Bazele Contabilitatii FB ECTS Anul 1 ID Capitolul III

3.
CONTUL I DUBLA NREGISTRARE
3.1.Noiunea, necesitatea i funciile contului 59

3.2.Structura i forma contului 60
3.3.Reguli de funcionare ale conturilor 64
3.4.Dubla nregistrare i corespondena conturilor 71
3.5.Planul general de conturi 73
3.6.Analiza contabil a operaiunilor economice 76
3.7.Analiza i funcionarea conturilor 81
Rezumat 124
Teste de autoevaluare 124
Bibliografie minimal 126
Obiective specifice:
La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

s nelegi dubla nregistrare a operaiunilor economice cu ajutorul
conturilor;
s nregistrezi operaiunile economice cu ajutorul conturilor;
s nelegi modificrile patrimoniului n urma derulrii operaiunilor
economice;
s cunoti i s determini elementele componente ale conturilor (solduri
iniiale, rulaje debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i
creditoare, solduri finale);
s cunoti care sunt regulile de funcionare ale conturilor;
s determini soldurile finale ale conturilor;
Timp mediu estimat pentru studiu individual: 8 ore

Carmen-Mihaela CREU/Nicoleta CONSTANDACHE Bazele contabilitii
3.1. Noiunea, necesitatea i funciile contului

3.1.1. Definiia contului
Definiie
Contul poate fi definit ca reprezentnd un procedeu de nregistrare, calcul si
determinare a structurilor patrimoniale de la formele cele mai simple pn la cele mai
complexe ce alctuiesc masa patrimonial.
Acest procedeu face posibil nregistrarea, n contabilitate, n mod distinct, a fiecrui
element patrimonial deoarece fiecare structur patrimonial poate fi transpus ntr-un cont contabil cu
care mai apoi s urmareasc evoluia acesteia n sensul creterii sau descreterii. Reflectnd orice
component a patrimoniului, contul ofer contabilitii posibilitatea de nregistrare si descriere
analitic a operaiunilor economice i financiare pe baza unui sistem logic de reguli i principii,
reflectnd interdependena dintre faptele economice i relaiile de proprietate (sfera de drepturi si
obligaii) dintr-o unitate patrimonial.
Contul are o sfer de cuprindere mai restrans referindu-se la un element patrimonial,
n timp ce bilanul se refer la ansamblul patrimoniului. Bilanul prezint ns inconvenientul c nu
poate reprezenta toate structurile patrimoniale (structurile rectificative, cheltuielile, veniturile), iar pe
cele pe care le prezint trebuie s le reflecte n form sintetizat, prelucrat. Cunoasterea n detaliu nu
se poate realiza dect prin intermediul contului.
3.1.2. Necesitatea contului

Procedeul cont este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele contabilitii
definind nsi esena acestei tiinte. El nu poate fi tratat n mod singular, ci n strns
interdepende cu celelalte procedee utilizate de contabilitate: evaluarea, documentul,
bilantul.
Legtura dintre cont i evaluare decurge din aceea c n conturi mijloacele
economice, resursele economice, rezultatele etc. nu pot fi nregistrate dect dup ce sunt aduse la
acelai numitor prin contopirea n expresie bneasc a tuturor proceselor economice care se realizeaz
prin evaluare.
Legtura dintre cont i document decurge din aceea c, n conturi, nregistrrile nu se
pot efectua dect pe baza documentelor justificative, iar reflectarea tuturor fenomenelor si proceselor
economice nu se regseste dect n documentele contabile (registrul-jurnal, registrul-inventar, cartea-
mare, balana de verificare).
Legtura dintre cont i bilan este cea mai complex, deoarece reprezint modalitatea
de reflectare a respectrii principiului dublei reprezentri, cheia de bolt a contabilittii, cu ajutorul
conturilor. Aceast legtur se realizeaz i se demonstreaz n dou momente: iniial (nceperea
activitii, nceputul exerciiului financiar, nceputul unei perioade de analiz) i momentul final
(sfritul exerciiului financiar, sfritul unei perioade de gestiune sau de analiz, ncheierea
activitii). n aceste dou momente, initial are loc descompunerea patrimoniului, identificat prin
inventariere, n structurile sale componente cele mai detaliate, concretizate n conturi. Acestea preiau
apoi toate modificrile patrimoniale generate de activitatea curent reflectate de documentele
justificative i le prelucreaz dup regulile proprii. La momentul final, elementele patrimoniale
exprimate n conturi se concentreaz din nou n bilan conform regulilor de ntocmire a acestuia.
3.1.3. Funciile contului

Pentru a nelege funciile contului trebuie s nelegem mai nti coninutul fiecrei
structuri patrimoniale avnd n vedere c un cont, ca procedeu al contabilitii, se
asociaz unei astfel de structuri.
Contul, ca socoteal scris ndeplinete o serie de funcii, cum ar fi:
Bazele contabilitii 59
funcia economic;
funcia contabil;
funcia de control;
funcia de grupare i altele.
Funcia economic a contului deriv din coninutul economic al structurii
patrimoniale pe care o reflect. Structurile patrimoniale concretizate n bunuri economice vor fi
reprezentate de conturi de mijloace economice. n mod corespunztor, vor exista conturi de resurse
economice, conturi de procese economice.
Funcia contabil const n modalitatea de nregistrare difereniat a creterilor i
micorrilor elementelor patrimoniale determinate de fenomenele i procesele economice. Ea decurge
din coninutul economic al structurilor patrimoniale pe care le reflect contul.
Aceste dou funcii stau la baza exercitrii celorlalte funcii ale conturilor, dintre care
prezentm n continuare:
Funcia de control este realizat de conturi prin calculele pe care le realizeaz n
sensul c este posibil, pe de o parte, verificarea existenei concrete a unei structuri patrimoniale, iar
pe de alt parte, reflect, cu ajutorul documentelor justificative, cror persoane le revine
responsabilitatea actelor de dispoziie privind patrimoniul unitii.
Funcia de calcul. Cu ajutorul conturilor se calculeaz existena, apariia, majorarea,
micorarea i starea final a fiecrui element patrimonial. Calculul se realizeaz conform funciei
contabile a contului.
Funcia de grupare rezult din funcia de calcul. Pentru a putea calcula variaia
(modificarea) unui element patrimonial, trebuie s grupm creterile sau diminurile aferente unei
structuri i numai ale acesteia.
3.2. Structura i forma contului

3.2.1 Structura contului
Procedeul cont este conceput, ca din punct de vedere operativ, s fie utilizat n
contabilitatea curent, s permit individualizarea elementelor patrimoniale i s
furnizeze informaii privind existena i modificrile ce au loc ntr-o perioad de timp
n legtur cu elementul patrimonial cruia i este asociat contul.
Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont are urmtoarea componen:
titlu, explicaia, data, prile contului, rulajul, total sume, sold.
Titlul contului arat denumirea mijlocului economic sau sursei de formare a crei
consemnare i mod de calcul o reflect. Aceasta trebuie s exprime numele
elementului ntr-o form concentrat, potrivit coninutului su economic. De exemplu:
construcii, materiale consumabile, casa, disponibil n contul curent,
capital, furnizori, credite etc.
Titlul contului apare numai n msura n care exist structura patrimonial n mod
obiectiv asociat unui patrimoniu. De regul, la titlul contului se asociaz un simbol cifric creat din
necesitatea gruprii conturilor dup un anumit criteriu.
Explicaia reprezint descrierea operaiunii economice supus nregistrrii. Ea se face
de regul n form descriptiv, cnd se prezint pe scurt continutul operaiunii,
indicndu-se documentul sau elementul de dispoziie care a generat fenomenul sau
procesul economic.
De exemplu: se achizitioneaz de la furnizorul X ; se achit factura de
materiale; se depune la banc suma de ; rest plat salarii luna..... .
Data reprezint elementul de identificare n timp a operaiunii economice i servete

pentru urmrirea nregistrrii cronologice a acestora. Ea prezint o mare important n
cazul operaiilor identice repetitive, ca de exemplu n cazul livrrilor ritmice de la

acelai furnizor.
Prile contului. Operaiunile economice produc dou feluri de modificri asupra

elementelor patrimoniale: creteri sau micorri. Necesitile practice de reflectare a
acestor modificri au impus funcia de sistematizare a contului, ceea ce a condus la
construcia contului cu dou pri distincte, unde s se nscrie ntr-o parte sumele ce
reprezint intrri, creteri, majorri, iar n cealalt parte sumele ce reprezint ieiri,
scderi, diminuri ale elementului a cror modificare o consemneaz (nregistreaz).
n mod convenional, s-a stabilit ca partea stng s se numeasc debit, iar partea
dreapt s se numeasc credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale meninute n
doctrina economic din trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre
diferite persoane.
Dup ce s-a trecut la ntrebuinarea lui ca mijloc de calcul pentru orice obiect de
eviden, cele dou expresii s-au meninut n vocabularul disciplinei i mai departe, dei ele nu mai
erau potrivite s explice n toate cazurile elementele nregistrate n debitul i creditul contului.
3.2.2. Forma grafic de reprezentare a contului

Forma contului respectiv a celor dou pri ale sale, difer n funcie de necesitile de
calcul i informare pe care trebuie s le ndeplineasc acesta. Pentru aplicaii
demostrative vom utiliza forma literei T:
D (debit) Denumirea (Simbol) C (credit)
Modul de nregistrare a creterilor i micorrilor n cele dou pri ale contului, debit
i credit nu este identic la toate conturile. Determinarea prii n care se nregistreaz
creterile sau micorrile elementului patrimonial este impus de coninutul economic
al acestuia. Aceasta nseamn c la unele conturi n debit se nregistreaz creterile, n
timp ce la alte conturi n aceast parte a contului se nregistreaz scderi i invers,
unele conturi nregistreaz n credit creteri ale elementelor patrimoniale, n timp ce
alte conturi nregistreaz pe aceast parte scderi.
Ceea ce trebuie reinut este faptul c pentru unul i acelai cont debitul nregistreaz
numai creteri, iar credit numai micorri, dup cum pentru alt cont, debitul poate nregistra numai
scderi, iar creditul numai creteri.
Rulajul contului. n conturi elementele patrimoniale se nregistreaz att cu starea
lor iniial (din momentul apariiei n patrimoniu sau la nceputul exerciiului
financiar), ct i cu modificrile generate de operaiunile economice care produc
creterea sau micorarea acelui element.
Sumele nscrise n debitul sau creditul contului reflect micarea care s-a produs
asupra elementului patrimonial reprezentat, concretizat n creterile sau diminurile acestuia,
reflectate n partea corespunztoare specific coninutului su economic. Aceste sume poart
denumirea de rulaj i el poate fi debitor (RD), pentru sumele nscrise n partea debitului i creditor
(RC), pentru sumele nscrise n partea creditului.
Rulajele reflect modificarea elementului patrimonial n timpul exerciiului financiar
i, prin urmare, ele nu cuprind soldul iniial.
Exemplu: n contul curent de la banc al unei uniti patrimoniale se afl la nceputul
lunii octombrie suma de 10.000 lei. n cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni care
conduc la modificarea acestui element patrimonial, astfel:
- se ncaseaz cu ordin de plat de la un client suma de 2.500 lei pentru serviciile
prestate ctre acesta (2 octombrie);
- se achit cu cec un furnizor pentru materialele achiziionate de la acesta n
valoare de 3.000 lei (2 octombrie);
- se depune n cont, cu foaie de vrsmnt, de ctre casiera unitii suma de 5.000
lei (4 octombrie);
- se achit cu ordin de plat contravaloarea facturii furnizorului de energie
electric 2.000 lei (10 octombrie);
- se achit cu bilet la ordin contravaloarea facturii privind convorbirile telefonice n
sum de 1.500 lei (24 octombrie);
- se ncaseaz cu cec contravaloarea facturii unui client al societii n sum de
6.000 lei (30 octombrie).
Elementul patrimonial care reflect majorarea sau diminuarea disponibilului din
contul de la banc al societii se regsete n contabilitate n contul cu titlul Conturi curente la
bnci, simbol 5121, care n reprezentare grafic va cuprinde la data de 30 octombrie urmtoarele:
D (debit) 5121 Conturi curente la bnci C (credit)
Data Explicaia operaiunii Suma Data Explicaia operaiunii Suma
1.10 Existent (sold iniial) 10.000 2.10 Pltit cu cec furnizorul 3.000
X
2.10 ncasat ordin de plat 2.500 10.10 Pltit cu ordin de plat 2.000
de la clientul X furnizorul Y
4.10 Depunere banc cu 5.000 24.10 Pltit cu bilet la ordin 1.500

foaie de vrsmnt furnizorul Z
30.10 ncasat cu cec clinetul 6.000

K
Rulaj n lun 13.500 Rulaj n lun 6.500
Total cumulat 23.500 Total cumulat 6.500
Sold final debitor 17.000
Cele dou pri ale contului separ creterile de micorri. Creterile n cazul
contului Conturi la bnci n lei sunt reprezentate de ncasrile cu ordin de plat sau cec,
depunerile cu foi de vrsmnt etc., n timp ce micorrile (diminurile), de plile efectuate
ctre furnizori cu diferite documente (ordin de plat, cec, bilet la ordin), ridicri de numerar
etc. n exemplul de mai sus, creterile de sume n contul Conturi la bnci n lei sunt de
13.500 lei i reprezint rulajul debitor, iar diminurile de 6.500 lei i reprezint rulajul
creditor.
Total sume. Total obinut prin adunarea existentului iniial debitor cu rulajul debitor
al unui cont reprezint totalul sumelor debitoare (TSD), iar totalul rezultat din
adunarea existentului iniial creditor cu rulajul creditor reprezint totalul sumelor
creditoare (TSC).
Rezult c noiunea de total sume, ca element de analiz al contului, cuprinde
existentul iniial i rulajele din perioada analizat. Dac contul nu reflect existentul iniial (soldul
iniial) al unei structuri patrimoniale, deoarece aceasta apare pe parcursul activitii, atunci totalul
sumelor este egal cu rulajul contului.
n exemplul anterior, totalul sumelor debitoare este de 23.500 lei, iar totalul sumelor
creditoare de 6.500 lei (totalul sumelor creditoare este egal cu rulajul creditor al
contului).
De menionat c, pentru toate conturile care reprezint structuri patrimoniale de activ
totalul sumelor debitoare i creditoare se determin identic cu cel prezentat n exemplul luat n
discuie, n timp ce pentru conturile reprezintnd structuri patrimoniale de pasiv totalul sumelor
debitoare este egal cu rulajul debitor, iar totalul sumelor crditoare se determin prin adunarea la
soldul iniial creditor a rulajului creditor.
Soldul este acel element al contului care arat starea la un moment dat a mijloacelor
economice sau a surselor lor de provenien pe care le reflect, respectiv situaia
acestuia consemnat pe baza calculelor care le face asupra acelui element patrimonial.
Soldul este un element static, de aceea se poate vorbi de dou momente ale acestuia:
cnd reflect existentul anterior unor procese economice atunci poart denumirea de sold iniial i
cnd reflect existentul la sfritul perioadei analizate poart denumirea de sold final. Dac contul
reflect mijloace economice, soldul iniial este debitor (SiD) i soldul final este tot debitor, iar dac
reflect resurse economice, soldul iniial este creditor (SiC), iar soldul final este tot creditor.
Sarcina de lucru 1
n contul Materii prime se nregistreaz, n cursul lunii octombrie, n debit

achiziiile, iar n credit consumurile, dup cum urmeaz:
- 1 octombrie - achiziie de 1 400 lei,
- 3 octombrie achiziie de 3.200 lei,
- 9 octombrie consum pentru producie de 1.670 lei,
- 16 octombrie achiziie de 1.600 lei,
- 28 octombrie consum pentru producie 2.700 lei.
ntocmii T-ul contului Materii prime cu aceste elemente.
3.3. Reguli de funcionare ale conturilor

3.3.1. Necesitatea regulilor
Pentru determinarea regulilor de funcionare ale conturilor se pornete de la bilan,
deoarece bilanul reflect principiul dublei reprezentri a patrimoniului i deci n
aceasta vom regsi fiecare element patrimonial n cadrul egalitii permanente
Activ Datorii = Capitaluri proprii
n acest fel se creaz premisele aplicrii dublei nregistrri a operaiilor

economice cu ajutorul conturilor.
Regulile de funcionare a conturilor urmeaz s stabileasc precis partea din debit sau
credit care nregistreaz creterile i micorrile elementului de activ sau de pasiv pe care l reflect.
Starea iniial a elementelor patrimoniale se regsete n bilan. nseamn c, pentru a
obine conturile, ca instrument de lucru n contabilitatea curent, trebuie s descompunem bilanul n
componentele sale, adic n conturile contabile ce reflect fiecare element patrimonial.
Descompunerea bilanului n conturi ne oblig s deschidem dou feluri de conturi i
anume: conturi pentru posturile din activul binlanului, respectiv conturi pentru posturi din pasivul
bilanului.
Exemplu: Considerm un bilanl iniial ca avnd urmtorul coninut:

Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 100.000
Clieni 20.000
Casa n lei 10.000
TOTAL ACTIVE 210.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PN
LA UN AN 55.000
Credite bancare pe termen scurt 5.000
Furnizori 15.000
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII 75.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (K PROPRII) 135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 101.000
REZERVE
Legale 9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000
TOTAL PASIV 210.000
Descompunerea acestuia ne oblig la deschiderea unor conturi distincte pentru

activul bilanului, n care existentul din bilan, adic soldul iniial, se nregistreaz n partea stng
(debitul contului) i la deschiderea unor conturi distincte pentru pasivul bilanului (datorii i
capitaluri proprii) n care existentul din bilan, adic soldul iniial, se nregistreaz n partea dreapt
(creditul contului), dup cum urmeaz:
- pentru conturile de activ din bilan:
D Cldiri C D Mrfuri C
Sold iniial Sold iniial

(Si) 80.000 (Si) 100.000
D Clieni C D Casa n lei C

(Si) 20.000 (Si) 10.000
- pentru conturile de pasiv din bilan:
D Credite bancare term.scurt C D Furnizori C
(Si) 55.000 (Si) 5.000
D Salarii personal C D Capital social C
(Si) 15.000 (Si) 101.000
D Rezerve legale C D Rezultatul exerciiului C
(Si) 9.000 (Si) 25.000
Se observ c n urma descompunerii, sumele din activul bilanului au devenit sold iniial care s-au nscris n
debitul contului atribuit fiecrui element (structuri) de mijloace economice, iar sumele din pasivul bilanului au devenit sold
iniial care s-au nscris n creditul atribuit fiecrui element de resurse economice (surs de finanare).
3.3.2. Reguli de funcionare privind soldul iniial

Din cele prezentate pn aici rezult prin generalizare:
Regula I de funcionare a conturilor, care se refer la nregistrarea existenei

elementelor patrimoniale la nceputul perioadei de analiz (exerciiului financiar):
I. Conturile de activ (mijloace economice), dup componena lor, nregistreaz

n debit existentul iniial (soldul iniial) preluat din bilan, iar conturile de
pasiv (resurse economice), n destinaia lor, nregistreaz n credit existentul
iniial, preluat tot din bilan.
D Conturi de activ C D Conturi de pasiv C
Existent iniial de Existent iniial de

mijloace n activul resurse n pasivul
bilanului = Sold iniial bialnului = Sold
(SiD) iniial (SiC)
Regula I Regula I
Operaiunile economice determin modificri continue ale mijloacelor economice i a

resurselor lor de provenien n sensul creterii sau reducerii lor. Creterile i diminurile mijloacelor
economice se vor reflecta cu ajutorul conturilor de activ (care formeaz activul patrimonial), iar
creterile i diminurile resurselor economice (surselor de finanare a mijloacelor economice) vor fi
reflectate cu ajutorul conturilor de pasiv (care formeaz pasivul patrimonial).
3.3.3. Reguli de funcionare privind operaiunile de cretere patrimonial

Regula a II-a de funcionare a conturilor are n vedere operaiunile de majorare,
cretere a elementelor patrimoniale.
n bilanul prezentat ca exemplu, elementul patrimonial Mrfuri este nscris cu

valoarea de 100.000 lei fiind reflectat la descompunerea bilanului n contul
Mrfuri, cu sold iniial debitor (SiD) de 100.000 lei. Presupunem c ulterior
unitatea cumpr de la furnizori mrfuri n valoare de 30.000 lei. Analiznd
operaiunea patrimonial produs se constat c aceasta genereaz o cretere a
valorii mrfurilor existente cu 30.000 lei, care se adaug mrfurilor din stoc de
100.000 lei. Concomitent cu creterea acestui element patrimonial constatm c
apare un raport cu un furnizor care genereaz o nou obligaie, adic o cretere a
resurselor economice, care se adaug la obligaia iniial existent de 5.000 lei.
Influena operaiunii asupra posturilor din bilan se poate exprima prin relaia:
(A + x) (D + x) =K proprii,
n care A = activ, D = datorii, C= capitaluri proprii, x elementul patrimonial care

se modific. n exemplul nostru, ecuaia patrimonial devine:
(A + Mrfuri) (D + Furnizori) =K proprii
adic n conturi: creterea mrfurilor cu 30.000 lei se va nregistra n contul

Mrfuri alturi de existentul iniial, n timp ce creterea obligaiei fa de furnizori
se va nregistra n contul Furnizori alturi de obligaia existent de 5.000 lei.
II. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n debit intrrile,

creterile sau majorrile, iar conturile de pasiv (resurse economice)
nregistreaz n credit intrrile, creterile sau majorrile.
n cursul activitii sunt n cursul activitii

nregistrate creterile, sunt nregistrate
majorrile (RD) creterile, majorrile
(RC)
+
+
Regula II
Regula II
Conturile aplicaiei luat ca exemplu vor avea urmtoarele elemente:
D Mrfuri C D Furnizori C
Si 100.000 Si 5.000
30.000 30.000
Operaiunile economice nu produc ns numai creteri ale elementelor patrimoniale ci i diminuri

(scderi) ale acestora.
3.3.4. Reguli de funcionare privind operaiunile de diminuare patrimonial

Regula a III-a de funcionare a conturilor se refer la operaiuni care determin
micorarea (diminuarea, reducerea) elementelor patrimoniale.
Continund prezentarea modificrilor pe exemplul anterior s presupunem c

unitatea achit la un moment dat o parte din datoria ctre furnizorii si cu numerar n
valoare de 8.000 lei. Operaiunea economic enunat va determina modificri
asupra structurii patrimoniale din bilan Casa, reflectat de contul cu acelai
nume care avea soldul iniial de 10.000 lei (nscris n activul bilanului) i asupra
structurii patrimoniale Furnizori, care avea un sold iniial de 5.000 lei i a suferit o
modificare n sensul creterii la operaiunea anterioar de 30.000 lei (deci obligaiile
ctre furnizori sunt n total de 35.000 lei).
Achitarea cu numerar a datoriei ctre furnizori determin diminuarea numerarului
din casieria unitii, concomitent cu micorarea cu aceeai valoare a datoriei ctre
furnizorii societii. Aceasta se exprim prin relaia:
(A - x) (D - x) =Kproprii
n exemplul nostru, ecuaia patrimonial devine:

(A - Casa n lei) (D - Furnizori) =K proprii
adic n conturi: diminuarea valorii numerarului din casierie cu suma de 8.000 lei va
fi nregistrat n contul Casa n lei (cont de mijloace economice), n timp ce
diminuarea datoriei ctre furnizori cu aceeai valoare va fi nregistrat n contul
Furnizori(cont de resurse economice). Aceste modificri nu se pot nregistra n
cont alturi de soldul iniial sau eventualele creteri existente n debit n cazul
conturilor de mijloace economice i nici alturi de soldul iniial i creterile existente
n credit n cazul conturilor de resurse.
Pentru a putea face aceast demarcaie se apeleaz la funcia de sistematizare a

contului care face posibil evidentierea n coloane separate a creterilor i
micorrilor. Dac prin regula a II-a se fixeaz locul unde se nregistreaz creterile,
prin regula a III-a se stabilete locul unde se nregistreaz diminurile n cadrul unui
cont astfel:
III. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n credit ieirile,

diminurile sau scderile de substan patrimonial, iar conturile de pasiv
(resurse economice) nregistreaz n debit ieirile, diminurile, scderile de
drepturi i obligaii patrimoniale.
n cursul activitii n cursul activitii

sunt nregistrate sunt nregistrate
diminurile, diminurile,
micorrile (RC) micorrile (RD)
- -
Regula III Regula III
innd cont de toate operaiunile economice de pn acum din exemplul

prezentat, conturile se vor prezenta astfel:
D Casa n lei C D Furnizori C
Si 10.000 8.000 8.000 Si 5.000
30.000
3.3.5. Reguli privind soldul final al conturilor

Periodic, n cursul desfurrii activitii unei societi comerciale, trebuie cunoscut
starea elementelor patrimoniale. Starea la un moment dat a averii patrimoniale se
stabilete tot pe baza bilanului, ceea ce presupune recompunerea acestuia pe baza
valorilor nregistrate n conturi ntr-un moment dat (la sfritul exerciiului financiar,
la sfritu unui semestru, trimestru sau luni, la momentul fuzionrii, lichidrii,
absorbiei etc.).
Pentru a putea recompune bilanul trebuie stabilit valoarea fiecrui cont, care
exprim averea patrimonial, valoare care se determin prin calcularea soldului final. Avnd
determinate cele trei mrimi se poate determina existentul de la fiecare moment specificat mai sus prin
calcularea soldului final. Acesta poate avea o valoare oarecare rezultatul din calcul, dar poate fi i
balansat sau soldat, situaie n care el nu poate fi luat n calcul la recompunerea bilanului. Pentru a
pune n echilibru cele dou pri ale contului, soldul final se nscrie pe partea cea mai mic, cea a
diminurilor.
IV. Conturile de activ (mijloace economice) prezint la sfritul perioadei de
gestiune situaia elementelor patrimoniale sub forma soldului final debitor, iar
conturile de pasiv exprim drepturile i obligaiile existente sub forma soldului
final creditor.
Soldul final se stabilete:

a) pentru conturile de activ:
Sold iniial + Rulaj debitor - Rulaj creditor = Sold final
debitor (SiD) (RD) (RC) debitor (SfD)
b) pentru conturile de pasiv

Sold iniial + Rulaj creditor - Rulaj debitor = Sold final
creditor (SiC) (RC) (RD) creditor (SfD)
La sfritul La sfritul
exerciiului exerciiului
Sold final Sold final
debitor (SfD) creditor (SfC)
Regula IV Regula IV
Pentru conturile afectate de operaiunile economice din exemplul nostru

soldurile finale se determin astfel:
D Mrfuri C D Furnizori C
Si 100.000 8.000 Si 5.000
30.000 30.000
RD 30.000 RC 0 RD 8.000 RC 30.000
SFD 130.000 SFC 27.000
D Casa n lei C
Si 10.000 8.000
RD 0 RC 8.000
SFD 2.000
Bilanul recompus n urma operaiunilor efectuate va lua n calcul soldurile finale

calculate n conturi: Bilan

ACTIVE IMOBILIZATE
Cldiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
Mrfuri 130.000
Clieni
Casa n lei 20.000

2.000
TOTAL ACTIVE 232.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE PN LA UN AN 55.000
Credite bancare pe termen scurt 27.000
Furnizori 15.000
Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII 97.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 135.000
(K PROPRII)
REZERVE
Legale 9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL PASIV 232.000
Pe baza acestor reguli de funcionare a conturilor se definesc regulile sintetice

generale de funcionare caracteristice conturilor de mijloace economice i a conturilor de resurse
economice.
3.3.6. Reguli sistetice de funcionare ale conturilor

Regula sintetic de funcionare a conturilor de activ. Conturile de activ, care
reflect mijloace economice, ncep s funcioneze prin a se debita, nregistreaz n
debit existentul iniial i creterile ulterioare ale mijlocului economic i se crediteaz
cu reducerile acestora. Soldul final poate fi numai debitor sau zero dac contul este
balansat.
Regula de funcionare a conturilor de pasiv. Conturile de pasiv, care reflect
resurse de formare a mijloacelor economice, ncep s funcioneze prin creditare,
nregistreaz n credit existentul iniial i creterile ulterioare ale resurselor economice
i se debiteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate fi creditor sau zero dac
contul este balansat.
ncep s funcioneze ncep s funcioneze

prin a se debita prin a se credita
1. Existentul (SiD) 1. Existentul (SiC)
2. Creterile (RD) 2. Creterile (RC)

3. Reduceri (RC) 3. Reduceri (RD)
4. Sold final debitor 4. Sold final creditor
(SFD) (SFC)
Functionarea conturilor de activ este opus modului de funcionare a conturilor de

pasiv tocmai datorit necesitii realizrii dublei reprezentri a patrimoniului realizat cu ajutorul
bilanului (A D = K proprii).
Sarcina de lucru 2
Calculai elementele conturilor rulaje debitoare i creditoare, totalul sumelor

debitoare i creditoare, soldul final - de la Sarcina de lucru 1
3.4 Dubla nregistrare i corespondena conturilor

3.4.1. Noiuni generale privind dubla nregistare a operaiunilor economice
Orice operaiune economic produce n cadrul patrimoniului o dubl modificare,

care poate avea loc n partea de activ sau pasiv a bilanului ori n ambele pri ale acestuia. O
operatiune produce modificarea concomitent i cu aceeai sum a cel puin dou elemente
patrimoniale, deci a cel puin dou posturi din bilan. Dac operaiunea economic sau procesul
economic modific cel puin dou structuri patrimoniale reflectate n dou posturi de bilan i dac
fiecare fiecare post de bilan este reflectat de un cont pentru nregistrrile curente, rezult c se
utilizeaz pentru aceeai operaiune cel puin dou conturi care s reflecte suma modificat ntr-un
post de bilan sau altul. Prin aceasta se asigur efectuarea a dou serii de calcule i anume fie calcule
asupra modificrii elementelor de activ, fie calcule asupra modificrii structurilor de pasiv, fie calcule
privind modificarea att a elementelor de activ, ct i de pasiv.
innd cont de tipurile de modificri pe care le poate suporta bilanul rezult mai
multe tipuri de operaii care vor mbrca forma unor raporturi ntre conturi.
3.4.2. Corespondena conturilor

La nregistrarea unei operaii economice, alegerea conturilor n care aceasta se va
reflecta nu se face la ntmplare, ci este condiionat de natura operaiei economice i
de natura modificrilor pe care le produce.
Natura operaiei economice (aprovizionarea, plata, ncasarea, vnzarea etc.) ce
urmeaz a se nregistra, coninutul ei economic determin o interdependen, o
legtur de reciprocitate ntre conturile n care se va nregistra operaiunea respectiv.
Corespondena conturilor reprezint legtura organic i logic, legtura reciproc
stabilit ntre conturi ca urmare a efecturii unei operaii economice care trebuie s fie reflectat n
contabilitate. Conturile ntre care se stabilete o asemenea legtur de reciprocitate poart denumirea
de conturi corespondente. Nici un cont nu poate funciona dect n legtur cu alt cont sau cu mai
multe conturi atunci cnd reflect operaii patrimoniale.
Regulile de funcionare stabilite pentru conturile de activ i de pasiv fac ca
ntotdeauna legtura dintre conturi s se manifeste fie ca o legtur ntre:
a) debitul unui cont i creditul altui cont sau mai multor conturi:
D C D C
fie ca o legtur ntre:

b) creditul unui cont i debitul altului cont sau mai multor conturi
D C D C
Semmul = n dubla nregistrare aezat ntre conturile corespondente unei operaiuni

economice are semnificaia c ntotodeauna sumele nregistrate n conturile din stnga semnului sunt
egale cu sumele nregistrate n conturile din dreapta acestuia. n acest fel, egalitatea bilanier devine i
egalitate contabil.
nregistrarea simultan i la acelai nivel a unei operaii singulare sau a unui grup de
operaii inseparabile, dup caz, utiliznd debitul sau creditul unuia sau mai multor conturi i invers,
poart denumirea de nregistrare dubl.
3.4.3. Tehnica contului

Poate fi sistematizat astfel:
1. A debita un cont nseamn a nscrie o sum n debitul lui, aceasta
devenind sold iniial debitor sau sum debitoare.
2. A credita un cont nseamn a nscrie o sum n creditul lui, aceasta
devenind sold iniial creditor sau sum creditoare.
3. Debitarea unui cont se face n coresponden cu creditarea, n valoare
egal, a altui cont sau a mai multor conturi.
4. Creditarea unui cont se face n coresponden cu debitarea, cu aceeai
valoare, a unuia sau mai multor conturi.
5. Utilizarea contului este determinat de existena sau apariia unei structuri

patrimoniale.
6. Suma existent ntr-un cont se numete sold. La nceputul perioadei
poart denumirea de sold iniial, iar la sfritul perioadei se numete sold final.
7. Sumele nregistrate ntr-un cont, n cursul perioadei, poart denumirea de
rulaj: cele nscrise n debit formeaz rulajul debitor, iar cele nscrise n credit, rulaj
creditor.
8. Soldul iniial plus rulajul formeaz totalul sumelor, i anume cele din
debit = total sume debitoare, iar cele din credit = total sume creditoare.
9. Soldul este debitor dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect
totalul sumelor creditoare. Soldul este creditor dac totalul sumelor creditoare este mai
mare dect totalul sumelor debitoare.
10. Soldul final al perioadei curente trebuie s fie egal cu soldul iniial al
perioadei urmtoare.
Sarcina de lucru 3
Artai dubla nregistrare (corespondena conturilor) a operaiunii Se ncaseaz cu

numerar de la un client suma de 2.000 lei.
3.5 Planul general de conturi

3.5.1. Noiuni generale privind clasificarea i sistemul de conturi
Natura divers a materiei contabile oblig la numeroase clasificri. Una dintre acestea
o reprezint clasificarea conturilor. Deoarece contul este mijlocul de calcul al unei
structuri patrimoniale, rezult c prin clasificarea conturilor se pun de acord
mijloacele de nregistrare i calcul cu structurile posibil s apar i s se utilizeze
ntr-un perimetru patrimonial.
3.5.2. Clasificarea conturilor

n clasificarea conturilor trebuie s primeze coninutul economic al structurilor
patrimoniale pe care le reflect. Dup coninutul economic al structurilor patrimoniale
pe care le reflect conturile pot fi conturi de mijloace economice i conturi de resurse
economice:
Conturi de mijloace economice Conturi de resurse economice
Conturi de imobilizri Conturi de capitaluri

