AUDIT INTERN

_______________________________________________________________

CONF. UNIV. DR. DANIEL BOTEZ

AUDIT I CONTROL INTERN

suport de curs
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

CONTROLUL INTERN

Control intern : dispozitiv permanent pus n funciune de ctre responsabilul unei

organizaii n scopul asigurrii c toate activitile sunt executate, la toate
niveluile, n conformitate cu obiectivele sale. El se concretizeaz n definirea unor
reguli i proceduri care servesc la executarea sarcinilor. Contolul intern este un
sistem al organizaiei i nu o funcie a acesteia. ( IFACI )

Def : ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv

auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale, n vederea administrrii fondurilor n mod economic, eficient i
eficace, i care include structurile organizatorice, metodele i procedurile.
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Controlul intern reprezinta totalitatea normelor de securitate care contribuie

la detinerea controlului asupra intreprinderii. Are drept scop pe de o parte
asigurarea protectiei asupra patrimoniului si a calitatii informatiei si pe de
alta parte aplicarea instructiunilor conducerii si favorizarea imbunatatirii
performantelor (Ordinul Expertilor Contabili 1977).

Controlul intern cuprinde totalitatea sistemelor de control, financiare si de

alta natura, implementate de catre conducere, pentru a putea desfasura
afacerile intreprinderii intr-o maniera ordonata si eficace, pentru a asigura
respectarea politicilor de gestiune, pentru a proteja activele si pentru a
garanta pe cat posibil exactitatea si stadiul complet al informatiilor
inregistrate (Consultative Committee of Accountancy 1972).
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Controlul intern este format din Planurile de Organizare si din toate

metodele si procedeele adoptate in interiorul unei intreprinderi pentru a-i
proteja activele, pentru a controla activitatea informatiilor furnizate de catre
contabilitate, pentru a creste randamentul si a asigura aplicarea
instructiunilor conducerii (American Institute of Certified Public Accountants
1972).

Controlul intern este un proces implementat de Consiliul de Administratie,

conducerea si personalul unei organizatii, destinat sa ofere o asigurare
rezonabila in ceea ce priveste realizarea obiectivelor (The Internal Control
Framework TRADEWAY COMMISSION Senat USA 1992).

Elementele organizatiei (inclusiv resursele, sistemele, procedeele, cultura si

sarcinile) care, puse impreuna, ajuta la atingerea obiectivelor (The Internal
Control Framework TRADEWAY COMMISSION Senat USA 1995).
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

TRSTURILE CONTROLULUI INTERN

PROCESUALITATE

RELATIVITATE

UNIVERSALITATEA
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Recomandri privind controlul intern

o Controlul este realizat de persoane din toat organizaia, inclusiv consiliul de

administraie, conducerea i ceilali membri ai personalului
o Persoanele care sunt responsabile, individual sau n echip, de realizarea obiectivelor
trebuie s fie responsabile i de eficacitatea controlului care contribuie la realizarea
acestor obiective
o Organizaiile se afl ntr-un proces continuu i constant de interaciune i adaptare
o Controlul furnizeaz o asigurare rezonabil nu o asigurare absolut
o Un control eficace necesit meninerea echilibrului ntre autonomie i unitate, pe de o
parte, i situaia de fapt i adaptarea la schimbri, pe de alt parte.
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

COSO Committe of Sponsoring Organisation`s

of the Treadway Commission

Comisia Treadway a fost infiintata in anul 1985

Misiunea sa este s furnizeze idei conducerii entitilor (leadership) prin

dezvoltarea unui cadru conceptual i a ghidurilor privind managementul riscurilor,
controlul intern i detectarea fraudei, destnate s induc performan
organizaional i guvernare i s reduc extinderea fraudei n organizaii

Comisia Treadway a emis un raport in anul 1987, prin care recunoaste

necesitatea dezvoltarii unui cadru comun pentru controlul intern

Raportul intitulat Internal Control Integrated Framework este emis in

septembrie 2002

SEC a indicat, in iunie 2003, standardul COSO ca un document de referinta este

implentarea Actului Sarbanes Oxley.
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

1992 Controlul intern este un proces efectuat de consiliul de administraie, conducere i

ntregul personal al entitii, menit s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la
ndeplinirea obiectivelor organizaiei, avnd n vedere :

o Eficacitatea i eficiena operaiilor - principalele obiective de afaceri ale

companiei, inclusiv obiectivele de performanta, profitabilitate si protectie a
resurselor.
o Realitatea raportrilor financiare - intocmirea unor situatii financiare corecte si
complete, inclusiv raportari interimare, sintetice si alte informatii financiare
publicate.
o Conformitatea cu normele juridice aplicabile
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

