Practica Master 2017 Final

Cuprins:
1.Introducere.3
2. Prezentarea ntreprinderii I.I. Liusi Susanu..5
3. Analiza organizrii evidenei contabile n cadrul I.I. Liusi Susanu.9
3.1. Organizarea contabilitii n cadrul ntreprinderii......................................................................9
3.2 Contabilitatea activelor................................................................................................................9
3.3. Contabilitatea capitalului propriu i a datoriilor......................................................................23
3.4. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor...................................................................................29
3.5. Situaiile financiare ...........................................................................................................................................32
4. Analiza managementului financiar n cadrul I.I. Liusi Susanu..35
4.1. Gestiunea resurselor financiare ale ntreprinderii.....................................................................35
4.2 Organizarea planificrii (bugetrii) financiare n cadrul ntreprinderii....................................39
4.3. Raporturile ntre ntreprindere i organele fiscale...................................................................41
4.4. Raportarea financiar i analiza situaiei financiare a ntreprinderii....................................42
5. Concluzii i recomandri.47
Bibliografie.......................................................................................................................................48
2
1. Introducere:
Procesul de tranziie de la economia planificat la economia de pia impune o restructurare
a vieii economice. Sarcina principal a restructurrii este dezvoltarea sectorului privat al economiei
naionale ceea ce ar duce la o cretere economic durabil. O relansare economic durabil este
posibil doar n condiiile sporirii investiiilor, utilizrii la maximum a capacitilor de producie. O
decizie de investire presupune i luarea unei decizii de finanare, iar orice cretere economic
necesit i finanare.
Una din barierele principale n realizarea cu succes a tranziiei la economia de pia este
lipsa unui mecanism de mobilizare i gestiune a resurselor financiare existente ale agenilor
economici. n condiiile Republicii Moldova ntreprinderile nu au multe alternative de finanare, iar
lipsa finanelor duce implicit i la limitarea posibilitilor de cretere economic. Ceea ce prin
urmare duce i la o descurajare din partea agenilor economici, la scderea tendinelor de investiie,
sau n special investirea n activiti ce nu necesit mari surse financiare i riscul este minim, ducnd
la degradarea i nedezvoltarea ramurilor strict necesare rii noastre, astfel anume aceste cauze i
determin actualitatea temei acestei lucrri, Particulariti de finanare a ntrerpinderilor.
Politica financiar, reprezint un element central al managementului unitilor economice
contemporane, element absolut necesar, cu implicaii profunde n vederea asigurrii supravieuirii i
dezvoltrii activitii ntreprinderilor n condiiile unei capaciti reduse de autofinanare,
insuficiene de mijloace circulante, existenei unor preuri nalte la resursele materiale i energetice,
unei instabiliti generale ale ntregii viei economice a Republicii Moldova. Toate aceste
circumstane nu fac dect s-i amplifice importana aplicrii unei gestiuni financiare echilibrate,
tiinific fundamentate i adaptate la condiiile Republicii Moldova.
Astfel, pornind de la influena pe care o exercit structura financiar, parte component a
politicii financiare a ntreprinderii, asupra costului finanrii sale, putem spune c, n economia
noastr, se manifest din plin o serie de disproporionaliti ntre costul diferitelor resurse de
finanare. n lucrarea dat ne vom opri la o comparaie ntre costul surselor proprii i costul surselor
mprumutate. De exemplu, n economia noastra se practic dobnzi pe piaa creditului ntre 15-25
%, n timp ce rata dividendului pentru marea majoritate a aciunilor ntreprinderilor este nca
nesemnificativa. Lund n consideraie aceste lucruri autorul n lucrarea Particulariti de finanare
a ntreprinderilor, i-a propus ca scop principal, s descrie i s analizeze care sunt particularitile
de finanare ale ntreprinderilor din Republica Moldova la etapa actual, cu ce probleme se
ntmpin ei, de ce anume recurg la aa tipuri de finanare i nu altele, ce-i mpinge pe ei s
investeasc mai mult sau mai puin i care n final sunt rezultatele lor n urma acestor investiii i
finanri. Anume din aceste rezultate i putem concluziona ct de eficient este gestionat
ntreprinderea din punct de vedere financiar i ct de eficient i se d aceast gestiune ei, cum se
3
reflect aceasta asupra ntregii economii a rii, deoarece fiecare ntreprindere este o mic parte
component a economiei naionale. Totodat putem meniona c de deciziile de finanare depinde i
dezvoltarea de mai departe al altor ramuri, sfere, ca de exemplu cea al Instituiilor financiare, dar
aceast relaie poate fi i invers cnd de politicile duse de aceste Instituii depinde situaia
financiar a ntreprinderilor de mai departe. n ceea ce privete obiectivele lucrrii date, ele constau
n prezentarea anumitor concluzii i recomandaii n mbuntirea situaiei reale la ntreprinderi, i
n special asupra crora s-a reflectat cercetarea din punct de vedere financiar i anume al procesului
de finanare.
Realizarea scopurilor i obiectivelor propuse n lucrarea dat s-a realizat cu ajutorul
cercetrii a 38 surse bibliografice teoretice mbinate cu material practic de la ntreprinderile
cercetate. Autorul s-a bazat mult n lucrarea dat pe analiza datelor practice, prezentnd o situaie
real la dou ntreprinderi, pentru comparaie, utiliznd date actuale i reale pe perioad de trei ani.
Analiza prezentat ne-a artat care este situaia la aceste ntreprinderi, care sunt punctele tari i care
sunt punctele slabe, precum i oportuniti i ameninri prezentate n analiza SWOT al surselor de
finanare. Totodat putem meniona c practica uneori contravine teoriei, deorece n practic sunt
mult mai muli factori de influen, att interni ct i externi, care fac uneori ca activitatea
ntreprinderilor s fie gestionat ntr-un mod aparte i respectiv i gestiunea financiar poate s
difere, s contravin teoriilor aferente unor gestiuni eficiente, iar n final rezultatele, s nu
contravin unei gestiuni financiare eficiente. Aceasta ne spune c teoria nu ntotdeauna poate lua n
consideraie anumite situaii ce apar pe pia, sau dac i le menioneaz, uneori, aceasta este mai
trziu dect momentul necesar agenilor economici ce desfoar activitate de antreprenoriat i se
confrunt cu anumite situaii deficitare.
4
2. Prezentarea ntreprinderii I.I. Liusi Susanu.
.I. Liusi-Susanu este o persoan juridic care activeaz n baza Legii Republicii
Moldova cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, precum i a altor acte normative a Republicii
Moldova. ntreprinderea este fondat n scopul sporirii eficacitii economice, comerciale i de
producie n domeniul comerului cu amnuntul i alte activiti de antreprenoriat, ndreptate spre
satisfacerea ct mai deplin a necesitilor tuturor persoanelor juridice i fizice i a cetenilor
Republicii Moldova.
Scurt istoric:
Compania a fost fondat la sfritul anului 1999 de ctre doi frai, cu sprijinul partenerilor
din Germania, care a lansat iniial operaiuni de vnzare de materiale de construcii i, n acelai
timp, posibilitatea extinderii domeniului de aplicare a activitilor i a pieelor.
n 2004, la a cincea aniversare a activitii a fost deschis un centru modern de cumprturi, cu o
suprafa de 1500 de metri patrai, care este echipat cu spaiu comercial de vnzare:
- materiale i echipamente necesare pentru a efectua lucrrile de construcie: vopsea n stoc,
pardoseli, gresie, faian, duuri, bi, czi acrilice, o gam larg de echipamente pentru bi i
canalizare;
- Aparate de uz casnic;
- alte materiale de construcie.
Pentru a menine n mod constant acest interval, compania a stabilit o relaie bun cu
companiile productoare de produse de calitate, ctignd ncrederea prin ndeplinirea obligaiilor,
care i revin mereu. n plus, compania actualizeaz periodic gama de mrfuri, gsirea celor mai noi,
garantnd durabilitate i eficien a lucrrilor de construcii, n acelai timp asigurnd o
productivitate ridicat. Activitatea de comercializare a materialelor de construcii , care a fost un
nceput bun pentru a ncepe o afacere, a crescut la o nou etap de dezvoltare. Graie noului
magazin i o cretere semnificativ n spaiu, gam de vnzare cu amnuntul a crescut semnificativ.
n prezent, aceasta include ventilaie, sanitare i electrice, numeroase articole din oel i lemn,
precum i o gam larg de materiale necesare pentru construcii, decoraiuni i renovare a cldirilor.
Compania actualizeaz periodic gama de materiale, gsirea mai trziu i celor mai bune
pentru a asigura fiabilitatea i eficiena de construcie, asigurnd productivitate ridicat.
Furnizarea de produse i servicii de calitate este principiul de baz al muncii firmei date cu
clienii.
ntreprinderea individual Liusi-Susanu este nregistrat la Camera nregistrrii de Stat pe
lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova la 06.09.1995 cu o durat nelimitat de activitate,
conform extrasului de nregistrare deinut. Condiiile de reorganizare i lichidare se efectuiaz
potrivit legii Despre antreprenoriat i ntreprinderi, art.32,33.
5
Susanu Boris Gheorghe, nscut 08.04.1970, cetenia R.Moldova, este fondatorul
ntreprinderii. Conductorul i Administratorul ntreprinderii Susanu Ludmila (conform Deciziei
Fondatorului a .I. Liusi-Susanu).
Conform Certificatului de nregistrare (Anexa 1), adresa juridic: Republica Moldova,
or.Cahul, str. I.L.Caragiale, 39/50;
Cod fiscal: 1003603002311;
Adresa de activitate: Republica Moldova, or.Cahul, str. tefan cel Mare, 102;
Conform Autorizaiei de funcionare din punct de vedere al proteciei muncii, ntreprinderea
este obligat s ndeplineasc condiiile minime stabilite de legislaia de protecie a muncii, astfel
nct s fie prevenite accidentele de munc i mbolnvirile profesionale.
Prin decizia privind nregistrarea modificrilor din 20.11.2006, dosar nr. 1003603002311 se
admite a nregistra i a consemna n Registrul de Stat al ntreprinderilor i a organizaiilor
modificrile n actele de constituire ale ntreprinderii ndividual LIUSI-SUSANU, nscris n
registrul de stat al ntreprinderilor i organizaiilor cu nr. 136020073 din 06.09.1995.
Prezenta decizie este ntocmit n 2 exemplare, care au aceeai valoare juridic, dintre care
un exemplar se pstreaz la Camera nregistrrii de Stat n dosarul de arhiv al ntreprinderii, iar
cellalt se elibereaz solicitantului.
.I. Liusi-Susanu dispune de certificat de conformitate pentru produsele obinute, certificat
eliberat de ctre Sistemul Naional de Asigurare a Conformitii Produselor al Republicii Moldova
pentru o perioad de un an, precum i certificat de calitate. ntreprinderea mai dispune i de
certificat igienic ceea ce atest obinerea produselor n condiii ct mai optime.
Patrimoniul .I. Liusi-Susanu este alctuit din bunuri primite n comodat sau procurate pe
parcursul activitii, mijloacele financiare obinute n urma realizrii mrfurilor de larg consum i a
serviciilor de transport.
Structura funcional a .I ,,Liusi-Susanu este prezentat ntr-o form nu foarte ramificat
i anume este departamentul administrativ i departamentul de comer. Astfel n departamentul de
admnistraie se nclude, directorul general, directorul comercial, contabil ef, trei contabili i doi
operatori rspunztori de resurse umane. Din departamentul de comer fac parte vnztori
consultani, expeditorul i personalul auxiliar: hamali i deridictoare.
n atribuiile directorului comercial se nclude relaii cu clieni i furnizorii, gsirea celor mai
convenabili furnizori i ncheierea contractelor precum i ducerea tratativelor n direcia obinerii
avantajelor reciproce.
6
Contabil ef i ceilali contabil precum i operatori din contabilitate au n atribuia lor
ducerea evedenii contabile i procesarea tuturor informaiilor umane i include: evidena contabil
operativ, recrutarea personalului, oformare, documentare de angajare al personalului, etc.
n atribuiile vnztorilor- consultani se nclude procesul propriu-zis de consultare i
comercializarea mrfurilor, procurarea i procesul de primire i de comandare al mrfurilor de la
furnizori, totodat atribuindu-se i rspundere material asupra mrfurilor care le au n gestiune.
ntreprinderea .I ,,Liusi-Susanu are un volum destul de mare i un sortiment foarte variat
n domeniul materialelor de construcie respectiv i clienii sunt att persoane fizice ct i persoane
juridice. n ceiea ce privete persoanele juridice, activitatea este pe larg desfurat deoarece aceasta
firm se prezint ca furnizor principal pentru multe firme ce acord servicii de construcii att n
or.Cahul ct i n ntreg raionul Cahul.
Astfel unul din cei mai principali clieni este Gebhardt construct, dar de asemenea mai
sunt i alii cum ar fi: Stroiplus SRL, Banicolia SRL, Lumea calitii SRL, Alex construct SRL, etc.
n ultimul timp ntreprinderea .I ,,Liusi-Susanu are ca clieni majoritatea primriilor i
instituiilor colare din raionul Cahul, aceste colaborri se datoreaz i anumitor avantaje care sunt
acordate clienilor si i anume sub form de diferite reduceri i al sortimentului foarte variat,
deoarece devizul acestei ntreprindere este clientul este rege i necesitile i dolianele lui s fie
ndeplinite.
Strategia .I ,,Liusi-Susanu a aprut odat cu apariia ntreprinderii date pe pia, care este
continua dezvoltare. Aceasta este n permanent cretere precum i nsui mrimile ntreprinderii au
o tendin de majorare, ca dovad servind construcia unui nou magazin cu capaciti mai mari
orientnd viziunea spre lrgirea sortimentului de mrfuri.
ntreprinderea .I ,,Liusi-Susanu este o ntreprindere care are un sistem de control intern al
activitii sale. Acest control se reflect la orice departament, astfel n departamentul contabilitate,
ca de exemplu: controlul este realizat din partea contabilului ef care are n sarcinea sa de a
controla i a desfura evidena contabil conform legislaiei n vigoare. n departamentul de
comer, controlul intern este ntr-o cordonan ntreag cu activitatea de comer, tot odat directorul
general este cel care asigur un control intern de la nivelul cel mai sus al ntreprinderii i pn la cel
de jos.
I.I. Liusi Susanu prin activitatea sa de comer al materialelor de construcie, putem spune
c este unul din liderii acestei activiti, deoarece aa varietate de mrfuri se poate gsi doar n
centrele de comer ale acestei ntreprinderi, dar totui ca concurent principal este Modernus SA,
n special datorit mrfurilor asemntoare i al plasarii spaiale destul de alturi, ceea ce le face s
concureze foarte mult, dar totodat n unele tranzacii ele colaboreaz. Astfel, uneori I.I. Liusi
7
Susanu, servete ca furnizor de mrfuri pentru Modernus SA. Deasemenea, ca concureni pot servi
i acei mici antreprenori ce vnd pe piaa central diverse mrfuri asemntoare.
Furnizorii I.I. Liusi Susanu sunt foarte muli, deoarece aceast ntrepindere se
aprovizioneaz att din interiorul rii Repuplicii Moldova precum i din afara ei, ca de exemplu din
interiorul rii cei mai principali furnizori: Supraten SA, Peisaj Art SRL, Metalica Zuev SA,
Construct Arabesque SRL, Vadina SA, etc. Iar furnizorii care sunt de peste hotarele rii noastre
sunt: Siniat SA, Eco Brila SA- Romnia; Skidan Andrei Savicki SA- Ucraina.
La I.I. Liusi Susanu ntreaga activitate se poate repartiza pe cteva subdiviziuni, i
anume:
- Administraia, care include:
Secia financiar- directorul general i comercial,
Contabilitatea- responsabilul fiind contabilul ef i ceilai contabili,
Secia cadre - responsabilul fiind persoana pe cadre,
- Departamentul de comer:
Vnztorii consultani
Personalul auxiliar
Pentru a vedea mai clar care este intercorelarea se prezint organigrama ntreprinderii:
Director general
Secia cadre Contabilitate Director comercial

