2.

Contabilitatea mijloacelor bneti

2.1. Contabilitatea mijloacelor bneti n casierie

Banii constituie cea mai activ parte a patrimoniului unei entiti i sunt indispensabili la
intermedierea tranzaciilor ntre agenii economici. Pe ling faptul c banii reprezint un mijloc
de convertibilitate internaional a mrfurilor, bunurilor imobiliare, bijuteriilor .a., acetia
constituie un instrument de comparaie a preurilor existente pe pia. De aceea evidena corect
a banilor este misiunea contabililor i a managementului entitii. Principalele obiective ale
contabilitii numerarului n cadrul ntreprinderii SRL ---- sunt efectuarea nregistrrilor corect,
complet i la timp, executarea controlului lichiditilor i a documentelor bneti.
n cadrul ntreprinderii SRL ---- banii sunt concentrai i pstrai n mainile de cas i
control (MCC). Casa reprezint totalul lichiditilor monetare curente ale ntreprinderii n lei i
n devize i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn , tichete
i bilete de cltorie). Exploatarea MCC se efectueaz n concordan cu Regulamentul cu
privire la modul de exploatare a mainilor de cas i control cu memorie fiscal, aprobat prin
decizia Comisiei interdepartamentale pentru mainile de cas i control din 24.07.1998.
Responsabil de administrarea casieriei este asistentul contabilului, cu care SRL ---- a
ncheiat un contract de rspundere material deplin. Asistentul utilizeaz cu precauie maina,
urmeaz regulile de nregistrare a operaiunilor de cas, se asigur de integritatea banilor i n
cazul depistrii unei lipse sau surplus bnesc este prima persoan chestionat de conducerea
entitii. La nceputul zilei operaionale casierul deschide oficiul, verifica lcele, uile, gratiile
ferestrelor ct i prezena stampilelor. n baza ordinului de plat semnat de contabilul
ntreprinderii, asistentului i se elibereaz un avans din casa ntreprinderii pentru efectuarea
plilor n numerar.
Pentru a-i suplini necesitile de lichiditi, SRL ---- ridic mijloacele bneti din
contul curent n casierie n baza cecului de decontare. n acest scop, ntreprinderii i se elibereaz
carnetul de cecuri. Contabilul completeaz documentul, l semneaz mpreun cu conductorul
societii i-l pred casierului. n cec de-asemenea se indica direciile de utilizare a mijloacelor
bneti. Documentul este secionat n dou pri: o parte rmne la sediul bncii, iar cealalt
parte este restituita instituiei i servete drept dovad de ridicare a numerarului. La intrarea
mijloacelor bneti n casierie se ntocmete dispoziia de ncasare semnat de contabil.
Documentul este tampilat i nregistrat n jurnalul de cas.
Documentele de cas ntocmite la SRL ---- pentru a ine evidena ncasrilor i plilor
de mijloace bneti sunt:
1. Dispoziia de ncasare i chitana anexat la aceasta;
 2. Dispoziia de plat;
3. Jurnalorder;
4. Registru de cas;
n conformitate cu art. 20 din Norme pentru efectuarea operaiunilor de cas aprobate prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova din 25 noiembrie 1992 nr.764, la primirea
dispoziiilor de ncasare sau de plat casierul este obligat s verifice:
Autenticitatea semnturilor aplicate de ctre contabilef, conductorul ntreprinderii
sau persoanelor mputernicite de acetia;
Corectitudinea ntocmirii documentelor;
Prezenta anexelor indicate n dispoziia de plat sau de ncasare.
Dispoziiile de ncasare i de plat sunt completate cu ajutorul unui pix simplu sau cu cerneal
sau prin intermediul mainii dactilograf. Acestea trebuie s aib un aspect clar, cite, respectiv nu
se admit tersturi sau rectificri (art. 19).
Evidena sintetic a numerarului n casierie se ine n contul de activ 241 Casa. n debitul
acestui cont se reflecta toate ncasrile de numerar, iar n credit toate plile n numerar. Soldul
contului este debitor i reflecta suma numerarului existent n casierie la finele perioadei de
gestiune. n cadrul contului 241 pot fi deschise urmtoarele subconturi:
241.1 Casa n moned naional;
241.2 Casa n valut strin;
241.3 Numerar n casierie legat.
n conformitate cu prevederile legislaiei n vigoare, toate decontrile de pe teritoriul RM se
efectueaz n moneda naional. Respectiv, n casieria ntreprinderii SRL ---- se pstreaz doar
lei moldoveneti, iar la contabilizarea ncasrilor i plilor de numerar se utilizeaz subcontul
241.1 Casa n moned naional.
Principala surs de provenien a mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii reprezint venitul
obinut din prestarea serviciilor de transport, rutier a mrfurilor. Comercializarea plcilor de
polistiren i a altor produse fabricate din acest material se realizeaz n secia-vnzri din cadrul
ntreprinderii. Aici este amplasat cea de-a doua casierie, n care se acumuleaz mijloacele
bneti provenite din vnzri. La sfritul zilei operaionale, casieria seciei se nchide, iar
numerarul ncasat de la persoanele fizice i juridice este transferat n casa ntreprinderii.
Nr.1
Astfel, la data de 04.01.17 s-a ntocmit dispoziia de ncasare a numerarului nr.9 (anexa SX),
drept confirmare de primire a numerarului de la Nastas Anna Vasilii n baza ordinului de ncasare
a numerarului nr. 90572 din 04.01.17. Intrarea numerarului a fost nregistrat n registrul de
cas, iar ulterior s-au ntocmit formule contabile:
1. ncasarea numerarului din vnzri la suma fr TVA:
Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 10 000 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 611.1 Venituri din vnzarea produselor
1674 lei
Din punct de vedere teoretic, situaia n care banii se ncaseaz n momentul efecturii
tranzaciei, se ntlnete destul de frecvent. ns practic contabila arata ca achitarea de obicei se
efectuiaza prin transfer la cont curent, de unde mai apoi se ridic banii i se depun n casieria
entitii. n rezultat apare o discordant dintre momentul transmiterii drepturilor de proprietate
asupra produselor, mrfurilor i prestrii serviciilor i momentul achitrii acestora. n acest caz n
contabilitate se constat apariia creanei comerciale.
Nr.2
La 15 decembrie 2010 a fost emis dispoziia de ncasare nr.500 (anexa 6) conform creia s-au