CONCEPTELE FUNDAMENTALE ALE CONTROLULUI INTERN

Este destinat s conduc la ndeplinirea obiectivelor operaiuni, raportare i

conformitate
Este un proces sarcini i activiti continui
Efectiv cu oameni aciuni desfurate la fiecare nivel al organizaiei
Adaptabil structurii entitii flexibilitate
Cinci componente eseniale ale controlului intern cerine pentru realizarea unui
control intern eficace
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

CERINE PENTRU REALIZAREA UNUI CONTROL INTERN EFICACE

Conceptul c un control intern eficace furnizeaz o asigurare rezonabil cu privire

la ndeplinirea obiectivelor
Un control intern eficace solicit:
- Fiecare dintre cele cinci componente i principiile relevante s fie presente
i s funcioneze
- Cele cinci componente opereaz mpreun ntr-o manier integrat
Cnd o component (sau un principiu) este considerat a un fi prezent i a un
funciona, sau cnd componentele un sunt considerate a opera mpreun, exist
o deficien major
Cnd exist o deficien major, entitatea un poate concluziona c ndeplinete
cerinele pentru un control intern eficace

Un sistem de control intern eficace reduce, pn la un nivel acceptabil, riscul de a un fi

ndeplinite obiectivele.
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Componentele modelului COSO

Mediul de control atitudinea general, integritatea, valorile etice i

comportamentale, filozofia i stilul de conducere al managementului, etc
1. Demonstreaz angajamentul pentru integritate i valori etice
2. Exercit responsabilitatea de supraveghere
3. Stabilete structura, autoritatea i responsabilitatea
4. Demonstreaz asigurarea competenei
5. Conduce la asumarea responsabilitii

Salariatii sunt sensibili la control (integritate, valori etice, competenta, autoritate si

responsabilitate)
Baza pentru toate celelalte componente ale controlului
Politicile de resurse umane.
Exemplu: Definirea unui cod etic pentru personalul de vanzari, achizitii sau de contabilitate
conform unor principii de moralitate in afaceri
Mediul de control poate fi :
Favorabil
Adecvat
Deteriorat
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Evaluarea riscului definirea obiectivelor i condiiilor pe care trebuie s le

avem n vedere n special pentru gestionarea schimbrii
6. Specific obiectivele corespunztoare
7. Identific i analizeaz riscurile
8. Evalueaz riscul de fraud
9. Identific i analizeaz schimbrile semnificative

Exemple:
- Riscul de inregistrare de vanzari si comisioane frauduloase
- Riscul de pierdere a licentei
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Activitatile de control

10. Selectarea i dezvoltarea activitilor de control

11. Selectarea i dezvoltarea controalelor generale privind tehnologiile
12. Desfurarea controlului prin politici i proceduri

Exemple:
- Controale pentru verificarea contabilizarii corecte a livrarilor efectuate
- Restrictionarea accesului la sistemul contabil

Informaii i comunicare

13. Utilizarea informaiilor relevante

14. Comunicare intern
15. Comunicare extern

Exemplu: Monitorizarea vanzarilor prin rapoarte de activitate zilnice si investigarea

fluctuatiilor neobisnuite
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Monitorizarea

16. Conduce evalurile continui sau/i separate

17. Evalueaz i comunic deficienele

Exemplu: Verificari periodice pentru asigurarea respectarii sistematice a procedurii de

recunoastere a veniturilor
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

SUA Institute of Internal Auditors :

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei

organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o
ndrum pentru a-i mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

Auditul intern ajut organizaia s-i ating obiectivele, evalund,

printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de
control i de conducere a ntreprinderii i fcnd propuneri pentru a le consolida
eficacitatea.
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Institute Francais de Audit et du Control Interne (IFACI) :

Auditul intern este, n cadrul unei organizaii, o funcie exercitat ntr-o

manier independent i cu mandat de evaluare a controlului intern. Acest demers
specific concureaz cu bunul control asupra riscurilor de ctre responsabili.
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

