Taxe Si Impozite Cuvenite Bugetului Primariei Sinesti

UNIVERSITATEA "CONSTANTIN BRNCOVEANU"-PITETI
MASTER Rmnicu Vlcea

Specializarea : Management n Administraie i Servicii Publice
LUCRARE DE DISERTAIE
Coordonator tiinific,
Conf. univ. dr. Dan Vilaia
Masterant:
CUPRINS
Capitolul I................................................................... ........................3

Consideraii generale privind impozitele i taxele locale................................. 3
1.1. Apariia i dezvoltarea sistemului de impozite i taxe locale.......................3
1.2. Evoluia impozitelor i taxelor locale dup decembrie 1989 n Romnia....... 7
1.3. Clasificarea impozitelor i taxelor locale.................................................13
CAPITOLUL II....................................................................................21
Impozitele i taxele locale - sursa de finanare a bugetelor locale....................21
2.1. Rolul i funciile impozitelor i taxelor locale................................................21
2.2 .Aezarea i perceperea impozitelor i taxelor locale....................................25
2.3.Modul de impunere al impozitelor i taxelor locale.......................................34
2.4. Cadrul juridic actual care reglementeaz activitatea fiscal local din Romnia......41
CAPITOLUL III.................................................................................42
Studiu de caz privind impozitele i taxele locale la Primria localitii Sineti
....................................................................................................................42
3.1.Modul de organizare i funcionare a Primriei localitii Sineti.....................42
3.2.Aezarea i impunerea impozitelor i taxelor la Primria localitii Sineti...46
3.3.Colectarea i gestionarea impozitelor i taxelor locale la Primria localitii Sineti.54
3.4. Propuneri pentru mbuntirea activitii de perecepere i execuie a
veniturilor bugetului local din impozite i taxe......................................................... 58
Harta localitii Sineti ...............................................................................................59
Bibliografie........................................................................................................60
2
Capitolul I
Consideraii generale privind impozitele i taxele locale
1.1. Apariia i dezvoltarea sistemului de impozite i taxe locale
De la nceputul existenei lor, finanele publice locale au fost concepute n

anumite relaii cu finanele generale ale statului, legate de acestea, dependente de
ele ntr-o msur mai mare sau mai mic, n funcie de forma de organizare
administrativa adoptat.
Comuna primitiv, dup cum se cunoate, nu a cunoscut statul. n aceast
ornduire, diferitele funcii publice cum ar fi organizarea muncii n comun,
aplanarea conflictelor dintre gini i triburi, supravegherea respectrii
obiectivelor, a ritualelor religioase, erau ndeplinite de ctre oameni alei de
ctre ntreaga comunitate. Organele autoritii publice nu dispuneau de mijloace
de constrngere speciale. Cu timpul ns, s-a produs diviziunea social a muncii
ce a condus la creterea productivitii muncii, la sporirea produciei i
dezvoltarea schimbului.
Ca o consecin, i-a fcut apariia proprietatea privat, iar societatea s-a
scindat n clase. Odat cu mprirea societii n clase sociale a aprut
necesitatea unei instituii care s protejeze proprietatea privat. Instituia, care
era statul, i-a fcut apariia n aceast perioad a dezvoltrii sociale.
n primele stadii de dezvoltare a ornduirii sclavagiste, cnd predomina
economia natural, nchis, funciile publice erau onorifice. Abia mai trziu
cnd a nceput s se dezvolte economia de schimb, statul sclavagist folosete i
resursele bneti pentru acoperirea cheltuielilor publice. Din acest moment se
3
poate vorbi de apariia primelor elemente de finane (mprumuturi, impozite)
etc.1
n ornduirea feudal, relaiile marf-bani, dei n ultimele stadii de
dezvoltare a acesteia, au cunoscut o mai mare amploare dect n sclavagism, dar
n-au devenit nc predominante. Visteria statului se confunda, de regul cu "cmara"
personala domnitorului i era alimentat din impozite n bani, daruri, mprumuturi,
tributuri, etc.2
Abia n ornduirea capitalist, cnd producia de mrfuri devine
predominant, relaiile bneti capt o larg dezvoltare, iar ntreinerea aparatului
de stat i acoperirea celorlalte cheltuieli publice se bazau aproape exclusiv pe
folosirea resurselor bneti.