primit mijloace bneti din vnzarea polistirenului expandat de la S.R.L. Svetlanse. Compania
a achitat prin transfer la cont curent o trans din suma total datorat SRL ----.
1. Reflectarea produselor livrate (fr TVA):
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din ar 1025 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 611.1 Venituri din vnzarea produselor
1025 lei
2. Reflectarea sumei TVA aferente produselor livrate:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din ar 205 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoarea adugat 205 lei.
3. La achitarea produselor livrate de ctre S.R.L. Svetlanse s-a efectuat nregistrarea:
Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 1230 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din ar 1230 lei.
Nr.3
n noiembrie 2010, n casieria secieivnzri s-au primit mijloace bneti de la o persoan fizic
pentru plcile de polistiren vndute. Casierul a ntocmit dispoziia de ncasare a numerarului
(anexa 7), iar persoanei fizice i-a eliberat bonul de cas drept dovad de efectuare a achitrii. n
contabilitate s-au efectuat urmtoarele nregistrri:
1. La livrarea produselor s-a ntocmit urmtoarea formula contabila:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din ar 40 601 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 611.1 Venituri din vnzarea produselor
40 601 lei
2. Reflectarea sumei TVA aferente produselor livrate:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1
Facturi de primit din ar 8120 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoarea adugat 8120 lei.
3. La achitarea de ctre cumprtor a produselor livrate:
Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 48 721 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul Facturi de
primit din ar 48 721 lei.
n activitatea uzual, SRL ---- deseori efectueaz decontri cu persoanele fizice i juridice
rezidente, cu autoritile publice prin intermediul titularilor de avans.La eliberarea avansului,
ntre angajatul ntreprinderii i nsi ntreprinderea se formeaz creana a personalului care se
contabilizeaz cu ajutorul contului de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului.n
acest cont se nregistreaz de-asemenea retribuiile achitate n plus angajailor entitii,
recuperarea prejudiciului material din vina salariailor i alte datorii.
Decontarea creanelor cu personalul se efectueaz prin formula contabila:
Debit contul 241 Casa
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Nr.4
La 23.12.10, casierul ntreprinderii SRL ---- a ntocmit dispoziia de ncasare nr.514 (anexa 8)
n baza creia s-au ncasat 104, 74 lei de la un angajat al companiei care a depit pachetul de
convorbiri telefonice. La nregistrarea sumei datorate de angajatul ntreprinderii s-a efectuat
formula contabila:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe termen
scurt privind recuperarea daunei materiale 104, 74 lei;
Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612.6 Alte venituri operaionale
104,74 lei;
La ncasarea numerarului de la persoana fizic s-a ntocmit nregistrarea:
Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 104, 74 lei;
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.4 Creane pe
termen scurt privind recuperarea daunei materiale 104, 74 lei.
Creanele privind veniturile calculate reprezint sumele datorate ntreprinderii de ctre persoane
fizice i juridice n temeiul contractelor comerciale, de arenda curent, leasing, contractelor de
depozit i mprumut s.a. La categoria veniturilor calculate se refer veniturile privind arenda,
privind dobnzile, redevenele i dividendele calculate. Stingerea creanelor se realizeaz prin
ntocmirea urmtoarei nregistrri:
Debit contul 241 Casa
Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Nr.5
SRL ---- a ncheiat un contract de arenda operaional cu S.R.L. Trivoli-Com, n baza cruia
cel din urm achita lunar 2000 lei pentru chiria unei ncperi de 87 m.p. n decembrie 2010 a fost
ntocmit dispoziia de plat cu privire la ncasarea numerarului de la compania Trivoli-Com
(anexa 9) i s-au ntocmit urmtoarele formule contabile:
1. Reflectarea creanei aferente operaiunilor de arenda:
Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 228.1
Creane pe termen scurt privind arenda 2000 lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612.2 Venituri din arenda curent
2000 lei
2. ncasarea sumei creanei privind arenda operaional:
Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 2000 lei
Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 228.1
Creane pe termen scurt privind arenda 2000 lei.
n situaia n care ntreprinderea SRL ---- ncaseaz numerar din amenzi, penaliti,
despgubiri de la companiile de asigurri, n contabilitate se efectueaz decontarea altor creane
prin formula contabila:
Debit contul 241 Casa
Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt
Nr.6
La 2 decembrie 2010, S.R.L. Arimus-Prodex a achitat SRL ---- o penalitate n baza
contractului nr.25 ncheiat n data de 11 ianuarie 2010 (anexa 10). n contabilitatea ntreprinderii
s-au efectuat urmtoarele nscrieri:
1. Apariia creanei aferente penalitii datorate:
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.3 Creane pe termen scurt
privind preteniile naintate i recunoscute 200 lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612.3 Venituri din amenzi, penaliti,
despgubiri 200 lei
2. Decontarea creanei prin ncasarea numerarului:
Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 200 lei
Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.3 Creane pe termen scurt
privind preteniile naintate i recunoscute 200 lei
n conformitate cu politica de contabilitate a SRL ----, inventarierea MCC se efectueaz
la finele fiecrui trimestru.n baza ordinului conductorului ntreprinderii se desemneaz comisia
de inventariere format din contabil-ef, adjunctul conductorului i eful de secie. Comisia
verifica numerarul existent n cas, compara oldul scriptic preluat din registrele de cas cu
