2. p. 7
3. p. 7
4. p. 7
5. p. 10
6. p. 7
7. p. 14, 15
8. p. 13
9. p. 12-14
10. p. 7, 10
11. p. 9
12. p. 8
19
CAPITOLUL II
BUGETUL PUBLIC NAIONAL
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. Intrebari
9. Rspunsuri la intrebari
Cuprins:
Conceptul de buget public
Reforma bugetar n Romnia
Principiile dreptului bugetar
Bugetul de stat
Bugetul asigurrilor sociale de stat
Bugetele unitilor administrativ-teritoriale
= 8 ore
Obiectiv general: analiza principalei componente structurale a finanelor publice
bugetul public, din perspectiva dimensiunii sale juridice.
Obiective operaionale:
studierea cunoaterea conceptului de buget public, buget public naional,
sistem unitar de bugete, buget general consolidat i a speciilor acestora ;
stabilirea i cunoaterea principiilor comune dreptului bugetar i a celor
specifice unor tipuri de bugete publice, din perspectiva reglementrilor juridice financire;
nelegerea procesului bugetar pe etape i pe tipuri de bugete publice i
stabilirea conexiunilor existente ntre acestea;
nelegerea procesului de execuie bugetar, din perspectiva reglementrilor
juridice financiare.
20
CAPITOLUL II
BUGETUL PUBLIC NAIONAL
1. Conceptul de buget public
Economia public, prin dimensiune i complexitate, presupune un program
economic, pe timp determinat, acoperit printr-un program financiar care este bugetul
public.
Potrivit Legii nr. 500/2002, art. 2 pct. 6, bugetul (public s.ns.) este
documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i
cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a
instituiilor publice.
Potrivit doctrinei financiare, a face un buget nseamn a enumera, evalua i
compara n mod periodic, dinainte i pentru o perioad de timp viitor, cheltuielile de
fcut i veniturile de perceput.
n opinia cursului, bugetul este actul n care sunt prevzute veniturile de ncasat
i cheltuielile de efectuat pentru o perioada de timp, de regul, un an, ale statului sau
ale altor instituii publice.
Trsturi. Din aceste definiii rezult ca trsturi specifice ale bugetului
public:
bugetul public, act de previziune, prin care se stabilete un raport ntre
veniturile publice i nevoile sociale, urmrindu-se evitarea inechitii n repartiia
sarcinilor fiscale asupra membrilor societii;
bugetul public, act de autorizare, un document prin care puterea executiv
este mputernicit de puterea legislativ s cheltuiasc i s perceap venituri n
raport cu prevederile bugetare;
bugetul, act anual, un plan, limitat la o perioad care s permit programarea
i urmrirea execuiei bugetare.
2. Reforma bugetar n Romnia
Dup anul 1989, primul pas semnificativ n instituirea noului mecanism
financiar l-a constitut instituirea cadrului juridic adecvat. Cele mai semnificative
reglementri juridice sunt:
- Legea nr.10/1991, Legea finanelor publice
12
, o mic constituie financiar,
n spiritul noii concepii financiare;
- Constituia din anul 1991
13
, care consacr Titlul IV, intitulat Economia i
finanele publice, domeniului supus analizei noastre;
- Legea finanelor publice nr. 72/1996
14
, ce a abrogat Legea nr. 10/1991;
- Legea nr. 189/1998 privind finanele publice locale
15
, ce ntrete autonomia
administraiei publice locale sub aspectul posibilitii de a-i dimensiona bugetele
locale n funcie de nevoile publice locale i de posibilitile de realizare a veniturilor;
12
Abrogat.
13
Republicat, M. Of., Partea I, nr. 767 din 31 octombrie 2003.
14
Abrogat.
15
Abrogat.
F
Conceptul de
buget public
F
Caracteristicile
bugetului public
F
Evoluia cadrului
juridic bugetar
21
- Legea nr. 19/2000
16
privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale, aliniat tradiiilor romneti i nevoii de trecere la un sistem privat
de asigurri;
- Legea nr. 500/2002 cu privire la finanele publice
17
, ce are i semnificaia unui
salt calitativ sub aspectul sistematizrii normelor pe care le conine;
- Ordonana de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice
locale
18
, o prghie de baz a noului mecanism economico-financiar;
- Legea nr. 273/2006 cu privire la finanele publice locale
19
.
Dinamica i numrul mare al actelor normative constituie un argument pentru
permanenta adaptare a coninutului acestora la noile realiti economico-sociale.
Reglementrile menionate consacr o larg autonomie bugetelor care compun
sistemul unitar de bugete, titularii acestora beneficiind de independen n cadrul
procesului bugetar, n special cu privire la dimensionarea veniturilor i cheltuielilor.
Au fost eliminate raporturile de subordonare existente ntre bugetele din cadrul
bugetului public naional; acestea sunt elaborate i aprobate de organe diferite, prin
acte normative diferite, ntre ele existnd corelaii n partea de venituri sau cheltuieli,
dup caz. Acordarea de sume de la bugetul de stat pentru susinerea lor nu constituie
un argument pentru subordonarea lor.
3. Principiile dreptului bugetar
3.1. Principii comune domeniului bugetar
Dreptul bugetar grupeaz normele juridice privind cuprinsul i procedura
elaborrii, aprobrii, executrii i raportrii bugetelor din sistemul unitar de bugete.
Aplicarea normelor Dreptului bugetar interfereaz, fr a se suprapune, cu
normele juridice reglementnd celelalte componente structurale ale finanelor publice.
La baza Dreptului bugetar stau principiile, legale sau doctrinare
20
:
principiul universalitii;
principiul publicitii;
principiul unitii;
principiul anualitii;
principiul specializrii bugetare;
principiul unitii monetare;
principiul echilibrului bugetar;
principiul realitii;
principiul neafectrii bugetare,
ultimele dou fiind doctrinare.
Acestea se aplic tuturor bugetelor din sistemul bugetar, din moment ce legea
(500/2002) nu difereniaz, limitndu-se la a le intitula Principii i reguli bugetare
Capitolul II, Seciunea 1.
16
Legea privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale de stat, M. Of.,
Partea I, nr. 140 din 1 aprilie 2000.
17
M. Of., Partea I, nr. 597 din 13 august 2002.
18
Abrogat.
19
M. Of., Partea I, nr. 618 din 18 iulie 2006.
20
Pentru bugetul asigurrilor sociale de stat, se impune a diferenia ntre principiile bugetare
enunate la art. 8 - 13 din Legea finanelor publice, ce i se aplic i principiile reglementate de Legea
nr. 19/2000 privind asigurrile sociale de stat, care au n vedere sistemul public de asigurri i nu
elaborarea i execuia acestuia.
F
Autonomia
bugetar,
legiferat
22
a. Principiul universalitii bugetare. Universalitatea semnific cuprinderea n
bugetul public a tuturor veniturilor i cheltuielilor publice, cu sumele lor brute (totale)
din fiecare exerciiu bugetar. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei
cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor care au destinaii
distincte.
Universalitatea bugetar este complementar principiului anualitii, permite
cunoaterea exact a politicii i orientrii financiare din fiecare an, cunoaterea i
controlul sumei exacte a cheltuielilor publice, precum i a legturii ce exist ntre
anumite venituri i cheltuieli, ns conduce la proporii mari ale bugetului public,
avnd consecine asupra amplificrii evidenei contabile bugetare.a
b. Principiul publicitii bugetare. Publicitatea asigur un caracter deschis i
transparent sistemului bugetar i se realizeaz prin:
- dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora;
- dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu
prilejul aprobrii acestora;
- publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de
aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; publicarea n presa
local sau afiarea la sediul autoritii administraiei publice locale a proiectului de
buget local i a contului anual de execuie a acestuia;
- mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra
coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile,
prevzute de lege.
c. Principiul unitii bugetare. Are semnificaia nscrierii veniturilor i
cheltuielilor ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i
monitorizarea fondurilor publice; impune elaborarea, n fiecare an, a unui buget unic,
posibilitatea rectificrii anuale neafectnd n nici un fel consistena acestuia, ci avnd
menirea de a da eficien realitii bugetare.
Este interzis reinerea i utilizarea de venituri n regim extrabugetar i
constituirea de fonduri publice n afara bugetului de stat, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale, dac legea nu prevede altfel.
n unele state se practic i principiul pluralitii bugetare, desprins din
posibilitatea ca, pe lng bugetul statului, considerat ca procedeu central sau general,
s fie admise, excepional, i alte bugete. Se practic, de regul, bugetele
extraordinare, bugetele anex, bugetele autonome etc, numite i abateri sau
derogri de la acest principiu, ce permit debugetarizarea unor cheltuieli publice.
d. Principiul anualitii bugetare. Durata de timp pentru ncasarea veniturilor
publice i pentru efectuarea cheltuielilor publice este limitat, de obicei la un an, la
expirarea perioadei fiind nevoie de o alt autorizare a autoritii competente, pentru o
alt perioad de timp, bugetul public naional, n structura sa prevzut de lege fiind
anual. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n
contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv.
Anualitatea poate fi exprimat sintetic prin sintagma Veniturile i cheltuielile
bugetare sunt aprobate, n condiiile legii, pe o perioad de un an, care corespunde
exerciiului bugetar. Cheltuielile pentru investiii, ce necesit aprobri pentru
perioade mai ndelungate, nu pot confirma plurianualitatea, ca excepie de la acest
principiu. Atunci cnd executarea lor se deruleaz pe parcursul a mai multor ani,
partea aferent unui an bugetar este defalcat i aprobat n legea bugetar anual sau
n hotrrea consiliului local, dup caz. n buget se nscriu, distinct, creditele de
angajament (limita maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, n timpul exerciiului
F
Universalitatea
bugetar
F
Publicitatea
bugetar
F
Unitatea
bugetar
F
Anualitatea
bugetar
23
bugetar, n limitele aprobate) i creditele bugetare (suma aprobat prin buget,
reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul
anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar sau
i/sau din execerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv, se pot angaja,
ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni).
e. Principiul specializrii bugetare. Presupune aprobarea de ctre Parlament a
veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe categorii de cheltuieli, grupate
dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.
f. Principiul unitii monetare. Este nou reglementat de o lege i presupune ca
toate operaiunile bugetare s fie exprimate n moneda naional.
g. Principiul echilibrului bugetar. n Romnia, echilibrul bugetar nu se mai
regsete printre principiile enunate n Legea finanelor publice, putnd fi extras din
ansamblul normelor juridice care fac referire la echilibrul bugetar. Este reglementat
ca atare n Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale i are semnificaia
egalitii dintre veniturile i cheltuielile bugetare n cadrul unui exerciiu bugetar, a
acoperirii integrale a cheltuielilor unui buget prin veniturile bugetului respectiv.
Echilibrul bugetar trebuie realizat pe ntregul parcurs al execuiei bugetare, de
la adoptarea bugetului, pn la ncheierea execuiei bugetare, legea oferind soluii
pentru echilibrarea celor dou pri ale bugetului. Deficitul bugetului de stat poate fi
acoperit prin mprumuturi de stat i prin utilizarea disponibilitilor aflate temporar
n contul general al trezoreriei statului. Pentru bugetul asigurrilor sociale de stat,
deficitul curent se acoper din disponibilitile anului precedent i din fondul de
rezerv constituit n cadrul acestui buget. De regul acest buget este echilibrat de la
adoptare.
Pentru bugetele locale, pentru echilibrare pot fi folosite modalitile de
completere a veniturilor acestui buget: cotele defalcate din impozitul pe venit i din
alte venituri ale bugetului statului, sumele defalcate de la bugetul statului,
mprumuturile pe termen scurt, mediu i lung, interne i externe, contractate de
autoritile publice locale, mprumuturile fr dobnd din disponibilitile contului
general al trezoreriei statului (pentru deficitul curent, numai dup utilizarea fondului
de rulment).
Pentru situaia unui buget excedentar, avem n legea care reglementeaz fiecare
tip de buget dispoziii care dau posibilitatea utilizrii resurselor astfel rezultate la
sfritul anului bugetar, ele fiind diferite pentru fiecare buget din structura sistemului
bugetar i respectnd ordinea prevzut de lege; poate fi diminuarea deficitului din
anii precedeni, diminuarea datoriei publice, regularizarea cu bugetul statului, n
limita subveniilor primite, a transferurilor consolidabile, crearea unui fond de
rulment, reportarea sumelor excedentare pe anul bugetar urmtor, avnd destinaia
prevzut de lege.
h. Principiul realitii bugetare. Reglementrile n vigoare nu mai conin
dispoziii cu privire la realitatea bugetar, aceasta impunndu-se de la sine. De
realitatea bugetar ar trebui ataat i rectificarea anual a bugetelor publice, permis
de cele dou legi financiare, dei exist tendina ca aceasta s fie considerat ca un
argument n sprijinul pluralitii bugetare.
n legea nou, trimiterea, pentru elaborarea bugetelor, la posibilitile de
finanare a deficitului bugetar, subnelege, desigur, aezarea cheltuielior numai n
acord cu cifrele de venituri posibil de realizat.
i. Principiul neafectrii bugetare. Este un principiu doctrinar i are afiniti cu
principiul universalitii bugetare. Neafectarea veniturilor bugetare nseamn
F
Specializare,
unitate monetar,
F
Realitatea
bugetar
F
Neafectarea
bugetar
F
Echilibrul
bugetar
24
perceperea i utilizarea lor pentru acoperirea cheltuielilor publice prevzute n
ansamblul lor, i nu pentru finanarea unei cheltuieli anume; prin percepere, veniturile
se depersonalizeaz, servind satisfacerii nevoilor (cheltuielilor) n ansamblul lor.
Excepiile de la acest principiu nu sunt excluse i putem exemplifica cu dispoziiile
existente n legislaia noastr, ce permit posibilitatea perceperii unor venituri cu
afectaie special; intr aici veniturile i cheltuielile fondurilor speciale prevzute la
art. 10 alin. (3) din Legea nr. 500/2002.
3.2. Principii specifice. Avem n vedere aici principiile specifice domeniului
asigurrilor sociale i celui al finanelor publice locare, altele dect cele comune,
reglementate ca atare n normele juridice speciale, potrivit particularitilor acestor
domenii. Pentru bugetul asigurrilor sociale de stat, ca principii specifice, avem:
unicitatea; egalitatea; solidaritatea social; obligativitatea; contributivitatea;
repartiia; autonomia. Pentru bugetele unitilor administrativ-teritoriale avem
urmtoarle principii specifice: principiul transparenei, principiul solidaritii,
principiul autonomiei locale financiare, principiul proporionalitii, principiul
consultrii (art. 15-18, Legea nr. 273/2006).
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Anualitate, universalitate i echilibru bugetar coninut i conexiuni.
F
Principii
specifice
25
4. Bugetul de stat
4.1. Natur juridic. n cadrul reglementrilor speciale ale dreptului bugetar,
ntlnim conceptele:
buget public naional, compus din: bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale
de stat; bugetele unitilor administrativ-teritoriale (n Constituia Romniei).
sistem bugetar, neles ca sistem unitar de bugete, ce cuprinde: bugetul de stat;
bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele fondurilor speciale; bugetul trezoreriei
statului; bugetele instituiilor publice autonome; bugetele instituiilor finanate
integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele
fondurilor speciale, dup caz; bugetele insituiilor publice finanate integral din
venituri proprii; bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau
garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri
publice; bugetul fondurilor externe nerambursabile (Legea nr. 500/2002).
Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional,
alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale, care dup
consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile
efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup
caz
Cum se poate observa, bugetul de stat este parte integrant a bugetului public
naional, a sistemului unitar de bugete. Prin bugetul de stat sunt aprobate bugetele de
venituri i cheltuieli ale urmtoarelor autoriti publice: Camera Deputailor, Senatul,
Administraia Prezidenial, Curtea Constituional, Curtea de Conturi, autoritile
judectoreti, Consiliul Legislativ, Avocatul Poporului, Consiliul Naional pentru
F
Buget public naional,
sistem bugetar, sistem
unitar de bugete
26
Studierea Arhivelor Securitii Statului, Consiliul Concurenei, Administraia public
central Secretariatul General al Guvernului, ministerele, celelalte autoriti ale
administraiei publice centrale de specialitate.
Bugetul de stat nu se confund cu bugetul economiei naionale; n timp ce
bugetul de stat este actul care previzioneaz veniturile i cheltuielile statului, bugetul
economiei naionale conine elemente privind evoluia ntregii economii naionale;
cuprinde, pe lng formarea i utilizarea resurselor statului, i informaii previzionale
privind producia, repartiia, consumul produsului intern brut dintr-o ar pe o
perioad de un an de zile, neavnd caracter de lege i nesubstituindu-se bugetului
public naional.
Bugetul de stat este un act juridic, n care sunt nscrise veniturile de realizat i
cheltuielile de efectuat pentru o perioad de un an. S-au formulat mai multe opinii cu
privire la natura juridic a bugetului de stat:
bugetul de stat este act condiiune de natur administrativ;
bugetul de stat este att lege, ct i act administrativ;
Bugetul de stat este o lege.
Bugetul de stat este o lege, ntruct actul prin care se aprob este o lege,
adoptat de autoritatea legiuitoare a rii, Parlamentul, conform art. 72 alin. (1) din
Constituie, avnd ns un cuprins adecvat stabilirii veniturilor i cheltuielilor
bugetare anuale, cu posibilitatea rectificrii, n funcie de necesitile conjuncturale
din fiecare an bugetar.
ntr-o variant, bugetul de stat ar fi lege doar n sens formal, ntruct este
elaborat de Parlament, conform procedurii legislative, nu i n sens material, ntruct
legea bugetar conine dispoziii concrete, i nu reguli de drept, cu caracter general,
care s aib un caracter normativ.
4.2. Procesul bugetar. Const n etape consecutive de elaborare, aprobare,
executare, control i raportare ale bugetului i se ncheie cu aprobarea contului
general de execuie a acestuia (art. 2 pct. 36 din Legea nr. 500/2002).
4.2.1. Competene i responsabiliti n procesul bugetar. Sunt, potrivit legii,
competente n materie bugetar: Parlamentul, Guvernul, Ministerul Economiei i
Finanelor, ordonatorii de credite, compartimentele financiar-contabile.
a. Parlamentul. Are, potrivit Constituiei, art. 137, competena de adoptare a
legii bugetului de stat i a legii bugetului asigurrilor sociale de stat; are, potrivit
Legii finanelor publice, art. 17, competena de adoptare a legilor bugetare, legilor de
rectificare a bugetelor, elaborate de Guvern n contextul strategiei macroeconomice
asumate de acesta i legilor contului general anual de execuie.
b. Guvernul. Asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare
perspectivele economice i prioritile politice cuprinse n Programul de guvernare
acceptat de Parlament. Este organ cu competene generale n cadrul finanelor
publice, atribuiunile sale fiind reglementate n Legea nr. 500/2002.
c. Ministerul Economiei i Finanelor. Este organ central al administraiei de
stat de specialitate financiar, atribuiunile sale n domeniul finanelor publice fiind
stabilite la art. 19 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i n actul
normativ privind organizarea i funcionarea sa, precitat.
d. Ordonatorii de credite. Sunt cei care au calitatea de conductori ai instituiilor
publice, aa cum sunt definite la art. 2 pct. 30 din Legea nr. 500/2002 i art. 2 pct. 39
din Legea nr. 273/2006.
F
Bugetul de stat,
lege
F
Entiti competente
n procesul bugetar
27
Ordonatorii principali sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoriti publice i
conductorii instituiilor publice autonome. n cazurile prevzute de legi speciale,
ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali sau persoanele desemnate prin
aceste legi.
Ei au competena de a repartiza creditele bugetare aprobate, pentru bugetul
propriu i pentru bugetele instituiilor publice ierarhic inferioare, ai cror conductori
sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, n raport cu sarcinile
acestora, potrivit legii. Pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarior
generali sau altor persoane mputernicite n acest scop, prin actul de delegare stabilind
limitele i condiiile delegrii.
Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea
ordonatorilor principali de credite sunt ordonatori secundari sau teriari de credite.
Ordonatorii secundari repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul
propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt
ordonatori teriari de credite, n raport cu sarcinile acestora, potrivit legii.
Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare care le-au fost
repartizate, numai pentru realizarea sarcinilor instituiilor pe care le conduc, potrivit
prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale.
Responsabilitatea ordonatorilor de credite. Ei toi au obligaia de a angaja i de
a utiliza creditele bugetare numai n limita i potrivit destinaiei aprobate, pentru
cheltuieli strict legate de activitatea instiuiilor pe care le conduc i cu respectarea
dispoziiilor legale.
Ei rspund, potrivit legii, de:
- angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare
repartizate i aprobate potrivit legii;
- realizarea veniturilor;
- angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare;
- integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc;
- organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor
financiare asupra patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare;
- organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a
programului de lucrri de investiii publice;
- organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora;
- organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform legii.
e. Compartimentele financiar- contabile. Sunt structuri organizatorice n cadrul
instituiei publice, n care este organizat execuia bugetar (serviciu, birou,
compartiment); din cadrul acestuia, legea se ocup de contabil, acestuia revenindu-i
obligaia de a verifica documentele justificative i de a ntocmi instrumentele de plat
a cheltuielilor efectuate pe seama fondurilor publice. Atribuiunile acestuia nu se
confund cu cele ale ordonatorilor de credite, acestea fiind separate de lege; n timp
ce atribuiunile ordonatorilor de credite se plaseaz n primele trei faze ale execuiei
cheltuielilor bugetare -angajament, lichidare, ordonanare-, atribuiunile contabilului
se plaseaz n ultima faz, de plat a cheltuielilor bugetare. Pentru efectuarea plii,
acesta trebuie s verifice existena documentelor justificative sus menionate,
verificarea neavnd semnificaia unui control asupra activitii ordonatorului de
credite.
4.2.2. Elaborarea bugetului de stat. Elaborarea proiectului se face de Guvern
(sistemul iniiativei guvernamentale), prin Ministerul Finanelor Publice, ca organ
F
Responsabilitatea
ordonatorilor de
credite
F
Structuri de
baz n execuia
bugetar
28
central al administraiei centrale de specialitate financiar. n aceast etap, ca i n
celelalte, un rol esenial l au ordonatorii de credite.
n fapt, proiectul bugetului de stat se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor
Publice, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite.
Procedura ncepe n cursul anului, trebuie s se ncadreze n calendarul
bugetar, nct pn la sfritul anului bugetul pentru anul viitor s fie aprobat. Pentru
aceast etap, n Legea finanelor publice avem un adevrat scadenar al actelor i
operaiunilor care concur la elaborarea proiectului bugetului de stat i la aprobarea
acestuia.
Tot n aceast etap, Ministerul Economiei i Finanelor elaboreaz proiectele
bugetelor fondurilor speciale, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de
credite, responsabili cu gestionarea fondurilor respective.
Cerine juridice la elaborarea proiectului bugetului de stat.
n elaborarea prii de venituri i cheltuieli se impune respectarea urmtoarelor
cerine legale:
- legalitatea impunerii, potrivit creia impozitele, taxele i orice alte venituri se
nscriu n bugetul de stat numai dac au fost stabilite prin lege (reglementarea, ca
atare, prin legea special); legea nu a mai reinut cerina cuprinderii impozitelor i
taxelor ntr-o list-anex la bugetul de stat;
- interzicerea perceperii, sub orice titlu i sub orice denumire, de contribuii
directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege.
- nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget dac nu exist baz legal
pentru aceasta.
- o documentare complet, respectarea normelor de evaluare i de calcul al
veniturilor i cheltuielilor, a normelor i normativelor de cheltuieli, pentru ncadrarea
n principiul realitii bugetare.
Cheltuielile pentru investiii publice i alte cheltuieli pentru investiii care se
finanez din fonduri publice (bugetul statului, din bugetele fondurilor speciale i din
credite externe) se cuprind n proiectele de buget pe baza programelor de investiii
publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite.
Aprobarea programului de investiii este condiionat de existena i de avizarea
documentaiei tehnico- economice, cu respectarea competenei i a limitelor valorice
stabilite prin lege i a notelor de fundamentare, n cazul cheltuielilor asimilate
investiiilor.
4.2.3. Aprobarea bugetului de stat i legea bugetar anual
Termen legal. Proiectul de buget se examineaz i se aprob de ctre
Parlament, n edina comun a Camerei Deputailor i a Senatului, pe ansamblu, pe
pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe
ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de
angajament multianuale. Estimrile pentru urmtorii trei ani au semnificaia
informaiilor privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul
autorizrii pentru anii bugetari respectivi.
Regula o constituie aprobarea bugetului de stat cu cel puin trei zile nainte de
expirarea exerciiului bugetar. Dac nu s-a reuit ncadrarea n acest termen, Legea
finanelor publice ofer dou posibiliti:
- ncredinarea Guvernului de a ndruma execuia bugetar, comform cifrelor
de venituri i cheltuieli din exerciiul bugetar anterior, pn la adoptarea noului
buget, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi, de regul, 1/12 din prevederile
bugetului anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de
F
Cerine juridice
la elaborarea
bugetului de stat
F
Soluia
dousprezeci
milor
bugetare
29
ordonatorii principali de credite de stat. Soluia juridic oferit pune problema
ultraactivitii legii bugetare;
- ncredinarea Guvernului de a ndruma execuia bugetar, pn la adoptarea
noului buget, limitele lunare de cheltuieli fiind de 1/12 din sumele propuse n
proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect acelea din anul
precedent, dup caz. Aici se pune problema retroactivitii legii noi, pentru perioada
din noul an bugetar, n care bugetul de stat nu a fost aprobat, dar s-au ncasat venituri
i s-au efectuat cheltuieli.
n realitate, fiecare din cele dou soluii are semnificaia autorizrii legale
bugetare, pentru asigurarea unei execuii bugetare fr intermitene, pentru
continuitatea raporturilor juridice financiare.
Legea bugetar anual. Actul prin care bugetul de stat este aprobat este o
lege
21
, numit legea bugetar anual, care prevede i autorizeaz, pentru anul
bugetar, veniturile i cheltuielile bugetare, precum i reglementri specifice
exerciiului bugetar; are un coninut adecvat domeniului de reglementare, specific
financiar. Legea bugetar cuprinde:
- la venituri, estimrile anului bugetar;
- la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi
specifice, n structura funcional i economic a acestora;
- deficitul sau excedentul bugetar, dup caz;
- reglementri specifice exerciiului bugetar, de exemplu, precizri privind
efectuarea unor cheltuieli, ntrebuinarea unor venituri realizate, acoperirea deficitului
bugetar, precizri privind plata unor impozite, taxe, unele faciliti fiscale, desigur,
toate acestea fiind limitate la o perioad de un an, egal cu anul financiar, precizri
privind rectificarea Legii bugetare anuale.
n afara acestor dispoziii, legea bugetar anual conine i unele Anexe
referitoare la:
- sintezele bugetului de stat, bugetelor fondurilor speciale, bugetelor creditelor
externe contractate sau garantate de stat i bugetelor fondurilor externe
nerambursabile, prin lege;
- bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea;
21
Bugetele din sistemul bugetar se aprob astfel:
a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele
creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, prin
lege;
b) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legi
speciale;
c) bugetele instituiilor finanate parial din bugetele prevzute la lit. a, prin lege, ca anexe la
bugetele ordonatorilor principali de credite;
d) bugetele instituiilor finanate integral din bugetele prevzute la lit. a, de ctre ordonatorul
de credite ierarhic superior al acestora;
e) bugetele instituiilor care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de
conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior;
f) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului;
g) bugetele locale, prin hotrre a consiliului local.
Sintagma legi bugetare are n vedere: legile de aprobare a bugetelor sus-menionate, legile
de rectificare a acestora, elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie, legile de aprobare a
rezultatelor fiecrui exerciiu bugetar -legea de aprobare a contului general anual de execuie a
bugetului de stat, legea de aprobare a contului general anual de execuie a bugetului asigurrilor
sociale de stat.
F
Particularitile
legii bugetare
anuale
30
- sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de
repartizare a acestora;
- alte anexe specifice.
Legea bugetar anual conine att dispoziii cu caracter general, ct i
dispoziii cu caracter cvasigeneral, chiar i individual, justificat de specificul acesteia
program financiar anual.
4.2.4. Execuia bugetului de stat
Execuia bugetar reprezint cea de-a treia etap n cadrul procedurii bugetare i
nseamn activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii
cheltuielilor aprobate prin buget (art. 2 pct. 24 din Legea nr. 500/2002). Tratarea ca
atare a execuiei anuale a bugetului de stat presupune abordarea urmtoarelor aspecte,
ce trebuie avute n vedere n integralitatea i finalitatea lor:
Execuia are la baz repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor
bugetului de stat, avnd semnificaia programrii acesteia, n funcie de: termenele
legale de ncasare a veniturilor; termenele i posibilitile de asigurare a surselor de
finanare a deficitului bugetar; perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.
Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se aprob de ctre
Ministrul Economiei i Finanelor i ordonatorii de principali i secundari de credite,
dup diferenierile fcute n lege.
Repartizarea trimestrial a veniturilor i cheltuielilor poate fi schimbat, ntruct
legea nu o interzice, ns numai pentru situaiile i n condiiile strict prevzute de
lege.
4.2.4.1. Realizarea prii de venituri. Realizarea prii de venituri echivaleaz
cu ncasarea acestora la termenul i n cuantumul legal, fiind totodat i o condiie a
relizrii prii de cheltuieli. Nerealizarea poate fi privit sub dublu aspect: fie sub
aspectul neconformrii contribuabililor cu privire la dispoziiile fiscale; fie sub
aspectul unei planificri, prognozri nerealiste a veniturilor de realizat, acoperirea
deficitului bugetar realizndu-se n condiiile reglementrii privind datoria public,
precitat.
4.2.4.2. Realizarea prii de cheltuieli. Creditele bugetare. Execuia
cheltuielilor se face cu respectarea strict a legii, n condiii de eficien social i/sau
economic i are la baz instituia creditelor bugetare - sumele aprobate prin buget,
reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul
anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau
din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja,
ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni (art. 2 pct. 16 din Legea
nr. 500/2002).
Creditele bugetare au regimul juridic instituit prin legea finanelor publice:
- au caracter temporar, fiind aprobate pentru un an de zile, cel al exerciiului
bugetar cruia i sunt afectate;
- creditele bugetare aprobate reprezint limite maxime ce nu pot fi depite,
angajarea cheltuielilor putndu-se face numai n limita lor;
- creditele bugetare au o destinaie prestabilit prin legea bugetar anual,
ordonatorii de credite avnd obligaia de a le angaja i utiliza numai n limita
prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea
instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale.
- pot fi modificate pe parcursul execuiei bugetare (majorare sau diminuare),
prin modalitile (virri, retrageri, anulri, rectificarea legii bugetare, utilizarea
F
Instituia
creditelor
bugetare
31
fondului de rezerv bugetar aprobat n bugetul de stat), pentru situaiile i n
condiiile strict prevzute de lege.
22
.
Creditele bugetare nu se confund cu creditele bancare, fa de care se
deosebesc, cel puin, prin:
- reglementarea juridic diferit legea finanelor publice, respectiv, legislaia
bancar;
- aprobare lor cu respectarea unor condiii diferite; creditele bugetare se aprob
prin bugetul public (bugetele din sistemul unitar de bugete) i cu respectarea
cerinelor stabilite de legea special pentru cheltuielile publice (ex. autorizrile
coninute de legea special, limitele de cheltuieli, baza legal pentru cheltuiala
respectiv), n timp ce creditele bancare au la baz raporturile contractuale dintre
instituia de credit i client, ncheiate dup ntocmirea, verificarea i acceptarea de
ctre instituia de credit a documentaiei de credit la care legea bancar face referire
expres;
- nu sunt supuse restituirii, au un caracter definitiv, n timp ce creditele bancare
acordate clienilor persoane fizice sau juridice sunt rambursabile, reprezentnd un
mprumut de folosin a unor sume de bani; chiar clasificarea acestora din urm se
face din punctul de vedere al perioadei de timp pentru care au fost acordate;
- nu sunt purttoare de dobnzi, n timp ce dobnda este de natura creditului
bancar (toate contractele comerciale sunt oneroase), reprezint costul folosirii
sumelor mprumutate, dat fiind interesul, scopul pentru care au fost acordate; dac nu
ar fi cerut, dei toate contractele comerciale sunt oneroase, am avea un mprumut cu
titlu gratuit, care difer de natura creditului bugetar; majorrile de ntrziere solicitate
pentru utilizarea neconform a creditului bugetar au o alt natur dect dobnda
perceput de bnci, cost al creditului;
- creditele bugetare sunt aprobate pentru destinaii publice, autorizate ca atare
prin bugetul public, n timp ce creditele bancare au destinaii private, particulare,
stabilite de persoanele creditate inclusiv prin documentele contractuale, n care se
consemneaz creditul acordat.
Baza legal a cheltuielilor legale. Efectuarea cheltuielilor publice este
condiionat de existena bazei legale, prin aceasta nelegnd:
a. cuprinderea cheltuielii n bugetul instituiei respective -s aib prevederi
bugetare; cheltuielile bugetare avnd o destinaie precis i limitat, cuprinderea ca
atare trebuie s aib la baz reglementrile juridice primare care s permit
efectuarea acestora, autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare
anuale, n caz contrar, fiind nelegal;
b. deschiderea de credite bugetare, aprobare comunicat ordonatorului
principal de credite de ctre MEF prin trezoreria statului, n limita creia se pot
efectua repartizri de credite bugetare i pli ce are la baz repartizarea pe trimestre a
cheltuielilor bugetare.
Prin deschidere, creditele bugetare sunt puse la dispoziia ordonatorilor
principali de credite care, n exercitarea atribuiunilor prevzute de lege, le vor
repartiza instituiilor subordonate, n limita dispoziiilor bugetare i vor aproba
efectuarea cheltuielilor pentru bugetul propriu al insituiei pe care o conduc;
c. aprobarea efecturii cheltuielii, n sensul de angajare, lichidare, ordonanare -
de ctre ordonatorul de credite, n limita prevederilor i destinaiilor aprobate
creditelor bugetare, potrivit legii.
22
A se vedea dispoziiile legii finanelor publice.