comercialfinanciar
Administrator al
centrului de comer
Vnztori consultani
Personal auxiliar
Figura1: Organigrama I.I. Liusi Susanu
8
3.Analiza organizrii evidenei contabile n cadrul I.I. Liusi Susanu.
3.1Organizarea contabilitii n cadrul I.I. Liusi Susanu.
Organizarea contabilitii este definit ca un proces de coordonare a aciunilor n cadrul unei
entiti prin intermediul mijloacelor administrative, economice i tehnice n baza unui plan
adecvat, astfel nct s permit executarea n condiii optime a activitii economice. Principalii
factori de care trebuie s se in seama la organizarea contabilittii snt:
forma de proprietate;
forma organizatorico-juridic;
mrimea entitii economice.
Organizarea contabilitii ntreprinderii se refer la cele dou subsisteme ale sistemului
informaional contabil, i anume: organizarea contabilitii financiare i organizarea contabilitii
manageriale. n Republica Moldova, legea suprem care reglementeaz contabilitatea este Legea
contabilitii. Conform legii respective, regulile generale privind contabilitatea elementelor
patrimoniale constau n urmtoarele:
Entitatea cu rspundere limitat nregistreaz elementele contabile n baza contabilitii de
angajamente, iar entitatea cu rspundere nelimitat n baza contabilitii de cas sau a
contabilitii de angajamente.
Contabilitatea activelor pe termen lung se ine pe fiecare obiect de eviden, n expresie
cantitativ i valoric.
Astfel, la I.I. Liusi Susanu contabilitatea este inut conform legii contabilitii i al altor
legi corespunztoare, conform reglementrilor contabile i al Standardelor de Naionale de
Contabilitate.
Forma de contabilitate este inut n partid dubl. Ciclul contabil de prelucrare a datelor impune
un sistem de formulare corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea, dup anumite reguli, a operaiilor
economico-financiare ce au avut loc ntr-o ntreprindere, pe o anumit perioad de timp. n categoria
formularelor contabile se cuprind documentele primare, registrele contabile, balana de verificare i
Situaiile financiare. Toate aceste detalieri i instrumente de lucru se regsesc Politica de contabilitate
(Anexa 2), care se ntocmete anual de ctre contabilul ef i este aprobat de conductorul entitii.
3.2 Contabilitatea activelor

Contabilitatea imobilizrilor necorporale i corporale
Conform S.N.C Imobilizri necorporale i corporale imobilizri sunt active deinute
pentru a fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n activitatea entitii sau pentru a fi transmise
n folosin terilor.
Imobilizrile se mpart n dou categorii i anume:
9
I. Imobilizri necorporale - imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material, identificabile
i controlabile de entitate.
Imobilizrile necorporale includ inveniile, mrcile, licenele, know-how-urile, francizele,
programele informatice, desenele i modelele industriale, website-urile, drepturile de utilizare a
imobilizrilor corporale primite sub form de aport la capitalul social, drepturile de autor, drepturile
care rezult din titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.
Componena imobilizrilor necorporale:
- cheltuielile de constituire (de organizare);
- preul firmei (goodwill-ul) sau fondul comercial;
- drepturile ce rezult din brevete, certificate i alte titluri de protecie;
- drepturile ce rezult din contracte de activitate;
- drepturile ce rezult din utilizarea imobilizrilor necorporale pe termen lung;
- copyright;
- francizele;
- know-how-urile (cunotine care aduc profit).
A) Intrarea imobilizrilor se realizeaz prin urmtoarele modaliti:
1. crearea de ctre entitate cu forele proprii sau n baz de contract privind efectuarea unor lucrri
de cercetare proiectare ncheiate cu o unitate specializat;
2. procurarea de la liceniar (obiectele proprietii intelectuale) n baza contractului de licen;
3. primirea cu titlu gratuit, sub form de aport n capitalul social al entitii.
4. contractului de transmitere a dreptului de autor etc.
Pentru contabilizarea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i aflate n utilizare sunt
destinate respectiv conturile 111 Imobilizri necorporale n curs de execuie i 112 Imobilizri
necorporale. Entitatea poate crea unele imobilizri necorporale separabile de cele materiale care
intr n componena obiectelor proprietii intelectuale elaborate unor tehnologii aferente unui
produs sau procedeu nou, inveniilor, mrcilor de produse i servicii, denumirii de origine,
desenelor i modelelor industriale.
Detalierea contului 112 Imobilizri necorporale subcontul 112.5 Programe informatice
pentru perioada lunii ianuarie a anului 2016 pn n decembrie 2016 poate fi observat din Jurnalul
order al contului 112 (Anexa 3).
Astfel la .I. LIUSI-SUSANU au avut loc intrri de imobilizri necorporale reflectate n
baza facturii fiscale nr. JV9842265 din 24.10.2016 (Anexa 4) a programei Sales Expert Modul
Server la valoarea de 45717,00 lei. n contabilitate au avut loc urmatoarele nregistrri:
Debit contul 112 Imobilizri necorporale 45717,00lei
Credit contul 544.2 Alte datorii calculate curente 45717,00lei
10
Deci n componena imobilizrilor corporale pentru aceast perioada putem observa
existena:
Programei informatice 1C Predpriatie Versia 8.0 la valoarea de 3750, 00 lei.
Programei informatice Sales Expert Modul Server la valoarea de 38097,50 lei
Programei informatice Securitatea intetrn la valoarea de 9708,66 lei.
Programei informatice Sistem centralizat de stocare i prelucrare a datelor la valoarea de
161934,16 lei.
Programei informatice Windows Pro 7 SP1 32-bit English apkDSP la valoarea de 2285,00 lei.
B) Amortizarea imobilizrilor necorporale se determin n conformitate cu prevederile
S.N.C Imobilizri necorporale i corporale. nainte de a stabili durata de utilizare i metoda de
evaluare a amortizrii, entitatea ntocmete lista imobilizrilor amortizabile i neamortizabile, astfel
entitatea determin dac obiectul respectiv nu este supus nvechirii morale. Durata de exploatare
util a imobilizrilor necorporale se determin aproximativ ca i pentru mijloacele fixe.
Entitatea calculeaz amortizarea imobilizrilor necorporale amortizabile primite spre
utilizare. Nu se calculeaz amortizarea pentru imobilizrile necorporale n curs de execuie i cele
neamortizabile. Calcularea amortizrii ncepe din luna ulterioar lunii primiri spre utilizare a
imobilizrii necorporale i se suspend n luna ulterioar lunii ieirii din patrimoniu din diferite
motive.
Corectarea sumei amortizrii spre calculare din cauza capitalizrii cheltuielilor ulterioare sau
reevalurii imobilizrilor necorporale se efectueaz ncepnd cu luna ulterioar lunii n care au fost
capitalizate cheltuielile indicate sau a avut loc reevaluarea. Suma amortizrii din cauza reexaminrii
duratei de exploatare util sau a metodei de calculare a amortizrii se corecteaz, ncepnd cu luna
ulterioar lunii n care a avut loc reexaminarea acestor indicatori.
Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz prin metodele urmtoare:
- metoda liniar (uniform);
- metoda unitilor de producie;
- metoda de diminuare a soldului.
Calculul amortizrii imobilizrilor necorporale la I.I. Liusi Susanu se ntocmete n mod
computerizat i se reflect n Jurnalului-Order pe contul 113 Amortizarea imobilizrilor
necorporale (Anexa 5). Metoda de amortizare al imobilizrilor necorporale la I.I. Liusi Susanu
este liniar pentru toate imobilizrile necorporale deinute.
Astfel putem observa ca n perioada ianuarie- decembrie 2016, conform analizei contului
113 Amortizarea imobilizrilor necorporale(Anexa 5), a avut loc calcularea amortizrii n felul
urmtor:
Programei informatice de Securitate Intern, n mrire de 4045,38 lei,
11
Programei informatice Terminal colector date Honeywell H6500 COMPLECT n mrime de
6701,37 lei,
Programei informatice Win Home 10 Win 32 Russian 1 pk DSP OEI DV n mrime de 1105,56
lei,
Formula contabil aferent calculului amortizrii imobilizrilor necorporale este:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative 38464,83 lei
Credit contul 113 Amortizarea imobilizrilor necorporale 38864,83 lei
Imobilizrile necorporale separabile i inseparabile de cele materiale pot fi scoase din