oldul faptic constatat la faa locului. Procedura continua cu ntocmirea procesului-verbal de
inventariere, care este semnat de membrii comisiei i casier, iar apoi este transmis spre aprobare
conductorului ntreprinderii. n baza rezultatelor obinute conducerea entitii hotrte cine se
face responsabil de abaterile depistate, iar persoanei culpabile i se reine din salariu suma lipsa.
n cazul constatrii plusurilor la inventariere, acestea se trec la venituri prin formula contabila:
Debit contul 241 Casa la suma plusurilor de numerar din inventariere;
Credit contul 612 Alte veniturii operaionale la suma plusurilor numerar din inventariere;
Lipsurile depistate se trec la cheltuieli prin urmtoarea nregistrare:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la suma lipsurilor de numerar din inventariere;
Credit contul 241 Casa la suma lipsurilor de numerar din inventariere;
La 30 decembrie conductorul SRL ---- a emis ordin de efectuare a inventarierei
inopinate a MCC. n acest scop s-a format o comisie de evaluare format din patru persoane:
directorul executiv, managerul seciei-vnzri, maistru tehnolog i maistru sector. Comisia a
verificat minuios numerarul existent n casierie i a constatat c mijloacele bneti din casierie
corespund n totalitate cu sumele indicate n registrele de cas. n conformitate cu procesului-
verbal de inventariere (anexa 11) la momentul efecturii inventarierii n casierie se aflau 23 507
lei 45 bani.
La eliberarea mijloacelor bneti din casierie, persoan responsabil ntocmete dispoziia
de plat semnat de conductorul ntreprinderii i de contabil-ef. n document este indicat
persoan fizic sau juridic n favoarea creia se efectueaz plat, motivul efecturii plii, ct i
suma ndreptat spre achitare. Operaiunea se efectueaz n ziua n care documentul a fost
ntocmit, cu nregistrarea ulterioar a acestuia n Registrul de cas.
Situaia clasic de eliberare a numerarului din casierie reprezint retribuirea muncitorilor
ntreprinderii. SRL ---- i remunereaz muncitorii din resursele bneti colectate n casierie
din vnzarea produselor i prestarea serviciilor. Form de retribuire este n acord, adic n
dependen de volumul de produse fabricate. Plata salariilor, burselor, pensiilor i premiilor se
efectueaz de casier prin borderoul de plat. nainte de achitarea propriu-zis, conductorul
ntreprinderii SRL ---- semneaz o not de permisiune pe foaia de titlu a borderoului de plat.
Remunerrile unice se consemneaz prin redactarea dispoziiilor de plat.
Nr.7
La 11 octombrie 2011, contabil-ef a ntocmit dispoziia de plat (anexa 12) n baza creia s-a
achitat salariul muncitorului din secia-producere uca Pavel. Deoarece muncitorul se ocup
nemijlocit cu fabricarea polistirenului expandat, salariul ndreptat spre achitare reprezint un
consum direct de producie, care se include n costul produciei fabricate. Calculul salariului
muncitorului s-a efectuat astfel:
Debit contul 811 Producia de baz 1409, 50 lei;
Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1 Datorii
privind retribuirea muncii 1409, 52 lei;
1. Calculul contribuiilor de asigurare social (23%) i medical (3, 5%):
Debit contul 811 Producia de baz 373, 52 lei (1409, 52 lei*26, 5%);
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.4 Datorii privind asigurarea
persoanelor 373, 52 lei;
2. Reinerea contribuiilor de asigurare social i medical din salariu:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1 Datorii
privind retribuirea muncii 373, 52 lei;
Credit contul 533 Datorii privind asigurrile, subcontul 533.4 Datorii privind asigurarea
persoanelor 373, 52 lei;
3. Achitarea salariului muncitorului din seciaproducere:
Debit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, subcontul 531.1 Datorii
privind retribuirea muncii 1036 lei (1409, 52 lei 373, 52 lei);
Credit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 1036 lei.
Nr.8
Pe motivul achitrii din cont propriu a serviciilor de internet, ntreprinderea i datoreaz contabil-
ef o compensaie n mrime de 287 lei 40 bani (anexa 13).n aa mod n contabilitate s-a format
o datorie fa de angajat privind alte operaiuni. Pentru a stinge datoria, din casa s-au eliberat
mijloace bneti i s-a efectuat nregistrarea:
Debit contul 532 Datorii fa de personal, subcontul 532.1 Datorii fa de titularii de avans
287, 40 lei
Credit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 287,40 lei.
Angajailor ntreprinderii (titularilor de avans) detaai pe teritoriul Republicii Moldova i n
afara ei, li se elibereaz un avans menit s acopere cheltuielile de transport, cazare i diurn.
Suma avansului este calculat de contabil-ef n baza ordinului conductorului ntreprinderii.
Acordarea avansului se efectueaz prin operaiunea:
Debit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional la suma avansului
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 Creane pe
termen scurt ale titularilor de avans la suma avansului
La ntoarcere, titularul ntocmete decontul de avans, iar suma neutilizat a avansului se restituie
n casierie prin formula contabila:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans la suma neutilizat a avansului
Credit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional la suma neutilizat a
avansului.
Eliberarea numerarului se efectueaz pentru a acoperi cheltuielile gospodreti survenite pe
parcursul activitilor uzuale ale ntreprinderii.
Nr.9
Astfel, n data de 19 noiembrie 2010 au fost eliberate 2000 lei angajatului SRL ---- pentru a
procura rechizite de birou (anexa 14). n contabilitate s-au fcut nregistrrile:
1. Acordarea mijloacelor bneti din casierie angajatului ntreprinderii:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans 2000 lei
Credit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 2000 lei
2. Procurarea rechizitelor de birou din contul numerarului eliberat:
Debit contul 217 Mrfuri 2000 lei
Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 Creane pe
termen scurt ale titularilor de avans 2000 lei.