Conturi de active circulante Conturi de datorii
Conturi de cheltuieli etc. Conturi de venituri etc.
3.5.3. Sistemul de conturi

Diversitatea materiei de nregistrat prin intermediul conturilor oblig la msuri de
sistematizare a acestora. Aa dup cum s-a observat, gradul de cuprindere a unui cont
este extrem de larg, fie c privim din punct de vedere a concentrrii unui numr
important de structuri n acelai cont, fie c privim din punct de vedere al detalierii
pn la obiectul singular de eviden (cldiri, main, sortiment, produs finit, unitate
monetar etc.). Concentrarea sau detalierea structurilor patrimoniale n conturi trebuie
s se fac dup criterii unitare. Aceast sistematizare unitar se realizeaz prin planul
de conturi.
Planul de conturi sistematizeaz instrumentele de calcul pe domenii de activitate.
Potrivit specificului acestora astfel distingem:
planul de conturi al agenilor economici;
planul de conturi al instituiilor economici;
planul de conturi al unitilor bancare;
planul de conturi al trezoreriei publice.
n cadrul acestora se aplic criterii unitare de sistematizare a structurilor patrimoniale,
prin intermediul conturilor reflectnd specificul de activitate al fiecrei uniti patrimoniale.
n determinarea planurilor de conturi se pornete de la criteriul zecimal de grupare al
structurilor patrimoniale conform fluxului de activitate. Pentru fiecare diviziune de structuri
patrimoniale se creeaz macrodiviziuni sau microdiviziuni. Astfel, n sistemul contabil al agenilor
economici gruparea conturilor se face pe:
clase, grupe, conturi;
dou circuite de activiti;
conturi sintetice de gradul I i gradul II;
conturi de bilan, conturi de rezultate;
conturi n afara bilanului i conturi de gestiune.
Denumirilor conturilor li se asociaz un simbol cifric alctuit dup criterii bine
determinate n vederea identificrii mai rapide a acestora, astfel:
prima cifr semnific clasa de conturi,
a doua cifr reprezint grupa de conturi;
a treia cifr nominalizeaz contul sintetic, adic noiunea cea mai general de
lucru n contabilitate (structurile patrimoniale asociate conturilor cu simbol din trei cifre se regsesc n
contabilitate i admit nregistrarea existentului, apariia, micorarea sau dispariia acestora. Aceste
conturi se numesc conturi sintetice de gradul unu).
a patra cifr delimiteaz contul sintetic de gradul doi.
Exemple:
1 clasa Conturi de capitaluri

10 grupa Capital i rezerve
101 contul Capital social, cont sintetic de gradul I
1011 contul Capital subscris nevrsat, cont sintetic de gradul II.
2 clasa Conturi de imobilizri

21 grupa de conturi Imobilizri corporale
211 contul Terenuri (sintetic de gradul I)
2112 contul Amenajri de terenuri (sintetic de gradul II)
3 clasa Conturi de stocuri i producie n curs de execuie

30 grupa Stocuri de materii prime i materiale
302 contul Materiale consumabile (sintetic de gradul I)
3024 contul Piese de schimb (sintetic de gradul II)
4 clasa Conturi de teri

43 grupa Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate
431 contul Asigurri sociale (sintetic de gradul I)
4311 contul Contribuia unitii la asigurrile sociale(sintetic de gradul II)
5 clasa Conturi de trezorerie

51 grupa Conturi la bnci
512 contul Conturi curente la bnci (gradul I)
5124 contul Conturi la bnci n valut (gradul II
6 clasa Conturi de cheltuieli

65 grupa Alte cheltuieli de exploatare
658 contul Alte cheltuieli de exploatare (gradul I)
6581 contul Despgubiri, amenzi i penaliti (gradul II)
7 clasa Conturi de venituri

76 grupa Venituri financiare
762 contul Venituri din investiii financiare pe termen scurt (gradul I)
Dup cum se poate observa, nu n toate cazurile conturile sunt dezvoltate n conturi
sintetice de gradul II. Peste aceast simbolizare convenit n planul de conturi, unitile nu au dreptul
s creeze alte conturi prin atribuirea unor simboluri noi. Pentru nevoile curente, unitile pot aplica
simbolizri n vederea dezvoltrii n analitic a informaiilor i a evidenei. Conturile obinute se
numesc conturi analitice. De exemplu: dac contul Furnizori este simbolul 401 din planul de
conturi, acesta este contul sintetic cu care se nregistreaz micarea acestei structuri patrimoniale.
Dezvoltrile ulterioare prin extinderea simbolului cifric sunt specifice unitii patrimoniale care
utilizeaz acest cont pentru nevoile sale de nregistrare, astfel simbolul 401.00324 reprezint codul
acordat de unitate unui anumit furnizor n vederea identificrii acestuia n masa furnizorilor.
N.B. Planul General de Conturi se gsete integral la sfritul

manualului.
3.6 Analiza contabil a operaiunilor economice

3.6.1.Analiza contabil
Analiza contabil este un demers logic prin care se cerceteaz fiecare operaiune n
parte cu scopul de a se determina toate elementele necesare n vederea precizrii
conturilor corespondente debitoare i creditoare.
Analiza contabil a unei operaii economice const n cercetarea amnunit a
acesteia, pe baz de documente, prin descompunerea ei n elemente componente, n vederea stabilirii
modificrilor creteri sau micorri ce le produce asupra mijloacelor economice i a surselor de
finanare, a conturilor corespondente i a prii acestora debit sau credit n care urmeaz a se
nregistra operaia respectiv cu aceeai sum.
3.6.2. Etapele analizei contabile

Analiza contabil a fiecrei operaiuni economice parcurge umtoarele etape:
1. Stabilirea naturii, respectiv a coninutului operaiunii economice care urmeaz
a se nregistra (cumprare, plat, ncasare, vnzare etc.);
2. Determinarea modificrilor pe care le poate produce operaiunea economic
n patrimoniul unitii (creteri sau diminuri valorice ale elementelor patrimoniale);
3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ i de pasiv care se
modific (ce mijloc economic sau ce surs de finanare se modific);
4. Determinarea conturilor corespondente care reflect elementele patrimoniale
modificate;
5. Aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor n vederea stabilirii contului
care se debiteaz i a contului care se crediteaz i ntocmirea, pe aceast baz, a
formulei contabile.
Exemplu: Se achiziioneaz pe baz de factur stof n valoare de 10.000 lei, de la un

furnizor, cu plata la termen de 10 zile de la momentul cumprrii . Aceast operaiune
economic pentru a putea fi transpus n contabilitate va fi supus analizei contabile
conform etapelor enumerate anterior.
1. Natura operaiunii: intrare n patrimoniu de mijloace economice prin
achiziionare de la alt unitate (societate comercial). Stofa este materie prim pentru unitatea
cumprtoare.
2. Determinarea modificrilor n cadrul patrimoniului: operaiunea este de
cretere, de sporire a patrmoniului ca urmare a intrrii (cumprrii) de materii prime. Cresc
mijloacele economice (materiile prime), dar i sursa lor de provenien, respectiv obligaiile fa de
unitatea de la care s-au achiziionat, care se afl n raportul juridic de furnizare a unui element cu
substan concret. Crete un element de activ, dar i unul de pasiv (considernd c suntem n cursul
activitii; dac am fi la nceputul ei cele dou elemente ar apare n patrimoniul unitii). Ecuaia
caracteristic ar fi:
(A + x) (D + x) = KP
elementul material, poziia din activ, nominalizeaz natura mijlocului economic
(stofa = materia prim = element de stocuri);
sursa de provenien a obligaiilor, poziia din pasiv, nominalizeaz resursa
economic.
(A + Materii prime) (D + Furnizori) = KP
(A + 10.000) (D + 10.000) = KP
3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ i de pasiv care se modific:
n activ, structura patrimonial materii prime;
n pasiv, structura patrimonial furnizori.

4. Determinarea conturilor corespondente care reflect elementele patrimoniale
modificate: substana concret inrat n patrimoniu este un element material care se calculeaz cu
ajutorul contului de activ Materii prime, iar sursa de provenien este preluat de resursa
economic calculat cu ajutorul contului de pasiv Furnizori.
5. Aplicarea regulilor de funcionare ale conturilor: se aplic n acest caz regula
sintetic de funcionare a conturilor pentru contul Materii prime conturile de activ ncep s
funcioneze prin a se debita, nregistrnd n debit existentul (nu este cazul) i creterile datorate
intrrilor (cazul de fa) etc., contul Materii prime se va debita cu suma de 10.000 lei.
Se aplic apoi regula de funcionare a conturilor de pasiv pentru contul Furnizori
conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita, nregistrnd n credit existentul (nu este
cazul) i creterile datorate majorrii surselor de obligaii (cazul de fa) etc., contul Furnizori se
va credita cu suma de 10.000 lei. Obinem:
Contul Contul
Materii prime Furnizori
Debit Credit Debit Credit
10.000 10.000
3.6.3. Formula contabil

Analiza contabil ne impune s concepem o form de prezentare grafic n care cele
dou structuri patrimoniale s fie puse fa n fa pentru a ilustra nregistrarea
concomitent i cu aceeai valoare a unei operaiuni economice, fenomen sau proces
economic. Aceast form de formula contabil.
Formula contabil este modalitatea de exprimare grafic, n conturi, a unei operaiuni
economice, pe baza principiilor dublei reprezentri i a dublei nregistrri a
patrimoniului.
Analiza contabil, dubla nregistrare a operaiunilor economice i corespondena
conturilor se concretizeaz prin formula contabil.
Formula contabil are urmtoarea componen:
1. semnul = (egal), care reflect efectuarea simultan a dou serii de calcule;
2. contul care se debiteaz, aezat n stnga semnului egal;
3. contul care se crediteaz, aezat n dreapta semnului egal;
4. suma, care reflect valoarea operaiunii economice.
Contul care se = Contul care se Suma

debiteaz crediteaz
(2) (1) (3)

(4)
Pe exemplul nostru, formula contabil va fi:
Materii prime = Furnizori 10.000
(2) (1) (3) (4)
Aceast structur a formulei contabile rezult din urmtoarea demonstraie: dac n

locul semnului egal interalm litera T, care, aa dup cum s-a artat anterior,
reprezint forma de lucru a contului, rezult:
contul care se debiteaz se gsete n partea stng a egalitii datorit
faptului c debitul apare n partea stng a contului;
contul care se crediteaz se gsete n partea dreapt a egalitii, ntruct
creditul este n partea dreapt a contului.
Debit Credit
Materii prime 10.000 Furnizori 10.000
Multitudinea fenomenelor i proceselor economice conduc la redactarea unor multiple

formule contabile att din punct de vedere a coninutului, ct mai ales datorit
caracterului repetabil al acestor fenomene i procese. Pentru aceasta, ele trebuie
difereniate unele de altele i, ca urmare, formulei contabile trebuie s i se adauge o
serie de elemente noi de identificare, i anume: data de producere i explicaia
coninutului operaiei. n acest fel se obine articolul contabil.
3.6.4 Articolul contabil

Definiie
Articolul contabil este un instrument de lucru curent cu ajutorul cruia se identific n
timp i spaiu o modificare n structura patrimoniuluiprodus de o operaie sau un
fenomen ori proces economic.
El cuprinde toate elementele care prezint interes pentru contabilitate:

1-4 formula contabl (cu cele 4 componente ale sale).
5 data efecturii nregistrrii contabile;
6 explicaia operaiunii economico-financiare;
Data articolului contabil este elementul prin care se precizeaz anul, luna i ziua
n care a avut loc operaia.
Explicaia este aceea parte a articolului n care se red prin cuvinte, n mod
concis, operaia analizat. Se consider c o explicaie este complet dac conine
toate elementele pentru a se putea repeta procesul de analiz contabil. n cadrul ei se
va meniona actul care justific efectuarea operaiei i suma cu care urmeaz a se
modifica fiecare cont.
Dac avem n vedere numrul conturilor corespondente din care este format articolul
contabil, atunci putem vorbi de articole contabile simple i articole contabile compuse.
Articolele contabile simple sunt acelea n care formula contabil este format dintr-un
singur cont care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz.
Articolul contabil simplu corespunde relaiei:
Data Contul care se = Contul care se Suma
(5) debiteaz crediteaz
Explicaia (2) (1) (3) (4)
(6)
n exemplul de mai sus am lucrat cu un articol contabil smplu.
19.09.2014 Materii prime = Furnizori 10.000

(5)
Achiziie (2) (1) (3) (4)
stof
(6)
Articolele contabile compuse sunt acelea n care formula contabil este format dintr-
un singur cont care se debiteaz i dou sau mai multe conturi care se crediteaz, fie
din dou sau mai multe conturi care se debiteaz i un singur cont care se crediteaz.
n reprezentarea grafic a articolului contabil compus, pentru redarea celor dou sau
mai multe conturi care se crediteaz sau, dup caz, care se debiteaz se folosete
exprimarea urmtoarele i se noteaz cu semnul %. n acest caz, suma
urmtoarelor conturi este egal cu totalul sumelor aferente fiecrui cont din
categoria celor care se crediteaz respectiv, care se debiteaz. n acest caz, forma
grafic a articolului compus este:
Data Contul care se = % Suma format din
(5) debiteaz (urmtoarele) sume pariale
Explicaia Conturi care se

crediteaz
(6) (2) (1) (3) (4)
respectiv:
Data % = Contul care se Suma format din

(5) (urmtoarele) crediteaz sume pariale
(3)
Explicaia Conturi care se
debiteaz
(6) (2) (1) (4)
Exemple
Pentru a exemplifica modelul unei formule contabile compuse presupunem

urmtoarele exemple:
1. O unitate economic pltete din banc 210.000 lei, din care unui furnizor
10.000 lei, iar pentru restituirea unui credit pe termen scurt 200.000 lei. Din analiza
contabil a operaiei de mai sus rezult formula contabil compus (articolul contabil
apare atunci cnd se completeaz i celelalte elemente cerute de aceast noiune).
20.09.2014 % = Conturi curente la 210.000

(5) bnci
Achitat Furnizori 10.000
furnizor
Achitat rat Credite bancare 200.000
credit termen scurt
(6) (2) (1) (3) (4)
2. O unitate ncaseaz cu numerar (n casierie) suma de 20.000 lei care reprezint

2.000 lei ncasai de la un client i 18.000 lei contravaloarea unui mprumut pe termen
scurt acordat de banc. Analiza contabil ne conduce spre formula contabil compus:
29.09.2014 Casa n lei = % 20.000

(5)
ncasat client Clieni 12.000
ncasat
mprumut Credite bancare 8.000
banc termen curt
(6)
(2) (1) (3) (4)
Dup scopul pentru care se ntocmesc, articolele contabile pot fi curente i de stornare.
Articolele contabile curente sunt cele mai frecvente deoarece reflect activitatea de
exploatare, financiar sau extraordinar a unitii.
Articolele contabile de stornare se folosesc pentru corectarea sau anularea unei
operaii anterioare efectuat greit. Stornarea poate fi practicat n dou variante:
varianta de stornare n negru (prin rulaj) i varianta de stornare n rou.
Exemplu: Se primesc de la furnizori materiale consumabile de 3.500 lei, care ns se

nregistreaz eronat ca materiale de natura obiectelor de inventar:
19.09.2014 Materiale de natura = Furnizori 3.500

Achiziie obiectelor de
obiecte inventar
inventar
Stornarea n negru se face prin inversarea formulei contabile eronate:
20.09.2014 Furnizori = Materiale de natura 3.500

obiectelor de inventar
Stornare
obiecte
inventar
Apoi se ntocmete formula contabil corect, corespunztoare operaiunii economice

efectuate:
20.09.2014 Materiale = Furnizori 3.500

Achiziie consumabile
materiale
consumabile
Stornarea n rou se face prin reluarea articolului contabil eronat, prin scrierea sumelor
cu rou (se folosete culoarea roie) sau cu negru, dar n chenar 3.500 lei sau cu
semnul (-), -3.500 lei:
20.09.2014 Materiale de natura = Furnizori -3.500