circuitul economic al entitii prin diferite metode:
lichidrii din motivul amortizrii fizice i/sau nvechirii morale, distrugerii n urma calamitilor
naturale etc.;
transmiterii (nstrinrii, cedrii) prin vnzare, n baza unui contract de leasing financiar, schimb,
donaie etc.
Documentul de baz prin care este perfectat ieirea imobilizrilor necorporale este
Procesul - verbal cu privire la suspendarea aciunii dreptului de utilizare a imobilizrii
necorporale, iar .I. Liusi Susanu nc nu s-a confruntat cu astfel de situaii de ieire a
imobilizrii necorporale.
Imobilizri corporale.
Activele care corespund cerinelor acestei definiii se contabilizeaz n conformitate cu
S.N.C Imobilizri necorporale i corporale care reprezint activele care mbrac o form fizic
natural, pot fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea economico-financiar a entitii
n scopuri productive i neproductive, administrative sau pot fi date n chirie pentru a obine un
avantaj economic (profit) precum i elementele ce se afl n procesul de creare o perioad mai mare
dect cea de gestiune i nu snt destinate vnzrii.
Dup componen i omogenitate, imobilizrile corporale includ:
1) mijloace fixe - cldiri, construcii speciale, maini i utilaje, instalaii de transmisie, mijloace de
transport, instrumente de inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte mijloace fixe
(investiii capitale pentru mijloace fixe primite n leasing operaional, fonduri de bibliotec etc.),
mijloace fixe primite n leasing financiar;
2) terenuri - terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte; reprezint un tip
special de imobil care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii entitii sau
poate fi destinat nchirierii n scopul obinerii unui avantaj economic. Aceast categorie cuprinde
ariile de pmnt cu cldiri i edificii de care dispune entitatea.
12
3) imobilizri corporale n curs de execuie - construcii n curs de execuie, utilaj destinat instalrii,
utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare; cheltuieli pentru
achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade
ndelungate,precum i investiiile ulterioare pentru ameliorarea situaiei imobilizrilor corporale sau
prelungirea duratei de funcionare util, contribuind la majorarea avantajului economic. n
componena imobilizrilor corporale n curs de execuie se includ cheltuielile aferente achiziionrii
utilajului care necesit montaj,construirii cldirilor,edificiilor,precum i cele aferente extinderii i
reconstruciei entitii. Iar pentru contabilizarea acestora este destinat contul 121 Imobilizri
corporale n curs de execuie
4) resurse minerale sunt imobilizrile corporale care au o form natural concret de resurse de
petrol, gaze, piatr de construcie, material lemnos etc. i fiind extrase (explorate) n cursul
unei perioade ndelungate nu mai pot fi regenerate. Din aceast grup fac parte de asemenea
resursele de nisip,pietri,apa mineral i curativ.
Pentru evidena tuturor mijloacelor fixe aflate n cadrul entitii este utilizat contul de activ
123 Mijloace fixe a crui descifrare poate fi observat n analiza contului 123 (Anexa 8).
Evidena analitic detaliat a mijloacelor fixe este inut n Fia de eviden a mijloacelor
fixe (Anexa 6).
Astfel intrarea mijloacelor se reflect prin documentul primar factur fiscal sau factur de
expediie. La I.I. Liusi Susanu intrarea a fost refelctat n baza facturii fiscale JV8551150 din
16.09.2016, aparat de cafea, ceai n valoare de 79816,27 lei (Anexa 7), reflectndu-se formula
contabil:
Debit contul 123 Mijloace fixe 79816,27lei
Momentul includerii n componena mijloacelor fixe se consider data punerii n funciune a
obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea amortizrii mijloacelor fixe. La punerea n funciune
a obiectului documentului de baz este Procesul verbal de punere n funciune a mijloacelor fixe
semnat de conductorul societii.
Dup ce activul este pus n funciune i se calculeaz amortizarea mijloacelor fixe (Anexa 9).
Astfel, amortizarea se calculeaz lunar, ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare de la darea n
exploatare. ns, pentru a calcula amortizarea este necesar de determinat att durata de funcionare
util a mijlocului, ct i valoarea probabil rmas a sa. Amortizarea mijloacelor fixe se
nregistreaz la contul de contra-activ 124,,Amortizarea mijloacelor fixe. Amortizarea mijloacelor
fixe reprezint repartizarea sistematic a valorii amortizabile a mijloacelor fixe pe perioada de
gestiune n decursul duratei de funcionare util.
Factorii care influeneaz asupra amortizrii:
13
-tendinele moderne n domeniul fabricrii produselor la care particip obiectul pus n funciune;
-condiiile climaterice;
-condiiile de pstrare;
-condiiile utilizrii activului n procesul de producie;
La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode:
a)metoda liniar,
b)metoda unitilor de producie,
c)metoda de diminuare a soldului.
a) Metoda liniar: prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul duratei de
utilizare a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se calculeaz ca raport
dintre valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) n cadrul
duratei de utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe toat durata de utilizare i se
calculeaz ca raportul dintre 100% i durata de utilizare (n ani, luni, zile). Dup expirarea duratei
de utilizare valoarea contabil a obiectului este egal cu valoarea rezidual.
b) Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii amortizrii pe
unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate) n perioada de
gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se calculeaz ca raportul dintre
valoarea amortizabil i numrul de uniti de produse (servicii).
c) Metoda de diminuare a soldului: Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei
rate (norme) fixe a amortizrii care poate fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai
mult dect de dou ori n comparaie cu norma prevzut conform metodei liniare. Calcularea
amortizrii n baza metodei de diminuare a soldului se efectueaz n felul urmtor:
1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se aplic fa de costul de intrare
a obiectului;
2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a amortizrii se aplic fa de
valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente;
3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferena dintre valoarea
contabil a obiectului la finele perioadei precedente i valoarea sa rezidual.
Entitatea alege de sine stttor una din metodele de calculare a amortizrii examinate, care
corespunde intereselor i situaiilor financiare a acesteia. Principala regul privind soluionarea
acestei probleme const n urmtoarele: amortizarea calculat pe parcursul duratei de funcionare
util trebuie s corespund avantajului economic din utilizarea activului respectiv.
La I.I. Liusi Susanu, amortizarea mijloacelor se realizeaz prin metoda liniar, astfel
reflectndu-se lunar proporional perioadei de amortizare. Amortizarea se reflect la contul 124
Amortizarea mijloacelor fixe, i conform analizei contului 124 Amortizarea mijloacelor fixe
14
(Anexa 10) la I.I. Liusi Susanu i al calculului amortizrii lunar (Anexa 9), putem reflecta
urmtoarea formul contabil:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative 48047,25lei
Credit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe 48047,25lei
Reparaia mijloacelor fixe: Pentru meninerea mijloacelor fixe n condiii normale de
funcionare, personalul entitii deservete obiectele de mijloace fixe i le repar, dup caz. n
funcie de volumul i periodicitatea executrii lucrrilor de reparaie, distingem:
Reparaia curent reprezint schimbul parial al unor piese neeseniale,
reparaia nensemnat, lichidarea deteriorrilor fr de montarea mainii sau utilajului, vopsirea sau
vruirea cldirilor, etc.
Reparaia medie a mijloacelor fixe dup complexitatea sa este aproape de
cea capital, dar, fiind efectuat periodic pn la un an, se include n reparaia curent.
Reparaia capital reprezint schimbul ansamblurilor i pieselor eseniale cu descompletarea
parial sau total a utilajului, mijloacelor de transport. Pentru cldiri reparaia capital se consider
schimbul uilor i ferestrelor, podelelor i tavanului. Reparaia capital poate s aduc n unele
cazuri entitii un avantaj economic suplimentar.
La nceputul anului de gestiune la entitate, de regul, se ntocmete graficul reparaiei
mijloacelor fixe, iar n baza lui planul cheltuielilor de reparaie. Indiferent de complexitatea i
tipul de reparaie a mijloacelor fixe, la nceputul anului de gestiune comisia numit de conducerea
entitii examineaz fiecare obiect de mijloace fixe.
Pentru fiecare obiect ce necesit reparaie se completeaz un borderou de constatare a
defectelor n care sunt indicate piesele, ansamblurile care trebuie s fie schimbate. n baza acestui
document se ntocmete graficul de reparaie a mijloacelor fixe i calculul cheltuielilor planificate
de reparaie.
Piesele de schimb, materialele de reparaie sunt eliberate de la depozit n baza Fiei-Limite,
Bonului de Consum, iar salariile muncitorilor pentru lucrrile de reparaie se calculeaz n baza
Tabelului de Pontaj. n baza acestor i altor documente primare la sfritul lunii se ntocmesc
documentele centralizatoare cum sunt borderourile sau calculele de repartizare a pieselor de schimb
i a altor materiale consumate, a retribuiilor de salarii, contribuii pentru asigurarea social i
medical, etc. Celelalte cheltuieli se reflect n alte documente: raportul privind cheltuielile de
energie electric, calculul amortizrii mijloacelor fixe etc.
Dac pe parcursul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe unele obiecte nu se folosesc,
acestea pot fi vndute. Preul la vnzare se negociaz de ambele pri, ns se pltete la nivelul de
pia.
15
La vnzarea de mijloace fixe se ntocmete Factura Fiscal sau Factura de Expediie.
Concomitent n contabilitatea entitii va fi efectuat i casarea amortizrii mijlocului fix i prin
urmare se ntocmete un contract de vnzare-cumprare. La documentul de livrare a obiectului
cumprtorului pot fi anexate Procesul-verbal de punere n funciune a mijloacelor fixe,
documentele tehnice i alte documente (paaportul, instruciunea privind regulile de montare,
exploatare). Astfel la .I. Liusi- Susanu la realizarea mijlocului fix, autoturism, au fost ntocmite
urmtoarele formuli contabile:
1. Debit contul 124 Amortizarea mijloacelor fixe
Credit contul 123 Mijloace fixe
2. Debit contul 234Alte Creane curente
Credit contul 621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate
3. Debit contul 721Cheltuieli din operaiuni cu active imobilizate
Credit contul 123 Mijloace fixe
Arendarea mijloacelor fixe: Pentru desfurarea activitii sale statutare n unele cazuri
entitatea poate arenda sau preda n arend unele mijloace fixe. Relaiile de arend dintre entitate i
arendatori se reglementeaz de Contractul de arend.
Contractul de arend este unicul document care stabilete drepturile i obligaiunile prilor
i este recunoscut de orice organ de stat, inclusiv de judecat, dac apar careva litigii ntre prile
contractante.
Contabilitatea mijloacelor fixe arendate se ine conform S.N.C. Contabilitatea
arendei(leasingului) i Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor.
S.N.C. Contabilitatea arendei( leasingului) prevede dou tipuri de arend arend
finanat i arenda operaional. n cazul arendei finanate partea preponderent din riscurile i
avantajele ce in de posedarea i utilizarea mijloacelor fixe trece de la arendator la arenda. n cazul
arendei operaionale toate riscurile i avantajele ce in de utilizarea mijloacelor fixe arendate,
precum i drepturile de proprietate asupra lor sunt asumate de arendator.
Documentul de confirmare a primirii mijloacelor fixe arendate n baza ,,Contractului de
arend este Procesul-verbal de punere n funciune a mijloacelor fixe, iar pentru cele arendate n
baza contractului privind arenda finanat Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.
Mijloacele fixe arendate se nregistreaz n contabilitate din data primirii lor conform documentelor
primare nominalizate.
Generalizarea informaiei cu privire la existena la sfritul perioadei de gestiune a
imobilizrilor necorporale i corporale se nregistreaz n rndul 130 al Situaiei Financiare a
perioadei de gestiune curente.
16
Contabilitatea materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat i al
mrfurilor.
Conform S.N.C. Stocuri - materialele sunt acele bunuri care se consum la prima lor
utilizare i pot fi divizate n materii prime i materiale consumabile.
Materiile prime sunt bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile - bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie i/sau
de prestri servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu, materiale auxiliare,
combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i acumulatoare procurate separat
de mijloacele de transport).
Contabilitatea sintetic a materialelor aflate n proprietatea .I. Liusi- Susanu se realizeaz
cu ajutorul contului 211Materiale, n cadrul creia sunt deschise urmtoarele subconturi:
211.3 Piese de schimb la care se ine evidena pieselor de schimb pentru utilaje, maini,
mijloace de transport.
211.4 Combustibil
211.9Alte materiale reflect materialele de construcie destinate construciei noului mijloc
fix, centru commercial Gebhardt Plus.
n contabilitatea entitii .I. Liusi- Susanu la contul 211.3 Piese de schimb i 211,4
Combustibil pe parcursul anului 2016 au avut loc urmtoarele operaiuni:
Procurarea materialelor la .I. Liusi Susanu se realizeaz n baz de factur fiscal (Anexa
11), reflectndu-se urmtoarea formul fiscal:
Debit contul 211 Materiale 2696,00 lei
Deasemenea, fost consumat combustibil pentru Camion Mercedes413CDI CH BC 440 nr.
AM340717 din 01.10.2016, conform foii de parcurs ( Anexa 12)
Debit contul 712.9 Alte cheltuieli de distribuire 2506.08 lei
Credit contul 211.4 Combustibil 2506.08 lei
Casarea pieselor de schimb, necesare reparaiei curente autoturismelor, se realizeaz n baza

Actului de casare al VMM (Anexa 13) la I.I. Lius Susanu i concomitent se reflect operaiunea
contabil:
Debit 712.9 Alte cheltuieli de distribuire 3698,00 lei
Credit 211.3 Piese de schimb 3698,00 lei
17
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt inute la contul 213 Obiecte de mic
valoare i scurt durat. ntrarea lor la .I. Liusi Susanu are loc prin procurarea lor i care
deasemenea se refelct prin factur fiscal (Anexa 11), astfel poate fi nregistrat urmtoarea
formul contabil :
RJ45 Modular Plug, cat.5E, Long Type:
Debit contul 213 OMVSD 189,00lei
Credit contul 521 Datorii comerciale curente sau 544.2 Alte datorii calculate curente
189,00lei
Toner HP LJP1005:
Credit contul 521 Datorii comerciale curente 75,00lei
500GB Toshiba DT01ACA050:
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunuri valoarea unitar a crora nu depete
plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de
durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar
(de exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj
tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie,
lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare).
Ieirea OMVSD este realizat prin casare, astfel au fost trecute la pierderi n baza actului de
casare a OMVSD nr. 0003 din 30 noiembrie 2016 (Anexa 14), i reflectat urmtoarea operaiune
contabil la I.I. Liusi Susanu:
Debit 712.9 Alte cheltuieli de distribuire 4166,67 lei
Credit 213.2 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare 4166,67 lei
Dat fiind faptul c I.I. Liusi Susanu este o ntrerpindere cu activitate de comer, activitatea
de baz este realizat pe baz de realizarea mrfurilor, cu pre de realizarea cu amnuntul. Astfel
contabilitatea mrfurilor se reflect la contul 217 Mrfuri.
ntrarea mrfurilor la I.I. Liusi Susanu se realizeaz pe baza documentului primar: factur
fiscal, factur de expediie, act de achiziie. Astfel conform facturii fiscale LV1344842 din data
13.12.2016 de la furnizorul Matcon Motricala SA (Anexa 15), n contabilitate s-a reflectat
urmtoarea formul contabil:
Debit contul 217 Mrfuri 1711,45lei
18
Prin urmare la mrfurile intrate li se calculeaz adaosul comercial, care este acea plus
valoare pentru care activeaz agentul economic i se reflect la I.I. Liusi Susanu n felul urmtor:
Debit contul 217 Mrfuri
Credit contul 831 Adaos comercial
Ieirea mrfurilor are loc la I.I. Liusi Susanu prin realizarea lor, care se poate realiza ctre
persoanele fizice pe baz de numerar, ntocmindu-se o dispoziie de ncasare a numerarului (Anexa
17) reflectndu-se urmtoarele formuli contabile:
Debit contul 241 Casa 4611,00lei
Credit contul 832ncasri din vnzarea bunurilor n numerar 4611,00lei
Dup care are loc calculul urmtor:
Debit contul 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar 4611,005lei
Credit contul 611.2Venituri din Vnzarea mrfurilor 3842,50lei
Credit contul 534.4Datorii privind taxa pe valoarea adugat 768,50lei
Debit contul 711.2 Costul vnzrii mrfurilor 3202,08lei

Credit contul 217Mrfuri 3202,08lei
Vnzarea mrfurilor ctre personele juridice, se realizeaz prin ntocmirea facturii fiscale de
livrare a mrfurilor (Anexa 16), i se reflect urmtoarele formuli contabile la I.I. Liusi Susanu:
1.Debit contul 221 Creane comerciale 978 lei
Credit contul 611.2Venituri din Vnzarea mrfurilor 815 lei
Credit contul 534.4Datorii privind taxa pe valoarea adugat 163 lei
Dup care are loc calculul urmtor:
Debit contul 711.2 Costul vnzrii mrfurilor 679lei
Credit contul 217Mrfuri 679lei
Debit contul 241 Casa sau 242 Conturi curente n valut naional 978lei
Credit contul 221 Creane comerciale 978lei
Contabilitatea produciei de baz