F
Baza legal a
cheltuielilor
legale
32
Etape n efectuarea cheltuielilor bugetare. n procesul execuiei bugetare,
cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze:
- angajament;
- lichidare;
- ordonanare;
- plat.
Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor
care au calitatea de ordonator de credite, acesta realiznd primele trei faze, pe baza
avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice respective, de
atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil, acestea realiznd plata efectiv a
cheltuielilor.
Angajarea este prima etap n efectuarea unei cheltuieli i are semnificaia
ncheierii actelor juridice din care rezult sau ar putea s rezulte o obligaie pe seama
fondurilor publice.
Lichidarea este o faz a execuiei cheltuielilor bugetare, n care se verific
existena angajamentelor, se determin i se verific realitatea sumei datorate, se
verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor
justificative care s ateste operaiunile respective.
Ordonanarea cheltuielilor este o faz n execuia bugetar, n care se confirm
c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate
i c plata poate fi efectuat.
Plata reprezint actul final, prin care instituia public achit obligaiile sale fa
de teri. Efectuarea acesteia presupune, pe lng operaiunile precedente:
- exercitarea controlului financiar-preventiv i a auditului intern, operaiune
certificat prin viza de control financiar-preventiv (sunt supuse acestuia toate
operaiunile care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public, acesta fiind
organizat i exercitndu-se conform dispoziiilor de specialiatate);
- existena actelor justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale,
care s confirme exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea
serviciilor, conform angajamentelor legale ncheiate, achitarea salariilor i a altor
drepturi bneti, plata obligaiilor ctre buget, precum i a altor obligaii, potrivit
dispoziiilor legale.
Plile n avans sunt permise pentru a se da posibilitatea prilor contractante
executante de lucrri, furnizoare de bunuri- de a-i organiza activitatea n vederea
executrii obligaiilor ce le revin din actele juridice ncheiate cu instituiile publice.
Trebuie efectuate cu respectarea dispoziiilor legale privind aciunile i categoriile de
cheltuieli pentru care acestea se pot efectua, criteriile, procedurile i limitele care se
vor folosi n acest scop (pn la 30% din fondurile publice alocate acestora).
Nejustificarea acestora prin prestaiile efectuate pn la sfritul anului va conduce la
recupararea lor de ctre instituia public care a acordat avansul, inclusiv a dobnzilor
prevzute pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i
pn cnd s-au recuperat, i la restituirea lor bugetului de unde provin (aici, bugetul
de stat).
4.2.4.3. Execuia de cas a bugetului de stat. Are semnificaia unui complex de
operaiuni care se refer la ncasarea veniturilor i la plata cheltuielilor bugetare. Se
realizeaz printr-un sistem organizat, care s permit derularea fluxurilor bugetare n
numerar i fr numerar, care este trezoreria statului, pe baza normelor metodologice
emise de Ministerul Economiei i Finanelor. Este organizat la nivel central, ca
Direcia General a Trezoreriei din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor; la
F
Fazele
cheltuielilor
bugetare
F
Cerinele plii
F
Plile n avans
F
Atribuiunile
Trezoreriei
statului
33
nivel judeean, este organizat ca o direcie n cadrul Direciei generale a finanelor
publice, a crei activitate de baz o constituie coordonarea, controlul i sintetizarea
fluxurilor financiare ale trezoreriilor din teritoriu, avnd i structuri teritoriale
(municipale, oreneti, comunale);
Prin atribuiunile sale, trezoreria constituie o verig important n lanul
circulaiei bneti. n baza reglementrilor aplicabile, trezoreria asigur, n principal,
urmtoarele activiti:
- ncasarea veniturilor bugetare, trezoreria fiind, practic, casierul sectorului
public;
- efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor publice, n
limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale. Prin
trimitere la instituiile publice, norma juridic este tot att de acoperitoare ca i norma
juridic abrogat, deoarece intr sub incidena acestei reglementri tot ceea ce
nseamn instituie public i venit bugetar cuvenit bugetelor ce compun sistemul
bugetar;
- efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria public intern i
extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a
celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor, comisioanelor,
spezelor i altor costuri aferente;
- alte operaiuni financiare n contul administraiei publice centrale i locale.
n contabilitatea trezoreriei se evideniaz toate veniturile statului; pentru
urmrirea ncasrilor, fiecare trezorerie nscrie n evidenele sale analitice persoanele
juridice sau fizice care datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume statului. Un
element cu valen practic n organizarea evidenei din cadrul trezoreriei l are codul
fiscal atribuit fiecrui agent economic, ct i celorlalte persoane juridice, cod ce se
nregistreaz pe toate documentele prin care se efectuaz plata obligaiilor fiscale.
Prin operaiunile sus menionate, de pli i ncasri, tezaurul face legtura
dintre serviciul de venituri i cel al cheltuielilor publice, realizeaz unitatea execuiei
bugetului, realizaez execuia de cas a bugetului de stat.
n afara acestor operaiuni, prin trezorerie se pot efectua i urmtoarele
operaiuni:
- pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau
contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri
guvernamentale i de la organisme internaionale i utilizarea acestora potrivit
bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivit
destinaiei stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice
sau economice, dup caz;
- efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul
trezoreriei statului, prin Banca Naional a Romniei;
n cadrul acestora pot fi incluse, dar nu cu titlu de plasamente financiare,
ntruct au alt regim juridic i
- finanarea temporar a deficitului bugetului de stat, n condiiile legii;
- acoperirea temporar a golurilor de cas nregistrate n bugetele locale, n
condiiile legii;
Aceste operaiuni, prin finalitate, subliniaz trstura subliniat n doctrina
financiar pentru trezorerie, de a fi i bancher al bugetului public, pe lng cea de
rezervor de resurse al statului.
Resursele tezaurului se pstreaz n contul curent deschis la BNR, pe numele
Ministerului Economiei i Finanelor. Funcionarea contului curent general al
34
trezoreriei statului i nregistrarea operaiunilor n acest cont se stabilesc prin
convenii ncheiate ntre BNR i MEF.
BNR primete ncasrile pentru contul curent general al trezoreriei statului i
efectuaz plile n limita disponibilitilor existente n acest cont, percepe
comisioane pentru decontarea operaiunilor prin acest cont i pltete dobnzi pentru
disponibilitile din acest cont.
Au obligaia de a efectua operaiunile de ncasri i pli prin contul general al
trezoreriei statului toate instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de
subordonare, inclusiv activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral
din venituri proprii; avem n vedere instituiile publice n accepiunea Legii finanelor
publice, art. 2 pct. 30 i a Legii finanelor publice locale, art. 2 pct. 39, precitate.
4.2.5. ncheierea execuiei, control i raportare. Exerciiul bugetar este anual,
coincide cu anul calendaristic i se ncheie la 31 decembrie, pe baza normelor
metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice.
Contul anual general de execuie a bugetului de stat. ncheierea execuiei
bugetere implic anumite acte i operaiuni, dup care se elaboreaz contul anual
general de execuie a bugetului de stat
23
.
Contul anual de execuie a bugetului de stat este elaborat de Ministerul
Economiei i Finanelor, pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii
principali de credite i a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat i a
bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast
sarcin, dup verificarea i analizarea lor, pe care l prezint apoi Guvernului.
n cadrul acestei etape, Guvernul are competena de a analiza lucrrile cu privire
la acest cont i de a prezenta Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor
celui expirat, contul general anual de execuie a bugetului statului, precum i celelalte
conturi anuale de execuie (ale bugetelor care alctuiesc sistemul bugetar). Contul
general anual de execuie a bugetului de stat se aprob prin lege dup verificarea
acestora de ctre Curtea de Conturi.
Contul general anual de execuie a bugetului de stat are ca anexe conturile
anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali
de credite, inclusiv anexele la acestea i un cuprins
24
asemntor acestora:
a. la venituri:
- prevederile bugetare aprobate iniial;
- prevederile bugetare definitive
25
;
- ncasrile realizate (execuia propriu-zis a prii de venituri);
b. la cheltuieli:
- creditele aprobate iniial;
- creditele definitive;
- plile efectuate (cheltuielile propriu-zise).
Cu ocazia aprobrii contului general anual de execuie, se poate aprecia
excedentul, deficitul sau situaia de buget echilibrat, dup caz, stabilit ca diferen
ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la nchiderea exerciiului bugetar.
Legea nou nu a mai reglementat acoperirea deficitului bugetar nregistrat la
finele exerciiului bugetar, competena de a stabili msuri n acest sens aparinnd
Parlamentului, ce va proceda n condiiile legii privind datoria public.
23
Pentru o informare complet, a se vedea art. 56-58 din Legea finanelor publice.
24
Art. 57 din Legea nr. 500/2002.
25
n urma legii de rectificare a bugetului de stat.
F
ncheierea
execuiei
bugetare
F
Structura
contului anual
general de
execuie a
35
Excedentul definitiv al bugetului de stat poate fi utilizat pentru diminuarea
deficitelor din anii precedeni i a datoriei publice.
n situaia unui deficit bugetar, Parlamentul va lua msuri, n condiiile legii
privind datoria public
Efectele ncheierii exerciiului bugetar:
a. toate operaiunile efectuate n cursul unui an (venituri ncasate, cheltuieli
efectuate) n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a
bugetului respectiv, ca atare:
- orice venit nencasat se va ncasa n contul bugetului pe anul urmtor;
- orice cheltuial nerealizat, dar angajat, lichidat i ordonanat n cadrul
prevederilor bugetare pn la data de 31 decembrie se va plti n contul bugetului pe
anul urmtor. Legea realizeaz un plus de claritate acum, reuind s elimine
incertudinile legate de angajarea unor cheltuieli n cursul unu an bugetar i nepltite
pn la finele acestuia, cnd, de regul, se refuza executarea lor n exerciiul bugetar
urmtor, aducndu-se ca argument lipsa dispoziiilor bugetare.
Acest efect este intim legat de principiul anualitii bugetare, motiv pentru care
uneori este abordat n cadrul acestuia;
b. creditele bugetare neutilizate pn la sfritul anului sunt anulate de drept, ca
atare, vor trebui virate bugetului public din care provin, neputndu-se finana
cheltuielile aferente altui exerciiu bugetar; este aici reflecia dispoziiilor art. 47 alin.
2 din Legea finanelor publice, conform crora creditele bugetare aprobate sunt
autorizate pe durata exerciiului bugetar;
c. excedentele rezultate din execuia bugetelor fondurilor speciale, echilibrate
prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile
26
, se
regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor
primite;
d. disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile
publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase
la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz
n anul urmtor, urmnd a fi utilizate cu respectarea Legii finanelor publice i n
condiiile acordurilor ncheiate cu partenerii externi.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai care sunt regulile privind ncheierea execuiei bugetare.
26
Consolidare operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete
componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora (art. 2
pct. 19 din Legea nr. 500/2002).
F
Reguli privind
ncheierea
exerciiului
bugetar
36
4.3. Cuprinsul bugetului de stat
27
4.3.1. Partea de venituri. n bugetul statului sunt colectate cele mai importante
impozite i taxe, provenind din ramurile de activitate economic i din acest buget se
efectueaz cele mai importante cheltuieli
28
.
Prin cuprins, bugetul de stat depete sfera administraiei centrale realizat de
ministere, fapt ce a justificat nlocuirea denumirii sale iniiale, de buget al
administraiei centrale de stat cu denumirea de buget de stat
29
.
n mod constant, bugetul de atat cuprinde dou pri:
- partea de venituri;
- partea de cheltuieli.
Veniturile i cheltuielile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional,
alctuiesc veniturile bugetare totale, respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup
consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile
27
A se vedea Rada Postolache, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009.
28
Veniturile bugetului Uniunii Europene provin din: prelevri agricole, drepturi vamale,
venituri din taxa pe valoarea adugat, prelevri din venitul naional brut al statelor membre, alte
resurse i excedentul exerciiului precedent. Pentru dezvoltri, a se vedea J.-L. Sauron, op. cit., p. 350-
352.
29
Prin bugetul de stat sunt aprobate bugetele de venituri i cheltuieli ale urmtoarelor
autoriti publice: Camera Deputailor, Senatul, Administraia Prezidenial, Curtea Constituional,
Curtea de Conturi, autoritile judectoreti, Consiliul Legislativ, Avocatul Poporului, Consiliul
Naional pentru Studierea Arhivelor Securitii Statului, Consiliul Concurenei, Administraia public
central Secretariatul General al Guvernului, ministerele, celelalte autoriti ale administraiei
publice centrale de specialitate.
37
efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup
caz.
Veniturile bugetare cunosc att clasificri doctrinare, ct i legale sau oficiale.
n doctrina financiar, veniturile bugetare au fost grupate conformcriteriilor:
- provenien venituri de la agenii economici; venituri de la persoanele fizice;
- locul acestor venituri venituri realizate prin redistribuirea veniturilor nete ale
agenilor economici; venituri realizate prin redistribuirea veniturilor nete ale
populaiei;
- destinaie destinate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale;
- denumire impozite, taxe, contribuii, alte venituri;
- nscrierea n evidena curent venituri cu debit, venituri fr debit.
Veniturile sunt grupate n bugetul de stat pe baza clasificaiei bugetare,
conceput de Ministerul Economiei i Finanelor n aplicarea principiului
universalitii i al specializrii bugetare. Ca definiie, clasificaia bugetar nseamn
gruparea, numerotarea i denumirea legal a veniturilor i cheltuielilor aparinnd
statului, obligatorie pentru ntregul cuprins al bugetului de stat i pentru evidena
bugetar de stat. Clasificaia bugetar este astfel conceput, nct grupeaz veniturile
dup provenien, iar cheltuielile, n funcie de destinaia lor efectiv. Avem o
clasificaie economic (cea bugetar) a cheltuielilor, iar n practic, pe lng aceasta,
se folosete i o clasificaia funcional, n cadrul creia cheltuielile sunt grupate n
raport de funciile, sarcinile i obiectivele urmrite de stat prin efectuarea acestora
Conform clasificaiei bugetare, veniturile sunt grupate n capitole, subcapitole
de venituri curente i de capital, iar cheltuielile, n pri, capitole, subcapitole, titluri
i articole, precum i alineate de cheltuieli, dup caz.
Conform clasificaiei bugetare gruparea economic sau legal veniturile
sunt grupate n acest buget astfel:
a. Venituri curente:
- fiscale, pe grupe unitare de impozite, acestea constituind sursa financiar de
baz, cu caracter permanent, a bugetului de stat: impozitul pe venit, profit i pe
ctiguri din capital; impozite pe salarii; impozite i taxe pe proprietate; impozite i
taxe pe bunuri i servicii; impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale;
alte impozite i taxe fiscale;
- contribuii de asigurri;
- nefiscale veniturile obinute de stat de la ntreprinderile sau de pe domeniile
sale, reprezentnd prelevri cu caracter nefiscal, ncasate n etapa repartiiei primare a
venitului naional i avnd o pondere mai mic venituri din proprietate; vnzri de
bunuri i servicii;
b. Venituri din capital: veniturile rezultate din valorificarea unor bunuri ale
instituiilor publice, veniturile rezultate din valorificarea stocurilor de rezerv i de
mobilizare ale statului; venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile
statului; venituri din privatizare; ncasri din valorificarea activelor bancare; venituri
obinute n procesul de stingere a creanelor bugetare; venituri din vnzarea unor
bunuri aparinnd domeniului privat; alte venituri din valorificarea unor bunuri;
c. Operaiuni financiare: ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate;
d. Subvenii: donaii din strintate.
F
Noiunea de
clasificaie
bugetar
F
Gruparea
veniturilor bugetare
conform clasificaiei
bugetare
38
n principiu, veniturile ordinare ale statului ar trebui s acopere integral
cheltuielile publice. n cazuri excepionale, statul apeleaz la venituri extraordinare
30
,
atunci cnd resursele curente nu pot acoperi integral cheltuielile programate; din
categoria acestor venituri fac parte mprumuturile de stat, suplimentarea masei
monetare aflate n circulaie, nstrinarea unor bunuri din proprietatea privat sau
chiar a unei pri din rezervele de aur ale statului.
n bugetul statului sunt colectate cele mai importante impozite i taxe,
provenind din ramurile de activitate economic i din acest buget se efectueaz cele
mai importante cheltuieli
31
.
Prin cuprins, bugetul de stat depete sfera administraiei centrale realizat de
ministere, fapt ce a justificat nlocuirea denumirii sale iniiale, de buget al
administraiei centrale de stat cu denumirea de buget de stat.
4.3.2. Partea de cheltuieli
Potrivit art. 2 pct. 8 din Legea finanelor publice, cheltuielile bugetare sunt
sumele aprobate n bugetele prevzute la art. 1 alin. (2)
32
, n limitele i potrivit
destinaiilor stabilite prin bugetele respective. Cheltuielile bugetare fac parte din
cheltuielilor publice, categorie cuprinztoare, incluznd toate cheltuielile efectuate n
interes public-statal, ct i n interesul altor colectiviti publice. Cheltuielilor
bugetare le sunt asimilate, potrivit sistemului nostru de drept, cheltuielile prevzute a
fi realizate din fondurile bneti speciale
33
, aprobate anual de Parlament, ca anexe ale
legii bugetului de stat sau ale legii bugetului asigurrilor sociale de stat, dup caz.
Cheltuielile bugetare constituie unul din domeniile de manifestare a politicii
financiare a statului. Ele reflect opiunile politice ale statului, reprezentnd costurile
realizrii acestei politici.
Clasificare. Diversitatea nevoilor publice a generat o varietate de cheltuieli
bugetare, clasificate n doctrina de specialitate i n lege potrivit mai multor criterii.
Clasificarea doctrinar. Teoretic, cheltuielile bugetare au fost ncadrate pe
categorii, potrivit criteriilor:
a. coninutul economic:
- cheltuieli care prezint o avansare de venit naional pentru investiii,
construcii, modernizri, considerate i cheltuieli productive;
- cheltuieli de consum de venit naional pentru administraia public, organele
statului i ntreinerea instituiilor publice, considerate i cheltuieli neproductive;
b. destinaia specific:
30
Totalitatea acestora alctuind plafonul de ndatorare public.
31
Veniturile bugetului Uniunii Europene provin din: prelevri agricole, drepturi vamale,
venituri din taxa pe valoarea adugat, prelevri din venitul naional brut al statelor membre, alte
resurse i excedentul exerciiului precedent. Pentru dezvoltri, a se vedea J.-L. Sauron, op. cit., p. 350-
352.
32
Alctuind sistemul bugetar.
33
Bugetele fondurilor speciale fac parte din sistemul unitar de bugete, fiind menionate ca
atare la art. 1 alin. (2) lit. c) din Legea finanelor publice.
Potrivit art. 10 alin. (3) din Legea nr. 500/2002, Veniturile i cheltuielile Fondului special
pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n
bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmnd regulile i principiile acestui
buget.
Potrivit art. 78 alin. (1) din Legea nr. 500/2002, Bugetele fondurilor speciale aprobate prin
legi speciale, care se constituie i se administreaz n afara bugetului de stat i a bugetului asigurrilor
sociale de stat, sunt: bugetul Fondului pentru asigurrile sociale de sntate i bugetul asigurrilor de
omaj. Aceste bugete se aprob ca anex la legea bugetului de stat i, respectiv, la legea bugetului
asigurrilor sociale de stat.
39
- cheltuieli pentru sntate, nvmnt i educaie, asisten i protecie social;
- cheltuieli pentru economia naional;
- cheltuieli cu caracter administrativ pentru organele de stat, ordinea public i
forele armate.
Folosind drept criteriu doar destinaia
34
, cheltuielile bugetare au fost grupate n
doctrin i astfel:
- aciuni social-culturale;
- aprare naional;
- ordinea public, autoriti publice legislative, executive, judectoreti,
contribuii i cotizaii ale statului la organizaii internaionale;
- domeniul economic, inclusiv transporturi i comunicaii, precum i cercetare
tiinific de interes economic;
- datorie public i fonduri bneti de rezerv i intervenie
35
.
Clasificarea legal. Clasificrile legale sau oficiale ale cheltuielilor publice sunt
coninute de actele normative interne sau ale organizaiilor internaionale. Potrivit
sistemului nostru financiar, cheltuielile publice sunt cuprinse n legile bugetare
anuale, grupate pe baza clasificaiei economice i funcionale, obligatorie pentru toate
bugetele publice, astfel:
A. Gruparea economic:
a. Cheltuieli curente:
Titlul I. Cheltuieli de personal;
Titlul II. Bunuri i servicii;
Titlul III. Dobnzi;
Titlul IV. Subvenii;
Titlul V. Fonduri de rezerv;
Titlul VI. Transferuri ntre uniti ale administraiei publice;
Titlul VII. Alte transferuri;
Titlul VIII. Asisten social;
Titlul IX. Alte cheltuieli;
b. Cheltuieli de capital:
Titlul X. Active nefinanciare;
Titlul XI. Active financiare;
Titlul XII. mprumuturi;
Titlul XIII. Rambursri de credite;
Titlul XIV. Rezerve, excedent/. deficit.
B Gruparea funcional:
Partea I. Servicii publice generale;
Partea a II-a. Aprare, ordine public i siguran naional;
Partea a III-a. Cheltuieli social-culturale;
Partea a IV-a. Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape;
Partea a V-a. Aciuni economice;
Partea a VII-a. Rezerve, excedent/deficit.
C. Gruparea cheltuielilor pe instituii. Cifrele de cheltuieli grupate i
aprobate potrivit clasificaiei economice i funcionale se vor regsi, n final,
repartizate pe instituii publice, n accepiunea legii financiare. n ultim instan, se
34
Criteriu legal clasificaia funcional.
35
Pentru alte criterii de clasificare administrativ, economic, financiar , rolul acestora n
cadrul reproduciei sociale, clasificarea O.N.U., a se vedea V. Iancu, op. cit., p. 170-172.
F
Clasificarea legal a
cheltuielilor bugetare
40
ntocmesc bugete pe ministerele coordonatoare care, la rndul lor, repartizeaz
fondurile pe instituiile subordonate
36
.
Instituiile publice vor utiliza subdiviziunile specifice domeniului lor de
activitate i pentru care exist baz legal pentru efectuarea lor, conform art. 3 din
Ordinul M.F.P. nr. 1954/2005 pentru aprobarea Clasificatiei indicatorilor privind
finanele publice
37
.
Factorii creterii cheltuielilor publice. Determinarea cheltuielilor publice,
compoziia i mrimea acestora se fac n raport cu politica financiar a statului, ce
ofer indicii cu privire la asumarea fiecruia din rolurile sale la un moment dat, cu
respectarea art. 28 din Legea nr. 500/2002.
Cheltuielile publice variaz de la un an la altul, de la o categorie la alta, de la un
mandat parlamentar la altul, pe baza urmtorilor factori:
- demografici, ce implic creterea cerinelor populaiei fa de societate;
- economici, care vizeaz programele economice guvernamentale pentru
dezvoltarea i modernizarea ntreprinderilor din patrimoniul public care exploateaz
resursele i bogiile naturale naionale, participarea acestuia la societile mixte,
subvenii pentru stimularea exportului, cercetarea tiinific n domenii de interes
major pentru societate;
- sociali, ce implic cheltuieli mai mari pentru categoriile din sectorul public,
inclusiv pentru persoanele n vrst i pentru cele care necesit asisten social;
- dezvoltarea infrastructurii, dezvoltarea gospodririi locale, sistematizarea
teritoriului i protecia mediului nconjurtor;
- militari, ce necesit sporirea cheltuielilor publice legate de pregtirea militar,
desfurarea conflictelor armate, aderarea la diverse aliane militare, eliminarea
efectelor nefavorabile ale rzboaielor;
- dezvoltarea reelei de instituii publice nvmnt, sntate, cultur etc.;
Dinamica cheltuielilor bugetare poate fi i expresia inflaiei monetare, asociat
cu sporirea repetat i alert a preurilor, tarifelor i salariilor, pe fondul unei
instabiliti economice scderea produciei de bunuri, creterea deficitelor bugetare
i ale balanelor de pli externe.
Cheltuielile bugetare sunt integrate cheltuielilor publice, sursele celor din urm
fiind mai largi (ex. din donaii, sponsorizri),
Aderarea Romniei la Uniunea European impune respectarea de ctre Romnia
a principiilor politicii bugetare comunitare:
- n Uniunea European cheltuielile publice cresc, motiv pentru care se impune
reducerea cheltuielilor de natur administrativ prin raionalizarea serviciilor publice
i a altor aciuni de acest gen;
- diminuarea, pe ct posibil, a cheltuielilor neoportune i stabilirea, dup
principii optime a unor criterii, fiind recomandat flexibilitatea cheltuielilor care
vizeaz de obicei investiii publice;
- politica cheltuielilor publice trebuie nsoit de politica resurselor financiare
publice, prin impozite i taxe netrebuind s fie afectate economiile populaiei i nici
puterea de reinvestire a agenilor economici;
- n politica bugetar european sunt recomandate mprumuturile pe termen
lung.
36
T. Moteanu, op. cit., p. 92.
37
M. Of., Partea I, nr. 1.176 din 27 decembrie 2005.
F
Principiile
politicii bugetare
comunitare
41
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai care sunt factorii de cretere a cheltuielilor publice bugetare?
5. Bugetul asigurrilor sociale de stat
5.1. Riscurile sociale, obiect al reglementrii juridice bugetare. Riscul social
are o sfer foarte larg, putnd include orice eveniment care afecteaz securitatea
economic a individului, cum ar fi: btrneea, boala, maternitatea, invaliditatea,
boala profesional, accidentul de munc, decesul, omajul.
Riscurile sociale, inevitabile pentru persoanele care particip la o activitate
salarial, au determinat, n timp, un sistem de ajutorare bneasc, numit sistem de
asigurri sociale. A fost instituit conceptul de asigurri sociale de stat, ca un
procedeu financiar de constituire a unor fonduri bneti, prin pli sau contribuii ale
subiectelor de drept interesate, din care se acord pensii, ajutoare, indemnizaii de
asigurri sociale.
5.2. Principiile specifice asigurrilor sociale. Pe lng principiile comune
domeniului bugetar, n domeniului bugetului asigurrilor sociale de stat opereaz i
principii specife, astfel reglementate n Legea special nr. 19/2000, precum:
42
Unicitatea. Potrivit unicitii, statul organizeaz i garanteaz sistemul public
bazat pe aceleai norme de drept, fapt ce i confer un caracter unitar;
Egalitatea. Asigur tuturor participanilor la sistemul public, contribuabili i
beneficiari, un tratament nediscriminatoriu n ceea ce privete drepturile i obligaiile
prevzute de lege;
Solidaritatea social. Participanii la sistemul public i asum reciproc
obligaii i beneficiaz de drepturi pentru prevenirea, limitarea sau nlturarea
riscurilor sociale prevzute de lege;
Obligativitatea. Persoanele fizice i juridice au, conform legii, obligaia de a
participa la sistemul public, drepturile de asigurri sociale exercitndu-se corelativ cu
ndeplinirea obligaiilor;
Contributivitatea. n baza acestuia, fondurile de asigurri sociale se
constituie pe baza contribuiilor datorate de persoanele fizice i juridice, participante
la sistemul public, drepturile de asigurri sociale avnd ca temei contribuiile de
asigurri sociale pltite;
Repartiia. Fondurile realizate se redistribuie pentru plata obligaiilor ce
revin sistemului public, conform legii;
Autonomia. Are la baz administrarea de sine stttoarea a sistemului public,
conform legii.
5.3. Procesul bugetar
5.3.1. Elaborarea bugetului asigurrilor sociale de stat.
Guvernul elaboreaza anual, pe baza propunerilor CNPADAS, proiectul
bugetului asigurarilor sociale de stat, pe care il supune spre aprobare Parlamentului.
Daca legea bugetului asigurarilor sociale de stat nu a fost adoptata cu cel putin 3
zile inainte de expirarea exercitiului bugetar, se aplica in continuare bugetul
asigurarilor sociale de stat pe anul precedent pana la adoptarea noului buget.
Procedura are la baz normele speciale din Legea nr. 19/2000 cu privire la
sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i dispoziiile
comune din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice i parcurge aceleai etape
ale procesului bugetar. Ca atare, ne vom rezuma la precizarea elementelor specifice
procesului bugetar.
Elaborarea are la baz deplina autonomie a acestui buget, ridicat la rang de
lege, ce vizeaz att administrarea de sine stttoare a sistemului public de asigurri
sociale de stat, ct i ntreaga procedur a bugetului asigurrilor sociale de stat.
Autonomia trebuie raportat i la celelalte bugete din cadrul bugetului public naional
sau din sistemul bugetar, ele corelndu-se cu bugetul statului prin sumele care li se
aloc de la acest buget, atunci cnd situaia o impune.
Se impune, pentru un buget real, o fundamentare a veniturilor de realizat i a
cheltuielilor de efectuat, cu respectarea specificului domeniului.
n aceast etap, ca i n cazul bugetului de stat sau al bugetelor locale, pentru a
se da posibilitatea realizrii oricror cheltuieli, pentru situaii neprevzute, se
constituie fondul de rezerv, ce se realizeaz prin prelevarea, anual, a 3% din
veniturile BASS, acesta, cumulat, neputnd depi nivelul cheltuielilor pentru anul
bugetar respectiv. Spre deosebire de fondul de rezerv din bugetul de stat, fondul de
rezerv constituit n acest buget se reporteaz n anul urmtor i se completeaz, fr
a depi limita maxim sus menionat. Ca destinaie a acestuia, avem acoperirea
prestaiilor de asigurri sociale n situaii temeinic justificate sau a altor cheltuieli ale
F
Principii specifice
asigurrilor sociale
de stat
F
Elemente care
particularizeaz
procesul bugetar
F
Regimul juridic
al fondului de
rezerv
43
sistemului public, aprobate prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat; acesta nu
se confund cu disponibilitile bugetului asigurrilor sociale de stat, rezultate ca
urmare a ncheierii execuiei bugetare.
5.3.2. Aprobarea bugetului asigurrilor sociale de stat. Se face de Parlament, n
edin comun, prin lege, o dat cu legea bugetului de stat.
Dac nu a fost adoptat cu cel puin trei zile nainte de expirarea exerciiului
bugetar, se vor aplica soluiile prevzute pentru bugetul de stat.
Concluzionnd, bugetul asigurrilor sociale de stat este independent, autonom,
specializat i se adopt distinct de bugetul de stat, prin lege separat.
5.3.3. Execuia bugetului asigurrilor sociale de stat
Presupune realizarea veniturilor programate i efectuarea cheltuielilor cuprinse
n acest buget, pentru a acoperi contravaloarea prestaiilor de asigurri sociale din
sistemul public, cheltuielile de organizare i funcionare a sistemului public,
finanarea unor investiii proprii, alte cheltuieli.
Se aplic, ca i n cazul bugetului de stat, instituia creditelor bugetare, bugetul
ca atare fiind gestionat de Ministerul Economiei i Finanelor, dei este specializat.
Execuia prii de venituri. Are semnificaia ncasrii integrale i la termen a
veniturilor acestui buget, n special, a contribuiei de asigurri sociale, principala
resurs financiar a acestuia. Contribuiile au un regim diferit de impozite i taxe, au
ca izvor legea i/sau contractul de asigurare (aleatoriu, oneros - depindu-se
gratuitatea asigurrilor sociale, specific legii vechi), calitatea de asigurat fiind
condiionat de ndeplinirea unor condiii specifice, prevzute de lege, de aici i
particularizarea execuiei acestui buget.
Neplata atrage plata curgerea majorarilor de intarziere, avnd regimul juridic
stabilit in Codul de procedur fiscal. Calculul majorrilor de ntrziere evidentierea
in contabilitate si urmarirea platii acestora se fac de catre angajator sau, dupa caz, de
institutia care efectueaza plata ajutorului de somaj.
Neretinerea si nevarsarea de catre angajatori a contributiei individuale de
asigurari sociale (pentru angajati, asimilatii acestora si someri) constituie stopaj la
sursa si genereaza plata unor penalitati, potrivit reglementarilor legale in vigoare.
Angajatorii, precum i instituiile care efectueaz plata ajutorului de omaj au
obligaia s depun, lunar, n termenul stabilit de CNPADAS, la casa teritorial de
pensii n raza creia i au sediul declaraia privind evidena nominal a asigurailor
i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale de stat. n cazul neachitrii
la termen, potrivit legii, a contribuiilor datorate acestui buget, casele teritoriale de
pensii vor proceda la executarea silit i vor ncasa accesoriile aferente acestora.
Execuia prii de cheltuieli. Efectele acesteia se regsesc, n cea mai mare
parte, n sfera securitii sociale, cu beneficiari individualizai pentru fiecare
situaie n parte, Legea nr. 19/2000 continand conditiile de efectuare a prestatiilor de
asigurari sociale.
Sumele de bani necesare efecturii cheltuielilor acestui buget se obin i se
ntrebuineaz cu particularitile procedurale ale creditelor bugetare, conform Legii
finanelor publice. Execuia are la baz repartizarea pe trimestre a veniturilor i
cheltuielilor bugetare, aprobat de ctre Ministerul Economiei i Finanelor i de
ordonatorul pricipal de credite al acestui buget ministrul Muncii i Solidaritii
Sociale, dup distinciile fcute n lege. Execuia necesit deschiderea de credite
bugetare de ctre Ministerul Economiei i Finanelor, la cererea ordonatorului
principal de credite, repartizarea i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise
pe seama acestora.
44
Execuia acestui buget se realizeaz prin CNPADAS; intr n atribuiile sale
colectarea i virarea contribuiilor de asigurri sociale i a altor tipuri de contribuii,
potrivit legii, urmrirea ncasrii acestor venituri, precum i administrarea acestui
buget, alturi de alte atribuii care converg n acelai scop, al realizrii bugetului
asigurrilor sociale de stat
38
. Urmrirea executrii contribuiei n cazul asigurailor
este facilitat i de atribuirea codului personal de asigurri sociale, care coincide cu
codul numeric personal.
Se urmrete o execuie echilibrat; dac se creeaz un deficit curent, legea
ofer urmtoarele posibiliti de acoperire:
folosirea disponibilitilor din anii precedeni i, n continuare, dac acestea
sunt insuficiente,
folosirea fondului de rezerv al acestui buget;
folosirea sumelor care se aloc de la bugetul de stat, dar numai n mod
excepional, pentru situaii motivate i dup epuizarea fondului de rezerv.
