Contabilitate pentru manageri

Prof: sorin.achim@econ.ubbcluj.ro

50% PARIAL

50% EXAMEN

PARIAL 10 APRILIE ORA: 18:00, SALA A2

! La PARIAL TREBUIE S AVEM PLANUL DE CONT (l gsii pe grup)

Modaliti de organizare a unui sistem informaional

1.Dreptunghi: aceeai informaie de sus n jos i de jos n sus

2.Triunghi: pe msur ce coboar pe nivelul ierarhic se detaliaz informaia

3.Prin excepie: abateri de la normalitate; se va stabili un prag de ramificaie; abaterea va fi

anunat managerului

Avantaje(+) i dezavantaje (-)

1.Dreptunghi

+Nu exist riscul de a se pierde informaie

+Controlul este exercitat corect

-Se poate ajunge la un nivel de supraveghere al managerului

-Nu mai au rost nivelele de ierarhizare

2.Triunghi

+Nivelurile de ierarhizare au valoare

+Informaia sintetizat ajunge la conducere

-Pierderea de informaii
-Distorsionarea informaiei

-Timpul n care ajunge o informaie

3.Prin excepie

+Informaii mult mai puine

-Riscul de a rezolva o situaie

-Prea multe variabile

-Dificultatea de a stabili un prag de semnificaie

Fundamentele informaiei contabile

1.Obiectele i metoda contabilizrii

-obiectul contabilitii este reprezentat n principiu de averea sau patrimoniul unei entiti
precum i de micrile sau transformrile produse n interiorul acestora.

-patrimoniul poate fi privit prin prispa a 3 concepii i anume concepia juridic, concepia
economic i concepia financiar.

-sursele patrimoniului sunt reprezentate de active i pasive

Potrivit concepiei juridice patrimoniul este prezentat astfel:

-activele sunt mprite n bunuri economice i drepturi asupra altor persoane; bunurile
economice cuprind: terenuri,construcii etc.; drepturi asupra altor persoane reprezint bunuri sau
sume de bani de primit la o anumit dat (creane)

-pasivele sunt mprite n datorii fa de propietari i respectiv datorii fa de alte persoane

Active Pasive
Bunuri economice Datorii fa de proprietari
Creane Datorii fa de alii

Potrivit concepiei economice patrimoniul este prezentat astfel:

-activele sunt mprite n capital fix/circulant

Capitalul fix particip la mai multe cicluri de producie

Capitalul circular particip la un singur ciclu de producie

-pasivele sunt mprite n capital propriu i capital strin

Capitalul propriu reprezint acea parte a surselor provenite de la proprietari sau din autofinanare

Capitalul strin reprezint n principal sume de pltit sau bunuri de dat diverselor persoane fizice
sau juridice la o dat scadent cert

Potrivit concepiei financiare patrimoniul este prezentat astfel:

-activele sunt mprite n utilizri permanente i respectiv utilizri temporare

Utilizrile permanente sunt reprezentate de active destinate s rmn n ntreprindere o perioad

mai lung de timp de regul mai mare de un an

Utilizrile temporare sunt reprezentate de active destinate s rmn n ntreprindere o perioad

mai scurt de un an.

-pasivele sunt mprite n resurse permanente i resurse temporare

Resursele permanente sunt cele cu scadena cu un termen mai mare de un an

Resursele temporare sunt cele cu scadena cu un termen mai mic de un an

Active Pasive
Concepia juridic Bunuri Drepturi asupra Datorii fa de Datorii fa de
economice altor persoane proprietari alte persoane
Concepia economic Capital fix Capital circular Capital propriu Capital strin
Concepia financiar Utilizri Utilizri Resurse Resurse
permanente temporare permanente temporare

EXEMPLE:

Dividentele:

Concepia juridic: Pasiv Datorii fa de alii

Concepia economic: Pasiv Capital strin

Concepia financiar: Pasiv Resurse temporare

Profitul:

Concepia juridic: Pasiv Datorii fa de proprietari

Concepia economic: Pasiv Capital propriu

Concepia financiar: Pasiv Resurse permanente

Salarii

Concepia juridic: Pasiv

Concepia economic: Pasiv

Concepia financiar: Pasiv Resurse temporare

Obligaiuni

Concepia juridic:Activ Creane

Concepia economic:Activ Capital circular

Concepia financiar: ActivUtilizare permanent

Credit (36 luni)

Concepia juridic: Pasiv Datorii fa de alii

Concepia economic: Pasiv

Concepia financiar: Pasiv Resurs permanent/temporar

Metoda contabilitii este reprezentat dintr-un ansamblu logic de procedee i instrumente care
pot fi sintetizate astfel:

Procedee Instrumente
-dubla reprezentare a elementelor si dubla -bilanul
determinare a rezultatelor -contul de profit i de pierdere
-dubla nregistrare a operaiilor economice -sistemul de conturi format din conturi de