Lund n consideraie ca entitatea I.I. Liusi Susanu este o unitate de comer i se opereaz
cu mrfurile, compartimentul dat va fi reflectat doar din punct de vedere teoretic.
Costurile de producie ale activitilor de baz reprezint costurile ce in de fabricaia
produselor i/sau prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii entitii.
19
Costurile materiale reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse materiale
utilizate nemijlocit la fabricaia produselor/prestarea serviciilor. n funcie de modul de includere n
costul produselor fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se divizeaz n:
1) costuri materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de produs sau de prestarea unui tip de
serviciu i pot fi identificate uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor i de calculaie
nemijlocit prin observare i msurare;
2) costuri materiale repartizabile snt legate de fabricaia produselor cuplate i pot fi atribuite
obiectelor de calculaie prin repartizare.
Costurile materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor includ costurile
privind:
1) materiile prime i materialele, care constituie baza produselor sau o component indispensabil
la fabricaia acestora;
2) articolele accesorii (piesele de completare) i semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii
suplimentare la entitatea respectiv;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii
distincte pentru fabricaia produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);
4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa),
consumat n scopuri tehnologice;
6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile de producie;
7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente fabricaiei produselor.
Costurile materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor includ costurile
privind:
1) materialele, care constituie o component indispensabil la prestarea serviciilor;
2) piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de exemplu, privind executarea unor operaii
distincte pentru prestarea serviciilor);
4) combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii consumai n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric, termic, aerul comprimat, frigul, apa),
consumat n scopuri tehnologice;
6) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente prestrii serviciilor.
Conform politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot
fi nregistrate ca operaiuni separate de ieire a stocurilor n conformitate cu SNC Stocuri. n acest
caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul serviciilor prestate.
20
Costurile materiale directe i repartizabile aferente activitilor de baz se contabilizeaz
separat pe obiecte de eviden i de calculaie a costurilor. Aceste costuri se recunosc n perioada
utilizrii efective a stocurilor sau altor resurse materiale n procesul de fabricaie a produselor i/sau
de prestare a serviciilor i se nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i diminuare
a stocurilor sau majorare a datoriilor curente. Stocurile consumate se evalueaz n conformitate cu
SNC Stocuri.
Contabilitatea mijloacele bneti.
Contabilitatea n cadrul entitaii este dusa n conformitate cu legislaia n vigoare.
Mjloacele bneti reprezint disponibiliti n casierie, depozite, conturi de decontare,
valutare i alte conturi la bnci.
n procesul activitii economice unitile intr n relaii reciproce de decontare cu furnizori,
cumprtori, clieni, organe fiscale i financiare. Decontrile reciproce se efectueaz, majoritatea,
prin intermediul bncilor. Deaccea bncile comerciale concentreaz toate mijloacele bneti
temporar libere ale unitilor economice, organizeaz decontri fr numerar i efectueaz
creditarea lor, pentru completarea insuficienei de mijloace circulante.
ncasarea i pstrarea numerarului, precum i decontrile n numerar se efectueaz la
ntreprindere prin casierie.
n casieria unitilor economice banii sunt primii, de regul din banc, de pe contul de
decontare pentru anumite scopuri ca achitarea salariului .a. Banii n numerar sunt ncasai de la
persoane, care achit serviciile primite.
n entitatea .I. Liusi Susanu evidena operaiilor de cas se ine n conformitate cu
Normele privind efectuarea operaiunilor de cas n economia naional, aprobate prin hotrrea
Guvernului din 11 noiembrie 1992 nr.474 cu completrile i modificrile ulterioare.
Evidena sintetic a operaiunilor economice reflectate n contul 241 Casa, care este un
cont de activ destinat pentru evidena mijloacelor bneti, se ine n registrul contului 241 n care se
reflect operaiile economice n debitul contului 241 din creditul conturilor corespondente i invers.
La sritul lunii, totalurile din registre se trec n Cartea Mare.
Pentru suma de bani primit n casierie se perfecteaz Dispoziia de ncasare (Anexa 17)
care este semnt de contabilul-ef i casier. Pltitorului n confirmarea vrsmntului de bani, i se
elibereaz Chitana, care este o parte a dispoziiei de ncasare. Numerarul n casierie este ncasat de
la realizarea mrfurilor, asfel se reflect urmtoarele formuli contabile la :
Debit contul 241 Casa 4611,00lei
Credit contul 832ncasri din vnzarea bunurilor n numerar 4611,00lei
La eliberarea banilor din casierie se perfecteaz Dispoziia de plat (Anexa 18). n
dispoziie se indic: cui i n ce scop sunt eliberai banii din casierie, suma i data eliberrii. La
21
eliberarea banilor, documentul este semnat de conductorul unitii economice, contabilul-ef i
casier. Eliberarea numerarului la .I. Liusi Susanu se realizeaz n urmtoarele scopuri:
1. Transferarea numerarului din casierie la contul curent n moned naional:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional 20000,00lei
Credit contul 241 Casa 20000,00lei
2. Achitarea datoriei fa de titularul de avans fr acordarea avansului anterior
acordat pentru achitarea mrfurilor i serviciilorn baza decontului de avans n
numele entitii, achitarea fiind realizat prin intermediul dispoziiei de plat de
cas (Anex 19 ):
Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 33655,44lei
3. La eliberarea banilor din casierie pentru plata salariului se perfecteaz i Lista
de plat, n care se indic numele fiecrui angajat i suma care i s-a eliberat.
Pentru fiecare list de plat se perfecteaz dispoziia de plat (Anexa 20).
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 132823,56lei
La sfritul fiecrei zile se ntocmete Foaia de supliment a registrului de cas (Anexa 21),
iar toate dispoziiile de ncasare i plat se nscriu n Registrul de cas.
.I.Liusi Susanu i pstreaz mijloacele bneti libere la conturi n bncile comerciale i
anume la: Fincombank S.A., EuroCreditBank S.A., Moldincombank S.A.
Contul 242 Conturi curente n moned naional este destinat pentru generalizarea
informaiei, privind existena i circulaia mijloacelor bneti n moned naional, n contul de
decontare al unitilor economice.
Pentru micarea banilor la cont, documentele justificative sunt ordinul de plat emis de
entitate i extrasul de cont (Anexa 22,23).
Pentru operaiunile efectuate n contul curent la ordinul unitii economice, ntreprinderea
pltete un comision bancar, suma cruia se reflect n nota de plat, iar n fiecare lun, pentru
inerea contului la banc, se pltete un comision bancar.
La contul 242 Conturi curente n moned naional la .I.Liusi Susanu, n cursul lunii
martie au avut loc urmtoarele operaiuni, reflectate n Extras bancar pentru acest cont (Anexa 23):
S-a ncasat creanele de la cumparatori pentru marfurile vindute i livrate anterior in credit
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 2495 lei
Credit contul 222.1Creane comerciale din ara 2495 lei
S-a nregistrat ncasari din vinzarea bunurilor pri POS-Terminal:
Debit contul 242Conturi curente n moned naional 642,82 lei
22
Credit contul 832ncasri din vnzarea bunurilor n numerar 642,82 lei
S-a achitat serviciile i datoriile fa de furnizori:
Debit contul 521 Datorii comerciale curente 20000 lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 20000 lei
S-a achitat comision bancar pentru operaiunile ndeplinite de banc reflectndu-se la alte
cheltuieli administrative:
Debit contul 713 Cheltuieli administrative 29 lei
Toate operaiunile care au avut loc n decursul lunii n contul 242 Conturi curente n
moned naional sunt relectate n Registru i n analiza contului (Anexa 24) pentru acest cont. La
sfritul fiecrei luni datele din registru sunt trecute n Cartea Mare.
3.3 Contabilitatea capitalului propriu i a datoriilor.

Contabilitatea capitalului propriu
Conform S.N.C. Capital propriu i datorii capitalul propriu este mrimea rmas n
activele entitii dup scderea datoriilor.
Capitalul propriu include capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul nenregistrat,
capitalul nevrsat, capitalul retras, rezervele, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit), alte
elemente ale capitalului propriu.
.I.Liusi Susanu, datorit faptului c este ntrerpindere individual nu dispune de capital
social, respectiv la conturile date nu reflect nimic. n schimb pe parcursul activitii sale a reuit s
acumuleze un profit nerepartizat al perioadelor precedente n valoare de 3310120lei,conform
Situaiei financiare (Anexa 61) care este reflectat la contul 332.1 Profit nerepartizat al anilor
precedeni, care se calculeaz dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli la sfrzit de an.
Contabilitatea datoriilor (financiare, comercial, salariale, sociale , financiare)
n activitatea sa entitatea .I.Liusi Susanu utilizeaz i contabilizeaz datoriile pe care le
acumuleaz pe parcursul perioadei de gestiune.
Difereniem datorii:
financiare
Comerciale
calculate
La datoriile financiare la .I.Liusi Susanu se reflect datoriile sub form de credite i
mprumuturi. Astfel ntreprinderea n cauz dispune de credite contractate de la Fincombank S.A.,
23
EuroCreditBank S.A., Moldincombank S.A., conform analizei contului 411 Credite bancare pe
termen lung (Anexa 25), se reflect urmtoarele operaiuni:
- contractarea creditului de la banc:
Debit contul 242 Conturi curente n moned naional 1350000 lei
Credit contul 411 Credite bancare pe termen lung 1350000 lei
- achitarea creditului
Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung 65000 lei
- Calcularea i achitarea dobinzii aferent creditului contractat, conform analizei contului 242
Conturi curente n valut naional (Anexa 24):
Debit contul 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional 143186,34lei
Credit contul 242 Conturi curente n moned naional 143186,34 lei
La datoriile financiare ale .I. Liusi Susanu se mai atribuie i mprumutul contractat de la
fondator, de la Susanu Boris,conform analizei contului 412 mprumuturi pe termen lung
(Anexa 26) n valoare de 3076584 lei. Formulele contabile aferente sunt urmtoarele:
- contractarea mprumutului:
Debit contul 241 Casa 3076584 lei
Credit contul 412 mprumuturi pe termen lung 3076584 lei
- achitarea mprumutului
Debit contul 412 mprumuturi pe termen lung 290000 lei
Credit contul 241 Casa 290000 lei
Datoriile comerciale sunt cele care reflect relaiile cu agenii economici, cu furnizorii i
avansurile primite de la debitori. La .I. Liusi Susanu, datoriile comerciale se reflect la contul
521 Datorii comerciale curente. Procurarea de la furnizori a mrfurilor, materialelor, OMVSD i
al altor active se realizeaz pe baz de factur fiscal (Anexa 10,13,14) sau factur de expediie,
reflectndu-se n contabilitate urmtoarele operaiuni contabile:
Debit contu 211 Materiale, 213 OMVSD 217 Mrfuri, 123 Mijloace fixe
Credit contul 521 Datorii comerciale curente
Achitarea datoriei fa de furnizori se reealizeaz prin transfer bancar pe baza ordinului de
plat (Anexa 22) sau pe baz de numerar prin intermediul titularului de avans reflectat n decontul
de avans i realizat achitarea prin dispoziie de plat de cas (Anexa 19). n contabilitatea .I.
Liusi Susanu se reflect urmtorele formuli contabile:
- S-a achitat serviciile i datoriile fa de furnizori prin transfer conform ordinului de plat
(Anexa 22):
Debit contul 521 Datorii comerciale curente 3000 lei
24
- S-a achitat serviciile i datoriile fa de furnizori prin intermediul titularului de avans, conform
decontului de avans (Anexa 27):
Debit contul 521 Datorii comerciale curente 60404,72 lei
Credit contul 532.1 Datorii fa de titularii de avans 60404,72 lei
Avansurile curente se reflect la contul 523 Avansuri primite crente, intrarea lor se reflect
prin transfer de la clienii care doresc s achite n avans procurarea mrfurilor de la .I. Liusi
Susanu, astfel n contabilitate se reflect:
Debit contul 242Conturi curente n moned naional
Credit contul 523Avansuri primite crente
nchiderea avansurilor are loc dup livrarea mrfurilor i emiterea facturii aferent livrrii,
astfel n contabilitate se reflect:
Debit contul 523Avansuri primite crente
Credit contul 221Creane comerciale
Datoriile calculate sunt cele care se reflect din relaiile cu salariaii privind achitarea
salariilor, calcularea i achitarea contribuiilor de asigurri sociale i medicale ctre Companiile de
Asigurare obligatorie, calcularea i achitarea dividendelor, achitrile prin intermediul titularilor de
avans, etc.
Datorii fa de personal
Datoria fa de personal reprezint datoriile bneti cuvenite personalului pentru munca
prestat. Mrimea drepturilor personalului aferente muncii prestate se stabilete prin negocieri
colective sau individuale ntre persoane fizice i entitate.
Salariul n expresie bneasc este acea parte a produsului social care e destinat consumului
individual i care se repartizeaz lucrtorilor n conformitate cu cantitatea i calitatea muncii depuse
de ei. Salariu este orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit angajailor de ctre angajator
sau de organul mputernicit de acesta, temeiul contractului individual de munca, pentru munca
executat sau ce urmeaz a fi executat. Una dintre cele mai mari cheltuieli nregistrate de
majoritatea companiilor reprezint cheltuielile privind salariu i taxele, precum i impozite la aceste
sume.
Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu personalul entitii aferente
retribuiilor i sumelor depuse este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind
retribuirea muncii. n creditul acestui cont se reflect retribuiile calculate, iar n debit sumele
achitate i reinute. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile entitii fa de personal
privind retribuirea muncii la finele perioadei de gestiune.
25
Din cele expuse ne dam seama c procesul de salarizare este compus din dou
etape:calcularea i achitarea plilor salariale. Calcularea salariului se reflect la unul din conturile
de consumuri i cheltuieli,n funcie de destinaia serviciului prestat de angajai.
Primirea la serviciu are loc n baza Cererii depuse de lucrtor care este acceptat de ctre
conductorul entitii. Dup ncheierea Contractului individual de munc . Fiecrui angajat i se
deschide cte o fi personal care conine informaii referitor la date personale (Anexa 28), suma
scutirilor ce se acord n baza legislaiei, impozitul pe venit reinut, pentru ca angajatul s
beneficieze de scutire la impozitul pe venit el trebuie sa depun o cerere cu privire la acordarea
scutirii (Anexa 29). n cazul concedierii, angajatul la fel este obligat s scrie o cerere de eliberare.
Dup care, nemijlocit conducerea organizaiei emite ordinul de concediere al angajatului.
Determinarea i controlul prezenei fiecrui salariat se efectueaz prin ntocmirea unui
document primar: tabel de pontaj (Anexa 30). Personalul angajat la entitatea .I.Liusi-
Susanu pentru munca prestat primete salariu n dependen de formele de salarizare, care de fapt
sunt mecanisme de legtur a salariului de rezultatele muncii, care la rndul su se reflect n dou
forme:
Salarizarea n acord, ine seama de volumul lucrrilor executate sau produselor obinute i
se poate determina individual sau colectiv dac realizarea unei lucrri sau cantiti de produs
particip o echip de specialiti pe diverse calificri.
Salarizarea n regie, se aplic n special personalului care ntr-un numr de ore trebuie
efectuat volumul de lucrri prevzute normelor de munc i normativelor de personal.
Calculul salariului tuturor angajailor din cadrul entitii este nscris n Statele de calcul
(Anexa 31).
Pentru plata salariilor la .I.Liusi- Susanu se utilizeaz forma n regie de retribuire a
muncii. Aceasta presupune retribuirea muncii n raport cu timpul efectiv lucrat ( luni, zile, ore),
indiferent de randamentul muncii salariatului, i prevede doua sisteme de salarizare: sistemul
simplu i premial. Sistemul simplu prevede calcularea salariului n dependen de numrul de ore,
zile efectiv lucrate. Salariul se calculeaz prin nmulirea numrului de ore efectiv lucrate cu tariful
de plat pe or. Sistemul premial prevede n afar de salariul calculat dup timpul efectiv lucrat i
un premiu n dependen de coeficientul participrii n munc sau de calitatea muncii depuse.
Acesta se folosete pentru stimularea cointeresrii lucrtorilor n ameliorarea rezultatelor activitii
entitii. Salariul paznicilor li se calculeaz la fel dup metoda timpului efectiv lucrat. n cazul n
care apar condiii speciale de munc, ca: aflarea la locul de munc n zile de odihn, srbtoare sau
n perioada nocturn, salariul calculat se nmulete cu coeficientul 1,5 (cnd se muncete pe timp
de noapte ), cu coeficientul 2 (cnd se muncete n zile de odihn i srbtoare), sau/i cu 1,5 i cu 2
(cnd se muncete att n zile de odihn).
26
Prin urmare, putem observa c forma de salarizare n regie are att avantaje, ct i
dezavantaje.
Avantaje:
Salariul se calculeaz foarte simplu i poate fi uor explicat.
Angajaii au mai mult siguran n salariul pe care-l primesc, fiindc acesta nu se schimb
direct proporional cu volumul de producie.
Se reduc cheltuielile administrative pentru calcularea i contabilizarea salariului.
Dezavantaje:
Nu stimuleaz muncitorii pentru a spori volumul de producie i performanele de munc.
Salariile sunt calculate uniform pe categoriile de calificare, fr a lua n consideraie
iniiativa i performanele individuale.
Exist tentaia de ncetinire a ritmului de munc n condiiile unei supravegheri ineficiente
Un rol important n contabilitatea salariului i revine calcului concediilor. Pentru a
beneficia de concediu, persoana angajat trebuie s depun o cerere n care se indic data de cnd i
pn cnd se solicit concediul. Dac angajatul a lucrat 11 luni, lui i-se aprob concediul fr nici-o
discuie. i n rezultat, conducerea organizaiei elibereaz ordinul privind concediul anual pe
numele persoanei n cauz. Chiar dac angajatul a lucrat mai puin de 11 luni din an, lui i se poate
acorda concediu, numai c n avans. Limita maxim a concediului este de 28 zile plus doua zile de
odihn. Concediul se calculeaz conform Calculrii indemnizaiei pentru concediu de odihn
(Anexa 32), n felul urmtor:
1. Se nsumeaz salariul calculat i eliberat pe ultimele 3 luni pn la data nceperii concediului.
2. Se calculeaz un coeficient ce este egal cu raportul dintre total zile lucrtoare din ce le 3 luni la
total zile calendaristice din lunile date.
3. Suma salariului pe cele 3 luni se mparte la numrul total de zile efectiv lucrate a lunilor
menionate.
4. Se calculeaz mrimea concediului mediu pe zi prin nmulirea sumei obinute la punctul 3 cu
coeficientul calculat.
5. Se determin suma total a concediului prin nmulirea concediului mediu pe zi cu numrul
deciziile de concediu.
Calculul salariului la .I.Liusi- Susanu se reflect n felul urmtor conform analizei contului
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii (Anexa 34):
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuiresau 713Cheltuieli administrative 155452,23 lei
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 155452,23 lei
Calcularea contribuiilor de asigurri sociale i medicale achitate de angajator, conform
analizei contului 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale (Anexa 33), se reflect:
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuiresau 713Cheltuieli administrative 29366,75 lei
27
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale 29366,75 lei
Calcularea contribuiilor de asigurri sociale i medicale achitate de angajat din salariu,
conform analizei contului 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale (Anexa 35), se
reflect:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 6995,38 lei
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile sociale i medicale 6995,38 lei
Calcularea impozitului pe venit achitat de angajat din salariu, conform analizei contului 531
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii (Anexa 34), se reflect:
Credit contul 534 Datorii fa de buget 5808,44 lei
Achitarea salariului prin numerar n baza listei de plat i al dispoziiei de plat de cas
(Anexele 33), se reflect:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 132823,56lei
Operaiunile cu titularul de avans se reflect la contul 532 Datorii fa de personal privind
alte oeraii. La achitarea datoriilor fa de furnizori prin intermediul titularului de avans, n baza
decontului de avans (Anexa 27) se reflect formula contabil:
Debit contul 521 Datorii comerciale curente sau 544.2 Alte datorii calculate curente
60404,72 lei
Credit contul 532.1 Datorii fa de titularii de avans 60404,72 lei
Achitarea datoriei fa de titularul de avans se realizeaz prin numerar n baza dispoziiei de

