AUGUST 2015

23

RSPUNDEREA JURIDIC PENTRU EVAZIUNE FISCAL

N REPUBLICA MOLDOVA
Costin MNESCU,
doctorand ULIM

SUMMARY
Tax evasion is an economic and social phenomenon faced by most countries. Given that the fight against tax evasion is
one of the main goals of any state, world countries are in a continuous search for effective solutions to permanently eliminate
this phenomenon. Very eloquent is considered that avoiding and eliminating tax evasion if the already established itself
require major efforts, so order measures internally and internationally, since whatever form it manifests the phenomenon
of tax evasion is able to influence the course normal economy, generating obstacles to the creation and growth of a state
budget. Given that taxation is one of the most dynamic phenomena in a market economy, there is need to improve fiscal
control system, especially in the segment of tax evasion. Moreover, the trend Moldova to join the European Union heads of
tax system reform efforts, in order to align with European standards and European Union position against tax evasion.
Keywords: tax evasion, phenomenon, tax system, legal liability

REZUMAT
Evaziunea fiscal constituie un fenomen economico-social cu care se confrunt majoritatea statelor lumii. Dat fiind faptul
c combaterea evaziunii fiscale reprezint unul din obiectivele principale ale oricrui stat, rile lumii se afl ntr-o cutare
continu de soluii eficiente pentru a elimina definitiv acest fenomen. Evitarea i eliminarea evaziunii fiscale, n cazul n care
s-a instaurat deja, necesit ample eforturi, msuri att de ordin intern , ct i de ordin internaional, deoarece, indiferent de
forma n care se manifest, fenomenul de evaziune fiscal este capabil s influeneze cursul normal al economiei, genernd
obstacole n crearea i creterea bugetului unui stat. Dat fiind faptul c fiscalitatea este unul dintre cele mai dinamice
fenomene n economia de pia, apare necesitatea perfecionrii sistemului de control fiscal, n mod special pe segmentul
evaziunii fiscale. Mai mult dect att, tendina Republicii Moldova de a adera la Uniunea European ndreapt eforturile
reformatoare ale sistemului fiscal n vederea racordrii la standardele europene, precum i la poziia Uniunii Europene fa
de fenomenul evaziunii fiscale.
Cuvinte-cheie: evaziune fiscal, fenomen, sistem fiscal, rspundere juridic

I ntroducere. Evaziunea fis-

cal reprezint o totalitate
de procedee licite sau ilicite prin
intermediul crora contribuabi-
lii sustrag n totalitate sau parial
materia impozabil a obligaiilor
fiscale. Combaterea evaziunii fis-
cale are, la rndul su, funcia de
a trage la rspundere persoanele
care snt vinovate de frauda fis-
cal. Astfel, rspunderea juridic
este o msur de constrngere din
partea statului.
Actualitatea studierii acestei
probleme reiese din importana
pe care o are fiscalitatea, precum
i din importana reformelor fisca-
le pentru dezvoltarea economic
a oricrui stat. Definirea noiunii
de evaziune fiscal constituie su-
biectul unor studii i analize ale
specialitilor n domeniu, fiind
justificate de necesitatea cunoa-
terii dimensiunilor i implicaiilor
acestui fenomen la nivelurile na-
ional, european i internaional,
precum i stabilirii i ntreprinde-
rii unor msuri eficiente de preve-
nire i combatere.
Scopul studiului const n cer-
cetarea aspectelor care se refer la
rspunderea juridic pentru eva-
ziunea fiscal n Republica Mol-
dova, rspundere materializat n
forma rspunderii penale i a rs-
punderii contravenionale.
Rezultate obinute i discuii.
Constituia Republicii Moldova, n
art. 58, prevede c: Cetenii au
obligaia s contribuie prin impo-
zite i taxe la cheltuielile publice
[1]. Aceast tez pe care o procla-
m Constituia reprezint una din
puinele ndatoriri fundamentale
ale cetenilor. Dei exist aceast
obligaie constituional, evazi-
unile fiscale actualmente iau am-
ploare, afectnd sistemul financiar
i cel de drept ale Republicii Mol-
dova. O msur de ultim instan
pentru garantarea acestei obligaii
constituionale este aplicarea rs-
punderii penale.
Pentru svrirea evaziunii
fiscale, snt prevzute 2 tipuri de
rspundere: rspunderea penal i
rspunderea contravenional.
n teoria penal a Republicii
Moldova este foarte puin studiat
problema evaziunii fiscale. Orica-
re fapt svrit, pentru a fi recu-
noscut ca infraciune, trebuie s
conin anumite semne: pericol
social, ilegalitate penal, vinov-
ie i pasibilitate de pedeaps.
n general, rspunderea penal
este o form a rspunderii juridice
care constituie consecina nesoco-
tirii dispoziiei normelor juridice
penale, constnd n raportul juridic
penal de constrngere, nscut ca
urmare a svririi infraciunii, n-
tre stat (pe de o parte) i infractor
(pe de alt parte), raport complex
al crui coninut l formeaz drep-
 24 AUGUST 2015
turile statului, ca reprezentant al
societii, de a-l trage la rspunde-
re pe infractor, de a-i aplica sanc-
iunea prevzut pentru infraciu-
nea svrit i de a-l constrnge nerea impozitelor, taxelor, major-
s o execute, precum i obligarea
infractorului de a rspunde pentru
fapta sa i de a se supune sanciu-
nii aplicate, n vederea restabilirii
ordinii de drept i restaurrii auto-
ritii legii [2].
Rspunderea penal pentru
evaziune fiscal, adic pentru elu-
darea de la exercitarea obligaiilor
fiscale, este prevzut la art. 244 i
art. 2441 Cod penal (CP) al Repu-
blicii Moldova [3].
n continuare voi caracteriza
ambele infraciuni. Astfel, con-
form art. 244 CP al RM, se incri-
mineaz evaziunea fiscal reali-
zat de ntreprinderi, instituii i
organizaii.
Obiectul juridic generic l con-
stituie relaiile sociale cu privire la
economia naional [4].
Obiectul juridic special al in-
fraciunii prevzute la art. 244 CP
al RM l reprezint relaiile sociale
referitoare la formarea bugetului
public naional prin ndeplinirea
de ctre ntreprinderile, instituiile
sau organizaiile contribuabile a
obligaiunilor lor fiscale.
Obiectul material (imaterial)
al infraciunii respective snt:
a) documentele contabile,
fiscale sau financiare;
b) obiectele impozabile (al-
tele dect veniturile sau cheltuie-
lile).
Potrivit art. 19 din Legea con-
tabilitii, prin documente conta-
bile se neleg: documentele pri-
mare (facturi, chitane etc) i cele
centralizatoare (Cartea mare sau
balana de verificare i alte regis-
tre centralizatoare).
n conformitate cu art. 129 al
Codului fiscal (CF) al Republicii
Moldova, documente fiscale snt:
darea de seam fiscal, care este
orice declaraie, informaie, calcul,
not informativ, alt document,
care snt prezentate sau trebuie
s fie prezentate organului fiscal,
privind calcularea, achitarea, rei-
afara republicii pentru activitatea
rilor de ntrziere (penalitilor) i/ n Republica Moldova, cu excep-
sau amenzilor ori privind alte fapte
ce in de naterea, modificarea sau
stingerea obligaiei fiscale [5].
