Realizarea unui studiu de caz privind elaborarea raportului de audit financiar n cadrul

unei entiti

1. Prezentarea general a auditului

Auditul financiar va fi efectuat n baza acordului ntre entitate i firma de audit,
consemnat prin scrisoarea de misiune.

1.1. Baza auditului

Auditul se va realiza n conformitate cu Legea nr.61-XVI din 16.03.2007 Privind
activitatea de audit, Standardele Internaionale de Audit i Control de Calitate, Reglementrile
Internaionale de Asigurare, Codul Etic al Profesionitilor Contabili.

1.2. Obiectivele auditului.

Obiectivul general constituie auditarea situaiilor financiare pe anul 2016 i exprimarea
opiniilor, n baza probelor de audit obinute, precum c acestea ofer o imagine veridic,
autentic i complet.
Obiectivele principale evaluarea controlului intern, legalitii i regularitii tranzaciilor
economice i financiare, procesului de raportare financiar.
Obiectivele specifice identificarea i evaluarea politicilor i procedurilor aplicate de entitatea
auditat la realizarea obiectivelor ce in de:
_ utilizrii mijloacelor financiare la efectuarea procurrilor
______________________________________________________________________________

1.3. Baza normativ-legal a entitii

Activitatea entitii este reglementat de Codul civil nr.1107-XV din 06.06.2002, Legea
nr.845-XII din 03.01.1992 cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, de Statutul entitii i alte
acte normative i legislative (de concretizat) _________________________________.

1.4. Obiectivele entitii

Conform Statutului scopurile de baz ale ntreprinderii const n ____ comerul angro i cu
amnuntul a mrfurilor de uz casnic

1.5. Persoanele-cheie cu funcii de rspundere din cadrul entitii auditate:

1. Administrator: ____Popescu Ion_____________
2. Director financiar: ___Ivancea Maria________________
3. Contabil-ef: _____Iles Anton_______________
4. Contabilii: _____Penes Livia_______________________
5. eful serviciului cadre: ___Porgea Mircea__________________

1.6. Organigrama funciilor: Pentru anul 2016 statele de personal au fost aprobate n
numr de 2 uniti. Responsabilitile personalului de conducere n raport cu controlul intern i
raportarea financiar:
 1.7 Rezultatele evalurii mediului de control intern:
identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ se realizeaz fr un mecanism
de monitorizare i administrare definit, lipsesc proceduri interne pentru activiti de control
intern acestea sunt aplicate n mod intuitiv
1.8. Riscurile de denaturare semnificativ a rapoartelor financiare:
tranzaciile economice i financiare nu se conformeaz legislaiei, condiii economice
nefavorabile
Metodologia de exercitare a auditului
Probele de audit se vor acumula prin asistarea auditorului la inventariere, evaluarea
sistemelor contabile i de control intern, examinarea documentelor primare, registrelor contabile,
situaiilor financiare, drilor de seam fiscale i statistice. n procesul auditului se va asista la
inventarierea imobilizrilor necorporale, imobilizrilor corporale n curs de execuie, mijloacelor
fixe, materialelor, obiectelor de mic valoare i scurt durat, produselor, mrfurilor,
numerarului, creanelor i datoriilor. Pentru nelegerea activitilor de control intern vor fi
intervievai angajaii entitii i se va solicita explicaii de la persoanele cu funcii de rspundere
ale entitii, precum i alte lucrri de audit

Formular:
Entitatea auditat: ______Sc.MYSTIC.SRL_____________________________ III.2
SGA
Perioada exercitrii auditului: 1.02.2016- Misiunea:
1.03.2016 _____________________________________
_____________________________________ _