Abordarea problematicii finanelor locale nu poate face abstracie de
doctrina i practica n domeniu n timpul existenei provinciilor romneti, mai ales
dup introducerea Regulamentelor Organice ale Munteniei i Moldovei din anul 1831
i de noile realiti politice i economico-sociale create prin unirea Principatelor din
1859.
Optndu-se pentru o formul de autonomie limitat sau de tutel
administrativ, este firesc ca aceasta s-i gseasc reflectarea pe plan financiar n
situaia finanelor locale ntr-o anumita dependena fa de finanele generale ale
statului*. Prin Constituii din 1 iulie 1866 s-a promovat principiul descentralizrii
administraiei, i ca atare, stimularea autonomiei locale, statutnd faptul c nici o
sarcin sau impozit nu se putea institui dect cu acordul consiliului judeean sau
comunal, expresie clara a garantrii autonomiei locale.
Acesta este cadrul general in care s-au manifestat finanele locale pn la
Marea Unire.
1
Iulian Vcrel- Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2000, Ediia a II-a, pag 31-33
2
Mihai Aristotel Ungureanu- Consolidarea finanelor locale prin crearea trezoreriei finanelor publice, Editura
Conphys, Rmnicu Vlcea, 1997, pag.28-29
4
Dup acest act social, cu ample rezonane n viaa politic i social-economic
a naiunii romne, s-a pus problema armonizrii i abordrii unitare a finanelor
locale, care cunoscuser regimuri diferite de reglementare n fiecare provincie.
Unificarea legislaiei financiare trebuia precedat de adoptarea unui regim
comun de organizare administrativ, de asigurare a unei uniti politice i
administrative. Legea din 14 iunie 1924, dat n baza i dup adoptarea
Constituiei din 1923, a fost prima lege a Romniei rentregite, care a realizat
unificarea administrativ prin extinderea sistemului din vechiul regat i n celelalte
provincii.
Dup primul rzboi mondial s-au produs o serie de modificri n
organizarea finanelor locale, n sistemul de mobilizare a veniturilor i de
efectuare a cheltuielilor. Reforma contribuiilor directe din anul 1921, prevznd
desfiinarea zecimilor adiionale, a impozitului asupra cldirilor, locurilor virane i
pe spectacole, a influenat substanial finanele locale.
O nou reform fiscal a fost efectuat n anul 1923, fiind propus de
Vintil Brtianu, care urma s consolideze i mai mult sistemul fiscal romnesc al
vremii i s duc, nc odat n plus, la unificarea acestuia. Este vorba de legea
pentru unificarea contribuiilor directe fi pentru nfiinarea impozitului pe venitul
global. Aceast lege a prevzut introducerea cotelor adiionale pentru
administraiile locale.
n acelai an s-a adoptat o lege privind maximul taxelor i contribuiilor
comunale, care prevedea dreptul comunelor de a nfiina taxe pentru folosirea
temporar a bunurilor din domeniul public. Normele legii de unificare
administrativ din 1925 conineau de asemenea prevederi referitoare la finanele
locale ca de altfel i legea de organizare a administraiei comunale a oraului
Bucureti din anul 1926.
Din anul 1903 pn n 1930 finanele locale s-au bazat pe veniturile din
impozitele i taxele de la populaie. " Totalul sarcinilor publice ale statului, cu
multiplele lui cheltuieli, mereu crescnde, i ale unitilor locale au atins limita
capacitii contributive a ceteanului, acel plafon peste care nu se mai poate trece,
5
fcnd deci imposibil o nou urcare a impozitelor existente sau nfiinarea altora"
preciza I.N. Stan3.