Stornare obiectelor de inventar
obiecte
inventar
Apoi se ntocmete formula contabil corect, corespunztoare operaiunii economice
efectuate:
20.09.2014 Materiale = Furnizori 3.500

Achiziie consumabile
materiale
consumabile
Sarcina de lucru 4
Efectuai nregistrrile contabile a urmtoarelor operaiuni :
1.se cumpr mrfuri de la un furnizor (cu plata la termen) n valoare de 1.000 lei ;
2.se ncaseaz 2.000 de lei de la un client cu numerar.
3.7 Analiza i funcionarea conturilor

3.7.1.Contabilitatea capitalurilor
Evidena contabil a capitalurilor se ine cu ajutorul clasei I Conturi de capitaluri,
att pentru capitalurile proprii, ct i pentru capitalurile mprumutate pe termen lung.
Cele mai importante operaiuni legate de clasa I sunt: constituirea unei societi
comerciale, majorarea i diminuarea capitalului social, constituirea i utilizarea
primelor de capital, a rezervelor, reportarea profitului i repartizarea sa ulterioar,
reportarea pierderilor din exerciiul curent i acoperirea lor ulterioar, constituirea i
anularea provizioanelor, contractarea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni, a
creditelor bancare pe termen lung, a altor mprumuturi i rambursarea lor.
Constituirea unei societi comerciale

Constituirea unei societi presupune, din punct de vedere al contabilitii, o
succesiune de operaiuni: subscrierea capitalului social de ctre acionari sau asociai,
aducerea (vrsarea) aporturilor acestora sub form bneasc sau n bunuri i trecerea
capitalului social de la categoria nevrsat la vrsat.
1. Subscrierea capitalului social de ctre acionari sau asociai este consemnat n
Actul constitutiv nregistrat la Registrul Comerului. n contabilitate, subscrierea este
un angajament din partea acionarilor/asociailor, deci societatea comercial care se
nfiineaz are o crean asupra acestora, pentru sumele de bani sau bunurile pe care au
consimit s le aduc i care constituie capitalul social.
Capitalul social are n acest moment o form nevrsat, deoarece acionarii/asociaii

doar i-au luat un angajament, pe care l-au consemnat, dar nu au adus fizic banii sau bunurile
respective.
Dreptul de crean este consemnat n contul 456 Decontri cu asociaii/acionarii
privind capitalul; concomitent are loc apariia n pasiv a unei resurse proprii, n curs de constituire,
sub form de Capital subscris nevrsat (contul 1011).
Presupunem constituirea unei societi cu rspundere limitat cu un capital social de
60.000 lei, subscris de doi acionari, cu drepturi egale (deci fiecare deine 50% din aciuni). Pentru
capitalul subscris s-au emis 6000 de pri sociale i valoarea nominal a unei pri sociale este de 10
lei.
1. 456 Decontri cu A + D 60.000

asociaii/acionarii
privind capitalul
1011 Capital social P + C 60.000
subscris nevrsat
456 Decontri cu = 1011 Capital social 60.000

asociaii/acionarii privind subscris nevrsat
capitalul
2. Urmeaz aducerea (vrsarea) aporturilor subscrise de acionari/asociai. n

exemplul nostru, contravaloarea aciunilor este de: 50.000 lei depui ntr-un cont la banc, un
calculator de 8.000 lei i un program informatic de 2.000 lei, aporturi ale primului acionar; cel de-al
doilea aduce 15.000 lei, depui tot n contul de la banc i o licen n valoare de 5.000 lei. Fiecare
aport va fi ncadrat ntr-un cont care i corespunde.
ntruct capitalul social a fost integral vrsat, dispare creana pe seama acionarilor i
concomitent se va produce o majorare a conturilor de activ reprezentnd aporturile aduse:
2. 5121 Conturi curente la A + D 45.000

bnci n lei
213 Instalaii de lucru, A + D 8.000
mijloace de transport,
animale i plantaii
208 Alte imobilizri A + D 2.000
necorporale
205 Concesiuni, brevete, A + D 5.000
licene.
456 Decontri cu A - C 60.000
asociaii/acionarii
privind capitalul
% = 456 Decontri cu 60.000

5121 Conturi curente la asociaii/acionarii 35.000
bnci n lei privind capitalul
213 Instalaii de lucru, 8.000
mijloace de transport,
animale i plantaii
208 Alte imobilizri 2.000
necorporale
205 Concesiuni, brevete, 5.000
licene.
3. Dup acest moment, capitalul social trebuie transferat din forma nevrsat n
vrsat, ntruct au fost aduse toate aporturile. n operaiune sunt implicate cele dou
etape ale constituirii capitalului, respectiv subscrierea i vrsarea. Capitalul subscris
nevrsat se reduce, n timp ce capitalul subscris vrsat crete cu aceeai valoare:
3. 1011 Capital social P - D 60.000

subscris nevrsat
subscris vrsat
1011 Capital social = 1012 Capital social 60.000

subscris nevrsat subscris vrsat
La constituirea unei societi se pltesc o serie de taxe notariale, taxe la Registrul
Comerului, comisioane pentru deschiderea contului de la banc, cheltuieli cu tiprirea
aciunilor reprezentnd capitalul social etc., care reprezint cheltuieli de constituire.
Operaiunea produce sporirea cheltuielilor de constituire n momentul efecturii
acestora i diminuarea concomitent a numerarului din casierie sau a disponibilului
din contul de la banc.
n exemplul nostru vom considera mai nti ridicarea numerarului de la banc

i alimentarea casieriei, n valoare de 1.000 lei i ulterior achitarea cheltuielilor de
constituire, n valoare de 500 lei.
a) Ridicarea numerarului de la banc i alimentarea casieriei:
5121 Conturi la bnci n lei A - C 1.000

5311 Casa n lei A + D 1.000
5311 Casa n lei = 5121 Conturi la bnci n 1.000

lei
b) Achitarea cheltuielilor de constituire cu numerar:

201 Cheltuieli de constituire A + D 500
5311 Casa n lei A - C 500
201 Cheltuieli de = 5311 Casa n lei 500

constituire
Ca urmare a nregistrrilor contabile efectuate cu ocazia nfiinrii societii, se

ntocmete bilanul iniial, a crui structur se prezint astfel:
Bilan iniial
ACTIVE IMOBILIZATE
Cheltuieli de constituire 5.500
Alte imobilizri necorporale 2.000
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 8.000
Concesiuni, brevete, licene . 5.000
ACTIVE CIRCULANTE
Conturi la bnci n lei 15.000
Casa n lei 4.500
TOTAL ACTIVE 40.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE -

PN LA UN AN
TOTAL DATORII -
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) 40.000
Sarcina de lucru 5
Trei asociai hotrsc s nfiineze o societate comercial i subscriu un capital

social de 300.000 lei. Primul asociat aduce ca aport la capital o construcie - 100.000 lei,
cel de-al doilea un teren n valoare de 50.000 lei, un calculator n valoare de 20.000 lei
i un soft (program informatic) n valoare de 10.000 lei, iar cel de-al treilea, o sum de
bani - 120.000 lei pe care o depune n contul curent al societii.
S se efectueze analiza contabil a operaiunilor legate de nfiinarea societii i
vrsarea capitalului social.
Operaiuni privind primele de capital
Operaiunile de constituire/majorare a primelor de capital sunt nregistrate n

creditul contului 104 Prime de capital, n analiticele corespunztoare:
a) Operaiunea de majorare a capitalului social poate fi nsoit de o prim pe

care noii acionari consimt s o plteasc:
456 Decontri cu asociaii/ acionarii A + D 20.000

privind capitalul
104 Prime de capital P + C 20.000
456 Decontri cu = 104 Prime de capital 20.000
asociaii/ acionarii
privind capitalul
Operaiunile de ncorporare/diminuare a primelor de capital sunt nregistrate n

debitul contului 104 Prime de capital, n analiticele corespunztoare:
a) Majorarea capitalului social prin ncorporarea primei de capital:

104 Prime de capital P - D 20.000
1012 Capital social vrsat P + C 20.000
104 Prime de capital = 1012 Capital social 20.000

vrsat
b) Majorarea rezervelor prin ncorporarea primei de capital:

106 Rezerve P + C 20.000
104 Prime de capital = 106 Rezerve 20.000

Soldul final al contului 104 Prime de capital reprezint valoarea primelor de capital
constituite i neutilizate.
Exemplu: O societate comercial hotrte majorarea capitalului cu 10.000

de aciuni la un pre de emisiune de 1,5 lei/aciune; valoarea nominal a aciunilor
este de 0,9 lei/aciune. Capitalul social se vars n contul curent de la banc. Ulterior
se ncorporeaz prima de emisiune la capitalul social.
nregistrarea subscrierii capitalului social:

- Valoarea capitalului social la pre de emisiune = 10.000 aciuni x 1,5 lei/aciune
= 15.000 lei
- Valoarea nominal a capitalului social = 10.000 aciuni x 0.9 lei/aciune = 9.000
lei
- Prima de emisiune = 15.000 9.000 = 6.000 lei
456 Decontri cu A + D 15.000

asociaii/acionarii
privind capitalul
subscris nevrsat
1041 Prime de P + C 6.000
emisiune
456 Decontri cu = % 15.000

asociaii/acionarii privind 1011 Capital social 9.000
capitalul subscris nevrsat
1041 Prime de 6.000
emisiune
nregistrarea vrsrii capitalului la pre de emisiune:
5121 Conturi curente la A + D 15.000

bnci
456 Decontri cu A - C 15.000
asociaii/acionarii
privind capitalul
5121 Conturi curente = 456 Decontri cu 15.000

la bnci asociaii/acionarii
privind capitalul
Transformarea capitalului social subscris nevrsat n capital social subscris vrsat:
1011 Capital social subscris nevrsat P - D 9.000
1011 Capital social = 1012 Capital social 9.000

subscris nevrsat subscris vrsat
ncorporarea primei de emisiune n capitalul social:
1041 Prime de emisiune P - D 6.000
1041 Prime de = 1012 Capital social 6.000

emisiune subscris vrsat
Contabilitatea operaiunilor privind rezervele
Rezervele de capital i din reevaluare sunt componente ale capitalurilor proprii

constituite i utilizate potrivit legii, actelor constitutive ale societilor comerciale i
reglementrilor legale speciale.
Operaiunile de constituire/majorare a rezervelor din reevaluare sunt

nregistrate n creditul contului 105 Rezerve din reevaluare:
a) Creterea de valoare rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale:

2111 Terenuri A + D 20.000
212 Construcii A + D 50.000
105 Rezerve din reevaluare P + C 70.000
% = 105 Rezerve din 70.000

2111 Terenuri reevaluare 20.000
212 Construcii 50.000
Operaiunile de ncorporare/diminuare a rezervelor din reevaluare sunt

nregistrate n debitul contului 105 Rezerve din reevaluare:
a) ncorporarea rezervei din reevaluare la rezerve:

105 Rezerve din reevaluare P - D 70.000
106 Rezerve P + C 70.000
105 Rezerve din = 106 Rezerve 70.000

reevaluare
b) Descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea imobilizrilor

corporale:

2111 Terenuri A - C 15.000
212 Construcii A - C 25.000
105 Rezerve din = % 40.000

reevaluare 2111 Terenuri 15.000
212 Construcii 25.000
Soldul final al contului 105 Rezerve din reevaluare reprezint rezervelor

constituite ca urmare a operaiunii de reevaluare a activelor imobilizate i
neconsumate, existente n sold la sfritul exerciiului.
c
Operaiunile de constituire/majorare a rezervelor sunt nregistrate n creditul
contului 106 Rezerve, n analiticele corespunztoare:
a) Constituirea rezervei legale din profitul exerciiului curent:

129 Repartizarea profitului A + D 600
1061 Rezerve P + C 600
129 Repartizarea = 1061 Rezerve legale 600

profitului
Rezervele legale se constituie anual potrivit legii n proporie de 5% din profitul brut
al societii pn cnd va atinge 20% din capitalul social. Rezerva legal nu poate fi
utilizat pentru acoperirea pierderilor i nici pentru majorarea capitalului social. n
cazul lichidrii societii comerciale poate fi distribuit doar acionarilor, ca o
component a rezultatului din lichidare.
b) Constituirea rezervei statutare din profitul net al exerciiului precedent:

1171 Rezultatul reportat P - D 600
1063 Rezerve statutare P + C 600
1171 Rezultatul reportat = 1063 Rezerve statutare 600

sau contractuale
c) Constituirea rezervei din diferenele de reevaluare constatate la imobilizrile

corporale:
1065 Rezerve reprezentnd surplusul P + C 12.000
realizat din rezerve din reevaluare
105 Rezerve din = 1065 Rezerve 12.000

reevaluare reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din
reevaluare
d) Constituirea rezervelor din primele de capital:

1068 Alte rezerve P + C 2.000
104 Prime de capital = 1068 Alte rezerve 12.000
Operaiunile de ncorporare/diminuare a rezervelor sunt nregistrate n debitul

contului 106 Rezerve, n analiticele corespunztoare:
a) Acoperirea unor pierderi din exerciiul precedent, situaie n care contul 117
Rezultatul reportat prezint pierderi:
1063 Rezerve statuare P - D 11.000
1171 Rezultatul reportat P + C 11.000
1063 Rezerve statutare = 1171 Rezultatul reportat 11.000
b) ncorporarea sau capitalizarea rezervelor statutare i altor rezerve n capitalul social:
1063 Rezerve statuare P - D 10.000

1068 Alte rezerve P - D 19.000
% = 1012 Capital social 29.000

1063 Rezerve statutare vrsat 10.000
1068 Alte rezerve 19.000
Exemplu: O societate comercial realizeaz n exerciiul financiar 2013 (primul an

de funcionare) un profit brut de 14.300 lei i un profit net de 12.000 lei. Se constituie
rezerva legal, tiind c valoarea capitalului social este de 15.000 lei.
Calcul rezerv legal:

5% x Profit brut = 5% x 14.300 lei = 715 lei
20% x Capitalul social = 20% x 15.000 lei = 3.000 lei
Pentru exerciiul 2013 se va nregistra rezerva legal n valoare de 715 lei, urmnd
ca n exerciiile urmtoare s se nregistreze diferena de 2.285 lei (3.000 - 715), n
funcie de valoarea profitului brut obinut (5% din profit pn cnd rezerva legal
ajunge la valoarea de 3.000 lei).
Constituirea rezervei legale din profitul exerciiului 2013:

129 Repartizarea profitului A + D 715
1061 Rezerve P + C 715
129 Repartizarea = 1061 Rezerve legale 715

profitului
Sarcina de lucru 6
S se determine i s se nregistreze valoarea rezervei legale tiind c pentru o

societate comercial valoarea capitalului social este de 12.000 lei, profitul brut este de
4.800 lei i sunt constituite din exerciiile anterioare rezerve legale n valoare de 1.800
lei.
3.7.2.Contabilitatea activelor imobilizate

Evidena contabil a imobilizrilor se ine cu ajutorul clasei a II-a Conturi de
imobilizri i cuprinde imobilizrile necorporale, corporale, financiare, n curs de
realizare, precum i amortizarea i ajustrile ce se pot constitui pentru deprecierea lor.
Cele mai importante operaiuni legate de clasa conturilor de imobilizri sunt:
achiziionarea (cumprarea) de active de la furnizori, obinerea lor din producie proprie (cu fore
proprii), operaiuni de modernizare a activelor, vnzarea lor ctre teri, amortizarea acestora.
Fiind conturi de activ, acestea nregistreaz n debit soldul iniial i creterile ulterioare
(achiziii, aporturi, producie proprie, subvenii, donaii primite, plus la inventar), iar n credit
nregistreaz diminurile (casare sau lichidare, vnzri, donaii acordate, minus de inventar, amortizare
n cazul imobilizrilor necorporale etc.).
Un element important n cazul imobilizrilor l reprezint amortizarea. Ea este expresia
deprecierii ireversibile a imobilizrilor corporale i necorporale.
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se ine cu ajutorul grupei 20 Imobilizri

corporale.
1) O societate comercial efectueaz cheltuieli cu nmatricularea i nscrierea la

Registrul Comerului n valoare de 700 lei, cu numerar:

5311 Casa n lei A - C 700
201 Cheltuieli de = 5311 Casa n lei 700

constituire
2) La nceputul activitii, o societate comercial realizeaz cheltuieli cu reclama

efectuat de un post de televiziune, pentru care primete factur de la acesta, n
valoare de 150 lei:

404 Furnizori de imobilizri P + C 150
201 Cheltuieli de = 404 Furnizori de 150

constituire imobilizri
3) Se nregistreaz cota de amortizare lunar pentru cheltuielile de constituire, n

valoare de 55 lei. Amortizarea reprezint pe de o parte o cheltuial, iar pe de alt
parte o surs intern de finanare a activitii economice:
6811 Cheltuieli de exploatare privind A + D 55

amortizarea imobilizrilor
2801 Amortizarea cheltuielilor de P + C 55
constituire
6811 Cheltuieli privind = 2801 Amortizarea 55

amortizarea cheltuielilor de constituire
imobilizrilor
4) Se scot din evidena contabil cheltuielile de constituire n valoare de 7.000 lei,

dup amortizarea lor integral:
2801 Amortizarea cheltuielilor de P - D 700
constituire
201 Cheltuieli de constituire A - C 700
2801 Amortizarea = 201 Cheltuieli de 700

cheltuielilor de constituire
constituire
5) Se achiziioneaz de la un furnizor, un teren n valoare de 160.000 lei:
2111 Terenuri A + D 160.000

404 Furnizori de imobilizri P + C 160.000
2111 Terenuri = 404 Furnizori de 160.000

imobilizri
6) Se primete prin donaie un teren n valoare de 200.000 lei:

2111 Terenuri A + D 200.000
4753 Donaii pentru investiii P + C 200.000
2111 Terenuri = 4753 Donaii pentru 200.000

investiii
7) Se amenajeaz un teren, valoarea amenajrii fiind facturat de furnizorul care a

realizat lucrarea, n valoare de 57.000 lei:
2112 Amenajri de terenuri A + D 57.000
2112 Amenajri de = 404 Furnizori de 57.000

terenuri imobilizri
8) Se scoate din eviden un teren donat, n valoare 150.000 lei:

6582 Donaii acordate A + D 150.000
2111 Terenuri A - C 150.000
6582 Donaii acordate = 2111 Terenuri 150.000
9) Se achiziioneaz de la furnizori, cu TVA aferent, o hal industrial, n

valoare de 900.000 lei:
212 Construcii A + D 900.000
4426 TVA deductibil A + D 171.000
% = 404 Furnizori de 1.071.000

212 Construcii imobilizri 900.000
4426 TVA deductibil 171.000
10) Se realizeaz n regie proprie o construcie n valoare de 950.000 lei. Investiia este
nregistrat mai nti sub forma Imobilizrilor corporale n curs. Cnd se termin
construcia de realizat, se nchide contul 231 Imobilizri corporale n curs, iar
valoarea este preluat n contul 212 Construcii:
nregistrarea, pe parcursul mai multor exerciii, a construciei realizat n
regie proprie:
231 Imobilizri corporale n curs A + C 950.000

722 Venituri din producia de imobilizri P + C 950.000
corporale
231 Imobilizri = 722 Venituri din 950.000

corporale n curs producia de imobilizri
corporale
Transferarea i nchiderea contului 231 dup terminarea lucrrilor de

construcii:
212 Construcii A + C 950.000

231 Imobilizri corporale n curs A - C 950.000
212 Construcii = 231 Imobilizri corporale 950.000

n curs
Sarcina de lucru 7
nregistrai urmtoarele operaiuni economice :

1. Se achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 37.000 lei de la un
fornizor, cu plata la termen ;
2. Se scoate din eviden un utilaj cu valoarea de intrare de 32.000 lei, care
a fost amortizat integral.
3.7.3.Contabilitatea stocurilor
Evidena contabil a stocurilor i a produciei n curs de execuie se ine cu ajutorul clasei III,
Conturi de stocuri i producie n curs de execuie i cuprinde stocurile de materii prime i materiale,
producia n curs de execuie, produsele, animalele, mrfurile, stocurile aflate la teri, ambalajele.
Cele mai importante operaiuni legate de clasa conturilor de imobilizri sunt: achiziionarea
(cumprarea) de stocuri de la furnizori, obinerea lor din producie proprie (cu fore proprii), vnzarea
lor ctre teri, nregistrarea deprecierilor etc.
Fiind conturi de activ, ele nregistreaz n debit soldul iniial i creterile ulterioare (achiziii,
aporturi, producie proprie, donaii primite, plus de inventar), iar n credit nregistreaz diminurile
(vnzri, donaii acordate, minus de inventar, depreciere fizic normal etc.).
Un element important n cazul stocurilor l reprezint evaluarea acestora la intrarea i la ieirea
din patrimoniu.
a) Achiziii de materii prime i materiale consumabile de la furnizori, cu factur:

301 Materii prime A + D 7.000
3021 Materiale auxiliare A + D 3.000
401 Furnizori P + C 10.000
% = 401 Furnizori 10.000

301 Materii prime 7.000
3021 Materiale 3.000
auxiliare
b) Primirea unor materii prime i a unor piese de schimb ca donaie de la un ter:

3024 Piese de schimb A + D 5.000
7582 Venituri din donaii primite P + C 15.000
% = 7582 Venituri din donaii 15.000

301 Materii prime primite 10.000
3024 Piese de schimb 5.000
c) Aportul n natur al asociailor/acionarilor:

456 Decontri cu asociaii/ actionarii A - C 25.000
privind capitalul
301 Materii prime = 456 Decontri cu 25.000

asociaii/ actionarii privind
capitalul
d) Achiziii de materii prime i materiale pentru ambalat pe baza avansurilor de trezorerie

acordate unui salariat:
301 Materii prime A + D 1000
3023 Materiale pentru ambalat A + D 800
542 Avansuri de trezorerie A - C 1.800
% = 542 Avansuri de 1.800

301 Materii prime trezorerie 1.000
3023 Materiale pentru 800
ambalat
e) Se achizitioneaz obiecte de inventar de la un furnizor, cu factur, care sunt date spre

utilizare. Operaiunea presupune dou momente de nregistrare n contabilitate:
1. Achiziionarea obiectelor de inventar:
303 Materiale de natura obiectelor de A + D 1.000

inventar
303 Materiale de natura = 401 Furnizori 1.000

2. Obiectele de inventar sunt date spre folosin (utilizare). Acest fapt este considerat
un consum material de obiecte de inventar, n acest caz, ducnd la sporirea
cheltuielilor aferente acestui consum i diminuarea acestor stocuri:
603 Cheltuieli privind materialele de A + D 1.000

natura obiectelor de inventar
303 Materiale de natura obiectelor de A - C 1.000
inventar
603 Cheltuieli privind = 303 Materiale de natura 1.000

materialele de natura obiectelor de inventar
Not: ntruct creditarea contului 303 echivaleaz cu descrcarea gestiunii de obiecte

de inventar i implicit dispariia acestora din evidena contabil a firmei, a fost
introdus obligaia reflectrii extracontabile a acestora prin intermediul unui cont n
afara bilanului, respectiv 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n
folosin.
f) Se trimit spre recondiionare la teri, materii prime n valoare de 900 lei:

351 Materii i materiale aflate la teri A + D 900
301 Materii prime A - C 900
351 Materii i materiale = 301 Materii prime 900

aflate la teri
g) Se dau n consum pentru fabricaie, materii prime n valoare de 3.200 lei.

Aceast operaiune conduce la apariia contului de cheltuieli aferent (601
Cheltuieli cu materii prime), deoarece expresia consumului de stocuri este
cheltuiala:
601 Cheltuieli privind materiile prime A + D 3.200
301 Materii prime A - C 3.200
601 Cheltuieli privind = 301 Materii prime 3.200

materiile prime
h) Se acord o donaie n valoarea de 1.200 lei, sub form de materiale de natura obiectelor
de inventar unei instituii de nvmnt:
6582 Donaii acordate A + D 1.200
303 Materiale de natura obiectelor de A - C 1.200
inventar
6582 Donaii acordate = 303 Materiale de natura 1.200

i) n urma unor calamiti naturale (inundaii) se constat lipsuri la stocul de

materii prime i materiale consumabile:
671 Cheltuieli privind calamitile i alte A + D 2.300

evenimente extraordinare
3028 Alte materiale consumabile A - C 1.100
671 Cheltuieli privind = % 2.300

calamitile i alte 301 Materii prime 1.200
evenimente 3028 Alte materiale 1.100
extraordinare consumabile
j) Se hotrte vnzarea stocului de materii prime, n valoare de 41.000 lei. Pentru

aceasta, are loc mai nti transformarea lor n mrfuri:
371 Mrfuri A + D 41.000

371 Mrfuri = 301 Materii prime 41.000
k) Ulterior se vinde stocul, a crui destinaie economic a fost schimbat anterior:

4111 Clieni A + D 50.840
707 Venituri din vnzarea mrfurilor P + C 41.000
4427 TVA colectat P + C 9.840
4111 Clieni = % 50.840

707 Venituri din vnzarea 41.000
mrfurilor
4427 TVA colectat 9.840
Sarcina de lucru 8
nregistrai urmtoarele operaiuni :

1. se achiziioneaz materiale de natura obiectelor de inventar n valoare de
400 lei de la un furnizor, cu plata ulterioar ;
2. se dau spre utilizare materialele achizioionate la operaiunea anterioar ;
3. se primesc ca donaie materiale de natura obiectelor de inventar evaluate
la 800 lei.
Evidena contabil a stocurilor de mrfuri se realizeaz cu ajutorul grupei 37care

cuprinde conturile:
371 Mrfuri
378 Diferene de pre la mrfuri
n funcie de regimul de circulaie a mrfurilor, evidena contabil are anumite
particulariti:
a) Gestiunea mrfurilor cu ridicata (en gros) presupune utilizarea numai a contului 371
Mrfuri, adaosul comercial fiind variabil, n funcie de contractele comerciale cu
fiecare partener, nu se evideniaz distinct, el fiind reflectat direct n contul 121 Profit
sau pierdere, ca diferen ntre valoarea conturilor 707 Venituri din vnzarea
mrfurilor i 607 Cheltuieli privind mrfurile.
a) Se primesc mrfuri de la un furnizor, n valoare de 30.000 lei, TVA 24%:

371 Mrfuri A + D 30.000
% = 401 Furnizori 37.200

371 Mrfuri 30.000
b) Se vnd mrfurile unui client; valoarea de vnzare este 40.000, TVA 24%:
4111 Clieni A + D 49.600
4111 Clieni = % 49.600

707 Venituri din 40.000
vnzarea mrfurilor
c) O dat vndute, mrfurile trebuie sczute din evidena contabil i gestionar,

ntruct ele nu mai exist n patrimoniu. Descrcarea gestiunii de mrfuri
presupune utilizarea contului 607 Cheltuieli privind mrfurile, care sporete i
exprim costul mrfurilor vndute:
607 Cheltuieli privind mrfurile A + D 30.000

371 Mrfuri A - C 30.000
607 Cheltuieli = 371 Mrfuri 30.000

privind mrfurile
d) Se primesc ca donaie bunuri n valoare de 20.000 lei, care sunt ncadrate ca mrfuri:
371 Mrfuri A + D 20.000
7582 Venituri din donaii primite P + C 20.000
371 Mrfuri = 7582 Venituri din 20.000

donaii primite
e) Se trimit spre prelucrare erilor mrfuri n valoare de 14.000 lei:

357 Mrfuri aflate la teri A + D 14.000
371 Mrfuri A - C 14.000
357 Mrfuri aflate la = 371 Mrfuri 14.000

teri
f) Se constat la inventariere lipsuri la stocul de mrfuri, n valoare de 4.000 lei,

imputabile gestionarului:
371 Mrfuri A - C 4.000
607 Cheltuieli privind = 371 Mrfuri 4.000

mrfurile
b) Gestiunea mrfurilor cu amnuntul (en detail) presupune utilizarea, pe lng

contul 371 Mrfuri, i a conturilor 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA
neexigibil. Adaosul comercial este nregistrat n contul 378 i este cunoscut, ca
valoare, nc de la intrarea fiecrui lot de mrfuri. n acest caz, intrrile i ieirile de

mrfuri sunt evaluate la pre de vnzare.
Pentru descrcarea gestiunii de mrfurile vndute se determin o medie a adaosului
comercial aferent vnzrilor realizate. Aceast medie se determin cu ajutorul unui
coeficient de repartizare, calculat astfel:
( Si Rc) cont 378
Kr x100
( Si Rd ) cont 371 ( Si Rc) cont 4428
Valoarea coeficientuli de repartizare se aplic la valoarea vnzrilor fr TVA din

cursul lunii (valoarea rulajului creditor al contului 707 Venituri din vnarea
mrfurilor), determinndu-se astfel media adaosului comercial aferent vnzrilor
realizate n timpul lunii.
a) Un magazin alimentar cumpr, pe data de 1.05.2014, mrfuri de la un furnizor, n

valoare de 20.000 lei, TVA 24%:
371 Mrfuri A + D 20.000

% = 401 Furnizori 24.800

371 Mrfuri 20.000
b) Magazinul alimentar practic un adaos comercial de 15%, TVA neexigibil 24%.

Adaosul comercial se calculeaz la valoarea costului de achiziie al mrfii
cumprata de la furnizor, fr TVA.
Adc= Ca x 15% = 20.000 x 15% = 3.000 lei
TVA neexigibil = (Ca + Adc) x 24% = (20.000 + 3.000) x 24% = 5.520 lei
Valoarea de vnzare a lotului cumprat pe data de 1.05.2014 = Ca + Adc + TVA
neexigibil = 20.000 + 3.000 + 5.520 = 28.520 lei
Contul de mrfuri se ncarc, pe lng costul de achiziie de la furnizor, cu
valoarea adosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil:
371 Mrfuri A + D 8.520

378 Diferene de pre la mrfuri P + C 3.000
4428 TVA neexigibil P + C 5.520
371 Mrfuri = % 8.520

378 Diferene de pre la 3.000
mrfuri
4428 TVA neexigibil 5.520
c) n perioada 1.05.2014-15.05.2014 se vnd mrfuri n valoare de 57.040 lei,

ncasate cu numerar, cunoscnd faptul c soldurile iniiale la 1.05.2014 ale conturilor
371 Mrfuri, 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil erau:
52.080 lei, 6.000 lei i 10.080 lei. Vnzrile se realizeaz integral cu numerar:
5311 Casa n lei A + D 57.040

5311 Casa n lei = % 57.040

vnzarea mrfurilor
d) Se cumpr, pe data de 16.05.2014, mrfuri de la furnizori, n valoare de

30.000 lei, TVA 24%:
371 Mrfuri A + D 30.000
% = 401 Furnizori 37.200

371 Mrfuri 30.000
e) Magazinul alimentar practic pentru acest nou lot de mrfuri cumprate un adaos
comercial de 25%, TVA neexigibil 24%. Adaosul comercial se calculeaz la
valoarea costului de achiziie al mrfii cumprata de la furnizor, fr TVA.
Adc= Ca x 25% = 30.000 x 25% = 7.500 lei
Valoarea de vnzare a lotului cumprat pe data de 16.05.2014 = Ca + Adc +
TVA neexigibil = 30.000 + 7.500 + 9.000 = 46.500 lei
371 Mrfuri A + D 16.500

371 Mrfuri = % 16.500

mrfuri
f) n perioada 16.05.2014 - 31.05.2014 se vnd mrfuri n valoare de 59.520 lei. Toate

vnzrile se realizeaz integral cu numerar.
5311 Casa n lei A + D 59.520
5311 Casa n lei = % 59.520

vnzarea mrfurilor
g) Se cumpr, pe data de 30.05.2014, mrfuri de la furnizori, n valoare de 40.000 lei,

TVA 24%:
371 Mrfuri A + D 40.000

% = 401 Furnizori 49.600

371 Mrfuri 40.000
h) Magazinul alimentar practic pentru acest nou lot de mrfuri cumprate, un

adaos comercial de 22%, TVA neexigibil 24%. Adaosul comercial se
calculeaz la valoarea costului de achiziie al mrfii cumprate de la furnizor,
fr TVA.
Adc= Ca x 22% = 40.000 x 22% = 8.800 lei
Valoarea de vnzare a lotului cumprat pe data de 30.05.2014 = Ca + Adc +
TVA neexigibil = 40.000 + 8.800 + 11.712 = 60.512 lei
371 Mrfuri A + D 20.512

371 Mrfuri = % 20.512

378 Diferene de 8.800
pre la mrfuri
4428 TVA 11.712
neexigibil
i) Pe data de 31.05.2014 se descarc din gestiunea magazinului, mrfurile vndute

n cursul lunii. Pentru aceasta se totalizeaz vnzrile i se determin coeficientul
de repartizare:
Total vnzri luna mai 2014 (Rc al contului 707) = 46.000 + 48.000 = 94.000 lei
(Si Rc)cont 378

Kr x100
(Si Rd) cont 371 (Si Rc) cont 4428
6.000 19.300
x100 16,72%
(52.080 135.532) (10.080 26.232)
Valoarea medie a adaosului comercial aferent mrfurilor vndute este = 94.000 x