-evaluarea elementelor poziiei financiare i a
performanelor
-documentarea nregistrrilor contabile
-verificarea concordanei dintre scriptic i
faptic
-verificarea corectei aplicri a dublei
nregistrri
-sistematizarea/prezentarea/publicarea
informaiilor contabile
active/pasive/venituri/cheltuieli
-sistemul de costuri/ preul tarife i valori
-documente justificative
-inventarierea elementelor
-balane de verificare
-situaiile financiare:
a.bilanul
b.contul de profit i pierdere
c.situaia fluxului de trezorerie
d.situaia modificrii capitalului propriu
e.note explicative la situaiile financiare

Recunoaterea i evaluarea elementelor poziiei financiare

-recunoaterea (ncadrarea ntr-o categorie) poziia financiar a unei entiti este reprezentat de
activele, datoriile i capitalurile proprii deinute la un moment dat, aceste elemente fiind
prezentate cu ajutorul bilanului astfel:

Active Pasive
Active imobilizante Datorii mai mari de 1 an
mai mici de 1 an
Active circulante Provizioane
Cheltuieli n avans Venituri n avans
Cheltuieli proprii
Total ACTIVE Total PASIVE

-activele reprezint resurse controlate de ntreprindere care provin din evenimente trecute de la
care se ateapt beneficii economice viitoare

-principalele categorii de active sunt: activele imobilizate, activele imobilizante, activele

circulante i cheltuielile n avans

-activele imobilizante reprezint capitaluri fixe

-activele circulante reprezint capitalurile circulante din concepia economic

-cheltuielile n avans sunt pli fcute n prezent dar care vizeaz perioade viitoare (ex.chiria n
avans)

-datoriile reprezint obligaii ale entitii de a aciona ntr-un anumit fel, rezultate n urma unor
contracte comerciale sau n urma unor prevederi legale i pentru decontarea crpra se ateapt
ieiri de resurse

n contabilitate este foarte important mprirea n datorii: mai mari de 1 an de zile sau mai mici
de 1 an de zile.

-provizioanele reprezint o categorie de pasive cu exigibilitate (scanden) incert, adic exist o

posibilitate mare c va trebui s fac o plat dar nu este cert ( ex. o persoan m d n judecat
pentru a-i da 10 milioane)

-veniturile n avans cuprind subveniile pentru investiii i veniturile nregistrate n avans

Caracteristici:

-subveniile pentru investiii rezult sume primite cu titlu gratuit cu caracter nerambursabil
pentru dobndirea de imobilizri corporale i eventual necorporale

Veniturile nregistrate n avans sunt ncasri realizate n prezent dar care vizeaz perioade
viitoare

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al proprietarilor sau ceea ce le rmne acestora
dup plata tuturor datoriilor

Cp= A D

Cp- capitaluri proprii A- active D-datorii

Evaluarea poziiei financiare

Noiunile utilizate n evaluare

-n vederea evalurii elementelor sunt utilizate costuri, preuri, tarife i valori

Costul n general reprezint ansamblul eforturilor exprimate valoric, realizate pentru procurarea
sau producerea unui bun, executarea unei lucrri sau prestarea unui serviciu

-din punct de vedere al contabilitii costurile sunt reprezentate de:

Costul de achiziie utilizat pentru evaluarea bunurilor lucrrilor i serviciilor achiziionate i care
este format din:

preul sau tariful negociat cu furnizorul

valoarea transportului i manipulrii suportate de ctre cumprtor

eventualele taxe nedeductibile suportate de ctre cumprtor

n cazul unor imobilizri corporale valoarea separate a instalrii i a punerii n funciune

Costul de producie utilizat pentru bunurile produse, lucrriile executate i serviciile prestate

Costul de producie reprezint ansamblul cheltuielilor generate de producerea bunurilor,

executarea lucrrii sau prestarea serviciului i este format n principal din materii prime i
material consummate,manoper (salarii i assimilate i altele dup caz

Costul complet, commercial reprezentat de costul de producie sau costul de achiziie la care se
adaug cheltuielile de desfacere

Preul reprezint echivalentul valoric solicitat i primit n principiu de ctre proprietarul unui bun
pentru vnzarea bunului respective

-din punct de vedere al contabilitii exist dou categorii de preuri:

Preul de tranzacie: este utilizat n cazul vnzrilor propriu zise, reprezint echivalentul valoric
acceptat pentru transferal drepturilor de proprietate i sunt mprite n: preuri de vnzare totale (
suma ncasat sau de ncasat de la cumprtori) i preuri de vnzare fr TVA calculate la fel
minus TVA.

