REGULAMENT I NORME METODOLOGICE SPECIFICE

EXERCITRII ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN,

CONFORM H.G.nr.1086/2013

CUPRINS

Partea I Introducere
Capitolul I Organizarea auditului public intern
Capitolul II Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i
auditorilor interni
Partea II Metodologia de desfurare a misiunilor de audit public intern
Capitolul III Misiunile de asigurare
Capitolul IV Misiunea de consiliere
Capitolul V Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern
Capitolul VI Misiunea ad-hoc de audit public intern
Capitolul VII Carta auditului intern
Partea III Glosar
Partea IV Documente specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public
Intern
Partea V ncheiere
Capitolul VIII Dispoziii finale

Pagin 1 din 94
 PARTEA I
INTRODUCERE

CAPITOLUL I
1. Organizarea auditului public intern
1.1. Cadrul general
Auditul public intern reprezint o activitate funcional independent i obiectiv, de
asigurare i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc activitile entitii
publice, n sensul c ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o abordare
sistematic i metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
managementului riscului,controlului i proceselor de guvernan.
Obligativitatea compartimentelor de audit public intern de a elabora Norme
metodologice specifice exercitrii activitii de audit public intern este dat de art. 13 lit.
a) din Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, republicat, cu modificrile
ulterioare, unde se prevede:
Compartimentele de audit public intern au ca atribuie de a elabora norme
metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu avizul
UCAAPI, iar in cazul entitilor publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea sau sub
autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia.
Scopul elaborrii Normelor metodologice specifice exercitrii activitii de audit public
intern, de ctre fiecare compartiment de audit public intern, este de a contribui la personalizarea
acestora i la creterea calitii activitii de audit public intern.
Prezentele norme reglementeaz organizarea i exercitarea activitii de audit public
intern i sunt elaborate in baza Normelor generale privind exercitarea activitatii de audit
public intern aprobate prin H.G.nr.1086/2013.

1.2.Structurile de audit public intern

1.2.1. Compartimentele de audit public intern reprezint structurile funcionale de baz n
domeniul auditului public intern, sunt organizate n subordinea direct a conductorului entitii
publice i exercit efectiv funcia de audit intern.
1.2.2. Noiunea de compartiment utilizat n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern,
republicat, cu modificrile ulterioare (Legea nr. 672/2002), este n sens generic. Structura
funcional de baz n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n cadrul
entitilor aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, n care aceasta exercit n mod direct
misiuni de audit public intern;
b) identificarea riscurilor asociate activitilor;
c) identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;
d) stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;
e) stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern, prin luarea n
considerare a urmtorilor factori: bugetul alocat entitii, numrul entitilor aflate n
subordine/n coordonare/sub autoritate, numrul angajailor, specificul entitii publice,
complexitatea i importana social a activitilor, respectarea periodicitii n auditare,
activitile cu riscuri mari/medii.
Pagin 2 din 94
1.2.3. Dup determinarea volumului activitii de audit public intern i a numrului de posturi
necesare, se stabilete, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea
instituiilor publice, tipul concret al structurii de organizare, respectiv direcie general, direcie,
serviciu, birou sau compartiment.
1.3. Organizarea auditului intern la nivelul entitilor publice
1.3.1. Compartimentul de audit public intern se organizeaz n mod obligatoriu la nivelul fiecrei
entiti publice, prin decizia persoanelor responsabile, n conformitate cu prevederile art. 11
din Legea nr. 672/2002.
1.4. Atribuiile compartimentului de audit public intern
1.4.1. Elaboreaz norme metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice
entitii publice n care i desfoar activitatea, avizate de ctre:
a) UCAAPI, pentru compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice
centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i pentru
compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice/structurilor
asociative organizatoare n cazul entitilor publice care i asigur funcia de audit intern prin
cooperare;
b) compartimentul de audit public intern organizat la nivelul entitilor publice ierarhic superioare,
pentru compartimentele de audit public intern constituite la nivelul entitilor publice aflate n
subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora.
1.4.1.1. Pentru avizarea normelor proprii specifice, entitile publice au obligaia de a transmite
structurilor abilitate, n termen de 90 de zile lucrtoare, de la data lurii deciziei de
elaborare/actualizare, cu aprobarea conducerii entitii publice, proiectele de norme proprii semnate
pe fiecare pagin de eful compartimentului de audit public intern.
1.4.1.2. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice
aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea unei alte entiti publice i desfoar
activitatea de audit public intern pe baza normelor metodologice privind
exercitarea activitii de audit intern elaborate de compartimentul de audit public intern organizat la
nivelul organului ierarhic superior.
1.4.1.3. Compartimentele de audit public intern care funcioneaz la nivelul entitilor publice
aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti publice pot elabora norme
metodologice privind exercitarea activitii de audit public intern specifice entitii numai dac
solicit acordul organului ierarhic superior i dac acest acord se d n acest sens.
1.4.1.4. n termen de 30 de zile lucrtoare de la data solicitrii avizrii, compartimentele de audit
public intern abilitate s avizeze normele metodologice privind exercitarea activitii de audit
public intern specifice entitilor publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate au
responsabilitatea s emit avizul i s-l comunice entitii n cauz.
1.4.1.5. Clarificrile, modificrile i completrile la proiectele de norme, venite din partea
compartimentelor de audit public intern avizatoare se vor realiza de ctre compartimentele de audit
public intern iniiatoare ale normelor; n aceste cazuri termenele de avizare se vor prelungi n mod
corespunztor n funcie de data la care sunt transmise normele revizuite.
1.4.1.6. Urmtoarele entiti publice nu elaboreaz norme proprii:
a) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice pentru
care s-a decis organizarea compartimentului de audit public intern fr obligaia elaborrii de
norme metodologice specifice exercitrii activitii de audit public intern. Misiunile de audit public
intern se desfoar la aceste entiti n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea
activitii de audit intern specifice entitii publice ierarhic superioare;
Pagin 3 din 94
b) entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice
pentru care aceasta a decis nenfiinarea compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit
public intern se desfoar la nivelul acestor entiti de ctre entitile publice ierarhic superioare,
n conformitate cu normele metodologice privind exercitarea activitii de audit intern specifice
acestora.
1.4.2. Elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern i, pe baza acestuia, proiectul
planului anual de audit public intern, conform dispoziiilor pct. 2.4.1. i 2.4.2.
1.4.3. Efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate,
regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.
1.4.3.1. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate
public, inclusiv din entitile aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, cu privire la
formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului public.
1.4.3.2. Compartimentele de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita
la acestea, urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din momentul
constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali, inclusiv a
fondurilor provenite din finanare extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de
bunuri din domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
1.4.3.3. Misiunile dispuse de UCAAPI/compartimentele de audit public intern de la nivelul
organului ierarhic superior se cuprind n planul anual de audit public intern al compartimentelor de
audit public intern, se realizeaz n bune condiii i se raporteaz n termenele fixate. Modalitatea
de planificare, derulare, realizare i raportare respect n totalitate procedura stabilit de UCAAPI.
1.4.4. Informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate. Compartimentul de audit public intern transmite la UCAAPI/organul ierarhic superior
sinteze ale recomandrilor nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate i consecinele
neimplementrii acestora, nsoite de documentaia relevant, dup cum urmeaz:
a) entitile publice ale administraiei centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator
principal de credite i entitile publice care i asigur funcia de audit intern prin sistemul de
cooperare transmit informri trimestriale la UCAAPI, n termen de 10 zile calendaristice de la
ncheierea trimestrului;
b) entitile publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice
transmit trimestrial sinteze, n maximum 5 zile calendaristice de la ncheierea trimestrului, entitii
publice ierarhic superioare.
Pagin 4 din 94
1.4.5. Raporteaz periodic la UCAAPI, prin compartimentele de audit public intern de la nivelul
entitii publice ierarhic superioare, dup caz, asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor.
Compartimentele de audit public intern transmit la UCAAPI/compartimentele de audit public intern
ierarhic superioare, la solicitarea acestora, rapoarte periodice privind constatrile, concluziile i
recomandrile rezultate din activitatea lor de audit intern.
1.4.6. Elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern care prezint modul de realizare
a obiectivelor compartimentului de audit public intern.
1.4.6.1. Raportul anual al activitii de audit public intern cuprinde urmtoarele informaii
minimale: constatri, recomandri i concluzii rezultate din activitatea de audit public intern,
progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, iregulariti sau posibile prejudicii
constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i informaii referitoare la pregtirea
profesional.
1.4.6.2. Compartimentele de audit public intern transmit rapoartele anuale privind activitatea de
audit intern, astfel:
a) entitile publice centrale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite transmit
raportul la UCAAPI, pn la data de 15 februarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat; entitile
publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la acestea pn la data
de 30 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat;
b) entitile publice locale la care se exercit funcia de ordonator principal de credite i entitile
publice care i asigur funcia de audit public intern prin cooperare transmit raportul la UCAAPI,
pn la data de 31 ianuarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat; entitile publice aflate n
subordine/n coordonare/sub autoritate transmit rapoartele la acestea pn la data de 15 ianuarie a
anului urmtor, pentru anul ncheiat.
1.4.7. Raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate
iregularitile sau posibilele prejudicii identificate n realizarea misiunilor de audit public intern.
1.4.7.1. Iregularitile sau posibilele prejudicii constatate de auditorii interni sunt raportate
conductorului entitii publice i structurii de control abilitate, n termen de 3 zile lucrtoare de la
constatare.
1.4.7.2. Auditorul intern propune, dup caz, suspendarea misiunii de audit public intern n cazul
identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, cu acordul conductorului entitii publice
care a aprobat misiunea, dac din analiza preliminar a verificrilor efectuate se estimeaz c prin
continuarea acesteia nu se ating obiectivele de audit intern (limitarea accesului, informaii
insuficiente .a.).
1.4.7.3. Cazurile de iregulariti sau posibile prejudicii identificate se cuprind n raportrile
periodice i anuale.
1.4.8. Verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern la compartimentele de audit public intern organizate la nivelul entitilor publice
aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate.
1.4.8.1. Verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic
a auditorului intern se realizeaz prin misiuni de evaluare a activitii de audit public intern
planificate sau ad-hoc.
1.4.8.2. Abaterile de la norme, instruciuni sau Codul privind conduita etic a auditorului intern
constatate pe timpul misiunilor de evaluare sunt corectate prin formularea de recomandri n
cooperare cu conductorul entitii publice n cauz.

Pagin 5 din 94
CAPITOLUL II
2. Normele aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorilor
interni
2.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern
2.1.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar
desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism,
loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice fapt
care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care i desfoar activitatea.
2.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i regulile de conduit
ce trebuie aplicate i respectate de auditorii interni n desfurarea activitii lor i este aprobat prin
ordin al ministrului finanelor publice.
2.2. Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit public intern
2.2.1. Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme metodologice specifice entitii
publice cu privire la exercitarea activitii de audit public intern n baza crora i desfoar
activitatea.
2.2.2. Normele metodologice specifice entitii publice se elaboreaz n conformitate cu prezentele
norme, Codul privind conduita etic a auditorului intern i buna practic n domeniul auditului
intern.
2.3. Norme de calificare ale auditului public intern
2.3.1. Misiune, competene i responsabiliti
2.3.1.1. Rolul i obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i principiile
aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorului intern, precum i condiiile i
regulile de derulare a misiunilor de audit public intern sunt definite n Carta auditului intern.
2.3.1.2. Carta auditului intern menioneaz poziia compartimentului de audit public intern n
cadrul entitii publice, definete sfera de activitate a auditului intern, drepturile i obligaiile
auditorilor interni. Acest document este elaborat de ctre compartimentele de audit public intern,
avizat de Comitetul de audit intern, dac este cazul, i aprobat de conductorul entitii publice.
2.3.2. Independen i obiectivitate
2.3.2.1. Independena organizatoric. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n
subordinea direct a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent
de activitile entitii publice.
2.3.2.1.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit
intern.
2.3.2.1.2. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur,
ncepnd de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i
pn la comunicarea rezultatelor acesteia.
2.3.2.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest
lucru, la reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei altei
comisii, oricrui altui consiliu sau comitet cu atribuii n domeniul guvernanei entitii,
managementului riscului i controlului.
2.3.2.2. Obiectivitate individual. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib
prejudeci i s evite conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i

Pagin 6 din 94
independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii
de audit public intern.
2.3.3. Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.1. Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern se realizeaz
astfel:
a) la nivelul entitilor publice centrale i locale la care se exercit funcia de ordonator principal de
credite i entitilor publice/structurilor asociative organizatoare, numirea, respectiv destituirea
efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul entitii publice, cu
avizul UCAAPI;
b) la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti
publice, numirea, respectiv destituirea se face de ctre conductorul entitii publice cu avizul
efului compartimentului de audit public intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare.
2.3.3.2. Pentru numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit public intern, la
nivelul UCAAPI/compartimentului de audit public intern organizat la nivelul organului ierarhic
superior, se constituie, n funcie de necesiti, o comisie de avizare constituit din:
a) conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit public intern de la nivelul
organului ierarhic superior, dup caz;
b) auditori interni, desemnai de conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit
public intern de la nivelul organului ierarhic superior, dup caz;
c) secretarul comisiei, care are responsabiliti administrative, stabilit prin dispoziie a
conductorului UCAAPI/conductorului compartimentului de audit public intern de la nivelul
organului ierarhic superior, dup caz.
2.3.3.3. Numrul auditorilor interni desemnai n comisia de avizare este stabilit de conductorul
UCAAPI/conductorul compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic
superior.
2.3.3.4. Numirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.4.1. Candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit public intern depun la
UCAAPI/compartimentul de audit intern, responsabil cu atribuia de avizare, urmtoarele
documente:
a) curriculum vitae;
b) minimum dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului
intern;
c) o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern la entitate public;
d) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la
incompatibilitile auditorilor interni.
2.3.3.4.2. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile lucrtoare de la data depunerii
documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe.
2.3.3.4.3. Procedura de avizare a efilor compartimentelor de audit public intern din cadrul
entitilor publice se realizeaz prin analiza documentaiilor depuse i organizarea unui interviu,
care este stabilit cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de data termenului-limit de avizare.
2.3.3.4.4. Membrii comisiei de avizare acord note de la 1 la 10 i stabilesc calificativul final,
astfel:
a) slab, pentru medii sub 7;
b) bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9;
Pagin 7 din 94
c) foarte bine, pentru medii peste 9.
2.3.3.4.5. Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul n
care se obine calificativul slab.
2.3.3.4.6. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante sau conducerii entitii
publice, dup caz, n termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.3.4.7. Numirea efului compartimentului de audit public intern se face de ctre conductorul
entitii publice respective n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i
desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcii.
2.3.3.5. Destituirea efului compartimentului de audit public intern
2.3.3.5.1. Pentru destituirea efului compartimentului de audit public intern, conductorul entitii
solicit UCAAPI/compartimentului de audit public intern de la nivelul organului ierarhic superior
avizul n vederea destituirii, cu menionarea motivelor destituirii.
2.3.3.5.2. Comisia de avizare, constituit n condiiile pct. 2.3.3.2, analizeaz motivele, efectueaz
investigaii i consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern propus pentru
destituire, dup caz, i n termen de 10 zile lucrtoare prezint conductorului entitii publice
solicitante, motivat n scris, avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni
2.3.4.1. Numirea auditorilor interni
2.3.4.1.1. Pentru obinerea avizului candidaii pentru funcia de auditor intern depun un dosar care
cuprinde urmtoarele documente:
a) curriculum vitae;
b) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la
incompatibilitile auditorilor interni;
c) o lucrare n domeniul auditului public intern;
d) dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului intern.
2.3.4.1.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz dosarele de avizare depuse de
solicitani i realizeaz un interviu cu acetia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii
dosarului; notarea i stabilirea calificativului de ctre eful compartimentului se face prin
respectarea acelorai cerine stabilite pentru avizarea efului compartimentului de audit public
intern din prezentele norme.
2.3.4.1.3. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante i conducerii entitii
publice n cauz, n termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.4.2. Revocarea auditorilor interni
2.3.4.2.1. Conductorul entitii publice ntiineaz eful compartimentului de audit public intern
despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia.
2.3.4.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz motivele, efectueaz
investigaii, are consultri directe cu acesta, dup caz, i, n termen de 10 zile lucrtoare de la
ntiinare, prezint avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4.3. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni, n cazul n care funcia de auditor intern
nu este o funcie public, se face de ctre conductorul entitii publice, n concordan cu
reglementrile legale n vigoare i cu prevederile prezentelor norme.
2.3.5. Competena i contiina profesional
2.3.5.1. Competena. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte competene
necesare pentru a-i exercita atribuiile i responsabilitile individuale, mai ales:
Pagin 8 din 94
a) competena n aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit;
b) cunotine n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;
c) cunoaterea principiilor de baz n domeniile: management, economic, drept i tehnologia
informaiei;
d) cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta i a preveni
fraudele, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
e) capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor obiectivele,
constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.5.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat
competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit public intern.
2.3.5.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate auditorilor
interni care au pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate a activitilor pe
care trebuie s le auditeze.
2.3.5.1.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de aplicaii i programe
informatice moderne, metodologii, metode de analiz i eantionare i instrumente de control a
sistemelor informatice.
2.3.5.1.4. eful compartimentului de audit public intern trebuie s se asigure c auditorii desemnai
posed cunotinele, ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea corect a fiecrei
misiunii de audit public intern.
2.3.5.2. Contiina profesional. Auditorii interni trebuie s depun toate eforturile n exercitarea
atribuiilor i s ia n considerare urmtoarele elemente:
a) perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit public intern;
b) complexitatea i importana domeniilor auditate;
c) pertinena i eficacitatea procesului de management al riscurilor i de control intern;
d) probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, disfuncionalitilor sau a fraudei;
e) costurile implementrii unor activiti de control suplimentare n raport cu avantajele
preconizate.
2.3.5.2.1. Auditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent n ceea ce privete riscurile
semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice.
2.3.5.3. Pregtirea profesional continu. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc
cunotinele i practica profesional printr-o pregtire continu.
2.3.5.3.1. eful compartimentului de audit public intern i conducerea entitii publice vor asigura
condiiile necesare perfecionrii profesionale, perioada destinat acestui scop prin lege fiind de
minimum 15 zile lucrtoare pe an.
2.3.5.3.2. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i valorilor n cadrul formrii profesionale
continue se realizeaz prin:
a) participarea la cursuri i seminare pe teme specifice domeniilor cadrului general de competene
profesionale sau specifice entitii publice;
b) studii individuale pe teme aprobate de eful compartimentului de audit public intern;
c) publicarea de materiale de specialitate.
2.3.5.4. n misiunile de audit public intern, care necesit cunotine de strict specialitate pentru
realizarea obiectivelor, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din interiorul sau din
Pagin 9 din 94
afara entitii publice, calitatea acestor servicii fiind monitorizat de ctre compartimentul de audit
public intern solicitant.
2.3.6.Evaluarea calitii activitii de audit public intern
2.3.6.1. Evaluarea calitii activitii de audit intern este o activitate ex-post, care const n
examinarea sistematic, din punctul de vedere al conformitii i al performanei, a activitii
compartimentului de audit public intern din cadrul unei entiti publice, n raport cu anumite criterii
i care se concretizeaz n furnizarea unei opinii.
2.3.6.1.1. Evaluarea conformitii activitii de audit public intern urmrete concordana dintre
modul de organizare i funcionare a activitii de audit public intern i cadrul normativ specific
domeniului, precum i analiza gradului de ndeplinire a obiectivelor stabilite.
2.3.6.1.2. Evaluarea calitii activitii de audit public intern se bazeaz, n principal, pe:
a) respectarea Normelor privind exercitarea activitii de audit public intern i a Codului privind
conduita etic a auditorului intern;
b) caracterul adecvat al Cartei auditului intern, al regulilor i procedurilor de audit intern, al
obiectivelor, indicatorilor de performan i sistemului de informaii;
c) contribuia auditului intern la procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan
ale entitii;
d) contribuia auditului intern la crearea unui plus de valoare i la mbuntirea funcionrii
entitii.
2.3.6.2. Evaluarea calitii activitii de audit intern se realizeaz prin evaluri interne i evaluri
externe.
2.3.6.2.1. Evalurile interne sunt realizate de ctre eful compartimentului de audit public intern i
constau n:
a) evaluri periodice, realizate prin evaluri privind performanele auditorilor interni, anual i cu
ocazia finalizrii misiunii de audit intern, i autoevaluri ale sistemului de control intern;
b) evaluri continue, realizate prin monitorizarea ndeplinirii activitilor/aciunilor, supervizarea
misiunilor de audit intern.
2.3.6.2.2. Evalurile externe sunt evaluri periodice a activitii de audit intern, din punctul de
vedere al conformitii i performanei, realizate de ctre UCAAPI/compartimentele de audit public
intern constituite la nivelul entitilor publice ierarhic superioare, cel puin o dat la 5 ani, prin:
a) verificarea respectrii de ctre compartimentul de audit public intern a normelor, instruciunilor,
Codului privind conduita etic a auditorului intern;
b) evaluarea calitii activitii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite n raport cu
cadrul normativ aplicabil;
c) furnizarea unei opinii, n funcie de nivelurile de apreciere acordate i prin formularea de
recomandri menite s corecteze disfunciile i s mbunteasc activitile, cu ocazia realizrii
fiecrei misiuni de audit public intern.
2.3.6.2.3. Evalurile interne cuprind i evalurile realizate de ctre structurile auditate la finalizarea
misiunilor de audit public intern, precum i de alte structuri cu atribuii n acest sens.
2.3.7.Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern
2.3.7.1. La nivelul compartimentului de audit public intern se elaboreaz un program de asigurare
i mbuntire a calitii sub toate aspectele auditului intern, care s permit un control continuu al
eficacitii acestuia.