16,72 % = 15.717 lei
Costul mrfurilor vndute (nregistrat cu ajutorul contului 607 Cheltuieli
privind mrfurile vndute) va fi = 94.000 15.717 = 78.283 lei
Valoarea TVA colectat (contul 4427) din timpul lunii devine valoare de
descrcare pentru contul 4428 TVA neegigibil, respectiv 22.560 lei.
Contul de mrfuri 371 se diminueaz cu valoarea total de vnzare din timpul
lunii, respectiv 116.560 lei:
378 Diferene de pre la mrfuri P - D 15.717
4428 TVA neexigibil P - D 22.560
371 Mrfuri A - C 116.560
% = 371 Mrfuri 116.560

607 Cheltuieli privind 78.283
mrfurile
mrfuri
Evidena sistematic a operaiunilor:

D 371 Mrfuri C D 378 Adaos comercial C
Si 52.080 (i) 116.560 (i) 15.717 Si 6.000
(a) 20.000 (b) 3.000
(b) 8.520 (e) 7.500
(d) 30.000 (h) 8.800
(e) 16.500 RD 15.717 RC 19.300
(g) 40.000 TSD 15.717 TSC 25.300
(h) 20.512 SFC 9.583
RD 135.532 RC 116.560
TSD 187.612 TSC 116.560
SFD 71.052
D 4428 TVA neexigibil C D 5311 Casa n lei C

(i) 22.560 Si 10.080 (c) 57.040
(b) 5.520 (f) 59.520
(e) 9.000 RD 116.560 RC 0
(h) 11.712
TSD 116.560 TSC 0
RD 22.560 RC 26.232 SFD 116.560
TSD 22.560 TSC 36.312
SFC 13.752
D 4427 TVA colectat C D 707 Venituri vnzari mrfuri

C
(c) 11.040 (c) 46.000
(f) 11.520 (f) 48.000
RD 0 RC 22.560 RD 0 RC 94.000
TSD 0 TSC 22.560 TSD 0 TSC 94.000
SFC 22.560 SFC 94.000

Sarcina de lucru 9
nregistrai urmtoarele operaiuni:

1. se cumpr mrfuri (n regim en gros) n valoare de 5.000 lei, plus TVA
24%, de la un furnizor, cu plata ulterioar;
2. se vnd integral mrfurile achiziionate anterior cu valoarea de 7.000 lei,
plus TVA 24% i se ncaseaz contravaloarea acestora cu numerar;
3. se descarc gestiunea de mrfurile vndute.
3.7.4.Contabilitatea terilor
Evidena contabil a terilor se ine cu ajutorul clasei a IV-a Conturi de teri i
cuprinde conturi de datorii comerciale, creane comerciale, datorii salariale, sociale i
fiscale, datorii n cadrul grupului, cu asociaii i acionarii.
Cele mai importante operaiuni legate de clasa conturilor de imobilizri sunt:
evidenierea datoriilor ctre furnizori pentru cumprrile de stocuri, de active
imobilizate, evidenierea creanelor fa de clieni i diveri debitori pentru vnzrile
realizate, evidenierea datoriilor i creantelor fa de salariai, fa de bugetele
asigurrilor sociale, prateciei sociale, fa de bugetul de stat etc.
Conturile de teri sunt conturi de activ dac reflect o crean i sunt conturi de pasiv
dac reflect o datorie. Creanele i datoriile pe termen scurt, ntregistrate n conturi de teri, se mai
numesc i flotante.
a) Se cumpr bunuri economice reprezintnd materii prime, materiale consumabile,

obiectele de inventar, mrfuri i ambalaje de la furnizori, n valoare de 40.000 lei,
TVA 24%:
3028 Alte materiale consumabile A + D 3.000
303 Materiale de natura obiectelor de A + D 5.000
inventar
371 Mrfuri A + D 10.000
381 Ambalaje A + D 2.000

% = 401 Furnizori 49.600

301 Materii prime 20.000
3028 Alte materiale 3.000
consumabile
303 Materiale de natura 5.000
371 Mrfuri
381 Ambalaje 10.000
9.600
b) Se primesc de la furnizori facturile pentru consumul de energie i ap 2.000 lei,

lucrri i servicii prestate 4.000 lei, convorbiri telefonice 1.500 lei, TVA 24%.
Elementele menionate, nefiind stocuri, majoreaz direct cheltuielile respective, prin
debitarea conturilor aferente:
605 Cheltuieli privind energia i apa A + D 2.000

611 Cheltuieli cu ntreinerea i A + D 4.000
reparaiile
626 Cheltuieli potale i taxe de A + D 1.500
telecomunicaii
% = 401 Furnizori 9.300

605 Cheltuieli 2.000
privind energia i apa
cu ntreinerea
i reparaiile
626 Cheltuieli potale i 1.500
taxe de telecomunicaii
c) Se achit cu numerar c/v datoriei de 8.000 lei ctre un furnizor:
401 Furnizori P - D 2.000

5311 Casa n lei A - C 2.000
401 Furnizori = 5311 Casa n lei 2.000
d) Se achit datoria ctre un furnizor prin ordin de plat i dintr-un acreditiv:

5411 Acreditive n lei A - C 60.000

401 Furnizori = % 72.000

5121 Conturi la bnci 12.000
n lei
5411 Acreditive n lei 60.000
e) Se achit datoria ctre un furnizor n natur, respectiv n produse finite n valoare

de 10.000 lei:
345 Produse finite A - C 10.000
401 Furnizori = 345 Produse finite 10.000
f) Pentru datoria ctre un furnizor, o societate emite un bilet la ordin, n valoare de

7.000 lei; ulterior, biletul se deconteaz din contul de la banc:
Emiterea biletului ctre furnizor; datoria consemnat iniial n contul 401

Furnizori va fi transferat asupra efectelor reflectate de contul 403 Efecte de
pltit. Reducerea datoriei din contul 401 nu are la baz o plat efectiv, ci o
transformare a unei datorii n alt datorie:

403 Efecte de pltit P + C 7.000
401 Furnizori = 403 Efecte de pltit 7.000
Decontarea biletului la termenul scadent, din contul curent de la banc:

403 Efecte de pltit P - D 7.000
403 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei 7.000
g) Se achiziioneaz un utilaj n valoare de 80.000 lei, TVA 24%, de la un furnizor:
2131 Echipamente tehnologice A + D 80.000

% = 404 Furnizori de imobilizri 99.200

2131 Echipamente 80.000
tehnologice
h) Se emite ctre furnizorul de imobilizri un cec pentru plata utilajului:

404 Furnizori de imobilizri P - D 92.000
405 Efecte de pltit pentru imobilizri P + C 92.000
404 Furnizori de = 405 Efecte de pltit pentru 92.000

imobilizri imobilizri
i) Se deconteaz cecul la termenul scadent, din contul curent de la banc:

405 Efecte de pltit pentru imobilizri P - D 952.000

405 Efecte de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei 952.000

pentru imobilizri
i) Se acord un avans n valoare de 10.000 lei unui furnizor, din contul curent de la banc.
Avansul reprezint pentru firma care l acord, o crean.
409 Furnizori-debitori A + D 10.000
409 Furnizori-debitori = 5121 Conturi la bnci n lei 10.000
Sarcina de lucru 10

1.se achiziioneaz mrfuri n valoare de 2.000 lei i ambalaje n valoare de 500
lei, de la un furnizor, pe baz de factur, cu plata ulterioar;
2. se achit un cec emis unui furnizor n valoare de 1.400 lei.
a) Se livreaz (vnd) pe baz de factur ctre clieni, produse finite n valoare de 23.000
lei i mrfuri n valoare de 12.000 lei, TVA 24%. Are loc o cretere a creanelor
asupra clienilor i, concomitent, operatiunea presupune realizarea unor venituri:
4111 Clieni A + D 43.400

701 Venituri din vnzarea produselor P + C 23.000
finite
4111 Clieni = % 43.400

produselor finite
mrfurilor
b) Se factureaz unui client chiria aferent lunii n curs, n valoare de 13.000 lei,
TVA 24%, conform contractului de nchiriere:
4111 Clieni A + D 16.120

706 Venituri din redevene, locaii de P + C 13.000

gestiune i chirii
4111 Clieni = % 16.120

706 Venituri din redevene, 13.000
locaii de gestiune i chirii
c) Se livreaz (vnd) pe baz de aviz de nsoire a mrfii, semifabricate n valoare de

7.000 lei, TVA 24%, factura urmnd s se ntocmeasc ulterior. Avizul de nsoire
a mrfii nefiind un document fiscal, TVA nu va fi nregistrat ca fiind colectat, ci
neexigibil. La ntocmirea facturii se va trece TVA de la neexigibil la colectat.
Livrarea semifabricatelor ctre clieni pe baz de aviz:
418 Clieni facturi de ntocmit A + D 8.680

702 Venituri din vnzarea P + C 7.000
semifabricatelor
418 Clieni facturi = % 8.680

de ntocmit 702 Venituri din vnzarea 7.000
semifabricatelor
La ntocmirea facturii se realizeaz urmtoarele nregistrri:
4111 Clieni A + D 8.680

418 Clieni facturi de ntocmit A - C 8.680
4111 Clieni = 418 Clieni facturi de 8.680

ntocmit
i
4428 TVA neexigibil P - D 1.680
4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 1.680
d) Se ncaseaz (deconteaz) de la clieni c/v creanelor, 5.000 lei cu numerar i

16.000 lei prin virament bancar (contul curent de la banc):
5121 Conturi la bnci n lei A + D 16.000

5311 Casa n lei A + D 5.000
4111 Clieni A - C 21.000
% = 4111 Clieni 21.000

5121 Conturi la bnci n 16.000
lei
5311 Casa n lei 5.000
d) Deschiderea unui litigiu fa de un client devenit incert genereaz transformarea

creanei iniiale fa de un client normal, ntr-o crean incert, nesigur:
4118 Clieni inceri sau n litigiu A + D 5.000

4111 Clieni A - C 5.000
4118 Clieni inceri sau = 4111 Clieni 5.000

n litigiu
e) Se primete de la un client un bilet la ordin pentru mrfurile livrate ctre acesta, n

valoare de 9.000 lei:
413 Efecte de primit de la clieni A + D 9.000

4111 Clieni A - C 9.000
413 Efecte de primit de = 4111 Clieni 9.000

la clieni
Sarcina de lucru 11

1. se factureaz unui client o lucrare executat aferent lunii n curs, n valoare de
3.400 lei, TVA 24%, conform contractului de servicii;
2. se ncaseaz un cec primit de la un client n valoare de 400 lei.
Evidena contabil obligaiilor fa de salariai se ine cu ajutorul contului 421 Personal

salarii datorate.
Salariile reprezint pentru ntreprindere o cheltuial, nregistrat n contul 641 Cheltuieli
cu salariile personalului, i n acelai timp, o obligaie, o datorie fat de salarii,
reflectat n contul 421Personal salarii datorate .
Salariul realizat ntr-o lun este format din salariul de baz (tarifar), sporuri cu caracter
temporar sau permanent i alte drepturi cuvenite conform contractului individual i
colectiv de munc.
Prin urmare, fondul de salarii va genera nregistrarea:
641 Cheltuieli cu salariile personalului A + D 60.000
421 Personal salarii datorate P + C 60.000
641 Cheltuieli cu = 421 Personal salarii 60.000

salariile personalului datorate

Salariailor li se rein pe statul de salarii o serie de contribuii sociale i fiscale, i

anume:
contribuia la asigurri sociale 10,5% din salariul realizat 60.000 lei x 10,5% =
6.300 lei
contributia la asigurrile sociale de sntate 5,5% din salariul realizat 60.000 lei
x 5,5% = 3.300 lei
contributia la fondul de omaj 0,5% din salariul realizat 60.000 lei x 0,5% = 300
lei
avansul chenzial deja pltit - 24.000 lei
impozit pe salarii 7.900 lei.
Reinerile asupra salariilor conduc la debitarea contului 421 i creditarea
conturilor de obligaii sociale i fiscale:
421 Personal salarii datorate P - D 41.800

4312 Contribuia personalului la asigurrile P + C 6.300
sociale
4314 Contribuia angajailor pentru P + C 3.300
asigurrile sociale de sntate
4372 Contribuia personalului la fondul de P + C 300
omaj
425 Avansuri acordate personalului A - C 24.000
444 Impozitul pe venituri de natura P + C 7.900
salariilor
421 Personal salarii = % 41.800

datorate 4312 Contribuia personalului 6.300
la asigurrile sociale
4314 Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale de 3.300
sntate
4372 Contribuia personalului
la fondul de omaj 300
425 Avansuri acordate
personalului
444 Impozitul pe venituri de 24.000
natura salariilor
7.900
n legtur cu fondul de salarii lunar i soocietatea comercial nregistreaz i achit o

serie de contribuii, respectiv:
a) contribuia la asigurri sociale 20,80% din fondul de salarii realizat 60.000 lei
x 15,8% = 9.480 lei
b) contributia la fondul de omaj 0,5% din fondul de salarii realizat 60.000 lei x
0,5% = 300 lei
c) contributia la asigurrile sociale de sntate 5,2% din fondul de salarii realizat
60.000 lei x 5,2% = 3.120 lei
d) fondul special pentru boli i accidente profesionale 0,15% din fondul de salarii
realizat 60.000 lei x 0,5% = 90 lei
e) contribuia la Fondul de sntate pentru concedii i indemnizaii 0,85% din fondul
de salarii 60.000 lei x 0,85% = 510 lei

f) contribuia la Fondul de garantare a creanelor salariale 0,25% din fondul de

salarii 60.000 lei x 0,25% = 150 lei
Aceste contribuii ale unitii reprezint pe de o parte cheltuieli pentru aceasta, iar pe de
alt parte, datorii ctre bugetele asigurrilor sociale, proteciei sociale etc.
a) 6451 Contribuia unitii la asigurrile A + D 9.480

sociale
4311 Contribuia unitii la asigurrile P + C 9.480
sociale
6451 Contribuia unitii = 4311 Contribuia unitii la 9.480

la asigurrile sociale asigurrile sociale
b) 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul A + D 300

de omaj
4371 Contribuia unitii la fondul de P + C 300
omaj
6452 Contribuia unitii = 4371 Contribuia unitii la 300

pentru ajutorul de omaj fondul de omaj
c) 6453 Contribuia angajatorului pentru A + D 3.120

4371 Contribuia angajatorului pentru P + C 3.120
6453 Contribuia = 4371 Contribuia 3.120

angajatorului pentru angajatorului pentru asigurrile
asigurrile sociale de sociale de sntate
sntate
d) 6454 Contribuia angajatorului la fondul A + D 90

de boli i accidente profesionale
4315 Fondul de boli i accidente P + C 90
profesionale
6454 Contribuia = 4315 Fondul de boli i 90

angajatorului la fondul de accidente profesionale
boli i accidente
profesionale
e) 6455 Contribuia angajatorului pentru A + D 510

concedii de sntate i indemnizaii
4316 Concedii de sntate i P + C 510
indemnizaii
6455 Contribuia = 4316 Concedii de sntate i 510

angajatorului pentru indemnizaii
concedii de sntate i
indemnizaii

f) 6456 Contribuia angajatorului pentru A + D 150

fondul de garantare creane salariale
4317 Concedii de sntate i P + C 150
indemnizaii
6456 Contribuia = 4317 Fondul de garantare a 150

angajatorului pentru creanelor salariale
fondul de garantare
creante salariale
Sarcina de lucru 12

1. fondul de salarii la o societate coemrcial este de 42.000 lei;
2. reinerile salariailor sunt cele stabilite prin reglementrile legale, iar impozitul pe
salarii este de 3.900 lei ;
3. contribuiile societii sunt cele stabilite de prevederile legale.
Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect calculat asupra valorii

adugate realizat de agentul economic. Valoarea adugat reprezint diferena dintre
valoarea bunurilor i serviciilor produse de o ntreprindere i cea a bunurilor, lucrrilor
sau serviciilor utilizate pentru realizarea acestora, numite consumuri intermediare.
Cele mai multe acte de vnzare cumprare de bunuri, lucrri sau servicii desfurate
n economie cad sub incidena acestui element de fiscalitate taxa pe valoarea adugat, care prin
natura i coninutul su se aplic asupra operaiunilor economice n dou etape distincte ale circuitului
economic:
achiziiile sau cumprrile de bunuri, lucrri sau servicii pentru care firma pltete
tax pe valoarea adugat deductibil ctre furnizori;
vnzrile de bunuri, lucrri sau servicii pentru care firma ncaseaz tax pe
valoarea adugat colectat de la clieni sau beneficiari.