PVFTVA=5000 (PVFTVA-preul fr TVA)

TVA=19%

PVT= 5950
Preul de eviden: este utilizat n cazul evidenei mrfurilor la comerciani i care la rndul su
sunt de dou feluri:

1.preuri cu ridicata utilizate n cazul comercianilor cu ridicata i care sunt formate din costul de
achiziie i adaosul comercial

PR= CA+AC

PR-preul cu ridicata CA-costul de achiziie AC-adaos commercial

2. preul cu amnuntul utilizat pentru evidena mrfurilor n comerul cu amnuntul i este format
din costul de achiziie, adaosul comercial i TVA

PA=CA+AC+TVA

1.S se determine preul cu amnuntul tiind c pentru bunurile respective costul de achiziie este
30.000, cota de adaos comercial 30% i TVA 19%

CA=30.000

AC=30%

TVA=19%

PA=?

30
AC= 30.000 x 100

AC= 9000

TVA=19% x (30.000+9000)

PA=46.410

2. Pre cu amnuntul 70.000, adaos comercial 25%, TVA 19%. S se determine costul de
achiziie

PA=70.000
 19
TVA= 119 x 70.000=11.176

25
AC= 125 x(70.000-11.176)=11.764

CA=70.000-11.176-11.764=47.058

3.S se determine adaosul comercial tiind c preul cu amnuntul=80.000, iar costul de

achiziie=49.000, cota de TVA 19%

PA=80.000

CA=49.000

19
TVA= 119 x 80000=12773

CA+AC=80.000-12.773

AC=67.226-49.000

AC=18.206

Tariful reprezint echivalentul preurilor de tranzacie doar c se refer la lucrri executate i

servicii prestate.

Valorile sunt utilizate n contabilitate fie ca echivalent al costului i tarifelor fie n situaia n care
se face o evaluare fr a se realiza o tranzacie efectiv. Cele mai utilizate valori sunt: valoarea
de pia stabilit pentru un activ i reprezentat de preul care ar putea fi obinut n condiiile
existenei unei piee active pentru categoria de bunuri respective.

Se consider c exist o pia activ atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:

1.Elementele pe pia sunt relativ omogene

2.Sunt disponibile pentru vnzarea mai multor active, sunt realizate mai multe tranzacii i exist
suficieni poteniali vnztori i cumprtori
3.Preurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de public

Valoarea de utilizare a unui activ reprezint suma actualizat a ncasrilor nete generate de
activul respectiv din utlizarea lui precum i din vnzarea lui la sfritul de via util.

VU>CA

T-C=impozite

S0,d

S1
S1=S0 (1+d)=> S0= 1+ d

2
S2=S1(1+d)=S0 (1+d )

1+d


S0=
S2

Presupunem c un activ genereaz ncasri nete de 1000 lei/lun timp de 6 luni. Rata dobnzii
12% pe an iar din vnzarea lui dup 6 luni se obine suma de 25.000.

S se stabileasc valoarea de utilizare

VU=?

1000 1000 1000 25,000

VU= 1+0,01 + (1+0,01)2 + ...+ (1+0,01)2 + (1+0,01)6

Valoarea realizabil a unui activ este reprezentat de suma n numerar care poate fi obinut n
prezent din vnzarea activului respectiv

Valoarea realizabil net reprezint diferena ntre valoarea realizabil i costurile cu vnzarea
respectivului activ.

50.000(ncasai astzi)--------------51.000(ncasai peste o lun)

20.03 20.04
50.000 51.000

d=12%/an 1%/lun

50.000 (1+0.01)=50.500

la un ctig de 2%pe lun 24%/an egal

51.000
0,01+1 =50495

51.000
1+0,02 =50.000

Momentele evalurii:

-n contabilitate evaluarea elementelor poziiei financiare se face n urmtoarele momente:

1.La intrarea n patrimoniu elementele se evaluaeaz n funcie de modalitatea de intrare astfel:

bunurile achiziionate la cost de achiziie

bunurile obinute din producie proprie se evalueaz la cost de producie proprie

bunurile primate prin donaie sau aport la capitalul social se evalueaz la o valoare de pia

creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal

elementele exprimate n valut se transform n lei, utiliznd cursul valutar de referin publicat
de BNR

2.La ieirea din patrimoniu elementele se evalueaz la valoarea de intrare

-valoarea de ieire este data de valoarea de intrare

-n cazul activelor cu valori de intrare diferit, pentru evaluarea ieirilor se utilizeaz una din
metodele FIFO (first in first out) LIFO (lost in first out) CMP (costul mediu ponderat)

Metoda FIFO presupune evaluarea ieirilor innd cont de valorile de intrare n ordine
cronologic a intrrilor pn la epuizarea fiecrui stoc.
Metoda LIFO presupune evaluarea ieirilor innd cont de valorile de intrare n ordine invers
cronologic a intrrilor pn la epuizarea fiecrui stoc.

Metoda CMP presupune evaluarea ieirilor n baza unei valori medii ponderate a stocului la
momentul ieirii

Exemplu:

La nceputul perioadei o societate deine:

Stoc: 300kg

CA: 19/kg

n cursul perioadei au loc urmtoarele operaiuni:

O intrare: 100kg

CA=25lei/kg

O intrare: 200kg la 19,8lei/kg

O ieire de 250 kg

O intrare de 400kg la19,5le/kg

O ieire: 130 kg

O ieire: 310 kg

O intrare: 500kg la 19,2 lei/kg

Ieire: 530

S se stabileasc valoarea ieirilor folosind cele trei metode.