Pagin 10 din 94
2.3.7.2 Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern trebuie s
garanteze c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu normele, instruciunile i
Codul privind conduita etic a auditorului intern i s contribuie la mbuntirea activitii
compartimentului de audit public intern.
2.3.7.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern cuprinde:
metodologia de elaborare a programului, planul de aciune i raportul de monitorizare.
2.3.7.3.1. Metodologia de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii
de audit intern, prevzut n anexa nr. 1 (fila 72), descrie procesul de elaborare, actualizare i
monitorizare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern prin
evidenierea scopului, obiectivelor, responsabililor, termenelor i tipurilor de evaluare. Pentru
fiecare tip de evaluare, metodologia prezint modul de realizare a acestora, astfel:
a) evaluarea intern descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri interne exercitate la nivelul
compartimentului de audit public intern, respectiv: supervizarea, evaluarea performanei auditorilor
interni la finalizarea misiunilor de audit, evaluarea misiunilor de audit de ctre structurile auditate,
monitorizarea realizrii activitilor, evaluarea anual a performanelor profesionale individuale;
b) evaluarea extern descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri externe exercitate la nivelul
compartimentului de audit public intern, respectiv: de UCAAPI/compartimentele de audit public
intern de la nivelul ierarhic superior, de Curtea de Conturi, de Comisia European i de alte
structuri de audit abilitate.
2.3.7.3.2. Planul de aciune este instrumentul de punere n lucru a Programului de asigurare i
mbuntire a calitii activitii de audit public intern i este structurat pe: obiective, aciuni,
indicatori de performan, termene, responsabili i observaii.
2.3.7.3.3. Raportul de monitorizare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii
de audit intern prezint rezultatele evalurii gradului de realizare a obiectivelor cuprinse n planul
de aciune.
2.3.7.4. ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit intern i planul de aciune se actualizeaz n funcie de rezultatele evalurilor interne i
externe.
2.3.7.5. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este aprobat de
eful compartimentului de audit public intern.
2.4. Norme de funcionare a auditului public intern
2.4.1.Planificarea activitii de audit public intern
2.4.1.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitii de audit public intern i n acest sens asigur elaborarea planurilor
multianuale i planurilor anuale de audit intern.
2.4.1.2. Planificarea activitii de audit public intern se realizeaz astfel:
a) planificarea multianual pe 35 ani cuprinde misiunile de evaluare a activitii de audit intern
care se realizeaz cel puin o dat la 5 ani, misiunile privind auditarea activitilor derulate de
entitatea public, activiti care sunt auditate cel puin o dat la 3 ani, precum i misiunile de
consiliere;
b) planificarea anual cuprinde misiunile ce se realizeaz pe parcursul unui an, innd cont de
rezultatul evalurii riscurilor i de resursele de audit disponibile.
2.4.1.2.1. Planurile anuale/multianuale ale compartimentelor de audit public intern de la nivelul
entitilor publice ierarhic superioare vor cuprinde i misiuni aferente domeniilor/activitilor

Pagin 11 din 94
derulate la nivelui entitilor aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora i care nu
au asigurat funcia de audit public intern.
2.4.1.3. Selectarea misiunilor de audit public intern n vederea cuprinderii n planuri se face n
funcie de urmtoarele elemente:
a) evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, procese, activiti, programe/proiecte sau
operaiuni;
b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice, deficienele constatate anterior n
rapoartele de audit; deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor;
deficienele consemnate n rapoartele Curii de Conturi; aprecierile unor specialiti, experi etc. cu
privire la structura i dinamica unor riscuri interne; evaluarea impactului unor modificri petrecute
n mediul n care evolueaz sistemul auditat; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti
sau abateri;
c) misiunile recomandate de UCAAPI/compartimentul de audit public intern de la nivelul ierarhic
superior, fapt pentru care conductorii entitilor publice au sarcina s ia toate msurile
organizatorice pentru ca acestea s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitii
publice, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat;
d) numrul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altei entiti
publice;
e) periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
f) periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani;
g) tipurile de audit;
h) recomandrile Curii de Conturi;
i) resursele de audit disponibile.
2.4.1.3.1. Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie
a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aprob proiectul
planului anual de audit public intern pn la data de 20 decembrie a anului precedent.
2.4.1.3.2. Planul multianual i planul anual de audit public intern reprezint documente oficiale,
sunt avizate de eful compartimentului de audit public intern i aprobate de conductorul entitii
publice i pstrate 10 ani n arhiva entitii publice mpreun cu referatele de justificare.
2.4.1.4. Misiunile de audit public intern cuprinse n planurile de audit intern se fundamenteaz prin
referatul de justificare, care prezint n sintez pentru fiecare misiune de audit public intern
rezultatele analizei riscului asociat, criteriile semnal i alte elemente specifice, care s-au avut n
vedere la selectarea misiunii de audit respective.
2.4.1.5. Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit public intern se realizeaz prin
parcurgerea urmtoarelor etape:
a) identificarea proceselor/activitilor/structurilor/programelor desfurate n cadrul entitii
publice i cuprinse n sfera auditului public intern;
b) stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor;
c) determinarea punctajului total al riscului pe fiecare proces/activitate/structur/program i
ierarhizarea acestora;
d) stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit public intern n
plan/ntocmirea referatului de justificare;
e) ntocmirea proiectelor planurilor de audit public intern multianual i anual.
Pagin 12 din 94
2.4.1.5.1. Planul multianual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 2 (fila 74), cuprinde cel
puin urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) tema misiunii de audit public intern;
c) anul realizrii.
2.4.1.5.2. Planul anual de audit public intern, prevzut n anexa nr. 3 (fila 74-75), cuprinde cel
puin urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) denumirea misiunii de audit public intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) tipul misiunii de audit public intern;
e) perioada de realizare a misiunii de audit public intern;
f) perioada supus auditrii;
g) numrul auditorilor interni implicai n misiunea de audit public intern;
h) entitatea auditat.
2.4.1.5.3. Planul de audit intern cuprinde misiunile de audit public intern selectate n conformitate
cu dispoziiile pct. 2.4.1.3 i cu resursele de audit disponibile auditori interni, timp, resurse
financiare.
2.4.1.5.4. Planul de audit intern este structurat pe misiuni de asigurare, misiuni de consiliere i
misiuni de evaluare.
2.4.1.6. Actualizarea planurilor de audit public intern se realizeaz prin referat de modificare,
aprobat de conductorul entitii publice, n funcie de:
a) modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii
anumitor procese/activiti/aciuni;
b) solicitrile conductorului entitii publice, ale UCAAPI/entitii publice ierarhic superioare de a
introduce/nlocui unele misiuni din planul de audit public intern;
c) schimbri semnificative privind expunerea la riscuri a entitii publice sau apariia unor criterii
semnal.
2.4.1.7. Planul multianual de audit public intern se actualizeaz dac au loc modificri n structura
proceselor/activitilor/aciunilor derulate de entitatea public.
2.4.2.Gestiunea resurselor umane
2.4.2.1. eful compartimentului de audit public intern rspunde pentru organizarea i desfurarea
activitilor de audit public intern i asigur resursele necesare ndeplinirii n mod eficient a
planului anual de audit public intern.
2.4.3.Obiectivele activitii de audit public intern
2.4.3.1. Obiectivele activitii de audit public intern vizeaz evaluarea i mbuntirea proceselor
de management al riscului, de control i de guvernan, precum i nivelurile de calitate atinse n
ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul de:
a) a oferi o asigurare rezonabil c acestea funcioneaz cum s-a prevzut i c permit realizarea
obiectivelor i scopurilor propuse;

Pagin 13 din 94
b) a formula recomandri pentru mbuntirea funcionrii activitilor entitii publice n ceea ce
privete eficiena i eficacitatea.
2.4.3.2. Evaluarea managementului riscurilor. Auditul intern evalueaz existena proceselor
adecvate, suficiente i eficace n domeniul managementului riscurilor.
2.4.3.2.1. Auditul intern sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea
riscurilor i contribuie la mbuntirea sistemului de control intern/managerial.
2.4.3.3. Evaluarea sistemelor de control intern. Auditul intern ajut organizaia s menin un
sistem de control intern/managerial corespunztor, evalund eficiena i eficacitatea i asigurnd
mbuntirea acestuia.
2.4.3.3.1. Evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern/managerial se realizeaz pe
baza rezultatelor evalurii riscurilor i vizeaz cel puin operaiile cu privire la:
a) fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
b) eficacitatea i eficiena proceselor/activitilor/operaiilor;
c) protejarea patrimoniului;
d) respectarea legilor, reglementrilor i procedurilor.
2.4.3.3.2. Auditorii interni trebuie s examineze, pe timpul derulrii misiunilor de audit public
intern, procedurile formalizate n acord cu obiectivele misiunii n vederea identificrii tuturor
deficienelor acestora.
2.4.3.3.3. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiile i activitile i s determine msura n
care rezultatele corespund obiectivelor stabilite i dac operaiile/activitile sunt aplicate sau
realizate n condiii de conformitate i performan.
2.4.3.4. Evaluarea procesului de guvernan. Auditul intern trebuie s evalueze i s fac
recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan, contribuind la ndeplinirea
urmtoarelor obiective:
a) promovarea unei conduite etice i a valorilor corespunztoare n cadrul entitii publice;
b) asigurarea unui management eficace al performanei n cadrul entitii publice i asumarea
rspunderii;
c) coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor privind riscul i controlul n cadrul entitii
publice.
2.4.3.5. Auditul intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor,
programelor i activitilor, precum i dac tehnologia informaiei sprijin strategiile i obiectivele
organizaiei.
2.4.4.Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern
2.4.4.1. Planificarea i realizarea misiunii de audit public intern ia n calcul urmtoarele:
a) obiectivele misiunii de audit public intern, care trebuie s abordeze procesele de management al
riscurilor, de control intern i de guvernan, asociate activitilor supuse auditului intern;
b) sfera misiunii de audit public intern, care trebuie s fie suficient de extins i s acopere
sistemele, activitile, operaiile, documentele i bunurile domeniului n care aceasta se realizeaz;
c) resursele de audit intern alocate misiunii, care trebuie s aib n vedere natura i complexitatea
obiectivelor, limitele de timp i rezultatele ateptate;

Pagin 14 din 94
d) programul misiunii de audit public intern, care trebuie s asigure ndeplinirea obiectivelor
misiunii i s defineasc activitile de realizat pentru colectarea, analiza, evaluarea i
documentarea informaiilor.
2.4.4.2. Realizarea misiunii de audit public intern include colectarea, analiza i evaluarea
documentelor i informaiilor, efectuarea testrilor planificate, stabilirea constatrilor, formularea
recomandrilor i concluziilor auditului n concordan cu obiectivele misiunii de audit intern.
2.4.4.3. Auditorii interni aplic tehnici i instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea de
informaii necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii obiectivelor de audit intern.
2.4.4.4. Analiza i evaluarea corespunztoare a informaiilor colectate permite formularea
constatrilor, recomandrilor i concluziilor adecvate de audit.
2.4.4.5. Constatrile i concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente i
pertinente de audit; auditorii interni adun elemente probante, formuleaz recomandri bazate pe
analize i monitorizeaz implementarea acestora.
2.4.4.6. Misiunea de audit public intern face obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea
garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii profesionale a auditorilor
interni.
2.4.4.7. Misiunile ad-hoc au caracter excepional sunt realizate n baza ordinului de serviciu i
aprobate de conductorul entitii publice; aceste misiuni se desfoar n baza procedurii stabilite
prin normele metodologice specifice entitii publice privind activitatea de audit public intern.
2.4.5.Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern
2.4.5.1. Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern trebuie s conin cel puin
informaii cu privire la:
a) tema misiunii de audit public intern, obiectivele misiunii, tipul de audit intern i baza legal a
realizrii misiunii de audit intern;
b) sfera misiunii de audit public intern, unde se precizeaz activitile auditate, perioada vizat,
documentele evaluate, documentele elaborate i natura aciunilor executate;
c) constatri, care prezint rezultatul procesului de comparare ntre ceea ce ar trebui s existe,
respectiv criteriile prestabilite, i ceea ce exist;
d) recomandri, care asigur luarea msurilor corective cu privire la disfunciile constatate i
cauzele acestora, precum i posibilele mbuntiri ale activitilor;
e) concluzii, care prezint opiniile pe care auditorii interni le exprim cu privire la consecinele,
constatrile i recomandrile formulate pentru activitile auditate; acestea prezint msura n care
scopurile i obiectivele entitii publice sunt ndeplinite, iar activitatea auditat funcioneaz aa
cum este prevzut.
2.4.5.2. Constatrile i recomandrile auditorilor interni sunt comunicate entitii/structurii auditate,
iar observaiile sau neclaritile sunt discutate cu responsabilii acesteia pe parcursul derulrii
misiunii de audit public intern.
2.4.5.3. Raportul de audit public intern se semneaz pe fiecare pagin de auditorii interni i pe
ultima pagin de ctre supervizor/eful compartimentului de audit public intern, se transmite spre
avizare conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, dup care o copie se comunic
entitii/structurii auditate.
2.4.5.4. Rapoartele de audit intern elaborate la entitile publice centrale, ordonatori principali de
credite, care deruleaz anual un buget de pn la 5 milioane lei, la instituiile publice mici i la
entitile publice care realizeaz auditul intern prin cooperare se transmit spre avizare
conductorilor acestor instituii.
Pagin 15 din 94
 2.4.5.5. Compartimentul de audit public intern, n procesul de raportare a activitii de audit intern,
asigur i raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
2.5. Aplicarea sanciunilor
2.5.1. Numirea reprezentanilor mputernicii ai Ministerului Finanelor Publice pentru aplicarea
contraveniilor prevzute la art. 23 din Legea nr. 672/2002 se face prin ordin al ministrului finanelor
publice, pe baza propunerilor compartimentului de specialitate.

PARTEA II
METODOLOGIA DE DESFURARE A MISIUNILOR DE AUDIT PUBLIC
INTERN
n cadrul acestei pri se prezint structura-cadru a derulrii misiunilor de audit public intern
privind:
a) misiunile de asigurare;
b) misiunile de consiliere;
c) misiunile de evaluare.

CAPITOLUL III
3.Misiunile de asigurare
Misiunile de asigurare se realizeaz n conformitate cu tipurile de audit intern reglementate de lege
i pot fi:
a) misiuni de audit de regularitate/conformitate;
b) misiuni de audit al performanei;
c) misiuni de audit de sistem.
3.1.Misiunile de audit de regularitate
3.1.1. Prin planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate se urmrete
examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului
public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care
le sunt aplicate.
3.1.2. Planificarea i realizarea misiunilor de audit de regularitate/conformitate au ca obiective:
a) s ajute entitatea/structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor;
b) s contribuie la gestionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea/structura auditat;
c) s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;
d) s mbunteasc calitatea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan;
e) s se asigure c informaiile financiare i contabile sunt fiabile i corecte;

Pagin 16 din 94
f) s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.
3.1.3. Misiunile de audit de regularitate/conformitate au ca obiectiv principal asigurarea
regularitii/conformitii procedurilor i a operaiunilor cu cadrul normativ de reglementare.
Planificarea i realizarea acestor misiuni au n vedere, n principal, compararea realitii cu sistemul
de referin stabilit.
3.2.Misiunile de audit al performanei
3.2.1. Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz a
activitilor/proceselor/programelor/proiectelor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus de
valoare acestora, prin evaluarea i compararea rezultatelor obinute cu cele propuse sau ateptate, n
condiii de economicitate, eficien i eficacitate.
3.2.2. Auditul performanei examineaz dac n procesul de implementare a obiectivelor i
atribuiilor entitii publice sunt stabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz
dac rezultatele obinute sunt n conformitate cu obiectivele stabilite.
3.2.3. Obiectivul principal al auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea public
utilizeaz fondurile publice, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate i ofer
managementului un punct de vedere independent n legtur cu atingerea rezultatelor dorite,
precum i recomandri privind cile i mijloacele de a-i spori performana.
3.2.4. Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public, prin
examinarea urmtoarelor aspecte:
a) economicitatea, care const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea
rezultatelor estimate ale unei activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;
b) eficiena, care const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate;
c) eficacitatea, care reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare
activitate i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii.
3.2.5. n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri:
a) abordarea pe baz de rezultate, care const n evaluarea performanelor realizate, respectiv n ce
msur au fost ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i eficacitatea n procesul de
implementare i derulare a unui program sau activiti;
b) abordarea pe baz de probleme, care const n identificarea, verificarea i analiza problemelor,
care se refer la economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz implementarea i
derularea unor programe sau realizarea unor activiti de ctre entitile auditate i a cauzelor
apariiei acestora.
3.2.6. Auditul performanei examineaz sistemul de control intern/managerial al entitii publice n
scopul identificrii slbiciunilor ce determin nerealizarea intelor de performan. Examinarea
presupune evaluarea componentelor sistemului de control intern/managerial care asigur
economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, analiza cauzelor i formularea de recomandri
pentru remedierea slbiciunilor constatate.
3.2.7. Criteriul principal n activitatea de selectare a temelor de audit l reprezint perspectiva
mbuntirii n ansamblu a performanelor programelor/activitilor.