STRATEGIA GENERAL DE AUDIT

Nr.
Elementele strategiei Precizri
crt.
1. Caracteristicile misiunii
1.1 Cadrul general de raportare financiar
.
1.2 Natura segmentelor de afaceri,
. nevoia de cunotine specializate
1.3 Moneda de raportare financiar
.
1.4 Efectul tehnologiei informaiei asupra
. procedurilor de audit, tehnici de audit asista-
te de calculator
1.5 Disponibilitatea personalului i a datelor
. clientului
2. Obiectivele de raportare, plasarea n timp a auditului i natura comunicrilor
2.1 Calendarul de raportare financiar (raportul
. financiar interimar, raportul financiar anual)
2.2 Discuia cu conducerea i cu persoanele
. nsrcinate cu guvernana privind ateptrile
legate de rapoarte i comunicri
2.3 Natura i plasarea n timp estimat a
. comunicrilor dintre membrii echipei
misiunii (graficul ntlnirilor i de revizuire a
activitilor de audit)
3. Factori semnificativi, activiti preliminare misiunii
3.1 Determinarea pragului de semnificaie
. aferent soldurilor existente la data raportrii
privind activele, capitalul propriu, datoriile
3.2 Determinarea pragului de semnificaie
. aferent veniturilor, cheltuielilor i
rezultatelor financiare
3.3 Clasele semnificative de tranzacii, solduri i
. prezentri
3.4 Domeniile n care riscul de denaturare sem-
. nificativ poate fi mai ridicat
3.5 Modificri semnificative ale cadrului de
. raportare financiar
4. Natura, plasarea n timp i amploarea resurselor
4.1 Componena echipei misiunii
.
4.2 Inspectorul controlului calitii misiunii
.
4.3 Bugetul misiunii, perioada de exercitare
.

Formular:
Entitatea auditat: _________SC.MYSTIC.SRL__________________________
III.3 PMA
Perioada exercitrii auditului: Misiunea:
1.02.2016.1.03.2016 _____________________________________
_____________________________________ _

PLANUL MISIUNII DE AUDIT

1. Obiectivele auditului: _______________________________________________

2. Domeniile auditate: ___Comert_____________________________________________
3. Persoanele responsabile de domeniile auditate:
Popescu, Ivancea
 Membrii echipei de audit:
Popovici Mircea, Cristea Paul
Locul efecturii auditului: _______Roman Neamt

4. Graficul de lucru:
Nr. Lucrrile de audit planificate Perioada/data
d/o
1 Precizarea componenei echipei de audit 1.01.2016
2 Repartizarea lucrrilor de audit pentru fiecare auditor n 1.01.2016
funcie de calificarea profesional
3 Instruirea membrilor echipei de audit 1.01.2016
4 Exercitarea auditului conform programei de audit 2.02.2016
5 Controlul calitii lucrrilor de audit i a corectitudinii 2.02.2016
documentrii acestora
6 Explicaii metodologice privind realizarea procedurilor de 5.01.2016
audit din partea conductorului echipei de audit
7 Perfectarea rezultatelor auditului 1.03.2016
8 Finisarea proiectului raportului de audit 1.03.2016
9 Prezentarea explicaiilor din partea entitii auditate 1.03.2016
10 Redactarea raportului de audit 3.03.2016

Conductorul echipei misiunii: _________Popovici Mircea_____________

Formular:
Entitatea auditat: _______SC.MYSTIC.SRL____________________________
III.4 PMA
Perioada exercitrii auditului: ___1.02.2016-1.03.2016_
PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Scopul auditului: ___Verificarea si certificarea situatiilor financiare__
Perioada auditat: ____1.02.2016-1.03.2016_________________________________

METODOLOGIA APLICRII VALORII PRAGULUI

DE SEMNIFICAIE LA DETERMINAREA ERORILOR TOLERABILE
I. BAZA DE REFERIN

Valoarea pragului de semnificaie, de regul, se fixeaz n limitele de 0,5 % i 2% i se

aplic la o baz de referin adecvat. Se recomand urmtoarele baze de referin (vezi anexa
A):
a) profitul net 0,5-1,0%;
b) activele circulante (1,0-2,0%);
c) datoriile pe termen scurt (1,0-2,0%);
 d) total activ bilanier (0,5-1,0%).