2.2 Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional

O alt modalitate de efectuare a decontrilor cu persoanele fizice i juridice reprezint transferul

mijloacelor bneti prin intermediul contului curent. Acesta reprezint nu doar un loc sigur de
pstrare a lichiditilor ntreprinderii, ct i un mijloc de concentrare a acestora. Ulterior, banii
acumulai sunt direcionai spre onorarea datoriilor fa de furnizori, creditori, angajai, organe
fiscale i de asigurare.
Orice ntreprindere poate s deschid unul sau mai multe conturi n lei moldoveneti pentru a
pstra mijloacele bneti temporar libere. Aceast procedur se desfoar n conformitate cu
prevederile Regulamentului privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor la bncile
din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M. nr.297
din 25 noiembrie 2004. Potrivit regulamentului n vigoare, contul curent bancar reprezint un
cont deschis de banc pentru titularul de cont, care servete la nregistrarea n ordine cronologic
a operaiunilor cu sau fr numerar. De-asemenea, banca poate deschide agentului economic un
cont de depozit n scopul economisirii mijloacelor bneti sau un cont provizoriu pentru
formarea capitalului social.
Pentru a deschide un cont curent n valut naional, persoanele juridice rezidente ntocmesc o
cerere semnat de conductorul instituiei i contabil-ef pe care o prezint la banca mpreun cu
urmtoarele documente:

cererea de deschidere a contului;

fia cu specimene de semnturi i amprenta stampilei;

copia certificatului de atribuire a codului fiscal sau copia documentului recunoscut ca

atare;

copia documentului ce confirm nregistrarea de stat sau copia documentului care permite
practicarea activitii;

copia documentelor de constituire, pentru persoanele care dein aceste documente;

copia actului de identitate al persoanei care prezint documentele pentru deschiderea

contului.

Toate operaiunile efectuate de ctre administraia bncii se deruleaz doar cu acordul i

supravegherea titularului de cont. De aceea ntre cele dou pri se ncheie un contract de
colaborare prin care se stabilesc drepturile i obligaiile prilor contractante, serviciile prestate
de ctre instituia bancar, graficul de procesare a documentelor de plat, mrimea comisioanelor
ncasate s.a. Banca este n drept s efectueze modificri ale contului curent dac entitatea i
schimb denumirea sau forma organizatorico-juridic, dac au loc modificri n planul de
evidenta contabil al bncii sau n alte cazuri prevzute de legislaie.
nchiderea conturilor bancare se efectueaz la cererea titularului de cont sau a instanei de
judecat. Dac instituia deine un cont de depozit sau de credit, atunci nchiderea se realizeaz la
restituirea sumei creditului sau depozitului. Nu poate fi nchis contul bancar a crui operaiuni au
fost suspendate sau mijloace bneti sechestrate.

Micarea (depunerea sau retragerea) numerarului din cont curent se realizeaz prin ntocmirea
documentelor bancare tipizate:

Foaia de vrsmnt;

Borderoul nsoitor;

Avizul de plat n numerar;

Dispoziia de plat (acceptat / trezorerial);

Acreditivul;

Cecul de decontare;

Cec bnesc;

Extras de cont;

Dispoziia incaso (trezorerial).

Acestea trebuie completate cu precizie, fr tersturi sau corectri, iar rechizitele care nu sunt
completate se anuleaz.

Pentru a contabiliza informaia cu privire la micarea mijloacelor bneti la banca se utilizeaz

contul de activ 242 Cont de decontare. n debitul contului se nregistreaz ncasarea
mijloacelor bneti n valut naional, iar n credit utilizarea acestora. oldul este debitor i
reflecta suma mijloacelor bneti rmase n cont curent la finele perioadei de gestiune. n cadrul
contului 242 Cont de decontare pot fi deschise urmtoarele subconturi:

242.1 Mijloace bneti nelegate;

242.2 Mijloace bneti legate.

ntreprinderea SRL ---- nu dispune de mijloace bneti sechestrate i are acces liber la
disponibilitile pstrate n cont curent. Respectiv, la nregistrarea tranzaciilor efectuate de
titularul de cont se utilizeaz doar subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate.
Pentru a efectua decontri cu furnizorii de materie prim, creditori sau organe publice,
ntreprinderea trebuie s ridice mijloacele bneti din casieria ntreprinderii i s-i introduc n
circuitul bancar. n acest scop n contabilitate se ntocmete dispoziia de plat, foaia de
vrsmnt, borderoul nsoitor sau avizul de plat n numerar.

n data de 19 noiembrie un angajat al ntreprinderii a fost delegat s alimenteze contul curent al

ntreprinderii (deschis n cadrul bncii MoldovaAgroIndBank) cu suma de 80 000 lei.
Concomitent a fost emis dispoziia de plat drept confirmare de eliberare a numerarului, iar n
contabilitate s-au efectuat urmtoarele nregistrri contabile:

Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 Creane pe termen
scurt ale titularilor de avans 80 000 lei

Credit contul 241 Casa, subcontul 241.1 Casa n moned naional 80 000 lei

La stingerea creanei fa de angajatul ntreprinderii:

Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 241.1 Mijloace bneti nelegate
80 000 lei;

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 Creane pe
termen scurt ale titularilor de avans 80 000 lei;