Ideea de garantare a dreptului de asigurri sociale de ctre stat impune
intervenia sa prin alocarea de sume, atunci cnd bugetul este deficitar, asigurndu-se
beneficiarilor primirea integral a prestaiilor de asigurri sociale.
ncheierea execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat. Are loc la sfritul
anului calendaristic, exerciiul bugetar fiind anual, dup care are loc elaborarea
lucrrilor privind contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat de
ctre Ministerul Economiei i Finanelor, pe care-l va prezenta Guvernului o dat cu
celelalte conturi de execuie anual, pentru a fi naintate Parlamentului spre aprobare.
n situaia unui buget nregistrat cu excedent, exist ca posibiliti:
restituirea transferurilor primite de la bugetul statului;
reportarea sumelor rmase neutilizate la acest buget, pentru anul urmtor,
fiind utilizate potrivit destinaiilor aprobate prin lege;
acoperirea deficitului bugetului asigurrilor sociale de stat.
Disponibilitile bneti sunt purttoare de dobnzi. Avem o reportare a
fondului de rezerv n anul urmtor, acesta urmnd a fi completat, neputnd ns
depi mai mult de nivelul cheltuielilor prevzute. Excedentele anuale nu au n vedere
fondul de rezerv, acesta fiind evideniat i avnd un regim juridic diferit de primul.
Pentru acoperirea deficitului cu care s-a nregistrat bugetul la sfritul
exerciiului bugetar nu exist dispoziii, Legea nr. 19/2000 coninnd reglementri
referitoare doar la deficitul curent (al anului n curs).
5.4. Cuprinsul bugetului asigurrilor sociale de stat
Bugetul asigurarilor sociale de stat cuprinde veniturile si cheltuielile sistemului
public.
Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat provin din contributii de
asigurari sociale, dobanzi, majorari pentru plata cu intarziere a contributiilor, precum
si din alte venituri, potrivit legii.
5.4.1. Partea de venituri
Ca i la bugetul de stat, avem o grupare a veniturilor i cheltuielilor conform
clasificaiei bugetare.
Venituri curente:
38
CNPAS este instituie public autonom de interes naional, cu personalitate juridic, care
administreaz i organizeaz sistemul public de pensii. Atribuiile sale sunt cele prevzute expres la
art. 144 din Legea nr. 19/2000, realizarea lor fiind supus controlului Ministerului Muncii i Securitii
Sociale.
F
Regimul juridic al
deficitului bugetar
F
Excedentul
bugetar
F
Gruparea
legal a
veniturilor
45
- venituri fiscale, n care se includ impozitele directe: contribuiile pentru
asigurrile sociale;
venituri nefiscale, n care se include contribuia pentru biletele de tratament
balnear i pentru odihn; ncasrile din alte resurse, ncasrile din rambursarea
mprumutului acordat bugetului de stat.
n afara acestora, se constituie ca venituri dobnzile i majorrile de ntrziere,
ca accesorii ale acestora.
Trebuie menionat c pentru asigurarea echilibrului bugetar, acestui buget i
sunt acordate subvenii de la bugetul statului.
a. Contribuia de asigurri sociale de stat. Constituie sursa financiar de baz
pentru acest buget i are un regim strict determinat prin Legea nr. 19/2000 privind
sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, denumit, n continuare,
Legea nr. 19/2000.
Contribuabilii. Sunt contribuabili, conform art. 5 din Legea nr. 19/2000,
urmtoarele categorii de persoane:
- asiguraii prin efectul legii;
- asiguraii n baza unui contract de asigurare;
- angajatorii;
- persoanele juridice la care i desfoar activitatea cei care ocup funcii
elective sau care sunt numii n cadrul autoritii executive, legislative ori
judectoreti, pe durata mandatului, organizaiile cooperaiei meteugreti;
- Agenia Naional de Ocupare i Formare Profesional, care administreaz
fondul pentru plata ajutorului de omaj, pentru omeri, n accepiunea Legii nr.
19/2000;
Se constat, pe linia reformei asigurrilor sociale de stat, lrgirea sferei
contribuabililor, creindu-se posibilitatea colectrii unor fonduri mai mari la acest
buget; se constat lrgirea sferei asigurailor, att prin extinderea asigurrilor sociale
prin efectul legii, renunndu-se la cuprinderea n sfera beneficiarilor asigurrilor
sociale de stat doar a celor care au un contract individual de munc, ct i prin
instituirea asigurrilor facultative, pentru cei cu privire la care nu opereaz asigurarea
prin efectul legii.
Dobndirea calitii de asigurat:
- direct sau asigurarea prin efectul legii, fr nici o alt formalitate, atunci cnd
exist un contract individual de munc, un act similar acestuia (atipic) sau cnd
asiguratul este omer, evidena lor nominal fiind inut de casele teritoriale de pensii,
prin grija angajatorilor;
- n baza unei declaraii de asigurare, fcut de ceilali asigurai;
- n baza contractului de asigurare sau asigurarea facultativ.
Cotele de contribuii de asigurri sociale. Se aprob anual, prin legea bugetului
asigurrilor sociale de stat, i sunt difereniate n funcie de condiiile de munc -
normale, deosebite sau speciale. ncadrarea locurilor de munc n categoria condiii
deosebite
39
are la baz criteriile i metodologia stabilite prin hotrre a Guvernului,
iar aplicarea efectiv presupune i existena avizului Inspectoratului teritorial pentru
munc. Locurile de munc n condiii speciale sunt strict determinate prin Legea nr.
19/2000, art. 20, iar metodologia i criteriile de ncadrare n aceste locuri se vor
39
Condiiile deosebite sunt acelea care n mod permanent sau n anumite perioade pot afecta
esenial capacitatea de munc a asigurailor datorit gradului mare de expunere la risc.
F
Contribuia de
asigurri sociale
elemente
structurale
46
stabili prin hotrre a Guvernului, pe baza propunerilor comune ale Ministerului
Muncii i Solidaritii Sociale i ale Ministerului Sntii i Familiei.
Asiguratul va plti o cot individual, parial de aproximativ o treime din
cota aferent condiiilor normale de munc sau integral cea aferent condiiilor
normale de munc, dup cum are sau nu calitatea de angajat (inclusiv asimilatul
acestuia). Pentru omeri va plti Agenia Naional de Ocupare i Formare
Profesional. Angajatorul va plti diferena pn la 100% aferent condiiilor efective
de munc, atestate.
b. Contribuia individual pentru biletele de odihn i tratament. Asiguraii i
membrii lor de familie, beneficiari ai biletelor de odihn i tratament, au obligaia de
a plti o contribuie individual, n cuantumul stabilit n baza Legii nr. 19/2000
40
. Nu
intr aici biletele de tratament care se acord gratuit, n condiiile art. 109 alin. 2 din
Legea nr. 19/2001.
c. Dobnzile. n afara contribuiilor de asigurri sociale, n bugetul asigurrilor
sociale de stat se colecteaz i dobnzile aferente disponibilitilor existente la acest
buget, pltite de banca la care este deschis contul, de regul Banca Naional a
Romniei. Nivelul dobnzii este cel stabilit prin convenie de CNPAS cu trezoreria
statului sau cu bncile, dup caz.
d. Majorrile de ntrziere pentru neachitarea la termen a contribuiilor de
asigurri sociale. Se fac venit la acest buget i au regimul juridic instituit la art. 31
din Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale. Sunt datorate, de drept, de toi cei care au calitatea de contribuabil, n situaia
n care nu execut ntocmai obligaia de plat a contribuiilor de asigurri sociale.
5.4.2. Partea de cheltuieli. Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat
acopera contravaloarea prestatiilor de asigurari sociale din sistemul public,
cheltuielile privind organizarea si functionarea sistemului public, finantarea unor
investitii proprii, alte cheltuieli prevazute de lege. Se aplica clasificatia economica si
functionala, ca si in cazul bugetului de stat, cu precizarea ca este limitata la
cheltuielile specifice acestui buget, in cadrul celei functionale existand doar Partea a
III - Cheltuielile social culturale (pensii, ajutoare, n special), Partea a VI-a Alte
actiuni (cheltuieli de administrare a fondului; cheltuieli cu transmiterea i plata
drepturilor; cheltuieli cu personalul care gestioneaz fondurile) si Partea a IX-a
Pli de dobnzi i alte cheltuieli.
Prestaiile de asigurri sociale. Reformarea sistemului de asigurari sociale a
condus la limitarea prestatiilor de asigurari sociale la pensii (pensia pentru limit de
vrst; pensia anticipat; pensia anticipat parial; pensia de invaliditate; pensia de
urma) si ajutoare (de deces), celelalte prestatii fiind transferate bugetului national de
asigurari sociale de sanatate.
Prin sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale se asigura
numai riscurile de batranete, invaliditate, deces.
Ajutoarele. Este reglementat aici ajutorul de deces, la care au dreptul, o singur
dat, n cazul decesului asiguratului sau al pensionarului, cel care care face dovada
c a suportat cheltuielile de deces i care, dup caz, poate fi: soul supravieuitor,
copilul, printele, tutorele, curatorul, motenitorul, n condiiile dreptului comun, sau
n lipsa acesuia, persoana care face aceast dovad. n cazul decesului unui membru
40
Conform art. 117 alin. 5 i 7, criteriile pe baza crora se acord bilete pentru tratament
balnear i bilete pentru odihn, precum i nivelul cotei de participare individual a asigurailor se
aprob anual de CNPAS, respectiv, prin hotrre a Guvernului.
F
Prestaii de
asigurri
sociale
47
de familie aflat n ntreinerea asiguratului sau pensionarului i care nu beneficiaz de
un drept propriu de asigurri sociale, beneficiaz de ajutor de deces asiguratul sau
pensionarul n cauz, ajutorul cuvenit fiind jumtate din cuantumul celui cuvenit n
situaia precedent, stabilit anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat, ce
nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe economie prognozat i
fcut public de ctre CNPAS la 31 decembrie a anului curent.
Pentru fiecare dintre destinaiile prevzute n Legea nr. 19/2000, drepturile de
asigurri se vor stabili pentru fiecare beneficiar n parte, cu verificarea ndeplinirii
condiiilor impuse prin aceast lege. Exist o fluctuaie a acestor sume, datorit
schimbrilor care apar n structura beneficiarilor.
6. Bugetele unitilor administrativ-teritoriale
6.1. Tutel i independen n domeniu. Bugetele unitilor administrativ-
teritoriale sunt autonome i au o identitate care le difereniaz de bugetul statului, de
bugetul asigurrilor sociale de stat, ct i de celelalte bugete locale. Autonomia
financiar a unitilor administrativ-teritoriale a fost consacrat internaional prin
conceptul de resurse financiare ale colectivitilor locale, prevzut n Carta
european de autonomie local
41
. Conform acestui document, prin autonomie local
se nelege dreptul i capacitatea colectivitilor locale de a rezolva, administra i
gera, n cadrul legii, pe propria lor rspundere i n folosul sau interesul populaiei, o
parte important din treburile publice.
Autonomia financiar n dreptul intern. Legea nr. 189/1998 privind finanele
publice locale, actualmente abrogat, a dat eficien dispoziiilor sus menionate i a
constituit prima reglementare juridic de acest fel dup perioada interbelic i un pas
esenial pe linia reformei bugetare. Actualmente, autonomia financiar a unitilor
administrativ-teritoriale este reglementat n Legea nr. 215/2001 cu privire la
administraia public local, ct i n Legea nr. 273/2006 cu privire la finanele
publice locale.
Pot fi menionate cteva dintre drepturile autoritilor publice locale, ce
definesc autonomia financiar:
- dreptul la resurse financiare proprii suficiente, proporional cu competenele
autoritilor locale;
- sistemul resurselor financiare s fie adaptabil evoluiei reale a cheltuielilor ce
se prevd n bugetele locale;
- protejarea colectivitilor locale mai slabe din punct de vedere financiar, prin
repartizri juste, care s corecteze efectele situaiei inegale de resurse financiare
locale;
- dreptul colectivitilor locale de a fixa cotele redevenelor i impozitelor
locale, de a decide finanarea i cheltuielile bugetelor locale;
- accesul acestor colectiviti la pieele naionale de capitaluri.
Organizarea distinct a finanelor locale conduce la degravarea finanelor
centrale de o gam important de cheltuieli, reducerea dimensiunei fluxurilor bneti
ntre cele dou niveluri ale finanelor publice i la posibilitatea urmririi mai clare a
modului n care sunt utilizate resursele bneti constituite, n scopul satisfacerii mai
bune i mai eficiente a trebuinelor publice. Dac autonomia este legiferat, trebuie
totui observat pn unde se ntinde ea, altfel spus, ct reprezint centralizarea i ct
reprezint descentralizarea n domeniul finanelor publice. Gradul de centralizare
41
Adoptat la Conferina autoritilor locale i regionale din anul 1985.
F
Autonomia
financiar,
legiferat
F
Coninutul
autonomiei
locale
financiare
48
difer de la un stat la altul, de la statele cu regim politic parlamentar, la cele cu un
regim politic totalitar. Descentralizarea bugetar reprezint un reper al tranziiei spre
economia de pia, avnd menirea de a conduce la dobndirea autonomiei locale,
implicit la o mai bun repartizare a serviciilor publice, pe baza creterii rspunderii
autoritilor publice locale. n doctrina financiar mai veche se afirm c este
prezent tutela administrativ, atta timp ct autonomia este circumstaniat de
limitele i condiiile legii. Desigur, limitele i condiiile legii sunt cele care
confer legalitate n administrarea i gestionarea resurselor financiare locale. Dincolo
de acestea, autoritile publice locale sunt cele care stabilesc i percep impozitele i
taxele locale, elaboreaz i aprob bugetul de venituri i cheltuieli, dimensionat la
nivelul unitii administrativ- teritoriale, pe categorii de trebuine publice locale.
Finanarea central se face pentru trebuinele majore, care privesc pe toi catenii
(administraia de stat, aprarea, ordinea public, protecia mediului, nvmntul,
sntatea, etc), dincolo de acestea situndu-se descentralizarea financiar, pentru
utilitile locale (construirea de drumuri, gospodria comunal, transporturile publice
locale, iluminatul public etc.).
Bugetele locale sunt autonome fa de bugetul statului, ns este o autonomie
uneori formal, att timp ct bugetele locale sunt dependente de sumele transferate de
la bugetul statului, aa numitele procedeelor completatoare. Este motivul pentru care
descentralizarea bugetar trebuie s se bazeze pe forme i tehhnici noi de transferuri
i repartiii, apte s asigura colectivitilor locale sursele financiare acoperitoare
nevoilor de cheltuieli publice.
Bugetele locale sunt autonome i au o identitate ce exclude subordonarea, fa
de oricare alt buget. n virtutea autonomiei locale, legea confer i posibilitatea
raporturilor de colaborare, cooperare, asociere, nfrire, aderare precum i a
participaiilor cu capital sau bunuri n numele colectivitii locale pe care le
reprezint, la constituirea de societi comerciale sau la nfiinarea unor servicii de
interes public local ori judeean, dup caz, n condiiile legii.
6.2. Principii specifice. Pe lng regulile comune, analizate n prima parte a
acestui capitol, bugetele unitilor administrativ-teritoriale sunt guvernate de reguli
specifice, precum:
a. Principiul autonomiei locale financiare. Este un principiu fundamental
pentru finanle publice locale, legiferat. n sistemul nostru de drept, autonomia
financiar este consacrat att n Legea nr. 273/2006, art. 16 principiul autonomiei
financiare, ct i n Legea nr. 215/2001 cu privire la administraia publica local.
b. Principiul transparentei si publicitatii, ce presupune: publicarea in presa
locala, pe pagina de internet a institutiei publice, sau afisarea la sediul autoritatii
administratiei publice locale respective a proiectului de buget local si a contului anual
de executie a acestuia; dezbaterea publica a proiectului de buget local, cu prilejul
aprobarii acestuia; prezentarea contului anual de executie a bugetului local in sedinta
publica. Dei este astfel formulat, n fond este un principiu comun procesului bugetar.
c. Principiul solidaritatii. Prin politicile bugetare locale se poate realiza
ajutorarea unitatilor administrativ-teritoriale, precum si a persoanelor fizice aflate in
situatie de extrema dificultate, prin alocarea de sume din fondul de rezerva bugetara
constituit in bugetul local. Din fondul de rezerva bugetara constituit in bugetul local
consiliile locale, judetene sau Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz,
pot aproba acordarea de ajutoare catre unitatile administrativ-teritoriale aflate in
situatii de extrema dificultate, la cererea publica a primarilor acestor unitati
administrativ-teritoriale sau din proprie initiativa.
F
Transparen,
solidaritate,
proporionalitate,
consultare n
domeniul
finanelor publice
locale
49
d. Principiul proportionalitatii, potrivit cruia, resursele financiare ale
unitatilor administrativ-teritoriale trebuie sa fie proportionale cu responsabilitatile
autoritatilor administratiei publice locale stabilite prin lege.
e. Principiul consultarii, potrivit cruia, autoritatile administratiei publice
locale, prin structurile asociative ale acestora, trebuie sa fie consultate asupra
procesului de alocare a resurselor financiare de la bugetul de stat catre bugetele
locale.
6.3. Procesul bugetar
Legea nr. 273/2006 privind finanelor publice locale constituie reglementarea de
drept substanial pentru bugetele supuse analizei n acest capitol, sub aspectul
cuprinsului i al procedurii acestora.
n nelesul Legii nr. 273//2006, prin bugete locale se neleg documentele prin
care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile. Procedura
acestui buget este guvernat de principiul autonomiei financiare, alturi de cea
administrativ. Se realizeaz conform dispozitiilor Legii nr. 273/2006 si ale Legii nr.
500/2002 cu privire la finantele publice dreptul comun in domeniu, asigurand un
caracter uniform actelor i operaiunilor implicate de realizarea etapelor procedurii.
6.3.1. Elaborarea bugetelor locale. Proiectul de buget se realizeaz de ctre
ordonatorii principali de credite -primarul unitii adminstrativ-teritoriale (comun,
ora), preedintele consiliului judeean, respectiv, primarul general al municipiului
Bucureti, ajutai de funcionarii de specialitate financiar- contabil ai aparatului
funcional din cadrul unitii administrativ-teritoriale respective, innd cont de
factorii menionai in lege.
Pentru un buget echilibrat, real, un rol esenial l au aici operaiunile specifice
de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor acestor bugete. Fundamentarea
veniturilor se bazeaz pe materia i baza de impunere n funcie de care se calculeaz
impozitele i taxele, pe evaluarea serviciilor prestate i a veniturilor obinute din
acestea, precum i pe alte elemente specifice, inclusiv pe serii de date, n scopul
evalurii corecte a veniturilor.
Fundamentarea veniturilor bugetelor locale se bazeaza pe constatarea si
evaluarea materiei impozabile si a bazei de impozitare in functie de care se calculeaza
impozitele si taxele aferente, evaluarea serviciilor prestate si a veniturilor obtinute din
acestea, precum si pe alte elemente specifice, inclusiv pe serii de date, in scopul
evaluarii corecte a veniturilor.
Fundamentarea, dimensionarea si repartizarea cheltuielilor bugetelor locale pe
ordonatori de credite, pe destinatii, respectiv pe actiuni, activitati, programe, proiecte,
obiective, se efectueaza in concordanta cu atributiile ce revin autoritatilor
administratiei publice locale, cu prioritatile stabilite de acestea, in vederea
functionarii lor si in interesul colectivitatilor locale respective.
Fundamentarea si aprobarea cheltuielilor bugetelor locale se efectueaza in
stricta corelare cu posibilitatile reale de incasare a veniturilor bugetelor locale,
estimate a se realiza.
Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din
fonduri publice locale se cuprind n proiectul de buget, n baza programului de
investiii publice al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, ntocmit de ordonatorii
principali de credite, care se prezint ca anex la bugetul iniial i, respectiv, rectificat
i se aprob de consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului
Bucureti.
F
Fundamentarea
bugetar
F
Programul de
investiii publice,
fundamentare i
aprobare
50
Includerea investiiilor n proiectul bugetului poate avea loc numai dac exist
documentaiile tehnico-economice i/sau notele de fundamentare privind necesitatea
i oportunitatea efecturii cheltuielilor de investiii, dup caz, elaborate cu
respectarea minimului de informaii cerute de lege, a structurii menionate la art. 42 i
conform metodologiei stabilite de Ministerul Finanelor Publice (coninut, form,
informaii necesare) i aprobate potrivit dispoziiilor legale.
Aprobarea lor presupune respectarea dispoziiilor restrictive ale Legii nr.
273/2006, competena de aprobare fiind diferit, n funcie de sursa de finanare a
acestora, astfel:
a. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti
pentru documentaiile tehnico- economice pentru obiectivele de investiii noi, a cror
finanare se asigur integral sau n completare din bugetele locale, precum i din
mprumuturi interne sau externe, contractate direct de ctre autoritile administraiei
publice locale;
b. Guvernul- pentru documentaiile tehnico- economice pentru obiectivele de
investiii noi, a cror finanare se asigur din mprumuturi externe i, n completare,
din transferuri de la bugetul de stat i din alte surse, precum i ale celor finanate
integral sau n completare din mprumuturi externe contractate ori garantate de stat,
indiferent de valoarea acestora;
c. ordonatorii principali de credite, pentru pentru documentaiile tehnico-
economice pentru investiiile destinate prevenirii sau nlturrii efectelor produse de
aciuni accidentale i de calamiti naturale, elaborate i avizate potrivit dispoziiilor
legale, precum i pentru notele de fundamentare pentru celelalte cheltuieli de
investiii cuprinse n poziia global alte cheltuieli de investiii;
d. ordonatorii principali de credite, pe propria lor rspundere, pentru valoarea
fiecrui obiectiv de investiii nou sau n continuare, actualizat de ei n funcie de
evoluia indicelui de preuri, indiferent de sursele de finanare ori de competena de
aprobare (iniial s. ns.), operaiunea fiind supus controlului financiar propriu.
Cheltuielile fiecrei instituii publice, seviciu public local se cuprind n
proiectele bugetelor locale din care sunt finanate.
Legea a creat i posibilitatea nscrierii unui fond de rezerv bugetar la
dispoziia consiliului local, judeean i a Consiliului General al Municipiului
Bucureti, n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor programate, pentru finanarea
aciunilor i sarcinilor (cheltuieli) urgente intervenite n cursul exerciiului bugetar,
pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale, precum i pentru acordarea unor
ajutoare ctre unitile administrativ-teritoriale n situaii de extrem dificultate; este
un fond programat, cu posibilitatea majorrii lui n cursul anului, de ctre consiliul
local, judeean, al Municipiului Bucureti, din disponibilitile de credite bugetare ce
nu mai sunt necesare pn la sfritul anului.
n aceast etap, n funcie de nivelul veniturilor proprii posibil de realizat i de
nivelul cheltuielilor care trebuie efectuate pentru satisfacerea trebuinelor publice, se
poate recurge la cuprinderea n aceste bugete a sumelor completatoare de la bugetul
statului - cote defalcate din impozitul pe venit, sume defalcate din unele venituri ale
bugetului de stat i transferuri consolidabile pentru bugetele locale - cu respectarea
procedurii prevzute de lege.
Elaborarea proiectelor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale trebuie s se
ncadreze n calendarul bugetar legal, corelat cu cel referitor la bugetul de stat (in
special, cu privire la sumele completatoare).
6.3.2. Aprobarea bugetelor locale
51
Competena aprobrii aparine consiliilor locale, judeene i Consiliului General
al Municipiului Bucureti, ca element al autonomiei financiare a unitii
administrativ- teritoriale. Bugetele locale trebuie aprobate n maxim 45 de zile de la
data publicrii legii bugetului de stat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
decalarea fiind impus de nevoia corelrii acestor bugete cu bugetul de stat cu privire
la sumele defalcate i la transferurile consolidabile prevzute i aprobate prin acesta.
Ca etape, legat de aprobarea acestor bugete, avem:
- publicarea proiectului bugetului local n presa local sau afiarea la sediul
unitii administrativ-teritoriale, ca o dimensiune a principiului publicitii, avnd
semnificaia aducerii acestuia la cunotina locuitorilor, n vederea exercitrii
dreptului la petiionare prevzut de lege, n concret, sub forma contestaiilor, termenul
fiind de 15 zile de la data afirii sau publicrii;
- pronunarea asupra contestaiilor i votarea proiectului bugetului local pe
capitole, subcapitole, titluri, articole precum i alineate, dup caz, i pe anexe;
- adoptarea proiectului bugetului local, n ansamblul su.
Actul de adoptare este o hotrre, luat cu votul majoritii membrilor n
funcie, are caracter normativ i produce efecte prin ea nsi, nefiind nevoie de vreo
aprobare, avizare din partea unui alt organ, fapt ce reconfirm autonomia financiar a
acestor entiti.
Dup aprobarea lor, bugetele locale, ale consiliilor judeene i al Consiliului
General al Municipiului Bucureti se depun la direciile generale ale finanelor
publice, care ntocmesc i transmit Ministerului Finanelor Publice bugetele pe
ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, grupate n cadrul
fiecrui jude i al Municipiului Bucureti, pe comune, orae, municipii, sectoare ale
Municipiului Bucureti i bugetul propriu, pe structura clasificaiei bugetare.
Dac bugetele locale nu au fost aprobate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea
exerciiului bugetar, execuia bugetar a bugetului neaprobat se va face n
dispoziiilor bugetare ale anului precedent, dar nu mai mult de 45 de zile de la
intrarea n vigoare a legii bugetului de stat. Nencadrarea n termenul de 45 de zile,
conduce la sistarea alimentrii cu cote i sume defalcate din unele venituri ale statului
i cu transferuri consolidabile, pn la adoptarea acestora.
Sumele defalcate i transferurile pot fi suplimentate de ctre direciile generale
ale finanelor publice numai pe baza analizelor i fundamentrilor prezentate de
ordonatorii principai de credite, condiionat i de utilizarea integral a veniturilor i
cotelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat.
6.3.3. Executia bugetelor locale.
Execuia prii de venituri. Execuia bugetar este definit ca activitatea de
ncasare a veniturilor i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget. Urmrirea
execuiei bugetelor locale, ca i rectificarea acestora pe parcursul anului bugetar este
de competena i ine de responsabilitatea autoritilor publice locale, in concret,
organele lor de specialitate. Execuia nu comport aspecte specifice fa de execuia
prii de venituri ale bugetului de stat.
Execuia prii de cheltuieli. Are la baz procedeul creditelor bugetare, cu
acelasi inteles stabilit anterior. Ca i n cazul bugetului de stat, veniturile i
cheltuielile prevzute n bugetele locale se repartizeaz pe trimestre, n funcie de
termenele de ncasare, respectiv, perioada n care este necesar efectuarea
cheltuielilor, de ctre Ministerul Economiei si Finanelor (sume defalcate, transferuri)
si ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale (pentru bugetele prevzute la
art. 1 alin. 2 din lege), in termenele si potrivit distinctiilor facute in lege.
F
Etapele aprobrii
bugetelor locale
F
Execuia prii
de cheltuieli
52
Deschiderea de credite bugetare
42
se face n limita sumelor aprobate prin
bugetul local, potrivit destinaiei stabilite i cu respectarea dispoziiilor legale care
reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective.
Pentru transferurile de la bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii
finanate din mprumuturi externe la a cror finanare contribuie i Guvernul,
deschiderea de credite se aprob de ctre Ministerul Economiei i Finaelor, prin
direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite
ai bugetelor locale, n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea
destinaiei. Pentru transferurile de la bugetul de stat, prin bugetele unor ordonatori
principali de credite ai acestuia i pentru transferurile din alte bugete ctre cele locale,
deschiderea de credite se aprob de ctre ceilali ordonatori principali de credite.
Un rol esenial n execuia bugetelor locale l au ordonatorii de credite, care
sunt de trei categorii:
- ordonatorii principali de credite -preedinii consiliilor judeene, primarul
general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-
teritoriale, ce au competena repartizrii creditelor bugetare unitilor ierarhic
inferioare, n raport de sarcinile acestora cuprinse n bugetele respective i de
aprobare a efecturii cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor
legale; ei pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept sau altor persoane
mputernicite n acest scop, cu precizarea limitelor i condiiilor delegrii;
- ordonatorii secundari -conductorii instituiilor publice finanate integral sau
parial din bugetele publice i au competena repartizrii creditelor bugetare aprobate
pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice, ai cror conductori
sunt ordonatori teriari de credite i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele
proprii;
- ordonatorii teriari -conductorii instituiilor publice- ei avnd o competen
limitat la aprobarea utilizrii creditelor repartizate pentru realizarea sarcinilor
unitilor pe care le conduc potrivit dispoziiilor bugetare aprobate.
Execuia cheltuielilor se bazeaz pe aceleai principii i parcurge aceleai faze,
ca n cazul bugetului de stat i necesit respectarea acelorai cerine, deja analizate.
Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale
Trezoreriei Statului, operaiunile specifice acesteia fiind evideniate n conturi
distincte, n timp ce derularea mprumuturilor contractate de autoritile publice
locale, altele dect cele din disponibilitile contului curent al trezoreriei statului, se
poate face i prin conturi deschise la bnci.
6.3.4. Incheierea executiei bugetelor locale
Este asemntoare celei referitoare la bugetul de stat, ns dimensionat la
nivelul unitii administrativ- teritoriale respective. Are la baz situaiile financiare pe
care ordonatorii principali de credite le ntocmesc trimestrial i anual, cu respectarea
dispoziiilor legale Dup expirarea anului financiar, pn la 31 mai a anului urmtor,
ordonatorii principali de credite ntocmesc i prezint spre aprobare, consiliilor
locale, conturile anuale de excuie a bugetelor locale, dup judecarea lor de
organele de control ale Curii de Conturi.
42
Deschidere de credite bugetare aprobarea comunicata Trezoreriei Statului de catre ordonatorul
principal de credite, in limita careia se pot efectua repartizari de credite bugetare si plati de casa din
bugetele locale.
F
Ordonatorii de
credite ai
bugetelor locale
F
ncheierea
execuiei
bugetelor
locale
53
Aprobarea echivaleaza i cu un drept de control al acestora asupra execuiei
bugetelor locale. Excedentul anual al bugetului local, rezultat la ncheierea
exerciiului bugetar, dup regularizare n limita sumelor defalcate i a transferurilor
consolidabile din bugetul de stat sau din alte bugete, se utilizeaz, n ordine, pentru:
- achitarea datoriei publice restante i a costului acesteia;
- constituirea fondului de rulment, deschis la unitile teritoriale ale trezoreriei
statului, pe seama fiecrei uniti administrativ-teritoriale, purttoare de dobnd i
avnd destinaia acoperirii, temporar, a unor goluri de cas provenite din decalaje
ntre venituri i cheltuielile anului curent, precum i pentru acoperirea definitiv a
eventualului deficit bugetar rezultat la finele exerciiului bugetar. Fondul de rulment
poate fi utilizat i pentru finanarea unor investiii de competena autoritilor
administraiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale n
interesul colectivitii, folosirea sa, n oricare situaie, presupunnd existena
aprobrii consiliului local.
6.4. Cuprinsul bugetelor locale.
6.4.1. Veniturile bugetelor locale
Veniturile i cheltuielile sunt grupate n buget pe baza clasificaiei bugetare
aprobate de Ministerul Economiei i Finanelor
43
. n bugetele locale, veniturile sunt
structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole,
titluri, articole, precum i alineate i paragrafe, dup caz.
Veniturile i cheltuielile bugetelor prevzute la art. 1 alin. (2) din Legea nr.
273/2006, precum i celelalte venituri i cheltuieli evideniate n afara bugetului local,
cumulate la nivelul unitii administrativ-teritoriale, alctuiesc bugetul general al
unitii administrativ-teritoriale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor
de sume dintre bugete, va reflecta dimensiunea efortului financiar public n unitatea
administrativ-teritorial pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup
caz.
6.4.1.1. Venituri proprii
Potrivit art. 5 din Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, veniturile
bugetelor locale se constituie din:
- venituri proprii impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, alte venituri i
cote defalcate din impozitul pe venit;
- sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
- subvenii primite de la bugetului de stat i de la alte bugete;
- donaii i sponsorizri.
o mare diversitate de venituri n bugetele locale, acestea neputndu-se rezuma la
impozitele i taxele locale reglementate de Codul fiscal.
Veniturile proprii nu se rezum la impozitele i taxele locale reglementate de
Codul fiscal. Ele sunt nominalizate n Anexa nr. 1 a Legii nr. 273/2006, pe categorii
de bugete ale unitilor administrativ-teritoriale, lista putnd fi modificat pe baza
reglementrilor din domeniu:
I. pentru bugetele proprii ale judeelor:
A: venituri proprii:
1. Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub
autoritatea consiliilor judeene.
43
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1954/2005 pentru aprobarea clasificaiei
indicatorilor privind finanele publice.
F
Veniturile
proprii
54
2. Cote defalcate din impozitul pe venit: a. cote defalcate din impozitul pe venit;
b. sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit
pentru echilibrarea bugetelor locale.
3. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital.
4. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti: a. taxa asupra mijloacelor de transport; b. taxe i tarife
pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare.
5. Venituri din proprietate: a. vrsminte din profitul net al regiilor autonome de
sub autoritatea consiliilor judeene; b. restituiri de fonduri din finanarea bugetar a
anilor precedeni; c. venituri din concesiuni i nchirieri; d. venituri din dividende; e.
alte venituri din proprietate.
6. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a. venituri din prestri de
servicii; b. contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea copiilor n unitile de
protecie social; c. venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i
despgubiri; d. alte venituri din prestri de servicii i alte activiti.
7. Amenzi, penaliti i confiscri: a. venituri din amenzi i alte sanciuni
aplicate potrivit dispoziiilor legale; b. ncasri din valorificarea bunurilor confiscate,
abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea, potrivit legii; c. alte amenzi,
penaliti i confiscri.
8. Venituri din valorificarea unor bunuri: a. venituri din valorificarea unor
bunuri ale instituiilor publice; b. venituri din privatizare; c. venituri din vnzarea
unor bunuri aparinnd domeniului privat.
B. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat
C. Donaii i sponsorizri
D. Subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii
E. Operaiuni financiare.
II. pentru bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor,
sectoarelor municipiului Bucureti i al municipiului Bucureti:
A. Venituri proprii:
1. Impozit pe profit de la regiile autonome i societile comerciale de sub
autoritatea consiliilor locale.