II. TRATAMENTUL SEMNIFICAIEI

n cazul n care cumulul erorilor de prezentare n situaiile financiare depete 1,0% se

consider c aceste situaii sunt denaturate semnificativ, iar sub 0,5% - se consider c sunt
denaturate nesemnificativ.
ntre 0,5% i 1,0% se impune utilizarea raionamentului profesional pentru a stabili dac
danaturrile au caracter semnificativ.

III. VALOAREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE

Sold la Minim Maxim

Baza de referin 31.12.X4, % Suma, mln lei % Suma, mln lei

Profit net 2,0 0,5 0,1 1,0 0,2

Active circulante 51,0 1,0 0,5 2,0 1,0
Datorii curente 36,8 1,0 0,4 2,0 0,8
Total activ 61,3 0,5 0,3 1,0 0,6

IV. UTILIZAREA RAIONAMENTULUI PROFESIONAL

Raionamentul profesional:
a) dac valoarea cumulat a denaturrilor din profitul net este inferioar limitei de 0,1
mln lei, se va considera c situaiile financiare prezint o imagine fidel;
b) dac valoarea combinat a denaturrilor va depi suma de 0,2 mln lei, atunci se
consider c situaiile financiare nu prezint o imagine fidel;
c) dac aceasta se va situa ntre 0,1 mln lei i 0,2 mln lei, se va impune o analiz mai
riguroas.
Acelai proces logic se va aplica pentru fiecare dintre celelalte trei baze de referin.

IV. DETERMINAREA SUMEI TOTALE A ERORILOR TOLERABILE

n majoritatea cazurilor, valoarea pragului de semnificaie se repartizeaz asupra conturilor

bilaniere, fiind considerat alternativa cea mai adecvat.
De exemplu, pe baz de raionament profesional, la repartizarea pragului de semnificaie de
0,2 mln lei (1,0% din profitul net), se consider c eroarea tolerabil pentru orice cont nu poate
depi 60% din valoarea preliminar a pragului de semnificaie (60% din 0,2 mln lei = 0,1 mln
lei), iar suma tuturor erorilor tolerabile nu poate depi dublul valorii preliminare a pragului de
semnificaie (0,2 mln lei x 2 = 0,4 mln lei).

V. EROAREA TOLERABIL APLICABIL ENTITII AUDITATE

Mii lei
Sold la 31.12.X4, Eroarea tolerabil
Indicatori
mii lei mii lei categoria
A 1 2 3
Mijloace fixe 10 340 67 (d)
Stocuri 29 860 195 (b)
Creane 18 960 124 (b)
Numerar 820 5 (a)
Alte active circulante 1 360 9 (c)
Total activ 61 340 X X
Capital social i suplimentar 8 500 55 (a)
Profit nerepartizat 13 980 91 (a)
Profit net 2 040 13 (a)
Datorii comerciale 4 720 30 (e)
Datorii fa de personal 1 460 10 (c)
Datorii fa de proprietari 28 300 185 (a)
Alte datorii curente 2 340 15 (c)
Total pasiv 61 340 X X
0,2 mln lei x 2 = 0,4 mln lei
Descifrarea calculelelor din col.2:
67 mii lei = 10 340 mii lei : 61 340 mii lei x 400 mii lei
195 mii lei = 29 860 mii lei : 61 340 mii lei x 400 mii lei
etc.

Not:
(a) eroare tolerabil nul sau mic, contul poate fi auditat n ntregime cu cheltuieli mici i nu se
ateapt descoperirea niciunei erori;
(b) eroare tolerabil mare, contul este mai mare si necesit o eantionare de proporii pentru a
putea fi auditat;
(c) eroare tolerabil mare, contul poate fi verificat cu cheltuieli mici cu ajutorul procedurilor
analitice;
(d) eroare tolerabil redus, ntruct cea mai mare parte a acestui sold const n terenuri i cldiri,
care au rmas neschimbate din anul precedent i nu este nevoie s fie auditate.
(e) eroare tolerabil moderat de mare, deoarece se ateapt s existe un numr relativ mare de
erori.