1.METODA FIFO

INTRRI IEIRI STOC

CANT CU VALORE CANT CU VALOARE CANT VALOARE
 - - - - - - 300 5700
100 20,5 2050 - - - 400 7750
200 19,8 3960 - - - 600 11710
- - - 520 19 10.126 80 1584
300 20,5 5700
100 19,8 2050
120 2376

400 19,5 7800 - 480 9384

130 19,8 2559 6825

80 19,5 1584 350
50 975
310 19,5 6045 40 780
310 6045
500 19,2 9600 540 10380
530 19,5 10188
40 19,2 780 192
490 9408

2.METODA LIFO

INTRRI IEIRI STOC

CANT CU VALORE CANT CU VALOARE CANT VALOARE
- - - 300 5700
100 20,5 2050 - - - 400 7750
200 19,8 3960 - - - 600 11710
- - - 520 10190 80 1520
200 19,8 3960
100 20,5 2050
220 19 4180
400 19,5 7800 - - - 480 7920
- - - 130 19,5 2535 450 6785
 130 2535
- - - 310 6025
270 19,5 5265 40 10360
40 19 760
500 19,2 9600 - - - 540 10360
- - - 530 10170
500 19,2 9600 10 190
30 19 570

3.METODA CMP

INTRRI IEIRI STOC

CANT CU VALORE CANT CU VALOARE CANT VALOARE CMP
- - - - - - 300 5700 19
100 20,5 2050 - - - 400 7750 19,38
200 19,8 3960 - - - 600 11710 19,52
- - - 520 19,52 10150,4 80 1559,6 19,5
400 19,5 7800 - - - 480 9359,6 19,5
- - - 130 19,5 2535 350 6824,6 19,5
310 19,5 6045 40 779.6 19,5
500 19,2 9600 - - - 540 10379.6 19,22
530 19,22 10176 10 193 19,3

Recunoaterea i evaluarea performanelor

-performanele sunt reprezentate de veniturile i cheltuielile unei entiti care prin diferen
formeaz rezultatul i ele sunt prezentate n contabilitate cu ajutorul contului de profit i pierdere
care schematic poate fi prezentat astfel:
 Rezultat Rexploatare=Vexpl-Chexpl
Rfinanciar=Vfin-Chfin CPP(Cont de profit i pierdere)

V=Venituri Ch=Cheltuieli

n situaia n care veniturile sunt mai mari dect cheltuielile rezultatul poart denumirea de profit
iar dac veniturile sunt mai mici dect cheltuielile rezultatul poart denumirea de pierdere.

Activitatea de exploatare este reprezentat de acele operaiuni care au legtur cu obiectul de

activitate al entitii.

Activitatea financiar cuprinde operaiunile legate de trezorerie cum ar fi tranzaciile cu titluri de

valoare primiri i acordri de credite .a., dac acestea nu reprezint activitatea de baz.

Cheltuielile reprezint diminuri de beneficii economice sub forma scderilor de active sau
creterilor de datorii care se concretizeaz n reduceri de capitaluri proprii altele dect prin
distribuirea de ctre acionari.

n sistemul romnesc se recunosc cheltuieli n principal n cazul urmtoarelor operaiuni

Consumul de bunuri stocabile ( consumul de materii prime, materiale)

n cazul achiziiei de elemente nestocabile (energia electric,utiliti)
Plata unor sume pentru care anterior nu s-a nregistrat o datorie (plata dobnzilor aferene
creditelor)
ncorporarea unor elemente cum ar fi amortizarea elementelor

Evaluarea cheltuielilor se face la valoarea cu care se diminueaz beneficile economice n funcie

de modalitatea de intrare astfel n cazul consumurilor de bunuri stocabile, cheltuiala este dat de:

Valoarea de ieire (valoarea de intrare)

Valoarea obligaiei fa de furnizor fr TVA

-n cazul plilor pentru care nu s-a nregistrat anterior datorie cheltuiala este data de suma
pltit

-n situaia ncorporrii unor elemente calculate,cheltuiala este data de suma obinut n urma
calculului respectiv
Veniturile reprezint creteri de beneficii sub forma creterii de active sau scderii de datorii

n sistemul romnesc veniturile se recunosc n urmtoarele momente principale:

n cazul obinerii de bunuri din producie proprie

n cazul vnzrii de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii

ncasarea unor sume pentru care anterior nu s-a nregistrat o crean

ncorporarea unor elemente calculate (provizioane)

Evaluarea veniturilor se face astfel:

n cazul obinerii de bunuri din producie proprie venitul este egal CU al respectivelor bunuri

n cazul vnzrii de bunuri, este preul de vnzare fr TVA iar pentru lucrri i service este
tariful fr TVA

ncasarea unor sume pentru care anterior nu s-a nregistrat o crean mrimea venitului este
data de suma ncasat

ncorporarea unor elemente calculate venitul este dat de suma calculate

Partida dubl:

-are dou componente i anume:

1.Dubla reprezentare a elementelor i dubla determinare a rezultatului

2.Dubla nregistrare

Dubla reprezentare presupune prezentarea averii unei entiti sub dublu aspect pe de-o parte
activele pe de cealalt parte pasivele formate din datorii i capitaluri proprii

Dubla reprezentare se realizeaz cu ajutorul bilanului n care activele sunt prezentate n ordinea
cresctoare a lichidtii lor iar pasivele n ordinea cresctoare a exicibilitii lor

-lichiditatea reprezint posibilitatea de transformare n bani

-exicibilitatea reprezint termenul pn la scaden

Ecuaia fundamental a dublei reprezentri este

 A=P

Active Pasive

A=D+Cp

Active Datorii Capitaluri proprii

Dubla reprezentare presupune c modificarea unui element al poziiei financiare sau

performanelor antreneaz modificarea a cel puin nc unui element cu condiia s se pstreze
egalitatea fundamental

n situaia n care o operaie produce numai dou modificri, aceasta se numete operaie simpl.

Schematic modificrile produse de operaiile simple pot fi prezentate astfel:

-A +D +Cp -Ch +V
+A 1 2 3 4 5
-D 6 7 8 9 10
-Cp 11 12 13 14 15
+Ch 16 17 18 19 20
-V 21 22 23 24 25

R= V Ch

Rezultat Venituri Cheltuieli

Dubla determinare a rezultatului nseamn faptul c rezultatul activitii poate fi calculat att cu
ajutorul elementelor de performan ct i cu ajutorul elementelor poziiei financiare.

Prin prisma performanelor rezultatul reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli.

Cp0=150 lei

Cp1=250 lei

Profit=100 lei= Cp1-Cp0=Cp

R=Cp=Cp1-Cp0
Cp=A-D

R=A1-D1-A0-D0

A1-A0-(D1-D0)= A-D

O societate are urmtoarea situaie la un moment dat:

Creane fa de clieni:10.000

Clieni=10.000

Capital social=50.000

Rezerve=10.000

Mijloace de transport=100.000

Materii prime=30.000

Disponibil n cont curent=80.000

Datorii fa de furnizor=x

S se ntocmeasc bilanul i s se determine rezultatul fa de furnizor

a. Se mpart datele n dou categorii Active respectiv Pasive

Active Pasive

Mijloace de transport Datorii fa de furnizor

Materii prime Capital social

Creane fa de clieni Rezerve

Disponibil n cont curent

b. Se realizeaz bilanul cu datele i sumele aferente fiecrei categorii

Bilan

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Mij de transport 100.000 Datorii furnizor 160.000
Materii prime 30.000 Capital social 50.000
Creane clieni 10.000 Rezerve 10.000
Disponibil n ct.crt. x
Total Active 220.000 Total Pasive 220.000

c. Se determin rezultatul fa de furnizori

Dac A=P atunci 220.000=220.000 => 220.00- (100.000+30.000+10.000)= 80.000
Total Active-(Mij transport+Materii prime+Creane clieni)= Disp.n ct.crt

1. Se achiziioneaz materii prime, cost de achiziie 10.000

(crete) valoarea materiilor prime cu 10.000
(cresc)datoriile fa de furnizori cu 10.000
R=A+D+Cp
A+x=D+x+Cp
A+10.000=D+10.000+Cp
Bilanul nr.1

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Mij de transport 100.000 Datorii furnizor 170.000
Materii prime 40.000 Capital social 50.000
Creane clieni 10.000 Rezerve 10.000
Disponibil n ct.crt. 80.000
Total Active 230.000 Total Pasive 230.000

*s-a modificat Materii prime i Datorii furnizor

2. Se achiziioneaz mrfuri cu cost de achiziie 15.000

valoarea mrfurilor cu 15.000

datoriile fa de furnizor cu 15.000
A+x=D+x+Cp
A+15.000=D+15.000+Cp
Bilanul nr.2

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Mij de transport 100.000 Datorii furnizor 185.000
Materii prime 40.000 Capital social 50.000
Mrfuri 15.000 Rezerve 10.000
Creane clieni 10.000
Disponibil n ct.crt. 80.000
Total Active 245.000 Total Pasive 245.000

3. Se achit contravaloarea mrfurilor achiziionate

(scad) datoriile pentru furnizori cu 15.000

(scade) contul curent 15.000

A-x=D-x+Cp

A-15.000=D-15.000+Cp

Bilanul nr.3

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Mij de transport 100.000 Datorii furnizor 170.000
Materii prime 40.000 Capital social 50.000
Mrfuri 15.000 Rezerve 10.000
Creane clieni 10.000
Disponibil n ct.crt. 65.000
Total Active 230.000 Total Pasive 230.000