La sfritul fiecrei luni se compar valorile TVA deductibil i TVA colectat, moment
n care poate exista una dintre situaiile de mai jos (operaiunea poart denumirea de regularizarea
TVA-ului):
1. TVA deductibil < TVA colectat firma datoreaz bugetului de stat diferena
dintre cele dou valori, sub forma TVA de plat (nregistrat n contul 4423 TVA de plat);
2. TVA deductibil > TVA colectat firma recupereaz de la bugetul de stat
diferena dintre cele dou valori, sub forma TVA de recuperat, deci are o crean asupra
acestui buget (nregistrat n contul 4424 TVA de recuperat);
3. TVA deductibil = TVA colectat firma nu datoreaz, dar nici nu are de ncasat
sume de la bugetul de stat.
Evidena contabil a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului 442
Taxa pe valoarea adugat, cu analiticele urmtoare:
4423 TVA de plat
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4428 TVA neexigibil
a) O societate comercial cumpr mrfuri de la un furnizor, n valoare de 20.000 lei,

TVA 24%
371 Mrfuri A + D 20.000
% = 401 Furnizori 24.800

371 Mrfuri 20.000
b) Se achiziioneaz un mijloc de transport n valoare de 80.000 lei, TVA 24%, de la un

furnizor:
2133 Mijloace de transport A + D 80.000

% = 404 Furnizori de imobilizri 99.200

2133 Mijloace de 80.000
transport
c) Se vnd mrfuri n valoare de 28.560 lei, unui client.:

4111 Clieni A + D 29.760
4111 Clieni = % 29.760

mrfurilor
d) Se factureaz unui client chiria lunar, n valoare de 1.500 lei, TVA 24%, conform
contractului ncheiat:

4111 Clieni A + D 1.860

706 Venituri din redevene, locaii de A + D 1.500
gestiune i chirii
4427 TVA colectat P + C 350
4111 Clieni = % 1.860

4427 TVA colectat 350
Regularizarea TVA-ului
Aceast operaiune presupune compararea TVA deductibil cu TVA colectat. n cazul
nostru TVA deductibil are valoarea de 24.000 lei (4.800 + 19.200) i va fi achitat furnizorilor, iar
TVA colectat este de 6.110 lei (5.760 + 350), ce se va ncasa de la clieni.
TVA deductibil > TVA colectat 24.000 > 6.110 firma recupereaz de la bugetul de
stat diferena dintre cele dou valori, sub forma TVA de recuperat, deci are o crean asupra acestui
buget, respectiv 148.390 lei.
e) 4426 TVA deductibil A - C 24.000

4427 TVA colectat P - D 6.110
4424 TVA de recuperat A + D 17.890
% = 4426 TVA deductibil 24.000

4424 TVA de recuperat 17.890
Practic, are loc i nchiderea conturilor de TVA, 4426 i 4427, aceste conturi
prezentnd sold zero la sfritul lunii, n urma operaiunii de regularizare.

Sarcina de lucru 13

1. se achiziioneaz rechizite n valoare de 600 lei, TVA 24 % de la un furnizor;
2. se factureaz unui client un serviciu prestat n valoare de 1.100 lei, TVA 24%;
3. se cumpr combustibili n valoare de 300 lei, TVA 24%, care se achit cu
numerar ;
4. s se regularizeze TVA.
3.7.5.Contabilitatea conturilor de trezorerie

Contabilitatea trezoreriei consemneaz existena i micarea valorilor mobiliare de
plasament (aciuni i obligaiuni), a disponibilitilor bneti i a altor valori asimilate.
Conturile de trezorerie sunt conturi de activ, nregistrnd n debit existentul iniial i
creterile, iar n credit diminurile elementelor de trezorerie.
a) Se achiziioneaz 10.000 de obligaiuni, la un pre de 10 lei/obligaiune, de la SC

X SA, cu plata ulterioar a acestora:
506 Obligaiuni A + D 100.000

509 Vrsminte de efectuat pentru P + C 100.000
investiii financiare pe termen scurt
506 Obligaiuni = 509 Vrsminte de efectuat 100.000

pentru investiii financiare pe
termen scurt
b) Se achit prin virament bancar c/v obligaiunilor achiziionate anterior.
509 Vrsminte de efectuat pentru P - D 100.000

investiii financiare pe termen scurt
509 Vrsminte de = 5121 Conturi la bnci n lei 100.000

efectuat pentru investiii

financiare pe termen
scurt
c) O societate comercial rscumpr 2.000 de obligaiuni emise anterior cu 6 lei

bucata, pe care ulterior le anuleaz:
505 Obligaiuni emise i rscumprate A + D 12.000

5311 Casa n lei A - C 12.000
505 Obligaiuni emise i = 5311 Casa n lei 12.000

rscumprate
Anularea obligaiunilor:
1618 Alte mprumuturi din emisiuni de P - D 12.000

obligaiuni
505 Obligaiuni emise i rscumprate A - C 12.000
1618 Alte mprumuturi = 505 Obligaiuni emise i 12.000

din emisiuni de rscumprate
obligaiuni
d) O societate comercial afiliat achiziioneaz, n scop sceculativ, 1.000 de aciuni de

la o alt filial a grupului cu 8 lei/aciune, pe care le achit prin banc. Ulterior le
revinde cu preul de 9 lei/aciune.
501Aciuni deinute la entiti afiliate A + D 8.000

5121 Conturi curente la bnci n lei A - C 8.000
501Aciuni deinute la = 5121 Conturi curente la bnci 8.000

entiti afiliate n lei
Vnzarea aciunilor:
5121 Conturi curente la bnci n lei A + D 9.000

501Aciuni deinute la entiti afiliate A - C 8.000
7642 Ctiguri din investiii pe termen
scurt cedate P + C 1.000
5121 Conturi curente la = % 9.000

bnci n lei 501Aciuni deinute la entiti 8.000
afiliate
7642 Ctiguri din investiii 1.000
pe termen scurt cedate
a) Se ncaseaz prin virament c/v creanelor clieni 8.000 lei, a efectelor comerciale
primite de la clieni 29.000 lei, avansuri de clieni 4.000 lei:
4111 Clieni A - C 8.000

413 Efecte de primit de la clieni A - C 29.000

419 Clieni creditori P + C 4.000
5121 Conturi la bnci n = % 41.000

lei 4111 Clieni 8.000
413 Efecte de primit de la 29.000
clieni
419 Clieni creditori 4.000
b) Din contul curent de la banc se achit datoria ctre un furnizor 12.000 lei, rata
scadent la un credit bancar pe termen scurt - 8.500 lei, dobnda aferent creditului
3.900 lei, impozitul pe salarii 2.500 lei, TVA de plat 3.100 lei i impozitul
pe dividende 2.000:
5191 Credite bancare pe termen scurt P - D 8.500
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare P - D 3.900
pe termen scurt
444 Impozitul pe veniturile din salarii P - D 2.500
4423 TVA de plat P - D 3.100
446 Alte impozite, taxe i vrsminte P - D 2.000
asimilate
% = 5121 Conturi la bnci n lei 32.000

401 Furnizori 12.000
5191 Credite bancare pe 8.500
termen scurt
5198 Dobnzi aferente 3.900
creditelor bancare pe
termen scurt
444 Impozitul pe 2.500
veniturile din salarii
4423 TVA de plat 3.100
446 Alte impozite, taxe 2.000
i vrsminte asimilate
c) Se ncaseaz un cec primit de la un client n valoarea de 4.000 de lei, depus la

banc n vederea decontrii.
5112 Cecuri de ncasat A - C 8.000
5121 Conturi la bnci n = 5112 Cecuri de ncasat 4.000

lei
d) O societate comercial primete un credit bancar pe termen scurt n valoare de

20.000 lei; la sfritul primei luni se calculeaz dobanda aferent creditului i se
achit, respectiv 250 lei:

5191 Credite bancare pe termen scurt P + C 20.000
5121 Conturi la bnci n = 5191 Credite bancare pe 20.000

lei termen scurt
nregistrarea obligaiei privind dobnda aferent creditului:

666 Cheltuieli privind dobnzile A + D 250
5198 Dobnzi aferente creditelor banare P + C 250
pe termen scurt
666 Cheltuieli privind = 5198 Dobnzi aferente 250

dobnzile creditelor banare pe termen
scurt
Plata dobnzii aferente creditului:
5121 Conturi la bnci n lei A - C 250

5198 Dobnzi aferente creditelor banare P - D 250
pe termen scurt
5198 Dobnzi aferente = 5121 Conturi la bnci n lei 20.000

creditelor banare pe
termen scurt
e) O societate comercial deschide un cont de acreditiv n lei, respectiv 29.000 lei i

achit o datorie ctre un furnizor:
5411 Acreditive A + D 29.000
5411 Acreditive = 5121 Conturi la bnci n lei 29.000
Plata furnizorului:

5411 Acreditive A - C 29.000
401 Furnizori = 5411 Acreditive 29.000

Sarcina de lucru 14
nregistrai urmtoarele operaiuni economice :

1. se achit salariile angajailor pe card n valoare de 34.000 lei ;
2. se ncaseaz prin virament bancar c/v clienilor, 4.600 lei i a unor
debitori diveri 5.700 lei
3.7.5.Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor

Cheltuielile exprim efortul economic al entitii patrimoniale pentru obinerea de
venituri. Efortul const n consumuri materiale, de for de munc i de obiecte ale
muncii.
Trebuie fcut distincie ntre cheltuial i plat, deoarece, n
contabilitate, cele dou noiuni sunt diferite. Cheltuiala reprezint un consum de
resurse economice, n timp ce plata reprezint stingerea unei obligaii, a unei datorii.
Cu alte cuvinte, n contabilitate se nregistreaz cheltuieli numai atunci cnd sunt
constatate consumuri de orice natur, nu plata unur datorii.
Cheltuieli sunt structurate n funcie de natura i continutul lor economic n:
- Cheltuieli de exploatare (grupele 60 - 65);
- Cheltuieli financiare (grupa 66);
- Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau piedere de
valoare (grupa 68);
- Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite (grupa 69).
Cheltuielile de exploatare reprezint consumuri de resurse necesare activitii normale a
firmei pentru obinerea produselor, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor. Recuperarea acestor
cheltuieli se face prin includerea lor n costul produselor, lucrrilor sau serviciilor. n urma vnzrii
acestora ctre teri (efectul economic) se recupereaz efortul (cheltuielile) realizat de ntreprindere.
Cheltuielile financiare sunt aferente activitii financiare a firmei.
Dup funcia contabil, toate conturile de cheltuieli sunt conturi de activ
(excepie face contul 609 Reduceri comerciale primite care este cont de pasiv). n
debit nregistreaz creterile de consumuri de orice natur, iar n credit se nregistreaz
nchiderea lor, prin intermediul contului 121 Profit sau pierdere.
a) Se dau n consum materii prime, conform bonului de consum, n valoare de 17.000

lei. Stocul de materii prime se va diminua i concomitent se va nregistra consumul
acestuia (prin contul 601):
601 Cheltuieli privind materiile prime A + D 17.000

601 Cheltuieli privind = 301 Materii prime 17.000

materiile prime

b) Se dau spre utilizare materiale pentru ambalat 3.000 lei, conform bonului de
consum. Stocul de materiale pentru ambalat se va diminua i concomitent se va
nregistra consumul acestuia:
6023 Cheltuieli privind materialele A + D 3.000

pentru ambalat
3023 Materiale pentru ambalat A - C 3.000
6023 Cheltuieli privind = 3023 Materiale pentru 3.000

materialele pentru ambalat
ambalat
c) Se nregistreaz factura privind consumul de ap primit de la furnizor, n valoare

de 4.600 lei, TVA 24%:
605 Cheltuieli privind energia i apa A + D 4.600

% = 401 Furnizori 5.704

privind energia i apa
d) Se nregistreaz factura privind lucrrile de ntreinere i reparaii, efectuate la

mijlocul de transport din dotare, n valoare de 8.900 lei, TVA 24%:
611 Cheltuieli cu ntreinerea i A + D 8.900

reparaiile
% = 401 Furnizori 11.036

cu ntreinerea i
reparaiile
e) Se nregistreaz factura privind studiile i cercetrile efectate de teri, n valoare de

10.000 lei, TVA 24%:
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile A + D 10.000
% = 401 Furnizori 12.400

614 Cheltuieli cu studiile 10.000
i cercetrile
4426 TVA deductibil
2.400
f) Se nregistreaz comisioanele datorate pentru cumprarea i vnzarea unor titluri de

plasament 3.000 lei i pentru intermediere 2.000 lei, TVA 24%:
622 Cheltuieli privind comisioanele i A + D 5.000

onorariile
% = 401 Furnizori 6.200

privind comisioanele i
onorariile
g) Se nregistreaz c/v transportului de bunuri, facturat de un furnizor 7.000 lei, TVA

24%:
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i A + D 7.000

personal
% = 401 Furnizori 8.680

624 Cheltuieli cu 7.000
transportul de bunuri
i personal
h) Se nregistreaz fondul de salarii aferent lunii n curs 78.000 lei:

641 Cheltuieli cu salariile personalului A + D 78.000
421 Personal salarii datorate P + C 78.000
641 Cheltuieli cu = 421 Personal salarii 78.000

salariile personalului datorate
i) Se nregistreaz ieirea din gestiune a unui activ imobilizat n valoare de 25.000

lei, amortizat 20.000 lei:
6583 Cheltuieli privind activele cedate i A + D 5.000

alte operaiuni de capital
2813 Amortizarea instalaiilor etc. P - D 20.000
2132 Aparate i instalaii de msurare, A - C 25.000
control i reglare
% = 2132 Aparate i instalaii de 25.000

6583 Cheltuieli privind msurare, control i reglare 5.000
activele cedate i alte
operaiuni de capital
2813 Amortizarea
instalaiilor etc. 20.000
j) Se nregistreaz discountul de 3% acordat unui client, n valoare de 5.000 lei:

667 Cheltuieli privind sconturile A + D 5.000
acordate
4111 Clieni A - C 5.000
667 Cheltuieli privind = 4111 Clieni 5.000

sconturile acordate
k) Se nregistreaz amortizarea lunar a imobilizrilor corporale 2.900 lei:

6811 Cheltuieli privind amortizarea A + D 2.900
imobilizrilor
2813 Amortizarea instalaiilor etc. P + C 2.900
6811 Cheltuieli privind = 2813 Amortizarea instalaiilor 2.900

amortizarea etc.
imobilizrilor
Sarcina de lucru 15

1. Se dau n consum piese de schimb n valoare de 320 lei ;
2. Se primete factura de energie electric de la furnizor, n valoare de
200 lei plus TVA 24% ;
3. Se acord o donaie sub form de materiale de natura obiectelor de
inventar n valoare de 240 lei.
Veniturile exprim efectul economic obinut n urma desfurrii activitii economice

de o societate comercial. Ele sunt generate de vnzri de bunuri, lucrri sau servicii
sau de diverse activiti financiare sau extraordinare.
Veniturile sunt structurate n funcie de natura i continutul lor economic n:
- Venituri din exploatare (grupele 70 - 75);
- Venituri financiare (grupa 76);
- Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau piedere de valoare
(grupa 78);
Veniturile din exploatare reprezint contrapartida cheltuielilor efectuate n activitatea
de exploatare. Veniturile realizate sunt efectul vnzrilor de bunuri (produse finite, semifabricate,
mrfuri), a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate.
Veniturile financiare reprezint efectul desfurrii activitii financiare a firmei, mai
precis, plasarea capitalurilor temporare disponibile n activitatea altor firme, ct i atragerea de
capitaluri strine. Ele sunt n acelai timp contapartida cheltuielilor efectuate n activitatea financiar.
Veniturile din provizoane reprezint contrapartida cheltuielilor privind provizioanele,
menit s regleze fiscalitatea i s nu denatureze imaginea fidel a patrimoniului unei entiti.
Toate conturile de venituri sunt conturi de pasiv, nregistrnd n credit obinerea lor,
iar n debit nchiderea acestora prin contul de rezultate (121 Profit i pierdere).
Excepie de la aceast situaie face contul 711 Venituri afrente costurilor stocurilor de
produse care este cont bifuncional i nu se debiteaz numai prin contul 121 Profit i
pierdere, precum i contul 709 Reduceri comerciale acordate, care este cont de
activ.
a) Se vnd unor clieni urmtoarele: produse finite 59.000 lei, semifabricate 18.000
lei, mrfuri 42.000 lei i ambalaje 7.000 lei, TVA 24%:
4111 Clieni A + D 156.240

701 Venituri din vnzarea produselor P + C 59.000
finite
702 Venituri din vnzarea P + C 18.000
semifabricatelor
708 Venituri din activiti diverse P + C 7.000
4111 Clieni = % 156.240

produselor finite
semifabricatelor
mrfurilor
708 Venituri din activiti 7.000
diverse
b) Se factureaz (vnd) unor clieni lucrri i servicii n valoare de 9.000 lei, TVA 24%:
4111 Clieni A + D 11.160

704 Venituri din lucrri executate i P + C 9.000
servicii prestate
4111 Clieni = % 11.160

704 Venituri din lucrri 9.000
executate i servicii prestate
c) Se factureaz unui client chiria lunar conform contractului, n valoare de 6.000 lei,
TVA 24%:
4111 Clieni A + D 7.440