plat de cas (Anexa 19), i se reflect urmtoarea formul contabil:
Debit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii 33655,44lei
Calculul i achitarea impozitelor se reflect la contul 534 Datorii fa de buget la .I.
Liusi Susanu. La contul dat se reflect:
- Calcularea TVA, care se calculeaz i se prezint Declaraia privind TVA, pn la data de 25 a
lunii pentru luna precedent. Astfel conform Declaraia privind TVA pentru luna septembrie
(Anexa 49), s-a calculat TVA i n urma crora s-a obinut trecerea n cont al TVA, care se
reflect:
Debit contul 225.2 Creane privind taxa pe valoarea adugat 285346 lei
Credit contul 534.4 Datorii privind taxa pe valoarea adugat 285346 lei
28
- Calcularea impozitului pe venit din activitatea de ntreprinztor care se reflect n Declaraia
VEN12 (Anexa 53), care se prezint anual pn la 25 martie al anului curent pentru anul
precedent, astfel se reflect:
Debit contul 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit 93330,12lei
Credit contul 534.1 Datorii privind impozitul pe venit din activitatea de ntreprinztor i
profesional. 93330,12lei
Calcularea impozitului pe venit achitat de angajat din salariu, Declaraiei IRV14, care se
prezint lunar pn la data de 25 al lunii urmtoare (Anexa 50), se reflect:
Credit contul 534.1 Datorii privind impozitul pe venit din salariu 5617,41 lei
Calcularea taxelor locale, care se reflect i se prezint trimestrial pn la data de 25 al
lunii urmtoare trimestrului reflectat, Declaraia TL13 (Anexa 51), se reflect urmtoarea operaie
contabil:
Debit contul 713.3 Cheltuieli cu impozitele i taxele, cu excepia impozitului pe venit
31160,45lei
Credit contul 534.6 Datorii privind alte impozite i taxe 31160,45lei
3.4 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor

Contabilitatea veniturilor
n domeniul afacerilor, venitul reprezint o sum de bani pe care o companie o primete din
activitile sale normale de afaceri, de obicei, din vnzarea de bunuri i servicii. n multe ri, cum
ar fi Regatul Unit, venitul este menionat ca cifra de afaceri. Unele companii primesc venituri din
dobnzi, dividende sau redevenele pltite lor de ctre alte companii.
n contabilitatea entitii sunt utilizate urmtoarele conturi de venituri ale activitii operaionale:
29
611 Venituri din vinzri
612 Alte venituri operaionale
n luna octombrie 2016 n contabilitatea entitii .ILiusi Susanu au fost inregistrate
urmtoarele operaiuni:
Au fost reflectate la I.I. Liusi Susanu conform analizei contului 611 Venituri din vnzri
(Anexa 36) pentru perioada anului 2016 urmtoarele venituri:
- creana la valoare veniturilor obinute din comercializarea mrfurilor
Debit contul 221 Creane comerciale curente 1004465,85lei
Credit contul 611 Venitul din vinzri 1004465,85lei
- S-a reflectat venitul obinut din vnzarea bunurilor n numerar
Debit contul 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar 4376766,62lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri 4376766,62lei
A fost reflectat transferul n contul curent al entitii alte venituri din activitatea operaional,
conform analizei contului 612 Alte venituri din activitatea operaional (Anexa 37), deobicei
aceste venituri provin de la furnizori care acord diferite discounturi de reduceri:
Debit contul 521 Datorii comerciale curente 131764,91lei
Credit contul 612 Alte venituri din activitatea operaional 131764,91lei
Veniturile din alte activiti reflectate la conturile:

621 Venituri din operaiuni cu active imobilizate, 622 Venituri financiare, 623 Venituri
excepionale.
La I.I. Liusi Susanu, la contul 622 Venituri financiare, s-au nregistrat conform analizei
contului (Anexa 38) venituri din diferenele de cur valutar n urma tranzaciilor de import al
mrfurilor din Romnia, astfel se reflect formula contabil:
Debit contul 521 Datorii comerciale curente 17017,60lei
Credit contul 622 Venituri financiare 17017,60lei
Veniturile din conturile de venituri sunt cumulative de la nceputul anului, iar la sfritul
anului sunt nchise cu contul 351 Rezultat financiar total prin debitarea lor i creditarea contului
de clasa a treia, pentru totalizarea veniturilor i cheltuielilor i determinarea rezultaului de profit sau
pierdere al entitii.
Veniturile se reflect n Situaia de profit i pierderi al Situaiei financiare.
Contabilitatea cheltuielilor
Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii
activitii economic - financiare a entitii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ in
30
costul produselor fabricate( serviciilor prestate), ci se reflect n Rezultatul financiar i se scad din
venituri la determinarea profitului( pierderii) net al perioadei de gestiune.
n contabilitatea entitii .I Liusi Susanu, sunt folosite urmtoarele conturi de cheltuieli:

711 Costul vnzrii mrfurilor
712 Cheltuieli de distribuire
713 Cheltuieli administrative
714 Alte cheltuieli din activitatea operaional
La contul 711 Costul vnzrii mrfurilor n luna septembrie conform analizei contului
(Anexa 39) s-a reflectat urmtoarele:
Debit contul 711 Costul vnzrii mrfurilor 3637658,31 lei
Credit contul 211 Materiale 1509,85 lei
Credit contul 217 Mrfuri 3636148,46 lei
Astfel la contul de 712 Cheltuieli de distribuire pentru luna octombrie a anului 2016
conform analizei contului (Anexa 40) au fost nregistrate urmtoarele micri:
La valoarea materialelor utilizate:
Debit contul 712 Cheltuieli de distribuire 17517,49 lei
Credit contul 211 Materiale 17517,49 lei
La valoarea salariilor calculate la salariai:
Credit contul 531 Datorii privind retribuirea muncii 122958,33 lei
La valoarea asigurrilor sociale i medicale:
31
Credit contul 533 Datorii prinvind asigurrile 28280,41lei
n contul de 713 Cheltuieli administrative pentru luna octombrie a anului 2016 au fost
nregistrate urmtoarele micri, conform analizei contului ( Anexa 41):
La valoarea salariilor achitate aparatului administrativ:
Debit contul 713 Cheltuieli de administrative 27843,46 lei
Credit contul 531 Datorii privind retribuirea muncii 27843,46 lei
La valoarea asigurrilor sociale i medicale:
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile 6404,00 lei
n contul 714 Alte cheltuieli operaionale au fost nregistrate pe parcursul lunii octombrie
a anului 2016, conform analizei contului (Anexa 42), se reflect urmtoarele operaiuni:
- Achitarea dobinzii pentru creditele contractate:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale 174534,14 lei
Credit contul 242 Cont curent n moned naional 174534,14lei
- Achitarea arendei al spaiilor comerciale arendate:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale 45846,60 lei
Credit contul 544.2 Alte datorii calculate curente 45846,60 lei
Cheltuielile din alte activiti reflectate la conturile: 721 Cheltuieli din operaiuni cu active
imobilizate, 723 Cheltuieli excepionale la I.I. Liusi Susanu, nu s-au nregistrat.
La contul 722 Cheltuieli financiare, conform analizei contului (Anexa 43), se reflect
diferenele de curs valutar prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 722 Cheltuieli financiare 714,50 lei
Credit contul 242 Cont curent n moned naional 714,50 lei
Cheltuielile reflectate n conturile de cheltuieli sunt cumulate de la nceputul anului, iar la

sfritul anului sunt nchise cu contul 351 Rezultat financiar total prin creditarea lor i debitarea
contului de clasa a treia, pentru totalizarea veniturilor i cheltuielilor i determinarea rezultaului de
profit sau pierdere al entitii.
Cheltuielile se reflect n Situaia de profit i pierderi al Situaiei financiare(Anexa 61).
3.5 Situaiile financiare.