3.2.8. Pentru realizarea misiunilor de audit al performanei se stabilete un sistem de referin,

respectiv criterii la care s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile sunt stabilite pe
baza bunei practici n domeniu i prin analiza datelor i informaiilor rezultate din urmtoarele
surse:
a) legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale;
Pagin 17 din 94
b) ghiduri i reglementri departamentale;
c) practici manageriale acceptate n domeniu;
d) cerine contractuale;
e) standarde pe domenii i ali indicatori relevani;
f) literatura de specialitate, n vederea stabilirii obiectivelor i indicatorilor de performan;
g) referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat;
h) rezultatele obinute de entiti publice similare;
i) criterii utilizate n audituri similare;
j) criterii de performan stabilite de ctre legislativ;
k) criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n domeniu.
3.2.9. Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor
auditului.
3.3. Misiunea de audit de sistem
3.3.1. Auditul de sistem reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i de control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.
3.3.2. Auditul de sistem trebuie s furnizeze o asigurare privind funcionarea entitii publice n
ansamblul su. Aceast asigurare se obine prin analiza subsistemelor componente ale entitii, n
cadrul unor misiuni specifice.
3.3.3. Misiunea de audit de sistem trebuie s abordeze att elemente specifice regularitii
activitilor cu cadrul normativ care le reglementeaz, cu standardele sau cu bunele practici n
domeniile auditate, ct i elemente ale performanei.
3.3.4. Criteriile abordate n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt urmtoarele:
a) conformitatea att cu strategia, politicile, planurile, regulamentele i procedurile, ct i cu cadrul
normativ specific domeniului auditabil din care face parte entitatea auditat;
b) regularitatea operaiilor i etica profesional;
c) integritatea patrimonial i protejarea mpotriva pierderii sau deteriorrii de orice natur a
informaiilor, inclusiv integritatea evidenelor i documentelor justificative;
d) economicitatea intrrilor de orice fel, a utilizrii resurselor i eficiena operaiilor;
e) realizarea obiectivelor i atingerea intelor respectnd standardele de calitate i performan;
f) fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea informaiilor financiare i operaionale.
3.3.5. Auditul de sistem ia n considerare entitatea public ca pe un sistem, respectiv un ansamblu
compus din mai multe subsisteme care contribuie la ndeplinirea obiectivelor acesteia. Abordarea
pe ansamblu sau pe componente trebuie realizat n funcie de mrimea, volumul i diversitatea
domeniilor n care activeaz entitatea public.
3.3.6. Auditul de sistem presupune analiza aprofundat pe componentele entitii publice a
intrrilor, proceselor i rezultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu privire la modul n care
a fost conceput i pus n aplicare sistemul/subsistemul.
3.4. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, n cadrul
fiecrei etape, a procedurilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei urmtoare:

Pagin 18 din 94
 Cod SUPER-
Etape Proceduri Documente
procedura VIZAREA
P-20
Pregatirea misiunii Initierea Elaborarea ordinului de serviciu P-01 Ordinul de serviciu
auditului intern
Elaborarea declaratiei de P-02 Declaratia de
independenta independenta
Elaborarea notificarii privind P-03 Notificarea privind
declansarea misiunii de audit declansarea misiunii
public intern de audit public
intern

Sedinta de deschidere P-04 Minuta sedintei de

deschidere
Colectarea si Constituirea/Actualizarea P-05 Chestionarul de luare
prelucrarea dosarului permanent la cunostinta - CLC
informatiilor

Prelucrarea si documentarea P-06 Studiu preliminar

informatiilor

Analiza Evaluarea riscurilor P-07 Stabilirea punctajului

riscurilor total al riscurilor si
ierarhizarea riscurilor

Evaluarea controlului intern P-08 Chestionarul de

control intern

Evaluarea gradului
de incredere in
controlul intern

Elaborarea programului misiunii de audit public P-09 Programul misiunii de

intern audit public intern

Interventia la fata Colectarea si Efectuarea testarilor si P-10 Teste

locului analiza probelor formularea constatarilor
de audit Chestionar lista de
verificare - CLV; foi
de lucru; interviuri;
chestionare

Analiza problemelor si P-11 Fisa de identificare

formularea recomandarilor si analiza a
problemei - FIAP

Analiza si raportarea P-12 Formular de

iregularitatilor constatare si
raportare a
iregularitatilor -
FCRI

Pagin 19 din 94
 Revizuirea documentelor si constituirea P-13 Nota centralizatoare a
dosarului de audit documentelor de lucru

Sedinta de inchidere P-14 Minuta sedintei de

inchidere
Raportarea Elaborarea Elaborarea proiectului raportului P-15 Proiectul raportului
rezultatelor misiunii proiectului de audit public intern de audit public
raportului de intern
audit public
intern
Transmiterea proiectului P-16 -
raportului de audit public intern

Reuniunea de conciliere P-17 Minuta reuniunii de

conciliere

Elaborarea Raportul de audit public intern P-18 Raportul de audit

raportului de public intern
audit public
intern
Difuzarea raportului de audit P-19 -
public intern
Urmarirea Urmarirea recomandarilor P-21 Fisa de urmarire a
recomandarilor implementarii
recomandarilor

3.5. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta metodologii specifice de derulare a

misiunilor de audit de regularitate, al performanei i de sistem, prin ghiduri generale, aprobate prin
ordin al ministrului finanelor publice.
3.6. Metodologia general de derulare a misiunilor de asigurare presupune, conform prezentelor
norme, parcurgerea urmtoarelor etape:
a) pregtirea misiunii de audit public intern;
b) intervenia la faa locului;
c) raportarea activitii de audit public intern;
d) urmrirea recomandrilor.
3.7.Pregtirea misiunii de asigurare
3.7.1.Iniierea auditului intern
3.7.1.1. Elaborarea ordinului de serviciu
3.7.1.1.1. Ordinul de serviciu, prevzut n anexa nr. 4(fila 76), autorizeaz efectuarea misiunilor
de audit public intern, inclusiv misiunile ad-hoc, i se ntocmete de ctre eful compartimentului
de audit public intern, pe baza planului anual de audit public intern.
3.7.1.1.2. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni
acordat de ctre eful compartimentului de audit public intern. Pe baza acestuia se desfoar
misiunea de audit public intern i se informeaz persoanele interesate asupra urmtoarelor aspecte:
a) cadrul legal privind realizarea misiunii de audit public intern;
b) scopul misiunii de audit public intern i tipul auditului intern;

Pagin 20 din 94
c) obiectivele generale ale misiunii de audit public intern;
d) perioada efecturii misiunii de audit public intern;
e) desemnarea supervizorului;
f) perioada supus auditului;
g) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea de audit public intern.
3.7.1.1.3. Procedura P-01. Ordinul de serviciu

eful compartimentului a) ntocmete ordinul de serviciu pe baza planului anual

de audit public de audit public intern.
intern b) Semneaz ordinul de serviciu.
c) Furnizeaz copii ale ordinului de serviciu fiecrui
membru al echipei de audit.
d) Organizeaz edine de lucru cu echipa de audit, n cadrul
crora se comunic scopul misiunii, metodologia ce se
va utiliza i rezultatele ce se ateapt de la misiunea
respectiv.
e) Stabilete cerinele de pregtire
profesional necesare echipei de audit intern n
vederea realizrii misiunii.
f) Stabilete cu echipa de audit desemnat modalitatea de
abordare a misiunii de audit public intern.

Auditorii interni a) Primesc ordinul de serviciu

b) Iau cunotiin despre scopul, metodologia ce se va utiliza
pentru a realiza misiunea de audit public intern i
despre rezultatele ateptate de ctre eful compartimentului
de audit public intern

3.7.1.2. Elaborarea declaraiei de independen

3.7.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de audit public
intern trebuie declarat prin completarea documentului Declaraia de independen, prevzut n
anexa nr. 5 (fila 77-78).
3.7.1.2.2. eful compartimentului de audit public intern analizeaz situaiile de incompatibilitate,
stabilete modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de
explicaii adecvate n cadrul declaraiei de independen.
3.7.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de audit public intern
trebuie declarate imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit public intern
are responsabilitatea soluionrii acestora.
3.7.1.2.4. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se poate
realiza i prin transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de audit public intern ntre auditorii
interni sau prin nlocuirea auditorilor interni.
3.7.1.2.5. Procedura P-02. Declaraia de independen

Pagin 21 din 94
 Auditorii interni a) Completeaz declaraia de independen,
b) Declar orice incompatibilitate, existent sau posibil.
c) ndosariaz declaraia de independen n dosarul
misiunii de audit public intern.

eful compartimentului de audit a) Verific declaraia de independen.

public intern b) Identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat
de ctre auditori i stabilete modalitatea n care aceasta
poate fi eliminat.
c) Avizeaz declaraia de independen cu privire la
soluionarea incompatibilitilor.

3.7.1.3. Elaborarea notificrii privind declanarea misiunii de audit public intern

3.7.1.3.1. Compartimentul de audit public intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile

calendaristice nainte de data declanrii misiunii de audit public intern, prevzute n planul de
audit intern.
3.7.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 6
(fila 79-80), conine informaii referitoare la scopul, obiectivele generale, durata misiunii,
documentele care urmeaz a fi puse la dispoziie de entitatea/structura auditat, precum i
informaii cu privire la data edinei de deschidere.
3.7.1.3.3. Notificarea se transmite entitii/structurii auditate mpreun cu Carta auditului intern.
3.7.1.3.4. Entitatea auditat poate solicita amnarea/decalarea misiunii de audit public intern, n
cazuri justificate (aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane care nu pot
asigura desfurarea misiunii n condiiile legii), cu aprobarea conducerii entitii, dup consultarea
prealabil a efului compartimentului de audit public intern. Entitatea public va prezenta efului
compartimentului de audit public intern documentul prin care se aprob aceast solicitare.
3.7.1.3.5. Procedura P-03. Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern

Auditorii interni a) ntocmesc notificarea ctre entitatea/structura

auditat, inclusiv pentru structurile atrase n misiunea de
audit public intern.
b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului intern.
c) Atribuie un numr de nregistrare notificrii.
d) Transmit notificarea entitii/structurii auditate,
nsoit de Carta auditului intern.
e) ndosariaz copia notificrii n dosarul misiunii de
audit public intern.

eful compartimentului de audit a) Verific corectitudinea i suficiena informaiilor

public intern cuprinse n notificare.
b) Semneaz notificarea.

3.7.2.edina de deschidere

Pagin 22 din 94
3.7.2.1. edina de deschidere a misiunii de audit public intern se deruleaz la unitatea auditat, cu
participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate, i are rolul de a permite
realizarea de discuii cu privire la rolul misiunii de audit public intern, obiectivele generale i
modalitile de lucru n vederea realizrii misiunii de audit public intern, precum i pentru a stabili
persoanele de contact pe perioada derulrii misiunii de audit public intern.
3.7.2.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a) prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz;
b) prezentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern;
c) comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de audit public intern;
d) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii misiunii
de audit public intern;
e) prezentarea Cartei auditului intern;
f) asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de audit public intern.
3.7.2.3. Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa nr. 7 (fila 80), cuprinde n prima parte
informaii generale referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua
stenograma discuiilor purtate.
3.7.2.4. Procedura P-04. edina de deschidere

Auditorii interni a) Stabilesc data edinei de deschidere.

b) Contacteaz telefonic entitatea/structura auditat
pentru a stabili data ntlnirii.
c) Stabilesc ordinea de zi a edinei de deschidere.
d) Particip la edina de deschidere.
e) ntocmesc minuta edinei de deschidere.
f) Consemneaz n cadrul minutei toate aspectele
dezbtute.
g) ndosariaz minuta edinei de deschidere n dosarul
misiunii de audit public intern.

Supervizorul/eful compartimentului Particip la edina de deschidere, dup caz.

de audit public intern

Conductorul entitii/structurii a) Particip la edina de deschidere.

auditate b) Stabilete persoanele din cadrul entitii/structurii
auditate care vor participa la edina de deschidere.
c) Asigur participarea persoanelor desemnate.

3.7.3.Colectarea i prelucrarea informaiilor

3.7.3.1. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent
3.7.3.1.1. Dosarul permanent reprezint sursa de informaii generale cu privire la entitatea/structura
auditat i permite o nelegere mai bun a activitilor auditate.
Acesta cuprinde:
a) strategii interne;
b) reguli, regulamente i legi aplicabile;
Pagin 23 din 94
c) proceduri de lucru;
d) materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele
posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
e) informaii financiare;
f) rapoarte de audit public intern anterioare i/sau externe;
g) informaii privind posturile-cheie/fluxurile de operaii;
h) alte documente specifice domeniului auditabil.
3.7.3.1.2. n aceast procedur auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general
despre entitatea/structura auditat, cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i particularitile
acestuia. Informaiile colectate trebuie s fie pertinente i utile pentru atingerea urmtoarelor
scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socioeconomic n care
entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a diferitelor nivele de administrare, conform
organigramei i a modalitilor de desfurare a activitilor;
c) identificarea punctelor-cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale de
control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe;
d) identificarea i evaluarea riscurilor semnificative;
e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i
selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
3.7.3.1.3. Dosarul permanent se actualizeaz anual, pentru a oferi auditorilor interni informaii
disponibile i utile n realizarea activitilor specifice.
3.7.3.1.4. n cadrul procedurii de colectare a informaiilor se elaboreaz chestionarul de luare la
cunotin, prevzut n anexa nr. 8 (fila 81), care conine ntrebri prin al cror rspuns auditorii
interni pot cunoate contextul socioeconomic de organizare i funcionare a entitii/structurii
auditate.
3.7.3.1.5. Procedura P-05. Constituirea/Actualizarea dosarului permanent

Pagin 24 din 94
 Auditorii interni a) Se familiarizeaz cu activitatea
entitii / structurii auditate.
b) Concep i elaboreaz chestionarul de luare la cunotiin
utilizat n obinerea informaiilor.
c) Identific strategiile, legile i regulamentele aplicabile
emtitii/structurii auditate.
d) Obin organigrama, regulamentele de
funcionare, fiele posturilor, proceduri scrise ale
entitii/structurii auditate.
e) Identific personalul responsabil, posturile-cheie, fluxul
operaiilor.
f) Identific informaiile financiare, registrul riscurilor i
circuitul documentelor.
g) Obin rapoartele de control/audit anterioare.
h) Obin orice alte documente i informaii specifice
domeniului auditabil.
i) Identific i analizeaz factorii susceptibili de a mpiedica
desfurarea misiunii de audit.
j) Constituie/Actualizeaz dosarul permanent i l opiseaz.

3.7.3.2. Prelucrarea i documentarea informaiilor

3.7.3.2.1. Prelucrarea informaiilor presupune gruparea i sistematizarea informaiilor n vederea
identificrii activitilor/aciunilor auditabile i realizarea analizei de risc, precum i identificarea
preliminar a aspectelor pozitive i a abaterilor de la cadrul de reglementare.
3.7.3.2.2. Activitatea de prelucrare a informaiilor const n:
a) analiza entitii/structurii auditate i activitii sale (organigrama, regulamentul de organizare i
funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor etc.);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit public intern;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.
3.7.3.2.3. Prelucrarea i documentarea informaiilor se finalizeaz prin elaborarea documentului
Studiu preliminar, anexa nr.9 (fila 82-83).
3.7.3.2.4. Scopul studiului preliminar este de a asigura obinerea de informaii suficiente i adecvate
despre domeniul auditabil i va conine informaii cel puin cu privire la:
a) caracterizarea general a entitii/structurii auditate;
b) strategia i politicile n domeniul auditabil;
c) analiza domeniului auditabil (procese, responsabili, factori de influen, cadrul normativ i
metodologic specific, gestionarea riscurilor etc.);
d) obiectivele entitii/structurii auditate;
e) analiza structurii i pregtirii personalului;
f) asigurarea calitii i politica de mbuntire i dezvoltare a activitilor domeniului auditabil;
g) asigurarea i disponibilitatea resurselor financiare necesare realizrii activitilor auditabile;
h) alte informaii specifice domeniului auditabil;
i) concluzii.
3.7.3.2.5. Procedura P-06. Prelucrarea i documentarea informaiilor
Pagin 25 din 94
Auditorii interni
a) Realizeaz analiza general a entitii/structurii
auditate.
b) Evalueaz strategia i politicile aplicabile domeniului
auditabil.
c) Analizeaz i evalueaz domeniul auditabil.
d) Evalueaz obiectivele entitii/structurii auditate.
e) Analizeaz structura i pregtirea personalului.
f) Evalueaz politicile de dezvoltare specifice
domeniului auditabil.
g) Examineaz modul de constituire i utilizare a
resurselor financiare necesare desfurrii activitilor n
cadrul domeniului auditabil.
h) Evalueaz constatrile i recomandrile din rapoartele
de audit intern anterioare i a rapoartelor de audit extern.
i) Analizeaz i examineaz alte date i informaii
specifice domeniului auditabil.
j) Stabilete concluziile analizei preliminare
k) Elaboreaz i documenteaz studiul preliminar.

Supervizorul/eful compartimentului a) Analizeaz documentaia elaborat de auditori i se

de audit public intern pronun asupra suficienei i adecvrii acesteia.
b) Analizeaz i revizuiete studiul preliminar.
c) Supervizeaz studiul preliminar.

3.7.4.Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern

3.7.4.1. Analiza riscului
3.7.4.1.1. Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament care, dac se
produce, are un impact nefavorabil asupra capacitii entitii publice de a-i realiza obiectivele.
3.7.4.1.2. Categorii de riscuri:
a) riscuri de organizare: lipsa responsabilitilor, insuficienta organizare a resurselor umane,
documentaie insuficient, neactualizat etc.;
b) riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivare necorespunztoare a
documentelor justificative, lipsa controalelor operaiilor cu risc ridicat etc.;
c) riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar etc.;
d) riscuri generate de schimbri: legislative, structurale, manageriale etc.
3.7.4.1.3. Componentele riscului sunt:
a) probabilitatea de apariie, care reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului
determinat apreciativ sau prin cuantificare;
b) impactul riscului, care reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii
riscului.
3.7.4.1.4. Scopul analizei riscurilor

Pagin 26 din 94
3.7.4.1.4.1. Analiza riscurilor are drept scop identificarea riscurilor din entitatea/structura auditat
asociate domeniului auditabil i evaluarea acestora, aprecierea controlului intern i selectarea
obiectivelor misiunii de audit public intern.
3.7.4.1.4.2. Procesul de identificare i evaluare a riscurilor are n vedere i riscurile depistate n
misiunile de audit public intern anterioare.
3.7.4.1.4.3. n procesul de identificare i analiz a riscurilor auditorii interni utilizeaz dosarul
permanent sau alte documente ale entitii/structurii auditate, inclusiv registrul riscurilor.
3.7.4.1.5. Msurarea riscurilor
3.7.4.1.5.1. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de gravitatea
consecinelor, adic de impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a
riscurilor.
3.7.4.1.5.2. Criteriile privind aprecierea riscurilor sunt:
a) Aprecierea probabilitii element calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitii de
apariie a riscurilor, prin luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se poate exprima
pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel: probabilitate mic, probabilitate medie i probabilitate
mare. Spre exemplu, pentru aprecierea probabilitii, auditorii interni pot avea n vedere drept
criterii urmtoarele: stabilitatea cadrului normativ, complexitatea i periodicitatea operaiilor,
calitatea personalului etc.

Probabilitatea Criterii
Mic (1) a) Cadrul normativ este n vigoare de peste 3 ani i nu a
cunoscut modificri
b) Activitile i aciunile au un nivel redus de
complexitate
c) Personalul are experien de cel puin 5 ani
d) Nivel ridicat de ncadrare cu personal
e) Riscul nu s-a manifestat anterior, etc

Medie (2) a) Cadrul normativ este relativ nou sau a

cunoscut unele modificri
b) Activitile i aciunile au un nivel mediu de
complexitate
c) Personalul are experien sub 3 ani
d) Nivel mediu de ncadrare cu personal
e) Riscul s-a manifestat rareori n trecut, etc.

Mare (3) a) Cadrul normativ este nou sau a cunoscut

numeroase modificri
b) Activitile i aciunile au un nivel ridicat de
complexitate
c) Personalul are experien sub 1 an
d) Nivel sczut de ncadrare cu personal
e) Riscul s-a manifestat deseori n trecut

n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se va
aprecia probabilitatea de apariie a riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
Pagin 27 din 94
b) Aprecierea impactului element cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului n
cazul n care acesta s-ar produce, prin luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se
poate exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel: impact sczut, impact moderat i impact
ridicat. Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea n vedere drept criterii urmtoarele:
pierderi de active, costuri de funcionare, ntreruperea activitilor, imaginea entitii etc.

Impact Criterii

a) Nu exist pierderi de active (financiare, angajai, materiale).

b) Afectarea imaginii entitii este redus.
Sczut (1) c) Costurile de funcionare nu sunt afectate.
d) Calitatea serviciilor furnizate nu este afectat.
e) Nu exist ntreruperi n activitate etc.

a) Pierderile de active (financiare, angajai, materiale) sunt reduse.

b) Afectarea imaginii entitii este moderat.
Moderat (2) c) Creterea costurilor de funcionare este moderat.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat n mic msur.
e) Exist mici ntreruperi n activitate etc.

a) Pierderi semnificative de active (financiare, angajai, materiale).

b) Imaginea entitii este afectat n mod semnificativ.
Ridicat (3) c) Costuri ridicate de funcionare.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat semnificativ.
e) ntreruperi semnificative n activitate etc.

n practic, fiecare entitate public va identifica i stabili criteriile specifice pe baza crora se va
aprecia impactul riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.1.6. Procedura de analiz a riscurilor
3.7.4.1.6.1. Identificarea activitilor/aciunilor i a riscurilor asociate, care presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) detalierea pentru fiecare obiectiv general al misiunii de audit public intern a activitilor n
aciuni succesive, descriind procesul de la iniierea activitii pn la nregistrarea ei;
b) definirea riscurilor pentru fiecare activitate/aciune n parte.
3.7.4.1.6.2. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor care sunt reprezentate de impactul i
probabilitatea de manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scal cu 3 niveluri, astfel:
a) aprecierea probabilitii care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de inciden
stabilii;
b) aprecierea impactului care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de risc stabilii.
3.7.4.1.6.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor, prevzut n anexa nr.
10 (fila 84), presupune:
a) stabilirea punctajului total al riscurilor, ca produsul dintre probabilitate i impactul riscului,
obinut pe baza formulei:
Pagin 28 din 94
 PT = P I, unde:
- PT = punctajul total al riscului;
- P = probabilitate;
- I = impact;
b) ierarhizarea riscurilor se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea riscului, iar
activitile/aciunile auditabile se mpart n activiti/aciuni cu risc mic, mediu i mare, astfel:
pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic;
pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu;
pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat.
3.7.4.1.7. Procedura P-07. Analiza riscurilor

a) Stabilesc activitile i aciunile auditabile i riscurile asociate acestora, n

funcie de prelucrarea i documentarea informaiilor coninute de dosarul
permanent i a informaiilor coninute n studiul preliminar.
b) Stabilesc cerinele pentru fiecare activitate/aciune de realizat din punct de
vedere al controalelor specifice.
Auditorii interni c) Identific riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile.
d) Stabilesc factori de inciden privind aprecierea probabilitii de apariie a
riscurilor i factori de apreciere a impactului riscurilor.
e) Stabilesc nivelul probabilitii de manifestare a riscului i nivelul impactului
riscului.
f) Stabilesc punctajul total al riscului.
g) Ierarhizeaz riscurile n funcie de punctajele obinute, h) Elaboreaz
documentul Analiza riscurilor.
i) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina de lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n cadrul procedurii de analiz a riscului
n dosarul misiunii de audit public intern.

a) Analizeaz i evalueaz activitile i aciunile auditabile stabilite i riscurile

asociate acestora.
Supervizor/eful b) Analizeaz i evalueaz punctajul total calculat al riscului.
compartimentul
c) Analizeaz i evalueaz ierarhizarea riscurilor.
ui de audit
public intern d) Organizeaz o edina de lucru cu echipa de audit pentru analiza opiniilor cu
privire la analiza riscurilor.
e) Supervizeaz documentul Analiza riscurilor.

