Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tema 10
Tema 10
Impozitele directe
1. Caracteristica impozitelor directe.
2. Impozite reale.
3. Impozite personale.
4. Impozitele persoanelor pe venit
5. Impozitele pe avere.
6. Dubla impunere internaional.
2. Impozite reale.
Impozitele directe luate global sunt nominative i individualizate pe
persoane fizice sau juridice. Ele se stabilesc pe obiecte materiale sau genuri de
activitate, pe venituri sau averi.
Trsturile lor:
1. se stabilesc n cuantum precis i termine limit de plat.
2. Persoana care pltete impozitul este i persoana care efectiv l suport.
Premisele impozitelor directe au fost aa numite impozite reale care au nceput a
fi practicate odat cu recunoaterea principalelor forme ale averilor. A trecut n
dezvoltarea sa prin mai multe forme ale impozitelor reale. Prima form a acestor
impozite a fost impozitul funciar. Acest impozit corespunde concepiei despre
pmnt ca principala form a bogiei presupunnd c deintorii de pmnt trebuie
s fie contribuabili principali. ntroducerea acestui impozit a avut ca obiect
terenurile deinute, iar ca subiect proprietarul terenurilor. Pentru a stabili i
diferenia cuantumul impozitului de plat se luau criterii diverse (suprafaa de teren
deinut, nivelul preului pmntului, mrimea arendei).
Pentru fundamentarea mai precis a impozitului de plat n cazul celui funciar s-a
folosit cadastrul registru n care se nscriau bunurile funciare ale cetenilor unei
localiti. Aceste registre consemnau mrimea suprafeelor deinute de persoane,
mrimea veniturilor realizabile.
2) ulterior a devenit o form important a averii cldirile i s-a ntrodus ca impozit
real impozitul pe cldiri. Obiectul impozitului l reprezint cldirea, iar subiectul
proprietarul cldirii.
3) impozitul pe activiti industriale, comerciale, bancare, profesii libere a aprut
odat cu dezvoltarea activitilor de tip industrial, comercial, bancar, profesii
libere.
Obiectul impozitului este existena unor ntreprinderi, ateliere. Ca criterii
pentru stabilirea mrimii impozitului au fost luate n considerare:
- suprafeele ocupate de ntreprinderile respective;
- capacitatea de lucru;
- mrimea capitalului fix, sau fora motrice a utilajelor, mainilor i
instanelor.
Subiecii impozitului deveneau persoane juridice sau fizice n msur n
care desfurau activiti de natura celor menionate.
4) impozitul pe circulaia capitalurilor bneti a fost ntrodus odat cu
dezvoltarea operaiunilor de credit.
3. Impozite personale
La sfritul secolului XIX i nceputul secolului XX majoritatea rilor lumii a
trecut la sistemul impozitelor personale.
Cauzele care au determinat instituirea impozitelor personale snt:
- distribuirea mai echitabil a sarcinii fiscale (erau cazuri cnd sarcina fiscal
era mai mare pentru contribuabilii deintori de valori mai mici, fa de
contribuabilii deintori de valori mai mari);
- situaia diferit a contribuabililor deintori de bunuri ale impozitului real de
aceeai mrime (numrul diferit al persoanelor ntreinute n cadrul familiei nu era
luat n considerare);
- dezvoltarea activitilor productoare de venituri a evideniat faptul c o
bun parte a populaiei care nu deinea valori reprezentnd obiecte ale impozitelor
puteau obine venituri prin valorificarea forei de munc proprie; deci masa de
salariai au devenit contribuabili.
Impozitele personale se mai numesc i subiective, deoarece se ine cont, n primul
rnd, de situaia personal a subiectului impozitului. Ele snt ntlnite sub forma
impozitelor pe venit i pe avere.
Impozitul personal pe venit poate fi:
- impozitul pe venitul persoanelor fizice;
- impozitul pe venitul persoanelor juridice.
n practica impozitul personal pe avere poate fi:
- impozite asupra averii propriu-zise;
- impozite pe circulaia averii;
- impozite asupra creterii valorii averii.
A. Impozite asupra averii propriu zise pot fi: ntlnite att ca impozite
stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii
respective. Ct i ca impozite pe substana averii. Impozitele pe avere pot
fi :
- impozite pe proprieti imobiliare sub forma( impozitele pe terenuri i
cldiri)
- impozitele asupra activului net.
B. Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea
dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o
persoan la alta.
Putem numi urmtoarele impozite pe circulaia averii:
- impozitul pe succesiuni (obiectul impunerii l constituie averea primit
drept motenire de o persoan fizic.
- impozitul pe donaii obiectul impozitului pe donaii l constituie
averea primit drept donaie de ctre o persoan.
- Impozitul pe actele de vnzare cumprare a unor bunuri imobiliare.