De asemenea, conform alin. 3
art. 187 CF RM, darea de seam
fiscal trebuie s conin: a) de-
numirea (numele i prenumele)
contribuabilului; b) codul fiscal al
contribuabilului, iar dup caz i
codul subdiviziunii acestuia; c)
perioada fiscal pentru care se pre-
zint; d) tipul impozitului sau al
taxei; e) obiectul impozabil (baza
impozabil); f) cota impozitului
sau taxei; g) facilitile fiscale;
h) suma impozitului sau a taxei;
i) alte date i informaii; j) pentru
darea de seam pe suport de hrtie
semntura, autentificat cu tam-
pil, a persoanelor responsabile
(conductorul i contabilul-ef)
ale contribuabilului sau semntura
contribuabilului (a reprezentantu-
lui acestuia), sau semntura digi-
tal aplicat n modul stabilit de
Guvern [6].
n ceea ce privete modalitatea
de tinuire a altor obiecte impo-
zabile, obiectul imaterial, acesta
l constituie obiectele impozabile
(altele dect veniturile i cheltuie-
lile) [7].
Referitor la obiectul impunerii
sau la obiectul impozabil, art. 14
CF RM ne relateaz c obiect al
impunerii l constituie:
a) n cazul impozitului pe ve-
nit venitul din orice surse aflate
n Republica Moldova, precum i
din orice surse aflate n afara re-
publicii, cu excepia deducerilor i
scutirilor la care au dreptul, obinut
de persoanele juridice i fizice rezi-
dente ale Republicii Moldova care
desfoar activitate de ntreprin-
ztor, precum i de persoanele care
practic activitate profesional;
b) venitul din orice surse afla-
te n Republica Moldova, inclu-
siv facilitile acordate de patron,
precum i din orice surse aflate n
ia deducerilor i scutirilor la care
au dreptul, obinut de persoanele
fizice rezidente ceteni ai Repu-
blicii Moldova care nu desfoar
activitate de ntreprinztor;
c) venitul din investiii i finan-
ciar din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova, obinut de
persoanele fizice rezidente cet-
eni ai Republicii Moldova care
nu desfoar activitate de ntre-
prinztor;
d) venitul din orice surse aflate
n Republica Moldova i din ori-
ce surse aflate n afara republicii
pentru activitatea n Republica
Moldova, cu excepia venitului
din investiii i financiar din ori-
ce surse aflate n afara Republicii
Moldova, obinut de persoanele
fizice rezidente ceteni strini i
apatrizi care desfoar activitate
pe teritoriul Republicii Moldova;
e) venitul obinut n Republica
Moldova de persoanele fizice ne-
rezidente care nu desfoar acti-
vitate de ntreprinztor pe terito-
riul Republicii Moldova [8].
Latura obiectiv a infraciunii
de evaziune fiscal a ntreprinde-
rilor, instituiilor i organizaiilor
are structura constituit din:
1. fapta prejudiciabil care se
exprim n aciunea de includere
n documentele contabile, fiscale
sau financiare a unor date vdit
denaturate privind cheltuielile sau
veniturile, sau tinuirea prin aci-
une sau inaciune a altor obiecte
impozabile;
2. urmrile prejudiciabile sub
forma neachitrii impozitului,
suma cruia depete 1500 u.c.;
3. legtura cauzal dintre fapta
prejudiciabil i urmrile prejudi-
ciabile [9].
Din cele menionate reiese c

snt 3 modaliti normative cu ca-
racter alternativ. Prima modalitate
a faptei prejudiciabile respective
includerea n documentele fisca-
le, contabile sau financiare a unor
date vdit denaturate privind veni-
turile sau cheltuielile presupune
indicarea n documentele enume-
rate a datelor care nu corespund
realitii i care reflect n mod ntocmesc pentru toate operaiuni-
diminuat mrimea veniturilor,
sau dimpotriv, reflect exagerat
mrimea cheltuielilor. Includerea
n documentele fiscale, contabile,
financiare a acestor date vdit fal-
se nu necesit calificare suplimen-
tar, conform art. 361 CP RM. A
doua modalitate este evidenierea
n documentele contabile, fiscale
sau financiare a unor cheltuieli
care nu au la baz operaiuni re-
ale sau care au la baz operaiuni
ce n-au existat. A treia modalitate
este aciunea sau inaciunea de
tinuire a unor obiecte impozabi-
le. Aadar, toate aceste 3 modali-
ti presupun nelciune sau abuz XIII din 4 aprilie 1995 (MO nr. 28
de ncredere [10].
Potrivit art. 244 CP RM, prin
tinuirea altor obiecte impozabile
(altor dect veniturile i cheltuie-
lile) se subnelege: nereflectarea
n documentele contabile a unor
obiecte impozabile; calcularea
incorect a bazei impozabile;
efectuarea tranzaciilor fr o per-
fectare documentar a acestora;
nenregistrarea la intrri a valo-
rilor material-marfare; mascarea
obiectului impozabil (de exemplu,
pe calea exportului fictiv sau a
arendrii fictive a fondurilor fixe)
etc. Tinuind obiectele impozabi-
le, fptuitorul ncalc prevederile
art. 190 Cod fiscal.
Vdit denaturate snt datele
incorecte, special modificate, re-
feritoare la mrimea veniturilor,
cheltuielilor ori deducerilor nece-
sare pentru calcularea impozitelor,
precum i datele care reflect inco-
rect starea de fapt n forma igno-
rrii unor informaii importante. Se
consider vdit denaturate datele
incluse n documentele contabile,
dac ultimele snt pregtite spre
prezentare la organele fiscale i snt
ntocmite ntr-o form prestabilit.
Documentele contabile consti-
tuie conturile de eviden conta-
bil incluse n planul de aciune,
documentele justificative care se
pe venit etc. [11].
le economice, precum i drile de
seam contabile (bilanuri, dri de
seam privind veniturile i cheltu-
ielile, calcularea impozitelor etc.).
Includerea n documentele
contabile, fiscale sau financiare a
unor date vdit denaturate privind
veniturile sau cheltuielile presu-
pune micorarea ilegal a masei
impozabile, a veniturilor obinute,
majorarea cheltuielilor aferente
acestora, calcularea vdit incorec-
t a cotei impozitelor etc. Conside-
raiunile generale viznd problema
documentelor contabile snt reda-
te n Legea contabilitii nr. 426-
din 25 mai 1995). La soluionarea
chestiunii de stabilire a faptului c
ntr-adevr n documentele conta-
bile, fiscale i financiare se conin
date vdit denaturate, trebuie con-
statat nu numai necorespunderea
cu datele din actele justificative
(de eviden primar), incluse n
evidena contabil, fiscal i fi- includerea n documentele conta-
nanciar, ci i necorespunderea
acestor date cu veniturile i chel-
tuielile reale, tipurile crora snt
stabilite de legislaia fiscal.