4. Se ncaseaz creane fa de clieni n sum de 6.000 prin virament

contul curent cu 6.000

creanele fa de clieni cu 6000

A+ x - x= D+Cp

A+ 6000 - 6000=D+Cp

Bilan nr. 4

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Mij de transport 100.000 Datorii furnizor 170.000
Materii prime 40.000 Capital social 50.000
Mrfuri 15.000 Rezerve 10.000
Creane clieni 4.000
Disponibil n ct.crt. 71.000
Total Active 230.000 Total Pasive 230.000

5. Se ridic de la banc numerar 4.000

contul curent cu 4000

numerarul cu 4000

A- x+ x= D+Cp

A-4000+4000=D+Cp

Bilan nr.5

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Mij de transport 100.000 Datorii furnizor 170.000
Materii prime 40.000 Capital social 50.000
Mrfuri 15.000 Rezerve 10.000
Creane clieni 4.000
Disponibil n ct.crt. 67.000
Numerar 4.000
Total Active 230.000 Total Pasive 230.000

6. Se pltete unui furnizor n numerar suma de 3000

numerarul cu 3000

creanele fa de furnizori cu 3000

A-x+x=D+Cp

A-3000+3000=D+Cp
 Bilanul nr.6

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Mij de transport 100.000 Datorii furnizor 170.000
Materii prime 40.000 Capital social 50.000
Mrfuri 15.000 Rezerve 10.000
Creane furnizori 3.000
Creane clieni 4.000
Disponibil n ct.crt. 67.000
Numerar 1.000
Total Active 230.000 Total Pasive 230.000

7. Se achiziioneaz un program informatic, cost achiziie 2000

valoarea programului informatic cu 2000

datoriile fa de furnizorii imobilizrii

A+x=D+x+Cp

A+2000=D+2000+Cp

Bilanul nr 7

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Programe informatice 2000 Datorii furnizor 170.000
Mij de transport 100.000 Datorii fur.imob 2.000
Materii prime 40.000 Capital social 50.000
Mrfuri 15.000 Rezerve 10.000
Creane furnizori 3.000
Creane clieni 4.000
Disponibil n ct.crt. 67.000
Numerar 1.000
Total Active 232.000 Total Pasive 232.000

8. Se ncorporeaz rezerve n capitalul social suma de 8000.

valoarea capitalului social cu 8000

rezervele cu 8000
A=D+Cp+x-x

A=D+Cp+8000-8000

Bilanul nr. 8

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Programe informatice 2000 Datorii furnizor 170.000
Mij de transport 100.000 Datorii fur.imob 2.000
Materii prime 40.000 Capital social 58.000
Mrfuri 15.000 Rezerve 2.000
Creane furnizori 3.000
Creane clieni 4.000
Disponibil n ct.crt. 67.000
Numerar 1.000
Total Active 232.000 Total Pasive 232.000

9. Se dau n consum materiile prime deinute

materiile prime

cheltuielile capitalului social

A-x=D+Cp-x

Bilan nr. 9

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Programe informatice 2000 Datorii furnizor 170.000
Mij de transport 100.000 Datorii fz.imob 2.000
Capital social 58.000
Mrfuri 15.000 Rezerve 2000
Rezultat -40000
Creane clieni 7.000
Disponibil n ct.crt. 67.000
Numerar 1.000
Total Active 192.000 Total Pasive 192.000

10. Se obin produse finite cu costul de achiziie 70.000

produsele finite

veniturile din produse finite

A+x=D+Cp+x

A+70000=D+Cp+70000

Bilanul nr.10

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Programe informatice 2000 Datorii furnizor 170.000
Mij de transport 100.000 Datorii fur.imob 2.000
Produse finite 70.000 Capital social 98.000
Mrfuri 15.000 Rezerve 2.000
Rezultat 30.000
Creane clieni 7.000
Disponibil n ct.crt. 67.000
Numerar 1.000
Total Active 262.000 Total Pasive 262.000

11. Se primete un credit bancar pe termen lung n suma de 100.000

disponibilul de credit curent

datoria privind cheltuielile totale

A+x=D+x+Cp

A+100.000=D+100000+Cp

Bilanul nr.11

ACTIVE SUMA PASIVE SUMA

Programe informatice 2000 Datorii furnizor 170.000
Mij de transport 100.000 Datorii fz.imob 2.000
Produse finite 70.000 Datorii cheltuieli 100.000
Mrfuri 15.000 Capital social 98.000
Rezerve 2000
Creane clieni 7.000 Rezultat 30.000
Disponibil n ct.crt. 167.000
Numerar 1.000
Total Active 362.000 Total Pasive 362.000