Situaiile financiare reprezint un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz
activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Indicatorii din
situaiile financiare se reflect ca un ansamblu de date comparabile i veridice privind situaia
patrimonial i financiar a ntreprinderii, veniturile, cheltuielile i rezultatele activitii acesteia,
32
structura i modificrile n capitalul propriu, fluxul mijloacelor bneti. Aceast informaie este
necesar unui cerc larg de utilizatori att interni, ct i externi, pentru luarea deciziilor de gestiune,
evaluarea rezultatelor activitii desfurate n perioadele de gestiune precedent i curent, analiza
situaiei financiare a ntreprinderii.
Situaiile financiare se ntocmesc conform formularelor-tip aprobate de Ministerul Finanelor,
se prezint n termenele prevazute de legislaia Republicii Moldova. n funcie de criteriile stabilite
n Legea Contabilitii i necesitile informaionale ale utilizatorilor entitatea poate ntocmi:
1. Situaii Financiare complete, care cuprind: Bilanul, Situaia de profit i pierdere, Situaia
modificrilor capitalului propriu, Situaia fluxurilor de numerar, nota explicativ i
anexele respective.
2. Situaii Financiare simplificate, care cuprind: Bilanul, Situaia de profit i pierdere, nota
explicativ i anexele respective.
Pentru toatele ntreprinderile, anul de gestiune cuprinde perioada de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie
inclusiv. Prima perioad de gestiune pentru ntreprinderea nou creat se consider perioada de la data
dobndirii de ctre aceasta a drepturilor persoanei juridice pn la 31 decembrie inclusiv. ntreprinderile
lichidate (reorganizate) prezint situaiile financiare n cursul perioadei de la nceputul anului pn la
momentul lichidrii (reorganizrii).
Informaia coninut n situaiile financiare se obine n urma prelucrrii datelor furnizate de
contabilitatea sintetic i analitic, i trebuie s corespund integral cu aceasta.
Datele din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune trebuie s corespund datelor din bilanul de
nchidere, aprobat pe perioada precedent perioadei de gestiune.
n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, toate ntreprinderile, indiferent de formele
organizatorico-juridice, prezint situaiile financiare n termene strict stabilite proprietarilor i
organelor teritoriale ale statisticii de stat la locul de nregistrare, conform actelor de constituire.
La prezentarea i verificarea Situaiile financiare se controleaz respectarea termenelilor de
prezentare, existent tuturor formularelor i indicatorilor realizai n perioada curent i precedent,
corectitudinea completrii acestora, existena semnturilor necesare, precum i corespunderea
evalurii posturilor din bilan cu cerinele standardelor naionale de contabilitate. La verificare
trebuie s se stabileasc dac datele de la nceputul perioadei de gestiune sunt identice cu datele de
la sfritul perioadei precedente. Este necesar s se determine, de asemenea, cum se concord
indicatorii diferitelor formulare ale Situaiile financiare i indicatorii fiecrui formular aparte. De
exemplu, postul 360 Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune din Bilan (formularul
nr.1) va corespunde indicatorului similar din rndul 120 Profit net (pierderea neta) al Situaiei
de profit i pierdere (formularul nr.2).
Nota explicativ la Situaiile financiare anuale, n conformitate cu S.N.C.Prezentarea
Situaiile financiare, trebuie s conin date privind dezvluirea politicii de contabilitate a
33
ntreprinderii, n care sunt descrise metodele adoptate pentru evaluarea activelor i datoriilor,
constatarea veniturilor i cheltuielilor, i care sunt importante pentru prezentarea obiectiv a
rapoartelor financiare.
n nota explicativ vor fi artate, de asemenea, msurile luate pentru respectarea disciplinei de
decontare i plat i soluionarea altor probleme privind ameliorarea ulterioar a activitii
ntreprinderii.
Anexele la Situaiile financiare anuale trebuie s conin informaii care le completeaz i le
dezvluie, precum i date de analiz a indicatorilor economici ai activitii ntreprinderii, indicndu-
se factorii principali care influeneaz rezultatele economice i financiare ale activitii
ntreprinderii n anul de gestiune.
Regulile de ntocmire a Situaiei financiare sunt foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui
este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare, a cror executare se desfoar succesiv,
ntr-o ordine logic, i anume:
verificarea nregistrarilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare
efectuate n timpul anului sau n perioada pentru care se ntocmete bilanul;
ntocmirea primei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor), naintea
inventarierii;
inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului
administrat, precum i a resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor;
verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la
inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;
nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor:
a amortizrilor, a delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor;
stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului;
ntocmirea bilanului contabil i a anexelor la bilan.
La I.I. Liusi Susanu ntocmirea Situaiilor financiare (Anexa) este realizat conform
Standardelor Naionale de Contabilitate, actelor regulamentelor i instruciunii n vigoare. Astfel
mai nti de toate se realizeaz inventarierea general la ntreprindere, dup care se realizeaz
totalizarea tuturor datelor i calcularea rezultatului financiar, i prin urmare datele se reflect n
Situaia Financiar. Anexele Situaiei Financiare reflect partea analitic al entitii conform noilor
Standarde de Contabilitate ncepnd cu anul 2015.
34
4.Analiza managementului financiar n cadrul ntreprinderii I.I. Liusi Susanu:
4.1. Gestiunea resurselor financiare ale ntreprinderii
Din momentul nfiinrii i nceperii activitii, ntreprinderea stabilete relaii comerciale cu
diferite persoane juridice sau fizice, actori ai pieelor n care se schimb bunuri i servicii,aceasta
realizndu-se pe baz de contract ntre pri, cum ar fi:
- furnizori, care sunt ntlnii pe pieele de materii prime i servicii;(Anexa 44,45,46,47)
- clieni, care acioneaz pe pieele de produse i servicii; (Anexa 48)
- salariai i manageri, care intr n relaia cerere-ofert pe piaa muncii;
- acionari, asociai, creditori, cu care ntreprinderea interacioneaz pe pieele financiare.
(Anexa 48)
Aceste relaii comerciale presupun dezvoltarea fluxurilor de bunuri materiale i nemateriale,
precum i a fluxurilor financiare, care, de cele mai multe ori, au rolul de a stinge angajamente
generate de fluxurile materiale. Relaiile financiare reprezint relaii bneti de repartiie i alocare a
resurselor conform prioritilor i obiectivelor planificate, prevederilor contractuale, raportndu-se
la oportunitile i restriciile mediului financiar n care ntreprinderea i desfoar activitatea.
O bun activitate financiar influeneaz, pe de o parte, rezultatele economice i financiare
ale ntreprinderii, iar pe de alt parte, relaiile ntreprinderii cu bncile, organele fiscale ale statului,
partenerii de afaceri, proprietarii i angajaii ei. Relaiile ntreprinderii cu terii se desfoar pe baz
de contract (Anexa 44,48), iar raporturile cu statul numai n temeiul prevederilor legilor adoptate.
Orice relaie de schimb implic dou transferuri: transfer de bunuri i servicii contra transfer de
mijloace bneti. Schimburile dintre agenii economici se fac pe baz de moned, dnd natere
relaiilor financiare externe.
Combinarea raional a factorilor de producere achiziionai din exteriorul ntreprinderii n
scopul transformrii stocurilor de valori materiale n produs finit, conform prevederilor contractuale
i cerinelor nscrise n documentaia de execuie i n standardele de calitate, d natere relaiilor
financiare interne (operaionale) din cadrul ntreprinderii. Mediul financiar al nteprinderii
reprezint totalitatea relaiilor financiare ale ntreprinderii care apar n momentul utilizrii i
ctigrii banilor, precum i toate formele pe care banii le pot lua n procesul circulaiei lor (bani
resurse materiale produse n curs de execuie produse finite creane bani).
Finanele ntreprinderii reprezint veriga primar, de baz, a ntregului sistem financiar,
aceast afirmaie bazndu-se pe faptul c majoritatea fondurilor bneti ce se formeaz la diferite
niveluri i au izvorul n veniturile create n cadrul ntreprinderilor, celulele de baz ale economiei
naionale. Activitatea economico-financiar a unei ntreprinderi nu poate fi conceput n afara
mediului n care funcioneaz i evolueaz; din acest mediu ntreprinderea i colecteaz resursele i
35
tot n cadrul lui efectueaz pli, restituiri de fonduri etc. Fenomenul financiar al ntreprinderii se
nate din relaiile pe care ea le are cu piaa factorilor de producie, piaa consumatorilor, piaa
capitalurilor i cu statul, ca autoritate public. Acest fenomen este urmrit de fiecare ntreprindere
care i dorete derularea unei activiti n condiii de rentabilitate.
La I.I. Liusi Susanu gestiunea resurselor financiare este realizat de o ntreag echip de
profesionaliti. La entitate responsabili de acest compartiment sunt mai multe persoane i anume:
director general, directorul comercial, contabil- ef i desigur fondator, care prezint cel mai mare
interes financiar n activitatea deinut. Acest interes sporit este i datorit faptului c activitatea
ntreprinderii este puternic ndatorat, iar n aa situaii controlul financiar trebuie s fie unul riguros
pentru a putea preveni la timp riscurile care pot aprea, att din interiorul entitii ct i din afara ei.
Analiza financiar a activitii economico-financiare a oricrei ntreprinderi, are ca scop,
de a efectua anumite cercetri a tendinei de dezvoltare economic a ntreprinderii, luarea
anumitor decizii de gestiune i control pe baza datelor sau concluziilor ce denot din analiza
anumitor situaii, de asemenea, aprecierea acestora n vederea relevrii rezervelor de cretere a
circulaiei marfare. ntr-un cuvnt, pentru a putea menine stabilitatea financiar a ntreprinderii pe
o perioad ct mai ndelungat.
n acest context, autorul i-a propus, de a studia civa dintre indicatorii activitii
economico-financiar a I.ILiusi Susanu, precum i a cauzelor i condiiilor care i-au determinat,
ca n final s specifice rezervele interne pentru mbuntirea performanelor ntreprinderii. Astfel,
n continuare vom prezenta care este starea financiar al I.I. Liusi Susanu din punct de vedere
practic.
La prima etap vom analiza care este structura surselor de finanare al activelor, adic
analiza pe orizontal al prii de pasiv al ntrerpinderii, reflectat n tabelul de mai jos.
Tabelul 4.1.1 Analiza surselor de finanare al activelor la .I. Liusi Susanu n dinamic pe
perioada 2011 2015
(lei)
Indicatori 2011 2012 2013 2014 2015 Abaterea absolut,
(+, -)
2015/ 2015/
2011 2014
1.Capital propriu,lei 1309224 2512668 2917228 3310120 4318859 +3009635 +1008739
2. Datorii pe termen 3980413 4642326 5450202 11749082 11776328 +7795915 +27246

lung, lei
3.Datorii curente, 13235201 13506194 14278655 14199298 16846917 +3611716 +2647619
lei
Total Pasiv, lei 18524838 20661188 22646085 29258500 32942104 +14417266 +3683604
Sursa: Elaborat de autor n baza Rapoartelor Financiare,
Situaiile Financiare pe anii 2011-2015(Anexa 58,59,60,61)
36
Sistematiznd datele din tabel putem meniona c sursele de finanare al activelor sunt n
cretere, astfel din anul 2011 pn n 2015 au crescut cu 14417266lei, dintre care doar fa de 2014
n anul 2015 au crescut cu 3683604lei. Aceasta cretere este datorat creterii al tuturor
componentelor sale, adic:
- capital prorpiu, care este compus din profiturile nerepartizate, a crescut cu 3009635 lei n anul
2015 fa de anul 2011 i cu 1008739lei n anul 2015 fa de anul 2014;
- datoriile pe termen lung, care sunt compuse din credite i imprumuturi pe termen lung, sunt i
ele n cretere n anul 2015 fa de anul 2011 cu 7795915lei i cu 27246lei fa de aul 2014;
- datorii curente, care sunt compuse din datoriile comerciale, adic fa de furnizori, din datoriile
calculate (fa de salariai, fa de Companiile de asigurri sociale i asigurri medicale, bugetul
de stat, fa de ali ageni economici ce presteaz diverse servicii) deasemenea sunt n cretere
n anul 2015 fa de 2011 cu 3611716lei i cu 2647619lei n anul 2015 fa de anul 2014.
n ceea ce privete structura pasivelor, putem meniona c dea lungul acestor 5 ani ponderea
cea mai mare o dein datoriile, i anume datoriile curente. Aceasta se poate explica prin faptul c
I.I. Liusi Susanu este cu statut de ntreprindere Individual i nu deine capital social. Astfel,
anume acest moment impune o atenie sporit i un control intern riguros financiar, ca entitatea s
poat evita toate riscurile financiare care pot aprea sau cel puin s fie pregtit cu diverse prghii
de a nltura riscul de faliment.
Pentru a aprecia stabilitatea financiar a ntreprinderii, vom analiza un ir de indicatori
financiari la I.I. Liusi Susanu n baza tabelului analitic 2.1.3.
Tabelul 4.1.2 Aprecierea stabilitii financiare al ntreprinderii I.I. Liusi Susanu n
dinamic pe perioada 2011-2015
Indicatori Abaterea absolut (+/-)
2011 2012 2013 2014 2015 2015/2011 2015/2014
1. Coeficientul 0,07 0,12 0,13 0,11 0,13 +0,06 +0,02
autonomiei financiare
(CPr/TP)
2. Coeficientul atragerii 0,93 0,87 0,87 0,88 0,87 -0,06 -0,01
surselor mprumutate
((DTL+DTS)/ TP)
3. Rata pirghiei 14,15 8,22 7,76 8,84 7,63 -6,52 -1,21
financiare (TP/ CPr)
4. Rata solvabilitii 1,07 1,13 1,14 1,13 1,15 +0,08 +0,02
generale (TP/
(DTL+DTS))
Conform datelor obinute n tabelul de mai sus putem face urmtoarele concluzii:
37
Coeficientul autonomiei financiare comparativ cu anul 2011 s-a majorat cu 0,06 p.p, iar fa
de anul 2014 cu 0,02 p.p, fiind la nivel de 0,13p.p. Este trist faptul c coeficientul autonomiei este
mai mic de 0,5, ceea ce presupune c capitalul propriu al I.I. Liusi Susanu este mai mic dect
capitalul mprumutat, dar asta este explicabil deoarece este o ntreprindere individual, ce nu deine
capital social.
Coeficientul atragerii surselor mprumutate n anul 2015 s-a micorat fa de anul 2011 cu
0,06 p.p., i fa de anul 2014 cu 0,01 p.p.. Totodat acest coeficient este la nivel de 0,87 care este
apreciat ca fiind n limitele favorabile pentru ntreprindere.
Rata prghiei financiare a sczut cu 6,52 coeficient, comparativ cu anul 2011, fiind apreciat
negativ, iar fa de anul 2014 a sczut cu 1,21 coeficient, ns se afl n limitele admisbile.
Rata solvabilitii generale n anul 2015 s-a majorat nesemnificativ cu 0,08 coeficient fa de
anul 2011, totui se apreciaz pozitiv deoarece se afl n intervalul apreciat ca fiind favorabil pentru
acoperirea surselor mprumutate din activele proprii ale firmei analizate. n comparaie cu anul 2014
a crescut cu 0,02 coeficient.
n continuare vom efectua analiza lichiditii Bilanului contabil pentru a determina
capacitatea I.I. Liusi Susanu de a-i onora obligaiile pe termen scurt.
Tabelul 4.1.3 Aprecierea indicatorilor lichiditii al ntreprinderii I.I. Liusi Susanu n