Referitor la tinuirea altor
obiecte impozabile, aceast noi-
une reflect att un act de comi-
siune (includerea n documentele
contabile a unor date vdit denatu-
rate referitoare la obiectele impu-
nerii, alte obiecte dect veniturile
ori cheltuielile), ct i o omisiune
(neprezentarea informaiei despre
obiectele impozabile existente).
Tinuirea ar trebui privit n
sensul larg al cuvntului, adic
drept diminuarea obiectului impo-
AUGUST 2015
25
zabil n documentele contabile i
neincludere n aceste documente a
obiectelor n cauz. Spre exemplu,
nenregistrarea fondurilor primite
gratuit de la tere persoane deter-
min tinuirea obiectului impune-
rii pe avere i, respectiv, neachita-
rea acestuia, concomitent nu vor fi
achitate nici TVA, nici impozitul
Abordarea acestei probleme
ntmpin unele dificulti, din
motiv c noiunea de tinuire nu
este definit n vreun act normativ
i totodat lipsete practica judici-
ar n acest domeniu. Abordrile
tiinifice care se refer la aceast
problem nu au dus la o concluzie
unic.
Cel mai renumit savant n do-
meniul infraciunilor fiscale, Kuce-
rov I., definete noiunea de tinu-
ire a obiectelor impozabile ca orice
activitate intenionat, ndreptat la
formarea reprezentrii false despre
obiectele impozabile, n scopul in-
ducerii n eroare a statului, repre-
zentat de organele sale fiscale, pri-
vind proporiile reale ale impozite-
lor aferente achitrii, cu folosirea
ulterioar a mijloacelor neachitate
dup dorina proprie [12].
Iar autorul rus V. Verin susine
c tinuirea obiectelor impozabile
se exprim prin aciune, i anume
bile asupra unor sau altor obiecte
impozabile a datelor denaturate
ce diminueaz suma veniturilor
i conduc la diminuarea sumelor
impozitelor i contribuiilor de
asigurare social n fondurile ex-
trabugetare necesare achitrii, iar
prin inaciuni ascunderea obiec-
telor impozabile, ce se manifest
prin nereflectarea lor n documen-
tele drilor de seam [13].
n practic, tinuirea apare n
cazurile[14]:
1. nereflectrii sumei ncasate
prin neluarea la eviden a banilor
cash, parvenite n casa ntreprin-
derii;
 26 AUGUST 2015
2. nelurii la eviden a sumei
de pe marf, obinute prin operai-
uni de barter;
3. nereflectrii sumelor ncasa-
te care au fost transferate n baz
dispoziiei firmei-contraagent, dar
de pe contul ntreprinderii-debitor
n ordinea de ncredinare a obli-
gaiei unei tere persoane;
4. cesiunii de crean sau trans-
miterii datoriei;
5. evidenei contabile duble;
6. vnzrii far TVA.
n cazurile sus-menionate are
loc tinuirea obiectelor impozabile
la TVA, accize etc. O problem pe
marginea creia practica aplicrii
normelor de drept se pronun di-
vers este cea de apreciere ca ti-
nuire neprezentarea drilor de
seam n cazul n care la ntreprin-
dere nu se duce o evidena veridi-
c. n una din publicaii, autorii,
cu referire la practic, indicau c,
de regul, organele de anchet i
instanele de judecat atribuie la
tinuirea obiectelor impozabile ac-
iunile care constau n prezentarea
organelor fiscale a drilor de sea-
m vdit denaturate, dar numai n
cazurile n care includerea datelor
false a fost precedat de denatura-
rea intenionat a datelor din docu-
mentele primare. Dac, ns, aceas-
ta nu a avut loc, atunci prezentarea
datelor denaturate organelor fiscale
presupune diminuarea sau neluarea
la eviden a obiectului impozabil,
iar aceast fapt nu va fi apreciat
ca tinuire i, respectiv, procesul
penal nu va fi pornit [15].
Dup cum scrie profesorul rus
B.Voljenkin, n cazul n care drile
de seam nu se prezint deloc, orga-
nele fiscale snt n drept s verifice
de sine stttor existena obiectelor
impozabile la contribuabil n baza
documentelor existente la ultimul
[16]. Din acest motiv, la tinuire,
dup opinia cercettorului, trebuie
s fie atribuit neprezentarea inten-
ionat a drilor de seam contabile
i fiscale n organele fiscale, conco-
mitent cu lipsa evidenei contabile
(ori inerea acesteia cu denaturri
intenionate).
Unii autori consider c tinu-
irea se poate manifesta prin lipsa
nregistrrii la organele fiscale a
ntreprinderii, filialei sau repre-
zentanei, precum i a reprezen-
tanei permanente a persoanei ju-
ridice strine.
Generaliznd cele expuse pu-
tem meniona urmtoarele trs- cal svrit. Datorit acestei idei,
turi ale tinuirii:
1. Lipsa total sau parial n
evidena contabil a ntreprinderii
a datelor despre obiectele impoza-
bile.
2. Tinuirea nu poate fi releva-
t la o ntreprindere luat separat
(obiectul este anume tinuit).
3. Tinuirea obiectului impo-
zabil este o componen materia-
l, adic survenirea consecinelor
stabilite de legea penal n art. 244
CP al RM.
ntr-un final, tinuirea obiectu-
lui impozabil poate fi definit ca
nereflectare total sau parial n
eviden contabil i/sau fiscal
a ntreprinderii a datelor despre
obiectele impozabile, precum i
neprezentarea intenionat a dri-
lor de seam (contabile sau fisca-
le), concomitent cu lipsa evidenei
contabile (sau inerea acesteia cu
denaturri intenionate) la sfri-
tul perioadei fiscale respective, cu
condiia c aceste fapte au condus
la eschivarea de la plata impozite-
lor n proporii mari [17].
Infraciunea de evaziune fisca-
l a ntreprinderilor, instituiilor
i organizaiilor este o infraciu-
ne material i se consider con-
sumat din momentul producerii
urmrii prejudiciabile sub forma
neachitrii impozitului.
Latura subiectiv a infraciunii
specificate la art. 244 CP al RM se
caracterizeaz prin intenie direc-
t. Chiar dac acest scop nu este
stipulat direct n prevederile art.
244 CP RM, acesta se subnelege
i presupune neachitarea impozi-
tului la bugetul public naional.
Motivul infraciunii de evaziune
fiscal, de cele mai dese ori, este
interesul material [18].