2. Cote defalcate din impozitul pe venit: a. cote defalcate din impozitul pe venit;
b. sume alocate de consiliul judeean din cotele defalcate din impozitul pe venit
pentru echilibrarea bugetelor locale.
3. Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital.
4. Impozite i taxe pe proprietate: a. impozit pe cldiri; b. impozit pe terenuri; c.
taxe juridice din timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de
timbru; d. alte impozite i taxe pe proprietate.
5. Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii: taxe hoteliere.
6. Taxe pe servicii specifice: a. impozit pe spectacole; b. alte taxe pe servicii
specifice.
7. Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe
desfurarea de activiti: a. taxe asupra mijloacelor de transport; b. taxe i tarife
pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; c. alte taxe pe utilizarea
bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti.
8. Alte impozite i taxe fiscale.
9. Venituri din proprietate: a. vrsminte din profitul net al regiilor autonome de
sub autoritatea consiliilor locale; b. restituiri de fonduri din finanarea bugetar a
55
anilor precedeni; c. venituri din concesiuni i nchirieri; d. venituri din dividende; e.
alte venituri din proprietate.
10. Venituri din dobnzi.
11. Venituri din prestri de servicii i alte activiti: a. venituri din prestri de
servicii; b. contribuia prinilor sau susintorilor legali pentru ntreinerea copiilor n
cree; c. contribuia persoanelor beneficiare ale cantinelor de ajutor social; d. taxe din
activiti cadastrale i agricultur; e. contribuia lunar a prinilor pentru ntreinerea
copiilor n unitile de protecie social; f. venituri din recuperarea cheltuielilor de
judecat, imputaii i despgubiri; g. alte venituri din prestri de servicii i alte
activiti.
12. Venituri din taxe administrative, eliberri de permise: a. taxe extrajudiciare
de timbru; b. alte venituri din taxe administrative, eliberri de permise.
13. Amenzi, penaliti i confiscri: a. venituri din amenzi i alte sanciuni
aplicate potrivit dispoziiilor legale; b. penaliti pentru nedepunerea sau depunerea
cu ntrziere a declaraiei de impozite i taxe; c. ncasri din valorificarea bunurilor
confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea, potrivit legii; d.
alte amenzi, penaliti i confiscri.
14. Diverse venituri: a. vrsminte din venituri i/sau disponibilitile
instituiilor publice; b. alte venituri.
15. Venituri din valorificarea unor bunuri: a. venituri din valorificarea unor
bunuri ale instituiilor publice; b. venituri din vnzarea locuinelor construite din
fondurile statului; c. venituri din privatizare; d. venituri din vnzarea unor bunuri
aparinnd domeniului privat.
B. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat
C. Donaii i sponsorizri
D. Subvenii de la bugetul de stat i de la alte administraii
E. Operaiuni financiare.
Administrarea acestora ntocmirea i depunerea declaraiilor, stingerea
obligaiilor bugetare, soluionarea contestaiilor, controlul fiscal, executarea
creanelor fiscale este supus legislaiei n domeniu, Codul de procedur fiscal.
6.4.1.2. Venituri completatoare
Bugetelor locale li se aloc pentru completare sume de bani de la bugetul de
stat, denumite i subvenii, n cadrul crora identificm: cote defalcate, sume
defalcate; transferuri consolidabile.
A. Cote defalcate
44
din impozitul pe venit. Potrivit legii
45
, cotele defalcate
sunt procentul stabilit din unele venituri ale bugetului de stat, care se aloc bugetelor
locale. Le includem n cadrul procedeelor completatoare ntruct impozitul pe venit
este reglementat n Codul fiscal ca venit al bugetului de stat.
Nivelul cotelor defalcate. Avem dou categorii de cote:
I. Pentru comune, orae, municipii, judee:
a. cote fixe sau uniforme, pe categorii de uniti administrativ-teritoriale,
sumele variind n raport cu baza de impunere - nivelul impozitului pe venit ncasat la
bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale i determinndu-se
direct, n baza legii:
- o cot de 47% din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat la nivelul
fiecrei uniti administrativ-teritoriale, alocat bugetelor locale ale comunelor,
44
Modificabile, potrivit legii.
45
Articolul 2 pct. 16 din Legea nr. 273/2006.
F
Regimul juridic al
sumelor
completatoare
56
oraelor i municipiilor pe al cror teritoriu i desfoar activitatea pltitorii de
impozite, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest
impozit;
- o cot de 13%la bugetul local al judeului;
b. o cot de echilibrare a bugetelor locale, de 22%, colectat ntr-un cont
distinct, deschis pe seama direciilor generale ale finanelor publice judeene, la
trezoreria municipiului reedin de jude pentru echilibrarea bugetelor locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor i al judeului, sumele repartizndu-se cu
respectarea unor criterii legale.
II. Pentru sectoarele Municipiului Bucureti i pentru Municipiul
Bucureti:
a. cote fixe sau uniforme, repartizate n termenul sus-menionat, astfel:
- 23,5% la bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti;
- 47,5% la bugetul local al municipiului Bucureti
b. o cot de echilibrare a bugetelor sectoarelor Municipiului Bucureti i al
Municipiului Bucureti, de 11% colectat ntr-un cont distinct deschis pe seama
Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti la Trezoreria
Municipiului Bucureti.
Criterii de alocare. n execuie, cotele de 22%, respectiv 11%, se aloc de ctre
direciile generale ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti n
termenul sus menionat, pentru echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor,
municipiilor, judeului, sectoarelor i municipiului Bucureti, proporional cu sumele
repartizate i aprobate n acest scop n bugetele respective, potrivit criteriilor
legale
46
.
Cote sunt aplicabile direct, n virtutea legii, nefiind necesar cuprinderea lor n
bugetul de stat, ca n cazul sumelor defalcate i al transferurilor consolidabile;
operaiunile de virare la bugetele locale a cotelor cuvenite din impozitul pe venit se
efectueaz de Ministerul Economiei i Finanelor, prin direciile generale ale
finanelor publice judeene, respectiv Direcia general a finanelor publice a
Municipiului Bucureti.
n situaii deosebite, prin legea bugetului de stat, cotele defalcate din impozitul
pe venit pot fi majorate.
B. Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. Spre deosebire de
cotele defalcate, care vizeaz impozitul pe venit, sume defalcate vizeaz unele
venituri ale bugetului de stat, practicndu-se frecvent, sumele defalcate din taxa pe
valoarea adugat.
Avem dou specii de sume defalcate, cu destinaii i regim juridic diferit:
a. sume defalcate pentru echilibrarea bugetelor locale: din sumele defalcate
din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor locale, aprobate
anual prin legea bugetului de stat, o cot de 27% se aloc bugetului propriu al
judeului, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale comunelor, oraelor
46
A se vedea dispoziiile art. 33 alin. (3)-(5), respectiv (6) din Legea nr. 273/2006: 80% din
sum se repartizeaz prin decizie a directorului direciei generale a finanelor publice judeene, n
funcie criteriile: populaie, suprafaa din intravilanul unitii administrativ-teritoriale i capacitatea
financiar a unitii administrativ-teritoriale; 20% din sum se repartizeaz, prin hotrre a consiliului
judeean, pentru susinerea programelor de dezvoltare local, pentru proiecte de infrastructur care
necesit cofinanare local. Hotrrea consiliului judeean se comunic directorului direciei generale
a finanelor publice judeene, prefectului i consiliilor locale din jude.
57
i municipiilor, cu respectarea procedurii legale aplicabil i n cazul cotei defalcate
de 22% pentru echilibrarea bugetelor locale;
b. sumele defalcate cu destinaie special, alocate pentru finanarea unor
servicii publice descentralizate sau a unor noi cheltuieli publice.
Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat reprezint drepturi
bneti a cror acordare este obligatorie pentru Ministerul Economiei i Finanelor, n
cadrul execuiei anuale a bugetului de stat.
C. Transferuri consolidabile
47
pentru bugetele locale. Conform art. 34 din
Legea nr. 273/2006, transferurile sunt aprobate anual prin legea bugetului de stat, n
poziie global, pentru investiii finanate din mprumuturi externe, la a cror realizare
contribuie i Guvernul.
De asemenea, din bugetul de stat, prin bugetele unor ordonatori principali de
credite ai acestuia, precum i din alte bugete se pot acorda transferuri ctre bugetele
locale pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau sociale, de interes naional,
judeean sau local.
Dup aprobarea lor prin legea bugetar, devin drepturi bneti obligatoriu de
acordat, conform programului de execuie a bugetului de stat. Aceste transferuri se
efectueaz de Ministerul Economiei i Finanelor, prin direciile generale ale
finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite, n funcie de
necesitile execuiei bugetare.
6.4.2. Cheltuielile bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Fundamentarea,
dimensionarea i repartizarea cheltuielilor publice locale pe destinaii i ordonatori de
credite se efectueaz n concordan cu atribuiile ce revin autoritilor administraiei
publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor i n
interesul comunitii respective.
n bugetele locale, ca i la bugetul statului, nu se pot nscrie i nu se pot aproba
cheltuieli fr asigurarea resurselor financiare corespunztoare.
a. Clasificaia economic a cheltuielilor bugetare. Clasificaia economic
prevzut n form extins n Anexa I a Ordinului ministrului finanelor nr.
1954/2005 este aplicabil ntregului domeniu bugetar, instituiile publice utiliznd
numai subdiviziunile specifice domeniului lor de activitate i cu privire la care exist
baza legal pentru efectuarea lor.
Pentru bugetele unitilor administrativ teritoriale se impun a fi menionate
dispoziiile Legii nr. 273/2006:
- cheltuielile curente pentru realizarea atribuiilor i competenelor stabilite prin
lege, specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, sunt cuprinse n seciunea de
funcionare; acestea sunt obligatorii i se refer la cheltuielile de personal,
cheltuielile materiale i cu prestarea serviciilor, subveniile i transferurile necesare
realizrii atribuiilor i competenelor autoritilor administraiei publice locale, n
condiiile legii;
- cheltuielile de capital sunt cuprinse n seciunea de dezvoltare, ambele fiind
aprobate ca anexe ale bugetului local. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare
capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i cu duratele de realizare
a investiiilor.
47
Consolidare operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre bugetele prevzute
la art. 1 alin. (2), n vederea eliminrii dublei evidenieri a acestora (art. 2 pct. 15 din Legea nr.
273/2006).
F
Clasificarea
legal a
cheltuielilor
58
b. Conform clasificaiei funcionale, n bugetele locale ntlnim urmtoarele
pri de cheltuieli:
Partea I. Servicii publice generale;
Partea a II-a. Aprare, ordine public i siguran naional;
Partea a III-a. Cheltuieli social - culturale;
Partea a IV-a. Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape;
Partea a V-a. Aciuni economice;
Partea a VII-a. Rezerve, excedent/deficit.
Conform Legii nr. 273/2006, Anexa nr. 2, n bugetele locale pot fi programate
urmtoarele cheltuieli:
I. Cheltuielile care se prevd n bugetele proprii ale judeelor:
1. Autoriti publice i aciuni externe: autoriti executive.
2. Alte servicii publice generale:
a. fondul de rezerv bugetar la dispoziia autoritilor administraiei publice
locale; b. fondul de garantare a mprumuturilor externe, contractate/garantate de stat;
c. fondul pentru garantarea mprumuturilor externe, contractate/garantate de
autoritile administraiei publice locale; d. servicii publice comunitare de eviden a
persoanelor; e. alte servicii publice generale.
3. Dobnzi.
4. Transferuri cu caracter general ntre diferite niveluri ale administraiei:
transferuri din bugetele consiliilor judeene pentru finanarea centrelor de zi pentru
protecia copilului.
5. Aprare: aprare naional (centre militare).
6. Ordine public i siguran naional: a. poliie comunitar; b. protecie civil
i protecia contra incendiilor.
7. nvmnt: a. nvmnt precolar i primar
48
; b. nvmnt special; c. alte
cheltuieli n domeniul nvmntului.
8. Sntate: a. servicii medicale n unitile sanitare cu paturi: spitale generale;
b. alte cheltuieli n domeniul sntii: alte instituii i aciuni sanitare.
9. Cultur, recreere i religie: a. servicii culturale: biblioteci publice judeene;
muzee; instituii publice de spectacole i concerte; coli populare de art i meserii;
centre pentru conservarea i promovarea culturii tradiionale; consolidarea i
restaurarea monumentelor istorice; alte servicii culturale; b. servicii recreative i
sportive: sport; c. servicii religioase; d. alte servicii n domeniul culturii, recreerii i
religiei.
10. Asigurri i asisten social: a. asisten acordat persoanelor n vrst; b.
asisten social n caz de boli i invaliditi: asisten social n caz de invaliditi; c.
asisten social pentru familie i copii; d. alte cheltuieli n domeniul asigurrilor i
asistenei sociale.
11. Locuine, servicii i dezvoltare public: a. alimentare cu ap i amenajri
hidrotehnice: alimentare cu ap; amenajri hidrotehnice; b. alte servicii n domeniile
locuinelor, serviciilor i dezvoltrii comunale.
12. Protecia mediului: a. salubritate i gestionarea deeurilor: colectarea,
tratarea i distrugerea deeurilor.
13. Aciuni generale economice, comerciale i de munc: a. aciuni generale
economice i comerciale: prevenirea i combaterea inundaiilor i gheurilor;
48
Cheltuieli pentru acordarea de produse lactate i de panificaie.
59
programe de dezvoltare regional i local; alte cheltuieli pentru aciuni generale
economice i comerciale.
14. Combustibil i energie: a. energie termic; b. alte cheltuieli privind
combustibilii i energia.
15. Agricultura, silvicultura, piscicultura i vntoare: a. agricultura: protecia
plantelor i carantina fitosanitar.
16. Transporturi: a. transport rutier: drumuri i poduri; b. transport aerian:
aviaia civil; c. alte cheltuieli n domeniul transporturilor.
17. Alte aciuni economice: a. zone libere; b. turism; c. proiecte de dezvoltare
multifuncional; d. alte aciuni economice.
II. Cheltuielile care se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor,
municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al municipiului Bucureti
1. Autoriti publice i aciuni externe: autoriti executive.
2. Alte servicii publice generale: a. fondul de rezerv bugetar la dispoziia
autoritilor administraiei publice locale; b. fondul de garantare a mprumuturilor
externe, contractate/garantate de stat; c. fondul pentru garantarea mprumuturilor
externe, contractate/garantate de autoritile administraiei publice locale; d. servicii
publice comunitare de eviden a persoanelor; e. alte servicii publice generale.
3. Dobnzi.
4. Transferuri cu caracter general ntre diferite niveluri ale administraiei:
transferuri din bugetele locale pentru instituiile de asisten social pentru persoanele
cu handicap.
5. Aprare: aprare naional (centre militare).
6. Ordine public i siguran naional: a. poliie comunitar; b. protecie civil
i protecia contra incendiilor.
7. nvmnt: a. nvmnt precolar i primar; b. nvmnt secundar; c.
nvmnt postliceal; d. nvmnt special
49
; e. servicii auxiliare pentru educaie:
internate i cantine pentru elevi; alte servicii auxiliare; f. alte cheltuieli n domeniul
nvmntului.
8. Sntate: a. servicii medicale n unitile sanitare cu paturi: spitale generale;
b. alte cheltuieli n domeniul sntii: alte instituii i aciuni sanitare.
9. Cultur, recreere i religie: a. servicii culturale: biblioteci publice comunale,
oreneti, municipale; muzee; instituii publice de spectacole i concerte; coli
populare de art i meserii
50
; case de cultur; cmine culturale; centre pentru
conservarea i promovarea culturii tradiionale; consolidarea i restaurarea
monumentelor istorice; alte servicii culturale; b. servicii recreative i sportive: sport;
tineret; ntreinere grdini publice, parcuri, zone verzi, baze sportive i de agrement;
c. servicii religioase; d. alte servicii n domeniul culturii, recreerii i religiei.
10. Asigurri i asisten social: a. asisten social n caz de boli i
invaliditi: asisten social n caz de invaliditi; b. asisten social pentru familie
i copii
51
; c. ajutoare pentru locuine; d. cree; e. prevenirea excluderii sociale: ajutor
social; cantine de ajutor social; f. alte cheltuieli n domeniul asigurrilor i asistenei
sociale.
49
Pentru bugetele sectoarelor municipiului Bucureti
.
50
Pentru bugetul municipiului Bucureti.
51
Pentru bugetele sectoarelor municipiului Bucureti.
60
11. Locuine, servicii i dezvoltare public: a. locuine: dezvoltarea sistemului
de locuine; alte cheltuieli n domeniul locuinelor; b. alimentare cu ap i amenajri
hidrotehnice: alimentare cu ap; amenajri hidrotehnice; c. iluminat public i
electrificri rurale; d. alimentare cu gaze naturale n localiti; e. alte servicii n
domeniile locuinelor, serviciilor i dezvoltrii comunale.
12. Protecia mediului: a. salubritate i gestionarea deeurilor: salubritate;
colectarea, tratarea i distrugerea deeurilor; b. canalizare i tratarea apelor reziduale.
13. Aciuni generale economice, comerciale i de munc: a. aciuni generale
economice i comerciale: prevenirea i combaterea inundaiilor i gheurilor;
stimularea ntreprinderilor mici i mijlocii; programe de dezvoltare regional i
local; alte cheltuieli pentru aciuni generale economice i comerciale.
14. Combustibil i energie: a. energie termic; b. ali combustibili; c. alte
cheltuieli privind combustibilii i energia.
15. Agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare: a. agricultur: protecia
plantelor i carantina fitosanitar
52
; alte cheltuieli n domeniul agriculturii.
16. Transporturi: a. transport rutier: drumuri i poduri; transport n comun;
strzi; b. alte cheltuieli n domeniul transporturilor.
17. Alte aciuni economice: a. Fondul Romn de Dezvoltare Social; b. zone
libere; c. turism; d. proiecte de dezvoltare multifuncional; e. alte aciuni economice.
Am menionat aceste cheltuieli pentru a oferi o imagine de ansamblu asupra
bugetelor locale, sub aspectul destinaiei sumelor programate. Se poate concluziona
n sensul unei diversiti de cheltuieli, ca urmare a descentralizrii unor servicii i a
reinerii la bugetul de stat numai a cheltuielilor majore. Se poate observa c cheltuieli
avnd aceeai natur, de exemplu, cele social-culturale, se regsesc i n bugetul
statului i n cel al asigurrilor sociale de stat, fr a exista ns interferene.
Cheltuielile bugetelor locale pot fi actualizate ca urmare a perfecionrii
legislaiei fiscale, precum i prin legile bugetare anuale, n concordan cu programele
de cretere a autonomiei financiare a unitilor administrativ-teritoriale i de
descentralizare a serviciilor publice.
Cheltuielile sunt n cuantumuri diferite de la o unitate administrativ-teritorial la
alta, n funcie de nevoile comunitii, de gradul de dezvoltare economic, de
problemele sociale existente etc. n oraele mari prevaleaz cheltuielile pentru
perfecionarea autoritilor i serviciilor publice ce alctuiesc administraia public
local, cheltuielile generate de creterea populaiei, corelat cu dezvoltarea industriei,
cheltuielile pentru modernizare i urbanism, pentru protecia mediului nconjurtor. n
localitile mai mici, cheltuielile sunt programate, mai ales, pentru a satisface nevoile
publice de nvmnt, sntate, dezvoltare public i locuine modernizarea
pieelor, strzilor, alimentarea cu ap, canalizare, introducerea de gaze naturale.
Uniformitatea legii finanelor publice locale nu poate s schimbe nfiarea
diferit a localitilor rurale, tot mai dependente de sumele alocate de la bugetul
statului.
7. Controlul execuiei bugetare
Controlul execuiei bugetare este integrat controlului financiar, organizat n
baza actelor normative speciale. Intereseaz, raportat la tema supus analizei noastre,
controlul extern, exercitat de organele puterii de stat, mai puin controlul intern. Vom
52
Pentru bugetul municipiului Bucureti.
61
analiza, n raport cu cele trei categorii de organe ale puterii de stat, urmtoarele forme
ale controlului financiar:
- controlul legislativ sau parlamentar;
- controlul administrativ (de specialitate);
- controlul judiciar.
a. Controlul parlamentar. Parlamentul are competena de a dezbate i de a
aproba contul anual general de execuie a bugetului de stat, la care trebuie anexate i
bugetele ordonatorilor principali de credite, contul anual de execuie a bugetului
asigurrilor sociale de stat, conturile anuale de execuie ale bugetelor fondurilor
speciale, avnd ca scop descrcarea autoritilor executive de gestiunea financiar a
acestor bugete.
b. Controlul administrativ (de specialitate financiar). Este cel care poate
asigura o verificare complet, de specialitate, asupra execuiei bugetare, n toate
dimensiunile sale i este exercitat de organele de specialitate financiar.
- Controlul exercitat de Curtea de Conturi.
Curtea de Conturi este autoritatea public de control care exercit auditul
financiar extern, certific conturile de execuie bugetar ale entitilor auditate
prevzute la art. 18-19 din Legea nr. 94/1992. Este o instituie public autonom,
singura entitate care i poate dirija activitatea fiind Parlamentul, n sensul stabilit de
Constituie i n Legea nr. 94/1992.
Atribuiile sale de control financiar (audit financiar extern), modul de exercitare,
entitile supuse auditului sunt cele prevzute n legea sa organic nr. 94/1992 i au ca
scop certificarea conturilor
53
, dup expirarea anului bugetar, ca regul, spre deosebire
de autoritile executive, care fac doar o descrcare provizorie.
- Controlul exercitat de Guvern. Guvernul este organ cu competen general n
domeniul finanelor publice, el fiind cel care gireaz resursele financiare ale statului;
au importan dispoziiile juridice care i dau competena de a analiza lucrrile
privind contul general anual de execuie a bugetului de stat, al BASS i ale conturilor
anuale de execuie ale bugetelor fondurilor speciale, elaborate i prezentate de
Ministerul Finanelor Publice.
c. Controlul exercitat de Ministerul Economiei i Finanelor. Este organul
administraiei publice centrale, de specialitate financiar, atribuiunile sale viznd
ntregul proces bugetar, cu privire la toate bugetele din sistemul unitar de bugete. Aria
controlului su vizeaz toate componentele structurale ale finanelor publice, acesta
lund mai multe forme, analizate ntr-un capitol distinct.
d. Controlul exercitat de celelalte structuri ale administraiei publice. Un rol
esenial l au ordonatorii principali de credite, n accepiunea reglementrilor
financiare, atribuiunile i responsabilitile lor fiind reglementate prin actele
normative financiare (aici, prioritar, ncasarea veniturilor publice i respectarea
cerinelor n efectuarea cheltuielilor publice). n virtutea legii, ei sunt obligai s
organizeze i s exercite controlul financiar preventiv n interiorul instituiei publice
(propriu) cu privire la actele i operaiunile derulate de aceasta, privitoare la utilizarea
fondurilor publice i administrarea patrimoniului public, determinate potrivit OG. nr.
119/1999.
e. Controlul judiciar. Avem n vedere controlul exercitat de instanele
judectoreti specializate, pentru stabilirea rspunderii juridice pentru modul
53
Anterior, descrcarea de gestiune a mnuitorilor de bani publici
F
Formele
controlului
execuiei
bugetare
62
defectuos de administrare i gestionare a patrimoniului public de ctre entitile
54
supuse auditului financiar extern al Curii de Conturi i al altor entiti.
Instanele judectoreti, dup revizuirea Constituiei, sunt singurele entiti
competente cu soluionarea acestor litigii.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii.
1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009;
2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;
3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,
Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992;
5.
.
Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;
6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,
2004;
7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,
Ed. ALL, Bucureti, 1993;
8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2004;
9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,
ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;
10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;
11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,
Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;
12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;
13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Actele de aprobare a bugetelor din cadrul bugetului public naional
54
Cele prevzute la art. 17 19 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea
Curii de Conturi.
63
TEM DE REFLECIE
1. Tutel i autonomie n domeniul finanelor publice locale.
2. Anualitatea exerciiului bugetar i aciunile multianuale.
3. Retroactivitatea n domeniul bugetar.
4. Banii publici, la vedere.
5. Bugetul asigurrilor sociale de stat buget autonom i specializat.
MODELE DE NTREBRI
Stabilii variantele corecte:
1. Fac parte din sistemul bugetar:
a. Bugetul de stat.
b. Bugetele unitilor administrativ-teritoriale.
c. Bugetele fondurilor speciale.
d. Bugetele instituiilor de credit i ale societilor de asigurare
64
2. Bugetul de stat este:
a. un document financiar-contabil
b. un document esenialmente politic
c. un act administrativ
d. o lege
3. Sunt entiti avnd competene n cadrul procesului bugetar (bugetul de
stat):
a. Parlamentul Romniei.
b. Guvernul Romniei.
c. Ordonatorii de credite.
d. contabilii
4. Ordonatorii teriari de credite:
a. redistribuie creditele neutilizate la sfritul anului bugetelor care au
nregistrat deficite
b. aproba angajarea i utilizarea creditelor pentru instituia pe care o conduc
c. repartizeaz creditele bugetare instituiilor publice subordonate.
5. Ordonatorii d ecredire rspund de:
a. realizarea veniturilor instituiei pe care o conduc
b. angajarea i utilizarea creditelor bugetare;
c. ntocmirea documentelor de plat a cheltuielilor bugetare;
d. inventarierea patrimoniului instituiei pe care o conduc.
6. Bugetele unitilor administrativ-teritoriale pot fi echilibrate prin:
a. cote defalcate din impozitul pe venit
b. sume defalcate de la bugetul de stat
c. mprumuturi de la Banca Central
d. instituirea de noi impozite i taxe locale.
7. Sunt principii doctrinare:
a. publicitatea bugetar
b. unitatea monetar
c. realitatea bugetar
8. Bugetul de stat - act de previziune nseamn:
a. mputernicirea puterii executive de a percepe veniturile i de a efectua
cheltuielile publice
b. determinarea inflaiei monetare.
c. stabilirea unui raport ntre veniturile posibil de realizat i nevoile publice
9. Sunt principii bugetare comune:
a. contributivitatea
b. autonomia financiar
c. solidaritatea
d. unitatea monetar
65
10. Constituie excepii de la principiul unitii bugetare:
a. bugetele fondurilor speciale
b. fondurile la dispoziia Guvernului
c. bugetele extraordinare
d. bugetele unitilor administrativ-teritoriale
11. Soluia dousprezecimilor bugetare are ca efect
a. retroactvitatea legii noi
b. ultraactivitatea legii vechi
c. o autorizare bugetar legal
d. soluionarea conflictului dintre principiul neretroactivitii legii i cel al
continuitii serviciilor publice
12. Repartizarea pe trimestre a creditelor bugeatre se face de ctre:
a. Ministerul Economiei i Finanelor
b. ordonatorii de credite
c. directorii economici ai instituiei publice
d. Guvern
13. Existena bazei legale pentru efectuarea cheltuielilor bugetare nseamn:
a. existena dispoziiilor legale care s autorizeze cheltuiala respectiv
b. deschiderea de credite bugetare
c. existena documentelor justificative
14. Trezoreria Finanelor Publice poate:
a. s ncaseze veniturile publice;
b. s efectueze cheltuielile publice;
c. s acorde mprumuturi instituiilor de credit din disponibilitile sale
existente n contul curent la Banca Naional a Romniei
d. s efectueze plasamente din disponibilitile pe care le nregistreaz
15. Bugetul de stat nseamn:
a. bugetul economiei naionale
b. bugetul administraiei centrale de stat
c. parte component a bugetului public naional
16. Sunt principii specifice ale bugetului asigurrilor sociale de stat:
a. unitatea bugetar
b. anualitatea bugetar
c. egaliatea
d. contributivitatea
17. Principiul egalitii nseamn:
a. obligarea la contribuii egale
b. tratament nediscriminatoriu pentru asigurai
c. prestaii de asigurri sociale egale.
18. Sunt contribuabili, potrivit Legii nr. 1972000:
66
a. asiguraii prin efectul legii
b. omerii
c. asiguraii pe baza unui contract de asiguarre
d. angajatorii
19. Proiectul bugetului local se realizeaz de ctre:
a. consiliul local
b. primarul unitii administrtiv-teritoriale
c. aparatul de specialitate al primriei
d. ordonatorii secundari de credite ai bugetelor locale
20. Actul de aprobare a unui buget local este:
a. dispoziia primarului unitii administrativ-teritoriale
b. o lege
c. hotrrea consiliului local
21. Se aprob prin Ordonan a Guvernului:
a. bugetul unitii administrativ-teritoriale
b. rectificarea anual a bugetului de stat
c. bugetul de stat
d. bugetul asigurrilor sociale de stat
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. a,b,c
2. d.
3. a,b,c
4. b
5. a,b,d
6. a,b
7. c,d
8. c
9. d
10. c
11. c,d
12. a
13. a, b, c
14. a, b, d
15. c
16. c,d
17. b
18. a, c, d
19. b
20. c
21. 0
67
CAPITOLUL III
SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
Consideraii generale
Definirea i trsturile impozitelor i taxelor
Principiile impunerii
Elementele impozitelor i taxelor
Clasificarea impozitelor i taxelor
Legislaia fiscal n cadrul dreptului financiar. Aplicarea n timp i
spaiu
Particularitile juridice ale impozitelor i taxelor
Obiectiv general: cunoaterea unei instituii fundamentale a dreptului
financiar impozitul, n integralitatea elementelor sale, inclusiv procedurale,
menite a asigura conformitatea cu norma juridic a subiecilor de drept fiscal
crora li se adreseaz.
Obiective operaionale:
cunoaterea conceptelor de impozit, tax, contribuie;
identificarea i prezentarea speciilor de impozite, taxe, contribuii;
cunoaterea elementelor structurale ale impozitelor i taxelor;
analiza mijloacelor juridice speciale de realizare a impozitelor i
taxelor;
cunoaterea particularitilor jurisdiciei administrative-fiscale
= 6 ore
68
CAPITOLUL III
SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE
1. Consideraii generale privind veniturile publice
Veniturile generale ale statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti
instituite prin lege, ce alctuiesc sistemul veniturilor bugetare.
Natura juridic i coninutul economico-financiar ale veniturilor bugetare sunt
determinate de natura i caracterul ornduirii sociale, de formele de proprietate asupra
mijloacelor de producie, de nivelul de dezvoltare a forelor de producie, de sfera
relaiilor marf-bani, de aciunea legilor economico-financiare i de rolul i atribuiile
statului.
Economico-financiar, veniturile bugetare reprezint formele valorice concrete
prin intermediul crora o parte din venitul naional este concentrat la dispoziia
statului.
Juridic, veniturile bugetare sunt obligaii bneti, reglementate prin lege, n
sarcina tuturor celor care realizeaz sau dein venituri i bunuri impozabile sau
taxabile. Veniturile bugetare sunt considerate i creane de ncasat de ctre stat.
Finanarea obligaiilor care revin puterii publice pentru ndeplinirea sarcinilor i
funciilor sale impune mobilizarea i redistribuirea resurselor financiare necesare,
proces realizabil i prin instrumentul economico-financiar numit impozit. Impozitele
sunt cunoscute nc din antichitate i se presupune c au aprut n cadrul primelor
formaiuni statale, determinate de necesitatea ntreinerii materiale a celor care
ntreineau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de conducere statal. ntr-
adevr, pentru a-i ndeplini rolul i funciile sale, statul trebuie s mobilizeze resurse
i s fac cheltuieli. Ca atare, statul procedeaz la repartiia sarcinilor publice ntre
membrii societii, persoane fizice i juridice, prin intermediul instrumentului
financiar, numit obligaie fiscal, sub forma impozitelor, taxelor i a altor sarcini
fiscale.
Impozitul este o categorie financiar cu caracter istoric, fiind legat de existena
statului, fiind conceput i aplicat diferit de la o ornduire la alta, n funcie de gradul
de dezvoltare economico-social i de cheltuielile publice acceptate n fiecare stat.
n plan financiar, impozitul reprezint principalul mijloc de procurare a
fondurilor bneti necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor publice. n plan
economic, impozitele servesc ca modalitate de ncurajare (exonerare, diminuare) sau
de frnare (suprataxare) a unor activiti economice, n oricare dintre formele
acestora, n funcie de politica economic, social, fiscal, vamal etc., fr a nceta
rolul lor de obligaie fiscal.
Pe plan social, impozitul se manifest mai ales ca instrument de redistribuire, n
favoarea membrilor societii, a unei pri din produsul intern brut; are loc aa numita
reversibilitate, ca urmare a satisfacerii unor trebuine publice, prin efectuarea unor
cheltuieli publice, avnd ca resurse impozitele i taxele colectate la bugetul public.
Aceste trei dimensiuni trebuie avute n vedere n intercondiionarea lor, ntruct ar fi
dificil de abordat un impozit sau o tax fr a avea n vedere finalitatea instituirii
acestora, care a impus reglementarea lor cu specificul obligaiei juridice fiscale.
n Romnia prezent asistm, ca urmare a multiplelor dezechilibre economice i
sociale la o cretere a nevoilor publice, implicit la o crete a nevoilor de venituri
F
Noiunea de
venit
bugetar
F
Impozitul,
forma de baz a
veniturilor
bugetare
F
Tendine ale
sistemului
fiscal romnesc
69
publice pentru satisfacerea lor. Statul este cel care a intervenit prin sistemul legislaiei
fiscale, alturi de reforma bugetar, ca elemente integrate reformei social economice.
Prin politica sa fiscal, statul romn tinde la realizarea unui sistem fiscal
raional, avnd la baz realitatea social-economic romneasc i un numr de
principii fiscale rezultnd din actele normative fiscale.
Definit ca totalitatea impozitelor i taxelor percepute de la persoanele fizice
sau juridice care alimenteaz bugetele publice, sistemul fiscal conceput are n vedere
condiiile social-economice specifice actualei etape de tranziie, fiind exclus
posibilitatea copierii sistemului fiscal din statele dezvoltate, orict de eficiente ar fi.