La primirea mijloacelor bneti, executorul bancar ntocmete ordinul de ncasare a numerarului

n trei exemplare, verifica suma n cifre i litere, o nregistreaz n Jurnalul de cas i o transmite
pentru verificare controlorului. Acesta la rndul su, semneaz documentul i l transmite pe cale
intern casierului. Ultimul are sarcina de a verifica minuios ordinul ntocmit, numerarul
prezentat la banc, iar dac nu sunt constatate iregulariti, casierul semneaz documentul i
aplic stampila Primit. Un exemplar al ordinului de ncasare a numerarului rmne n casierie,
al doilea exemplar este transmis executorului de cont, iar al treilea exemplar se elibereaz
clientului drept certificate de depunere a numerarului. La prezentarea documentului justificativ
se ntocmete formula contabila:

Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
80 000 lei

Credit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 Creane pe
termen scurt ale titularilor de avans 80 000 lei.
Mijloacelor bneti pstrate n contul curent al ntreprinderii servesc ca sursa primar de
acumulare a numerarului din creanele achitate, creditele i mprumuturile acordate, dar i de
onorare a datoriilor comerciale, financiare i a altor datorii. Relaiile ntre agenii economici i
instituiile bancare pot fi ilustrate schematic astfel:

Prin urmare, la data de 21 decembrie, n contul curent al ntreprinderii Izoplast s-au virat
mijloace bneti din contul societii pe aciuni MigdalP n scopul stingerii creanei
comerciale. n contabilitate s-au ntocmit urmtoarele formule contabile:

1. Livrarea plcilor de polistiren companiei MigdalP (suma fr TVA):

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1
Facturi de primit din ar 2 000 lei

Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 611.1 Venituri din vnzarea produselor 2
000 lei

2. Suma TVA aferenta produselor vndute (20%):

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1
Facturi de primit din ar 400 lei

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoarea adugat 400 lei

3. Stingerea creanei comerciale prin transferarea numerarului la cont curent:

Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
2 400 lei
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.1
Facturi de primit din ar 2 400 lei.

Pentru a obine venituri suplimentare, ntreprinderea Izoplast da n arenda sediul central al

companiei. Arendaul, S.R.L TrivoliCom achita lunar ratele stabilite n contractul nr.2 din 8
iunie 2009. Beneficiarul serviciilor de arenda a virat pe data de 28 decembrie 2010 n contul
companiei Izoplast suma de 5 000 lei, care poate fi constata i n Jurnalul-Order pentru
trimestrul patru al anului de gestiune cercetat. Banca beneficiara a emis un extras bancar drept
confirmare de transfer al mijloacelor bneti n contul curent al ntreprinderii. La calcularea plii
pentru arenda s-a ntocmit formula contabila:

Debit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 228.1
Creane pe termen scurt privind arenda 5 000 lei

Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 612.2 Venituri din arenda curent 5
000 lei

La ncasarea efectiv a platii de arenda s-a efectuat nregistrarea:

Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
5 000 lei

Credit contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 228.1
Creane pe termen scurt privind arenda 5 000 lei.

Contul de activ 229 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate este utilizat pentru a
duce evidenta amenzilor i penalitilor ncasate de la agenii economici restanieri fa de
ntreprindere. n 2010, n urma unui proces judectoresc, instan a pledat n favoarea
companiei Izoplast i a ordonat SRL Tower Group s achite pgubitului o penalitate n mrime
de 50 000 lei. n data de 27 aprilie 2010, culpabilul a emis dispoziie de plat prin care s-a
transferat suma penalitii din contul bncii pltitoare VictoriaBank n contul bncii beneficiare
MAIB. Conform extrasului bancar emis s-a efectuat nregistrarea:

Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
50 000 lei

Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.3 Creane pe termen scurt
privind preteniile naintate i recunoscute 50 000 lei.
Pentru a asigura o desfurare fireasc a activitii operaionale, financiare i investiionale
ntreprinderea trebuie s dispun de suficiente mijloace bneti, astfel nct s fie capabil nu
doar s acopere consumurile i cheltuielile rezultate, dar s genereze un profit apreciabil. ns,
din cauza deficientelor constatate n activitatea uzual a ntreprinderii, aceasta este nevoit s
apeleze la surse de finanare din exterior. Mijloacele bneti primite sub form de credite i
mprumuturi majoreaz fluxul investiional i prin urmare, permite acoperirea golurilor
operaionale pe seama numerarului suplimentar. Pe data de 4 martie 2010 ntreprinderea
Izoplast a ncasat de la MAIB un credit pe termen scurt n mrime de 2 000 000 lei. Termenele
de achitare a ratelor i dobnzilor, precum i mrimea acestora au fost stabilite n contractul de
creditare ncheiat ntre creditor i debitor. Creditul ncasat s-a luat la evidenta la contul de pasiv
511 Credite bancare pe termen scurt i s-a contabilizat astfel:

Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
2 000 000 lei

Credit contul 511 Credite bancare pe termen scurt, subcontul 511.1 Credite bancare pe termen
scurt n valut naional 2 000 000 lei.

Restituirea treptat a creditului poate fi urmrit n JurnalulOrder la contul 511. Astfel, pe 24

mai 2010 a fost achitata o prim rat a creditului acordat n suma de 130 000 lei. Rambursarea
creditului se realizeaz prin nregistrarea contabil:

Debit contul 511 Credite bancare pe termen scurt, subcontul 511.1 Credite bancare pe termen
scurt n valut naional 130 000 lei

Credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
130 000 lei.