Autorul Viorel Berliba neag
faptul c proporiile mari ale eva-
ziunii fiscale nu constituie un semn
al consecinelor infracionale, ci
un criteriu de difereniere a felului
de rspundere pentru delictul fis-
coninutul normativ al incrimin-
rii este atribuit la categoria celor
materiale. Infraciunea este con-
siderat consumat din momentul
prezentrii informaiei denaturate
sau abinerii de la prezentarea da-
telor obligatorii, dac au expirat
termenele pentru prezentarea lor
i ca urmare evaziunea fiscal a
fost svrit n proporii mari. n
continuare, legiuitorul nu ar trebui
s pun accent pe nite modaliti
normative ale delictului fiscal, in-
criminarea apreciind-o n funcie
de o anumit fapt i de consecin-
ele survenite. n corespundere cu
gradul de pericol social al infrac-
iunii, la categoria delictului fiscal
pedepsit n mod penal, autorul n-
ainteaz ideea incriminrii fraudei
fiscale, evaziunea fiscal propriu-
zis atribuind-o la o zon cenuie
(adic pedepsit n mod financiar
ori contravenional) [19].
Data prezentrii documentelor
de eviden fiscal trebuie consi-
derat ziua transmiterii oficiale a
ei organelor fiscale. n cazul tinu-
irii altor obiecte impozabile, con-
sumarea infraciunii trebuie legat
de prezentarea la organele fiscale
a unor date vdit denaturate pri-
vind alte obiecte impozabile (cu
excepia datelor referitoare la ve-
nituri i cheltuieli), precum i de
situaia neprezentrii acestora n
cazul n care aceasta o cere legea.
n ambele cazuri, suma impozitu-
lui ce urma s fie pltit trebuie s
depeasc 500 uniti convenio-
nale [20].

Dac documentele contabile
au fost denaturate, dar nu au fost
prezentate la organele fiscale ori
timpul de prezentare nu a expirat,
poate fi vorba despre o tentativ
de infraciune [21].
Prin prisma celor consemnate
mai sus, menionm c aplicarea
art. 244 CP RM (n ipoteza de in-
cludere n documentele contabile,
fiscale sau financiare a unor date
detanutarate privind veniturile sau
cheltuielile, a unor cheltuieli care
au la baz operaiuni reale sau
care au la baz operaiuni ce nu au
existat) exclude aplicarea art. 352
1
CP RM. Sau n ipoteza analizat,
art. 244 CP RM trebuie privit ca
o norm special n raport cu art.
352 1 CP RM.
n alt ordine de idei, n opinia
lui N. V. Danilov, infraciunile fis-
cale pot fi n conexiune cu alte in-
fraciuni, n primul rnd cu infrac-
iunea de splare a banilor. Aceas-
ta se explic prin faptul c, n lipsa
legalizrii mijloacelor bneti, a
bunurilor sau a veniturilor ilicite
obinute de fptuitor n urma s-
vririi infraciunilor fiscale, este
practic imposibil folosirea aces-
tora [22].
Subiectul infraciunii descrise
este: a) persoana fizic responsa-
bil care la momentul svririi in-
fraciunii a atins vrsta de 16 ani;
b) persoana juridica (cu excepia
autoritii publice).
Persoana fizic, n acest caz,
trebuie s fie un subiect special,
i anume: conductorul ntreprin-
derii, instituiei sau al organizaiei
contribuabile sau contabilul-ef,
directorul financiar-contabil, sau
s ocupe o alt funcie n cadrul
acesteia, care i-ar permite s in
documentele contabile, fiscale sau
financiare ori s dispun de obiec-
tele impozabile.
De asemenea, pentru evaziune
fiscal snt trase la rspundere i
persoanele fizice care nu practic
activitate de ntreprinztor prin es-
chivarea de la prezentarea declara-
iei cu privire la impozitul pe venit
sau prin includerea n declaraie a
unor date denaturate, dac suma
impozitului pe venit care trebuia
s fie achitat depete 2.500 de
uniti convenionale, n confor-
mitate cu prevederile alin. (1), art.
441 CP RM. n varianta sa agra-
vant, prevzut de alin. (2) art.
2441 CP RM, evaziunea fiscal a
persoanelor fizice conduce la ne-
achitarea impozitului n proporii
deosebit de mari.
Obiectul juridic special al in-
fraciunii prevzute la art. 2441 CP
RM l constituie relaiile sociale
cu privire la formarea bugetului
public naional pe calea ndepli-
nirii de persoanele fizice contri-
buabile care nu practic activitate
de ntreprinztor a obligaiunilor
fiscale. Sub acest aspect, la lit. e)
alin. (2) art. 8 al Codului fiscal
este prevzut obligaia contribu-
abilului de a achita la timp i inte-
gral, n buget, sumele calculate ale
impozitelor, asigurnd exactitatea
i veridicitatea drilor de seam al Codului contravenional.
fiscale prezentate [23].
Obiectul material al infraciu-
nii n cauz l reprezint declaraia
persoanei fizice cu privire la impo-
zitul pe venit. n contextul infraci-
unii prevzute la art. 2441 CP RM,
evaziunea fiscal privete un sin-
gur impozit, i anume impozitul pe
venit. Nu se iau n consideraie alte
impozite (de exemplu, impozitul
privat, impozitul pe bunurile imo-
biliare) [24]. Declaraia cu privire
la venituri i proprietate (n sensul
Legii Republicii Moldova privind
declararea i controlul veniturilor
i al proprietii demnitarilor de
stat, judectorilor, procurorilor,
funcionarilor publici i a unor
persoane cu funcie de conducere,
adoptate de Parlamentul Republi-
cii Moldova la 19.07.2002) [25] nu
poate s reprezinte obiectul mate-
rial al infraciunii prevzute la art.
2441 CP RM.
AUGUST 2015
27
Nu poate s reprezinte obiectul
material al infraciunii specificate
la art. 2441 CP RM nici: 1) decla-
raia privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale de
stat obligatorii; 2) declaraia privind
evidena nominal a asigurailor; 3)
documentele ce se refer la inerea
evidenei individuale [26].
Neprezentarea n termenul sta-
bilit a declaraiilor privind calcu-
larea i utilizarea contribuiilor de
asigurri sociale de stat obligatorii
sau a declaraiilor privind evidena
nominal a asigurailor, precum i
a documentelor care se refer la i-
nerea evidenei individuale atrage
dup sine rspunderea n confor-
mitate cu prevederile alin. (1) art.
294 al Codului contravenional. n
acelai timp, includerea de date
false sau incomplete n declarai-
ile privind calcularea i utilizarea
contribuiilor de asigurri sociale
de stat obligatorii sau n declara-
iile privind evidena nominal
a asigurailor este sancionat n
conformitate cu alin. (1) art. 294
Latura obiectiv a infraciunii
de evaziune fiscal a persoane-
lor fizice include urmtoarele trei
semne: 1) fapta prejudiciabil care
se exprim n inaciunea sau aciu-
nea de eschivare de la prezentarea
declaraiei cu privire la impozitul
pe venit sau includerea n decla-
raie a unor date denaturate; 2)
urmrile prejudiciabile sub forma
neachitrii impozitului pe venit, a
crui sum depete 2.500 uniti
convenionale; 3) legtura cauzal
dintre fapta prejudiciabil i ur-
mrile prejudiciabile.
