Tema 4 Contabilitatea stocurilor

4.1 Componena, caracteristica i clasificarea; stocurilor de mrfuri i materiale;

4.2 Constatarea i evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale;
4.3 Contabilitatea intrrilor i ieirilor de materiale;
4.4 Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora;
4.5 Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor finite;
4.6 Contabilitatea mrfurilor.

4.1 Componena, caracteristica i clasificarea; stocurilor de mrfuri i materiale;

Stocuri active circulante care snt:

1) destinate pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
2) n curs de execuie n procesul desfurrii normale a activitii; sau
3) sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale consumabile, care urmeaz a fi
folosite n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau n alte scopuri gospodreti.
Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n ntreprindere, stocurile se
caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie
nlocuite cu exemplare noi. n cadrul ciclului de exploatare se parcurg mai multe faze ale ciclului
economic din ntreprindere: aprovizionare producie desfacere, n care stocurile i schimb
att forma, ct i coninutul lor material. Astfel, n cazul ntreprinderilor de producie, n faza de
aprovizionare activele circulante sub form de disponibiliti bneti se transform n active
circulante sub form de stocuri de materii prime i materiale consumabile; n faza de producie
stocurile de materii prime i materiale consumabile se transform n stocuri de semifabricate i
produse finite; n faza de desfacere stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute
clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii se transform n active circulante sub form de
disponibiliti bneti.
n cazul ntreprinderilor de comer, ciclul de exploatare const numai din dou faze ale
circuitului economic: aprovizionare i desfacere. n faza de aprovizionare ntreprinderea cumpr
bunuri, deci activele circulante bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de
mrfuri. n faza de desfacere are loc revnzarea lor n aceeai stare (stocurile de mrfuri se
transform n active circulante bneti).
Potrivit paragrafului 6 din S.N.C. Stocuri, acestea sunt reprezentate de:

1) materiile prime i materialele de baz bunuri care particip direct la fabricarea

produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie
transformat;
2) materialele consumabile bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie
i/sau de prestri servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu, materiale
auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i acumulatoare
procurate separat de mijloacele de transport);
3) obiectele de mic valoare i scurt durat bunuri valoarea unitar a crora nu
depete plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile,
indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de
valoarea unitar (de exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj
de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special,
dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i
alte obiecte similare);
4) producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare
prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau
necompletate n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de
execuie;
 5) produsele bunuri fabricate n cadrul entitii care includ:
a) semifabricatele bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de
fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se
livreaz cumprtorilor;
b) produsele finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i
nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei,
snt integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor;
c) produsele secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu
produsele principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de acestea;
6) mrfurile bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre
vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile
i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare;
7) ambalajele bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile,
achiziionate sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor bunuri.
n categoria stocurilor entitii, de asemenea, se cuprind:
1) activele cu ciclul lung de producie, destinate vnzrii (de exemplu, complexe de
locuine, produse vinicole aflate n proces de maturare);
2) bunurile de natura stocurilor care se afl temporar la teri, din diferite cauze sau n
anumite scopuri (de exemplu, bunuri transmise n custodie, comision, pentru prelucrare).

4.2 Constatarea i evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale;

Stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea simultan a urmtoarelor condiii:
1) snt controlate de entitate, adic se afl n proprietatea acesteia;
2) exist probabilitatea obinerii de ctre entitate a beneficiilor economice viitoare din
utilizarea stocurilor;
3) snt destinate utilizrii n ciclul normal de producie/prestri servicii sau vor fi vndute n
termen de 12 luni; i
4) costul de intrare poate fi determinat n mod credibil.
Evaluarea iniial.
Stocurile recunoscute iniial se evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie de
sursa de provenien a stocurilor cum ar fi:
1.achiziionarea, - Costurile de intrare a cuprinde valoarea de cumprare i costurile direct
atribuibile intrrii ( costurile de transportare-aprovizionare, asigurare pe durata transportrii,
ncrcare, descrcare, comisioane intermediarilor, impozitele i taxele nerecuperabile, taxele
vamale i alte costuri suportate pentru aducerea stocurilor n forma i n locul utilizrii dup
destinaie cum ar fi: prelucrarea, sortarea, mpachetarea). Intrarea stocurilor achiziionate se
contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor
2.fabricarea costul de intrare cuprinde costul efectiv al acestora care include:
1) costul materiilor prime i materialelor utilizate nemijlocit n procesul de producie;
2) costurile cu personalul ncadrat nemijlocit n procesul de producie, contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale
angajatorului;
3) costurile indirecte de producie