dinamic pe perioada 2011- 2015.
Indicatori 2011 2012 2013 2014 2015 Abaterea absolut (+/-)
2015/2011 2015/2014
Lichiditatea 0,001 0,0007 0,003 0,028 0,03 +0,029 +0,002
absolut
Lichiditatea 0,35 0,26 0,42 0,64 0,61 +0,26 -0,03
intermediar
Lichiditatea 1,38 1,43 1,4 1,76 1,3 -0,08 -0,46
curent
Conform datelor obinute n tabelul 4.1.3 cu privire la lichiditatea I.I. Liusi Susanu putem
face urmtoarele concluzii:
Lichiditatea absolut observm c este foarte mic ajungnd nivelul de 0,03 coeficient n 2015,
ceea ce este departe de limita favorabil pentru acest indicator. Chiar dac acest coeficient este n
cretere, un astfel de rezultat este apreciat negativ. Acest fapt ne vorbete c ntreprinderea n cauz
nu dispune de mijloace bneti lichide suficiente, dar acesta este un rezultat de moment.
38
Lichiditatea intermediar observm c n anul 2015 s-a majorat cu 0,26 coeficient, fa de anul
2011, totodat nu a depit pragul minim de 0,7, situndu-se la un nivel de 0,61 coefiecient, deja
apreciindu-se pozitiv. Fa de anul 2014 se nregistreaz o scdere de 0,03 coeficient.
Lichiditatea curent se situeaz la nivelul de 1,30 coeficient n anul 2015, ceea ce reprezint
cu 0,08 mai mic dect n anul 2011 i cu 0,46 mai mic dect n anul 2014. Cu toate acestea nivelul
lichiditii curente este apreciat pozitiv pentru c se afl n limitele 1 i 2 care reprezint limite
normale, i care demonstreaz c activele au o structur raional.
n concluzie putem meniona c situaia gestiunea financiar la I.I. Liusi Susanu, la
prima vedere pare a fi una riscant i nesigur, dar n realitate, situaia financiar este inut sub
un control riguros permanent.
4.2 Organizarea planificrii (bugetrii) financiare n cadrul I.I. Liusi Susanu.
Rolul managementului financiar este de a crea un sistem de raportri interne adaptate la

cerinele echipei manageriale, care va asigura optimizarea, compararea, urmrirea i controlul
performanelor economice i financiare ale ntreprinderii. Acest sistem cuprinde dou mari
componente:
- planificarea financiar i bugetarea activitii ntreprinderii;
- analiza economico-financiar i diagnosticul financiar al ntreprinderii.
Procesul de stabilire a sistemului de management financiar al afacerii pentru o ntreprindere
nou-creat poate fi divizat n dou etape:
1. La etapa de demarare a afacerii, funcia financiar are ca scop organizarea procesului de
planificare a activitii ntreprinderii prin:
a) elaborarea unui plan financiar, parte component a planului de afaceri al ntreprinderii, care va
previziona ansamblul de relaii i resurse financiare necesare ntreprinderii pe termen lung;
b) elaborarea bugetului general i stabilirea sistemului de bugetare a activitii ntreprinderii i a
ariilor de responsabilitate, care va previziona ansamblul de relaii i resurse financiare necesare pe
termen scurt. Bugetul general este parte integrant a planului financiar al ntreprinderii i are
menirea s prevad resursele financiare ale ntreprinderii anual i lunar.
2. La etapa de ncepere a activitii operaionale, funcia financiar are drept scop:
a) organizarea gestiunii resurselor i relaiilor financiare procesul de eviden i nregistrare a
operaiilor economice;
b) organizarea procesului de analiz a activitilor funcionale ale ntreprinderii n conformitate cu
planul financiar i bugetele stabilite n cadrul bugetului general. n procesul de comunicare i
relaionare cu mediul intern i extern al ntreprinderii, proprietarii i managerii de ntreprinderi mici
trebue s poat citi i nelege informaia prezentat n planul financiar, n bugete, n situaiile
financiare planificate, pentru a fi convingtori n decizii i nelei de specialitii ntreprinderii,
furnizori, bnci, instituiile statale.
39
Venind s sprijine dictonul A guverna nseamn a prevedea, conducerea modern a
ntreprinderii are ca prim atribuie previziunea, iar previziunea financiar este o parte important a
acesteia. Planificarea rspunde la ntrebrile unde, cum i pentru cine se vor produce i vinde
produsele sau serviciile. La etapa de planificare se determin volumul investiiei i al necesitilor
de resurse curente pentru lansarea i derularea afacerii, totodat identificndu-se constrngerile care
pot afecta n viitor succesul afacerii. Procesul de planificare va argumenta exploatarea eficient i
maxim a resurselor disponibile, innd cont de cadrul normativ i legislativ n vigoare ce
reglementeaz procesul de desfurare a afacerii.
Planul financiar este o parte component a planului de afaceri al ntreprinderii, reprezentnd
cuantificarea financiar a planurilor de marketing i de producie, a planurilor investiionale
prevzute de ntreprindere spre implementare n scopul de a-i realiza obiectivele i performanele
trasate pe termen lung i pe termen scurt. Planul financiar este un instrument care disciplineaz
afacerea i asigur un management eficient de diminuare a riscurilor de exploatare, de ndatorare, de
insolvabilitate i a riscului variabilelor de reglare (rata dobnzii, cursul de schimb, cotaiile
bursiere). Prin executarea calitativ a planului financiar ntreprinderile pot:
- mbunti fluxul de numerar intrrile i ieirile de numerar;
- optimiza portofoliul de produse;
- minimiza restanele privind salarizarea personalului;
- spori nivelul de utilizare a capacitilor de producie;
- elimina ntreruperile n procesul de producere;
- stabiliza nivelul de ndatorare;
- determina cu precizie necesitile reale de finanare.
Planul financiar trebuie prezentat n defalcri lunare pentru primul an de activitate,
trimestrial pentru anul doi i anual pentru urmtorii ani. Planul financiar integreaz n sine
urmtoarele proforme centralizatoare previzionate:
- contul de profit i pierderi;
- fluxurile de numerar pe activitile desfurate de ntreprindere (activitatea operaional,
activitatea investiional, activitatea financiar);
- bilanul contabil.
Aceast viziune teoretic asupra planului de afaceri poate fi modificat n practic n
dependen de necesitile i scopul realizrii lui.
La I.I. Liusi Susanu, planul de afaceri (Anexa 57) a fost elaborat n anul 2014, n scopul
prezentrii ctre banc pentru contractarea unui credit bancar, necesar pentru construcia noului
centru comercial Gebhardt Plus. n acest plan sunt detaliate momentele principale, ca de exemplu
partea financiar i alte caracteristici necesare planului de afaceri.
4.3. Raporturile ntre ntreprindere i organele fiscale.

Relaiile dintre ntreprindere organele fiscale sunt reglementate de Codul Fiscal al Republicii
Moldova.
40
Conform codului fiscal entitatea este obligat cu o periodicitate strict s prezinte rapoarte
fiscale ctre Inspectoratul Fiscal de Stat. Deaceea pentru a uura procesul de transmitere al
rapoartelor fiscale, ncepnd cu anul 2012 declaraiile pot transmise online pe servicii.fisc.md.
Aceasta este confirmat prin ncheierea Acordului nr.20824 din 27.09.2012 de conectare
Declaraie electronic(Anexa 47)
Transmiterea rapoartelor fiscale ctre Inspectoratul Fiscal de Stat la I.I. Liusi Susanu, se
realizeaz de ctre contabilul ef, Donea Larisa, care le semneaz cu ajutorul semnturii digitale i
respectiv sunt semnate i de ctre conductorul entitii Susanu Ludmila, care la rndul sau
semneaz cu semntura sa digital declaraiile fiscale.
I.I. Liusi Susanu, transmite urmtoarele declaraii fiscale:
- lunar, care se prezint pn la data de 25 a lunii urmtoare lunii de raportare:
1. Declaraia cu privire la TVA (Anexa 49),
2. Darea de seama privind suma venitului achitat i impozitul pe venit reinut din acesta
IRV14 (Anexa 50).
- trimestrial, care se prezint pn la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului raportat:
1. Raport privind calcularea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical MED08
(Anexa 52);
2. Darea de seam pe taxele locale TL13 (Anexa 51),
- anual, care se prezint pn la data de 25 a martie al anului ce precede anul de raportare:
1. Declaraia cu privire la impozitul pe venit VEN12 (Anexa 53),
2. Not de informare privind salariul i alte pli efectuate de patron in folosul angajailor,
precum i plile achitate rezidenilor din alte surse de venit dect salariul i impozitul pe venit
reinut din acestea IALS14.
n afar de organele fiscale, I.I. Liusi Susanu deasemenea prezint rapoarte n form
online pe e-raportare.md, fa de Compania Naional n Asigurri Sociale certificate deasemenea
prin semntura digital al contabilului ef i al conductorului entitii. Astfel, lunar se prezint
Declaraie privind calcularea i utilizarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii
Forma-BASS (Anexa 54) i Declaraia persoanei asigurate REV5 (Anexa 55) ctre CNAS,
rapoarte care declar venitul obinut de fiecare persoan i contribuiile de asigurare social
calculate din acesta.
Deasemenea online prin e-raportare.md, sunt prezentate i drile de seam statistice ctre
Biroul Naional de Statistic, raportul lunar SERVTS (Anexa 56)-lunar i 5C-Consumurile i
cheltuielile ntreprinderii -trimestrial
Provine din latinescul "contra rolus". Controlul fiscal, ca parte a controlului financiar,
constituie aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor legate de aezarea i ncasarea creanelor
fiscale n cadrul termenelor legale. Acesta constituie un mijloc de constatare i corectare a actelor i
faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de restabilire a legalitii, prin msuri coercitive de
natur pecuniar, iar n situaii grave, privative de libertate.
Controlul fiscal urmrete prevenirea i constatarea i nlturarea cazurilor de sustragere de
la calcularea, evidena i plata sumelor datorate, potrivit legii, bugetului de stat i bugeturilor locale,
41
precum i a oricror alte sume care constituie venituri de natur fiscal, a cror administrare revine
Ministerului de Finane.
La I.I. Liusi Susanu, controlul fiscal are loc periodic, ultimul avnd loc n anul 2016.
Controlul fiscal se ncheie cu un raport din partea inspectorilor fiscali, n care sunt incluse toate
meniunile i neajunsurile depistate. Raportul primit n urma controlului fiscal din anul 2016, a fost
cu meniuni nesemnificative.
4.4. Raportarea financiar i analiza situaiei financiare a ntreprinderii.