3.7.4.2. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor misiunii de audit public
intern
3.7.4.2.1. Evaluarea iniial a controlului intern se realizeaz pe baza chestionarului de control
intern, prevzut n anexa nr. 11 (fila 85), precum i a documentelor existente la dosarul permanent
i are rolul de a identifica existena controalelor interne pentru fiecare activitate/aciune auditabil.
3.7.4.2.2. Chestionarul de control intern permite, prin intermediul ntrebrilor formulate i
rspunsurilor primite, identificarea activitilor de control intern instituite de management i
aprecierea funcionalitii acestora.
3.7.4.2.3. Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
Pagin 29 din 94
a) determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei activiti/aciuni identificate;
b) identificarea controalelor interne existente, pe baza chestionarului de control intern i a
documentelor colectate;
c) stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate / aciune i risc identificat;
d) stabilirea conformitii controlului intern.
3.7.4.2.4. Evaluarea iniial a controlului intern are n vedere riscurile asociate
activitilor/aciunilor auditabile i presupune identificarea i analiza controalelor interne
implementate de entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele
zone n care exist semnale c acesta nu exist, nu funcioneaz sau funcioneaz neadecvat.
Aceasta prezint sintetic rezultatul evalurii iniiale a controlului intern pentru fiecare
activitate/aciune auditabil. Pentru evaluarea iniial a controlului intern se utilizeaz o scal, pe 3
niveluri, astfel: control intern conform, control intern parial conform i control intern neconform.

Control intern Criterii

Conform a) Sistemul de control intern/managerial este implementat; sunt elaborate
proceduri adecvate, care pot preveni materializarea riscurilor.
b) Conducerea entitatii cunoaste cadrul de reglementare a sistemului de
control intern/managerial.
c) Conducerea si personalul au o atitudine pozitiva fata de controlul
intern/managerial, existand preocuparea de a anticipa si inlatura problemele
semnalate.
d) Controlul intern/managerial este integrat in activitatile curente ale
entitatii/structurii auditate si nu reprezinta o activitate distincta sau care se
desfasoara in paralel cu acestea.
e) Procesul de management al riscului din entitate asigura identificarea
riscurilor, evaluarea lor, stabilirea masurilor de gestionare a riscurilor si
monitorizarea eficacitatii acestora.
f) Conducerea primeste sistematic raportari privind desfasurarea activitatilor
si gradul de indeplinire a obiectivelor si dispune masuri corective in cazul
abaterilor de la obiective etc.
Partial a) Sistemul de control intern/managerial este partial implementat; procedurile
conform nu sunt suficiente pentru prevenirea materializarii riscurilor.
b) Conducerea si personalul au o atitudine subiectiva fata de controlul
intern/managerial, inlaturand problemele semnalate doar de catre anumite
echipe de audit sau control.
c) Controlul intern/managerial este partial integrat in activitatile curente ale
entitatii/structurii auditate.
d) Procesul de management al riscului din entitate asigura identificarea unor
riscuri, evaluarea lor, dar masurile de gestionare a riscurilor nu sunt
intotdeauna adecvate si eficace.
e) Conducerea primeste anumite raportari privind desfasurarea activitatilor,
dar nu urmareste gradul de indeplinire a obiectivelor etc.

Pagin 30 din 94
 Neconform a) Sistemul de control intern/managerial nu este implementat; procedurile
lipsesc, sunt putin utilizate sau sunt implementate necorespunzator.
b) Conducerea entitatii nu cunoaste cadrul de reglementare a sistemului de
control intern/managerial.
c) Conducerea si personalul au o atitudine necooperanta sau indiferenta fata
de controlul intern/managerial.
d) Controlul intern/managerial este perceput ca o activitate distincta sau care
se desfasoara in paralel cu activitatile entitatii.
e) Procesul de management al riscurilor din entitate nu asigura identificarea
riscurilor, nefiind stabilite masuri adecvate de gestionare a riscurilor.
f) Conducerea primeste unele raportari privind desfasurarea activitatilor si
gradul de indeplinire a obiectivelor, dar informatiile din acestea nu sunt
fiabile. Raportarile nu sunt utilizate in procesul decizional si nu sunt luate
masuri corective in cazul abaterilor de la obiective etc.

n practic, fiecare entitate public va identifica i va stabili criteriile specifice pe baza crora se va
evalua controlul intern, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.2.5. Rezultatul evalurii controlului intern se concretizeaz prin elaborarea formularului
Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit, prevzut n anexa nr. 12
(fila 86), care cuprinde obiectivele i activitile/aciunile selectate, n mod obligatoriu, n vederea
auditrii, astfel:
a) activitile/aciunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evalurii controlului
intern;
b) activitile/aciunile cu riscurile de nivel mediu i controalele interne parial conforme sau
neconforme;
c) activitile/aciunile cu riscuri mici i controale interne neconforme.
3.7.4.2.6. n auditare pot fi cuprinse i alte activiti/aciuni cu riscuri medii sau mici, n funcie de
resursele de audit disponibile.
3.7.4.2.7. Procedura P-08. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor
de audit

Pagin 31 din 94
 Auditorii interni a) Stabilesc modalitile de funcionare a fiecrei
activiti/aciuni.
b) Stabilesc controalele interne planificate pentru fiecare
activitate/aciune.
c) Concep i elaboreaz chestionarul de control intern utilizat n
identificarea controalelor interne existente.
d) Obin rspunsurile la ntrebrile formulate n
chestionarul de control intern.
e) Identific controalele interne existente pentru
fiecareaciune/operaie.
f) Realizeaz evaluarea iniial a controlului intern.
g) Stabilesc obiectivele de audit i n cadrul acestora
activitile/aciunile ce vor fi auditate i testate, n funcie de
nivelul riscului i evaluarea controlului intern.
h) Elaboreaz formularul privind evaluarea iniial a ontrolului
intern i stabilirea obiectivelor de audit.
i) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina de
lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n cadrul procedurii
de analiz a riscului n dosarul misiunii de audit public
intern.

Supervizorul/eful a) Analizeaz i evalueaz controalele interne ateptate

compartimentului de audit
public intern
identificate.
b) Analizeaz i revizuiete chestionarul de control intern
elaborat.
c) Analizeaz i evalueaz controalele interne existente
identificate.
d) Organizeaz o edin de lucru cu echipa de audit pentru a
analiza modul n care a fost evaluat controlul intern.
e) Supervizeaz formularul privind evaluarea iniial a
controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit.

3.7.5.Elaborarea programului misiunii de audit public intern

3.7.5.1. Programul misiunii de audit public intern, prevzut n anexa nr. 13 (fila 87-89), este un
document intern de lucru al compartimentului de audit public intern i prezint n mod detaliat
lucrrile pe care auditorii interni i propun s le efectueze, pentru a colecta probele de audit n baza
crora formuleaz concluziile i recomandrile.
3.7.5.2. Prin programul misiunii de audit public intern se urmrete:
a) asigurarea efului compartimentului de audit public intern c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;
b) asigurarea repartizrii sarcinilor i planificarea activitilor, pe fiecare auditor membru al echipei
de audit intern.
3.7.5.3. Programul misiunii de audit public intern este structurat pe etapele misiunii de audit public
intern i activiti, iar n cadrul fiecrui obiectiv de audit cuprinde activitile/aciunile selectate n
auditare i testrile concrete de efectuat.
3.7.5.4. Procedura P-09. Elaborarea programului misiunii de audit public intern
Pagin 32 din 94
 a) Elaboreaz programul misiunii de audit public intern, avnd n vedere
urmtoarele:
etapele misiunii de audit public intern;
activitile derulate n cadrul fiecrei etape a misiunii de audit public intern;
obiectivele misiunii de audit public intern i activitile/aciunile auditabile;
numrul de ore aferente fiecrei etape/obiectiv/activitate/aciuni;
auditorii interni responsabilizai pentru realizarea fiecrei activiti/aciuni
cuprinse n program;
Auditorii interni locul derulrii fiecrei activiti, inclusiv a testrilor;
testrile ce se vor efectua pe fiecare obiectiv de audit i activitate/aciune
selectate n auditare i durata acestora;
tipul verificrilor ce se efectueaz n cadrul fiecrei testri.
b) ndosariaz programul misiunii de audit public intern n dosarul misiunii de
audit public intern.
a) Analizeaz programul misiunii de audit public intern.
Supervizorul
b) Organizeaz o ntlnire pentru analiza programului misiunii de audit public
intern.
c) Revizuiete, dup caz, activitile, tipul testrii, durata, persoanele
repartizate cuprinse n programul misiunii de audit public intern.
d) Supervizeaz programul misiunii de audit public intern.

eful Aprob programul misiunii de audit public intern.

compartimentul
ui de audit
public intern

3.8. Intervenia la faa locului

3.8.1.Colectarea i analiza probelor de audit
3.8.1.1. Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern
3.8.1.1.1. Verificarea asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor,
declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne.
Principalele tehnici de verificare sunt:
a) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul
validrii acesteia;
b) examinarea: const n obinerea informaiilor din texte ori din alte surse materiale n vederea
detectrii erorilor sau a iregularitilor;
c) calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor.
d) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe
surse diferite;
e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;

Pagin 33 din 94
f) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate;
g) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la
articolul nregistrat spre documentele justificative.
3.8.1.1.2. Observarea fizic examinarea nregistrrilor, documentelor i a activelor prin
observarea la faa locului sau inventarieri prin sondaj.
3.8.1.1.3. Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la
persoanele implicate/auditate/interesate.
3.8.1.1.4. Chestionarea const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii
adecvate, cu ajutorul crora se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu privire la
domeniul auditabil.
3.8.1.1.5. Analiza const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd
fiecare element n parte.
3.8.1.1.6. Confirmri externe obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau evalurii
directe de la tere persoane pe baza unei cereri scrise.
3.8.1.1.7. Investigarea cutarea de informaii de la persoane n msur s le dein din interiorul
sau din exteriorul organizaiei.
3.8.1.1.8. Eantionarea const n selecia i examinarea unei poriuni reprezentative din populaie n
scopul de a trage concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din
eantion.
3.8.1.1.9. Testarea orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a susine o
opinie.
3.8.1.2. Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit public intern
3.8.1.2.1. Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau
fenomene economice pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili
realitatea, legalitatea i eficiena acestora.
3.8.1.2.2. Observarea reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a liniilor
directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate.
3.8.1.2.3. Analiza cronologic se focalizeaz pe determinarea succesiunii evenimentelor sau
aciunilor i const n reconstrucia cauzelor evenimentelor ori a fenomenelor prin extragerea i
analiza constatrilor din documentele surs de informaii.
3.8.1.3. Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit
3.8.1.3.1. Diagnosticul const n cercetarea i analiza realitii obiective, reperarea
disfuncionalitilor i potenialului de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate,
identificarea cauzelor i a msurilor de redresare, precum i n identificarea variabilelor-cheie ale
dezvoltrii i a msurilor de ameliorare i/sau de cretere a performanelor.
3.8.1.3.2. Evaluarea reprezint o cercetare tiinific ce aplic proceduri de colectare i analiz a
informaiilor privind coninutul, structura i rezultatele programelor i activitilor.
3.8.1.4. Instrumente de audit public intern
3.8.1.4.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni
persoanelor auditate. Tipurile de chestionare sunt urmtoarele:
a) chestionarul de luare la cunotin cuprinde ntrebri referitoare la contextul socio-economic,
organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate;

Pagin 34 din 94
b) chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a
funcionrii controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru
revizia controalelor interne;
c) chestionarul list de verificare, prevzut n anexa nr. 14 (fila 90), este utilizat pentru stabilirea
i evaluarea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul
cuprinde un set de ntrebri standard pentru fiecare obiectiv de audit i activitate/aciune auditabil
privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de informare, precum i resursele umane
existente.
3.8.1.4.2. Interviul instrument de analiz pentru identificarea problemelor, soluiilor sau
evaluarea implementrii, este utilizat pentru a obine o imagine de ansamblu asupra domeniului
auditabil, precum i pentru a obine o prim list a problemelor ce urmeaz a fi analizate.
3.8.1.4.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite:
a) stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
b) stabilirea modului de arhivare a documentaiei justificative complete;
c) reconstituirea operaiunilor de la iniiere pn la finalizarea lor i invers.
3.8.2.Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
3.8.2.1. Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n concordan cu
programul misiunii de audit public intern aprobat de eful compartimentului de audit public intern.
3.8.2.2. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu probe
de audit.
3.8.2.3. Testele se ntocmesc pe obiectivele i activitile/aciunile auditabile stabilite n programul
misiunii de audit intern.
3.8.2.4. Testul cuprinde urmtoarele: obiectivul testului, modalitatea de eantionare, descrierea
testrii, constatri i concluzii; modelele sunt prevzute n anexele nr. 15 i 16 (fila 91-92).
3.8.2.5. Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor.
3.8.2.6. Procedura P-10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor

Pagin 35 din 94
Auditorii interni a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile de
audit ce urmeaz a fi utilizate.
b) Stabilesc pista de audit prin identificarea
fluxurilor de informaii, a atribuiilor i
responsabilitilor.
c) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice
misiunii de audit.
d) Formuleaz obiectivul testrii.
e) Stabilesc metoda de eantionare i determin
eantionul care va fi testat.
f) Stabilesc i descriu tipul testrilor ce se vor
efectua.
g) Formuleaz constatrile i concluziile de audit n funcie
de prelucrarea informaiilor obinute n urma
aplicrii tehnicilor i instrumentelor
specifice de audit intern i a probelor de audit
colectate.
h) Elaboreaz chestionare, liste de control, foi de lucru,
interviuri etc.
i) Elaboreaz testele n conformitate cu programul misiunii
de audit public intern.
j) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i
constatrile efectuate.
k) Apreciaz dac probele de audit obinute sunt
suficiente, relevante, competente i utile.
l) Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz testele n dosarul
misiunii de audit public intern.
Supervizorul/eful a) Avizeaz acurateea tehnicilor de audit stabilite pentru
compartimentului de fiecare testare.
audit public intern b) Analizeaz i avizeaz chestionarele, listele de
control, foi de lucru etc., elaborate de auditorii interni.
c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i
responsabilitile menionate n pista de audit.
d) Analizeaz i avizeaz utilizarea adecvat a
instrumentelor i documentelor de lucru n
vederea realizrii unei auditri obiective.
e) Analizeaz i avizeaz testele elaborate de
auditorii interni.

3.8.3.Analiza problemelor i formularea recomandrilor

3.8.3.1. Fia de identificare i analiz a problemei, prevzut n anexa nr. 17 (fila 93), se
ntocmete de regul pentru una sau mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncii constatate,
dac privesc aceeai cauz.
3.8.3.2. Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, cauza, consecina,
precum i recomandarea formulat de auditorii interni.
3.8.3.3. Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se discut i se
supervizeaz de ctre supervizor.

Pagin 36 din 94
3.8.3.4. Constatrile i recomandrile formulate de auditorii interni sunt discutate pe timpul
interveniei la faa locului cu reprezentanii entitii/structurii auditate, care vor semna pentru luare
la cunotin fiele de identificare i analiz a problemelor.
3.8.3.5. n cazurile n care reprezentanii entitii/structurii auditate refuz semnarea pentru luare la
cunotin a fielor de identificare i analiz a problemelor, auditorii interni transmit aceste
documente prin registratura entitii/structurii auditate i continu procedura.
3.8.3.6. Procedura P-11. Analiza problemelor i formularea recomandrilor

a) Prelucreaz testele realizate.

b) Analizeaz problemele identificate.
c) Enun consecinele i implicaiile problemelor identificate.
d) Stabilesc cauzele problemelor identificate.
e) Formuleaz recomandri pentru eliminarea cauzelor problemelor
Auditorii interni identificate.
f) Elaboreaz fiele de identificare i analiz a problemelor.
g) Indic proba de audit pentru fiecare constatare.
h) Numeroteaz i ndosariaz fiele de identificare i analiz a problemelor n
dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul/ef a) Analizeaz i verific documentele i informaiile care au stat la baza

ul ntocmirii fielor de identificare i analiz a problemelor.
compartimentul b) Verific suficiena probelor de audit care susin constatarea formulat n
ui de audit cadrul fiei de identificare i analiz a problemei.
public intern c) Supervizeaz fiele de identificare i analiz a problemelor.

Reprezentantul Semneaz pentru luarea la cunotin fiele de identificare i analiz a

entitii/structuri problemelor.
i auditate

3.8.4.Analiza i raportarea iregularitilor

3.8.4.1. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, prevzut n anexa nr. 18 (fila 94),
se ntocmete n cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor
iregulariti.
3.8.4.2. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici:
problema, constatarea, actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele anexe
sau probe de audit.
3.8.4.3. Dup completare i supervizare, auditorii interni transmit formularul efului
compartimentului de audit public intern, care informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii
publice care a aprobat misiunea de audit public intern i structura de control abilitat, care au
obligaia de a continua verificrile i de a stabili msurile ce se impun.
3.8.4.4. Procedura P-12. Analiza i raportarea iregularitilor

Pagin 37 din 94
 a) Identific iregularitatea.
b) Stabilesc actele normative nclcate.
c) Stabilesc consecinele cu privire la iregularitile identificate.
d) Formuleaz eventuale recomandri pentru eliminarea iregularitii.
Auditorii interni
e) Identific probele care susin constatrile cu privire la iregularitile
identificate.
f) Elaboreaz formularul de constatare i raportare a iregularitilor, l
semneaz i l transmite imediat efului compartimentului de audit public
intern.

a) Analizeaz i evalueaz iregularitatea identificat i constatarea formulat.

Supervizorul b) Apreciaz suficiena probelor de audit care susin constatarea formulat.
c) Supervizeaz formularul de constatare i raportare a iregularitilor.

eful a) Analizeaz i verific probele de audit care au stat la baza elaborrii

compartimentul
formularului de constatare i raportare a iregularitilor.
ui de audit
public intern b) Informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii publice care a aprobat
misiunea de audit public intern i structura de control abilitat.

3.8.5.Revizuirea documentelor i constituirea dosarului de audit public intern

3.8.5.1. Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se asigura c
documentele elaborate pe timpul derulrii misiunii de audit public intern sunt pregtite n mod
corespunztor i adecvat.
3.8.5.1.1. Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigur c dovezile colectate pentru
susinerea constatrilor sunt suficiente, concludente i relevante.
3.8.5.1.2. Procedura P-13. Revizuirea documentelor

a) Numeroteaz corespunztor documentele procedurale, documentele de lucru

i lucrrile elaborate pe parcursul derulrii misiunii.
b) Completeaz documentele procedurale, documentele de lucru i lucrrile
elaborate, acolo unde se consider c sunt insuficiente.
Auditorii c) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit i c acestea
interni sunt suficiente, concludente i relevante.
d) Indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fiecare document justificativ
aferent constatrilor auditului (prob, dovad de audit).
e) ntocmesc, dac este cazul, nota centralizatoare a documentelor de lucru,
prevzut la anexa nr. 19 (fila 95).