- Impozitul pe hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni).
- Impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale.
C. Impozitele asupra creterii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l
au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp.
Impozitele pe avere
Instituirea acestor impozite a fost fcut n legtur cu dreptul de proprietate al
diferitor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Impozitele pe avere
cunosc urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu zise, impozite pe
circulaia averii i impozite pe sporul(creterea) de avere.
Impozitul asupra averii propriu zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite
asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca
impozite pe substana averii. Ca impozite asupra averii propriu zise ce se ntlnesc
mai frecvent, putem numi: impozite pe proprieti imobiliare i impozite asupra
activului net.
Impozite pe proprieti imobiliare se ntlnesc adesea sub forma impozitelor
asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au ca baz de impunere fie valoarea
de achiziie, fie valoarea declarat de proprietar. Cotele de impunere snt n general
sczute. Impozitul pe averea imobiliar este adesea criticat, fiindc nu stimuleaz
creterea averii i nu este suficient de elastic.
Impozitul asupra activului net.- are ca obiect ntreag avere mobil i imobil pe
care o deine un subiect. Dei n principiu sub incidena acestui impozit trebuie s
cad toate activele care pot fi evaluate, n realitate se impune patrimoniul agricol i
cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile, utilizate pentru
desfurarea activitii comerciale ect.
Impozitul pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la
alta. n categoria impozitelor pe circulaia averii, ntlnim: impozitul
pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe hrtii de valoare ect.
Cele mai des ntlnite snt impozitele pe donaii i succesiuni.
n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie
averea primit drept motenire de o persoan fizic. Impozitul
poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat motenire,
fie separat pentru partea din avere ce revine fiecrui motenitor.
Calcularea averii se face pe baza unor cote progresive, iar
nivelul acestora este difereniat, att n funcie de valoarea
succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre
de cujus i motenitorii acesteia.
Impozitul pe donaiuni- a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii
impozitului pe succesiuni prin efectuarea de donaii de avere n timpul vieii.
Obiectul impozitului pe donaiuni l constituie averea primit drept donaie de ctre
o persoan. Impozitul cade n sarcina persoanei care primete donaia i care se
numete donatar i se calculeaz pe baza unor cote progresive.
Impozitele asupra creterii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l
au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Un impozit de aceast
categorie este impozitul pe plusul de valoare imobil, de a fost introdus pentru
impunerea sporului de valoare nregistrat de anumite bunuri imobiliare(terenuri,
cldiri) n intervalul de timp de la cumprare i vnzare, fr ca proprietarul s fi
efectuat o cheltuial n acest scop. Subiectul acestui impozit este vnztorul
bunurilor imobiliare, iar obiectul supus impunerii este diferena ntre preul de
vnzare i preul de cumprare al bunului respectiv la acest din urm pre se adaug
eventualele cheltuieli de modernizare fcute n perioada de cumprare la vnzare.
Impozitul pe bunuri imobiliare n Republica Moldova
Conform Titlului al 6 lea al Codului Fiscal al Republicii Moldova,
impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local care este o plat
obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare. n categoria bunurilor
imobiliare se include terenurile i / sau mbuntirile pe ele cldiri, construcii,
apartamente i alte ncperi izolate a cror strmutate este imposibil fr cauzarea
de prejudiciu destinaiei lor.
Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie o parte a valorii
estimate a bunurilor imobiliare luate de ctre autoritile fiscale ca baz la
calcularea impozitului.
Subiecii impunerii snt persoanele juridice i fizice rezideni i ne
rezideni ai Republicii care sunt deintori ai drepturilor patrimoniale asupra
bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova, ce se afl n proprietatea
public a statului sau proprietatea privat, inclusiv arendaii ei, n cazul n care
obiectul impunerii este arendat pe un termen mai mare de 3 ani i contractul de
arend nu prevede altfel.
Obiectele impunerii sunt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile
(terenurile cu destinaie agricol, terenurile destinate industriei, transporturilor,
telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii speciale) din intravalan sau din
extravalan i / sau mbuntirile de pe ele- cldiri, construcii, apartamente i alte
ncperi izolate inclusiv mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de
80% i mai mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de
construcie. Baza impozabil a bunurilor impozabile constituie 50% din valoarea
estimat a acestor bunuri.
Cotele, modul de calculare i termenele de achitare a impozitului pe
bunurile imobiliare.
Cota maxim a impozitului constituie 0.5% din baza imobiliar a bunurilor
imobiliare. Cota concret a impozitului pe bunurile imobiliare se
stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei
publice locale.
Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz anual pentru fiecare
obiect al impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare,
calculat conform situaiei de la 1 ianuarie a anului fiscal.
.
5. Dubla impunere international.