3.intrarea ca aport n natur la capitalul social - se evalueaz la valoarea aprobat prin

decizia organului mputernicit al entitii cu includerea costurilor direct atribuibile intrrii i se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a capitalului nevrsat sau majorare a
capitalului nenregistrat.
4.primirea cu titlu gratuit sau n urma ieirii/reparaiei activelor imobilizate i obiectelor
de mic valoare i scurt durat, precum i deeurile recuperabile se evalueaz la valoarea
just care cuprinde suma cu care ar putea fi schimbat benevol un active.
 Stocurile ieite se evalueaz la valoarea contabil care se determin prin aplicarea uneia
din urmtoarele metode de evaluare curent:
1) metoda identificrii specific - const n determinarea costurilor individuale elementelor
de stocuri. Aceast metod este adecvat pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte,
indiferent dac au fost achiziionate sau fabricate (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile,
opere de art). Identificarea specific nu poate fi aplicat n cazurile n care stocurile cuprind un
numr mare i divers de elemente.

2) metoda FIFO (primul intrat primul ieit) - prevede evaluarea stocurilor ieite din
entitate la costul de intrare (efectiv) al primei intrri (primului lot).
3) metoda costului mediu ponderat - calcularea costului fiecrui element de stocuri pe baza
mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la nceputul perioadei i a
costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul perioadei de gestiune. Costul
mediu ponderat poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la sfritul perioadei de gestiune
sau n alt mod stabilit de politicile contabile ale entitii.
Evaluarea ulterioar.
Evaluarea ulterioar a stocurilor se efectueaz la data raportrii innd cont de metoda de
evaluare curent aplicat de entitate n cursul perioadei de gestiune. La data raportrii stocurile
se evalueaz la suma cea mai mic dintre costul de intrare i valoarea realizabil net.
Stocurile se evalueaz la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect valoarea
contabil a lor, adic n cazul:
1)deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;
2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;
3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;

4.3 Contabilitatea intrrilor i ieirilor de materiale;

Contul 211 Materiale se folosete pentru evidena existenei i micrii stocurilor de materii
prime i materiale care particip direct la fabricarea produselor, prestarea serviciilor i se regsesc
integral sau parial n produsul finit. Se debiteaz cu valoarea de intrare a materialelor procurate i se
crediteaz cu valoarea materialelor ieite din stoc (utilizate n procesul de prestare a serviciilor sau
vndute).
Intrrile de materiale se reflect n conturile sintetice astfel:
1. Pentru valoarea de cumprare a materialelor achiziionate, n funcie de sursa de provenien:
Dt 211 Ct 241 , 242 , 243 , 244 n cazul achitrii directe
Dt 211 Ct521 ,522 n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor
nelegate i/sau prilor legate
Dt 211 Ct227 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans, dup
primirea avansului
Dt 211 Ct 532 n cazul aprovizionrii prin intermediul titularilor de avans,
fr primirea avansului
Dt 211 Ct 622 n cazul primirii stocurilor cu titlu gratuit
Dt 211 Ct 313 intrri de la fondatori n contul achitrii datoriilor aferente
aporturilor aduse la capitalul statutar.
2. Pentru cheltuielile accesorii (cheltuieli de transport, taxe vamale, cheltuieli privind
asigurrile etc.):
Dt 211 Ct 521 la transportarea materialelor pn la depozitul ntreprinderii
Dt 211 Ct522 n cazul acceptrii documentelor de decontare ale prilor legate
Dt 211 Ct821 servicii de transport, de ncrcare-descrcare prestate de activitile
auxiliare ale ntreprinderii
 Dt 211 Ct242 n cazul achitrii nemijlocite a taxelor vamale;
Dt 211 Ct539 pentru taxele vamale de achitat
Dt 211 Ct533 cheltuieli privind asigurarea n drum
Dt 211 Ct227 n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, dup primirea
avansului
Dt 211 Ct532 n cazul achitrii prin intermediul titularilor de avans, fr primirea
avansului.