Prin intermediul contului de pasiv 539 Alte datorii pe termen scurt ntreprinderea
contabilizeaz serviciile de

Acordarea avansurilor, mprumuturilor pe termen lung i scurt, ct i rambursarea lor, achitarea

impozitelor i taxelor generale i locale, a datoriilor privind facturile comerciale, remunerarea
angajailor cu reinerea prealabil a contribuiilor de asigurare social i medical toate
operaiunile economice enumerate mai sus i multe altele se efectueaz prin intermediul
transferului din cont curent. Pentru a efectua achitri din contul mijloacelor bneti pstrate la
banc, ntreprinderea emite ordin instituiei de a transfera suma necesar agenilor economici
furnizori. Aceasta modalitate este una sigur, eficient i econom, deoarece nu implic costuri
suplimentare i se efectueaz cu responsabilitatea total a autoritilor bancare.
n scopul contabilizrii avansurilor acordate furnizorilor de materie prim (polistirol i alte
accesorii) sau transportatorilor se utilizeaz contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt
acordate. Potrivit extrasului bancar eliberat n data de 16 februarie 2010, ntreprinderea a virat
din contul su MAIB n contul S.R.L. DecTrans Grup, o companie de brokeraj specializat n
operaiuni de import i facilitare a procedurilor vamale, suma de 300 lei. Acordarea avansului a
fost nregistrat n contabilitate astfel:

Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.1 Avansuri pe termen
scurt acordate n ara 300 lei

Credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
300 lei.

n conformitate cu Legislaia Fiscal, orice persoan fizic sau juridic care introduce valori
materiale pe teritoriul vamal al RM constituie subiect impozabil. La momentul efecturii
procedurilor vamale, acesta trebuie s achite suma T.V.A. aferenta bunurilor importate. Drept
baz pentru calcularea sumei T.V.A servete informaia cuprins n declaraia vamal de import.
Valorile materiale importate sunt impozitate la cota standard de 20 %. Evidenta sumei T.V.A. la
import, precum i a plii pentru produsele care polueaz mediul (taxa ecologic) se ine la
contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.

La 12 februarie 2010, compania Izoplast a introdus pe teritoriul vamal polistiren n valoare de

25 245 dolari americani, importat din Finlanda. n conformitate cu declaraia vamal ntocmita
s-a stabilit c ntreprinderea trebuie s verse n buget urmtoarele impozite i taxe:

T.V.A, deoarece n conformitate cu Codul Fiscal reprezint o livrare impozabil;

Taxa de ecologie, deoarece polimerii chimici livrai sunt duntori pentru mediul
ambiant;

Baza impozabila = Valoarea mrfii + Cheltuielile de transport;

Baza impozabila = 25 245$ + 2700$ = 27 945$* 12, 73888 lei/1$ =355 988lei;

Procedurile vamale = Baza impozabila * Cota procedurilor vamale;

Procedurile vamale = 355 988lei * 0, 4% = 1423, 95 lei;

Taxa de ecologie = Valoarea mrfii * 1, 5%;

Taxa de ecologie =25 245$ * 12, 73888 lei/1$ * 1, 5% = 4823, 87 lei;

T.V.A de achitat la buget = (Baza impozabila + Procedurile vamale+Taxa ecologic)*Cota T.V.A
la import;

T.V.A de achitat la buget = (435 039, 20 lei + 1740, 16 lei + 4823, 87 lei) * 20% = 72 447,16lei.

Achitarea taxei ecologice i a sumei T.V.A aferente materialelor importate s-a reflectat astfel:

Contabilizarea taxei ecologice:

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 225.2
Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adugat 4823, 87 lei

Credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
4823, 87 lei.

Contabilizarea sumei T.V.A (20%):

Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 225.2
Creane pe termen scurt privind taxa pe valoare adugat 72 447,16lei

Credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
72 447,16lei.

2.3. Contabilitatea mijloacelor bneti n conturile valutare

Valut strin reprezint bancnotele i monedele metalice (altele dect leul moldovenesc) emise
de ctre organele autorizate ale statelor strine, aflate n circulaie, scoase sau supuse scoaterii
din circulaie, dar acceptate spre schimb de ctre organele autorizate respective (cap I, art1.6 din
Regulamentul privind reglementarea valutar pe teritoriul RM aprobat prin hotrrea
Consiliului de administraie al Bncii Naionale a Moldovei, proces-verbal nr.2 din 13 ianuarie
1994).

Dup cderea sistemului monetar de la Breton Woods i formarea Uniunii Economice i

Monetare Europene, ntrebuinarea monedei strine a devenit tot mai larg. Dac aproximativ
jumtate de secol dolarul american a deinut supremaia pe pia, atunci n ultimul deceniu acesta
a fost detronat de moned unic Euro, care se utilizeaz pe ntreg teritoriu Uniunii Europene.
Dei RM nu se numra printre membrii uniunii, o bun parte a tranzaciilor economice autohtone
sunt exprimate n valut strin preponderent n euro i dolar american.n acest sens,
persoanele juridice rezidente au dreptul de a deschide cont bancar n valut strin la orice banc
liceniat de BNM de pe teritoriul rii. Mijloacele valutare pstrate n aceste conturi provin din
ncasri de la ageni strini pentru bunurile vndute i serviciile prestate, de la procurarea valutei
i a diferenelor de schimb valutar aferente, din rambursri de credite i mprumuturi n valut
strin i a dobnzilor calculate s.a.m.d. Dei legislaia n vigoare tolereaz transferul valutei
strine de pe un cont bancar pe altul al aceluiai titular de cont, totui virarea valutei n contul
bancar al altor ageni economici nu se permite. Vorbim practic de o simpl micare a mijloacelor
bneti, nu de transfer efectiv n vederea realizrii unei operaiuni economice. Din categoria
excepiilor fac parte decontrile cu agenii economici strini sau transferul cu titlul de motenire.

Deschiderea unui cont valutar se efectueaz printr-o procedur similar deschiderii unui cont
curent, descris n Regulamentului privind deschiderea, modificarea i nchiderea conturilor la
bncile din Republica Moldova, aprobat prin Hotrrea Consiliului de Administraie al B.N.M.
nr.297 din 25 noiembrie 2004.