Astfel, fapta prejudiciabil
analizat cunoate dou modaliti
normative cu caracter alternativ:
a) inaciunea de eschivare de la
prezentarea declaraiei cu privire
la impozitul pe venit; b) aciunea
de includere n declaraia cu privi-
re la impozitul pe venit a unor date
denaturate [27].
 28 AUGUST 2015
Ct privete prima dintre mo-
dalitile specificate mai sus,
consemnm c, n conformitate
cu prevederile art. 83 CF RM, de-
claraia cu privire la impozitul pe
venit este prezentat Serviciului
Fiscal de Stat nu mai trziu de 31
martie a anului urmtor anului fis-
cal de gestiune, cu excepia cazu-
rilor prevzute la alin. (5)-(10) art.
83 al Codului fiscal. n cazul de-
pistrii de ctre contribuabil, dup
31 martie, n declaraia prezentat
organelor fiscale a greelilor care
au drept consecin necesitatea in-
troducerii corectrilor n declaraia
fiscal, contribuabilul are dreptul
s prezinte, n condiiile Codului
fiscal, o dare de seam corectat.
Dac contribuabilul intenioneaz
s-i schimbe domiciliul perma-
nent din Republica Moldova n
alt ar, el este obligat s prezinte
declaraia cu privire la impozitul
pe venit, n modul stabilit de Co-
dul Fiscal, pentru ntreaga perioa-
d a anului de gestiune ct a fost
rezident. Inspectoratul Fiscal de
Stat poate prelungi (n limite re-
zonabile) termenul de prezentare
a declaraiei cu privire la impozi-
tul pe venit, dac persoana fizic
a depus n scris o cerere n acest
sens. Prelungirea termenului se
admite doar atunci cnd cererea a
fost depus nainte de expirarea
termenului stabilit pentru prezen-
tarea declaraiei.
n conformitate cu prevederile
alin. (5) i (6) art. 187 al Codului
fiscal, darea de seam fiscal (in-
clusiv declaraia cu privire la im-
pozitul pe venit) se consider a fi
prezentat la data la care organul
fiscal o primete, dac este ntoc-
mit n modul stabilit de legislaia
fiscal i dac este perfectat n
modul reglementat de Inspectora-
tul Fiscal Principal de Stat. Darea
de seam fiscal se consider re-
cepionat de organul fiscal n ca-
zul n care contribuabilul prezint
dovezi n acest sens: un exemplar
de dare de seam fiscal cu meni-
unea organului fiscal c a primit-
o; o recipis eliberat de organul
fiscal; avizul potal etc.
Pentru a putea fi aplicat rs-
punderea n baza art. 2441 CP RM,
este necesar ca fptuitorul s pre-
zinte declaraia cu privire la im-
pozitul pe venit. Nu poate exista
infraciunea analizat, dac omisi-
unea de prezentare a declaraiei cu
privire la impozitul pe venit este
justificat. De exemplu, nu poate fi
aplicat art. 2441 CP RM n cazul n
care fptuitorului i-a fost prelungit
(n limite rezonabile) de ctre Ser-
viciul Fiscal de Stat termenul de
prezentare a declaraiei cu privire
la impozitul pe venit, iar termenul
prelungit n acest mod nu a fost
depit [28].
Potrivit alin. (1) art. 233 al
Codului fiscal, tragerea la rs- contrare. Declaraia cu privire la
pundere pentru nclcare fiscal
se face n temeiul legislaiei fisca-
le n vigoare n timpul i la locul
svririi nclcrii, cu condiia c documentul respectiv informaii
nclcarea fiscal, prin caracterul
ei, nu atrage dup sine, n condii-
ile legii, rspunderea penal. Prin
prisma acestei prevederi legale,
se poate afirma c neprezentarea
drii de seam fiscale (inclusiv a
declaraiei cu privire la impozitul
pe venit) sau prezentarea tardiv a
acesteia nu atrage rspunderea n
baza art. 2441CP RM. De aseme-
nea, nu atrage rspunderea con-
form alin. (1) art. 260 al CF RM
nici eschivarea de la prezentarea
declaraiei cu privire la impozitul
pe venit,.
Aadar, constatm faptul c
sub incidena art. 2441 CP RM
intr doar sustragerea categoric
i definitiv de la prezentarea de-
claraiei cu privire la impozitul pe claraia cu privire la impozitul pe
venit. n cazul n care o astfel de
sustragere are un caracter limitat
n timp, rspunderea se va aplica
conform alin. (1) art. 260 al Co-
dului fiscal.
Referitor la a doua modalitate
a faptei prejudiciabile prevzute
la art. 2441 CP RM aciunea de
includere n declaraia cu privire
la impozitul pe venit a unor date
denaturate atragem atenia c
contribuabilul semneaz darea de
seam fiscal, asumndu-i rs-
punderea prevzut de lege pentru
prezentarea de date i informaii
false sau eronate. De asemenea,
potrivit art. 85 CF RM, declaraia
cu privire la impozitul pe venit,
care urmeaz a fi prezentat Servi-
ciului Fiscal de Stat, trebuie s fie
perfectat i semnat n conformi-
tate cu regulile i formele stabilite
de ctre serviciul n cauz. Nume-
le persoanei fizice, indicat n docu-
mentul semnat de aceasta, servete
drept dovad c documentul a fost
semnat anume de ctre persoana
respectiv, dac nu exist probe
impozitul pe venit trebuie s con-
in o notificare a contribuabilului
c, n cazul n care va include n
false sau care induc n eroare, el
va purta rspundere n conformi-
tate cu legislaia.
Sub incidena art. 2441 CP RM
cade doar includerea n declaraia
cu privire la impozitul pe venit a
unor date denaturate de ctre de-
clarant. Nu se aplic norma dat
n ipoteza falsificrii documen-
tului respectiv pe calea fie a con-
trafacerii (adic a confecionrii
declaraiei cu privire la impozitul
pe venit false), fie a modificrii
coninutului declaraiei cu privire
la impozitul pe venit autentic. n
aceste cazuri, n funcie de cali-
tatea subiectului, se va aplica art.
332 sau 361 CP RM.