Experiena ctigat a condus la elaborarea unei noi reforme
administrative, pus n aplicare prin Legea din 3 august 1929 care urmrea o mai
mare descentralizare administrativ. Sub aspect financiar aceast lege acord
atribuii mai largi consiliilor comunale la votarea bugetului, cu referire deosebit la
stabilirea contribuiilor, taxelor i a prestaiilor n natur.
n anul 1933 s-a adoptat Legea pentru organizarea finanelor locale, care
cuprindea o serie de prevederi att pentru venituri ct i pentru cheltuieli. n acelai
timp se stabileau categoriile de cheltuieli ce trebuiau suportate de fiecare unitate
administrativ local. De asemenea, s-a introdus controlul preventiv n administraia
comunal i judeean pentru a asigura gospodrirea fondurilor.4
n baza legii din 1933, finanele locale se ntemeiau pe impozite i taxe care
se mpreau ntre stat i colectivitile locale.
Separarea veniturilor de stat de cele locale nu a fost realizat nici de Legea
administrativ din 1929, nici de aceea din 1936. Aceast separare a fost realizat, cel
puin parial, de Legea administrativ din 1938.
n timpul celui de-al doilea rzboi mondial i n perioada postbelic pn la
naionalizarea comunist a mijloacelor de producie finanele publice au funcionat
mai departe sub regimul legii administrative din 1938, cu modificrile introduse
ulterior.
Bugetele locale au continuat i ele s existe n afara bugetului de stat ca i
nainte de 1944.5
Trstura dominant a bugetelor locale a constituit-o nglobarea lor n
bugetul general al statului ncepnd cu 1949.
3
I.N. Stan Contribuii la cunoaterea economiei romneti, Bucureti, 1944, pag. 363
4
Ioan Condor Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, 1996, pag. 33
5
Tatiana Moteanu i Sorin Dinu reforma sistemului fiscal din Romnia, Editura Didactica i Pedagogic,
Bucureti, 1999, pag. 7-8
6
n cursul dezvoltrii practicii bugetare locale n Romnia, au intervenit unele
modificri i sub aspectul clasificaiei bugetare. Timp de 16 ani (1950-1966) au
existat, contrar principiului unitii bugetare, bugetul republican i bugetele locale.
Analiznd n continuare evoluia sistemului local de impozite i taxe,
putem spune c anul 1968, atunci cnd s-a trecut la organizarea teritorial bazat pe
dou trepte, are o semnificaie important, deoarece ncepnd cu acest an n
structura bugetar pe plan local exist: bugete ale judeelor i municipiului
Bucureti i bugete ale unitilor de baz (municipii, orae, comune).
Aadar, pn n perioada antedecembrist din 1989, finanele publice locale
aveau rolul de a constitui, repartiza i utiliza planificat fondurile bneti ale societii,
s contribuie la elaborarea planului naional unic, la funcionarea mecanismului
economic i social supercentralizat specific unui stat cu o economie centralizat.
1.2. Evoluia impozitelor i taxelor locale dup decembrie 1989 n

Romnia
Ca urmare a evenimentelor din decembrie 1989, ncepnd cu anul 1991, prin

adoptarea de ctre Parlamentul Romniei a Legii nr.69/19916 privind administraia
public local s-au pus bazele administraiei publice locale.
Prin actul normativ au fost stabilite regulile i principiile dup care
autoritile administraiei publice locale au funcionat ncepnd cu anul 1992, cnd
au avut loc primele alegeri locale dup anul 1989.
Prin Legea nr.69/1991 au fost stabilite atribuii distincte pentru autoritile
administraiei publice locale, i anume consiliile locale/consiliile judeene n calitate
de autoriti deliberative i primarii n calitate de autoriti executive.
Administraia public local funciona pe principiile:
- autonomiei locale;
- descentralizrii serviciilor publice;
6
Monitorul Oficial al Romniei nr. 79/1996
7
- eligibilitii autoritilor administraiei publice locale;
- consultrii cetenilor n probleme locale de interes deosebit.