Pagin 38 din 94
Supervizorul/ Verific i avizeaz nota centralizatoare a documentelor de lucru.
eful
compartimentul
ui de audit
public intern

3.8.5.2. Dosarul de audit public intern, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre obiectivele
de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Acestea stau la baza formulrii
concluziilor auditorilor interni.
3.8.5.2.1. Structura dosarului de audit public intern este urmtoarea:
a) Dosarul misiunii de audit public intern cuprinde urmtoarele seciuni:
a.1. Seciunea A Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
ordinul de serviciu;
declaraia de independen;
proiectul raportului de audit public intern i raportul de audit public intern; sinteza raportului de
audit public intern;
testele efectuate;
fiele de identificare i analiza a problemelor (FIAP); formularele de constatare a iregularitilor
(FCRI);
programul de audit etc.
a.2. Seciunea B Administrativ:
notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern; minuta edinei de deschidere;
minuta edinei de nchidere; minuta reuniunii de conciliere;
coresponden cu entitatea/structura auditat etc.
a.3. Seciunea C Analiza riscului:
documentaia privind analiza riscului.
a.4. Seciunea D Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public intern:
revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
rspunsurile auditorilor interni la revizuirea proiectului raportului de audit public intern;
documentaia privind supervizarea.
b) Dosarul de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care confirm i sprijin
constatrile i concluziile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre
pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul programului de audit. Indexarea trebuie s fie
simpl i uor de urmrit.
3.8.5.2.2. Dosarele misiunii de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt
confideniale, se pstreaz pn la implementarea recomandrilor din raportul de audit public
intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale n vigoare. Termenul de
pstrare n arhiv este de 10 ani de la data finalizrii misiunii de audit intern.
3.8.6. edina de nchidere
3.8.6.1. edina de nchidere a misiunii de audit public intern are scopul de a prezenta constatrile,
concluziile i recomandrile preliminare ale auditorilor interni, rezultate n urma efecturii
testrilor.
Pagin 39 din 94
3.8.6.2. n cadrul edinei de nchidere, auditorii interni prezint structurii auditate constatrile,
recomandrile i concluziile.
3.8.6.3. Rezultatele edinei se consemneaz n minuta edinei de nchidere, prevzut n anexa
nr. 20 (fila 96).
3.8.6.4. Procedura P-14. edina de nchidere

a) Planific edina de nchidere.

b) Prezint constatrile, concluziile i recomandrile misiunii de audit.
Auditorii interni c) ntocmesc minuta edinei de nchidere.
d) Transmit minuta edinei de nchidere structurii auditate, pentru semnare.
e) ndosariaz minuta edinei n dosarul misiunii de audit public intern.

Supervizorul/ef a) Particip la desfurarea edinei de nchidere, dup caz.

ul b) Susine i argumenteaz constatrile, concluziile i recomandrile formulate
compartimentul de auditorii interni.
ui de audit
public intern

a) Particip la desfurarea edinei de nchidere.

Conductorul b) Prezint opiniile n privina constatrilor, concluziilor i recomandrilor
entitii/structuri auditorilor interni.
i auditate c) Confirm restituirea tuturor documentelor puse la dispoziia auditorilor
interni pe timpul derulrii misiunii de audit intern.

3.9.Raportarea rezultatelor misiunii de audit public intern

3.9.1.Elaborarea proiectului raportului de audit public intern
3.9.1.1. La elaborarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate
urmtoarele cerine:
a) constatrile aparin domeniului i obiectivelor misiunii de audit public intern i sunt susinute
prin probe de audit corespunztoare;
b) recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se
confrunt entitatea/structura auditat;
c) constatrile, concluziile i recomandrile cuprinse n proiectul raportului de audit public intern
au la baz fiele de identificare i analiz a problemelor i formularele de constatare i raportare a
iregularitilor elaborate sau alte probe de audit intern obinute.
3.9.1.2. n redactarea proiectului raportului de audit public intern trebuie s fie respectate
urmtoarele principii:
a) prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea redactrii jignitoare i tendenioase;
e) prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a
constatrilor negative;
f) ierarhizarea constatrilor n funcie de importan;
Pagin 40 din 94
g) evidenierea progreselor constatate de la ultima misiune de audit.
3.9.1.3. Proiectul raportului de audit public intern exprim opinia auditorului intern, bazat pe
constatrile efectuate i pe probele de audit colectate.
3.9.1.4. Procedura P-15. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern

a) Elaboreaz proiectul raportului de audit public intern cu respectarea

cerinelor i criteriilor cuprinse n structura-cadru a acestuia.
b) Prezint constatrile cu caracter negativ pe baza fielor de identificare i
analiz a problemelor i formularelor de constatare i raportare a
iregularitilor.
c) Prezint la modul general constatrile cu caracter pozitiv.
d) Identific i prezint cauzele i consecinele constatrilor negative.
Auditorii interni e) Formuleaz recomandri pentru disfunciile constatate.
f) Face aprecieri cu privire la conformitatea activitii auditate pe baza
rezultatului ncadrrii obiectivelor n nivele de apreciere.
g) Efectueaz modificrile solicitate de supervizor/eful compartimentului de
audit public intern,
h) Semneaz proiectul raportului de audit public intern.
i) Transmite efului compartimentului de audit public intern proiectul
raportului de audit public intern nsoit de documentaia justificativ.

Supervizorul/ef a) Analizeaz proiectul raportului de audit public intern.

ul b) Stabilete revizuirile necesar a fi efectuate n cadrul proiectului raportului de
compartimentul audit public intern.
ui de audit
public intern c) Supervizeaz proiectul raportului de audit public intern.

3.9.1.5. Proiectul raportului de audit public intern respect urmtoarea structur-standard:

a) Pagina de gard prezint instituia, tema misiunii, locaia realizrii misiunii.
b) Introducerea prezint date de identificare a misiunii de audit (baza legal de realizare a misiunii
de audit, ordinul de serviciu, echipa de audit, entitatea/structura auditat, durata aciunii de
auditare), tipul, scopul i obiectivele misiunii, sfera de cuprindere a misiunii; perioada supus
auditrii, metodologia utilizat n realizarea misiunii de audit i dac examinrile se fac n totalitate
sau prin sondaj.
c) Metodologia de desfurare a misiunii de audit public intern: se ofer explicaii privind
metodele, tehnicile i instrumentele de colectare i analiz a datelor i informaiilor, precum i a
probelor i dovezilor de audit. De asemenea, se prezint documentele, materialele examinate i
materialele ntocmite n cursul derulrii misiunii.
d) Constatrile sunt prezentate ntr-o manier care previne exagerarea deficienelor i permite
prezentarea faptelor n mod neutru. Constatrile efectuate sunt prezentate sintetic, pe fiecare
obiectiv, activitate/aciune auditabil n ordinea stabilit n tematica n detaliu. Constatrile cu
caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatrile cu caracter negativ. Constatrile negative
sunt nsoite de cauze, consecine i recomandri.
e) Recomandrile sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile i realiste i au un grad de
semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra entitii/structurii auditate.
Pagin 41 din 94
f) Concluziile sunt formulate pe obiectivele de audit stabilite pe baza constatrilor efectuate.
g) Opinia: auditorii interni i exprim opinia cu privire la gradul de realizare a activitilor
auditate.
h) Anexele: sunt prezentate informaii care susin constatrile i concluziile auditorilor interni,
inclusiv punctele de vedere ale entitii/structurii auditate.
3.9.1.5.1. Elaborarea proiectului raportului de audit public intern are la baz informaiile cuprinse
n fiele de identificare i analiz a problemelor i n formularele de constatare i raportare a
iregularitilor, precum i probele de audit colectate pe care se bazeaz.
3.9.1.5.2. Rapoartele utilizeaz diagrame, scheme, tabele i grafice care ajut la nelegerea
constatrilor, concluziilor i recomandrilor formulate, note de relaii, situaii, documente i orice
alte materiale probante sau justificative.
3.9.2.Transmiterea proiectului raportului de audit public intern
3.9.2.1. Proiectul raportului de audit public intern transmis structurii auditate trebuie s fie complet,
s cuprind relatarea constatrilor, cauzelor, consecinelor, recomandrilor, concluziilor i a opiniei
formulate de auditorii interni.
3.9.2.2. Entitatea/Structura auditat analizeaz proiectul raportului de audit public intern i
transmite punctul de vedere n termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea acestuia.
Prin netransmiterea punctelor de vedere n termenele precizate se consider acceptul tacit al
proiectului raportului de audit public intern.
3.9.2.3. Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditat se verific i se analizeaz de
ctre auditorii interni n funcie de datele i informaiile cuprinse n proiectul raportului de audit
public intern i de probele de audit intern care stau la baza susinerii acestora. Proiectul raportului
de audit public intern este revizuit n funcie de punctele de vedere acceptate.
3.9.2.4. Procedura P-16. Transmiterea proiectului raportului de audit public intern

a) ntocmesc adresa de transmitere a proiectului raportului de audit public

intern ctre entitatea/structura auditat i celelalte structuri funcionale
Auditorii implicate n misiunea de audit.
interni
b) Analizeaz eventualele puncte de vedere la proiectul raportului de audit
public intern al entitii/structurii auditate.
c) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura
auditat i efectueaz eventualele revizuiri ale proiectului raportului de audit
public intern.
d) Discut, dac este cazul, pregtirea unei reuniuni de conciliere cu eful
compartimentului de audit public intern.
e) ndosariaz proiectul raportului de audit public intern la dosarul misiunii de
audit public intern.
f) ndosariaz punctul de vedere al entitii/structurii auditate, dac este cazul.

Pagin 42 din 94
 a) Semneaz i transmite adresa de transmitere a proiectului raportului de audit
public intern ctre entitatea/structura auditat.
Supervizorul/
eful b) Analizeaz observaiile entitii/structurii auditate.
compartimentul c) i exprim acordul asupra justificrilor formulate de auditorul intern la
ui de audit observaiile entitii/structurii auditate.
public intern
d) Discut cu auditorii interni, dac este cazul, pentru pregtirea unei reuniuni
de conciliere cu entitatea/structura auditat.

a) Analizeaz proiectul raportului de audit public intern.

Entitatea/Struct b) Formuleaz i transmite eventuale puncte de vedere la proiectul raportului
ura auditat de audit public intern, n termen de 15 zile calendaristice de la primirea
acestuia, i indic n mod expres dac solicit sau nu conciliere.

3.9.3. Reuniunea de conciliere

3.9.3.1. Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n termen de 10
zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere i a solicitrii entitii/structurii auditate de a
organiza concilierea. n cadrul acesteia se analizeaz observaiile formulate la proiectul raportului
de audit public intern de ctre entitatea/structura auditat.
3.9.3.2. Procedura P-17. Reuniunea de conciliere

a) Pregtesc reuniunea de conciliere n termen de 10 zile calendaristice de la

primirea solicitrii formulate de entitatea/structura auditat.
b) Informeaz entitatea/structura auditat asupra locului i datei reuniunii de
conciliere.
c) Particip la reuniunea de conciliere.
Auditorii interni
d) Prezint punctul de vedere cu privire la eventualele observaii formulate de
entitatea/structura auditat, susinut de probe de audit.
e) ntocmesc minuta reuniunii de conciliere, prevzut n anexa nr. 21( fila
97).
f) ndosariaz minuta reuniunii de conciliere n dosarul misiunii de audit public
intern.
eful a) Particip la reuniunea de conciliere.
compartimentul b) i exprim opinia cu privire la observaiile formulate de entitatea/structura
ui de audit auditat.
public
intern/Supervizo c) Hotrte, de comun acord cu auditorii interni, asupra formei finale a
rul constatrilor, concluziilor i recomandrilor.

Reprezentanii a) Particip la reuniunea de conciliere.

entitii/structuri b) Formuleaz eventualele observaii cu privire la punctele de vedere aflate n
i auditate divergen i le susin cu probe de audit.

3.9.4.Elaborarea raportului de audit public intern

3.9.4.1. Raportul de audit public intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate i
convenite n cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite.
Pagin 43 din 94
3.9.4.2. n cazul n care entitatea/structura auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz puncte de
vedere la proiectul raportului de audit public intern, acesta devine raport de audit public intern.
3.9.4.3. Raportul de audit public intern conine opinia auditorilor interni i trebuie nsoit de o
sintez a principalelor constatri i recomandri.
3.9.4.4. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii raportului de audit public
intern.
3.9.4.5. Procedura P-18. Raportul de audit public intern

a) Elaboreaz raportul de audit public intern innd cont de proiectul raportului

de audit public intern i de rezultatele reuniunii de conciliere, dac este cazul.
b) Transmit raportul de audit public intern supervizorului/efului
compartimentului de audit public intern.
c) Efectueaz eventualele modificri sau completri propuse de
Auditorii interni supervizor/eful compartimentului de audit public intern.
d) Semneaz documentul pe fiecare pagin.
e) ntocmesc sinteza principalelor constatri i recomandri.
f) Solicit entitii/structurii auditate elaborarea planului de aciune pentru
implementarea recomandrilor formulate.

a) Verific coninutul raportului de audit public intern i face eventuale

Supervizorul propuneri de revizuire.
b) Semneaz pe ultima pagin raportul de audit public intern.

eful a) Verific forma final a raportului de audit public intern.

compartimentul b) Propune spre avizare raportul de audit public intern.
ui de audit
public intern

3.9.5.Difuzarea raportului de audit public intern

3.9.5.1. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern,
finalizat, conductorului entitii publice pentru analiz i avizare. Raportul este nsoit de sinteza
principalelor constatri i recomandri.
3.9.5.2. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare
conductorului acesteia.
3.9.5.3. Dup avizarea raportului de audit public intern, o copie a acestuia este transmis
entitii/structurii auditate.
3.9.5.4. n cazul n care n misiunea de audit sunt implicate mai multe entiti/structuri, sunt
transmise fiecreia extrase n copie din raportul de audit public intern.
3.9.5.5. Procedura P-19. Difuzarea raportului de audit public intern

Pagin 44 din 94
 a) Pregtesc raportul de audit public intern n vederea transmiterii
conductorului entitii publice care a aprobat misiunea de audit public intern.
b) ntocmesc adresa de transmitere a copiei raportului de audit public intern
ctre entitatea/structura auditat.
Auditorii interni
c) Transmit raportul de audit public intern, la cerere, i ctre alte
structuri/organisme, numai cu aprobarea conductorului entitii.
d) ndosariaz raportul de audit public intern la seciunea corespunztoare din
dosarele de audit intern.

a) Transmite raportul de audit public intern, nsoit de sinteza principalelor

constatri i recomandri, conductorului entitii publice care a aprobat
eful misiunea, pentru analiz i avizare.
compartimentul b) Semneaz adresa de transmitere a copiei raportului de audit public intern
ui de audit ctre entitatea/structura auditat.
public intern c) Transmite UCAAPI/organului ierarhic superior o informare, n termenele
legale, despre recomandrile care nu au fost nsuite din raportul de audit
public intern, nsoit de documentaia de susinere.

Conductorul Analizeaz i avizeaz raportul de audit public intern.

entitii care a
aprobat
misiunea de
audit

3.9.6.Supervizarea misiunii de audit public intern

3.9.6.1. eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea tuturor
etapelor i procedurilor de desfurare a misiunii de audit public intern.
3.9.6.2. Calitatea de supervizor n cadrul unei misiuni de audit public intern revine efului
compartimentului de audit public intern sau prin desemnarea de ctre acesta a unui auditor intern.
3.9.6.3. n cazul nominalizrii a unui auditor ca supervizor al misiunii de audit se va urmri ca
acesta s aib pregtirea profesional adecvat i competena necesar n vederea realizrii acestei
activiti.
3.9.6.4. Scopul aciunii de supervizare este de a se asigura c obiectivele misiunii de audit public
intern au fost atinse n condiii de calitate.
3.9.6.5. Supervizarea, n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n
misiunea de audit public intern, se asigur de un auditor intern desemnat de acesta.
3.9.6.6. La entitile publice unde nu exist un ef al compartimentului de audit public intern,
supervizarea este realizat de un auditor intern care nu este implicat n auditarea activitilor pe
care le supervizeaz.
3.9.6.7. Eventualele neclariti ntre supervizor i auditorii interni sunt soluionate de eful
compartimentului de audit public intern.
3.9.6.8. Procedura P-20. Supervizarea

Pagin 45 din 94
 Prezint supervizorului toate documentele elaborate i probele de audit
Auditorii interni
colectate n timpul misiunii de audit.

a) Verific documentele elaborate i prezentate de auditorii interni n toate

fazele de derulare a misiunii de audit.
b) Supervizeaz toate documentele verificate, activitate care se realizeaz prin
formalizare pe fiecare document verificat.
c) Verific executarea corect a programului de audit public intern.
d) Verific consistena i suficiena probelor i dovezilor de audit pentru
Supervizorul fiecare constatare de audit efectuat.
e) Verific dac redactarea raportului de audit public intern este exact, clar,
concis.
f) ntocmete nota de supervizare a documentelor, prevzut n anexa nr. 22
(fila 98), n cazurile n care supervizorul formuleaz observaii cu privire la
activitile sau documentele supervizate pe timpul derulrii misiunii de audit
public intern sau poate utiliza alte documente care probeaz supervizarea.

3.10. Urmrirea recomandrilor

3.10.1. Dispoziii generale
3.10.1.1. Obiectivul urmririi recomandrilor este att asigurarea c recomandrile prezentate n
raportul de audit public intern se implementeaz ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace,
ct i evaluarea consecinelor n cazul neaplicrii acestora.
3.10.1.2. Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern asupra
modului de implementare a recomandrilor la termenele prevzute n planul de aciune pentru
implementarea recomandrilor.
3.10.1.3. Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat,
eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate
pentru implementarea recomandrilor din raportul de audit public intern.
3.10.1.4. eful compartimentului de audit public intern poate stabili misiuni de verificare a
implementrii recomandrilor.
3.10.2. Responsabilitatea structurii auditate
3.10.2.1. Responsabilitatea structurii auditate n implementarea recomandrilor const n:
a) elaborarea planului de aciune pentru implementarea recomandrilor;
b) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
c) implementarea recomandrilor;
d) comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a
recomandrilor;
e) evaluarea rezultatelor obinute.
3.10.2.2. Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite de entitatea/structura
auditat compartimentului de audit public intern care a realizat misiunea de audit public intern.
3.10.2.3. Pe parcursul implementrii recomandrilor entitatea/structura auditat transmite periodic
informri asupra stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a recomandrilor i
despre situaiile de nerespectare a termenelor de implementare.
Pagin 46 din 94
3.10.3.Responsabilitatea compartimentului de audit public intern
3.10.3.1. Auditorii interni care au realizat misiunea de audit public intern analizeaz i evalueaz
planul de aciune pentru implementarea recomandrilor i propun, dac este cazul, eventuale
modificri.
3.10.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandrilor i caracterul adecvat al aciunilor
ntreprinse se urmresc de ctre eful compartimentului de audit public intern n funcie de
informrile primite de la entitile/structurile auditate. Aciunile implementate necorespunztor sunt
identificate de auditul intern care propune structurii auditate eventuale modificri ale planului de
aciune pentru implementarea recomandrilor.
3.10.3.3. eful compartimentului de audit public intern analizeaz periodic rezultatele
implementrii, progresele nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de
entitatea/structura auditat. Raporteaz anual asupra progreselor nregistrate n implementarea
recomandrilor ctre UCAAPI sau organul ierarhic superior.
3.10.3.4. n cazul instituiilor publice locale mici, precum i al entitilor publice centrale, cu un
buget anual de sub 5 milioane lei, care nu au constituit compartiment de audit public intern,
raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor se face de ctre
conductorul entitii publice respective.
3.10.3.5. Compartimentul de audit public intern comunic semestrial ctre UCAAPI/conductorului
entitii publice care a aprobat misiunea de audit recomandrile neimplementate.
3.10.3.6. Procedura P-21. Urmrirea recomandrilor

a) ntocmesc fia de urmrire a implementrii recomandrilor, prevzut n

anexa nr. 23 (fila 99).
b) Primesc, analizeaz i, eventual, propun revizuiri la planul de aciune pentru
implementarea recomandrilor.
c) Verific implementarea recomandrilor la termenele stabilite.
Auditorii interni
d) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor.
e) Actualizeaz fia de urmrire a implementrii recomandrilor, corespunztor
informrilor entitii/structurii auditate sau verificrilor efectuate.
f) ndosariaz fia de urmrire a implementrii recomandrilor n dosarul
misiunii de audit public intern.

a) Analizeaz recomandrile formulate n raportul de audit public intern

aprobat.
b) Elaboreaz planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
c) Transmite planul de aciune pentru implementarea recomandrilor ctre
compartimentul de audit public intern, n termen de 15 zile calendaristice de la
primirea raportului de audit public intern.
Entitatea/Structu
ra auditat d) Efectueaz eventuale modificrii ale planului de aciune pentru
implementarea recomandrilor, n funcie de propunerile formulate de auditorii
interni.
e) Implementeaz aciunile cuprinse n planul de aciune pentru implementarea
recomandrilor cu respectarea termenelor prevzute n calendar.
f) Elaboreaz, periodic, informri cu privire la stadiul implementrii
recomandrilor.
Pagin 47 din 94
 a) Analizeaz propunerile de modificri ale planului de aciune pentru
eful implementarea recomandrilor formulate de auditorii interni.
compartimentul
b) Informeaz conductorul entitii care a aprobat misiunea de audit cu privire
ui de audit
la recomandrile neimplementate la termen.
public intern
c) Verific progresele nregistrate n implementarea recomandrilor.
d) Dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea adugat de auditul
intern i cuprinde aceste informaii n raportrile periodice.