Aciunea de includere n de-
venit a unor date denaturate con-
stituie o denaturare a adevrului
n aceast declaraie. Mai precis,
ea presupune indicarea n docu-
mentul respectiv a datelor care
nu corespund realitii i care fie
 AUGUST 2015
29

reflect diminuat mrimea venitu- care are obligaia s completeze i c. n concluzie, avocatul poate fi
lui impozabil, fie reflect incorect s prezinte declaraia cu privire la subiect al infraciunii prevzute la
alte date din declaraia cu privire impozitul pe venit [30]. art. 2441 CP RM numai n cazul
la impozitul pe venit (de exemplu, n ceea ce se refer la caliti- n care obine venit impozabil din
datele privind suma scutirilor sau le speciale, este consemnabil c, alte surse dect cea profesional de
a deducerilor). Oricum, pentru a fi potrivit pct. 3) art. 5 CF RM, n avocat, i se regsete ntre per-
aplicat art. 2441 CP RM, trebuie s general, prin persoan fizic se soanele fizice specificate la alin.
nu corespund realitii, n totali- nelege: a) cetean al Republicii (2) art. 83 al CF RM [33].
tate sau n parte, datele incluse n Moldova, cetean strin, apatrid; n conformitate cu pct. 16) art. 5
declaraia cu privire la impozitul b) forma organizatoric cu statut al CF RM, activitatea de ntreprin-
pe venit. Proporia n care datele de persoan fizic, potrivit legisla- ztor (afacere; business) constitu-
nu corespund adevrului poate fi iei, inclusiv ntreprinztorul indi- ie orice activitate conform legisla-
luat n consideraie, eventual, la vidual, gospodria rneasc (de iei, cu excepia muncii efectuate
individualizarea pedepsei. fermier), dac CF RM nu prevede n baza contractului (acordului) de
Dup E. Florescu, prin evaziu- altfel. munc, desfurat de ctre o per-
ne fiscal se nelege sustragerea, n conformitate cu art. 2441 CP soan, avnd drept scop obinerea
n tot sau n parte, de la impune- RM, subiect al infraciunii anali- venitului sau n urma desfurrii
rea materiei impozabile [29]. ntr- zate poate fi nu oricare persoan creia, indiferent de scopul activi-
adevr, pentru ca fapta s fie ca- fizic, ci doar persoana fizic care tii, se obine venit.
lificat n baza art. 2441 CP RM, nu practic activitate de ntreprin- Dup cum rezult din art. 1, 3
nu este obligatoriu ca fptuitorul ztor. Astfel, persoanele fizice care i 13 ale Legii Republicii Moldo-
s nu achite n ntregime impozitul practic activitate de ntreprinz- va cu privire la antreprenoriat i
pe venit. Neachitarea poate avea i tor nu pot fi subiect al infraciunii ntreprinderi [34], activitatea de
un caracter parial. Important este specificate la art. 2441 CP RM. ntreprinztor este activitatea de
ca mrimea prii neachitate a im- n continuare voi enumera c- fabricare a produciei, executare
pozitului pe venit s depeasc teva din categoriile persoanelor a lucrrilor i prestare a servicii-
2500 de uniti convenionale. care nu cad sub incidena art. 2441 lor desfurat de ceteni i de
Latura subiectiv a infraciunii CP RM. n conformitate cu alin. asociaiile acestora n mod inde-
specificate la art. 2441 CP RM este (2) i (3) art. 18 al Legii Republi- pendent, din proprie iniiativ, n
caracterizat prin vinovie sub cii Moldova cu privire la mediere numele lor, pe riscul propriu i sub
form de intenie. Intenia poate fi [31], mediatorul achit impozite rspunderea lor patrimonial, cu
doar direct, adic fptuitorul i n condiiile legii; activitatea de scopul de a-i asigura o surs per-
d seama de caracterul prejudici- mediator nu este activitate de n- manent de venituri. Forma orga-
abil al eschivrii de la prezentarea treprinztor i nu poate fi raportat nizatorico-juridic a activitii de
declaraiei cu privire la impozitul la o astfel de activitate. ntreprinztor este ntreprinderea.
pe venit sau al includerii n decla- n acord cu alin. (2) art. 2 al Activitatea de ntreprinztor poate
raie a unor date denaturate, pre- Legii Republicii Moldova privind fi practicat sub mai multe forme
vede c suma impozitului pe venit executorii judectoreti, activita- organizatorico-juridice: a) ntre-
care trebuia s fie achitat depe- tea executorului judectoresc nu prindere individual; b) societate
te 2.500 u.c. i dorete survenirea este activitate de ntreprinztor. n nume colectiv; c) societate n
acestor urmri. Potrivit alin. (2) art. 1 al Legii comandit. Activitatea de munc
Motivul infraciunii prevzute Republicii Moldova cu privire la individual are caracter ntreprin-
la art. 2441 CP RM, n cele mai avocatur [32], activitatea avoca- ztor i este desfurat sub forma
dese cazuri, se exprim n intere- tului nu este activitate de ntre- de organizare juridic, ntreprinde-
sul material. prinztor. Totodat, conform art. re individual sau n baza patentei
Subiectul infraciunii n cauz 26-28 din acelai act legislativ, de ntreprinztor. Munca efectuat
este persoana fizic responsabil profesia de avocat se exercit n conform contractului (acordului)
care, n momentul svririi in- una din urmtoarele forme: a) ca- de munc ncheiat nu este consi-
fraciunii, a atins vrsta de 16 ani binet al avocatului; b) birou asoci- derat activitate de ntreprinztor.
i care ntrunete cumulativ urm- at de avocai. Cabinetul avocatului Astfel, finaliznd analizarea
toarele dou caliti speciale: 1) se prezint n raporturile juridice acestei infraciuni, menionm
persoan care nu practic activi- ca persoan fizic. Biroul asociat c varianta agravant a evaziunii
tate de ntreprinztor; 2) persoan de avocai este o persoan juridi- fiscale a persoanelor fizice, prev-
 30 AUGUST 2015
zute la alin. (2) art. 2441 CP RM,
presupune producerea urmrilor
prejudiciabile sub forma neachi-
trii impozitului a crui mrime
depete 20003000 de uniti dur de examinare a nclcrii fis-
convenionale.
Rspunderea contraveni-
onal pentru evaziune fisca-
l. Prin legea nr. 26, publicat la
18.11.2011, s-au operat modificri
att la Codul penal, ct i la Codul
contravenional, prin introducerea
rspunderii pentru evaziune fiscal
a persoanelor fizice (care nu practi-
c activitate de ntreprinztor), att
ca infraciune (art. 244 CP RM),
ct i ca contravenie administrati-
v (art. 301 CC RM). Anterior era
sancionat penal doar evaziunea
fiscal a ntreprinderilor, institui-
ilor i organizaiilor conform art.
244 CP. La data de 13 ianuarie
2012 au intrat n vigoare preve-
derile Legii pentru modificarea i
completarea unor acte legislative
nr. 267 din 23.11.2011, prin care
n titlul V al Codului fiscal a fost
introdus cap. 11 Metodele indi-
recte de estimare a venitului impo-
zabil al persoanelor fizice. Astfel,
organului fiscal i-au fost delegate
mputerniciri ce in de aplicarea
metodelor i surselor indirecte de
estimare a venitului impozabil i a
obligaiei fiscale a persoanelor fi-
zice, n cazul n care persoanele fi-
zice rezidente, ceteni ai RM care
nu desfoar activitatea de ntre-
prinztor nu vor declara veniturile,
dar obin proprieti (bunuri imo-
biliare, valori mobiliare, mijloace
de transport, mijloace bneti), n
perioada unui an fiscal, ce dep-
esc cumulativ suma de un milion
de lei i/sau efectueaz anual chel-
tuieli ce depesc suma de 500 mii
lei, ncepnd cu 1 ianuarie 2012.