3. Pentru plusurile de materiale constatate cu ocazia inventarierii:

Dt 211 Ct612 .
4. Pentru materialele i deeurile utilizabile obinute din:
a) casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat:
Dt 211 Ct 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
Dt 211 Ct612 Alte venituri operaionale;
b) lichidarea mijloacelor fixe:
Dt 211 Ct 123 ;
Dt 211 Ct621 .

Ieirile de materiale se reflect n conturile sintetice astfel:

Dt 811,812,821 Ct 211 .- Consumul de mmp n procesul de producie,secii auxiliare,

i subdiviziunile seciilor de prod.
Dt 121, 123, Ct 211 consumul de materiale utilizat la construcia,reparaia,
procurarea, crearea ATL

Dt 714 Ct 211 anularea valorii de bilan la ieirea mat. din patrimoniu .

Dt 721 Ct 211 utilizarea mat. la lichidarea M.F .

4.4 Contabilitatea obiectelor de mic valoare i scurt durat i a uzurii acestora;

n categoria obiectelor de mic valoare i scurt durat se includ , instrumente i

dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de
producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i
dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare); etc.
Pentru evidena obiectelor de mic valoare i scurt durat se folosesc conturile:
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat - dt - valoarea obiectelor intrate i ct -
suma trecut la cheltuieli a valorii uzurabile, precum i cu valoarea bunurilor materiale
utilizabile obinute din lichidarea obiectelor;
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat - ct - valoarea uzurabil a
obiectelor de mic valoare i scurt durat inclus n cheltuieli sau consumuri n
momentul drii lor n folosin i dt - suma uzurii calculate decontat aferent obiectelor
scoase din folosin.
La contabilizarea OMVSD vom avea urm. FC.

procurarea obiecte de mic valoare i scurt durat: Dt 213 Ct 521

punerea n funciune a OMVSD:
 a) Transmiterea n exploatare a obiectelor de mic valoare i scurt durat, valoarea
unitar a crora nu depete 1/6 din plafonul stabilit de legislaie, se
contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate
etc. i diminuare a stocurilor.
Dt 813, 821, 712, 713, 121,111 Ct 213 ;

b) Obiectele de mic valoare i scurt durat, a cror valoare unitar depete 1/6 din
plafonul stabilit de legislaie se deconteaz la costuri/cheltuieli curente, active imobilizate etc.
prin calcularea uzurii. Transmiterea n exploatare a acestor obiecte se reflect ca
coresponden intern ntre subconturile deschise la contul de eviden a obiectelor de mic
valoare i scurt durat.
Dt 2132 Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare
Ct 2131 Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc;
b) Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se calculeaz n mrime de 50% din valoarea
obiectelor diminuat cu valoarea rezidual probabil la transmiterea acestora n exploatare i
50% la ieirea acestora din exploatare (casare).