Raportarea financiar conform legii este realizat prin intermediul Situaiilor Financiare
anuale, care se prezint la Biroul Naional de Statistic pn la data de 31 martie al anului ce
precede anul de raportare. I.I. Liusi Susanu, este un agent economic care respect legea i
totalitatea actelor i regulamentelor, deaceea toate Drile de Seam sunt prezentate n termenul
indicat, de ctre contabilul ef.
Conform noilor SNC, i al Instruciunii de ntocmire al Situaiilor Financiare n Nota
Explicativ se reflect i analiza situaiei financiare a ntreprinderii. Astfel conform Notei
Explicative al Situaiei Financiare din anul 2015, analiza economico-financiar este urmtoarea:
Not explicativ
Informaii privind corespunderea situaiilor financiare
Standardelor Naionale de Contabilitate
Situaiile financiare snt ntocmite n conformitate cu prevederile Standardelor Naionale de
Contabilitate. Abateri de la principiile de baz i caracteristicile calitative prevzute n Standardele
Naionale de Contabilitate nu au fost comise.
Dezvluirea politicilor contabile
Indicatorii situaiilor financiare au fost determinai n baza metodelor i procedeelor prevzute
n politicile contabile aprobate prin ordinul directorului entitii nr. 30 din 30 decembrie 2014. Pe
parcursul perioadei de gestiune nu au fost operate modificri n politicile contabile.
Analiza activitii economico-financiare a La .I. Liusi Susanu pentru anul 2015
Analiza veniturilor din vnzri
.I. Liusi Susanu a nregistrat n 2015 veniturile din vnzri n mrime de 43941 mii lei, ceea
ce constituie cu 9,5% mai mult fa de perioada de gestiune precedent. Activitatea operaional a
entitii include urmtoarele tipuri de activiti: comercializarea mrfurilor, prestarea serviciilor i
transmiterea activelor n locaiune. Genul principal de activitate reprezint comercializarea
mrfurilor cu cota predominant de 99,6% n totalul vnzrilor. Ponderea serviciilor prestate de
transport i de locaiune a activelor este nesemnificativ, constituind 0,25% i respectiv 0,15%. n
comparaie cu perioada de gestiune precedent nu sunt nregistrate modificri, deoarece activitatea
de baz a ntreprinderii este comercializarea mrfurilor.
42
Analiza rezultatelor financiare i rentabilitii
n 2015 .I. Liusi Susanu a obinut profit net n mrime de 102,9 mii lei, ceea ce reprezint
o micorare cu 289,9 mii lei sau cu 73,8% fa de perioada de gestiune precedent. Aceast
micorare a fost condiionat de majorarea profitului pn la impozitare de la 392,9 mii lei n
perioada de gestiune precedent pn la 102,9 mii lei n perioada de gestiune curent. La rndul su,
aceast evoluie negativ a fost determinat de micorarea cu 430,9 mii lei a profitului din
activitatea operaional. Cauza principal a diminurii profitului din activitatea operaional o
constituie creterea cheltuielilor dedistribuire cu 653,3 mii lei, i al altor cheltuieli din activitatea
operaional cu 579,5 mii lei.
Nivelul rentabilitii veniturilor din vnzri (raportul procentual dintre profitul brut i volumul
vnzrilor) n 2015 constituie 13,4%, nregistrnd o majorare cu 0,7% fa de perioada de gestiune
precedent.
Rentabilitatea activelor (raportul dintre profitul pn la impozitare i valoarea medie a
activelor totale) la .I. Liusi Susanu s-a diminuat cu 1,37%, de la 2,01% n perioada de gestiune
precedent pn la 0,64% n 2015. Nivelul rentabilitii activelor este mai sczut dect rata dobnzii
pentru credite i mprumuturi primite, ceea ce denot o situaie de risc financiar al atragerii surselor
mprumutate.
Rentabilitatea capitalului propriu (raportul dintre profitul net i valoarea medie a capitalului
propriu) n 2015 a constituit 2,7%, ceea ce reprezint un nivel de eficien mult mai sczut dect
dobnda pentru depozite bancare, dar aceasta se mai datoreaz faptului c ntreprinderea n cauz
are statut de ntrerpindere individual i capitalul social este zero.
Analiza activelor disponibile i rotaiei acestora
n structura activelor entitii mijloacele fix, dein o pondere 5% din activele disponibile la
finele anului 2015 Aceast pondere este meninut din perioada de gestiune precedent. Totodat o
pondere semnificativ o deine imobilizarea n curs de execuie de 26,2% din total active deinute la
sfritul perioade de gestiune curent, care reprezint construcia unei cldiri destinat lrgirii
suprafeei de comer. Coeficientul de amortizare a mijloacelor fixe la sfritul anului 2015 constituie
54,9%, micorndu-se cu 3,9% comparativ cu datele de la nceputul anului.
n cursul anului 2015 s-a majorat mrimea absolut i relativ a resurselor economice aferente
decontrilor cu debitorii. Cota creanelor a crescut cu 2% (de la 29,9% la nceputul anului 2015 pn
la 31,9% la sfrit).
Dat fiind faptul c .I. Liusi Susanu este o ntreprindere cu activitatea de baz-
comercializarea mrfurilor, stocurile dein o pondere semnificativ n totalul activelor de cca 53,8%
la nceputul anului 2015, iar spre sfritul perioadei de gestiune aceast pondere scade cu 19,4%,
fiind de 34,4% n total active. Aceast scdere se datoreaz scderii stocului de mrfuri, care
43
comparativ cu nceputul perioadei de gestiune, la sfritul perioadei de gestiune a sczut cu 4395
mii lei.
Numerarul, reprezint cote mai reduse att la nceputul anului de gestiune, ct i la sfritul
anului de gestiune, respectiv de 1,37% i 0,6 % din totalul activelor disponibile n 2015.
n perioada de gestiune curent s-a ncetinit rotaia activelor, dar a crescut rotaia activelor
circulante (de la 1,6 la 1,98). Aceasta se datoreaz scderii valoarii activelor circulante cu 11,6% n
cursul 2015, n timp ce veniturile din vnzri au crescut cu 9,5%. O problem major totui pentru
.I. Liusi Susanu reprezint colectarea creanelor comerciale, care au crescut cu 21,3% pe
parcursul perioadei de gestiune, aceasta datorndu-se scderii capacitii de plat a clienilor i
nspririi concurenei pe piaa de desfacere.
Analiza surselor de finanare
Datele bilanului atest o modificare neesenial n cursul anului 2015 privind dependena
financiar a .I. Liusi Susanu de sursele mprumutate. Astfel, la nceputul perioadei de gestiune
curente, capitalul propriu a constituit numai 11,3% din totalul pasivelor, iar pn la sfrit nu s-a
modificat considerabil crescnd pn la 13,1%, ceea ce nu depete nivelul de siguran (50%),
restul finanriilor fiind realizate din sursele mprumutate.
Creterea capitalului propriu n 2015 se datoreaz obinerii profitului net al anului de gestiune.
Att la nceputul, ct i la sfritul anului 2015, activele nete la valoarea de bilan sunt mai mari dect
capitalul propriu.
n structura datoriilor totale o cot preponderent (58,1%) o constituie datoriile comerciale.
Dar deasemenea o cot preponderent din pasive o dein i creditele bancare pe termen lung, a cror
cot constituie 46,6% la sfritul anului 2015.
Cota capitalului propriu n capitalul permanent (suma capitalului propriu i datoriilor pe
termen lung) a constituit 26,8% la sfritul perioadei de gestiune curente, ceea ce depete cu mult
nivelul minim recomandat (60%). Astfel, se constat gradul foarte nalt de independen a entitii
de sursele mprumutate pe termen lung.
Analiza nivelului de lichiditate i fluxurilor de numerar
Pe parcursul perioadei de gestiune s-au constatat urmtoarele tendine de modificare a ratelor
de lichiditate. n particular, lichiditatea curent (active circulante/datorii curente) care la nceputul
anului 2015 a alctuit 1,76, spre finele anului a sczut pn la 1,3. Totodat, aceast rat, ca i cea
anterioar nu se ncadreaz n intervalul optim (22,5).
Lichiditatea intermediar [(numerar + investiii financiare curente + creane curente)/datorii
curente] a avut o tendin stabil, astfel atit la nceputul anului ct i la sfritul anului rata
lichiditii intermediare este egal cu 0,61, dei nu a atins nivelul optim (0,70,8).
La cel mai sczut nivel, n comparaie cu intervalul cerut (0,20,25), se claseaz lichiditatea
44
absolut (numerar /datorii curente). Aceast rat nu corespunde cerinelor att la nceputul (0,03), ct
i la sfritul anului 2015 (0,011) nregistrnd o evoluie favorabil de scdere.
La .I. Liusi Susanu n ultimii doi ani s-a modificat esenial situaia cu fluxul net de numerar
total. Dac n perioada de gestiune precedent acest indicator a nregistrat o mrime pozitiv de
363,8,6 mii lei, atunci n anul 2015 s-a format fluxul total negativ de 217,4 mii lei.
Totodat pe parcursul a dou perioade de raportare are loc nregistrarea fluxurilor nete
negative din activitatea operaional. Din aceast cauz nu se efectueaz investiii n active
imobilizate pe seama profitului.
La .I. Liusi Susanu n 2015 se observ un decalaj dintre profitul net (102,9 mii lei) i fluxul
net de numerar total (-217,4 mii lei). Apariia acestui decalaj se explic, n mare parte, prin
majorarea creanelor comerciale.
Pentru o analiz n dinamic al principalilor indicatori care ne vorbesc despre situaia
financiar a ntrerpinderii, n continuare vom recurge la analiza rentabilitii I.I. Liusi Susanu n
dinamic pentru a vedea cum se reflect asupra ntreprinderii din punct de vedere al eficienei,
eforturile depuse de la o perioad de gestiune la alta, prin reflecarea datelor n tabelul de mai jos.
Tabelul 4.4.1. Aprecierea rentabilitii ntreprinderii .I. Liusi Susanu n dinamic

pe perioada 2011-2015
(lei)
Indicatori Abaterea absolut (+/-)
2011 2012 2013 2014 2015
2015/2011 2015/2014
Profitul brut 3239728 4234424 4342376 5098993 5901605 +2661877 +802612
Profitul pn la 1047011 1422352 509060 522066 198367 -848644 -323699
impozitare
Profit net 1047011 1203444 404792 392892 105037 -941974 -287855
Rentabilitatea 8,57 11,55 12,13 12,70 13,43 +4,86 +0,73
venitului din
vnzri
Rentabilitatea 6,12 7,26 2,35 2,01 0,64 -5,48 -1,37
activelor
Rentabilitatea 133,25 74,43 18,75 16,77 5,20 -128,05 -11,57
capitalului propriu
Rentabilitatea 16,96 19,34 17,43 3,35 0,67 -16,29 -2,68
capitalului
permanent
45
n baza datelor din tabelul de mai sus, putem concluziona c I.I. Liusi Susanu n linii
generale este o ntreprindere rentabil n special din punct de vedere al rentabilitii vnzrilor, care
n pofida faptului c n anii 2014 i 2015 veniturile i profiturile au sczut, n ceea ce privete
rentabilitatea obinut la 1 leu de vnzri, a crescut n 2015 fa de 2011 cu 4,86% i fa de 2014
cu 0,73%, iar n anii cnd profiturile erau din punct de vedere valoric mai mari, rentabilitatea era
mai mic.
n ceea ce privete rentabilitatea activelor, care ne exprim ct din profituri revine la 1 leu de
active deinute, are o evoluie variat i anume n anul 2011 i 2012 a atin cotele cele mai mare
ducp care a nceput s descreasc, astfe n anul 2015 fa de 2011 s-a nregistrat o scdere cu
5,48% iar n anul 2015 fa de 2014 s-a nregistrat o descretere de 1,37%.
Rentabilitatea capitalului, care ne exprim ct din profit revine la 1 leu de capital investit de
fondator, ne arat o dinamic negativ, adic n scdere, dar aceasta se datoreaz n principiu
datorit faptului c I.I. Liusi Susanu este o ntreprindere individual, unde nu este capitalul social.
Astfel n 2015 fa de 2011 s-a micorat cu 128,05%, iar fa de 2014-11,57%. Aceeai tendin este
i la rentabilitatea capitalului permanent, astfel n 2015 fa de 2011 a sczut cu 16,29%, iar fa de
2014 cu 2,68.
5. Concluzii i recomandri
Practica petrecut la I.I. Liusi Susanu, pe parcursul a trei sptmni, mi-a artat modul de
desfurare a activitii de gestiune att contabil ct i financiar la un nivel nalt. ntreprinderea
dat are o activitate ampl i acest lucru a permis observarea activitilor cu o raz de lucru destul
de lrgit.
Situaia financiar a I.I ,,Liusi susanu, se prezint a fi una pozitiv, chiar dac pe parcursul
ultimilor ani, sursele proprii ale ntreprinderii s-au micorat, iar cele mprumutate s-au majorat. Dat
fiind faptul c ea este o nterprindere individual ea nu dispune de capital social, ceia ce
demonstreaz faptul c ntreprinderea dat, activeaz mai mult pe baza surselor mprumutate.
Aceste surse sunt mprumutate cu scopul de a majora activitatea ntreprinderii, deci cu scop
investiional, iar rezultatele pe care le obine pe parcursul ultimilor ani i permite acest lucru.
Pornind de la diagnosticul situaiei constatate, precum i de la factorii cu rol calitativ n
determinarea eficienei n cadrul I.I ,,Liusi susanu se mai poate de menionat, c profitul pn la
impozitare, a sczut n anul 2015 cu 848644 lei, fa de anul 2011 i cu 323699 lei, fa de 2014,
astfel n ultimii ani are o tendin de micorare, datorit cheltuielilor majortae ale perioadei de
46
gestiune, cu toate acestea, aceast ntreprindere obine o rentabilitate a venitului din vnzri n
cretere pozitiv relativ n 2015 fa de anul 2011 cu 4,86% i fa de anul 2014 cu 0,73%.
De aici reiese faptul, c I.I ,,Liusi susanu, este o ntreprindere care tinde mereu spre
performane majore, formndu-i deja un renume i o imagine favorabil pe piaa comercializrii
materialelor de construcie din regiunea de sud a rii, i de ce nu pe viitor chiar s se ncadreze n
topul celor mai rentabile firme de acest gen de pe ntreaga piaa intern.
Astfel, toate aceste performane, ntreprinderea le-a atins, nu numai cu ajutorul tehnicii i
sortimentului variat de mrfuri al materialelor de cosntrucie, dar i datorit aportului personalului
existent la ntreprinderea dat, unde activeaz n jur de cca.65 de persoane.
Ca recomandri pe viitor ar fi asupra controlului intern financiar continuu i sporit, pentru a
menine activitatea ntrrpinderii n limitele admisibile de risc financiar.
Deasemenea lrgirea metodelor de marketing pentru a spori vnzrile i respectiv i cifra de
afaceri, precum i reducerea cheltuielilor.
BIBLIOGRAFIE
1. Legea nr. 335-XVI din 23 dec 2005, cu privire la sistemul de salarizare;
2. Legea salarizrii nr 847- XV din 14.02.2002;
3. Codul muncii al Republicii Moldova, Chiinu.
4. Legea nr.729 din 15 februarie 1996, cu privire la activitatea de audit
5. Regulamentul privind practica de audit 1014, de la 1 ianuarie 2007
6. Belverd Needls, Jaims Caldwel ,,Principiile de baz ale contabilitii, Editura Arc,
Chiinu, p. 447;
7. Brc ,,Audit personal, ASEM, Chiinu, p. 75;
8. Florin-Marius Pavelescu, Progresul tehnologic i ocuparea forei de munc, Bucureti,
1997, p. 157
9. Frens Lorblecke ,,Audit- o abordare integrat Editura Arc, Chiinu, p. 636-648;
10. Ludmila Gavriliuc, Dumitru Furtun ,,Analiza rapoartelor financiare Editura ASEM
2004, p. 224-227
47
11. Ionel Bostan, Mircea Arsene, Salariul / - teorie i practic economic -Editura Vasiliana
1998, p.220
12. Moldovan D. ,,Curs de teorie economic, Editura Arc,Chiinu 2004 p 174;
13. Niculescu N.G. Piaa forei de munc teorie i practic economic, Editura Tehnic,
Chiinu, 1995, p 49-57
14. Nederi A.,,Contabilitatea financiar, ASEM, Editura a II-a, Chiinu 2003 p.380-407;
15. Nederi A. ,,Corespondena conturilor, ASEM, Chiinu 2001, p.409-441;
16. Petre Brezanu, ,,Audit i control financiar, Editura ASE 2003, p.221
1. Nederia A., iriulinicova, Paladi V., Gavriliuc L. Analiza profitului, Contabilitate i audit,
nr.4, 1999, pag.49
2. Olimid L., Msurarea rezultatului contabil, Editura economic, Bucureti, 1998, pag. 58
3. e ,
, Contabil Service S.R.L., Chiinu, 1999.
17. Simpozionul tiinific: Reformele economice n Republica Moldova i Romn
18. Stoian A. ,,Auditul financiar contabil, Editura Economic 2001, p. 95
19. Vlademir Balanu, Analiza gestionar, Chiinu 2003, p.27-53
48

Practica Master 2017 Final

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Practica Master 2017 Final

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Cuprins:

Secia cadre Contabilitate Director comercial

Figura1: Organigrama I.I. Liusi Susanu

3.2 Contabilitatea activelor

Imobilizrile necorporale separabile i inseparabile de cele materiale pot fi scoase din

Casarea pieselor de schimb, necesare reparaiei curente autoturismelor, se realizeaz n baza

Debit contul 711.2 Costul vnzrii mrfurilor 3202,08lei

Contabilitatea produciei de baz

3.3 Contabilitatea capitalului propriu i a datoriilor.

Achitarea datoriei fa de titularul de avans se realizeaz prin numerar n baza dispoziiei de

3.4 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor

Debit contul 832 ncasri din vnzarea bunurilor n numerar 4376766,62lei

Veniturile din alte activiti reflectate la conturile:

n contabilitatea entitii .I Liusi Susanu, sunt folosite urmtoarele conturi de cheltuieli:

Cheltuielile reflectate n conturile de cheltuieli sunt cumulate de la nceputul anului, iar la

3.5 Situaiile financiare.

2. Datorii pe termen 3980413 4642326 5450202 11749082 11776328 +7795915 +27246

Tabelul 4.1.3 Aprecierea indicatorilor lichiditii al ntreprinderii I.I. Liusi Susanu n

4.2 Organizarea planificrii (bugetrii) financiare n cadrul I.I. Liusi Susanu.

Rolul managementului financiar este de a crea un sistem de raportri interne adaptate la

4.3. Raporturile ntre ntreprindere i organele fiscale.

4.4. Raportarea financiar i analiza situaiei financiare a ntreprinderii.

Tabelul 4.4.1. Aprecierea rentabilitii ntreprinderii .I. Liusi Susanu n dinamic

S-ar putea să vă placă și