Fcnd referire la rspunderea
contravenional pentru evaziune
fiscal, subliniem c rspunderea
contravenional se deosebete de
rspunderea penal prin caracterul
prejudiciabil mai redus.
Dup cum am menionat i an- Declaraia urmeaz a fi prezen-
terior, CF RM nu prevede expres tat pn la data de 31 martie 2015,
noiunea de evaziune fiscal, ns formularul declaraiei i modul de
este cercetat noiunea de proce- declarare fiind aprobate de Minis-
terul Finanelor.
cale [35]. De asemenea, persoanele fizice
Rspunderea contraveniona- urmeaz s includ n declaraia
l pentru fapta de evaziune fiscal persoanei fizice cu privire la im-
i gsete reglementare n Codul pozitul pe venit (forma CET 08,
contravenional (CC) al Republicii anexa nr. 1 la Hotrrea Guvernu-
Moldova. Astfel, art. 301 CC RM lui nr. 1398 din 8 decembrie 2008)
conine prevederi referitoare la eva- toate veniturile obinute n perioa-
ziunea fiscal a persoanelor fizice. da fiscal, i nu doar cele obinute
Evaziunea fiscal a persoanelor fi- sub form de salariu, i anume:
zice care nu practic activitate de - Venitul de la activitatea de
ntreprinztor prin eschivarea de la ntreprinztor n cadrul agentului
prezentarea declaraiei cu privire la economic persoan fizic;
impozitul pe venit sau prin include- - Venitul sub form de cretere
rea n declaraie a unor date denatu- de capital;
rate, dac suma impozitului pe venit - Venitul sub form de dobn-
care trebuia s fie achitat nu dep- d, obinut conform creanelor de
ete 2500 de uniti convenionale, orice tip, cu excepia dobnzii afe-
se sancioneaz cu amend de la 100 rente depozitelor bancare i valo-
la 150 de uniti convenionale. Nu rilor mobilire de stat;
se aplic sanciune n cazul n care - Veniturile sub form de ro-
impozitul pe venit ce urmeaz a fi yalty;
achitat este mai mic de 100 uniti - Veniturile sub form de anu-
convenionale [36]. iti, inclusiv obinute n baza
Aadar, n cazul n care suma tratatelor internaionale la care
declarat va fi mai mare de un Republica Moldova este parte, cu
milion de lei, persoana fizic este excepia celor prevzute la art. 20
obligat s anexeze la declaraie din Codul Fiscal;
documentele care confirm dispo- - Primele i premiile impoza-
nibilul sumei declarate [37]. bile, inclusiv obinute n form
Snt obligate s prezinte decla- nemonetar n urma concursurilor,
raia pe venit inclusiv persoanele tombolelor etc.;
fizice care nu au obligaii privind - Venitul din investiii i finan-
achitarea impozitului, dar: ciar, obinut n strintate, inclusiv
- au obinut venit impozabil veniturile sub form de dobnd,
din surse altele dect salariul, care royalty, plat pentru arend, obi-
depesc suma scutirii personale nute de la agenii economici nere-
pe anul curent; zideni;
- au obinut pe parcursul anu- - Alte venituri [38].
lui 2014 venit impozabil sub for- Calificarea contravenional a
m de salariu, precum i orice alte faptelor i omisiunilor de evaziu-
surse a cror sum total depe- ne fiscal este reglementat actual,
te suma de 26700 lei; cu condiia general de a avea un
- a obinut pe parcursul anului grad de periculozitate mai redus
2014 venit impozabil sub form dect cel al infraciunilor.
de salariu care depete suma de Astfel, obiectul juridic gene-
26700 lei, cu excepia persoanei fi- ral al evaziunii fiscale ca contra-
zice care obine venit sub form de venie l constituie relaiile sociale
salariu la un singur loc de munc. care in de veniturile publice ale

statului. Obiectul juridic generic
l formeaz relaiile sociale care
in de fiscalitate. Obiectul juridic
specific (nemijlocit) l constituie
relaiile sociale aferente impozitu-
lui pe venit.
Obiectul material al acestei
contravenii l reprezint declara-
ia cu privire la impozitul pe ve-
nit i mijloacele bneti datorate
bugetului public naional (obiecte
de impunere fiscal, adic materia
impozabil). n acest caz, obiectul
sau materia impozabil l repre-
zint venitul.
Latura obiectiv se manifest
prin inaciune sau prin aciune.
Evaziunea fiscal prin inaciune
are loc atunci cnd persoan se
eschiveaz de la prezentarea de-
claraiei cu privire la impozitul
pe venit, iar evaziunea fiscal prin
aciune are loc prin includerea n
declaraie a unor date denaturate,
dac suma impozitului pe venit
care trebuia s fie achitat nu dep-
ete 2500 u.c.
Latura obiectiv a evaziunii
fiscale prevzute de art. 301 CC
RM, include:
- Fapta prejudiciabil care
const n aciuena de includere n orice impozite i taxe, penalitile
declaraie a unor acte denaturate
privind veniturile sau cheltuielile,
sau inaciunea de eschivare de la
prezentarea declaraiei cu privire
la impozitul pe venit;
- Urmrile prejudiciabile sub
forma neachitrii impozitului, a
crui sum nu depete 2500 u.c., atins vrsta de 16 ani, nu practic
de amend;
- Legtura cauzal dintre fapta
prejudiciabil i urmrile prejudi-
ciabile.
Includerea n declaraia cu pri-
vire la impozitul pe venit a unor
date denaturate referitoare la veni-
turi sau cheltuieli presupune indi-
carea n documentele respective a
datelor care nu corespund realitii
i care reflect diminuat mrimea
veniturilor sau care reflect ma-
jorat mrimea cheltuielilor [39].
AUGUST 2015
31
Sustragerea de la plata impozite- ziune fiscal. n acest caz se n-
lor mereu genereaz o micorare a calc vdit principiul interdiciei
veniturilor statului. dublei sancionri (art. 9 alin. (2)
Evaziunea fiscal este o con- CC), care prevede c nimeni nu
travenie material i se consider poate fi supus de dou ori rspun-
consumat din momentul surve- derii contravenionale pentru una
nirii urmrilor prejudiciabile sub i aceeai fapt [42].
forma neachitrii impozitului a Acestea fiind spuse, consider
crui mrime nu depete suma c legislaia n domeniu trebuie
de 2500 u.c. de amend. s fie mbuntit prin nlturarea
Latura subiectiv a contraven- acestor carene, ceea ce ar consti-
iei de evaziune fiscal se exprim tui una din metodele eficiente de
prin intenie direct [40]. combatere a fenomenului de eva-
Subiectul contraveniei. Pre- ziune fiscal, iar existena elemen-
judiciul relaiilor n sfera formrii tului sancionator pentru evaziu-
bugetului din contul plilor fisca- nea fiscal sub forma rspunderii
le de la diverse obiecte impozbile pentru anumite categorii de fapte
este cauzat de nencasarea mijloa- comise urmeaz a fi considerat
celor fiscale n bugetul respectiv, att ca o msur de prevenire, ct
fapt ce, la rndul su, reprezint i ca o msur de combatere a eva-
o consecin a evaziunii fiscale ziunii fiscale.