Sistemul nostru fiscal este nc n curs de formare, ntruct vechile elemente ale
sistemului fiscal au trebuit reformate n totalitate, fiind inadecvate noii concepii
fiscale; nu se putea vorbi propriu-zis de un sistem fiscal, n condiiile n care toate
veniturile erau preluate, forat, la bugetul statului; formarea efectiv a unui sistem
fiscal coerent, echitabil i eficient presupune, mai nti, restructurarea altor
sectoare, sistemul ca atare fiind condiionat de forma de proprietate asupra
mijloacelor de producie, de gradul de dezvoltare a forelor de producie i de sfera
relaiilor marf-bani.
n acest sens, asistm la o ncercare disperat a legislativului de a viabilitate
sistemului fiscal conceput, ntruct neajunsurile reformei social-economice n-au
ntrziat s influeneze negativ i sistemul fiscal. Modificarea continu a legislaiei
fiscale constituie numai una din ncercrile de a articulare a acesteia pe realitatea
economico-social existent, genernd ns neajunsuri, incertitudini, n primul rnd,
practicienilor.
Prin legislaia adoptat dup anul 1989, s-au adus modificri structurale
impozitelor existente, conform noii concepii fiscale; de exemplu, impozitul pe
veniturile salariale a devenit un impozit direct ca urmare a instituirii obligaiei sale de
plat n sarcina angajatului sau a celui asimilat acestuia, angajatorul nemaiavnd
dect sarcina formal de a-l calcula, reine i vrsa la bugetul public; taxa pe valoarea
adugat a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor, iar prin modul de determinare a
eliminat impunerea n cascad, generat de acesta din urm.
2. Definirea i trsturile impozitelor i taxelor.
2.1. Definirea. O definiie legal recent o avem n Legea finanelor publice nr.
500/2002, art. 2 pct. 29, care calific impozitul ca prelevare obligatorie, fr
contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru
satisfacerea necesitilor de interes general.
n doctrina financiar exist numeroase definiii ale impozitelor. Poate fi
reinut definiia dat de specialitii romni ntr-o lucrare de referin, conform creia
impozitele reprezint plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de
persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului , n cuantumul i la
termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta
pltitorului un echivalent direct i imediat.
2.2. Trsturi. Din definiiile menionate i din ansamblul reglementrilor de
specialitate se desprind urmtoarele trsturi ale impozitelor i taxelor:
a. Forma pecuniar. Rezult din perceperea acestora numai n form bneasc,
nefiind admis perceperea lor n natur; ntruct cheltuielile se fac numai prin
utilizarea unor sume de bani, este normal ca ele s provin numai din venituri
percepute doar n form bneasc; definiia legal este lacunar relativ la acest aspect,
F
Definiia
legal i
doctrinar a
impozitelor
F
Trsturi
comune ale
impozitelor
70
deoarece prelevarea poate fi i n natur, nu numai bneasc, ori este cunoscut c
impozitele se percep numai n forma din urm.
b. Natura de plat general. Rezult din faptul c legea nu reglementeaz
contribuabili individualizai, ci categorii de contribuabili; individualizarea acestora se
face numai n cadrul raportului juridic fiscal, generat de premizele prevzute de lege.
c. Caracterul definitiv. Are semnificaia nerestituirii (nerambursabil,
definitiv) sumei pltite cu titlu de impozit sau de tax, ntruct definitive sunt i
cheltuielile de interes public efectuate din aceste bugete.
d. Caracterul obligatoriu. Prelevarea obligatorie sau plata obligatorie au
semnificaia unei obligaii reglementate de lege. Temeiul de maxim generalitate al
impozitelor i taxelor l constituie dispoziiile Constituiei care le reglementeaz ca
obligaii financiare sub forma contribuiilor financiare (art. 53). Impozitele sunt
reglementate numai prin lege, ca act scris ce eman de la unica autoritate legiuitoare,
Parlamentul. Alte autoriti statale, pe nici un alt temei, nu pot institui, primar,
impozite i taxe. Caracterul lor juridic conduce la posibilitatea realizrii lor, dac este
cazul, prin fora de constrngere a statului.
e. Plata impozitului fr vreun echivalent direct i imediat din partea statului.
Din acest punt de vedere, impozitul are un caracter unilateral (fr
contraprestaie). Aceast particularitate trebuie difereniat de aa numita
reversibilitate a impozitelor generat de condiiile general-economice, social-
culturale create prin folosirea sumelor de bani provenind din perceperea impozitelor
i taxelor, pentru care au vocaia toi cetenii unui stat i nu o categorie sau alta a
acestora sau cei care pltesc mai multe impozite sau impozite mai mari. Trstura se
justific, dac avem n vedere scopul instituirii impozitelor i anume de colectare a
veniturilor publice necesare satisfacerii cheltuielilor publice.
Aceasta este una dintre trsturile care difereniaz impozitele de taxe. Avem o
definiie legal a taxei sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul,
pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic, o instituie public sau
un serviciu public (art. 2 pct. 40 din Legea finanelor publice nr. 500/2002). Potrivit
literaturii financiare, taxele sunt pli bneti reglementate ca venituri ale bugetului
de stat sau ale unor colectiviti publice, care sunt datorate de cei care beneficiaz de
anumite servicii, prestaii ori alte acte sau activiti ale unor organe sau instituii
publice. n timp ce impozite au aceast particularitate, taxele sunt lipsite, de regul,
de caracterul unilateral; ele sunt datorate, de regul, pentru serviciile prestate
(activiti, acte). De exemplu, taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construcie are
drept contraprestaie activitatea de verificare a documentaiei care nsoete cererea de
eliberare a actului, ntocmirea i eliberarea actului ca atare de ctre organul abilitat.
Contribuiile sunt prelevri obligatorii a unei pri din veniturile persoanelor
fizice i juridice, cu sau fr posibilitatea obinerii unei contraprestatii, de exemplu,
contribuia pentru fondul de omaj, contribuia de asigurri sciale.
Nu exist ns ntotdeauna un raport de echivalen ntre prestaiile efectuate i
cuantumul taxei pltite, cel mai adesea existnd disproporii ntre aceste dou
componente. Putem avea taxe cu o contraprestaie parial, taxele cumulnd i un
element de impozit, de exemplu taxele judiciare de timbru, pentru un litigiu avnd un
obiect evaluabil n bani, dup cum exist i taxe fr un contraechivalent, n fapt,
impozite.
Taxele se pot stabili i n corelaie cu costul serviciului prestat n folosul
pltitorului, ns pentru aceast situaie este preferat noiunea de tarif, ce se
stabilete dup procedura specific preurilor i anume ntr-un cuantum bnesc
F
F
71
necesar acoperirii cheltuielilor de ntreinere sau de funcionare a instituiei
prestatoare.
f. Stabilirea autoritar i unitar. Este o caracteristic ce completeaz
definiiile date, desprins din ansamblul reglementrilor juridice din domeniu i
presupune: instituirea impozitelor i taxelor exclusiv de ctre organele de stat
competente; reglementarea unitar prin norme aplicabile ntregului teritoriu al rii i
tuturor contribuabililor.
g. Utilitatea public. Rezult din sintagma satisfacerea necesitilor de interes
general, sintagma pli n favoarea bugetului statului fiind depit actualmente ca
urmare a separrii bugetelor din cadrul sistemului unitar de bugete i punctnd doar
bugetul la care se fac venituri impozitele i taxele. Fondurile bneti care provin din
impozite i taxe sunt destinate efecturii cheltuielilor publice din cuprinsul
sistemului unitar de bugete sau din bugetul public naional. Relaia impozite-
cheltuieli publice este evideniat i n Constituie, care prevede ndatorirea
fundamental a cetenilor de a contribui prin impozite i taxe la cheltuielile
publice
55
.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Stabilii care sunt i analizai trsturile imozitelor.
55
Art. 53 alin. 1.
72
3. Principiile impunerii
Sunt diferit formulate n doctrin, cu nuanri de la un autor la altul, aici fiind
enunate cele mai semnificative:
3.1. Principiul impunerii echitabile sau egalitatea n faa impozitelor, ce
comport urmtoarele aspecte:
- inexistena diferenelor de tratament fiscal de la o zon a rii la alta (ex.
impunerea difereniat, n funcie de sediul sau domiciliul contribuabilului);
- caracterul uniform al impunerii, pentru toi contribuabilii, indiferent de forma
de organizare a acestora i de tipul de proprietate, aspecte ce conduc la neutralitatea
impozitului;
- posibilitatea diferenierii sarcinilor fiscale de la o persoan la alta, n funcie de
unele criterii, prevzute expres n lege (ex. mrimea absolut a materiei impozabile,
situaia personal a subiectului impozabil, natura i proveniena bunului), prin
aceasta, egalitatea prin impozit nefiind tirbit.
3.2. Principiul politicii financiare, potrivit cruia fiecare impozit nou instituit
trebuie s se caracterizeze prin:
- randamentul fiscal ridicat, atins atunci cnd impozitul trebuie datorat de toi
care realizeaz venituri din aceeai surs i realizeaz acelai gen de avere, cnd nu
este susceptibil de evaziune fiscal i cnd nu necesit cheltuieli mari pentru
percepere;
- stabilitate, atunci cnd nu este supus unor modificri determinate de
conjunctura economic;
F
Principiile
doctrinare ale
impunerii
73
- elasticitate sau adaptabilitate, n sensul de majorare sau diminuare, n funcie
de creterea, respectiv diminuarea cheltuielilor pentru nevoi bugetare;
3.3. Principiul politicii economice, potrivit cruia impozitul reprezint o
prghie care s permit stimularea (ex. sporirea exportului) sau frnarea unor
activiti (ex. sporirea consumului unor bunuri indigene, ca urmare a suprataxrii
unor bunuri din import), dup caz.
4. Elementele impozitelor i taxelor
Impozitele i taxele sunt obligaii cu caracter fiscal, a cror integralitate rezult
din elementele lor structurale. mpreun, au menirea de a conduce la individualizarea
obligaiei reglementate cu specificul impozitului, ce revine unui contribuabil ntr-un
raport juridic concret.
Doctrina juridic i economic (financiar) au suplinit lacunele legii fiscale,
prin ncercarea de a defini elementele structurale ale impozitelor i taxelor care sunt
reglementate de lege, pentru fiecare impozit i tax n parte, fr a le defini.
Terminologia este aproape unitar, iar ca numr ele sunt aceleai: subiectul
impozabil, pltitorul de impozit, baza impozabil, cota de impunere,
rezidena/nerezidena.
a. Denumirea venitului bugetar
- pe de o parte, avem o denumire generic, n raport cu natura economico-
financiar i juridic a venitului bugetar, care are menirea de a grupa i separa
categoriile de venituri bugetare: impozite, taxe, contribuii, prelevri, vrsminte etc.;
- pe de alt parte, o denumire pentru fiecare venit bugetar, ce are menirea de a-l
separa de veniturile asemntoare, din aceeai categorie (impozitul pe profit,
impozitul pe veniturile agricole, impozitul pe venit; taxa pe valoarea adugat, tax
vamal, tax de timbru, tax consular; contribuie de asigurri sociale, contribuie
pentru asigurri sociale de sntate, contribuie pentru fondul de omaj). Este
denumirea legal, specific, folosit ca atare n toate documentele i evidenele
financiar-contabile.
b. Subiectul impunerii sau debitorul. Numit i contribuabil sau suportator, este
persoana fizic sau juridic creia i revine obligaia de a suporta un impozit, o tax, o
contribuie sau alt venit public. Calitatea de contribuabil decurge din deinerea de
bunuri i/sau realizarea de venituri pentru care legea prevede obligaia plii unui
impozit, a unei taxe, sau a altei obligaii ctre bugetul public. Persoana fizic sau
juridic strin care realizeaz venituri sau deine bunuri supuse impozitrii este
obligat s plteasc, ca regul, aceleai impozite i taxe ca i persoana romn, n
virtutea suveranitii fiscale a statului romn.
c. Pltitorul impozitului sau taxei. Apare atunci cnd plata impozitului se face,
n baza legii, de ctre o alt persoan dect cea creia i revine obligaia de a suporta
impozitul n cauz. O definiie uzual a pltitorului - persoana care, n baza legii, are
obligaia de a calcula, reine i vira impozitul sau taxa datorat de contribuabil. Apare
aceast disociere ntre pltitor i contribuabil n cazul impozitelor indirecte, pltitorul
avnd aceast obligaie direct n baza legii, de a crei realizare este direct rspunztor.
Apare aceast disociere, de exemplu, n cazul impozitului pe spectacole, unde
suportatorul este cumprtorul biletului de intrare, n al crui cost intr i impozitul,
iar ca pltitor este unitatea care organizeaz spectacolul supus impozitrii.
Disocierea dintre impozitele directe i cele indirecte nu trebuie absolutizat,
ntruct pltitorul este reglementat i n cazul unor impozite directe, din motive de
operativitate, pentru facilitarea ncasrii lor operative, la termen, la bugetul public, ct
F
Noiuni
fundamentale
privind
impozitele i
taxele
F
F
74
i pentru prevenirea evaziunii fiscale. Exemplificm impozitul pe dividende, care este
un impozit direct, contribuabilul fiind persoana beneficiar a dividendelor, n sensul
de suportator, pltitorul impozitului datorat de acesta fiind entitatea care acord
aceste dividende; tot aici intr i impozitul pe veniturile salariale, unde angajatorul
are obligaia de a calcula, reine i vira la bugetul statului impozitul datorat de fiecare
angajat al su n parte, ce are aici calitatea de contribuabil.
d. Baza impozabil. Reprezint suma rezultat dup aplicarea deducerilor
legale, a pierderilor i a facilitilor personale, asupra creia se aplic cota de impozit,
spre a se stabili cuantumul impozitului datorat. Exist i impozite pentru care baza
impozabil nu este exprimat valoric, de exemplu, taxa asupra mijloacelor de
transport, unde se are n vedere capacitatea cilindric a autovehiculului ce intr sub
incidena acestei taxe (n fapt, un impozit).
n legislaie, pentru unele impozite apare i noiunea de obiect impozabil, acesta
fiind cel care determin calitatea de contribuabil a persoanei fizice sau juridice. Prin
obiect impozabil, tradiional, materie impozabil, se neleg bunul, veniturile pentru
care se datoreaz impozitul direct sau vnzarea, punerea n circulaie a unor produse,
n cazul impozitelor indirecte. De exemplu, autoturismele deinute de persoanele
fizice sau juridice constituie obiectul impozabil pentru taxa asupra mijloacelor de
transport, i un alt exemplu, livrrile de bunuri mobile i prestrile de servicii
efectuate n cadrul exercitrii activitii profesionale constituie operaiuni
impozabile sau obiectul impozabil cuprins n sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adugat.
Obiectul impozabil constituie unul dintre criteriile de clasificare a impozitelor i
a cunoscut o evoluie n timp, ca urmare a transformrii veniturilor curente ale
cetenilor, a apariiei i dispariiei unor specii de venituri ale acestora, a diversificrii
activitilor lucrative i comerciale supuse impozitrii.
e. Unitatea de evaluare. Cuantumul impozitelor si taxelor se determin cu
ajutorul unor cote sau tarife de impunere, ce se aplic asupra bazei de calcul.
n practica noastr fiscal se folosesc dou categorii de cote, n funcie de natura
venitului sau bunului impozitat i uneori dup categoriile de pltitori:
Cotele fixe. Sunt stabilite ntr-o sum fix, pe o anumit mrime a venitului sau
bunului impozabil, de exemplu, impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe
metru ptrat, difereniat, n intravilanul localitilor - pe ranguri de localiti i zone,
iar n extravilanul localitilor pe ranguri de localiti i categorii de folosin a
terenurilor, pe zone;
Cotele procentuale. Sunt stabilite ntr-un anumit procent din venitul sau din
valoarea bunului impozabil. Ele sunt de trei categorii:
a. proporionale, ce conin un singur procent, unic, ce se aplic asupra valorii
venitului sau bunului supus impozitrii, indiferent de dimensiunea acestuia, de
exemplu, cota de 16% aplicabil profitului impozabil;
b. progresive, ce conin mai multe procente, n cretere progresiv, pe trane de
valori sau de venituri succesive; fiecrei trane i corespunde o cot procentual
progresiv, suma datorat fiind influenat direct de valoarea venitului sau a bunului
impozabil;
c. regresive, ce descresc pe trane valorice succesive sau pentru valorile care
depesc un anumit cuantum bnesc;
Opiunea legiuitorului pentru una sau alta dintre aceste cote este ataat
capacitii contributive a subiectului impunerii, dar ine i de politica fiscal a
fiecrui stat.
F
75
f. Unitatea de impunere. Reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau
materia impozabil:-leul, n cazul veniturilor, metrul ptrat sau hectarul n cazul
construciilor, terenurilor etc..
g. Asieta. Reprezint modalitatea de stabilire (aezare) a obligaiei fiscale n
sarcina contribuabililor prin: identificarea i determinarea contribuabilului, a materiei
impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat, prin utilizarea
metodelor de aezare, permise de lege.
h. Termenele de plat. Impozitele au o scaden legal, a crei depire duce la
rspunderea juridic a debitorului contribuabil. Termenele sunt diferite, dup cum
avem un impozit sau o tax; impozitele sunt datorate periodic: lunar, trimestrial, chiar
anual, la zile diferite, n funcie de fiecare impozit n parte; taxele sunt datorate cu
prilejul fiecrei prestaii supuse taxrii i, de regul, se pltesc anticipat realizrii
acesteia.
g. Rezidena n Romnia constituie o condiie pentru a fi subiect al unor
impozite i taxe, stabilite ca atare. Este definit n Codul fiscal; din punct de vedere
fiscal, nerezidenii sunt persoanele fizice care locuiesc n strintate sau care se afl
n Romnia pe o durat mai mic de 183 de zile n cursul unui an, precum i
persoanele juridice care nu au sediul n Romnia, aceasta fiind regula.
Am abordat elementele comune ale impozitelor i taxelor, ns fiecare n parte
difer de la un impozit la altul. Fiecare impozit cunoate o reglementare diferit i are
specificitatea sa.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai care sunt i analizai elementele impozitelor i taxelor
76
5. Clasificarea impozitelor i taxelor
n Romnia exist o diversitate de impozite i taxe, aflate ntr-o continu
modificare, mobilitate, generat de neajunsurile reformei economice. Pe lng
diversitate, putem vorbi i de o eterogenitate a impozitelor i taxelor, relativ la
condiiile de fond i de form ale acestora. n doctrina financiar au fost clasificate
potrivit criteriilor:
a. dup forma n care se obin:
- impozite n natur, frecvente n ornduirile sclavagist i capitalist, ce se
stabilesc ca pri cantitative, fixe sau n cretere din producia agricol a fiecrui
contribuabil;
- impozite n bani, ce mbrac forma bneasc de percepere i devin
preponderente n ornduirea capitalist, o dat cu extinderea relaiilor marf - bani;
b. dup obiectul impunerii, distingem:
impozite i taxe pe avere, de exemplu, impozitul pe cldiri, impozitul pe
terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, inclusiv impozitele i taxele asupra
circulaiei acesteia, de exemplu, taxele de vnzare-cumprare, de succesiune;
- impozite i taxe pe venit, care se stabilesc i se percep asupra veniturilor
contribuabililor, de exemplu, impozitul pe salarii, pe profit;
c. dup modul de percepere:
1. impozite directe; intr aici cele care se stabilesc i se percep nemijlocit n
cadrul unui raport juridic direct ntre contribuabil i organul de stat abilitat cu
stabilirea, ncasarea, ct i urmrirea perceperii lor.
Impozitele directe sunt cele aferente bunurilor i veniturilor persoanelor fizice
sau juridice i care se declar n vederea perceperii lor i se pltesc direct de ctre
F
Impozitele
directe. Noiune.
Clasificare.
77
contribuabil organului fiscal abilitat cu perceperea. ntruct dup calcularea lor
acestea se nscriu n registrul de eviden a contribuabililor, ele se mai numesc i
impozite cu debit. Exemplificm, impozitul pe profit, impozitul pe cldiri, impozitul
pe venit.
Impozitele directe, la rndul lor pot fi: reale sau obiective cele stabilite asupra
unor bunuri materiale (ex. construcii, terenuri) i care nu in cont de situaia
personal a contribuabilului; personale ori subiective, cele care au n vedere
persoana contribuabilului (ex. impozitul pe veniturile salariale).
O alt clasificare a acestora este n: impozite pe venit i impozite pe avere, cu
nuanri de la un autor la altul, n fapt, aceeai de mai sus.
Impozitul pe venit. Veniturile realizate sunt supuse unui regim fiscal diferit, n
funcie de subiectul impunerii sau debitorul acesteia - persoana fizic sau persoana
juridic, rezidente sau nerezidente, n accepiunea legii fiscale: reglementarea
juridic, categorii de venituri, modul de determinare a bazei impozabile, unitatea de
evaluare, sisteme de impunere - diferite.
n cazul contribuabilului persoan fizic sunt cunoscute i se pot aplica dou
sisteme de impunere a veniturilor diferite: impunerea separat sau cedular, pe surse
de venituri i impunerea global, indiferent de sursa de provenien a veniturilor, ce
are semnificaia supunerii veniturilor unui singur impozit (impozitul pe venit).
Impozitul pe venit datorat de persoanele fizice se stabilete, de regul, anual, pe
baza declaraiei de impunere dat de contribuabil sau pe baza datelor de care dispune
organul fiscal, n condiiile legii. n situaiile prevzute expres de lege, acesta se
calculeaz, reine i vireaz de ctre entitatea pltitoare a veniturilor pentru care sunt
datorate impozitele i taxele (stoparea la surs); impozitul pe venitul realizat de ctre
persoanele juridice (profit, dividende) se stabilete de ctre debitor, pe baza datelor
din evidena sa contabil i trebuie pltit la datele scadente prevzute de lege, de
regul, lunar, trimestrial.
Impozitul pe avere. Este strns legat de dreptul de proprietate asupra bunurilor
mobile i imobile. n doctrina financiar a fost clasificat n:
- impozitul propriu-zis pe avere (impozitul stabilit asupra averii, ce se determin
n raport cu venitul produs de aceasta i impozitul pe substana averii, perceput n
funcie de valoarea averii);
- impozitul pe circulaia averii, ce are ca obiect al impunerii transferul dreptului
de proprietate asupra anumitor bunuri de la o persoan la alta, n oricare din formele
acestora: corporale, incorporale, cu titlu oneros sau gratuit (vnzare-cumprare,
schimb, donaie, succesiuni etc.); impozitul ia forma taxelor de timbru sau a taxelor
de nregistrare i se pltete la nregistrarea actului autentic prin care se realizeaz
transferul dreptului de proprietate;
- impozitul pe creterea averii, dat de sporul de valoare nregistrat de anumite
bunuri (ex. din reevaluare, amenajrile aduse acestuia).
2. impozite indirecte sunt cele care se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri,
prestrii unor servicii sau executrii unor lucrri. Ele se includ n preul mrfurilor, n
tarifele serviciilor sau lucrrilor impozabile, se calculeaz, se rein i se pltesc de
ctre comercianii, productorii, executanii bunurilor, lucrrilor i serviciilor supuse
impozitrii; ele se percep (rein), de regul, de la toi cei care consum bunuri sau
servicii de natura celor impuse, impozitele indirecte fiind cunoscute, pe acest temei,
generic, i ca taxe de consumaie.
ntruct suportatorii acestor impozite i taxe, n fapt, consumatorii sau
beneficiarii mrfurilor, lucrrilor i serviciilor supuse impozitrii sunt diferii de
F
Impozitele
indirecte,
categorie
modern.
78
pltitorii acestora ctre bugetul public, se nate o relaie indirect ntre ei i organul
abilitat s perceap impozitul sau taxa, motiv care justific i denumirea lor de
impozite indirecte. ntruct perceperea lor nu implic nominalizarea celor care le
suport n registrul de eviden fiscal, acestea se mai numesc i impozite fr debit.
Desigur, acesta nu este un motiv pentru neplata acestora, deoarece cei urmrii pentru
integralitatea acestor impozite sunt pltitorii formali, cei crora le revine prin lege
obligaia de a le calcula, reine i vrsa la bugetul public.
Aceste impozite s-au rspndit mai mult dect impozitele directe, exclud
cheltuielile de calcul i eviden a lor din partea organului abilitat cu perceperea lor i
se realizeaz cu certitudinea oferit de vnzarea bunurilor n ale cror preuri sunt
incluse i de frecvena regulat a lucrrilor i serviciilor n ale costuri sunt incluse.
Totodat, impozitele i taxele indirecte pot fi grupate n:
- impozite i taxe de consumaie, ce constituie o categorie modern, avnd un
cuprins de o mare varietate; ele se percep asupra produselor de prim necesitate, sunt
incluse n preul de vnzare a bunurilor i au denumiri diferite, de exemplu, accizele,
taxele speciale asupra produselor petroliere (taxe de consumaie speciale), taxa pe
valoarea adugat (taxe de consumaie generale);
- monopoluri fiscale, rezultate din dreptul exclusiv al statului asupra produciei
i vnzrii anumitor produse, de exemplu, sarea, chibriturile, buturile alcoolice,
tutunul;
- taxele vamale asupra mrfurilor exportate, importate sau n regim de tranzit pe
teritoriul statului;
- alte taxe i impozite, de exemplu, taxele de timbru, pe circulaia averii.
Doctrinarii folosesc i alte criterii de clasificare a impozitelor i taxelor, acestea
fiind ns cele mai des uzitate, avnd menirea de cuprinde tot ceea ce este general,
constant, n coninutul acestora.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Impozitele i directe i impozitele indirecte analiz.
79
6. Legislaia fiscal n cadrul dreptului financiar
Denumit i Drept fiscal, legislaia fiscal este o subramur a Dreptului
financiar i cuprinde ansamblul normelor juridice cu privire la veniturile publice care
se realizeaz primordial cu specificul impozitului. Prin Codul fiscal s-a realizat o
sistematizare a reglementrilor juridice n domeniu, de drept substanial, n care sunt
cuprinse cele mai importante impozite i taxe.
Normele juridice fiscale interfereaz cu celelalte norme financiare, mpreun
reglemementnd finanele publice.
Prin Codul de procedur fiscal, normele de procedur fiscal au fost separate
de cele de drept substanial, care vizeaz, n principal, elementele structurale ale
impozitelor i taxelor.
6.1. Aplicarea n timp a legislaiei fiscale.
Este guvernat de principiul anualitii impozitelor, combinat cu perceperea lor
retroactiv, n limita termenelor de prescripie extinctiv a dreptului de a constata
existena unei obligaii fiscale i de a o individualiza.
Anualitatea impozitelor i taxelor este impus de principiul anualitiii care
guverneaz ntreaga procedur bugetar, ntregul exerciiu financiar.
Periodicitatea anual a perceperii impozitelor i taxelor impune respectarea
condiiilor particulare ale fiecruia dintre acestea. Astfel, impozitele directe se
calculeaz anual, se pltesc anual sau n rate, conform normelor juridice care le
reglementeaz, n timp ce impozitele indirecte se pltesc cu prilejul fiecrei vnzri
de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii supuse impozitrii, situaia fiind
asemntoare i pentru taxe.
F
Dreptul fiscal,
subramur a
dreptului
financiar
F
Teritorialitate
fiscal
80
6.2. Aplicarea n spaiu a legislaiei fiscale. Dubla impunere
Este guvernata de principiul teritorialitii i suveranitii fiscale a statelor.
Teritorialitatea fiscal semnific aplicarea legii fiscale asupra tuturor
veniturilor i bunurilor impozabile obinute sau situate pe teritoriul unui stat naional,
indiferent de cetenia sau reedina subiectelor impunerii.
Teritorialitatea rezult din suveranitatea fiscal a statelor, ce le confer dreptul
de a impozita sau taxa orice venit sau bun obinut sau transferat pe teritoriul lor,
adoptnd reglementri juridice n acest sens.
Din suveranitate i n contextul unei cooperri economice internaionale se
poate nate fenomenul dublei sau multiplei impuneri internaionale a veniturilor i
bunurilor, ce atrage vocaia mai multor sisteme de drept, ce conin diferene
legislative i care pot genera obstacole fiscale: legislaia rii de origine a veniturilor
i legislaia rii de destinaie a veniturilor.
Veniturile obinute n cadrul acestei cooperri din diverse activiti, de regul
comerciale, productive, din dobnzi, dividende, sunt supuse impozitrii att n ara pe
teritoriul creia au fost obinute (locul sursei), ct i n ara pe teritoriul creia sunt
transferate de ctre beneficiarii lor, impunerea avnd loc n conformitate cu fiecare
sistem de drept incident: al statului de obinere i al statului de reziden (de
destinaie), avnd loc o dubl impunere, cu efecte mpovrtoare asupra
suportatorilor; sarcina fiscal este mai mare aici dect n cazul n care acelai venit ar
rmne supus legislaiei unei singure ri.
La originea dublei sau multiplei impuneri se afl aciunea a dou sau mai multe
suveraniti fiscale sau concurena ntre dou sau mai multe competene fiscale.
Dubla impunere poate fi privit att sub aspect internaional, dar i intern, aici
competena material aparinnd la dou sau mai multe autoriti fiscale din acelai
stat, caz n care este vorba de fenomenul de dubl sau multipl impunere intern
(criteriul economic; ex. situaia impunerii veniturilor din salarii - contribuia de
asigurri sociale, contribuia pentru bugetul fondului de omaj, contribuia pentru
asigurri sociale de sntate, impozitul pe salarii).
Dubla sau multipla impunere internaional poate fi definit ca o supunere la
impozite comparabile n dou sau mai multe state a veniturilor sau elementelor de
avere ale aceluiai contribuabil, pentru o perioad de timp limitat (criteriul
juridic).
Dezvoltarea relaiilor economice internaionale impune eliminarea dublei
impuneri; n acest scop, sunt utilizate instrumente juridice interne (unilaterale) i
instrumente juridice internaionale, n principal convenii de evitare a dublei
impuneri, precum i dispoziii cu caracter fiscal incluse n acordurile internaionale
comerciale i de pli, n cele avnd ca obiect transporturile etc.
Instrumentele juridice interne (degrevarea unilateral de dubla impunere
internaional) se regsesc n unele dispoziii ale legislaiei fiscale interne, adoptate
de statul romn prin care se ncearc nlturarea sau limitarea dublei impuneri, ele
neavnd corespondent de reciprocitate n legislaia rilor cu care Romnia are relaii
de cooperare economic internaional; exist posibilitatea ca, n timp ce n baza
legislaiei noastre se elimin dubla impunere, n legislaia fiscal a altor state s nu
existe msuri legale asemntoare sau dac exist, s nu fie echivalente.
Conveniile internaionale pentru evitarea dublei impuneri pot complini
neajunsurile instrumentelor juridice interne i au menirea de a stimula relaiile
economice cu anumite state, prin ele putndu-se acorda faciliti fiscale mai largi,
stabilite prin nelegerile directe dintre statele respective: exist peste 60 de astfel de
F
Noiunea de
dubl
impunere.
F
Tehnici de
prevenire a
dublei
impuneri.
F
Suveranitate
fiscala
81
convenii internaionale. Intr, de regul, sub incidena conveniilor de evitare a
dublei impuneri: impozitul pe venitul din salarii, opere literare, artistice, tiinifice,
impozitul pe profitul societilor comerciale constituite cu participare romn i
strin, impozitul pe veniturile realizate de ctre nerezideni, impozitul pe veniturile
realizate din nchirieri de terenuri i cldiri, impozitul pe veniturile realizate din
activiti lucrative, meserii, profesii libere, impozitul pe venitul realizat din activiti
agricole.
Principiile care stau la baza aezrii i perceperii impozitelor care intr sub
incidena acestor convenii sunt:
- principiul impunerii, potrivit cruia, din impozitul total calculat n statul de
reedin se deduce impozitul pltit n statul de provenien, de origine a veniturilor;
- principiul scutirii de impozit, potrivit cruia, de la nceput, statul de reedin
impune, potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri, numai acele venituri
impozabile n cadrul acestuia, scutind de la impunere veniturile impozabile n ara de
origine a pltitorului;
- principiul nediscriminrii fiscale, potrivit cruia statele semnatare ale
conveniei de evitare a dublei impuneri se oblig s aplice fa de rezidenii celuilalt
stat aceleai dispoziii fiscale pe care ele aplic i fa de rezidenii si, n situaii
identice.
7. Particularitile juridice ale impozitelor i taxelor
Impozitele i taxele i au fundamentul juridic n Constituie, n cadrul creia
sunt reglementate ca obligaii ale cetenilor, sub forma contribuiilor financiare. Ele
sunt instituite numai prin lege, iar cele locale de consiliile locale i judeene, n
limitele i n condiiile legii. Ele sunt obligaii juridice, reglementate ca atare prin
lege, realizabile, la nevoie prin constrngerea statal.
Obligaia juridic sub forma impozitelor i taxelor este o obligaie fiscal,
datorit preponderenei acestora n cadrul veniturilor publice. Obligaia fiscal
interfereaz, dar nu se suprapune obligaiei bugetare, neexistnd o sinonimie ntre ele.
Raportul juridic fiscal precede i condiioneaz raportul juridic de venituri bugetare.
Obligaia fiscal constituie elementul esenial al coninutului raportului juridic
de impunere.