706 Venituri din redevene, locaii de P + C 6.000
gestiune i chirii
4111 Clieni = % 7.440

d) Se obin din producie proprie semifabricare n valoare de 5.000 lei, produse finite
9.000 lei i produse reziduale 1.500 lei
341 Semifabricate A + D 5.000
345 Produse finite A + D 9.000
346 Produse reziduale A + D 1.500
711 Venituri afrente costurilor stocurilor P + C 15.500
de produse
% = 711 Venituri aferente 15.500

341 Semifabricate costurilor stocurilor de 5.000
345 Produse finite produse 9.000
346 Produse reziduale 1.500
e) Se nregistreaz amenajrile de terenuri efectuate pe cont propriu, n valoare de 40.000

lei:
2112 Amenajri de terenuri A + D 40.000

722 Venituri din producia de imobilizri P + C 40.000
corporale
2112 Amenajri de = 722 Venituri din producia de 40.000

terenuri imobilizri corporale
f) Se imput un minus de inventar la materii prime gestionarului, n valoare de 3.000

lei, TVA 24%:
4282 Creane n legtur cu personalul A + D 3.720

7588 Alte venituri din exploatare P + C 3.000
4427 TVA colectat P + C 720
4282 Creane n legtur = % 3.720

cu personalul 7588 Alte venituri din 3.000
exploatare
4427 TVA colectat 720
g) Se primete un discount financiar n valoare de 2.500 lei, de la un furnizor:

767 Venituri din sconturi obinute P + C 2.500
401 Furnizori = 767 Venituri din sconturi 2.500

obinute
h) Se nregistreaz dobnda ncasat pentru disponibilitile din contul curent, conform

extrasului de cont primit de la banc:
5121 Conturi la bnci n lei A + D 500
766 Venituri din dobnzi P + C 500
5121 Conturi la bnci n = 766 Venituri din dobnzi 500

lei

Sarcina de lucru 16

1. Se vnd unui client mrfuri n valoare de 1.000 lei, plus TVA 24% ;
2. Se factureaz unui client c/v chiriei n valoare de 1.200 lei, plus TVA
24% ;
3. Se primete ca donaie un aparat de msur evaluat la valoare de 6.000
lei.
Potrivit reglementrilor legale, profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat de la

nceputul anului. n acest sens veniturile i cheltuielile se nchid provizoriu prin
Rezultatul exerciiului, rezultatul definitiv stabilindu-se anual i reprezentnd soldul
final al contului 121 Profit saui pierdere.
n funcie de cele dou structuri de baz, veniturile i cheltuielile, rezultatele se
mpart n:
1. Rezultatul curent, care reprezint diferena dintre veniturile din exploatare
plus veniturile financiare i cheltuielile de exploatare i financiare.
Rcurent = Rexpl + Rfin
Rexpl. = Vexpl - Chexpl
Rfin = Vfin - Chfin
2. Rezultatul extraordinar, calculat ca diferen ntre veniturile extraordinare
i cheltuielile extraordinare.
Rextr.= Vextr. - Chextr.
3. Rezultatul brut, format din rezultatul curent plus rezultatul extraordinar.
Rbrut = Rcurent + Rextr
4. Rezultatul net, obinut prin deducerea din rezultatul brut a impozitului pe
profit
Rnet = Rbrut - Imp.profit
Veniturile exerciiului corespund unei creteri a activelor patrimoniale, n timp ce
cheltuielile determin o cretere a pasivului patrimonial. Rezult c, veniturile sunt o
surs de mbogire a patrimoniului, care duce la creterea situaiei nete, n timp ce
cheltuielile reprezint o srcire a patrimoniului, care determin o diminuare a
situaiei nete sau o depreciere a activelor.

a) Se nregistreaz nchiderea conturilor de cheltuieli nregistrate anterior

(Contabilitatea cheltuielilor).
Dac n timpul lunii ele se debiteaz, nchiderea lor presupune creditarea prin
intermediul contului 121 Profit sau pierdere:
121 Profit sau pierdere B - D 146.400

601 Cheltuieli privind materiile prime A - C 17.000
6023 Cheltuieli privind materialele A - C 3.000
pentru ambalat
605 Cheltuieli privind energia i apa A - C 4.600
611 Cheltuieli cu ntreinerea i A - C 8.900
reparaiile
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile A - C 10.000
622 Cheltuieli privind comisioanele i A - C 5.000
onorariile
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i A - C 7.000
personal
641 Cheltuieli cu salariile personalului A - C 78.000
6583 Cheltuieli privind activele cedate A - C 5.000
i alte operaiuni de capital
667 Cheltuieli privind sconturile A - C 5.000
acordate
6811 Cheltuieli privind amortizarea A - C 2.900
imobilizrilor
121 Profit i pierdere = % 146.400

materiile prime
materialele pentru ambalat
605 Cheltuieli privind energia 4.600
i apa
611 Cheltuieli cu ntreinerea 8.900
i reparaiile
614 Cheltuieli cu studiile i 10.000
cercetrile
comisioanele i onorariile
624 Cheltuieli cu transportul 7.000
de bunuri i personal
641 Cheltuieli cu salariile
personalului 78.000
6583 Cheltuieli privind
activele cedate i alte 5.000
operaiuni de capital
sconturile acordate 5.000
amortizarea imobilizrilor 2.900
b) Se nregistreaz nchiderea conturilor de venituri nregistrate anterior (Contabilitatea

veniturilor).
Dac n timpul lunii ele se crediteaz, nchiderea lor presupune debitarea prin
intermediul contului 121 Profit sau pierdere:
121 Profit sau pierdere B + C 202.500

701 Venituri din vnzarea produselor P - D 59.000
finite
702 Venituri din vnzarea P - D 18.000
semifabricatelor
707 Venituri din vnzarea mrfurilor P - D 42.000
708 Venituri din activiti diverse P - D 7.000
704 Venituri din lucrri executate i P - D 9.000
servicii prestate
706 Venituri din redevene, locaii de P - D 6.000
gestiune i chirii
711 Venituri afrente costurilor stocurilor P - D 15.500
de produse
722 Venituri din producia de imobilizri P - D 40.000
corporale
758 Alte venituri din exploatare P - D 3.000
766 Venituri din dobnzi P - D 500
767 Venituri din sconturi obinute P - D 2.500
% = 121 Profit sau pierdere 202.500

vnzarea produselor
finite 18.000
702 Venituri din
vnzarea 9.000
semifabricatelor
704 Venituri din lucrri 6.000
executate i servicii
prestate 42.000
706 Venituri din
redevene, locaii de 7.000
gestiune i chirii
vnzarea mrfurilor 40.000
708 Venituri din
activiti diverse 3.000
711 Venituri afrente
costurilor stocurilor de 500
produse 2.500
722 Venituri din
producia de imobilizri
corporale
758 Alte venituri din
exploatare
766 Venituri din
dobnzi
767 Venituri din sconturi
obinute
Rezumat
Contul este un procedeu de nregistrare, calcul i determinare a structurilor
patrimoniale de la formele cele mai simple pn la cele mai complexe, ce alctuiesc
masa patrimonial. El face posibil nregistrarea, n contabilitate, n mod distinct, a
fiecrui element patrimonial, deoarece fiecare structur poate fi transpus ntr-un cont
contabil cu care, mai apoi, s urmareasc evoluia acesteia n sensul creterii sau
descreterii.
n funcie de natura elementului reprezentat, conturile sunt de activ, de pasiv i
bifuncionle. Regulile de funcionare a conturilor difer n funcie de natura lor:
conturile de activ, care reflect mijloace economice, ncep s funcioneze prin a se
debita, nregistreaz n debit existentul iniial i creterile ulterioare ale mijlocului
economic i se crediteaz cu reducerile acestora. Soldul final poate fi numai debitor
sau zero dac contul este balansat. Conturile de pasiv, care reflect resurse de formare
a mijloacelor economice, ncep s funcioneze prin creditare, nregistreaz n credit
existentul iniial i creterile ulterioare ale resurselor economice i se debiteaz cu
reducerile acestora. Soldul final poate fi creditor sau zero dac contul este balansat.
Teste de autoevaluare
1. Contul reprezint:
a) procedeul specific metodei contabilitii care const n cuantificarea i msurarea n
expresie valoric a mijloacelor materiale, creanelor, obligaiilor, costurilor,
veniturilor, rezultatelor financiare i a fiecrei operaiuni economice folosind preurile
i tarifele;
b) procedeul specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui
element patrimonial, ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au
loc ntr-o perioad de gestiune (exerciiu financiar);
c) procedeul specific metodei contabilitii care evideniaz n expresie valoric, la un
moment dat echilibrul dintre mijloacele economice i sursele lor de finanare, precum
i rezultatele obinute ca urmare a investirii, consumrii i reproduciei capitalului;
d) procedeul specific metodei contabilitii care asigur verificarea exactitii
nregistrrilor operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i
bilan, legatura dintre conturile sintetice i conturile analitice, precum i centralizarea
datelor contabilitii curente.
e) procedeul specific matodei contabilitii care se bazeaz pe trecerea de la particular
la general, de la simplu la compus, pentru a se ajunge la generalizare.
2. Planul general de conturi cuprinde:

a) clase de conturi simbolizate cu o cifr i care sunt mprite n grupe de conturi
simbolizate cu dou cifre;
b) clase de conturi simbolizate cu o cifr;
c) clase de conturi simbolizate cu o cifr i care sunt mprite n conturi sintetice de

gradul II simbolizate cu dou cifre;
d) clase de conturi simbolizate cu dou cifre i care sunt mprite n conturi sintetice
de gradul I simbolizate cu patru cifre;
e) nici un rspuns anterior nu este corect.
3. Dup funcia contabil, conturile sunt:

a) conturi sintetice;
b) conturi de gestiune extern;
c) conturi analitice;
d) conturi de pasiv;
e) conturi de activ;
4. Contul servete la nregistrarea:

a) numai a structurilor patrimoniale de activ modificate de operaiunea economic ce
a avut loc;
b) numai a structurilor patrimoniale de pasiv modificate de operaiunea economic ce
a avut loc;
c) numai a cheltuielilor i veniturilor modificate de operaiunea economic ce a avut
loc;
d) tuturor elementelor patrimoniale modificate de operaiunea economic ce a avut
loc;
e) nici unul din raspunsurile de mai sus.
5. Formula contabil este:

a) o imagine fidel asupra situaiei ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar;
b) modalitatea de reflectare a modului de finanare a mijloacelor economice i a
gradului de exigibilitate a surselor de finaare;
c) o modalitate de reprezentare a mijloacelor economice ca avere concret i a
drepturilor de crean ale ntreprinderii;
d) capacitatea fiecrui mijloc economic de a parcurge calea normal a ciclului de
exploatare pn la transformarea lui n bani;
e) modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile
corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric.
6. Ce este dubla nregistrare?

a) reflectarea elementelor patrimoniale sub aspectul componenei i al destinaiei
bunurilor economice, adic a substanei materiele a patrimoniului;
b) reflectarea elementelor patrimoniale sub aspectul raporturilor de proprietate n
cadrul crora se procur i se gestioneaz bunurile economice, adic sub aspectul
modului de dobndire al acestora, al drepturilor i obligaiilor ca expresie a
raporturilor de proprietate;
c) reflectarea unei continuiti n ceea ce privete aplicarea regulilor i procedeelor
contabile, n evaluarea activelor i pasivelor, veniturilor i cheltuielilor, prezentarea
situaiei patrimoniale i a rezultatelor.
d) nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau
financiare n debitul unui cont i n creditul altui cont;
e) const n aprecierea rezonabil a faptelor astfel nct s se evite riscul transferului
asupra viitorului, a incertitudinilor prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul
i rezultatele unitii patrimoniale.
7. Ce semnific urmtoarea formul contabil:

5121 = 461 - 4.000
+A -A
a) reflectarea creanei generat de c/v chiriei de primit;
b) ncasarea c/v chiriei lunare conform R.C.;
c) ncasarea c/v chiriei lunare i stingerea creanei;
d) toate rspunsurile sunt corecte;
e) nici un rspuns nu este corect.
8. Presupunem urmtoarea operaie economic: Se cumpr de la un furnizor mrfuri

n valoare de 200.000 lei. Care dintre variantele de mai jos prezint analiza contabil
corect a acestei operaiuni?
a)
Mrfuri A + C 200.000
Furnizori P + C 200.000
b)
Mrfuri A + D 200.000
Furnizori P + D 200.000
c)
Furnizori A - C 200.000
d)
e)
Mrfuri P - D 200.000
Bibliografie minimal
Creu Carmen, Constandache Nicoleta, Roman Gianina, Gheonea Victoria (2015).
Bazele contabilitii. Teorie, aplicaii practice i teste gril, ediia a II-a, Galai:
Editura Zigotto
Ristea Mihai, Dumitru Corina-Graziella (2009). Bazele contabilitii Noiuni de
baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie. Bucureti: Editura
Universitar
Ion Bucur (2012). Introducere n contabilitate. Bucureti: Editura CH Beck
OMFP nr.1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate

Bazele Contabilitatii FB ECTS Anul 1 ID Capitolul III

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Contabilitatii FB ECTS Anul 1 ID Capitolul III

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

3.

CONTUL I DUBLA NREGISTRARE

3.1.Noiunea, necesitatea i funciile contului 59

La sfritul capitolului, vei avea capacitatea:

Timp mediu estimat pentru studiu individual: 8 ore

3.1. Noiunea, necesitatea i funciile contului

3.1.2. Necesitatea contului

3.1.3. Funciile contului

3.2. Structura i forma contului

Data reprezint elementul de identificare n timp a operaiunii economice i servete

cazul operaiilor identice repetitive, ca de exemplu n cazul livrrilor ritmice de la

Prile contului. Operaiunile economice produc dou feluri de modificri asupra

3.2.2. Forma grafic de reprezentare a contului

D (debit) Denumirea (Simbol) C (credit)

D (debit) 5121 Conturi curente la bnci C (credit)

Data Explicaia operaiunii Suma Data Explicaia operaiunii Suma

4.10 Depunere banc cu 5.000 24.10 Pltit cu bilet la ordin 1.500

30.10 ncasat cu cec clinetul 6.000

Rulaj n lun 13.500 Rulaj n lun 6.500

Total cumulat 23.500 Total cumulat 6.500

Sold final debitor 17.000

n contul Materii prime se nregistreaz, n cursul lunii octombrie, n debit

3.3. Reguli de funcionare ale conturilor

n acest fel se creaz premisele aplicrii dublei nregistrri a operaiilor

Exemplu: Considerm un bilanl iniial ca avnd urmtorul coninut:

Descompunerea acestuia ne oblig la deschiderea unor conturi distincte pentru

- pentru conturile de activ din bilan:

Sold iniial Sold iniial

D Clieni C D Casa n lei C

- pentru conturile de pasiv din bilan:

D Credite bancare term.scurt C D Furnizori C

Sold iniial Sold iniial

(Si) 55.000 (Si) 5.000

D Salarii personal C D Capital social C

Sold iniial Sold iniial

(Si) 15.000 (Si) 101.000

D Rezerve legale C D Rezultatul exerciiului C

Sold iniial Sold iniial

(Si) 9.000 (Si) 25.000

3.3.2. Reguli de funcionare privind soldul iniial

Regula I de funcionare a conturilor, care se refer la nregistrarea existenei

I. Conturile de activ (mijloace economice), dup componena lor, nregistreaz

D Conturi de activ C D Conturi de pasiv C

Existent iniial de Existent iniial de

Operaiunile economice determin modificri continue ale mijloacelor economice i a

3.3.3. Reguli de funcionare privind operaiunile de cretere patrimonial

n bilanul prezentat ca exemplu, elementul patrimonial Mrfuri este nscris cu

n care A = activ, D = datorii, C= capitaluri proprii, x elementul patrimonial care

(A + Mrfuri) (D + Furnizori) =K proprii

adic n conturi: creterea mrfurilor cu 30.000 lei se va nregistra n contul

II. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n debit intrrile,

D Conturi de activ C D Conturi de pasiv C

n cursul activitii sunt n cursul activitii

Conturile aplicaiei luat ca exemplu vor avea urmtoarele elemente:

Operaiunile economice nu produc ns numai creteri ale elementelor patrimoniale ci i diminuri

3.3.4. Reguli de funcionare privind operaiunile de diminuare patrimonial

Continund prezentarea modificrilor pe exemplul anterior s presupunem c

n exemplul nostru, ecuaia patrimonial devine:

Pentru a putea face aceast demarcaie se apeleaz la funcia de sistematizare a

III. Conturile de activ (mijloace economice) nregistreaz n credit ieirile,

D Conturi de activ C D Conturi de pasiv C

n cursul activitii n cursul activitii

Regula III Regula III