[41]. Acestea fiind spuse, putem
concluziona c subiect al acestei Recenzent:
contravenii este doar contribua- Tudor PACANEANU,
bilul, adic persoana care achit confereniar universitar, doctor
impozit.
Potrivit pct. 2) art. 5 CF RM,
contribuabil subiect al impunerii
este persoana care, potrivit legis-
laiei fiscale, este obligat s cal- Referine bibliografice
culeze i/sau s achite la buget 1. Constituia Republicii Moldo-
va, art. 58.
i amenzile respective, persoana 2. Dicionarul juridic romn, pre-
care, conform legislaiei fisca- luat de pe: http://www.dictio.ro/juri-
le, este obligat s rein sau s dic/
perceap de la alt persoan i s 3. Codul penal al Republicii Mol-
achite la buget plile indicate. dova, nr. 985 din 18.04.2002. n: Mo-
nitorul Oficial al Republicii Moldova
Subiectul contraveniei este
nr. 72-74 din 14.04.2009, art. 195.
persoana fizic responsabil cate a 4. Stati V. Rspunderea penal
pentru evaziune fiscal a ntreprinde-
activitate de ntreprinztor i care, rilor, instituiilor i organizaiilor (art.
n conformitate cu prevederile le- 244 CP RM). n: Revista Naional de
gislaiei n vigoare, este obligat Drept, 2012, nr. 7, p. 13.
s prezinte organelor date obiecti- 5. Art. 129 Cod fiscal al Republi-
ve cu privire la plata impozitelor. cii Moldova, nr. 1163 din 24.04.1997.
n: Monitorul Oficial din 08.02.2007,
Concluzii. n conformitate cu ed. special.
prevederile art. 232 lit. b) cap. XII 6. Art. 187 alin. 3 Cod fiscal al
Cod Fiscal al RM, persoana fizic Republicii Moldova, nr. 1163 din
care nu practic activitate de ntre- 24.04.1997. n: Monitorul Oficial din
prinztor i a svrit o nclcare 08.02.2007, ed. special.
fiscal este tras la rspundere i, 7. Brnz S., Stati V. Drept penal.
totodat, ea este tras i la rspun- Partea Special. Volumul II, Chiinu,
2011, p. 68.
dere contravenional pentru eva- 8. Art. 14 Cod fiscal al Republicii
 32 AUGUST 2015

Moldova, nr. 1163 din 24.04.1997. n: n: Revista Naional de Drept, 2012, fraciunii de evaziune fiscal a ntre-
Monitorul Oficial din 08.02.2007, ed. nr. 4, p. 8. prinderilor, instituiilor i organizai-
special. 25. Legea Republicii Moldova ilor. n: Revista Naional, 2001, nr.
9. Brnz S., Stati V. Drept penal. privind declararea i controlul venitu- 2, p. 28.
Partea Special. Chiinu, 2011, p. rilor i al proprietii demnitarilor de 42. Botnaru N. Op. cit., p. 73.
68, ns cu modificrile art. 244 CP stat, judectorilor, procurorilor, func-
RM. ionarilor publici i ale unor persoane
10. Stati V. Rspunderea penal cu funcie de conducere, nr. 1264 din
pentru evaziune fiscal a ntreprinde- 19.07.2002. n: Monitorul Oficial nr.
rilor, instituiilor i organizaiilor (art. 72-75 din 13.04.2012, art. 229.
244 CP RM). n: Revista Naional de 26. Stati V. Op.cit., p. 8.
Drept, 2012, nr. 7, p. 13. 27. Ibidem.
11. Barbneagr Alexei .a. Cod 28. Ibidem.
penal al Republcii Moldova. Co- 29. Florescu E. Evaziunea fiscal.
mentariu (partea special). Chiinu, Rezumat al tezei de doctorat. Bucu-
2009, p. 133. reti, 2011, p. 4.
12. .. 30. Stati V. Rspunderea penal
: - pentru evaziunea fiscal a persoanelor
fizice (art. 244 1 CP RM). Partea II. n:
. : , Revista Naional de Drept, 2012, nr.
1999, . 69. 5, p. 10.
13. .. 31. Lege cu privire la mediere, nr.
. : , 134 din 14.06.2007. n: Monitorul
1999, . 103. Oficial nr. 188-191 din 07.12.2007,
14. .. art. 730. Data intrrii n vigoare :
01.07.2008.
. : , 1994, 32. Lege cu privire la avocatur,
1, . 10-16. nr. 1260 din 19.07.2002. n: Monito-
15. Berliba V. Aspecte juridico- rul Oficial nr. 159 din 04.09.2010, art.
penale ale evaziunii fiscale a ntre- 582.
prinderilor instituiilor i organizai- 33. Art. 84 Cod fiscal al Republicii
ilor. Chiinu: Editura Lumina Lex, Moldova, nr. 1163 din 24.04.1997. n:
2002, p. 64. Monitorul Oficial din 25.03.2005, ed.
16. ;. - special.
. .: - 34. Lege cu privire la antrepre-
, 1998, . 130. noriat i ntreprinderi, nr. 845 din
17. .. 03.01.1992. n: Monitorul Parlamen-
. : , tului nr. 2 din 28.02.1994, art. 33.
1999, . 69. 35. Botnaru N. Rspunderea con-
18. Brnz S., Stati V, Drept penal. travenional privind evaziuena fis-
Partea Special. Volumul II. Chiinu, cal. n: Revista Naional de Drept,
2011, p. 69. 2012, nr. 9, p. 73.
19. Berliba V. Op. cit., p. 18-20. 36. Art. 301 Cod contravenional
20. Barbneagr Alexei .a. Cod al Republicii Moldova nr. 218 din
penal al Republcii Moldova. Co- 24.10.2008. n: Monitorul Oficial
mentariu (partea special). Chiinu, nr. 3-6 din 16.01.2009, art. 15. Data
2009, p. 134. intrrii n vigoare: 31.05.2009, art.
21. Ibidem. 301.
22. .. 37. Belous Victoria. Impozitarea
veniturilor persoanelor fizice ceteni
: - prin metode indirecte: nouti legisla-
. . . . , - tive. n: Contabilitate i audit, 5 mai
, 2008, . 4. 2012, p. 18.
23. Art. 8 Cod fiscal al Republicii 38. Botnaru N. Op. cit., p. 73.
Moldova, nr. 1163 din 24.04.1997. n: 39. Brnz Sergiu, Ulianovschi X.,
Monitorul Oficial din 08.02.2007, ed. Grosu V., urcanu Ion. Drept penal.
special. Partea special. Vol. II, ed. II. n: Car-
24. Stati V. Rspunderea penal tier juridic, 2005, iunie, p. 433.
pentru evaziunea fiscal a persoane- 40. Botnaru N. Op. cit., p. 73.
lor fizice (art. 244 1 CP RM). Partea I. 41. Vreamea Igor. Subiectul in-