Obligaia fiscal sub forma impozitelor i taxelor este de natur patrimonial,
fiind evaluabil n bani i stabilit numai n form bneasc. Se difereniaz de
obligaiile cu caracter patrimonial din alte ramuri de drept, n special de obligaia
civil patrimonial, astfel:
a. din punctul de vedere al izvorului, obligaia fiscal poate izvor numai din
lege, n timp ce obligaia de drept civil are ca izvor, de regul, contractul sau delictul,
excluse pentru obligaiile fiscale; izvorul cu premiza care duce la naterea unui raport
juridic fiscal, de exemplu, realizarea unui venit sau dobndirea unui bun supuse
impozitrii;
b. din punctul de vedere al individualizrii; obligaia fiscal se individualizeaz
numai prin titlul de crean fiscal - actul prin care se stabilete i se
individualizeaz obligaia de plat privind creanele fiscale, ntocmit de organele de
specialitate sau de persoanele mputernicite, potrivit legii. Are caracter executoriu
ope legis, fr vreo investire special n acest scop. n dreptul comun, titlul de crean
constituie, de regul, doar temeiul aciunii n justiie pentru obinerea unui titlu
executoriu, care devine executoriu dup investirea sa cu formula executorie prevzut
de Codul de procedur civil;
F
Natura
juridic a
impozitelor
F
F
F
F
82
c. din punctul de vedere al obiectului; obligaia fiscal are ca obiect plata unei
sume de bani, n timp ce alte obligaii patrimoniale pot avea ca obiect i alte prestaii,
putnd fi, raportat la obiect, att obligaii de a face, ct i obligaii de a da sau de a nu
face;
d. din punctul de vedere al modificrii; obligaia fiscal poate fi modificat
dup individualizare i numai n cazurile prevzute de actele normative fiscale, de
regul, atunci cnd apar modificri ale elementelor care au stat la baza determinrii
impozitului, n timp ce obligaia de drept civil poate fi modificat oricnd, n baza
simplului acord de voin a prilor;
e. din punctul de vedere al stingerii; modalitile de stingere se particularizeaz
n cazul obligaiei fiscale, datorit specificului acesteia. Obligaia fiscal se poate
stinge att prin modalitile comune (ex. plata, compensarea, insolvabilitatea,
insolvena,prescripia extinctiv, executarea silit) , ct i prin modaliti proprii, de
exemplu, anularea.
f. din punctul de vedere al rspunderii juridice. Avem n vedere rspunderea
pentru prejudiciul cauzat prin neexecutarea obligaiei fiscale, n integralitatea
coninutului acesteia, pe care nu o suprapunem sanciunilor n domeniul fiscal.
Accesoriile impozitelor i taxelor, n principal, sub forma majorrilor de ntrziere,
au o reglementare imperativ, de la care prile nu pot abdica i care nu interfereaz
cu clauza penal din dreptul civil.
Sanciunile care se pot aplica sunt diferite, de la amenda fiscal, reglementat
ca posibilitate n fiecare act normativ fiscal, pn la pedepsele penale, ex pentru
evaziune fiscal, atunci cnd fapta ilicit ntrunete elementele constitutive ale
infraciunii de evaziune fiscal. Amenda fiscal este predominant ntre sanciunile
fiscale i cunoate unele particulariti, desprinse din reglementarea financiar care o
instituie.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii.
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii.
1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009;
2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;
3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,
Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992;
5.
.
Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;
6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,
2004;
7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,
Ed. ALL, Bucureti, 1993;
F
F
F
F
83
8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2004;
9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,
ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;
10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;
11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,
Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;
12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;
13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Particularitile juridice ale impozitelor i taxelor
84
TEM DE REFLECIE
1. Stabilirea unitar i autoritar a impozitelor i taxelor.
NTREBRI
1. Definii impozitele, taxele i contribuiile.
2. Analizai sintagma. Egalitatea n faa impozitelor.
3. Analizai principiile impunerii.
4. Care este raiunea reglementrii pltitorului formal al impozitelor?
5. Caracterizai i clasificai impozitele directe.
6. Caracterizai i clasificai impozitele indirecte.
7. Instrumentele juridice de evitare a dublei impuneri.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. p. 69, 70.
2. p. 72.
3. p. 72, 73.
4. p. 73.
5. p. 76-77.
6. p. 77-78.
7. p. 80-81.
85
CAPITOLUL IV
ELEMENTE DE PROCEDUR FISCAL
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
Noiunea de procedur fiscal
Obligaia fiscal. Noiune
Individualizarea obligaiei fiscale prin titlul de crean fiscal
Stingerea obligaiei fiscale
Obiectiv general: cunoaterea tehnicilor de transpunere practic a
veniturilor fiscale.
Obiective operaionale:
Stabilirea noiunii de procedur fiscal;
nelegerea mecanismului de realizare a impozitelor i taxelor;
Cunoaterea noiunilor de baz cu privire la contenciosul fiscal
= 8 ore
86
CAPITOLUL IV
ELEMENTE DE PROCEDUR FISCAL
1. Noiunea de procedur fiscal
Sintetic, procedura fiscal este exprimat prin noiunea de administrare a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, definit ca ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n
legtur cu:
- nregistrarea fiscal;
- declararea, stabilirea, verificarea i colectarea
56
impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat;
- soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale.
Procedura fiscal are semnificaia unei succesiuni de acte i operaiuni realizate
de organele fiscale, ce trebuie nelese n integralitatea i n intercondiionarea lor,
avnd ca finalitate realizarea practic a impozitelor i taxelor.
2. Obligaia fiscal. Noiune
Elementul de baz al coninutului raportului juridic fiscal l constituie obligaia
fiscal, n sensul Codului de procedur fiscal aceasta incluznd:
a. obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz,
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
b. obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
c. obligaia de a plti, la termenele legale, impozitele, taxele, contribuiile i
alte sume datorate bugetului general consolidat;
d. obligaia de a plti majorri de ntrziere aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat;
e. obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i
de plat, la termenele legale, impozitele i taxele care se realizeaz prin stopaj la
surs;
f. orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n
aplicarea legilor fiscale.
precum i orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, n aplicarea legilor fiscale (art. 22 lit f C. pr. fisc.).
Obligaia fiscal este corelativ dreptului de crean fiscal, creanele fiscale, ce
n coninutul lor:
- dreptul la perceperea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea
adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
pltite bugetului general consolidat (pltite fr temei legal), denumite creane fiscale
principale;
- dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite
creane fiscale accesorii.
56
Inclusiv prin executare silit, reglementat de Codul de procedur fiscal.
F
Definiia legal
i etape
F
Coninutul
juridic al
obligaiei
fiscale
87
3. Individualizarea obligaiei fiscale. Titlul de crean
Impozitele, taxele, contribuiile, alte venituri cuvenite bugetului general
consolidat se stabilesc i individualizeaz prin acte juridice - titluri de crean
(fiscal n. ns. - actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.
3.1. Noiune i caracteristici
a. titlul de crean fiscal, act juridic de formaie unilateral. Ca act juridic
unilateral, individualizeaz dreptul de crean fiscal aparinnd creditorului fiscal,
avnd ca obiect sumele de bani din impozite, taxe, contribuii i/sau accesoriile
acestora pe care contribuabilul i le datoreaz i obligaia contribuabilului de a le plti.
Emitenii acestuia sunt cuprini n sintagma organele competente (organele de
specialitate) sau persoanele ndreptite (ex. angajatorii n cazul impozitului pe
veniturile salariale), potrivit legii. Se poate concluziona n sensul constituirii acestor
acte nu numai pe cale financiar, de ctre aparatul fiscal, acestea avnd ponderea
cea mai mare, ci i conformdreptului comun;
b. titlul de crean fiscal, act juridic declarativ de drepturi i obligaii.
Prin emiterea acestuia (de organele competente sau persoanele ndreptite) se
constat doar dreptul creditorului fiscal de a ncasa sumele de bani individualizate n
cuprinsul acestuia i obligaia ce revine n acest sens contribuabilului, obligaia
fiscal avnd ca izvor legea.
c. titlul de crean fiscal, act juridic cu caracter executoriu.
Titlul de crean fiscal este executoriu de drept, fr a mai fi necesar obinerea
unui alt titlu executoriu
57
i fr nici o investire special. Simpla ajungere la scaden
este suficient pentru a se declana procedura de executare silit, n condiiile Codului
de procedur fiscal.
Forma titlului de crean fiscal. Titlul de crean fiscal ia forma prevzut de
lege pentru actul care individualizeaz obligaia de plat a unei sume de bani avnd
natura creanei fiscale. De fiecare dat trebuie ntocmit n scris, unele din elementele
prevzute n lege condiionnd chiar validitatea acestuia.
3.2. Categorii de titluri de crean fiscal
Potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal, n sfera titlurilor de crean
fiscal intr:
a. declaraia fiscal, avnd aceast semnificaie n condiiile C. pr. fisc. - cele
care conin i cuantumul obligaiei fiscale, determinat de contribuabil, atunci cnd
legea prevede; organul fiscal nu va emite un alt titlu de crean fiscal, prezumndu-
se c declaraia reflect realitatea, ns este acceptat sub rezerva unei verificri
ulterioare. Se pot exemplifica (declaraii de impunere titluri de crean fiscal):
- declaraia privind impozitul pe profit;
- declaraia intocmit de contribuabil privind taxa pe valoarea adugat;
- declaraia privind impozitul/taxa pe cldirile i impozitul/taxa asupra
mijloacelor de transport deinute de persoanele juridice;
- declaraia vamal, pentru obligaiile de plat constatate n vam.
Declaraia fiscal are regimul instituit n Codul de procedur fiscal, obligaia
de depunere meninndu-se i n cazurile:
- a fost efectuat plata obligaiei fiscale;
57
De exemplu, procesul-verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a amenzii, rmas
definitiv prin neexercitarea cii de atac ori n baza hotrrii judectoreti definitive i irevocabile, prin
care s-a respins plngerea contravenional.
F
Titlul de
crean fiscal,
act juridic
special.
Caracteristici.
F
Specii de tiluri de
crean fiscal,
potrivit Codului
de procedur
fiscal.
88
- obligaia fiscal respectiv este scutit la plat, conform dispoziiilor legale;
- organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal.
Declaraia fiscal este un act juridic, avnd o form i un coninut reglementat i
poate fi corectat de ctre contribuabil din proprie iniiativ.
Nedepunerea acesteia d dreptul organului fiscal la stabilirea din oficiu a
obligaiilor fiscale, prin estimarea bazei de impunere.
n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului,
declaraia fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere (art. 84
alin. 5).
b. Decizia de impunere. Se emite de organul fiscal competent, pentru celelalte
situaii (n care declaraia fiscal constituie i titlu de crean fiscal).
c. Acte administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere.
Deciziile de impunere au un coninut reglementat, trebuind s ndeplineasc
condiiile prevzute la art. 43 alin. 2 C. pr. fisc.
Actul poate fi emis i prin intermediul mijloacelor informatice, n condiiile
legii, fiind valabil chiar dac nu poart semntura persoanelor mputernicite ale
organului fiscal i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale n
materie. Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc categoriile de acte
administrative care se emit n aceste condiii.
Cuantumul oricrei obligaii fiscale se stabilete sub rezerva verificrii
ulterioare, organul fiscal avnd dreptul, n limita termenului de prescripie a dreptului
de a individualiza obligaia fiscal, de a desfiina sau de a modifica titlul de crean,
din iniiativa sa sau la cererea contribuabilului, n baza constatrilor proprii.
Dup exercitarea dreptului de verificare ca urmare a inspeciei fiscale (n
termenul de prescripie), dreptul de rezerv a verificrii ulterioare nceteaz.
Decizia de impunere, n sfera sa larg (propriu-zis i actele administrative
fiscale asimilate acesteia n. ns.), este integrat actului administrativ fiscal
58
, ce
cuprinde ntreaga sfer a fiscalitii, de la stabilire, pn la realizarea efectiv i
stingerea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat.
Ca i acesta, este supus comunicrii, producnd efecte de la aceast dat.
n concluzie, obligaia fiscal se individualizeaz printr-un act declarativ al
contribuabilului, numit declaraie de impunere, asimilat deciziei de impunere, asupra
cruia contribuabilul poate reveni i care este supus verificrii ulterioare sau prin
decizia de impunere (propriu-zis sau act asimilat acesteia) n celelalte situaii.
n doctrina financiar titlurile de crean fiscal au fost clasificate, din punctul
de vedere al modului de ntocmire, n dou categorii:
a) titluri de crean ntocmite exclusiv n scop fiscal;
b) actele care n mod implicit sunt titluri de crean fiscal.
Sunt ntocmite ntr-un scop propriu sau specific i cuprind, pe lng datele
impuse de scopul emiterii acestora, date de individualizare a unor creane fiscale.
Actele de control ntocmite de organele fiscale nu mai au natura titlurilor de
crean fiscal (implicite), deoarece pe baza lor organul fiscal competent are obligaia
de a ntocmi decizia de impunere, aceasta fiind un titlu de crean fiscal, supus
contestaiei reglementate de Codul de procedur fiscal.
58
Definit ca actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea,
modificarea i stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale.
89
Reglementarea nou renun la o enumerare a titlurilor de crean fiscal (ex.
art. 4 din OG. nr. 61/2002 privind colectarea creanelor bugetare i OG. nr. 39/2002
privind administrarea creanelor bugetelor locale, abrogate), stabilind numai reguli,
principii, categorii de titluri de crean fiscal, n care trebuie ncadrate toate
impozitele, taxele, contribuiile, alte venituri cuvenite bugetului general consolidat.
4. Stingerea obligatiei fiscale
Obligaia fiscal se poate stinge prin: plat, insolvabilitate, anulare, insolven,
compensare, prescripie extinctiv, executare silit, particularizate datorit
specificului domeniului.
4.1. Plata
Plata este calificat, ca i n dreptul comun, ca o modalitate de executare
voluntar a obligaiei fiscale, principala modalitate de colectare a creanelor fiscale.
4.1.1. Persoanele obligate la plat. Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt
inute la plat:
a. n primul rnd, debitorul;
b. dac obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, devin debitori, n
condiiile legii, urmtorii:
- motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor;
- cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus
divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare, dup caz;
- persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile
legale referitoare la faliment;
- persoana care, potrivit legii, i-a asumat obligaia de plat, printr-un
angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n forma autentic, cu asigurarea
unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat;
- alte persoane, n condiiile legii;
c. persoana care, n numele debitorului, potrivit legii, are obligaia de a plti
sau de a reine i de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume
datoate bugetului general consolidat (de exemplu, angajatorul pentru impozitul pe
veniturile salariale, pltitorii taxei pe valoarea adugat).
Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia, care au sedii secundare,
pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul
din salarii, pentru care plata impozitului se face, potrivit legii, de ctre sediile
secundare ale persoanei juridice.
d. Pe lng debitorul fiscal, principalul obligat la plat, poart rspunderea
pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil toi cei care, prin
actele sau faptele lor, au condus direct la aceast stare a contribuabilului debitor, lor
revenindu-le o rspundere solidar a cu cea a debitorului, care opereaz numai dac
sunt ndeplinite condiiile prevzute de lege.
Potrivit art. 27 -Rspunderea solidar-, pentru obligaiile de plata restante
ale debitorului declarat insolvabil n condiiile codului de procedur fiscal, rspund
solidar cu acesta urmtoarele persoane:
a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii
insolvabilitatii, cu rea-credina, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i
provoac astfel insolvabilitatea;
b) administratorii, asociaii, actionarii i orice alte persoane care au provocat
insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-
credina, sub orice forma, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia.
F
Modaliti
de stingere
F
Persoanele
inute la plat
F
Rspunderea
solidar n
dreptul fiscal
90
Potrivit art. 27 alin 2, rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil (n
condiiile codului de procedur fiscal) sau declarat insolvent, persoana juridic care,
direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afla sub control comun cu
debitorul, dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) desfoar aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul;
b) utilizeaz cu orice titlu active corporale de la debitor, iar valoarea contabila a
acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabila neta a tuturor
activelor corporale ale utilizatorului;
c) are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii care, n
proporie de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul;
d) are raporturi de munca sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate
dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului.
Organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor fi artate motivele de fapt i de
drept pentru care este angajata rspunderea persoanei n cauza. Decizia se va supune
spre aprobare conducerii organului fiscal, constituie titlu de creanta privind obligaia
la plata a persoanei rspunztoare potrivit art. 27 i va cuprinde elementele
specificate n C.pr.fisc.
Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal principala, cat i pentru
accesoriile acesteia.
Titlul de creanta comunicat potrivit legii poate fi atacat n condiiile legii.
ntruct nu exist interdicii legale, obligaia poate fi achitat de orice
persoan interesat i chiar de o persoan neinteresat, putnd avea ca temei
contractul de mandat, gestiunea de afaceri, liberalitile (art. 1093 C. civ.), organul
fiscal fiind interesat de realizarea sumelor cuvenite din impozite, taxe, contribuii i
de stingerea raportului juridic fiscal o dat cu plata fcut, mai puin de persoana i de
temeiul n baza cruia aceasta a acionat (el poate ns s refuze plata fcut n aceste
condiii). Indiferent de pltitor, cel descrcat de obligaie este cel inut la plat, orice
raport juridic subsecvent derulndu-se ntre acesta i cel care a fcut plata.
4.1.2. Cui se poate face plata. Plata se face numai organelor competente s
perceap veniturile bugetare (pe categorii de bugete), prin intermediul bncilor,
trazoreriei i al altor instituii autorizate s deruleze operaiuni de plat; plata se face
distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie, alte sume datorate bugetului general
consolidat, inclusiv pentru accesoriile acestora (ntruct fiecare impozit sau tax are
individualitatea sa), folosindu-se modalitile prevzute de lege i cu respectarea
ordinei legale.
Plata fcut altui organ fiscal nu conduce la realizarea obligaiei fiscale,
reprezentnd o sum nedatorat i genereaz raporturi juridice de restituire.
4.1.3. Obiectul plii. Creditorul nu poate accepta o alt prestaie dect cea
datorat, plata trebuind s constea n executarea ntocmai a obligaiei datorate.
4.1.4. Termenele de plat. Trebuie fcut la scaden, determinat de
termenele prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz.
Legea enun i cteva situaii particulare - ex. ipoteza diferenelor, a
accesoriilor, a nlesnirilor, a impozitelor care nu au prevzute termene de plat, a se
vedea!
Plata anticipat este permis n cazul impozitelor i taxelor stabilite anual,
pltibile n rate (ex. impozitul pe cldiri).
4.1.5. Ordinea stingerii datoriilor. Intereseaz atunci cnd debitorul are de
achitat impozite, taxe, contribuii diferite (mai multe tipuri), iar sumele de care
dispune sunt insuficiente pentru realizarea integral a acestora, situaie n care se vor
91
stinge datoriile corelative acelui tip de creanta fiscal principala pe care l stabileste
contribuabilul.
n cadrul tipului de impozit, taxa, contribuie sau alta suma reprezentnd creanta
fiscal, stabilit de contribuabil, stingerea se efectueaz, de drept, n urmtoarea
ordine:
a. sumele datorate n contul ratei din luna curenta din graficul de plata a
obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare la plata, precum i dobanda
datorat n luna curenta din grafic sau suma amnat la plata, mpreun cu dobnzile
datorate pe perioada amnrii, n cazul n care termenul de plata se mplinete n luna
curenta, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plata depinde meninerea
valabilitii inlesnirii acordate;
b. obligaia fiscal principala i obligaiile fiscale accesorii aferente acesteia, n
ordinea vechimii, cu excepia celor pentru care s-a nceput executarea silit;
c. sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plata a obligaiei
fiscale pentru care s-a aprobat ealonare, pana la concurenta cu suma esalonata la
plata sau pana la concurenta cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la
plata mpreun cu dobnzile datorate pe perioada amnrii, dup caz;
d. obligaiile cu scadente viitoare, la solicitarea contribuabilului.
Vechimea obligaiilor fiscale se determina n funcie de scadenta acestora,
prevzut de Codul fiscal sau de alte prevederi legale. n cazul diferenelor de
obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i al diferenelor
suplimentare de obligaii fiscale principale, ce fac obiectul declaraiilor rectificative
depuse de contribuabili, vechimea se determina n funcie de termenele de plata
stabilite n condiiile art. 109 alin. (2). Vechimea obligaiilor fiscale accesorii este
data de vechimea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii fiscale care le-
au generat.
Organul fiscal competent va ntiina debitorul despre modul n care s-a efectuat
stingerea, cu respectarea ordinii sus menionate.
Prin ordinea instituit s-a revenit la o practic fiscal devenit tradiional,
legat mai ales de prevenirea mplinirii termenelor de prescripie extinctiv a
dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, prin descrcarea sumelor
pltite, dar neacoperitoare pentru ntregul debit, asupra celor mai vechi.
Devenit operabil, ordinea instituit are un caracter imperativ.
Observm aici o reglementare specific, care se abate de la regulile imputaiei
plii
59
, stabilite la art. 1110 C. civ., unde se aplic ca prim criteriu ordinea vechimii
unei obligaii.
4.1.6. Data plii. Obligaia fiscal se consider executat:
- pe data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele
abilitate de organul fiscal, n cazul plilor n numerar;
- la data potei nscris pe mandatul potal, n cazul plilor efectuate prin
mandat potal;
59
Potrivit Codului civil, opereaz urmtoarele reguli:
1. Imputaia plii poate fi fcut mai nti prin acordul prilor;
2. n absena conveniei prilor, primul care poate decide asupra crei obligaii se imput
plata este efectuat este debitorul, cu respectarea principiilor prevzute de lege (art. 1111 C. civ);
3. Dac debitorul nu face imputaia plii, cel chemat s o fac este creditorul;
4. Cnd nici una din pri nu a fcut imputaia, aceasta se va face dup principiile nscrise n
Codul civil (art. 1113).
F
Imputaia
plii
F
Data executrii
obligaiei de
plat
92
- pe data debitrii contului pltitorului, pentru plile efectuate prin decontare
bancar, pe baza instrumentelor de decontare specifice, data putnd fi dovedit prin
extrasul de cont al contribuabilului;
- pe data nregistrrii la organul competent a documentelor sau actelor pentru
care s-au depus i anulat timbrele datorate potrivit legii, n cazul obligaiilor care se
sting prin anulare de timbre fiscale mobile;
- pe data debitrii contului debitorului, n cazul obligaiilor declarate n vam.
4.1.7. Dovada plii. Plata are drept efect liberarea debitorului de obligaia
asumat.
n domeniul fiscal, dovada plii se poate face cu mijloace specifice, n funcie
de modalitile de plat folosite, reglementate ca atare n Codul de procedur fiscal:
- instrumentele de plat folosite, confirmate de banc, prin semntur i
tampil, certificarea avnd semnificaia debitrii contului pltitorului;
- chitana eliberat de unitatea ncasatoare -trezorerie, agent fiscal, casier,
pentru ipoteza plii directe, n numerar;
- marca timbrului, aplicat pe actul ntocmit.
4.1.8. Majorrile de ntrziere. Se particularizeaz prin:
- curg din ziua imediat urmtoare scadenei obligaiei fiscale, de drept, cu
excluderea posibilitii de renunare la ele i nefiind necesar punerea n ntrziere a
debitorului, excepie de la regimul juridic al evalurii legale a daunelor-interese din
dreptul comun;
- sunt neplafonate, calculndu-se i datorndu-se pn n ziua ncasrii sumei
inclusiv, pentru fiecare zi de ntrziere;
- nivelul acestora este de 0,01% pentru fiecare zi de ntrziere a plii i poate fi
modificat prin legile bugetare anuale;
- se datoreaz pentru orice obligaie fiscal (inclusiv vamal) neachitat la
scaden, inclusiv pentru diferenele stabilite de organele fiscale n exercitarea
atribuiunilor lor de control, cu excluderea urmtoarelor sume, reprezentnd: amenzi
de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare
silit, cheltuieli judiciare, sume confiscate, sume reprezentnd echivalentul n lei al
bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei;
- posibilitatea acordrii unor nlesniri cu privire la acestea -amnri, ealonri,
reduceri, scutiri-, de regul, de ctre organul care administreaz impozitele, taxele,
contribuiile ce au generat aceste dobnzi i n condiiile actelor normative care le
reglementeaz, tendina fiind de restricionare a acestora;
- sunt datorate i pe perioada pentru care au fost acordate amnri sau
ealonri la plata obligaiilor fiscale restante;
- se calculeaz n lei att pentru debitul stabilit n lei ct i pentru cel stabilit n
valut. Pentru debitul n valut, calculul majorrii se efectueaz prin aplicarea cotei
asupra debitului datorat n valut, transformat n lei la cursul de schimb valutar
stabilit de Banca Naional a Romniei n ziua scadenei debitului.
4.2. Insolvabilitatea ca modalitate de stingere a obligaiei fiscale. Este
integrat n categoria alte modaliti de stingere a creanelor fiscale (Capitolul XII)
i constituie o cauz de scdere a obligaiei fiscale din evidena organului fiscal. n
sensul Codului d eprocedur fiscal, este insolvabil debitorul ale crui venituri sau
bunuri urmribile au au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care
nu are venituri sau bunuri urmribile. Legea nu mai stabilete situaiile care conduc
la starea de insolvabilitate a debitorului.
F
Accesoriile
impozitelor i
taxelor. Regim
juridic
93
Competena stabilirii strii de insolvabilitate este n competena organelor de
executare.
Constatarea insolvabilitii se face direct de ctre acestea, nefiind necesar o
hotrre obinut n urma unei proceduri judiciare, ca n dreptul comun.
n derularea procedurii se identific, n ordine cronologic, etapele:
- efectuarea de investigaii de ctre organul fiscal la domiciliul, sediul sau locul
la care se desfoar activitatea lucrativ de ctre debitor, pentru a se stabili dac
acesta are venituri sau bunuri urmribile;
- ncheierea procesului-verbal de declarare a strii de insolvabilitate, n situaia
n care, n urma investigaiilor fcute, se constat c debitorul nu are venituri sau
bunuri urmribile, actul de constatare a strii de insolvabilitate nemaiavnd ca efect
ntreruperea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit;
- scderea provizorie a debitorului din evidena curent a organului fiscal i
trecerea sa ntr-o eviden separat, organul de executare avnd obligaia de a urmri,
n continuare, cel puin odat pe an, situaia debitorului, sub aspectul veniturilor i
bunurilor sesizabile, n limita termenului de prescripie a dreptului de a cere
executarea silit.
Dac n urma verificrilor efectuate dup declararea strii de insolvabilitate se
constat c debitorul a dobndit venituri sau bunuri urmribile a cror valoare este
mai mare dect cheltuielile de executare, va avea loc o redebitare a sumelor, acestea
fiind trecute n evidena curent, dup care se vor lua msuri de executare silit.
Actele de investigare, toate, nu au ca efect ntreruperea termenului de
prescripie, legea neatribuindu-le astfel de efecte, ntruct nu reprezint acte de
executare n accepiunea strict a cuvntului.
Concluzionnd, scderea definitiv a creanei are loc ca urmare a prescripiei
extinctive a dreptului de a cere executarea silit, a crei mplinire nu este imputabil
celor care aveau obligaia urmririi recuperrii creanelor fiscale. n msura n care
exist succesori universali sau cu titlu universal sau debitori solidari, potrivit art. 27
din Codul de procedur fiscal
60
(persoane rspunztoare pentru atingerea strii de
insolvabilitate de ctre debitorul principal), sumele se vor recupera de la acestea,
potrivit legii, acestea fiind pri ale raportului juridic de rspundere fiscal.
Insolvabilitatea conduce la stingerea (scderea) obligaiei fiscale, condiionat de
epuizarea celorlalte posibiliti de recuperare a creanelor fiscale prevzute n
reglementarea de baz i numai n msura n care mai rmn debite neachitate. Este o
concluzie ce se desprinde din chiar cazurile reglementate, care permit declanarea
acestei proceduri.
Se aplic numai la nplinirea prescripiei extinctive a dreptului de a cere
executarea silit a obligaiei fiscale.
4.3. Anularea creanelor fiscale
Sunt operabile numai n dou situaii:
- atunci cnd cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin
posta, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul
organului de executare putnd aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile
generate de comunicarea somaiei prin posta sunt suportate de organul fiscal;
- atunci cnd creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a
anului sunt mai mici de 10 lei (RON). Anual, prin hotrre a Guvernului se stabilete
plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate. n cazul creanelor fiscale datorate
60
Vezi art. 27-28 C. pr. fisc
F
Procedura
insolvabilitii
F
Cazuri de
anulare
94
bugetelor locale, suma de 10 lei reprezint limita maxima pana la care, prin hotrre,
autoritile deliberative pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot fi anulate.
Practic, a fost suprimat anularea prin acte cu aplicabilitate general, permis n
reglementarea veche pentru situaii temeinic motivate, fr alte limite, ce ddea
posibilitatea aplicrii legii n raport cu interesele private sau de grup.
Concluzionnd, anularea are ca temei numai legea, ce reglementeaz doar cele
dou cazuri n care este operabil; nivelurile sus menionate sunt limite maxime
(nesemnificative n raport cu marii datornici ai bugetului general consolidat),
neputnd fi depite, sunt aplicabile numai atunci cnd sunt ndeplinite ipotezele
juridice date.
4.4. Insolvena
61
ANAF i unitile sale subordonate, respectiv compartimentele de specialitate
ale autoritilor administraiei publice locale au obligaia de a solicita instanelor
judectoreti declanarea procedurii insolvenei i de a declara lichidatorilor creanele
existente n evidena fiscal pe pltitor, atunci cnd debitorii fiscali se afl n stare de
insolven
62
.
4.5. Executarea silit
4.5.1. Caracteristici. Executarea silit realizat n condiiile reglementrii sus
menionate se particularizeaz prin:
a. are un caracter unitar, aplicndu-se nedifereniat, n mod egal, tuturor celor
care au calitatea de debitori ai obligaiei fiscale, persoane fizice sau juridice;
b. se efectueaz direct de ctre organele de executare prevzute de lege, cu
excluderea competenei instanelor judectoreti i fr a fi precedat de vreo alt
procedur, cu caracter judiciar, ca n dreptul comun;
c. se efectueaz din oficiu, de ctre organele de executare, prin executorii
fiscali;
d. dureaz pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu,
inclusiv a accesoriilor acesteia ori a altor sume datorate ori acordate potrivit legii prin
acesta, precum i a cheltuielilor de executare; atunci cnd n titlul executoriu au fost
prevzute accesorii, fr a fi stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre
organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal ce constituie titlu
executoriu, ce se comunic debitorului. Aici trebuie integrate i dispoziiile care
statueaz neperimarea executrii silite a creanelor fiscale;
e. suspendarea, ntreruperea i ncetarea executrii silite au un regim strict i
sunt permise doar n condiiile reglementrii speciale
4.5.2. Condiiile generale ale pornirii executrii silite
a. existena titlului executoriu. Titlul de creanta devine titlu executoriu la data la
care creanta fiscal este scadenta prin expirarea termenului de plata prevzut de lege
sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege.
Sunt avute n vedere, n primul rnd, titlurile executorii emise de organele de
executare competente, potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal.
Sunt avute n vedere, n al doilea rnd, alte nscrisuri care, potrivit legii,
constituie titluri executorii; intr aici titlurile executorii emise de alte organe
competente, care privesc creane fiscale; acestea se transmit, de ctre organul
mputernicit s le emit, n termen de 30 zile de la emitere, spre executare silit,
61
Anterior, reorganizarea judiciar i falimentul.
62
Are regimul juridic instituit n Legea nr. 85/2006 cu privire la procedura insolvenei.
F
Particularizare
F
Condiiile
speciale ale
pornirii
95
potrivit legii, organelor de executare competente (de exemplu, un proces-verbal de
constatare a contraveniei i de aplicare a sanciunii).
Pentru titlurile de crean provenind de la alte organe dect cele fiscale, acolo
unde reglementrile o impun, cerina formulei executorii trebuie respectat, cu att
mai mult cu ct este de ordine public;
b. ncadrarea n termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit -
de 5 ani;
c. existena actelor procedurale premergtoare executrii silite: somaia, actul
de declanare propriu-zis a executrii silite, obligatoriu pentru toate formele de
executare silit, comunicat debitorului atunci cnd acesta nu-i execut obligaia n
termenul stabilit prin ntiinare i prin care i se face cunoscut s efectueze plata
sumelor datorate n termen de 15 zile de la primirea acesteia.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii.
1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009;
2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;
3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,
Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992;
5.
.
Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;
6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,
2004;
7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,
Ed. ALL, Bucureti, 1993;
8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2004;
9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,
ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;
10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;
11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,
Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;
12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;
13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Titlul de crean fiscal, act juridic executoriu.
96
TEM DE REFLECIE
1. Decizia de impunere constituie prototipul titlului de crean fiscal
NTREBRI
1. Precizai care sunt elementele care dau coninut obligaiei fiscale.
2. Rspunderea solidar, potrivit Codului de procedur fiscal
3. Imputaia plii n domeniul fiscal
4. Caracteristicile titlului de crean fiscal
5. Condiiile pornirii executrii silite
6. Anularea obligaiei fiscale cazuri.
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. p. 86.
2. p. 89-90.
3. p. 91.
4. p. 87-88.
5. p. 94-95.
6. p. 93-94.
97
CAPITOLUL V
CONTROLUL FINANCIAR
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
Noiunea de control
Funciile controlului
Organizarea controlului financiar - forme
Controlul financiar preventiv
Auditul financiar extern
= 2 ore
Obiectiv general: cunoaterea sistemului de control financiar public.
Obiective operaionale:
Stabilirea conceptului de control financiar i integrarea sa n sfera
finanelor publice;
prezentarea funciilor controlului financiar;
stabilirea formelor controlului financiar, pentru acoperirea ariei
acestuia, lato sensu;
cunoaterea principalei forme de control extern controlul financiar preventiv i
auditul financiar extern - modul de organizare i exercitare.
98
CAPITOLUL V
CONTROLUL FINANCIAR
1. Noiunea de control
Etimologic, cuvntul control provine din expresia latin contra rolus, care
nseamn verificarea unui act original dup originalul care, n acest scop, se afl n
posesia unei alte persoane.
Controlul financiar este o component structural a finanelor publice, este o
component a activitii financiare a statului. Controlul financiar este strns legat de
fondurile bneti ale statului i ale celorlalte colectiviti publice, reprezentnd, n
esen, o activitate de verificare a respectrii i aplicrii conforme a normelor juridice
referitoare la formarea, administrarea i ntrebuinarea acestora. Prin dimensiune i
obiective, controlul financiar nu se poate rezuma la verificarea componenta
cheltuielilor bugetare, viznd, n egal msur att componenta veniturilor bugetare,
mai ales, pe cele fiscale (formarea resurselor financiare ale statului i ale celorlalte
entiti publice) ct i creditul public.
n cadrul economiei de pia, controlul financiar este implicat n toate
activitile economico-sociale, contribuind la mbinarea i reglarea intereselor
individuale i ale societii ntr-un ansamblu unitar. Avnd un rol pregnant n toate
fazele proceselor de producie, se impune ntrirea rolului su, organizatoric i arie de
exercitare.
Controlul financiar este mai mult dect un act administrativ, este o necesitate
obiectiv, dat din nevoia de a respecta legile din orice domeniu de activitate i din
dreptul de a cunoate cum sunt administrate, gestionate veniturile societii.