Conductorul Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a recomandrilor

entitii care a formulate de auditorii interni.
aprobat
misiunea

CAPITOLUL IV
4.Misiunea de consiliere
4.1.Dispoziii generale
4.1.1. Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge valoare i
s mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorii interni s i asume
responsabiliti manageriale.
4.1.2. Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul compartimentelor de
audit public intern cuprind urmtoarele tipuri de misiuni:
a) consultana propriu-zis sau consilierea, care are ca scop identificarea obstacolelor care
mpiedic desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor,
prezentnd totodat soluii pentru eliminarea acestora;
b) facilitarea nelegerii, care este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea
n profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau prevedere normativ, necesare personalului
care are ca responsabilitate implementarea acestora;
c) formarea i perfecionarea profesional, care sunt destinate furnizrii cunotinelor teoretice i
practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i controlul intern, prin
organizarea de cursuri i seminare.
4.1.3. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de:
a) misiuni de consiliere formalizate, cuprinse n planul de audit anual i efectuate prin respectarea
schemei generale privind derularea misiunilor de consiliere;
b) misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor
comitete permanente sau pe proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi curente
de informaii;
c) misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, ce presupun participarea n cadrul unor echipe
constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau altor
evenimente excepionale.
Pagin 48 din 94
4.1.4. Organizarea i desfurarea misiunilor de consiliere, precum i forma acestora se propun de
ctre eful compartimentului de audit public intern i se aprob de ctre conducerea entitii numai
n condiiile n care acestea nu genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu
ndatoririle auditorilor interni. Carta auditului intern trebuie s defineasc i modalitile de
organizare i desfurare a activitii de consiliere.

4.1.5. Auditorii interni informeaz eful compartimentului de audit public intern asupra oricrei
situaii care le poate afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast situaie este
anterioar nceperii misiunii sau survine n timpul desfurrii misiunii de consiliere.
4.1.6. Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele:
a) respectarea dispoziiilor Cartei auditului intern i celorlalte prevederi care guverneaz efectuarea
misiunilor de consiliere;
b) prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de
organizare i desfurare a misiunii de consiliere;
c) stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;
d) realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea cadrului de reglementare prevzut
de prezentele norme;
e) comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conducerea entitii/structurii
auditate.
4.1.7. efii compartimentelor de audit public intern rspund de organizarea, desfurarea misiunilor
de consiliere i asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i urmresc ca activitatea
auditorilor interni s se deruleze n conformitate cu prezentele norme i cu principiile Codului
privind conduita etic a auditorului intern.
4.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere formalizate presupune parcurgerea n cadrul
fiecrei etape a activitilor specifice i realizarea documentelor aferente, conform schemei
prezentate n continuare:

SUPER-
Cod
Etape Proceduri Documente VIZAREA
procedura
P-13
Pregatirea Initierea Elaborarea ordinului de P-01 Ordinul de serviciu
misiunii de auditului intern serviciu
consiliere
Elaborarea declaratiei de P-02 Declaratia de independenta
independenta
Elaborarea notificarii privind P-03 Notificarea privind
declansarea misiunii de declansarea misiunii de
consiliere consiliere
Sedinta de deschidere P-04 Minuta sedintei de
deschidere
Colectarea si Constituirea/Actualizarea P-05 Chestionarul de luare la
prelucrarea dosarului permanent cunostinta - CLC
informatiilor
Prelucrarea si documentarea P-06 Lista obiectivelor,
informatiilor activitatilor/actiunilor

Pagin 49 din 94
 Elaborarea programului misiunii de P-07 Programul misiunii de
consiliere consiliere
Interventia la fata Colectarea si analiza probelor de audit P-08 Teste
locului
Efectuarea testarilor si formularea Chestionar lista de
constatarilor verificare - CLV; foi de
lucru; interviuri;
chestionare
Revizuirea documentelor si constituirea P-09 Nota centralizatoare a
dosarului de audit documentelor de lucru

Sedinta de inchidere P-10 Minuta sedintei de inchidere

Raportarea Elaborarea Raportul de audit public P-11 Raportul de audit public

rezultatelor raportului de intern intern privind activitatea de
misiunii de consiliere consiliere
consiliere
Difuzarea raportului de P-12 -
consiliere
Urmarirea Urmarirea recomandarilor P-14 Fisa de urmarire a
recomandarilor implementarii
recomandarilor

4.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare a

misiunilor de consiliere formalizate, prin ghid general, aprobat prin ordin al ministrului finanelor
publice.
4.4.Derularea misiunii de consiliere formalizate
4.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de consiliere
formalizate respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit de asigurare, cu
urmtoarele excepii:
a) procedurile privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de consiliere formalizate;
b) procedurile privind analiza problemelor i formularea recomandrilor nu se realizeaz.
Constatrile formulate de auditorii interni sunt cuprinse direct n rapoartele de consiliere;
c) la misiunile de consiliere formalizate, pentru constatrile i problemele identificate se
formuleaz propuneri de soluii;
d) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i
structurii de control;
e) procedurile privind elaborarea proiectului raportului de consiliere, transmiterea acestuia i
reuniunea de conciliere nu sunt specifice misiunilor de consiliere formalizate. Dup etapa de
intervenie la faa locului se elaboreaz direct raportul de consiliere.
4.4.2. Documentele elaborate n cadrul procedurilor desfurate n derularea misiunii de consiliere
formalizate se adapteaz specificului misiunii, n limitele n care se impune aceasta.

CAPITOLUL V
5. Misiunea de evaluare a activitii de audit public intern
5.1.Dispoziii generale
Pagin 50 din 94
5.1.1. Evaluarea activitii de audit public intern reprezint o apreciere, pe baze analitice, a funciei
de audit intern organizate i desfurate n cadrul entitii publice, prin care se ofer asigurare cu
privire la atingerea obiectivelor, n conformitate cu Standardele internaionale de audit intern.
5.1.2. Evaluarea activitii de audit public intern presupune realizarea de verificri periodice, cel
puin o dat la 5 ani, n condiii de independen, n scopul examinrii cu obiectivitate a activitii
de audit intern desfurate n cadrul entitilor publice, din punctul de vedere al conformitii i
performanei.
5.1.3. Structurile implicate n evaluarea activitii de audit public intern sunt urmtoarele:
a) UCAAPI realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor publice
la care se exercit funcia de ordonator principal de credite, inclusiv la cele care realizeaz auditul
intern prin sistemul de cooperare;
b) compartimentele de audit intern organizate la nivelul entitilor publice ierarhic superioare
realizeaz evaluarea activitii de audit intern desfurate la nivelul entitilor publice aflate n
subordinea/n coordonarea/sub autoritatea acestora.
5.1.4. Derularea i realizarea misiunilor de evaluare a activitii de audit public presupun:
a) examinarea cu obiectivitate a activitii de audit intern desfurate n cadrul entiti publice, pe
baza unei analize documentate, pentru a determina msura n care sunt ndeplinite cerinele de
conformitate i performan n raport cu criteriile predefinite, respectiv cadrul legislativ i normativ
al auditului intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern, procedurile, buna practic n
domeniu;
b) furnizarea de ctre auditorii interni care realizeaz misiunea de evaluare a activitii de audit
public intern a unei opinii independente i obiective cu privire la gradul de conformitate i de
performan atins de compartimentul de audit public intern;
c) formularea de recomandri pentru mbuntirea activitii de audit public intern, n vederea
creterii eficienei i eficacitii acestora.
5.1.5. Auditorii interni i exprim opinia cu privire la activitatea de audit intern evaluat n funcie
de nivelele de apreciere acordate i rezultatele constatrilor efectuate cu privire la:
a) respectarea normelor generale i a normelor metodologice specifice privind exercitarea activitii
de audit public intern;
b) respectarea concordanei activitilor de audit intern cu procedurile compartimentului de audit
public intern;
c) gradul de acoperire a tuturor proceselor i activitilor entitii publice prin misiunile de audit
efectuate;
d) nivelul de eficacitate al auditului intern;
e) valoarea adugat de auditul intern activitilor entitii publice.
5.1.6. Sfera evalurilor activitii de audit public intern cuprinde, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a) misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern;
b) independena structurii de audit intern n cadrul entitii publice;
c) competena i contiina profesional a auditorilor interni;
d) managementul activitii de audit intern;
e) natura activitii de audit intern;
f) programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern;
Pagin 51 din 94
g) respectarea normelor specifice proprii n desfurarea misiunilor de audit public intern;
h) comunicarea rezultatelor misiunilor de audit public intern.
5.1.7. n cadrul fiecrui obiectiv al misiunii de evaluare, auditorii interni au n vedere att elemente
care privesc conformitatea, ct i elemente care privesc performana activitilor evaluate.
5.2. Metodologia de derulare a misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern presupune
parcurgerea, n cadrul fiecrei etape, a procedurilor specifice i realizarea documentelor aferente,
conform schemei prezentate n continuare:

Cod SUPER-
Etape Proceduri Documente
procedura VIZAREA
P-17
Pregatirea Initierea Elaborarea ordinului de P-01 Ordinul de serviciu
misiunii de auditului serviciu
evaluare intern
Elaborarea declaratiei de P-02 Declaratia de
independenta independenta
Elaborarea notificarii P-03 Notificarea privind
privind declansarea declansarea misiunii de
misiunii de evaluare evaluare
Sedinta de deschidere P-04 Minuta sedintei de
deschidere
Colectarea si Constituirea/actualizarea P-05 Chestionarul de luare la
prelucrarea dosarului permanent cunostinta - CLC
informatiilor
Prelucrarea si P-06 Lista obiectivelor,
documentarea informatiilor activitatilor/actiunilor

Elaborarea programului misiunii de P-07 Programul misiunii de

evaluare evaluare
Interventia la fata Colectarea si Efectuarea testarilor si P-08 Teste
locului analiza formularea constatarilor
probelor de Chestionar lista de
audit verificare - CLV; foi de
lucru; interviuri;
chestionare
Analiza problemelor si P-09 Fisa de identificare si
formularea recomandarilor analiza a problemei -
FIAP
Revizuirea documentelor si constituirea P-10 Nota centralizatoare a
dovezilor de audit documentelor de lucru

Sedinta de inchidere P-11 Minuta sedintei de

inchidere
Raportarea Elaborarea Elaborarea proiectului P-12 Proiectul raportului
rezultatelor proiectului raportului misiunii de misiunii de evaluare
misiunii de raportului evaluare
evaluare misiunii de
evaluare Transmiterea proiectului P-13 -
raportului misiunii de
evaluare
Reuniunea de conciliere P-14 Minuta reuniunii de
conciliere
Elaborarea Raportul misiunii de P-15 Raportul misiunii de
raportului evaluare evaluare

Pagin 52 din 94
 misiunii de Difuzarea raportului de P-16 -
evaluare audit public intern
Urmarirea Urmarirea recomandarilor P-18 Fisa de urmarire a
recomandarilor implementarii
recomandarilor

5.3. Pe baza metodologiei generale, UCAAPI va dezvolta o metodologie specific de derulare a

misiunilor de evaluare a activitii de audit public intern, prin ghid general, aprobat prin ordin al
ministrului finanelor publice.
5.4.Derularea misiunii de evaluare a activitii de audit public intern
5.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de evaluare a activitii
de audit public intern respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de asigurare, cu
urmtoarele excepii:
a) activitatea privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de evaluare a activitii de audit
intern;
b) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i
structurii de control.
5.4.2. Documentele elaborate n cadrul activitilor desfurate n derularea misiunii se adapteaz
specificului misiunii de evaluare a activitii de audit public intern, n limitele n care aceasta se
impune.

CAPITOLUL VI
6.Misiunea ad-hoc de audit public intern
6.1 Dispozitii generale
6.1.1.Auditorul din cadrul compartimentului de audit public intern din ................., desfasoara,cu
aprobarea conducatorului entitatii publice,misiuni de audit ad-hoc,considerate misiuni de audit
public intern cu caracter exceptional,necuprinse in planul anual,pe baza de ordin de serviciu ,emis
de managerul unitii sanitare ....................., care prevede in mod explicit scopul,obiectivele,tipul
si durata auditului public intern,precum si nominalizarea echipei de auditare.
6.2.Metodologia de derulare a misiunilor de audit public intern presupune parcurgerea ,in cadrul
fiecarei etape,a procedurilor specifice si realizarea documentelor aferente,conform schemei
prezentate in continuare:
Cod
SUPERE
Etape Proceduri procedur Documente VIZARE
P14

Pregtirea Iniierea Elaborarea ordinului de P-01 Ordinul de serviciu

misiunii auditului serviciu
intern ad-hoc

Elaborarea declaraiei de P-02 Declaraia de

independen independen

Elaborarea notificrii privind P-03 Notificarea privind

declanarea misiunii de audit declanarea misiunii de audit
ad-hoc

Pagin 53 din 94
 edina de deschidere P-04 Minuta edinei de
deschidere

Intervenia la
faa locului Colectarea i Efectuarea testrilor i P-05 Teste
analiza probelor formularea constatrilor
de audit
Chestionar list de
verificare CLV; foi de
lucru; interviuri;
chestionare

Analiza problemelor i P-06 Fi de identificare i

formularea recomandrilor analiz a problemei
FIAP

Analiza si raportarea P-07 Formular de constatare si

iregularitatilor raportare a
regularitatilor-FCRI
i

edina de nchidere P-08 Minuta edinei de

nchidere

Raportarea Elaborarea Elaborarea proiectului P-09 Proiectul raportului

rezultatelor proiectului raportului misiunii de audit misiunii de audit ad-hoc
misiunii de raportului ad-hoc
audit ad-hoc misiunii de audit
ad-hoc
Transmiterea proiectului P-10
raportului misiunii de audit
ad-hoc

Reuniunea de conciliere P-11 Minuta reuniunii de

conciliere

Elaborarea Raportul misiunii de audit ad- P-12 Raportul misiunii de audit

raportului hoc
misiunii de audit
ad-hoc
Difuzarea raportului de audit P-13
ad-hoc

Urmrirea Urmrirea recomandrilor P-15 Fi de urmrire a

recomandr ilor implementrii
recomandrilor

6.3.Derularea misiunii ad-hoc de audit public intern

6.3.1.Etapele,procedurile si documentele elaborate in derularea misiunilor ad-hoc de audit
public intern respecta aceleasi cerinte ca si cele prezentate la misiunea de
regularitate/conformitate, avand in vedere renumerotarea procedurilor, cu urmatoarele
exceptii:
a) notificarea entitatii/structurii auditate privind declansarea misiunii de audit se realizeaza cu 2 zile
calendaristice inainte de data declansarii misiunii de audit public intern;

Pagin 54 din 94
b) transmiterea punctelor de vedere la Proiectul raportului de audit public intern de catre
entitatea/structura auditata se face in termen de maxim 2 zile calendaristice de la primirea acestuia;
c) auditorii interni organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata in termen de 2 zile
calendaristice de la primirea punctelor de vedere si a solicitarii entitatii/structurii auditate de a
organiza concilierea.

CAPITOLUL VII
7.Carta auditului intern
7.1.Elaborarea Cartei auditului intern
7.1.1. Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n
conformitate cu prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002, normele metodologice
specifice privind exercitarea activitii de audit public intern, Codul privind conduita etic a
auditorului intern i Standardele internaionale de audit intern.
7.1.2. Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i
responsabilitile auditului intern.
7.1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint poziia
compartimentului de audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile
auditorilor care activeaz n cadrul compartimentului de audit public intern, autorizeaz accesul la
datele, informaiile i alte bunuri fizice, care sunt necesare pentru realizarea activitii de audit
intern.
7.1.4. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de audit
intern, stabilete sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat, auditorii
externi i prevede regulile de conduit etic.
7.2.Comunicarea Cartei auditului intern
7.2.1. Prevederile Cartei auditului intern, prevzut n anexa nr. 24, (fila 100) sunt obligatorii
pentru toi auditorii interni care activeaz n cadrul compartimentelor de audit public intern
nfiinate la nivelul entitilor publice.
7.2.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic a
Cartei auditului intern.
7.2.3. Carta auditului intern actualizat i avizat de comitetul de audit public intern, dup caz, este
transmis spre avizare ctre UCAAPI i, apoi, supus aprobrii conducerii entitii; la entitile
publice aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate este avizat de organul ierarhic.

7.2.4. Carta auditului intern se transmite structurilor din cadrul entitii publice cu ocazia realizrii
misiunilor de audit public intern ori prin postare pe website-ul instituiei sau prin orice alt mijloc de
comunicare ce se stabilete n funcie de dotrile existente.
7.2.5. Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind
exercitarea activitii de audit public intern.
7.2.6. Procedura P-21. Elaborarea Cartei auditului intern

Pagin 55 din 94
 a) Elaboreaz proiectul Cartei auditului intern cu respectarea cerinelor i
criteriilor cuprinse n prezentele norme, Codului privind conduita etic a
auditorului intern i Standardelor internaionale de audit intern.
b) Transmit proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de audit
public intern.
c) Efectueaz modificrile propuse de eful compartimentului de audit public
intern n proiectul Cartei auditului intern.
d) Retransmit proiectul Cartei auditului intern efului compartimentului de
Auditorii interni
audit public intern pentru validare.
e) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia
comitetului de audit public intern, dup caz.
f) Transmit proiectul Cartei auditului intern, nsoit de adresa de naintare,
ctre UCAAPI/compartimentul de audit public intern ierarhic superior, n
vederea avizrii.
g) Actualizeaz proiectul Cartei auditului intern n conformitate cu opinia
UCAAPI/compartimentului de audit public intern ierarhic superior.

a) Analizeaz proiectul Cartei auditului intern.

b) Stabilete eventualele corecii la proiectul Cartei auditului intern i le
transmite auditorului responsabil pentru a fi efectuate.
eful c) Semneaz proiectul Cartei auditului intern.
compartimentul d) Prezint proiectul Cartei auditului intern n comitetul de audit public intern,
ui de audit dup caz.
public intern
e) Semneaz adresa de naintare a proiectului Cartei auditului intern ctre
UCAAPI/compartimentul de audit public intern ierarhic superior.
f) Prezint conductorului entitii proiectul Cartei auditului intern n vederea
aprobrii.

Comitetul de Analizeaz i avizeaz proiectul Cartei auditului intern, conform

audit public competenelor.
intern/UCAAPI/
compartimentul
de audit public
intern ierarhic
superior

Conductorul Aprob Carta auditului intern.

entitii publice

Pagin 56 din 94
 PARTEA III
GLOSAR

Termen Explicaie

Aciunea Reprezint operaiunea elementar din cadrul unei activiti ale crei
auditabil caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.

Atunci cnd este utilizat n cadrul metodologiei de derulare a misiunilor de

audit public intern, termenul se refer la activitile necesar a fi parcurse n
cadrul fiecrei etape, n funcie de tipul misiunii. Acestea nu se identific cu
procedurile operaionale de lucru elaborate n baza Ordinului nr. 400/2015
Procedura pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial la entitile publice

Explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce exist efectiv cu

Cauza
privire la o constatare de audit

Document oficial care definete scopul, obiectivele, organizarea, competenele,

responsabilitile i autoritatea structurii de audit n cadrul entitii publice,
Carta auditului sfera de aplicare, natura serviciilor de audit privind asigurarea, consilierea i
intern evaluarea, metodologia de lucru, regulile de conduit a auditorilor interni i
autorizeaz accesul la documente, bunuri i informaii, care sunt necesare
pentru realizarea activitii de audit intern.

Totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i implementate de

managementul entitii publice pentru a asigura: atingerea obiectivelor entitii
ntr-un mod economic, eficient i eficace; respectarea regulilor specifice
Controlul domeniului, a politicilor i deciziilor managementului; protejarea bunurilor i
intern informaiilor, prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor; calitatea
documentelor contabile, precum i furnizarea n timp util de informaii de
ncredere pentru management

Compartiment Noiune generic privind tipul de structur funcional de baz a auditului

ul de audit public intern care, n funcie de volumul i complexitatea activitilor i
public intern riscurile asociate de la nivelul entitii publice, poate fi: direcie general,
direcie, serviciu, birou sau compartiment cu minimum 2 auditori interni,
angajai cu norm ntreag

Prezentarea schematic a circulaiei documentelor n cadrul unei activiti,

unui proces sau unei entiti, ntre diverse posturi de lucru, indicndu-se
Circuitul
originea i destinaia lor, i care ofer o viziune complet a traseului
documentelor informaiilor i a suporturilor lor. Constituie un element n abordarea auditului,
care ine cont de riscuri.

Pagin 57 din 94
 Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana controlului n
entitate. Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar realizrii
obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control
nglobeaz urmtoarele elemente:
integritatea i valorile etice;
Mediul de
control concepia i stilul conducerii;
structura organizatoric;
atribuiile de competen i de responsabiliti;
politicile i practicile relativ la resursele umane;
competena personalului.

Reprezint un document de lucru ntocmit pe parcursul misiunilor de asigurare

Fia de
pentru fiecare problem identificat care sprijin auditorii n parcurgerea unui
identificare i
raionament profesional pentru stabilirea naturii problemei, faptelor, criteriilor,
analiz a cauzelor, consecinelor, precum i recomandrilor pentru remediere i
problemei prevenirea apariiei pe viitor a deficienei.

Reprezint abaterea semnificativ de la regulile procedurale i metodologice,

respectiv de la prevederile legale, aplicabile activitii/aciunii auditate,
rezultat dintr-o aciune sau omisiune care are sau ar putea avea efectul
prejudicierii bugetului entitii sau posibilele indicii de fraud. O abatere de la
prevederile normative i procedurale aplicabile activitii/aciunii auditate are
Iregularitatea caracter de iregularitate dac auditorii consider c poate avea un impact major
imediat asupra obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entitii, impunndu-se,
n funcie de circumstane, luarea de msuri imediate de investigare sau
corectare de ctre persoanele n drept, fr a se mai atepta parcurgerea
normal a etapelor unei misiuni de audit public intern.

Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului.

Ele trebuie s fie:
suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul s poat s
Probele ndeplineasc bine munca i calitativ impariale, astfel nct pot fi considerate
fiabile);
pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);
au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere
proporional cu rezultatul pe care auditorul urmrete s l obin).

Enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni care definesc rezultatele

Obiectivele
urmrite prin misiunea respectiv.

O atitudine mental imparial, care permite auditorilor interni s realizeze

misiuni astfel nct s cread n produsul muncii lor i s nu fie nevoii s fac
Obiectivitate niciun compromis cu privire la calitate. Obiectivitatea presupune ca auditorii
interni s nu se lase influenai de alte persoane n ceea ce privete
raionamentul lor profesional n legtur cu aspectele de audit.

Pagin 58 din 94
Ordinul de Mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea
serviciu nceperii unei misiuni.

Stabilete fluxurile informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la

Circuitul acestea, precum i modul de arhivare a documentaiei justificative complete,
auditului (Pista pentru toate stadiile desfurrii unei aciuni, care s permit, totodat,
de audit) reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i
invers.

Planificarea Definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de

activitii de proceduri i testri destinate s ndeplineasc obiectivele controalelor sau ale
audit misiunilor de audit.

Programul Un document care prezint activitile de urmat n vederea realizrii misiunii

misiunii de de audit.
audit public
intern

Opiniile scrise ale auditorului i constatrile formulate ca urmare a testrilor

Raportul de
efectuate n timpul misiunii de audit public intern i/sau analizele i concluziile
audit
auditorului ca urmare a realizrii misiunii.

Ansamblul de activiti/aciuni corelate sau interactive care transform

Proces
elementele de intrare n elemente de ieire.

Propunerea formulat pentru a corecta i a elimina deficienele constatate

Recomandare
i pentru a preveni materializarea riscului.

Coordonator/ Postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil de activitatea de
eful audit intern.
compartimentu
lui de audit
public intern

Rezultate, Efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel mai
impact semnificativ, innd cont de realizarea programului sau a proiectului.

Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact

Riscul asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de
probabilitate.

Supervizarea este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate

constnd n urmrirea activitilor/aciunilor i validarea operaiilor agenilor
prin ncadrare; ele se integreaz sistemului de control intern. Este, de
Supervizarea asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul
ncadreaz, orienteaz i monitorizeaz auditorii n toate etapele de natur s
ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i testele
obiectivelor urmrite.

PARTEA IV
Pagin 59 din 94
DOCUMENTE SPECIFICE DESFURRII ACTIVITII I MISIUNILOR
DE AUDIT PUBLIC INTERN
Modelele documentelor specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit public intern sunt
prevzute n anexele nr. 124, care fac parte integrant din prezentele norme.

ANEXA Nr. 1, la

Norme Metodologice de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit intern

A. ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit

intern
1. Introducere
1.1. Scop
1.2. Autoritate i responsabilitate
1.3. Obiectivele generale ale programului de asigurare i mbuntire a caliti activitii de audit
public intern
2. Implementare
2.1. Evaluarea intern
2.1.1. Baza legal
2.1.2. Stadiul actual
2.1.2.1. Supervizarea
2.1.2.2. Evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit public intern
2.1.2.3. Monitorizarea realizrii activitilor/aciunilor repartizate
2.1.2.4. Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale
2.1.2.5. Evaluarea realizat de structura auditat
2.1.2.6. Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial
2.1.2.7. Alte evaluri interne
2.2. Evaluarea extern
2.2.1. Baza legal
2.2.2. Stadiul actual
2.2.2.1. Evaluarea realizat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI)/compartimentele de audit public intern de la nivelurile ierarhic superioare
2.2.2.2. Evaluarea realizat de Curtea de Conturi
2.2.2.3. Alte evaluri externe
3. Monitorizarea implementrii programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit intern cuprinde msurarea i analiza continu a indicatorilor de performan.
4. Actualizarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern.
5. Aprobarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern.
6. Anexe
B. Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern

Pagin 60 din 94
Compartimentul de audit Data elaborrii:
public intern

Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit

Intern

Nr.
Obiective Aciuni Indicatori Termene Responsabili Observaii
crt.

Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evalurilor interne i externe.

Aprobat
eful Compartimentului de audit public intern,
C. Raport privind monitorizarea calitii activitii de audit intern
Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizrilor periodice efectuate i
concluzii.

ANEXA Nr. 2 la norme

Planul multianual de audit public intern
Model
PLANUL MULTIANUAL
Compartimentul de audit
DE AUDIT PUBLIC Data elaborrii:
public intern
INTERN

Aprobat
Conductorul entitii publice,
.

PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN

Domeniul Denumirea Anul realizrii Observaii

auditabil misiunii de
audit public
intern Anul 1 Anul 2 Anul 3

Pagin 61 din 94
Avizat
Conductorul Compartimentului de audit public intern,

ANEXA Nr. 3 la norme

PLANUL ANUAL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Model
Compartimentul de audit PLANUL ANUAL DE
Data elaborrii:
public intern AUDIT PUBLIC INTERN

Aprobat
Conductorul entitii publice,

Planul anual de audit public intern
Numrul
Obiectivele Perioada de
Denumirea generale Tipul de auditori
misiunii de ale misiunii realizare a Perioada implicai
Domeniul Entitatea
audit misiunii de de audit misiunii supus n
auditabil auditat
public audit public de audit auditrii misiunea
intern public intern public de audit
intern intern public
intern

Avizat
Conductorul Compartimentului de audit public intern,

ANEXA Nr. 4 la norme

Ordin de serviciu
Model
Pagin 62 din 94
Entitatea public......
Compartimentul de audit public intern
Nr. . Data .
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. . lit. . din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, republicat, cu modificrile ulterioare, ale Hotrrii Guvernului nr. 1.086/2013 pentru
aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern i ale Planului
anual de audit public intern n perioada . se va efectua o misiune de audit public intern la
., cu tema .
Perioada supus auditrii .
Scopul misiunii de audit public intern este . .
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern sunt:
a) .;
b) ....;
..
n . .
Menionm c se va efectua un audit de .
Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori:
1. ., auditor intern, coordonator echip de audit intern .
n .,auditor intern
Supervizor al misiunii de audit public intern este ................., avnd funcia
de ......................................................................................................................................................

Seful Compartimentului de audit public

intern, ................................
(numele i prenumele)

ANEXA Nr. 5 la norme

Declaraia de independen
Model
Entitatea public......

Pagin 63 din 94
Compartimentul de audit public intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Numele i prenumele: .
Misiunea de audit public intern: . Data: .

Nr.crt. Declararea conflictelor de interese i a Da Nu

incompatibilitii
1 Ai avut/Avei vreo relaie oficial, financiar sau
personal cu persoane din cadrul entitii/structurii
auditate care ar putea s v limiteze msura n care putei
s intervenii i s constatai deficiene de orice fel cu privire
la misiunea de audit public intern?

2 Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti,

procese, programe, grupuri, care au legtur cu
entitatea/structura auditat i care ar putea s v
influeneze n misiunea de audit?

3 Ai avut/Avei funcii sau ai fost/suntei

implicat/implicat n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n
activitatea entitiistructurii ce va fi auditat?
4 Avei responsabiliti n derularea programelor i
proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea
European?
5 Ai fost implicat/implicat n elaborarea i
implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
6 Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al
patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi
auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv?

7 Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o

fost angajare sau din primirea de redevene de la vreun grup,
organizaie sau nivel guvernamental, care are legtur cu
entitatea/structura auditat?

8 Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte

instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi
auditat?
9 Ai fost/Suntei implicat/implicat n inerea evidenei
contabile la entitatea/structura ce va fi auditat?

Pagin 64 din 94
10 Ai avut/Avei vreun interes personal care influeneaz sau
pare s influeneze ndeplinirea atribuiilor de serviciu cu
imparialitate i obiectivitate fa de entitatea/structura
auditat?

11 Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport

cu cerinele specificate i conformitatea obiectivelor cu
politica entitii?
12 Dac n timpul misiunii de audit public intern apar
incompatibiliti personale, externe sau organizaionale care
afecteaz obiectivitatea dumneavoastr de a lucra i a elabora
rapoarte de audit impariale, le notificai efului
compartimentului de audit public intern?

1. Incompatibiliti personale:
2. Pot fi eliminate incompatibilitile:
3. Dac da, explicai cum anume:

Data:

Auditor eful Compartimentului audit public

intern, .................. intern, ..............................
.......

Pagin 65 din 94
 ANEXA Nr. 6 la norme
Notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern
Model
Entitatea public............
Compartimentul de audit public intern
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Ctre: Entitatea .
De la: eful Compartimentului de audit public intern
Referitor la misiunea de audit public intern: .
Stimate/Stimat domn/doamn .,
n conformitate cu Planul de audit public intern pe anul ., urmeaz ca n perioada
. s efectum o misiune de audit public intern cu tema .
Scopul misiunii de audit public intern l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de
ctre conducerea entitii publice i personalul de execuie cu privire la organizarea i realizarea
activitilor i ndeplinirea obligaiilor n mod eficient i eficace.
Obiectivele generale ale misiunii de audit public intern vor fi:
a) .;
b)..............;
.;
n) . .

Ulterior, v vom contacta pentru a stabili, de comun acord, data i modul de organizare a
edinei de deschidere a misiunii de audit public intern n cadrul creia vom avea n vedere:
a) prezentarea auditorilor;
b) prezentarea i documentarea obiectivelor generale ale misiunii de audit public intern; c)
scopul misiunii de audit public intern;
d) modalitatea de desfurare a misiunii de audit public intern, persoanele de contact; e) alte
aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie
documentaia necesar privind: planificarea, organizarea i controlul activitilor manageriale,
legile i reglementrile aplicabile, organigrama entitii, regulamentul de organizare i
funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru, rapoartele de activitate etc.
Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe domnul
., auditor intern, la telefon ., e-mail . .
Cu deosebit consideraie,
Data:

eful Compartimentului audit public intern, ..

(numele i prenumele)

ANEXA Nr. 7 la norme

Minuta edinei de deschidere
 Model

INTERVENIA LA FAA
Compartimentul de audit public LOCULUI
Data .
intern
edina de deschidere

Domeniul/activitatea auditat: .
Denumirea misiunii: .
Document redactat de: .
Supervizat: .

MINUTA EDINEI DE
DESCHIDERE A. Lista participanilor

Entitatea/Structura
Numele Funcia Semntura
auditat

B. Stenograma edinei
..............................................................................................................................................
..........................................................................................................................................................

ANEXA Nr. 8 la norme

Chestionar de luare la cunotin
Model

PREGTIREA MISIUNII DE
AUDIT PUBLIC INTERN
Compartimentul de audit public
Data:
intern
Colectarea i prelucrarea
informaiilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:

CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN

ntrebri formulate Da Nu Observaii

1. Cunoaterea contextului socioeconomic
.
2. Cunoaterea contextului organizaional
.
3. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate
.

Auditor, Supervizor,

........................... .................................

ANEXA Nr. 9 la norme

Studiu preliminar

Compartimentul Audit PREGTIREA MISIUNII Data:

Public Intern Colectarea i prelucrarea
informaiilor
Domeniul/activitatea auditat............................... Denumire misiune.....................................
Document redactat de........................................

STUDIU PRELIMINAR

Obiectiv Descrierea activitilor derulate

Analiza diagnostic a Prezentarea general a entitii publice auditate;
domeniului auditabil Descrierea domeniului auditabil;
Structura, dinamica i pregtirea profesional a
personalului care i desfoar activitatea b cadrul
domeniului auditabil;
Asigurarea resurselor n vederea realizrii
activitilor/aciunilor auditabile;
Organizarea i desfurarea proceselor de administrare a
domeniului auditabil;
Politica de mbuntire i dezvoltare a domeniului
auditabil;
Stabilirea ntrebrilor principale la care trebuie s
rspund misiune de audit public intern de performan
Stabilirea derivarea ntrebrilor principale pn la un nivel
ntrebrilor considerat cel mai elementar;
secundare pe analizeaz ntrebrile n vederea identificrii ntinderii
niveluri de procedurilor de audit;
detaliere stabilirea cerinelor pentru fiecare activitate/aciune
auditabil din punct de vederea al controalelor
specifice;

Analiza identificarea obiectivelor definite de entitatea/structura

obiectivelor stabilite
de entitate specifice
domeniului auditabil
Analiza
indicatorilor
cantitativi.
auditat;
urmrirea dac obiectivele stabilite pentru domeniul
auditabil deriv din obiectivele strategice ele entitii i sunt
suficiente;
urmrirea dac obiectivele evaluate respect
caracteristicile SMART;
examinarea dac obiectivele acoper activitile
derulate.
identificarea indicatorilor de performan asociai
obiectivelor domeniului auditat;
urmrirea dac indicatorii pot fi calculai ;
examinarea dac indicatorii sunt relevani pentru
obiective i uor de neles;
examinarea dac indicatorii stabilii sunt att calitativi ct i

Analiza adecvrii identificarea surselor de date utilizate de management pentru

surselor de date msurarea obiectivelor;
folosite de Evaluarea adecvrii i corectitudinii surselor de date
management utilizate;
Stabilirea ariei de Stabilirea criteriilor de referin la care se pot raporta
cuprindere a misiunii rezultatele misiunii;
Identificarea activitilor/aciunilor auditabile unde
performana poate fi evaluat i msurat;

Auditori interni,

...................................

ANEXA Nr. 10 la norme

Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea riscurilor

 Model

PREGTIREA MISIUNII DE
Compartimentul de audit public AUDIT
Data: .
intern
Analiza riscurilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I IERARHIZAREA

RISCURILOR

Criterii de analiz a
riscului Punctajul Ierarhizar
Nr. Activiti/ Riscurile total
Obiective ea
crt. Aciuni identificate Probabilitate Impact
(PT) riscurilor
(P) (I)

Auditori interni, Supervizor,

. .
 ANEXA Nr. 11 la norme
Chestionar de control intern

Model

PREGTIREA MISIUNII DE
AUDIT PUBLIC INTERN
Compartimentul de audit
Data:
public intern
Colectarea i prelucrarea
informaiilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

ntrebri formulate Da Nu Observaii

Obiectiv 1

Obiectiv 2

Obiectiv n

Auditori interni, Supervizor,

. .
 ANEXA Nr. 12 la norme
Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit
Model

PREGTIREA MISIUNII DE
Compartimentul de audit public AUDIT
Data: .
intern
Analiza riscurilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN I

STABILIREA OBIECTIVELOR DE AUDIT

Nr Evaluarea
Riscurile Ierarhizar Controale Controale Selectar
.crt Activiti/ac iniial a
Obiective identificat ea interne interne e n
iuni controlulu
e riscurilor existente ateptate auditare
i intern

Concluzii:
(Se vor meniona obiectivele, activitile, aciunile selectate n vederea auditrii.)
Auditori interni, Supervizor,
. .
 ANEXA Nr. 13 la norme
Programul misiunii de audit public intern
Model

PREGTIREA MISIUNII DE
AUDIT
Compartimentul de audit public
Data: .
intern
Elaborarea programelor
misiunii de audit public intern

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:
Aprobat de: eful Compartimentului de audit public intern

PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Auditor Locul
Tipul Durata
Obiective Activiti/Aciuni ii desfur
testrii (ore)
interni rii

Misiunea de audit public intern

I. Pregtirea misiunii de audit public intern

1. ntocmirea i aprobarea ordinului de

serviciu

2. ntocmirea i validarea declaraiilor de

independen

3. Pregtirea i transmiterea notificrii privind

declanarea misiunii de audit public intern

4. Deschiderea misiunii de audit public intern

5. Constituirea i actualizarea dosarului

permanent

6. Prelucrarea i documentarea informaiilor

7. Evaluarea riscurilor

8. Evaluarea controlului intern

9. Elaborarea programului misiunii de audit

public intern

II. Intervenia la faa locului

Obiectiv 1 1. Activitatea .
 1.1. Aciunea .

1.2. Aciunea .

n. Activitatea .

n.1. Aciunea .

n.2. Aciunea .

. .

Obiectivul 1. Activitatea .
n
1.1. Aciunea .

1.2. Aciunea .

n. Activitatea .

n.1. Aciunea .

n.2. Aciunea .

Revizuirea documentelor i constituirea

dosarelor de audit intern

edina de nchidere

III. Raportarea misiunii de audit public intern

Elaborarea proiectului raportului de audit

public intern

Transmiterea proiectului raportului de audit

public intern

Reuniunea de conciliere

Elaborarea raportului de audit public intern

Difuzarea raportului de audit public intern

IV. Urmrirea recomandrilor

Elaborarea fiei de urmrire a implementrii

recomandrilor
Auditori interni, Supervizor,
. .
 ANEXA Nr. 14 la norme
Chestionarul Lista de verificare
Model

INTERVENIA LA FAA
Compartimentul de audit public LOCULUI
Data: .
intern
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat: .
Denumirea misiunii: .
Document redactat de: .
Supervizat de: .

CHESTIONARUL LISTA DE VERIFICARE

Nr.
ntrebri Da Nu Observaii
crt.

Obiectivul de audit nr. .

1. Activitatea/aciunea .

ntrebri formulate

n.

Auditori interni, Supervizor,

. .
 ANEXA Nr. 15 la norme
Test
Model nr. 1

INTERVENIA LA FAA
Compartimentul de audit public LOCULUI
Data:
intern
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

TEST

Obiectivul misiunii
interne

Obiectivul testului

Modalitatea de
eantionare

Descrierea testrii

Constatri

Concluzii

Auditori interni, Supervizor,

. .
 ANEXA Nr. 16 la norme
Test
Model nr. 2

INTERVENIA LA FAA
Compartimentul de audit public LOCULUI
Data:
intern
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

TEST

Obiectivul misiunii

Obiectivul testului

Modalitatea de
eantionare

Descrierea testrii

Respectat Constatare Referine n

Nr. Elemente de Recomandar
(Ct)/Coment dosarele de
crt. verificat e
Da Nu Nu este cazul ariu (Co) lucru

.n

Concluzii

Auditor, Supervizor,

........................... .........................

ANEXA Nr. 17 la norme

Fi de identificare i analiz a problemei
 Model

INTERVENIA LA FAA
Compartimentul de audit LOCULUI
Data:
public intern
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI

Problema

Constatarea

Cauza

Consecina

Recomandarea

ntocmit Auditorii interni, Pentru luare la Reprezentantul

Data: . cunotin entitii/structurii
auditate

Supervizat Supervizorul/eful
Data: Compartimentului de audit public
intern, .