Pentru a nregistra operaiunile n valut, n contabilitate se utilizeaz contul de activ 243

Conturi curente n valut strin. n debitul contului se reflecta ncasarea mijloacelor bneti n
valut strin, iar n credit utilizarea acestora. oldul contului este debitor i reprezint suma
mijloacelor bneti n valut la sfritul perioadei de gestiune. n cadrul contului 243 pot fi
deschise urmtoarele subconturi:

243.1 Conturi valutare n ar;

243.2 Conturi valutare n strintate;

243.3 Mijloace valutare legate.

Datorit faptului c S.R.L Izoplast nu deine conturi valutare n afara teritoriului RM, n
contabilitate se utilizeaz doar subcontul 243.1 Conturi valutare n ar. Evidenta analitic a
mijloacelor valutare se ine pe fiecare tip de valut n funcie de sursele de provenien i
direciile de folosire a acestora.

Perfectarea documentar a operaiunilor cu valut strin se efectueaz prin ntocmirea

urmtoarelor documente contabile:

Dispoziia de plat n valut;

Ordinul de plat n valut;

Ordinul de ncasare n valut;

Nota de contabilitate.

Un alt document utilizat frecvent n sfera comercial reprezint factura de invoice, care se
perfecteaz de vnztor pentru cumprtor la procurarea produselor ce tranziteaz teritoriul
vamal. n respectivul document este indicat marfa procurat, cantitatea i preul mrfii. Factura
de invoice trebuie prezentat la vam n momentul ntocmirii declaraiei vamale.

S.R.L Izoplast i compania Contilinks Chemical Marketing & Logistics LTD din Bulgaria au
ncheiat un acord de colaborare, prin care ultima parte contractant se angajeaz s exporte la
cerere materia prim necesar la fabricarea plcilor de polistiren.n acest scop, la 14 septembrie
2010, compania Izoplast a procurat 34 276, 25 dolari americani de la MAIB la cursul de 12, 46
lei pentru un dolar. Suma echivalent n lei a constituit 427 082, 08 lei.

Debit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 243.1 Conturi valutare n ara
427 082, 08 lei (34 276, 25$);

Credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
427 082, 08 lei;

Ca urmare a efecturii schimbului valutar s-a format o diferen de curs favorabil ce s-a
nregistrat n contabilitate astfel:

Debit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
2210, 82 lei;

Credit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 622.3 Venituri din diferene de
curs valutar 2210, 82 lei;
n aceeai zi, suma de 34 276, 25 dolari americani a fost transferat din contul valutar al MAIB
n contul furnizorului de materie prim deschis la United Bulgarian Bank.

Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.2 Avansuri pe termen
scurt acordate n strintate 34 276, 25$;

Credit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 243.1 Conturi valutare n ara
34 276, 25$;

Ca urmare a ncasrii contravalorii mrfii, compania bulgar a emis factura de invoice n care au
fost indicate principalele caracteristici ale bunurilor livrate: 21 saci de polistirol la un pre unitar
de 1613 dolari americani.La 22 septembrie 2010 materialele procurate au fost introduse pe
teritoriul vamal al RM. n baza documentelor prezentate a fost ntocmit declaraia vamal, care
conine o rubric separat n care se indica mrimea impozitelor i taxelor de achitat. n
conformitate cu legislaia n vigoare suma T.V.A se calculeaz astfel:

Baza impozabila = Valoarea mrfii + Cheltuielile de transport;

Baza impozabila = 34 276, 25$ + 1500$ = 35 776, 25$* 12, 16 lei/1$ =435 039, 20 lei;

Procedurile vamale = Baza impozabila * Cota procedurilor vamale;

Procedurile vamale = 435 039, 20 lei * 0, 4% = 1740, 16 lei;

T.V.A de achitat la buget = (Baza impozabila + Procedurile vamale)*Cota T.V.A la import;

T.V.A de achitat la buget = (435 039, 20 lei + 1740, 16 lei) * 20% = 87 355, 87 lei.

Suma T.V.A calculat i achitata pentru materialele importata este trecut n Registrul de
evidenta a livrrilor.

1. nregistrarea la intrri a materiei prime primite la preul indicat n factura de

invoice 435 039, 20 lei (35 776, 25$* 12, 16 lei/1$):

Debit contul 211 Materiale, subcontul 211.1 Materii prime i materiale de baz 435 039,20
lei;

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.2
Facturi de achitat n strintate 435 039, 20 lei;

2. Reflectarea serviciilor de transport prestate de compania bulgar n suma de 18 240

lei (1500$*12,16 lei/1$):
Debit contul 211 Materiale, subcontul 211.1 Materii prime i materiale de baz 18 240 lei;
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.2
Facturi de achitat n strintate 18 240 lei;

3. Achitarea n avans a sumei TVA i a procedurilor vamale prin virament:

Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.4 Creane pe termen scurt
privind alte operaii 89 096,03 lei (87 355, 87 lei +1740, 16 lei);

Credit contul 242 Cont curent n valut naional, subcontul 242.1 Mijloace bneti nelegate
89 096, 03 lei;

4. Trecerea n cont a sumei TVA n baza declaraiei vamale:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.2 Datorii privind taxa
pe valoare adugat 89 096,03lei;

Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.4 Creane pe termen scurt
privind alte operaii 89 096, 03 lei;

La primirea mrfii, n contabilitate se ntocmete nregistrarea:

5. Trecerea n cont a avansului acordat n achitarea datoriei fa de furnizor:

Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.2 Facturi
de achitat n strintate 427 082, 08 lei;

Credit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 224.2 Avansuri pe termen
scurt acordate n strintate 427 082, 08 lei.