Dt 813, 712 ,713,121,111 Ct214 50% de la CI-VR

c) scoaterea din funciune a OMVSD
Dt 813, 712 ,713,121,111 Ct214 CI-Uzura calc.
Dt 214 Ct 213 50% de la CI-VR
Dt 214 Ct 213 CI-Uzura calc.
4.5 Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor finite;
Producia n curs de execuie reprezint produsele care se gsesc n faze intermediare de
prelucrare sau executare, nefiind nc nici produse finite, nici semifabricate, precum i produse
necompletate n ntregime. Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul
contului 215 Producia n curs de execuie. n db - suma produselor i serviciilor n curs de
execuie la finele perioadei de gestiune i n ct - decontarea valorii de bilan a produciei n curs
de execuie la nceputul perioadei de gestiune.
Este de menionat c producia (serviciile) n curs de execuie nu trebuie i nici nu poate
s fac obiectul nregistrrii curente, permanente, pe parcursul perioadei n cadrul contabilitii,
deoarece:
producia (serviciile) n curs de execuie se stabilete la sfritul perioadei, de regul,
prin inventariere;
costul efectiv al produselor i serviciilor n curs de execuie se determin dup ncheierea
perioadei de fabricaie sau execuie.
Aceste caracteristici de gestionare a produselor i serviciilor n curs de execuie
organizeaz contabilitatea astfel:
1. La sfritul perioadei de gestiune, n baza lucrrilor de inventariere, se stabilete costul
efectiv (valoarea de bilan) al produciei (serviciilor) n curs de execuie care se nregistreaz
n evidena financiar prin formula contabil:
Dt 215 Ct811
2. La nceputul perioadei urmtoare se scoate din evidena financiar producia (serviciile) n
curs de execuie, nregistrat la sfritul perioadei, ntruct aceasta este supus din nou
procesului de producie reflectndu-se: Dt 811 Ct 215
n continuare pe parcursul derulrii procesului de producie evident are loc nregistrarea
consumurilor de producie (directe i indirecte), care se acumuleaz n DT conturilor
811,812,821 prin formulele contabile:
 consumuri de materiale la fabricarea produciei Dt 811 Ct 211
consumuri privind retribuirea muncii Dt 811,812,821 Ct 531
contribuii privind asigurrile sociale Dt 811,812,821 Ct 533
consumuri de energie n scopuri tehnologice Dt 811,812,821 Ct 539

Dup repartizarea consumurilor obinem:

Producie n curs de execuie - n cazul cnd fazele procesului de producie nu s-au finisat
pe care o nregistrm Dt 215 Ct 811
Produse finite - n cazul cnd fazele procesului de producie s-au finisat pe care o
nregistrm Dt 216 Ct 811
Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor reziduale
destinate vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse care este un cont de activ. n debit -
costul efectiv al produselor finite intrate n gestiune iar n ct - valoarea de bilan a produselor
finite ieite din gestiune prin vnzare. Deci la contabilizarea produselor finite vom reflecta:
Obinerea produselor finite Dt 216 Ct 811
Casarea costului produselor finite la vnzare Dt 711 Ct 216
Vnzarea produselor finite ctre clieni Dt 221 Ct 611
Reflectarea TVA aferente realizrii Dt 221 Ct 534.2
ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea produselor finite Dt 242 Ct 221

4.6 Contabilitatea mrfurilor.

Pentru evidena mrfurilor sunt destinate urmtoarele conturi:

217 Mrfuri n dt Intrarea mrfurilor i adaosul comercial pentru mrfurile procurate
n ct ieirea mrfurilor i adaosul comercial la mrfurile vndute
831 Adaos comercial n dt adaosul comercial pentru mrfurile realizate
n ct adaosul comercial pentru mrfurile procurate

n activitatea econimic a comercianilor avem dou faze:

I) faza procurrii mrfurilor de la furnizori

procurarea mrfurilor Dt 217 Ct 521 160 lei
reflectarea TVA aferent mrfurilor procurate Dt 534.2 C t 251 32 lei
reflectarea adaosului comercial pentru mrfurile procurate Dt 217 Ct 831 64 lei

II) faza realizrii mrfurilor ctre clieni

casarea costului mrfurilor procurate Dt 711 Ct 217 160 lei
anularea adaosului comercial pu mrfurile realizate Dt 831 Ct 217 64 lei
realizarea mrfurilor ctre clieni Dt 221 Ct 611 224 lei ( 160+64)
reflectarea TVA aferemt mrfurilor realizate Dt 221 Ct 534.2 44.8 lei