12. Se ncaseaz un avans de la un client prin banc n sum de 5000

disponibilul din contul curent cu 5000

datoriile fa de clieni cu 5000

A+x=D+x+Cp

13.Se nregistreaz salariile n sum de 18000

datoriile fa de salariai cu 18000

cheltuielile cu salarii cu 18000

A+x=D+x+Cp

A+18000=D+Cp+18000

14.Se pltesc salariile prin banc

datoriile fa de salariai

disponibilul din contul curent

A-x=D-x+Cp

A-5000=D-x+Cp

Dubla nregistrare

-se realizeaz cu ajutorul contului respectiv al formulei contabile

-n contabilitate pentru fiecare element se deschide un cont care reflect toate creterile, respectiv
toate scderile elementului respectiv i implicit existenele la un anumit moment
Principalele elemente ale contului sunt:

1. Denumirea contului
2. Explicaia sumei nregistrat n cont
3. Debitul i creditul contului
4. Rulajele contului
5. Totalul sumelor contului
6. Soldul contului

1.Denumirea contului este prezentat sub form descritiv ct mai apropiat de elementul pe care
l reflect att sub form civic utiliznd simboluri cu trei sau patru cifre. n planul de conturi
sunt cuprinse toate conturile cu simbol i respectiv denumire.

O Cifr- Clasa

Dou cifre- Grupa

Trei cifre- Cont

Patru cifre- O detaliere a contului

2.Explicaia red pe scurt operaiunea contabilizat n contabilitate n loc de explicaie se poate

trece simbolul contului corespondent.

3.Debitul i creditul contului

-n cont reflect att creterile elementului ct i descreterile elementului avnd dou pri.

-prin convenie ntotdeauna partea stng a contului se numete debit i partea dreapt a contului
se numete credit

4.Rulajele contului reflect micrile elementului contabilizat cu ajutorul contului respectiv ntr-
o anumit perioad. Deoarece contul are dou pri (debit i credit) i rulajele vor fi de dou
feluri (rulaje debitoare i rulaje creditoare)

5.Totalul sumelor se calculeaz att pentru debit ct i pentru credit i reprezint rulajul la care e
adaug eventualul sold iniial.

6.Soldul reprezint existentul din elementul respectiv la un anumit moment.

Soldul unui cont poate fi de trei feluri

 + -
1. Sold iniial care reflect existentul perioadei
2. Sold curent care reflect creter scderi existentul la un anumit moment
3. Sold final care reflect i existentul la sfritul perioadei

Simbol i denumire cont curent

(SID) (SIC)
(nr.op.) Suma 11 S21
S12 S22



Snn Smm
RD= S11+S12+...+Snn RC=S21+S22+...+Smm
TSD=(SID)+RD TSC=(SIC)+RC
SFD=TSD-TSC (TSD>TSC) SFC=TSC-TSD (TSC>TSD)

SFprecedent=Sicurent

Reguli de funcionare a contului

1.Regula de funcionare a contului de activ

-conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu existenele iniiale i

creterile de active

-se crediteaz cu micorrile de active iar soldul dac exist poate fi numit debitor

D A C
Categorii de conturi:

Active, Datorii, Capitaluri proprii, Cheltuieli, Venituri

2.Regula de funcionare

-conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz prin existenele iniiale
i creterile de pasive

-se debiteaz cu micorrile de pasive iar soldul dac exist poate fi editor

D P C

- +
scderi creter
i

-pentru a reflecta o operaiune n contabilitate se utilizeaz formula contabil

-n cazul operaiunilor simple (care modific numai dou elemente) se ntocmesc formule
contabile simple care au urmtoarea form

Ctx=Cty S

Ctx- contul care se debiteaz

Cty- contul care se crediteaz

S-Suma generat de operaiunea respectiv cu care se debiteaz contul x respectiv se crediteaz

contul y

=- Ctx se debiteaz cu aceai sum cu care se crediteaz Cty

Pentru a scrie o formul contabil se utilizeaz analiza contabil care presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:

1.Stabilirea naturii operaiei economice: n aceast etap se identific felul operaiunii realizate

2.Stabilirea modificrii asupra poziiei financiare i performanelor: n aceast etap se identific

elementele modificate de operaiunea respectiv i sensul modificrii
Ex : valoarea...

valoarea...

3.Stabilirea conturilor corespondente: n aceast etap se identific conturile pentru elementele

identificate la etapa anterioar

4.Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: n aceast etap pe baza modificrilor de la

etapa a doua i a regulilor de funcionare a conturilor se identific care cont se debiteaz i care
cont se crediteaz

5.ntocmirea formulei contabile se face n baza etapei a patra utiliznd formatul general.