Exportul bunurilor materiale reprezint scoaterea acestora de pe teritoriul RM n conformitate cu

legislaia n vigoare. Agenii economici care livreaz bunuri i servicii companiilor nerezidente
dispun de faciliti n acest domeniu, fiind ncurajai s-i dezvolte propria afacere, astfel
contribuind la dezvoltarea economiei la nivel naional. Trebuie menionat faptul c cota T.V.A.
aplicat produselor exportate constituie 0%. ns, n funcie de categoria produselor exportate i
prezentele tarife vamale, agenii economici trebuie s verse n buget taxele vamale
corespunztoare. Compania cercetat exporta mrfuri de natur chimic (polistirol) i este
obligate s achite la vama o tax n mrime de 0, 1% din valoarea mrfurilor exportate.

S.R.L Izoplast a ncheiat un acord cu S.R.L Gala (companie din Federaia Rus specializat
n construcii) potrivit cruia prima s-a angajat s exporte plci de polistiren celui de-al doilea
contractant. Prile au convenit asupra condiiei cu privire la achitarea ulterioar a mrfii
livrate.n contabilitate s-a format o crean de natur comercial a agentului economic rus fa de
compania rezidenta:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.2
Facturi de primit din strintate 13 764 $;

Credit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 611.1 Venituri din vnzarea produselor
13 764 $;

Taxa achitata la scoaterea mrfii de pe teritoriul vamal s-a calculat astfel:

Taxa vamal achitata = Baza impozabila*Cota taxei vamale

Taxa vamal achitata = 170 438, 24 lei * 0, 1% = 170, 43 lei;

Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.2
Facturi de primit din strintate 170, 43 lei;

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.3 Datorii privind
accizele, taxele 170, 43 lei;

Achitarea taxei vamale:

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.3 Datorii privind
accizele, taxele 170, 43 lei;

Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.2
Facturi de primit din strintate 170, 43 lei;

La 13 septembrie 2010, n contul valutar MAIB s-au virat 13 764 $ de la S.R.L Gala, o
companie din Federaia Rus specializat n construcii.n acea zi cursul oficial stabilit de BNM
a constituit 12, 3829 lei moldoveneti pentru 1dolar american. Respectiv, echivalentul n lei al
sumei transferate alctuiete 170 438,24 lei.

Debit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 243.1 Conturi valutare n ara
170 438, 24 lei;

Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 221.2
Facturi de primit din strintate 170 438, 24 lei.

Anex la Regulamentul privind condiiile i modul de efectuare a operaiunilor valutare aprobat

prin Hotrrea BNM nr.8 din 28.01.2010 stipula n anul precedent ca agentul economic rezident
nu poate pstra mijloacele bneti n valut strin n cadrul ntreprinderii sau pe conturile
bancare pe o perioad mai mare de 7 zile. Aceasta prevedere a regulamentului a fost anulat n
anul 2011. Msurile adoptate de organele legislative vin s regleze i s monitorizeze cursul
leului moldovenesc stabilit de BNM, astfel ncurajnd poziia monedei naionale pe piaa
valutar.

Dup cum a fost menionat anterior, toate tranzaciile economice de pe teritoriul RM se

efectueaz n lei. ns, la efectuarea decontrilor cu persoanele juridice nerezidente se utilizeaz
valut strin.La procurarea valutei, n contabilitate se utilizeaz contul de activ 229 Alte
creane pe termen scurt, n particular subcontul 229.4 Creane pe termen scurt privind alte
operaii.

Compania Izoplast a vndut 10 777,32 lei n vederea procurrii a 918 dolari americani.La data
procurrii, 11 octombrie 2010, cursul oficial stabilit de BNM pentru un dolar american a
constituit 11, 74 lei moldoveneti.La prezentarea extrasului bancar drept confirmare de efectuare
a tranzaciei n contabilitate s-a efectuat nregistrarea:

Debit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 243.1 Conturi valutare n ara
170 438, 24 lei (918$ * 11, 74lei/1$);

Credit contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.4 Creane pe termen scurt
privind alte operaii 170 438, 24 lei.

De-asemenea, contul 229 Alte creane pe termen scurt, subcontul 229.3 Creane pe termen
scurt privind preteniile naintate i recunoscute se utilizeaz la contabilizarea amenzilor i
penalitilor obinute din reclamaii.

S.R.L Izoplast i MoldovaAgroIndBank au ncheiat un contract de creditare n conformitate cu

care banca urmeaz s acorde companiei un credit pe termen de patru ani n mrime de 100 000
dolari americani. Contractul prevede achitarea treptat, n trane, la date stabilite de autoritatea
bancar. Evidenta contractrii creditului i rambursrii acestuia se ine la contul de pasiv 411
Credite bancare pe termen lung.La 12 octombrie 2010 compania a achitat o trans n mrime de
918 dolari americani sau 10 717,19 lei moldoveneti, la cursul oficial nregistrat n acea zi la
BNM de 11,674 lei pentru un dolar. Achitarea transei s-a contabilizat astfel:

Debit contul 411 Credite bancare pe termen lung, subcontul 411.2 Credite bancare pe termen
lung n valut strin 10 717, 19 lei;

Credit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 243.1 Conturi valutare n ara
10 717, 19 lei.

Pentru a nregistra dobnzile calculate aferente creditelor contractate, n contabilitate se

utilizeaz contul 714 Alte cheltuieli operaionale. Pe data de 29 ai aceeai luni, S.R.L
Izoplast a achitat dobnda n mrime de 72, 10 dolari americani pentru creditul n valut strin
acordat.n acest sens, a fost ntocmit formula contabila:

Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 714.5 Cheltuieli privind dobnzile
pentru credite i mprumuturi 851, 69 lei (72, 10 $* 11, 8126lei/1$);

Credit contul 243 Conturi curente n valut strin, subcontul 243.1 Conturi valutare n ara
851, 69 lei.