Controlul financiar este aciunea de stabilire a exactitii unor operaiuni
materiale, ce se efectueaz fie anticipat executrii acestora, fie concomitent cu
derularea lor, fie dup realizarea lor. Activitatea de control const n verificarea
ndeplinirii cu corectitudine, n spiritul legalitii, a diferitelor acte i operaiuni,
conform unor ordine i principii bine stabilite, a cauzelor care au generat deficienele
constate i n stabilirea msurilor pentru nlturarea acestora.
Prin esena sa, prin sfer i dimensiuni, controlul financiar nu se confund cu
activitatea de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti de interes public i nici cu
alte activiti aparent similare, de exemplu, expertizele, reviziile, inspeciile,
verificrile.
Controlul financiar are o caracterizare legal complet, din care se degaj un
regim juridic propriu, ce l separ de celelalte componente structurale ale finanelor
publice.
Are o reglementare juridic special, separat de actele normative aplicabile
celorlalte componente structurale ale finanelor publice, chiar dac este conceput s
se exercite asupra acestora: Legea nr. 30/1990 privind organizarea controlului
financiar i a Grzii Financiare, Legea nr. 94/1992 privind Curtea de Conturi, OUG.
nr. 119/1999 privind auditul intern i contolul financiar preventiv, Codul de
procedur fiscal (pentru componenta veniturilor fiscale).
2. Funciile controlului financiar
Controlul financiar, component de baz a controlului economic, are ca obiectiv
cunoaterea de ctre stat a modului de formare i administrare a mijloacelor materiale
i financiare de ctre agenii economici publici, a modului de realizare i cheltuire a
F
Concept
F
Temei juridic
special
99
banului public, el urmrind asigurarea i consolidarea echilibrului financiar,
asigurarea eficienei economico-financiare, n final, dezvoltarea economiei naionale.
Din ansamblul reglementrilor din domeniu, se pot desprinde ca funcii ale
controlului fiananciar urmtoarele:
a. funcia de evaluare, conform creia, prin controlul financiar se apreciaz, se
estimeaz situaia existent la un moment dat, rezultatele obinute la sfritul unei
perioade, modul de desfurare a activitii n condiiile de normalitate, legalitate i
eficien date;
b. funcia preventiv, conform creia unul dintre obiectivele exercitrii
controlului l constituie evitarea i eliminarea fraudelor nainte de consumarea actelor
i operaiunilor financiare, organizarea controlului financiar preventiv fiind chiar o
expresie a acestei funcii;
c. funcia de documentare, ce permite cunoaterea proceselor care au loc n
activitatea economic, a rezultatelor activitii defurate n structurile economice,
relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i depistarea cauzelor
acestora, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere economic, furniznd
date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico financiare;
d. funcia recuperatorie, prin care se tinde la restabilirea ordinii juridice
financiare nclcate, prin recupararea prejudiciilor cauzate de cei controlai i prin
stabilirea rspunderii lor juridice, n modalitile i n formele prevzute de lege;
e. funcia educativ, care i vizeaz, n egal msur, pe controlori i controlai
i impune o diversitate de activiti pentru generalizarea experienei pozitive n
activitatea de control, ct i pentru formarea unor specialiti de nalt inut
profesional, dar i a unor executani cunosctori ai reglementrilor juridice n litera
i spiritul lor.
3. Organizarea controlului financiar
2.1. Formele controlului financiar
Controlul financiar are o arie larg de desfurare, viznd orice activitate
desfurat de persoanele fizice i juridice care se afl sub incidena reglementrilor
juridice financiare.
Practic, o viziune de ansamblu asupra acestuia necesit luarea n calcul att a
entitilor competente cu exercitarea, ct i a sferei acestuia, rezultnd din totalitatea
actelor, faptelor, operaiunilor supuse acestuia, indiferent de entitatea care le
realizeaz, public sau privat.
n doctrina financiar, controlul financiar a fost clasificat prin prisma
criteriilor:
a. obiectivul urmrit, n raport cu care s-au stabilit:
- controlul fiscal;
- controlul financiar preventiv;
- auditul intern;
- controlul financiar ulterior;
b. n funcie de momentul n care se exercit, n raport cu care se disting:
- controlul preventiv (n condiiile OUG. nr. 119/1999, intern sau extern);
- controlul concomitent;
- controlul ulterior (dup consumarea actelor, operaiunilor supuse controlului
financiar, ex. controlul exercitat de organele Curii de Conturi);
c. n funcie de organul care l exercit, n raport cu care se poate disocia:
F
Clasificare
100
- controlul financiar intern sau propriu (intr aici controlul financiar preventiv
propriu, definit ca activitatea prin care se verific legalitatea i regularitatea
operaiilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, nainte
de aprobarea acestora i auditul intern, activitate intern, organizat independent n
strucura unei instituii publice i sub directa subordonare a conductorului acesteia, ce
const n efectuarea de verificri, inspecii, analize ale sistemului propriu de control
intern, n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea
obiectivelor instituiei publice i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i
eficient (art. 2 lit. c din OUG. nr. 119/1999);
- controlul financiar extern (intr aici controlul exercitat de organele Curii de
Conturi i controlul financiar exercitat de organele Ministerului Finanelor Publice -
Direcia general a controlului financiar de stat, Garda financiar, controlorii delegai
pentru efectuarea controlului financiar prevetiv la ordonatorii principali de credite;
Este clasificarea cea mai elocvent, acoperitoare pentru caracterul sistemic al
controlului financiar i pe a crei structur vom derula demersul nostru n prezentul
capitol.
d. dup volumul documentelor i al operaiunilor supuse controlului financiar,
acesta poate fi:
- control financiar total, ce se exercit asupra tuturor actelor i operaiunilor
realizate de la ultimul control financiar, la zi;
- control financiar prin sondaj, ce se exercit asupra celor mai reprezentative
documente i operaiuni, ducnd la unele concluzii cu caracter general asupra
obiectului urmrit;
e. dup durata controlului, avem:
- control financiar permanent sau continuu (ex. controlul financiar preventiv);
- control financiar periodic (ex. controlul exercitat de organele din structura
Curii de Conturi);
f. dup domeniul economic controlat, controlul poate fi:
- control fiscal, definit ca ansamblul activitilor care au ca scop verificarea
realitii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform
legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili;
- control vamal (are ca scop verificarea ndeplinirii conforme a obligaiilor care
rezult din dispoziiile juridice vamale);
- controlul creanelor statului; intr aici verificarea, post factum, a modului de
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i sectorului
public, precum i a modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului
i unitilor administrativ teritoriale);
- alte forme de control.
4. Controlul financiar preventiv
63
n Romnia, sistemul financiar are la baz dispoziiile Constituiei, art. 137 alin.
1, potrivit cruia formarea, administrarea, ntrebuinarea i controlul resurselor
financiare ale statului, ale unitilor administrativ-teritoriale i ale instituiilor
publice sunt reglementate prin lege. Practic, controlul financiar este conceput ca o
63
Not: pentru controlul exercitat de Curtea de Conturi, a se vedea Legea nr. 94/1992 i
elementele relatate n cadrul veniturilor bugetare (controlul execuiei bugetare); pentru controlul fiscal
(inspecia), a se vedea dispoziiile Codului de procedur fiscal. Inspecia fiscal este un control
specializat, realizat de entiti ndrituite n acest sens, viznd modul de colectare a creanelor fiscale, pe
categorii de bugete.
F
Noiuni
generale
101
dimensiune esenial a sistemului financiar, alturi de formarea, administrarea i
ntrebuinarea resurselor financiare publice i avnd la baz principiul legalitii
activitii financiare, n toat complexitatea sa (prin lege).
Controlul financiar preventiv poate fi, n raport cu organul/persoanele care l
exercit, propriu (intern), atunci cnd se exercit din interiorul instituiei publice sau
extern (delegat), atunci cnd se exercit din afara acesteia.
Sediul materiei este dat de Ordonana Guvernului nr. 119/1999 privind auditul
intern i controlul financiar preventiv.
Domeniul legii este circumscris de operaiunile vizate de acest act normativ,
supuse obligatoriu controlului financiar preventiv, realizate de instituiile publice n
accepiunea legii, ct i de alte persoane, care gestioneaz fonduri publice cu orice
titlu i/sau administreaz patrimoniul public, n privina gestionrii i administrrii
patrimoniului public n cauz.
4.1. Controlul financiar preventiv propriu
4.1.1. Persoanele mputernicite
Controlul financiar preventiv este reglementat n scopul de a interveni operativ
i de a opri actele i operaiunile financiare neconforme i ntre acestea, prioritar,
aprobarea i ordonanarea cheltuielilor bugetare.
Controlul financiar preventiv se exercit de ctre organele proprii ale
instituiilor publice, respectiv contabilul ef sau pesoanele mputernicite de acesta,
din subordinea acestuia, cu aprobarea ordonatorului de credite, cu trasarea limitelor
mputernicirii i condiionat de ndeplinirea condiiilor prevzute de lege privind
accesul i exercitarea acestei activiti.
Controlul financiar preventiv propriu se exercit de ctre persoane mputernicite
n acest scop i cu urmarea unei proceduri reglementare de verificare i viz ori de
refuz de viz, dup caz, a documentelor din care rezult drepturi i obligaii bneti n
execuia bugetar ori n cadrul constituirii i ntrebuinrii unor fonduri bneti
speciale.
Aplicarea vizei de control financiar preveniv este o condiie a efecturii
acestora.
4.1.2. Aria de acoperire. Organizarea acestuia este obligatorie pentru toate toate
instituiile publice, n accepiunea legii (Legea nr. 500/2002 privind finanele publice
i Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale), precum i la orice alte
persoane juridice care gestioneaz fonduri publice cu orice titlu i/sau care
administreaz patrimoniul public, referitor la gestionarea fondurilor publice provenite
din finanri externe. Controlul financiar preventiv se organizeaz la Ministerul
Economiei i Finanelor pentru operaiunile Fondului naional de preaderare, pentru
operaiunile privind bugetul trezoreriei, operaiunile privind datoria public i alte
operaiuni specifice acestuia.
4.1.3. Operaiunile supuse controlului financiar preventiv
Controlul financiar preventiv este activitatea prin care se verific legalitatea i
regularitatea operaiunilor efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului
public, nainte de aprobarea acestora.
Fac obiectul controlului financiar preventiv proiectele de operaiuni, ce
vizeaz, n principal:
- angajamentele legale i bugetare (ex. contracte sau comenzi de achiziii
publice, contracte de concesionare sau nchiriere);
- deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
F
Competena
de exercitare
F
Entitile
organizatoare
F
Actele i
operaiunile
aflate sub
incidena CFP
102
- modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziunile clasificaiei bugetare
a creditelor aprobate, inclusiv prin virri de credite,
- vnzarea, gajarea, concesionarea, nchirierea de bunuri din domeniul privat al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau
unitilor administrativ-teritoriale;
- alte operaiuni, stabilite prin Ordin al ministrului economiei i finanelor.
Conductorii entitilor la care controlul financiar preventiv se organizeaz
obligatoriu pot extinde sfera acestor operaiuni, prin adugarea altora, expres
determinate; odat incluse, controlul se va execita cu aceeai rigoare specific
domeniului.
4.1.4. Exercitare. Viza i refuzul de viz de control financiar preventiv
Persoana mputernicit cu exercitarea contolului financiar preventiv va verifica
proiectele operaiunilor supuse acestuia sub urmtoarele aspecte:
- legalitatea, ce impune respectarea dispoziiilor legale aplicabile operaiunii;
- regularitatea, ce necesit respectarea principiilor i regulilor procedurale i
metodologice aplicabile;
- ncadrarea n limitele angajamentelor bugetare aprobate.
n concret, viza de control financiar preventiv const n semnarea documentului
la rubrica rezervat de ctre persoana mputernicit i aplicarea sigiliului persoanal.
n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de
operaiuni se prezint nsoite de documente justificative corespunztoare i sunt
certificate cu privire la realitatea i legalitatea acestora prin semntura conductorilor
compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv.
Acordarea vizei are la baz verificrile de form i de fond ale proiectelor
operaiunilor i a documentelor care le nsoesc.
Refuzul vizei de control financiar preventiv trebuie temeinic justificat, se
comunic compartimentului de audit intern al instituiei publice n cauz i are ca
efect nenregistrarea n contabilitate a documentelor.
n situaia refuzului de viz, conductorul entitii n cauz poate dispune, pe
propria rspundere, efectuarea operaiunii n cauz, contabilul ef avnd obligaia de
a informa n scris Ministerul Economiei i Finanelor i, dup caz, organul ierarhic
superior.
4.2. Controlul financiar preventiv delegat
Iniial, a fost n competena Curii de Conturi, i se exercita prin Secia de
control preventiv, la ordonatorii pricipali de credite. Prin OUG. nr. 119/1999
atribuiile de control preventiv la ordonatorii principali de credite au fost date n
competena Ministerului Economiei i Finanelor i se exercit prin controlori
delegai, numii prin ordin al ministrului economiei i finanelor pentru fiecare
instituie public al crei conductor are calitatea de ordonator principal de credite -
al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, al bugetelor fondurilor
speciale, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni
specifice Ministerului Economiei i Finanelor.
F
Regimul
juridic al vizei
de control
financiar
preventiv
F
Calitatea de
control extern,
specializat
103
Este un control extern ce se exercit asupra operaiunilor supuse controlului
preventiv propriu
64
.
Prin normele metodologice aprobate de Ministerul Finanelor Publice au fost
stabilite:
- tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite ale cror proiecte
se supun controlului financiar preventiv delegat, aceleai cu cele supuse controlului
financiar preventiv propriu;
- limitele valorice peste care se fectuez controlul financiar preventiv delegat,
pe tipuri de operaiuni, ce pot diferi de la o instituie public la alta;
- documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de
operaiuni;
- modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru
fiecare tip de operaiune.
Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra proiectelor de
operaiuni care au fost avizate deja de controlul financiar preventiv propriu. Practic,
asupra acestora se exercit un control financiar preventiv dublu, intern i extern.
4.2.1. Viza de control financiar preventiv se acord sau se refuz n scris, pe
formular tipizat i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului
delegat competent.
Refuzul de viz intervine cnd n urma verificrilor se stabilete c proiectul de
operaiune ce face obiectul controlului financiar preventiv nu ndeplinete condiiile
de legalitate, regularitate i ncadrare n limita angajamentelor bugetare pentru
acordarea vizei de control financiar preventiv.
Regimul juridic al refuzului de viz este urmtorul:
- intenia de refuz trebuie comunicat, n scris i motivat, ordonatorului
principal de credite, acesta avnd posibilitatea de a aduce argumente pentru
efectuarea operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul de viz;
- opinia exprimat a ordonatorului principal de credite nate obligaia
controlorului financiar delegat de a solicita opinia neutr a 3 controlori delegai de la
alte instituii publice, opinia acestora fiind doar consultativ;
- competena de a hotr soluia final aparine n exclusivitate controlorului
delegat, argumentele i opiniile sus menionate avnd numai un rol consultativ;
- pentru oricare situaie, refuzul de viz trebuie s fie exprimat n scris i s fie
motivat.
Dup nregistrarea refuzului de viz, operaiunile vizate de acesta nu pot fi
nregistrate n contabilitate, deci nu i pot urma cursul pentru care au fost iniiate,
trebuind s fie respectat procedura reglementat de OUG. nr. 119/1999.
5. Controlul financiar ulterior
Se exercit dup efectuarea actelor i operaiunilor cu caracter financiar i are
drept scop verificarea regularitii i legalitii acestora. Un rol important este atribuit
Curii de Conturi, aceasta realiznd un control financiar (ulterior) cu privire la modul
de formare, administarre i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorului public (art. 140 alin. I Constituie).
5.1. Auditul financiar exetrn realizat de Curtea de Conturi
64
Conform art. 16 alin. 5 din OUG. nr. 119/1999, Controlorii delegai exercit viza de
control financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre
controlul financiar propriu al instituiei publice.
F
Viza de control
financiar
preventiv delegat
104
5.1.1. Reglementare juridic
Constituia Romniei ofer temeiul juridic general cu privire la controlul Curii
de Conturi, art. 140 Curtea de Conturi, integrat n Titlul IV, intitulat Economia
i finanele publice. Reglementarea special o constituie Legea nr. 94/1992 privind
organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat
65
, lege organic, esenial
modificat prin Legea nr. 217/2008
66
(denumit, n continuare, Legea nr. 94/1992).
5.1.2. Identitatea Curii de Conturi
Potrivit Constituiei Romniei, Curtea de Conturi exercit controlul asupra
modului formare, administrare i de ntrebuinare a surselor financiare ale statului i
ale sectorului public. n condiiile legii organice (Legea nr. 94/1992), litigiile
rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele judectoreti
specializate
67
.
Curtea de Conturi are o identitate distinct i inconfundabil, la baza
funcionrii sale stnd dou principii de baz: unicitatea i autonomia
68
.
Unicitatea. Operaional, Curtea de Conturi constituie singura entitate
competent s certifice acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie
verificate
69
i s emit certificatul de conformitate, n situaia n care constat
regularitatea conturilor. Nicio alt autoritate nu se poate pronuna asupra datelor
nscrise n conturile de execuie, dect provizoriu.
Curtea de Conturi exercit n exclusivitate controlul execuiei bugetelor
Camerei Deputailor, Senatului, Administraiei Prezideniale, Guvernului, naltei
Curi de Casaie i Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ i Avocatului
Poporului.
Instituional, conducerea se exercit de plenul Curii de Conturi, compus din
18 membri consilieri de conturi, numii n condiiile Legii nr. 94/1992 de
Parlament. n structura Curii de Conturi se cuprind departamente, camerele de
conturi judeene i a municipiului Bucureti structuri fr personalitate juridic i
un secretariat general
70
.
Autonomia. Autonomia Curii Constituionale are ca suport normativ
dispoziiile Constituiei i ale legii speciale. Curtea de Conturi se impune ca o
instituie a ordinii de drept; ea nu este o supraputere, nici o putere de stat. Curtea
de Conturi i desfoar activitatea n mod autonom, n conformitate cu dispoziiile
prevzute n Constituie i n legea sa organic i reprezint Romnia n calitatea sa
de instituie suprem de audit n organizaiile internaionale de profil
71
.
65
M. Of. nr. 116 din 16 martie 2000; modificat ulterior prin: Legea nr. 77/2002 (M. Of. nr.
104 din 7 februarie 2002); O.U.G. nr. 117/2003 (M. Of. nr. 752 din 27 octombrie 2003), aprobat cu
modificri prin Legea nr. 49/2004 (M. Of. nr. 262 din 25 martie 2004); Legea nr. 217/2008.
Ordonana de urgen a Guvernului nr. 43/2006 (M. Of. nr. 525 din 19 iunie 2006), prin care s-a
dispus abrogarea Legii nr. 94/1992 a fost declarat neconstituional prin D.C.C. nr. 554/2006 (M. Of.
nr. 568 din 30 iunie 2006), deoarece a fost adoptat cu nclcarea regimului juridic al Curii de
Conturi, de instituie fundamental a statului, ce asigur suportul financiar al funcionrii tuturor
organelor statului. Ca atare, se vor aplica, n continuare, dispoziiile Legii nr. 94/1992.
66
M. Of. nr. 724 din 24 octombrie 2008.
67
Articolul 140 alin. (1).
68
Pentru detalii, a se vedea D.D. aguna, op. cit., p. 346.
69
Articolul 29 alin. (1) din Legea nr. 94/1992.
70
Pentru organizarea i conducerea Curii de Conturi, a se vedea dispoziiile art. 8-15 din
Legea nr. 94/1992.
71
Conform articolului 1 alin. (3) din Legea nr. 94/1992.
105
Curtea de Conturi decide n mod autonom asupra programului su de
activitate.
Curtea de Conturi Parlamentul Romniei. Controalele Curii de Conturi
sunt iniiate din oficiu i nu pot fi oprite dect de Parlament, numai n cazul depirii
competenelor stabilite prin lege.
Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra conturilor
de gestiune ale bugetului general consolidat din exerciiul bugetar expirat,
cuprinznd i neregulile constatate.
Ori de cte ori consider necesar, Curtea de Conturi nainteaz Parlamentului
i, prin camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti, consiliilor locale,
judeene i al municipiului Bucureti rapoarte n domeniile n care este competent.
Curtea de Conturi Camera Deputailor i Senatul. Camera Deputailor i
Senatul pot cere Curii de Conturi efectuarea unor controale privind modul de
gestionare a resurselor publice, n limitele competenelor sale, hotrrile date n acest
sens fiind obligatorii pentru Curtea de Conturi. La cererea Camerei Deputailor sau a
Senatului, Curtea de Conturi controleaz modul de gestionare a resurselor publice i
raporteaz cele constatate.
n afara acestor situaii, nicio alt autoritate public nu o poate obliga.
Curtea de Conturi are acces nengrdit la acte, documente, informaii,
necesare exercitrii atribuiilor sale, cu respectarea confidenialitii asupra acestora,
poate colabora cu organisme internaionale de profil i poate exercita, n numele lor,
controlul asupra gestionrii fondurilor puse la dispoziia Romniei, dac aceast
competen este stabilit prin acorduri, tratate sau alte nelegeri internaionale.
5.1.3. Atribuiile de audit financiar extern ale Curii de Conturi
Potrivit Legii nr. 94/1992, art. 16 alin. (1), Curtea de Conturi exercit funcia
de control asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor
financiare ale statului i ale sectorului public, furniznd Parlamentului i, respectiv,
unitilor administrativ-teritoriale rapoarte privind utilizarea i administrarea
acestora, n conformitate cu principiile legalitii, regularitii, economicitii,
eficienei i eficacitii.
5.1.3.1. Entiti publice auditate. n cadrul competenelor sale legale, Curtea
de Conturi desfoar activiti specifice asupra urmtoarelor categorii de entiti
publice:
a. statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de
drept public, cu serviciile i instituiile lor publice autonome sau nu;
b. Banca Naional a Romniei;
c. regiile autonome;
d. societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale,
instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai
mult de jumtate din capitalul social;
e. organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care
gestioneaz bunuri, valori sau fonduri ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n
care prin lege sau prin statutul lor se prevede acest lucru (art. 18).
Curtea de Conturi poate hotr desfurarea activitilor stabilite de lege i la
alte persoane dect cele sus-menionate, care:
- beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte
forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale, a
altor instituii publice;
106
- administreaz, n temeiul unui contract de concesiune sau de nchiriere,
bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
- administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, n sensul prezentei legi,
verificrile urmnd a se efectua
72
.
5.1.3.2. Auditul public extern. Funcia de control se realizeaz prin proceduri
de audit public extern prevzute n standardele proprii de audit, elaborate n
conformitate cu standardele de audit internaionale general acceptate. Auditul public
extern desfurat de Curtea de Conturi cuprinde, n principal, auditul financiar i
auditul performanei.
Auditul financiar reprezint activitatea prin care se urmrete dac situaiile
financiare sunt complete, reale i conforme cu legile i reglementrile n vigoare,
furnizndu-se n acest sens o opinie.
Auditul financiar se efectueaz asupra urmtoarelor conturi de execuie:
- contul general anual de execuie a bugetului de stat;
- contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
- conturile anuale de execuie a fondurilor speciale;
- conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti,
ale judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i
comunelor;
- contul anual de execuie a bugetului Trezoreriei Statului;
- conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome;
- conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral
sau parial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la
bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dup caz;
- conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral
din venituri proprii;
- contul general anual al datoriei publice a statului;
- conturile anuale de execuie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;
- alte conturi de execuie a unor bugete prevzute de lege (art. 22).
Curtea de Conturi are competena s stabileasc limitele valorice minime de la
care aceste conturi sunt supuse controlului su n fiecare exerciiu bugetar, astfel nct
n termenul legal de prescripie s se asigure verificarea tuturor conturilor.
Prin verificrile sale la entitile sus-menionate, Curtea de Conturi
urmrete, n principal:
- exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n
reglementrile contabile n vigoare;
- evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini
privind urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice
stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice;
- utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale,
conform destinaiei stabilite;
- calitatea gestiunii economico-financiare;
- economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice.
De asemenea, Curtea de Conturi exercit controlul cu privire la respectarea de
ctre autoritile n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare,
prevzute de lege, precum i a modului n care acestea au asigurat respectarea
72
Articolul 19 din Legea nr. 94/1992.
107
clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare. Curtea de Conturi
exercit controlul respectrii dispoziiilor legale privind modul de administrare i
ntrebuinare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare.
5.1.4. Auditul performanei. Reprezint evaluarea independent a modului n
care o entitate, un program, o activitate sau o operaiune funcioneaz din punctul de
vedere al eficienei, economicitii i eficacitii. Curtea de Conturi poate exercita
auditul performanei asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum i a
oricror fonduri publice.
Prin constatrile i recomandrile sale, auditul performanei urmrete
diminuarea costurilor, sporirea eficienei utilizrii resurselor i ndeplinirea
obiectivelor propuse.
Auditul performanei se poate efectua att la finalul, ct i pe parcursul
desfurrii proiectelor, programelor, proceselor sau activitilor.
5.1.5. Certificarea conturilor
Curtea de Conturi exercit auditarea la sediu sau la faa locului.
Auditorii publici externi desemnai s auditeze conturile i celelalte
activiti
73
pentru care Curtea de Conturi are competen ntocmesc rapoarte n care
prezint constatrile i concluziile, formuleaz recomandri cu privire la msurile ce
urmeaz a fi luate i i exprim opinia fa de acestea, cu respectarea procedurilor
proprii, stabilite prin regulamentul aprobat conform prevederilor art. 12 alin. (2)
74
.
Entitatea auditat poate face obiecii scrise la constatrile din rapoartele
ntocmite de auditorii publici externi, n termen de 15 zile de la data primirii acestora.
Obieciile formulate se depun la sediul instituiei din care face parte auditorul public
extern i vor fi avute n vedere la valorificarea constatrilor.
Activitatea de valorificare a rapoartelor de audit se face potrivit
regulamentului sus-menionat.
n raport cu situaiile constatate, auditorii publici externi pot dispune i:
- restituie conturilor prezentate titularilor acestora, n cazul n care acestea nu
ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor, fixnd termen pentru
completarea sau refacerea lor, dup caz;
- completarea i/sau refacerea conturilor verificate de ctre entitatea
auditat, atunci cnd se constat imposibilitatea ntocmirii unui raport de audit;
- sesizarea organelor n drept pentru asigurarea valorificrii constatrii i
informarea entitii auditate, n situaiile n care n rapoartele de audit se constat
existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii
penale.
Neregularitatea i nelegalitatea operaiunilor verificate. n situaiile n care se
constat existena unor abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat
producerea unor prejudicii, se comunic conducerii entitii publice auditate aceast
stare de fapt. Stabilirea ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru
recuperarea acestuia devin obligaie a conducerii entitii auditate
75
.
73
n condiiile art. 93 din legea special.
74
Conform art. 12 din Legea nr. 94/1992, Organizarea i desfurarea activitilor specifice
Curii de Conturi, precum i valorificarea actelor rezultate din aceste activiti se efectueaz potrivit
regulamentului aprobat de plenul Curii de Conturi, n temeiul prezentei legi [(alin. (2)].
Regulamentul se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I [(alin. (2)].
75
nclcarea acestei obligaii nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii i a
neurmririi de conducerea entitii a msurilor transmise de Curtea de Conturi constituie infraciune
i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani (art. 128
1
).
108
Aceeai procedur de valorificare (n condiiile art. 31) se va aplica i n
situaia n care, n urma verificrilor efectuate pe parcursul execuiei bugetului la
persoanele juridice auditate (prevzute la art. 18 i art. 19), rezult fapte prin care au
fost constatate prejudicii sau abateri cu caracter financiar.
Certificatul de conformitate. n situaia n care se constat regularitatea
conturilor, se emite certificatul de conformitate
76
i se comunic entitii auditate.
Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere
juridic. Pentru motive ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a certificat
contul verificat, procedura examinrii contului poate fi redeschis.
Situaiile litigioase generate de aceste actele de control sunt n competena de
soluionare a instanelor judectoreti specializate. Competena material aparine
tribunalelor, Curii de Apel Bucureti sau naltei Curi de Casaie i Justiie, dup
distinciile fcute n lege.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii.
1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009;
2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;
3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,
Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992;
5.
.
Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;
6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,
2004;
7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,
Ed. ALL, Bucureti, 1993;
8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2004;
9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,
ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;
10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;
11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,
Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;
12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;
13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.
TEST DE AUTOEVALUARE
76
Anterior, descrcarea de gestiune.
109
Formele controlului financiar
TEM DE REFLECIE
Controlul financiar component structual a finanelor publice
NTREBRI
1. Conceptul i necesitatea controlului financiar
2. Explicai funcia preventiv i recuperatorie a controlului financiar, prin
prisma elementelor prevzute de legea special.
3. Aria exercitrii controlului financiar preventiv
4. Competene i responsabiliti n organizarea i exercitarea controlului
financiar.
5. Regimul juridic al vizei de control financiar preventiv
6. Auditul financiar exerciat de Curtea de Conturi
RSPUNSURI LA NTREBRI
110
1. p. 98-99.
2. p. 98-99.
3. p. 101.
4. p. 100-105.
5. p. 102, 103.
6. p. 103-105.
111
CAPITOLUL VI
DATORIA PUBLIC
1. Cuprins
2. Obiectiv general
3. Obiective operaionale
4. Timpul necesar studiului capitolului
5. Dezvoltarea temei
6. Bibliografie selectiv
7. Tem de reflecie
8. ntrebri
9. Rspunsuri la ntrebri
Cuprins:
Noiuni generale
Formele datoriei publice: Datoria public guvernamental ; Datoria
public local.
= 2 ore
Obiectiv general: cunoaterea datoriei publice - component
structural de baz a sistemului finanelor publice .
Obiective operaionale:
- prezentarea noiunilor de baz n domeniul datoriei publice;
- stabilirea principiilor administrrii datoriei publice;
- prezentarea formelor datoriei publice - datoria public guvernamental i
datoria public local;
- prezentarea principalelor instrumente juridice de contractare a datoriei
publice.
112
CAPITOLUL VI
DATORIA PUBLIC
1. Noiuni generale.
1.1. Reglementare juridic.
1.1.1. Reglementri financiare. Dreptul comun n domeniu l constituie
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 64/2007 cu privire la datoria public
77
.
Datoria public local este reglementat de Legea nr. 273/2006 cu privire la
finanele publice locale, precitat, n completare, aplicndu-i-se dispoziiile OUG. nr.
64/2007, ca drept comun n domeniu.
Aplicarea uniform a acestor reglementri are la baz Normele metodologice de
aplicare emise n temeiul dispoziiilor art. 12 din OUG. nr. 64/2007.
1.1.2. Reglementri de drept comun. Acordurile de mprumut public, precum i
cele de garantare a acestora, esenialmente, acte juridice de factur contractual, sunt
supuse reglementrilor de drept substanial sub a cror inciden intr interne sau
internaionale dup caz.
Domeniul legii. OUG. nr. 64/2007 i Legea nr. 273/2006 constituie doar cadrul
general cu privire la datoria public i conine doar principiile administrrii
acesteia. Legiuitorul a reinut n noua reglementare - OUG. nr. 64/2007 n raport cu
cele precedente
78
, att ct permite caracterul imperativ al finanelor publice.
1.2. Importan i necesitate. mprumuturile publice reprezint o component
structural fundamental a finanelor publice moderne, teoria i practica
mprumutului public revendicndu-i statutul de disciplin de studiu de sine
stttoare.
mprumuturile publice sunt integreate echilibrului bugetar, reglementat la art.
13 din Legea finanelor publice, ce impune acoperirea integral a cheltuielilor din
veniturile bugetului respectiv. Cum resursele fiscale, de regul, sunt insuficiente
pentru satisfacerea integral a nevoilor publice programate, statele au conceput
mijloace juridice acoperitoare.
mprumutul public reprezint un mijloc de completare a fondurilor bneti cu
destinaie public i a devenit un fenomen cu o dinamic accelerat n toatele statele,
beneficiind de o reglementare juridic actual, modern, n raport cu dispoziiile
instituiilor comunitare abilitate.
Avantajele mprumutului public rezult din:
- consolidarea patrimoniului statului cu valorile reale create prin ntrebuinrea
sumelor de bani mprumutate;
- ncurajarea economiilor bneti i activarea capitalurilor particulare, nlesnind
astfel plasarea capitalului autohton n economia naional.
Dezavantajele acestuia rezult din:
- angajarea generaiilor viitoare, acestea fiind obligate s suporte cheltuielile de
rambursare contractate, mai ales, pe termene ndelungate;
77
M. Of., Partea I, nr. 439 din 28 iunie 2007, denumit, n continuare, Legea datoriei
publice.
78
Legea nr. 81/1999 i Legea nr. 313/2004 cu privire la datoria public, abrogate.
F
Reglementarea
juridic, pe
categorii de
bugete
F
Avantaje i
dezavantaje
F
113
- reducerea capitalului particular circulant din economia naional i implicit
mpiedicarea procesului normal de dezvoltare a produciei, influenarea creterii i
micorrii capacitii contributive a cetenilor;
- reducerea consumului, fapt ce conduce la scderea cererii i, implicit, a
produciei..
Scopul pentru care acestea sunt contractate trebuie s se nscrie n limitele legii
(art. 4 din Ordonana privind datoria public.:
1.3. Noiune i terminologie.
Coceptual, se impune a diferenia ntre: mprumut public, credit public, datorie
public, serviciul datoriei publice.
1.3.1. mprumut i credit public. ntre mprumut public i credit public exist o
sinonimie
79
, acestea putnd fi folosite cu acelai neles ndomeniul supus analizei
aici. Creditul public este integrat creditului lato sensu, cei mai muli autori abordnd,
ca punct introductiv, n abordarea mprumutului public, noiunea de credit, creditul n
general. Cuvntul public ataat cuvntului credit are semnificaia de a-l separa de
creditul privat, unul dintre criteriile de detaare fiind calitatea debitorului, aici,
statul sau autoritile administraiei publice locale, direct sau indirect, n cazul
garaniilor asumate de acestea pentru garantarea mprumuturilor contractate de
enitile prevzute de lege.