ANEXA Nr. 18 la norme

Formularul de constatare i raportare a iregularitilor
Model
 INTERVENIA LA FAA
Compartimentul de audit public LOCULUI
Data:
intern
Colectarea probelor de audit

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat de:

FORMULARUL DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR

Problema

Constatarea

Actele normative
nclcate

Consecina

Recomandri

Anexe

Auditori interni, Supervizor,

. .
 ANEXA Nr. 19 la norme
Not centralizatoare a documentelor de lucru
Model

INTERVENIA LA FAA Data:

LOCULUI

Revizuirea documentelor si
Compartimentul de audit public intern constituirea dosarelor de
audit public intern

Domeniul/activitatea audit.
Denumirea misiunii: .
Document redactat de: .
Supervizat de: .

NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Exist
Constatarea Documentele justificative/Probele de audit Auditori
Da Nu

Seciunea. Obiectivul de audit

Auditori interni, Supervizor,

. .
 ANEXA Nr. 20 la norme
Minuta edinei de nchidere
Model

INTERVENIA LA FAA
Compartimentul de audit public LOCULUI
Data:
intern
edina de nchidere

Domeniul/activitatea auditat: .
Denumirea misiunii: .
Document redactat de: .
Perioada auditat: .

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Lista participanilor

Entitatea/Structura
Numele Funcia Semntura
auditat

B. Concluzii : ........
..............................................................................................................................................
..........
..............................................................................................................................................
........................................................................................................................................
 ANEXA Nr. 21 la norme
Minuta reuniunii de conciliere
Model

RAPORTAREA
ACTIVITII DE AUDIT
Compartimentul de audit public
PUBLIC INTERN Data: .
intern
Reuniunea de conciliere

Domeniul/activitatea auditat: .
Denumirea misiunii: .
Document redactat de: .
Supervizat de: .

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

A. Lista participanilor

Entitatea/Structura
Numele Funcia Semntura
auditat

B.
Concluzii..............................................................................................................................
..........................................................................................................................................................
 ANEXA Nr. 22 la norme
Nota de supervizare a documentelor
Model

MISIUNEA DE AUDIT
PUBLIC INTERN
Compartimentul de audit public
Data:
intern
Nota de supervizare a
documentelor

Domeniul/activitatea auditat: .
Denumirea misiunii: .
Document redactat de: .
Supervizat de: .

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Revizuirea
Propunerea efului structurii de
Rspunsul rspunsurilor
Nr. audit/supervizorului misiunii, ca
Lucrarea auditorilor auditorilor de ctre
crt. urmare a revizuirii documentului
interni eful structurii de
audit/supervizor

. . . .

.
 ANEXA Nr. 23 la norme
Fia de urmrire a implementrii recomandrilor
Model

INTERVENIA LA FAA
LOCULUI
Compartimentul de audit
Data:
public intern
Fia de urmrire a
implementrii recomandrilor

Domeniul/activitatea auditat:
Denumirea misiunii:
Document redactat de:
Supervizat:

FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR

Entitatea public Compartimentul de audit public intern

Misiunea de audit public Raport de

Entitatea/Structura auditat
intern: audit public
intern nr.
./
.

Data
Parial planificat/D
Nr. Impleme Neimplem
Recomandarea implemen ata
crt. ntat entat
tat implementrii

Auditori interni, Supervizor,

............................... .................................
 ANEXA Nr.24 la norme
Carta auditului intern

Denumirea entitii: .................... Aprobat:

Compartimentul de Audit Public Intern Conductor entitate,
Data: .......................... .............................................

CARTA AUDITULUI INTERN STRUCTUR MINIMAL

1. Dispoziii generale
1.1. Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit public intern n
conformitate cu prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, republicat, cu modificrile ulterioare.
1.2. Carta auditului intern reprezint documentul oficial care prezint misiunea, competena i
responsabilitile auditului intern.
1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i sfera de activitate a auditului intern, prezint
poziia compartimentului de audit public intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i
obligaiile auditorilor care activeaz n cadrul compartimentului de audit public intern,
autorizeaz accesul la datele, informaiile i alte bunuri fizice ale structurii auditate, care sunt
necesare pentru realizarea activitii de audit intern.
1.4. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologia de
audit intern, stabilete sistemul de relaii ntre auditorul intern, entitatea/structura auditat,
auditorii externi i prezint regulile de conduit etic.
2. Misiunea i obiectivele compartimentului de audit public intern
2.1. Misiunea compartimentului de audit public intern este de a acorda consultan i asigurri
privind eficacitatea sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan,
contribuind la obinerea plusvalorii i oferind recomandri pentru mbuntirea acestora.
2.2. Compartimentul de audit public intern asist conducerea entitii/structurii auditate n
realizarea obiectivelor i furnizeaz evaluri obiective i detaliate cu privire la legalitatea,
regularitatea, economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor i operaiunilor entitii.
2.3. Obiectivele compartimentului de audit public intern trebuie stabilite astfel nct s sprijine
entitatea/structura auditat n urmtoarele direcii:
a) asigurarea bunei administrri a fondurilor publice i pstrarea patrimoniului; b) respectarea
conformitii;
c) asigurarea unor sisteme contabile i informatice fiabile;
d) mbuntirea managementului riscului, a controlului i a guvernanei; e) mbuntirea
eficienei i eficacitii operaiilor.
2.4. Obiectivul general al auditului public intern vizeaz, n principal, mbuntirea
managementului entitilor/structurilor auditate prin furnizarea de:
a) activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor probante, efectuate
cu scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent i obiectiv a proceselor de
management al riscurilor, de control i de guvernan;
b) activiti de consiliere, menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele de
guvernan din cadrul entitilor publice.
2.5. Serviciile de asigurare furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a) auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe
seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile;
b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea
obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz
dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient,
pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.
2.6. Serviciile de consiliere furnizate de compartimentul de audit public intern acoper:
a) furnizarea de consultan privind dezvoltarea de noi programe, sisteme i procese i/sau
efectuarea de schimbri semnificative n programele i procesele existente, inclusiv proiectarea
de strategii de control corespunztoare;
b) acordarea de asisten privind obinerea de informaii suplimentare pentru cunoaterea n
profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare
personalului responsabil cu implementarea acestora;
c) furnizarea de cunotine teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea
riscurilor i controlul intern, prin organizarea de cursuri i seminare.
2.7. Serviciile de evaluare acoper activiti n sfera verificrii aplicrii i respectrii normelor,
instruciunilor, precum i a codului privind conduita etic a auditorilor interni.
3. Sfera de activitate a auditului intern
3.1. Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii publice
pentru ndeplinirea obiectivelor acesteia, inclusiv evaluarea sistemului de control
intern/managerial.
3.2. Compartimentul de audit public intern trebuie s auditeze, cel puin o dat la 3 ani, fr a se
limita la acestea, urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fonduri comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de
bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia; h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
4. Competena compartimentului de audit public intern
4.1. Statutul/Independena compartimentului de audit public intern
4.1.1. Compartimentul de audit public intern trebuie organizat n subordinea direct a
conductorului entitii publice.
4.1.2. eful compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul
entitii publice, cu avizul Unitii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI). Pentru entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea altor
entiti publice. Numirea/Destituirea se face cu avizul entitii publice ierarhice superioare, n
condiiile legii.
4.1.3. eful compartimentului de audit public intern particip la reuniunile conducerii entitii
publice, ale comitetului de audit public intern sau ale oricrei altei structuri din cadrul entitii,
cu atribuii n domeniul guvernanei, managementului riscului sau controlului.
4.1.4. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe n
ceea ce privete definirea sferei sale de intervenie, realizarea efectiv a lucrrilor i
comunicarea rezultatelor.
4.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern
4.2.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
elaborarea procedurilor de control intern.
4.2.2. Atribuiile compartimentului de audit public intern trebuie definite n conformitate cu
atribuiile stabilite n cadrul de reglementare, astfel:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu
avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice aflate n subordinea/n coordonarea/sub
autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia;
b) elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o perioad de 3
ani, i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de
legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora;
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitatea de audit intern;
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
 g) n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate;
h) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern n cadrul compartimentului de audit public intern din entitile publice aflate
n subordinea/n coordonarea/sub autoritatea altor entiti publice i poate iniia msurile
corective necesare.
4.3. Independena organizatoric.
4.3.1. Compartimentul de audit public intern funcioneaz n subordinea direct a conductorului
entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice.
4.3.2. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n
exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de
audit intern.
4.3.3. Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur,
ncepnd de la stabilirea obiectivelor de audit, realizarea efectiv a lucrrilor specifice misiunii i
pn la comunicarea rezultatelor acesteia.
4.3.4. eful compartimentului de audit public intern particip, n msura n care se solicit acest
lucru, la reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei alte comisii, consiliu sau comitet
cu atribuii n domeniul guvernanei entitii, managementului riscului i controlului.
4.4. Obiectivitate individual
4.4.1. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu aib prejudeci i s evite
conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu
profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit
public intern.
4.5. Autoritatea compartimentului de audit public intern
4.5.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s realizeze activitatea de audit intern prin
respectarea principiilor de legalitate, economicitate, eficien i eficacitate.
4.5.2. Compartimentul de audit public intern are acces nelimitat la toate activitile,
nregistrrile i informaiile pe care le consider necesare pentru a-i ndeplini corespunztor
funciile sale.
4.5.3. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a solicita informaii i explicaii care
sunt necesare pentru realizarea obiectivelor sale.
4.5.4. Compartimentul de audit public intern poate solicita asisten de la persoane calificate din
afara entitii publice, n cazul n care nu deine cunotinele, abilitile i celelalte competene
necesare pentru a-i realiza misiunea de audit public intern.
4.5.5. Compartimentul de audit public intern are dreptul de a realiza misiuni de audit public
intern la entitile publice aflate n subordonarea/n coordonarea/sub autoritatea sa.
4.6. Standardele profesionale
4.6.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competena i
experiena necesar n realizarea misiunilor de audit. Pregtirea i experiena auditorilor interni
constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit.
4.6.2. Compartimentele de audit public intern trebuie s elaboreze norme/metodologii specifice
activitii entitii publice n conformitate cu normele generale privind exercitarea activitii de
audit public intern, codul privind conduita etic a auditorilor interni i standardele internaionale
de audit intern.
4.6.3. Compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT
moderne, metode de analiz, de eantionare i instrumente de control.
4.6.4. Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern trebuie ncredinate acelor
persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.
4.6.5. Auditorii interni trebuie s respecte i s aplice principiile fundamentale pentru profesia i
practica de audit intern.
4.6.6. n desfurarea activitii de audit intern, eful compartimentului de audit public intern i
auditorii interni trebuie:
a) s respecte regulile de conduit profesional;
b) s posede cunotinele, abilitile i competenele necesare pentru realizarea activitilor lor
n condiii de eficien i eficacitate;
c) s fie capabili s comunice eficient, n scris i oral, pentru a expune clar i eficace
constatrile, concluziile i recomandrile misiunii;
d) s exercite activitile de audit cu contiinciozitate i pricepere.
4.6.7. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc cunotinele, abilitile i alte competene
printr-o formare profesional continu. n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa
la activiti de pregtire profesional cel puin 15 zile lucrtoare pe an.
5. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern i ale auditorilor
interni
5.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern
5.1.1. Responsabilitile efului compartimentului de audit public intern trebuie stabilite n
conformitate cu atribuiile compartimentului de audit public intern.
5.1.2. Atribuiile efului compartimentului de audit public intern trebuie structurate potrivit
celor 5 funcii ale managementului, i anume: planificarea, organizarea, coordonarea, antrenarea
i controlul.
5.1.3. eful compartimentului de audit public intern trebuie s evalueze periodic dac misiunea,
competenele i responsabilitile definite n carta auditului intern permit compartimentului de
audit public public intern s i realizeze obiectivele n condiii de eficien i eficacitate.
5.2. Responsabilitile auditorilor interni
5.2.1. Atribuiile auditorilor interni trebuie stabilite n conformitate cu atribuiile
compartimentului de audit public intern.
5.2.2. Drepturile auditorilor interni sunt stabilite n conformitate cu prevederile care autorizeaz
drepturile compartimentului de audit public intern.
6. Metodologia auditului intern
6.1. Planificarea misiunilor de audit public intern
6.1.1. Auditorii interni realizeaz misiunile de audit public intern pe baz de mandat. Mandatul
de intervenie al echipei de auditori interni este reprezentat de ordinul de serviciu.
6.1.2. Auditorii interni mandatai sunt responsabili de planificarea i realizarea misiunilor de
audit public intern care le-au fost ncredinate. La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie
s in cont de:
a) obiectivele entitii auditate i mijloacele prin care controleaz realizarea acestora;
b) riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele misiunii, resursele utilizate i sarcinile
sale operaionale;
c) adecvarea i eficacitatea sistemelor de management al riscurilor i de control a activitii n
raport cu un cadru de referin;
d) posibilitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management al riscurilor i de
control a activitii.
6.1.3. Auditorii interni trebuie s elaboreze i s formalizeze programul misiunii de audit public
intern pentru fiecare misiune, incluznd aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea
resurselor. Acestea trebuie s rspund urmtoarelor cerine:
a) s furnizeze informaii cu privire la activitile ce vor fi realizate de auditorii interni pe
timpul realizrii misiunii de audit;
b) s defineasc obiectivele misiunii;
c) s stabileasc sfera de intervenie i gradul necesar de detaliu al testelor, pentru a atinge
obiectivele fiecrei etape a misiunii;
d) s identifice activitile/aciunile care trebuie auditate; e) s stabileasc natura i sfera de
aplicare a testelor.
6.1.4. Obiectivele misiunii de audit public intern sunt definite cu claritate, pentru fiecare
misiune n parte, n funcie de obiectul auditului, natura misiunii i tipul de audit. Obiectivele
trebuie s abordeze procesele de management al riscurilor, de control i de guvernan asociate
domeniului auditabil. Obiectivele misiunii de audit public intern sunt stabilite pe baza
rezultatelor evalurii riscurilor asociate domeniului auditabil.
6.1.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s stabileasc resursele care sunt
necesare pentru realizarea obiectivelor misiunii de audit public intern. La formarea echipei
trebuie s in cont de natura i complexitatea fiecrei misiuni, de limitele de timp i resursele
disponibile.
6.1.6. Sfera de cuprindere a misiunii de audit public intern este stabilit n urma examinrii
informaiilor cunoscute despre activitatea auditabil i se refer la toate activitile ce urmeaz a
fi auditate, natura i extinderea procedurilor puse n aplicare i perioada supus auditului.
Aceasta trebuie dimensionat corespunztor pentru a asigura atingerea obiectivelor misiunii n
condiii de eficien.
6.2. Accesul auditorilor interni la informaii i documente
6.2.1. Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile utile i probante, inclusiv la cele
existente n format electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele
misiunii de audit public intern, utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit).
6.2.2. Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate
pentru conformitate, de la persoanele fizice sau juridice aflate n legtur cu structura auditat,
iar acestea au obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat.
6.2.3. Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere
documentele i informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar
desfurrii n bune condiii a auditului public intern.
6.3. Notificarea entitii/structurii auditate
6.3.1. Responsabilul entitii auditate trebuie s fie informat cu privire la misiunea de audit
public intern ce urmeaz a fi realizat prin transmiterea unei notificri privind declanarea
misiunii de audit public intern. Prin acest document conducerea
entitii/structurii auditate este informat cu privire la scopul, obiectivele auditului i durata
misiunii de audit. Totodat pot fi solicitate documente necesare pregtirii misiunii de audit
public intern.
6.3.2. Notificarea entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat se face cu 15 zile calendaristice
nainte de declanarea misiunii de audit. Notificarea trebuie s fie nsoit de carta auditului
intern.
6.4. Realizarea misiunii la faa locului
6.4.1. Misiunea de audit public intern trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere i s
vizeze mbuntirea activitilor entitii auditate.
6.4.2. La edina de deschidere, auditorii interni trebuie s stabileasc, mpreun cu
responsabilii entitii auditate, persoanele cu care vor comunica pe parcursul misiunii, fie pentru
a efectua teste asupra muncii lor, fie pentru a lua interviuri i a aduna informaii.
6.5. Instrumentele i tehnicile de audit
Auditorii interni trebuie s pun n aplicare instrumente i tehnici adecvate care s le permit s
realizeze activitile de audit intern n condiii de eficien i eficacitate.
6.6. Comunicarea rezultatelor
6.6.1. Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura
realizrii, cu scopul de a obine validarea acestora.
6.6.2. Intervenia la faa locului se ncheie pentru fiecare misiune de audit public intern cu
edina de nchidere, prin care se informeaz responsabilii entitii auditate cu privire la
constatrile efectuate i recomandrile formulate.
6.6.3. Auditorii interni trebuie s comunice rezultatele auditului prin transmiterea proiectului
raportului de audit public intern la structura auditat, care l analizeaz i transmite punctul de
vedere n termen de 15 zile de la primirea raportului.
6.6.4. n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public
intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz
constatrile i concluziile pentru care s-au formulat puncte de vedere.
6.6.5. eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze conducerea entitii
publice care a aprobat misiunea despre recomandrile care nu au fost avizate/acceptate n cadrul
reuniunii de conciliere de ctre responsabilii structurii auditate nsoite de documentaia de
susinere.
6.6.6. eful compartimentului de audit public intern transmite raportul de audit public intern,
finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat
misiunea, pentru analiz i avizare.
6.7. Urmrirea recomandrilor
6.7.1. Compartimentele de audit public intern trebuie s monitorizeze stadiul de implementare a
recomandrilor formulate prin rapoartele de audit public intern, n vederea msurrii eficacitii
serviciilor de audit intern i stabilirii gradului de adecvare a soluiilor date la problemele
identificate.
6.7.2. Responsabilul entitii/structurii auditate trebuie s elaboreze i s transmit
compartimentului de audit public intern un plan de aciune pentru implementarea
recomandrilor. Responsabilul entitii/structurii auditate asigur urmrirea aplicrii planului de
aciune. Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern periodic la
termenele stabilite cu privire la stadiul de implementare a recomandrilor, progresele
nregistrate i termenele care nu sunt respectate.
6.7.3. Compartimentul de audit public intern evalueaz periodic progresele nregistrate n
implementarea recomandrilor raportate de entitatea/structura auditat.
7. Reguli de conduit
7.1. Auditorii interni trebuie s respecte codul privind conduita etic.
7.2. Auditorii interni trebuie s pstreze secretul profesional pentru toate informaiile colectate
cu ocazia realizrii misiunii de audit public intern.
7.3. Auditorii interni trebuie s raporteze imediat, pe linie ierarhic, orice indicii de fraud sau
iregularitate semnificativ constatat cu ocazia misiunii de audit, nefiind n sarcina auditorilor
interni s investigheze frauda sau s efectueze cercetri administrative n vederea recuperrii
unor prejudicii sau stabilirii persoanelor vinovate.
8. Colaborarea cu auditorii externi
8.1. Compartimentul de audit public intern trebuie s menin un dialog cu auditorii externi
pentru a asigura coordonarea activitii n vederea evitrii suprapunerilor, uniformitatea de
opinii, utilizarea eficient de resurse, schimbul de informaii i contientizarea constatrilor de
audit.
8.2. eful compartimentului de audit public intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a se
asigura c acetia primesc informaii adecvate despre activitatea desfurat n cadrul
compartimentului pe care l conduce.
8.3. Compartimentul de audit public intern din cadrul entitilor publice transmite Curii de
Conturi, pn la finele trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind activitatea de audit
public intern desfurat.
8.4. Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se
asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor
financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o
autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s
indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la faa locului.
9. Dispoziii finale
9.1. Prevederile cartei auditului intern sunt obligatorii pentru toi auditorii interni care activeaz
n cadrul compartimentelor de audit public intern nfiinate la nivelul entitilor publice.
 9.2. eful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru actualizarea periodic
a cartei auditului intern.
9.3. Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind
exercitarea activitii de audit public public intern.

PARTEA V
NCHEIERE

CAPITOLUL VIII
8. Dispozitii finale
8.1. Auditorii din cadrul Compartimentului de Audit Public Intern a .......................................sunt
obligai s cunoasc, s respecte i s aplice prevederile prezentului Regulament i al Normelor
Metodologice specifice activitii de audit.
8.2. Nendeplinirea n condiii corespunztoare i la termenele stabilite a obligaiilor prevzute n
prezentul regulament i norme aferente de ctre auditori, se sancioneaz administrativ, material
sau penal, dup caz.
8.3.Prezentul regulament cu normele metodologice aferente va fi completat ori de cite ori apar
modificri n prevederile legale n baza crora s-a elaborat, inclusiv n cazul n care se schimb
organigrama.

Compartimentul de Audit Public Intern,

Auditor intern,
..........................................................................