DIFERENE AUDIT INTERN AUDIT EXTERN

statutul auditorul intern face parte dintre funciile ntreprinderii, auditorul extern
este prestator de servicii independent din punct de vedere juridic;

beneficiarii auditorul intern lucreaz n folosul managerilor ntreprinderii, auditul

extern se adreseaz mai multor categorii de utilizatori

obiectivele n timp ce obiectivul auditului intern este evaluarea controlului intern i

asigurarea despre acesta, obiectivul auditului extern este s certifice imaginea fidel a
situaiilor financiare;
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

domeniul de aplicare domeniul de aplicare al auditului extern nglobeaz tot ceea

ce particip la determinarea rezultatelor i la elaborarea situaiilor financiare, n timp
ce domeniul de aplicare al auditului intern este mult mai vast deoarece include nu
numai toate funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor;

periodicitatea auditrilor auditorii externi i efectueaz n general misiunile n

mod intermitent i n momente propice certificrii conturilor i doar n mod
excepional pe tot parcursul anului la marile companii, n timp ce auditorii interni
lucreaz n permanen, avnd misiuni planificate n funcie de gradul de risc;

legtura cu factorii din ntreprindere - auditul intern schimb permanent

interlocutorii n funcie de misiune, auditul extern are legtur cu aceleai persoane
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

prevenirea fraudei auditul extern se preocup de orice fraud de ndat ce

aceasta are, sau se presupune c are o influen asupra rezultatelor. n schimb,
auditul intern este preocupat de toate problemele organizaiei

independena independena auditorului extern este cea a titularului unei profesii

liberale, este deci independent fa de clientul su, auditorul intern este independent
n fapt, n exercitarea funciei sale, fa de subiectele auditului

metoda auditorii externi i efectueaz lucrrile dup metode verificate, pe baz de

comparaii, analize, inventare, n timp ce metoda auditorilor interni este specific si
original, n funcie de riscuri

perspectiva auditului nu se compenseaz cele dou forme de audit, ns ntre ele

exist o complementaritate
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

DIFERENE AUDIT INTERN CONTROL INTERN

control intern : integrat organizaiei

audit intern : structur independent

control intern : proces continuu

audit intern . misiune planificat

control intern : n structura fiecrei funcii a conducerii

audit intern : funcie a conducerii entitii

control intern : organizat la fiecare nivel al managementului

audit intern : organizat la cel mai nalt nivel
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

control intern : un ansamblu de instrumente, tehnici i proceduri

audit intern : funcie de asigurare asupra funcionalitii controlului intern

control intern : elaboreaz politici i proceduri pentru evaluarea riscurilor

audit intern : semnaleaz eventualele disfuncionaliti

control intern : urmrete aplicarea procedurilor

audit intern : ajut entitatea s-i ating obiectivele

control intern : face constatri, stabilete rspunderi, urmrete valorificarea

constatrilor
audit intern : face constatri, emite recomandri i concluzii
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

control intern : constatrile controlului sunt obligatorii

audit intern : recomandrile auditului nu sunt obligatorii

control intern . raporteaz efului ierarhic

audit intern : raporteaz celui mai nalt nivel al conducerii
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

OBIECTIVELE AUDITULUI INTERN

verificarea conformitii activitilor din entitate cu politicile, programele i

managementul acesteia

evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare

dispuse i efectuate de ctre conducerea entitii n scopul creterii eficienei activitii

evaluarea gradului de adecvare a informaiilor financiare i nefinanciare destinate

conducerii pentru cunoaterea realitii din entitate

protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea

metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

TRSTURILE AUDITULUI INTERN

UNIVERSALITATE

Funcioneaz n toate organizaiile, indiferent de domeniul de activitate

Aria de aplicabilitate cuprinde toate activitile desfurate n cadrul entitii

Universalitatea controlului intern induce universalitatea auditului intern

Auditarea tuturor activitilor reclam intervenia mai multor categorii de

specialiti
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

INDEPENDENA

Independena de spirit

Independena fa de activitile i persoanele pe care le auditeaz

Dependen fa de conducere

PERIOODICITATEA

Funcie cu caracter stabil pentru ntreprindere i funcie cu caracter ciclic pentru

cei auditai
Periodicitatea este determinat de evaluarea riscurilor
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Periodicitate presupune plan i programe de activitate, adic organizare metodic

i sistematic

STANDARDELE DE AUDIT INTERN

Standarde de calificare - seria 1000

Standarde de funcionare (realizare) seria 2000

Standarde de implementare (aplicare practic) seria AP 1000 i AP 2000

 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

Codul de conduit

CODUL DE CONDUIT

Integritatea

Obiectivitatea

Confidenialitatea

Competena
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

REGULI DE CONDUIT

ndeplinirea corect a misiunilor

Respectarea legii
Neparticiparea la activiti ilegale
Respectarea eticii
Imparialitate
Neacceptarea compromisurilor
Evidenierea faptelor semnificative
Protejarea informaiilor
Neurmrirea beneficiilor personale
A face ceea ce se poate face
 AUDIT INTERN
_______________________________________________________________

mbuntirea competenelor
Respectarea standardelor