De remarcat c n legea special OUG. nr. 64/2007 - nu avem o definiie a
mprumutului public i nici a speciilor acestuia mprumutul de stat (guvernamental,
n legea nou) i mprumutul public local- legea opernd cu noiuni direct legate de
gestiunea datoriei publice. mprumutul de stat este actul juridic contract, acord,
tratat etc. prin care statul, prin autoritile publice abilitate, de regul, Ministerul
Economiei i Finanelor, obine fonduri de la o persoan fizic sau juridic
creditoare pe care se angajeaz s le ramburseze mpreun cu accesoriile acestora i
cu alte costuri, n perioada specificat.
Creditul public local actul juridic contract, acord, tratat etc. prin care
autoritile administraiei publice locale obin fonduri de la o persoan fizic sau
juridic creditoare pe care se angajeaz s le ramburseze mpreun cu accesoriile
acestora i cu alte costuri, n perioada specificat.
n lege sunt utilizate expresiile de finanare rambursabil angajat pe baze
contractuale i finanare rambursabil garantat n locul celei de mprumut public
i mprumut garantat.
1.3.2. Datoria public este un concept legat de creditul public, cu care nu se
confund, avnd semnificaia proporiei cantitative, a cuantificrii mprumuturilor
publice, fiind o rezultant a acestora. n accepiunea legii, datoria public semnific
totalitatea obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i locale (art. 2
lit. c, OUG. nr. 64/2007). Datoria public (a Romniei) este rezultanta
mprumuturilor de stat i a celor contractate de autoritile administraiei publice
locale, cu meniunea c acestea din urm nu reprezint datorii sau rspunderi ale
Guvernului, serviciul aferent acestora realizndu-se exclusiv din veniturile cu care au
fost garantate mprumuturile.
79
Nu se confund cu creditul bugetar, avnd o natur juridic diferit. Creditul bugetar este suma
aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului
bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru
aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni (art. 1
pct. 16 din Legea finanelor publice).
F
Terminologie:
mprumut public,
datorie public,
serviciul datoriei
publice.
F
114
OUG. nr. 64/2007 reglementeaz aceast dimensiune, cu alte cuvinte, aspectele
strict financiare i bugetare. Aspectele strict juridice viznd actele juridice de
mprumut i de garanie vor fi supuse reglementrilor incidente, altele dect cele sus
menionate.
Datoria public are dou componente:
a. datoria public guvernamental totalitatea obligaiilor statului la un
moment dat, provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau
garantate de Guvern prin Ministerul Economiei si Finanelor, conform dispoziiilor
Ordonanei de Urgen nr. 64/2007;
b. datoria public local totalitatea obligaiilor unitilor administrativ-
teritoriale, la un moment dat, provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze
contractuale sau garantate de ctre autoritile administraiei publice locale, conform
dispoziiilor Ordonanei de Urgen nr. 64/2007 i ale Legii nr. 273/2006 privind
finanele publice locale.
Datoria public este cea rezultnd din finanri rambursabile directe
(mprumutul public al statului i al autoritilor administraiei publice locale) ct i
din finanri rambursabile garantate. Aadar, se impune a preciza, n continuare,
noiunea de garanie asumat de stat sau de autoritile administraiei publice locale,
cu privire la finanrile rambursabile contractate la care cele dou reglementri fac
trimitere.
Garania este angajamentul asumat n numele i n contul statului de ctre
Guvern, prin Ministerul Economiei i Finanelor, sau de ctre unitile administrativ-
teritoriale, prin autoritile administraiei publice locale, n calitate de garant, de a
plti la scaden obligaiile neonorate ale garantatului, n condiiile Ordonanei de
Urgen nr. 64/2007;
Garantatul este persoana juridic pentru care se prevede c rambursarea
finanrii garantate de stat s se fac din veniturile proprii, fr a afecta bugetul de
stat, sau, n cazul garaniilor acordate unitilor administrativ-teritoriale, se prevede c
rambursarea s se fac din bugetele locale, precum i din veniturile operatorilor
economici i ale serviciilor publice din subordinea unitilor administrativ-teritoriale
care beneficiaz de garaniile acordate de ctre acestea, pentru care se prevede c
rambursarea s se fac din surse proprii.
1.3.3. Serviciul datoriei publice semnific totalitatea sumelor reprezentnd rate
de capital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei publice provenind din
finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de ctre Guvern,
prin Ministerul Economiei i Finanelor, ori de ctre unitile administrativ-teritoriale,
prin autoritile administraiei publice locale, pentru o perioad determinat.
2. Formele datoriei publice
mprumuturile contractate de stat i de autoritile administraiei publice locale
n nume propriu sau de alte persoane juridice cu garania acestora, pot fi:
- mprumuturi interne contractate de stat;
- mprumuturi externe contractate de stat;
- mprumuturi garantate de stat (interne/externe);
- mprumuturi interne contractate de autoritile administraiei publice locale;
- mprumuturi externe contractate de autoritile administraiei publice locale;
- mprumuturi garantate de autoritile administraiei publice locale
(interne/externe).
Sintetiznd, avem:
F
Forme
F
F
F
F
F
115
a. n raport cu mprumutatul:
- mprumuturi guvernamentale (de stat);
- mprumuturi locale (ale unitilor administrativ-teritoriale);
b. n raport cu mprumuttorul:
- interne (capital autohton);
- externe (capital extern);
c. n raport cu obligaiile pe care le nasc:
- directe (obligaii directe, definitive n sarcina mprumutatului);
- indirecte (garaniile - emise de MEF sau AAPL, deoarece obligai direct cu
privire la imprumut vor fi garantaii).
2.1. Datoria publica guvernamentala
2.1.1. Contractarea datoriei publice guvernamentale
Guvernul este autorizat sa angajeze in numele si in contul statului obligatii de
natura datoriei publice guvernamentale numai prin Ministerul Economiei si
Finantelor, in urmatoarele scopuri:
- finantarea deficitului bugetului de stat, finantarea temporara a deficitelor din
anii precedenti ale bugetului asigurarilor sociale de stat, pana la alocarea de sume cu
aceasta destinatie, finantarea deficitelor temporare ale bugetului de stat si ale
bugetului asigurarilor sociale de stat din exercitiul curent;
- refinantarea si rambursarea anticipata a datoriei publice guvernamentale;
- mentinerea in permanenta a unui sold corespunzator in contul curent general
al Trezoreriei Statului, stabilit de Ministerul Economiei si Finantelor, in conformitate
cu criteriile prevazute in normele metodologice elaborate de MEF i MIRA;
- finantarea pe baza de lege a unor programe/proiecte sau a altor necesitati
prioritare pentru economia romaneasca aici, beneficiarii garantiilor de stat, precum
si subimprumutatii se stabilesc, pentru fiecare caz in parte, prin lege, numai dupa
obtinerea avizului din partea Comitetului Interministerial de Finantari, Garantii si
Asigurari.
Autoritatile administratiei publice centrale nu pot fi beneficiari ai garantiilor de
stat sau ai subimprumuturilor acordate de catre Ministerul Economiei si Finantelor.
Pe parcursul unui an, Ministerul Economiei si Finantelor contracteaza
imprumuturi guvernamentale, pentru scopurile precizate mai sus, independent de
evolutia disponibilitatilor existente in contul curent general al Trezoreriei Statului si
de evolutia veniturilor si cheltuielilor bugetului de stat in decursul acelui an.
Finantarile rambursabile contractate de la organismele financiare internationale
destinate finantarii deficitului bugetului de stat se aproba prin hotarare a Guvernului.
Modalitatea de aprobare a operatiunilor de contractare a datoriei publice
guvernamentale se stabileste prin norme emise in aplicarea ordonantei de urgenta nr.
64/2007.
2.1.2. Rambursarea datoriei publice guvernamentale
Rambursarea datoriei publice guvernamentale reprezinta o obligatie a statului
neconditionata si irevocabila de plata a capitalului, dobanzilor, comisioanelor si a
altor costuri aferente finantarilor rambursabile angajate sau garantate. Cheltuielile
privind serviciile prestate de agentiile de rating pentru evaluarea riscului de tara,
comisioanele, dobanzile, valoarea discontului si alte cheltuieli legate de angajarea
finantarilor rambursabile in numele si contul statului vor fi platite din bugetul de stat.
In vederea platii serviciului datoriei publice guvernamentale, se acorda
autorizare bugetara permanenta pentru efectuarea acestor cheltuieli.
F
F
Scopul
legiferat
F
Surse de
plat
116
Sursele de plata pentru serviciul datoriei publice guvernamentale sunt, dupa
caz, urmatoarele:
a) disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei Statului;
b) finantarile rambursabile angajate in numele statului pentru refinantarea
datoriei publice guvernamentale;
c) cheltuielile prevazute cu aceasta destinatie in bugetul de stat;
d) sumele incasate de Ministerul Economiei si Finantelor de la subimprumutati,
in baza acordurilor incheiate cu acestia, cu respectarea conditiilor acordurilor prin
care au fost angajate finantarile rambursabile;
e) sumele prevazute in bugetele persoanelor juridice care au contractat finantari
rambursabile cu garantia statului;
f) fondul de risc constituit la Ministerul Economiei si Finantelor pentru situatiile
in care garantatii/subimprumutatii nu isi onoreaza obligatiile prevazute in acordurile
incheiate cu Ministerul Economiei si Finantelor;
g) alte surse, in conditiile legii.
Banca Nationala a Romaniei, in baza conventiilor incheiate cu Ministerul
Economiei si Finantelor, poate actiona ca agent al statului in rambursarea datoriei
publice guvernamentale contractate in alta moneda decat moneda nationala, precum
si in organizarea licitatiilor de titluri de stat pe piata interna.
Pentru activitatile derulate de catre Banca Nationala a Romaniei sus menionate,
in calitate de agent al statului pentru rambursarea datoriei publice guvernamentale si
pentru plasarea catre terti a emisiunilor de titluri de stat, Ministerul Economiei si
Finantelor este autorizat sa plateasca comisioane din bugetul de stat, al caror cuantum
este stabilit prin conventie intre cele doua parti.
2.1.3. Tehnici juridice de asigurare a rambursrii datoriei publice.
2.3.1.1. Fondul de risc pentru datoria public guvernamental. Pentru
mprumuturile guvernamentale directe, rambursarea se va asigura din sumele
prevzute cu aceast destinaie n bugetul de stat sau din garaniile care care nsoesc
aceste mprumuturi.
Pentru submprumuturi, ct i pentru garaniile emise de stat, prin Ministerul
Economiei i Finanelor, n condiiile sus menionate, se constituie Fondul de risc
pentru datoria public guvernamental. Este un fond legal, avnd regimul prevzut
de lege.
Sursele fondului de risc sunt:
a) sumele incasate sub forma de comisioane de la subimprumutati/garantati de
stat;
b) sumele incasate de la subimprumutati/garantati de stat, reprezentand rate de
capital, dobanzi, comisioane si alte costuri aferente finantarilor rambursabile
garantate sau subimprumutate de stat, platite de Ministerul Economiei si Finantelor in
numele garantatului ori al subimprumutatului;
c) dobanzi la disponibilitatile aflate in contul fondului de risc;
d) majorari de intarziere, la nivelul celor prevazute pentru neplata in termen a
obligatiilor fiscale, aplicate pentru neplata in termen de catre subimprumutati sau
garantati de stat a comisioanelor la fondul de risc si, respectiv, a ratelor scadente, a
dobanzilor, a comisioanelor si a altor costuri aferente finantarii rambursabile;
e) sume recuperate conform legii;
f) fonduri alocate de la bugetul de stat in acest scop.
Sumele aflate in fondul de risc sunt destinate achitarii obligatiilor aferente
garantiilor de stat si subimprumuturilor, in cazul in care subimprumutatii sau
F
BNR, agent pe
contul statului
F
Fondul de risc,
garanie a
rambursrii.
117
garantatii de stat nu dispun la scadenta de resurse financiare proprii pentru achitarea
obligatiilor de plata.
Fondul de risc se gestioneaza de catre Ministerul Economiei si Finantelor, in
conditiile legii, prin contul curent general al Trezoreriei Statului, avandu-se in vedere
siguranta, lichiditatea si rentabilitatea fondurilor.
Disponibilitatile aflate in fondul de risc la sfarsitul anului se regularizeaza cu
bugetul de stat in limita sumelor alocate din acest buget. Disponibilitatile ramase in
fondul de risc la sfarsitul anului dupa regularizarea cu bugetul de stat se reporteaza in
anul urmator cu aceeasi destinatie.
Nivelul comisionului la fondul de risc datorat de unitatile administrativ-
teritoriale se stabileste la un nivel inferior celui calculat in conformitate cu
procedurile prevazute in normele metodologice, prin ordin comun al ministrului
economiei si finantelor si al ministrului internelor si reformei administrative, dupa
consultarea prealabila a Comitetului pentru finante publice locale, infiintat in temeiul
Legii nr. 273/2006 privind finantele publice locale.
2.3.1.2. Calitatea de titlu executoriu a inscrisurilor intocmite de directiile de
specialitate din cadrul Ministerului Economiei si Finantelor, prin care se
individualizeaza sumele pltite n contul subimprumutatilor sau garantiilor de stat.
Sumele platite la scadente de Ministerul Economiei si Finantelor, in calitate de
imprumutat sau garant, in contul subimprumutatilor
80
sau garantatilor de stat ca
urmare a lipsei disponibilitatilor financiare ale acestora, reprezentand rate de capital,
dobanzi, comisioane si alte costuri, comisioanele datorate si neachitate la fondul de
risc de catre acestia, precum si majorarile de intarziere aferente acestor categorii de
debite se recupereaza conform legislatiei in vigoare privind colectarea creantelor
fiscale
81
de catre organele fiscale in a caror raza teritoriala isi au domiciliul fiscal
subimprumutatii sau garantatii de stat, in baza inscrisurilor intocmite de directiile de
specialitate din cadrul Ministerului Economiei si Finantelor, prin care se
individualizeaza sumele de recuperat si care constituie titluri executorii. In cazul in
care instantele judecatoresti s-au pronuntat asupra acestor sume, executarea silita se
efectueaza in temeiul hotararii judecatoresti definitive si irevocabile care, potrivit
legii, constituie titlu executoriu.
Cu sumele recuperate in conditiile prezentului articol se reintregeste
disponibilul fondului de risc pentru datoria publica guvernamentala.
2.1.4. Gestionarea datoriei publice guvernamentale. In procesul de administrare
a datoriei publice guvernamentale, Ministerul Economiei si Finantelor are ca obiectiv
asigurarea necesitatilor de finantare guvernamentala in conditiile minimizarii
costurilor pe termen lung si limitarii riscurilor implicate.
In cazul operatiunilor de administrare a riscurilor aferente oligatiilor de natura
datoriei publice guvernamentale, Ministerul Economiei si Finantelor poate incheia
acorduri cu institutiile financiare, in vederea utilizarii de instrumente specifice, care
pot prevedea compensarea bilatarela a obligatiilor rezultate intre partile participante,
astfel incat sa rezulte periodic o singura obligatie finala neta a uneia dintre parti, in
80
Acetia, ct i garantaii, nu pot fi dect cei la care legea special face referire, cu
respectarea scopurilor admise se lege i pe baza actului juridic de subimprumut (mprumutat-
submprumutat), respectiv, al conveniei de garanie (mprumutat-garantat), actul propriu zis de
garanie fiind scrisoarea de garanie financiar, avnd ca pri creditorul (beneficiar al garaniei, n caz
de neexecutare a restituirii creditului) i garantul MEF (cel care va restitui sumele creditorului, in
locul mrumutatului garantat).
81
n condiile Codului de procedur fiscal.
F
Titluri
executorii n
sfera datoriei
publice
F
Noiune
118
conformitate cu legislatia in materie in vigoare si in baza normelor emise in aplicarea
ordonantei de urgenta sus menionat.
Ministerul Economiei si Finantelor elaboreaza, cu consultarea Bancii Nationale
a Romaniei, strategia pe termen mediu privind administrarea datoriei publice
guvernamentale, pe care o inainteaza spre aprobare Guvernului si spre informare
Parlamentului Romaniei; strategia este revizuibila anual sau ori de cate ori conditiile
de piata si/sau necesitatile de finantare o impun.
Veniturile, respectiv cheltuielile rezultate in urma efectuarii operatiunilor de
administrare a datoriei publice guvernamentale reprezinta venituri, respectiv
cheltuieli ale bugetului de stat sau ale bugetului Trezoreriei Statului.
Plasarea mprumuturilor de stat se poate face prin modalitile:
- subscripie public;
- consorii bancare;
- vnzare la burs.
Operaiunile de gestionare mai frecvente sunt:
- gestionarea normal a datoriei publice; are semnificaia amortizrii
mprumutului prin plata ratelor, a dobnzilor i a celorlalte sume la termenele
convenite;
- gestionarea excepional a datoriei publice; este generat de modificarea
condiiilor mprumutului, prin modalitile: consolidare, conversiune, arozare.
Legat de gestionarea datoriei publice, se impune determinarea conceptelor:
consolidarea, conversiunea, conversie, arozare, amortizare.
2.1.4.1. Consolidarea mprumutului public (de stat, contractat de autoritile
publice locale) nseamn prelungirea termenului de rambursare a mprumutului, din
termen scurt n termen lung; are semnificaia transformrii datoriei flotante
(contractat pe un an ori, cel mai trziu, pentru exerciiul urmtor) n datorie pe
termen lung. Se aplic att pentru mprumuturile interne, ct i pentru cel externe, n
ambele cazuri fiind necesar consimmntul creditorului. Genereaz o dobnd mai
mare, cheltuieli mai mari pentru gestionarea acesteia i este practicat n situaiile n
care angajamentele asumate pe termen scurt nu pot fi onorate n termenul convenit.
2.1.4.2. Conversiunea
82
este un procedeu de schimbare, de nlocuire a unui
mprumut public cu un alt mprumut, contractat pentru o dobnd mai mic, n scopul
diminurii serviciului datoriei publice (ex. n cazul n care pe piaa intern scade
nivelul dobnzii, ca urmare a sporirii capitalului de mprumut). Nu se confund cu
conversia fondurilor, ce are semnificaia transformrii n moneda naional a
mprumuturilor contractate n valut.
2.1.4.3. Arozarea este operaiunea de majorare a ratei dobnzii, pentru stoparea
scderilor mari ale cursului obligaiunilor de stat.
2.1.4.4. Amortizarea mprumuturilor publice. Are semnificaia stingerii datoriei
publice prin rscumprarea titlurilor de stat sau prin rambursarea sumelor
mprumutate, dup caz. Amortizarea cunoate modaliti diferite, n funcie de
formele mprumutului i de instrumentele datoriei publice:
a. rambursarea pe calea anuitilor, ce se aplic n cazul mprumuturilor pe
termen lung, curg din anul urmtor al mprumutului i nglobeaz dobnda datorat
ct i o parte a capitalului mprumutat. Anuitile pot fi: fixe, progresive, regresive, pe
de o parte, terminabile sau viagere, pe de alt parte;
82
Considerat ca o novaiune a datoriei publice.
F
Operaiuni
specifice
gestionrii
119
b. rscumprarea se aplic n cazul titlurilor de stat (bonuri, certificate de
trezorerie, obligaiuni) i cunoate ca varieti:
- rambursarea prin tragerea la sori. La data lansrii mprumutului, contractat
de la un numr mare de creditori, statul stabilete valoarea obligaiunilor amortizabile
n fiecare an, prin tragere la sori;
- rambursarea prin rscumprare la burs; se practic, de regul, atunci cnd
cursul obligaiunilor a sczut: Atunci cnd legea care a autorizat mprumutul prevede
c acesta nu poate fi rambursat nainte de scaden, nu se poate face rambursarea prin
anuiti sau prin tragere la sori, dar se poate recurge la rscumprarea la burs.
n practica i teoria mprumutului public sunt cunoscute i alte modaliti de
stingere a datorie publice, considerate excepionale, exemplu, bancruta de stat
(insolvabilitatea statului), cnd statul declar c nu poate rambursa datoria
contractat, i anularea unor mprumuturi, n situaia unor schimbri politice, cnd
noua putere repudiaz obligaiunile emise de puterea nlturat.
Resursele pentru rambursarea datoriei publice sunt prevzute cu acest scop n
bugetele celor obligai la restituire: statul, unitatea administrativ teritorial,
persoana juridic contractant a mprumutului public, acestea trebuind s conin
inclusiv sumele necesare pentru situaia n care garaniile asumate de ele vor fi puse
n executare.
Gestionarea datoriei publice este o activitate complex, n care activitatea
juridic este strns mpletit cu activitatea economic, administrativ, de verificare,
evaluare, estimare a documentaiei, de nregistrare, plasare a emisiunilor de titluri de
stat, rambursare a sumelor mprumutate, executare a garaniilor, recuperare a sumelor
pltite n executarea acestora.
Raportarea datoriei publice guvernamentale. Ministerul Economiei si
Finantelor elaboreaza anual raportul privind datoria publica guvernamentala si il
transmite Guvernului spre aprobare. Forma aprobata a raportului este transmisa spre
informare Parlamentului, dar nu mai tarziu de data de 30 iulie a anului urmator celui
de raportare
2.2. Datoria public local. Datoria publica locala reprezinta o obligatie
generala care trebuie rambursata, conform acordurilor incheiate, din veniturile proprii
ale unitatii administrativ-teritoriale imprumutate, prevazute la art. 5 alin. (1) lit. a),
precum si din veniturile beneficiarilor de imprumuturi garantate de autoritatile
administratiei publice locale, dupa caz. Se particularizeaz prin cteva aspecte,
rezultnd din specificul domeniului: scop, reglementare special, competene diferite,
condiii de garantare, gestionare etc.
2.2.1. Aprobarea imprumuturilor
Consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa
caz, pot aproba contractarea sau garantarea de imprumuturi interne ori externe pe
termen scurt, mediu si lung, pentru realizarea de investitii publice de interes local,
precum si pentru refinantarea datoriei publice locale.
Consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa
caz, hotarasc, la propunerea ordonatorului principal de credite, contractarea sau
garantarea de imprumuturi, cu votul a cel putin jumatate plus unu din numarul
consilierilor in functie.
Autoritatile administratiei publice locale pot contracta sau garanta imprumuturi
in conditiile susmenionate, potrivit legii, numai cu avizul comisiei de autorizare a
imprumuturilor locale, avnd o componenta si functionnd potrivit legii.
F
Noiune
F
Cerine juridice
120
Unitatile administrativ-teritoriale pot beneficia si de imprumuturi externe
contractate sau garantate de stat, in conditiile legii.
2.2.2. Contractatrea sau garantarea datorie publice locale. Condiii.
Toate acordurile de imprumut sau de garantare incheiate potrivit prevederilor
Legii nr. 273/2006 vor fi considerate ca fiind pe deplin autorizate si vor constitui
obligatii care pot fi impuse bugetelor locale respective (fac parte din datoria public,
lato sensu, dar nu constituie obligaii ale Guvernului).
Contractarea se caracterizeaz prin:
a. Plafonarea datoriei publice locale. Unitatilor administrativ-teritoriale li se
interzice accesul la imprumuturi sau sa garanteze orice fel de imprumut, daca totalul
datoriilor anuale reprezentand ratele scadente la imprumuturile contractate si/sau
garantate, dobanzile si comisioanele aferente acestora, inclusiv ale imprumutului care
urmeaza sa fie contractat si/sau garantat in anul respectiv, depaseste limita de 30%
din totalul veniturilor prevazute la art. 5 alin. (1) lit. a). Cerina vizeaz inclusiv
datoriile anuale care decurg din imprumuturile contractate si/sau garantate de stat
pentru unitatile administrativ-teritoriale. Nu intr sub incidena acestei cerine, fiind
exceptate, mprumuturile contractate i/sau garantate de unitile administrativ-
teritoriale pentru asigurarea prefinanrii i/sau cofinanrii proiectelor care
beneficiaz de fonduri externe nerambursabile de preaderare i postaderare, de la
Uniunea European.
In scopul calcularii acestei limite, pentru imprumuturile contractate si/sau
garantate cu o rata variabila a dobanzii se va efectua calculul folosind rata dobanzii
valabile la data intocmirii documentatiei. In scopul calcularii acestei limite,
imprumuturile acordate in valuta vor fi luate in calcul la valoarea cursului de schimb
comunicat de Banca Nationala a Romaniei la data efectuarii calculului.
b. Garantarea datoriei publice locale doar prin veniturile proprii.
Imprumuturile contractate de unitatile administrativ-teritoriale, precum si cele
contractate de operatorii economici si de serviciile publice din subordinea acestora
pot fi garantate de catre acestea prin veniturile proprii prevazute la art. 5 alin. (1) lit.
a. (venituri proprii, formate din: impozite, taxe, contributii, alte varsaminte, alte
venituri si cote defalcate din impozitul pe venit).
c. Acoperirea serviciului datoriei publice prin veniturile bugetelor locale sau
refinanarea acesteia. Ratele scadente aferente imprumuturilor, dobanzile si
comisioanele datorate de unitatile administrativ-teritoriale se prevad in bugetul local
sau, dupa caz, se pot contracta noi imprumuturi pentru achitarea ratelor scadente, in
conditiile prevederilor prezentei legi.
d. Prioritatrea actului de garanie. Orice garantare prin venituri devine valabila
si se aplica din momentul acordarii garantiei; veniturile care se constituie in garantie
si care sunt incasate la bugetul local vor fi supuse conditiilor acordului de garantare
respectiv, care se va aplica cu prioritate fata de orice revendicari ale unor terti catre
autoritatea administratiei publice locale respective, indiferent daca aceste terte parti
cunosc sau nu cunosc acordul de garantare.
e. nregistrarea actului de garanie. Documentul prin care se incheie acordul de
garantare prin venituri trebuie inregistrat la autoritatile administratiei publice locale
si la imprumutator.
2.2.3. Fondul de risc
Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre
unitatile administrativ-teritoriale a imprumuturilor contractate de operatorii
F
Particularizare
121
economici si serviciile publice de subordonare locala se constituie fondul de risc in
afara bugetului local.
Fondul de risc se pastreaza in conturi separate, deschise la unitatile teritoriale
ale Trezoreriei Statului, si se constituie distinct pentru garantii locale la imprumuturi
interne si, respectiv, pentru garantii la imprumuturi externe.
Resursele fondului de risc. Fondul de risc se constituie din: sumele incasate sub
forma de comisioane de la beneficiarii imprumuturilor garantate; dobanzile acordate
de unitatile Trezoreriei Statului la disponibilitatile fondului; majorari de intarziere la
nivelul celor existente pentru veniturile bugetare, aplicate pentru neplata in termen de
catre beneficiarii imprumuturilor garantate a comisioanelor si, respectiv, a ratelor
scadente, dobanzilor si comisioanelor aferente si, in completare, din bugetul local. In
cazul in care se efectueaza plati din fondul de risc, aferente unor scadente neonorate
de garantat, veniturile fondului de risc se reintregesc cu sumele recuperate de la
acesta.
Nivelul comisionului de risc se determina de catre ordonatorul principal de
credite si se aproba de catre autoritatile deliberative. Acest comision se aplica asupra
valorii imprumutului garantat.
Sumele aflate in fondul de risc la sfarsitul anului se regularizeaza cu bugetul
local, in limita sumelor primite de la acest buget, iar diferenta se reporteaza in anul
urmator cu aceeasi destinatie. Contul de executie al fondului de risc se anexeaza la
situatiile financiare.
2.2.4. Instrumentele datoriei publice locale sunt:
a) titluri de valoare;
b) imprumuturi de la bancile comerciale sau de la alte institutii de credit;
c) credite furnizor;
d) leasing financiar;
e) garantie locala.
Avalizarea de catre autoritatile administratiei publice locale a biletelor la ordin
emise de operatorii economici si serviciile publice din subordinea acestora reprezinta
datorie publica locala.
Emiterea si lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de catre autoritatile
administratiei publice locale sau prin intermediul unor agentii ori al altor institutii
specializate.
2.2.5. Imprumuturile din contul curent general al Trezoreriei Statului
In situatia in care, pe parcursul executiei, apar goluri temporare de casa ca
urmare a decalajului dintre veniturile si cheltuielile bugetului local, acestea pot fi
acoperite prin imprumuturi acordate de Ministerul Finantelor Publice din
disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei Statului, numai dupa utilizarea
fondului de rulment.
Valoarea totala a acestor imprumuturi (de la trezorerie, cont curent general) este
supusa urmatoarelor limite:
a) nu va depasi 5% din totalul veniturilor estimate a fi incasate pe durata anului
bugetar in care se face imprumutul, in regim derogatoriu de la prevederile art. 63 alin.
(4) ce plafoneaz valoarea total a mprumuturilor ntr-un an la 30% din totalul
veniturilor proprii din anul bugetar respectiv.
b) in conditiile prevederilor lit. a), autoritatile administratiei publice locale nu
pot angaja imprumuturi mai mari decat fondurile pe care le pot rambursa pe durata
aceluiasi an bugetar.
F
Regimul juridic
al fondului de
risc
F
Instrumente
de
contractare
F
Condiii de
acordare
122
Rambursarea fondurilor imprumutate conform prevederilor prezentului articol
va fi garantata cu veniturile estimate a fi incasate in anul bugetar respectiv, in
conditiile respectarii garantarii, prin venituri, a celorlalte datorii publice locale.
In situatia in care imprumutul prevazut la alin. (1) nu a fost restituit pana la 31
decembrie, directiile generale ale finantelor publice sunt autorizate sa execute contul
unitatii administrativ-teritoriale in cauza.
Ministerul Finantelor Publice poate acorda din disponibilitatile contului curent
general al Trezoreriei Statului imprumuturi cu dobanda autoritatilor administratiei
publice locale, in cadrul planului de redresare, in regim derogatoriu de la prevederile
art. 63 alin. (4) (plafonarea de 30%) si cu conditia ca acestea sa se angajeze la
rambursarea acestor fonduri intr-un termen stabilit de Ministerul Finantelor Publice,
dar care nu poate depasi 2 ani.
2.2.6. Gestionare i raportare. Serviciul datoriei publice locale nu reprezinta
obligatii sau raspunderi ale Guvernului si va fi platit din bugetele locale si din
bugetele beneficiarilor de imprumuturi garantate de autoritatile administratiei publice
locale, precum si din sumele obtinute din contractarea de imprumuturi pentru
refinantarea datoriei publice locale directe.
Valoarea totala a datoriei contractate de autoritatea administratiei publice locale
va fi inscrisa in registrul de evidenta a datoriei publice locale al acestei autoritati si se
raporteaza anual prin situatiile financiare.
Registrul de evidenta a datoriei publice locale va include informatii care sa
specifice suma totala a datoriilor autoritatilor administratiei publice locale, precum si
detalierea datoriilor si alte informatii stabilite prin norme metodologice privind
registrul de evidenta a datoriei publice locale, emise de Ministerul Finantelor Publice.
Valoarea totala a garantiilor emise de autoritatea administratiei publice locale se
inscrie in registrul de evidenta a garantiilor locale al acestei autoritati si se raporteaza
anual prin situatiile financiare.
Registrul de evidenta a garantiilor locale cuprinde informatii care sa specifice
suma totala a garantiilor emise de autoritatea administratiei publice locale, precum si
detalierea garantiilor si alte informatii stabilite prin norme metodologice privind
registrul de evidenta a garantiilor locale, emise de Ministerul Finantelor Publice.
Dupa contractarea si/sau garantarea de imprumuturi interne si/sau externe,
autoritatile administratiei publice locale au obligatia de a transmite Ministerului
Finantelor Publice, in termen de 10 zile de la data intrarii in vigoare a contractului
respectiv, copii de pe fiecare document primar, care atesta, dupa caz:
a) contractarea/garantarea imprumutului;
b) actul aditional la contractul/acordul de imprumut/garantare, daca au fost
aduse modificari la acesta, cu respectarea clauzelor contractuale.
Pe perioada utilizarii si rambursarii imprumutului contractat/garantat, raportarea
la Ministerul Economiei i Finantelor a datelor privind datoria publica locala se
efectueaza lunar, in termen de 15 zile de la sfarsitul perioadei de raportare.
In scopul evaluarii datoriei publice locale, orice obligatie de plata, exprimata in
alta moneda decat cea nationala, este calculata in moneda nationala, utilizandu-se
cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima zi
din perioada la care se face raportarea.
F
Registrul de
eviden
123
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
I. Tratate, cursuri, manuale i monografii:
1. Postolache Rada, Drept financiar, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2009;
2. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994;
3. Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995;
4. Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G.,
Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic,
Bucureti, 1992;
5.
.
Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000;
6. aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti,
2004;
7. Ceterchi Ioan, Craiovan Ion, Introducere n teoria general a dreptului,
Ed. ALL, Bucureti, 1993;
8. Preda Mircea, Drept administrativ partea general, ediia a III-a, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2004;
9. Priscaru Valentin, Tratat de drept administrativ romn. Partea general,
ediia a III-a revzut i adugit, Editura LUMINA LEX, Bucureti, 2002;
10. Iancu Vasile, Drept financiar public, Ed. Sylvi, Sibiu, 2004;
11. Mircea tefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costa,
Dreptul finanelor publice, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2005;
12. Ro Viorel, Drept financiar, Ed. All Beck, Bucureti, 2005;
13. Blan Emil, Drept financiar, ediia 4, Ed. C. H. Beck, Bucureti, 2007.
II. Acte normative:
1. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 64/2006 cu privire la datoria
public
2. Legea nr. 273/2006 cu privire la finanele publice locale
3. Legea nr. 312/2004 cu privire la statutul Bncii Naionale a Romniei
TEST DE AUTOEVALUARE
1. Precizai care sunt instrumentele datoriei publice
124
TEM DE REFLECIE
1. mprumut datorie public serviciul datoriei publice.
2. Garaniile emise de stat prin Ministerul Economiei i Finanelor genereaz
datorie public guvernamental.
NTREBRI
1. Scopul datoriei publice guvernamentale i al celei locale.
2. Tehnici juridice de acoperire a riscurilor generate de datoria public, lato
sensu.
3. Garantarea mprumuturilor publice, prin prisma actelor normative speciale.
4. mprumuturile locale mprumuturi plafonate.
5. Rolul Trezoreriei statului cu privire la datoria public, prin prisma
elementelor din reglelemntrile speciale
6. Formele mprumutului public.
125
RSPUNSURI LA NTREBRI
1. p. 112, 113, 115.
2. p. 116, 117.
3. p. 113.
4. p. 119, 120.
5. p. 121, 122.
6. p. 114, 115.