Exemple:

D A C

+ -

D P C

- +
1.Se achiziioneaz materii prime, cost de achiziie 10.000

(crete) valoarea materiilor prime cu 10.000

(cresc)datoriile fa de furnizori cu 10.000

301 Materii prime cu 10.000,Active,+, Debiteaz

401 Furnizori cu 10.000, Pasive,+, Crediteaz

301Materii prime=401Furnizori 10000

! Se scrie att simbolul (301) ct i denumirea (Materii prime) fr prescurtri

Clasa 1 Capitaluri proprii

Clasa 2 -Imobilizri

Clasa 3 -Stocuri

Clasa 4 -Creane i datorii pe termen scurt

Clasa 5 Trezorerii,bani,credite bancare

Clasa 6 Cheltuieli

Clasa 7 Venituri

2. Se achiziioneaz mrfuri cu cost de achiziie 15.000

valoarea mrfurilor cu 15.000

datoriile fa de furnizor cu 15.000

371 Mrfuri cu 15000,A,+,D

401 Furnizori cu 15000,P,+,C

371 Mrfuri=401Furnizori 15000

3. Se achit contravaloarea mrfurilor achiziionate

datoriile pentru furnizori cu 15.000

contul curent 15.000

401 Furnizori cu 15000, P,-,D

512 Conturi curente la bnci cu 15000,A,-,C

401 Furnizori=512Conturi curente la bnci 15000

4. Se ncaseaz creane fa de clieni n sum de 6.000 prin virament

contul curent cu 6.000

creanele fa de clieni cu 6000

512 Conturi curente la bnci cu 6000,A,+,D

411 Clieni, A, -, C

512Conturi curente la bnci=411Clieni 6000

5. Se ridic de la banc numerar 4.000

contul curent cu 4000

numerarul cu 4000

512 Conturi curente la bnci cu 4000, A, -, C

531 Casa cu 4000, A, +, D

512Conturi curente la bnci=531Casa 4000

6. Se pltete unui furnizor n numerar suma de 3000

numerarul cu 3000

creanele fa de furnizori cu 3000

531Casa cu 3000, A, -, C

409Furnizori debitori cu 3000, P, +, D

531Casa=409Furnizori debitori 3000

7. Se achiziioneaz un program informatic, cost achiziie 2000

 valoarea programului informatic cu 2000

datoriile fa de furnizorii imobilizrii

*program informatic=imobilizri necorporale

208Alte imobilizri necorporale cu 2000, A,+,D

404Furnizori de imobilizri cu 2000,P, +, C

208Alte imobilizri corporale=404Furnizori de imobilizri 2000

8. Se ncorporeaz rezerve n capitalul social suma de 8000.

valoarea capitalului social cu 8000

rezervele cu 8000

101Capitalul cu 8000,P.+, C

106Rezerve cu 8000, P,-, D

101Capitalul=106Rezerve 8000

9. Se dau n consum materiile prime deinute

materiile prime

cheltuielile capitalului social

301Materii prime cu 40.000, A,-, C

601Cheltuieli cu materii prime cu 40.000, P,-, D

301Materii prime=601Cheltuieli cu materii prime 40.000

10. Se obin produse finite cu costul de achiziie 70.000

produsele finite

veniturile din produse finite

345Produse finite cu 70.000, A,+, D

711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse cu 70.000, P, +, C

 345 Produse finite=711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 70.000

11. Se primete un credit bancar pe termen lung n suma de 100.000

disponibilul de credit curent

datoria privind cheltuielile totale

512Conturi curente la bnci cu 100.000, A, +, D

162Credite bancare pe termen lung cu 100.000, P, +, C

512Conturi curente la bnci=Credite bancare pe termen lung 100.000

12. Se ncaseaz un avans de la un client prin banc n sum de 5000

disponibilul din contul curent cu 5000

datoriile fa de clieni cu 5000

512Conturi curente la bnci cu 5000, A, +, D

419Clieni-creditori cu 5000, P, +, C

512Conturi curente la bnci=419Clieni creditori 5000

13.Se nregistreaz salariile n sum de 18000

datoriile fa de salariai cu 18000

cheltuielile cu salarii cu 18000

421 Personal-salarii datorate cu 18000, P, +, C

641 Cheltuieli cu salarii cu 18000, A,+, D

421Personal-salarii datorate=641Cheltuieli cu salarii 18000

14.Se pltesc salariile prin banc

datoriile fa de salariai

disponibilul din contul curent

421Personal-salarii datorate cu 18000, P, -, D

512Conturi curente la bnci cu 18000, A, -, C

421Personal-salarii datorate=512Conturi curente la bnci 18000

15. nchiderea contului de cheltuieli

601

(9) 40.000 40.000

121Profit sau pierdere=601Cheltuieli cu materii prime 40.000

641

(13)18.00 18.000
0

121Profit sau pierdere=641Cheltuieli cu salariile personalului 18.000

16. nchiderea contului de venituri

711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse=121Profit sau pierdere

D 512 C

SID 80.000 (13) 15.000

(4) 6000 (5) 4000
(11) 100.000 (15)18.000
(12) 5.000
RD: 6000+100.000+5.000=111.000 RC: 15.000+4000+18.000=37.000
TSD: 80.000+111.000=191.000 TSC:37.000
SFD:191.000-37.000=154.000

Aceast operaiune trebuie fcut pentru fiecare cont n parte.

Succes la parial!