Conform actului normativ autoritile administraiei publice aveau bugete
proprii i puteau dispune relativ liber de acestea, n sensul c o parte a veniturilor
erau transferate cu destinaie special de la bugetul de stat.
n afara celor cu destinaie special autoritiile administraiei publice
locale primeau o serie de venituri care nu erau cu destinaie special i deci puteau
dispune de ele pentru buna organizare a activitii i prestrii unor servicii ctre
populaie.
n anul 1992, Guvernul a aprobat Ordonana nr. 15 7
cu privire la
impozitele i taxele locale prin care o serie de impozite i taxe erau stabilite doar ca
surse de finanare a autoritii administraiei publice locale. Printre acestea amintim :
-impozitul pe cldiri;
-impozitul pe teren;
-impozitul pe spectacole;
-impozitul pe profitul Regiilor Autonome i al societilor din subordinea
acestora
-impozitul pe veniturile liber-profesionitilor, meseriailor, persoanelor fizice
independente i asociatiilor familiale;
-taxa asupra mijloacelor de transport;
-taxa asupra terenurilor prorietate de stat;
-alte taxe ( eliberarea certificatelor de urbanism, autorizaii de construire,
folosirea locurilor publice, etc. );
-taxa de timbru asupra succesiunilor;
-venituri din valorificarea unor bunuri;
-stabilirea unor taxe speciale cu destinaie.
Cu toate c acestea constituiau surse de venituri ale autoritilor administraiei
publice locale, acestea nu constituiau venituri proprii i erau Colectate de Ministerul
Finanelor, iar ulterior erau virate autoritilor administraiei publice.
7
8
n anul 1994 a fost aprobat Legea nr.27/19948 privind impozitele i taxele locale,
lege prin care s-a stabilit c impozitele i taxele prezentate mai sus constituie venituri proprii
ale autoritilor administraiei publice locale.
Cu toate ca aceast lege a constituit un act normativ de reper n descentralizarea
financiar - fiscal, acesta nu a fost suficient ca urmare a faptului c veniturile erau
colectate n continuare de unitile Ministerului Finanelor i ulterior virate autoritilor
administraiei publice locale.
Mai mult nivelul impozitelor pe cldiri i pe teren era difereniat doar pe mediul
urban i mediul rural, fapt care nu inea cont de nivelul de dezvoltare economico-social a
localitilor i de valoarea diferit a proprietilor.
n anul 1998 au fost adoptate o serie de acte normative cu un puternic caracter de
descentralizare a activitii financiar- fiscale ctre autoritile administraiei publice
locale:
> Legea nr.l89/1998 privind Finanele Publice Locale;
> O.U.G nr.61/31.12.1998 pentru modificarea Legii nr.l89/1998;
> O.U.G nr.62/31.12.1998 pentru modificarea Legii nr.27/1994.
Principalele modificri ale celor dou O.U.G. s-au referit la transferarea activitii
de colectare ( stabilire, constatare, control, urmrire i ncasare a impozitelor, taxelor
locale i a altor venituri la bugetele locale) de la Ministerul Finanelor la autoritile
n anul 1998, odat cu aprobarea de ctre Parlament a Legii nr.l89 privind finanele
publice locale s-au pus bazele juridice ale unei descentralizri financiar-fiscale reale. n
cuprinsul acesteia au fost definii o serie de termeni precum impozitul, taxa, veniturile
bugetare etc, i stabilea normele privind formarea, administrarea, utilizarea i controlul
resurselor financiare ale unitilor administrativ teritoriale i ale instituiilor i serviciilor
publice de interes local.
De asemenea se stabileau competenele i rspunderile autoritilor administraiei
publice locale n ceea ce privete finanele publice locale, i anume:
8
9
- Elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite;
- Stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale, n
condiiile legii;
- Urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora, pe parcursul
anului bugetar, n condiiile de echilibru bugetar;
- Stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale,
inclusiv opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni
economici specializai sau servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea
acestora n beneficiul cetenilor;
- Administrarea eficient a bunurilor din proprietatea public sau privat a
unitilor administrativ teritoriale;
- Administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare,n
condiii de eficien;
- Angajarea de mprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea
achitrii la scadena a obligaiilor de plat rezultate din acestea;
- Stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea
cheltuielilor publice locale;
- Elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de
dezvoltare n perspectiv a unitilor administrativ teritoriale ca baz a
gestionrii bugetelor locale;
- Organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra
gestiunilor proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din
subordinea consiliilor locale, consiliilor judeene i a Consiliului General al
Municipiului Bucureti.
Prin acest act normative se permitea autoritilor administraiei publice
locale contractarea de mprumuturi n limita a 20 % din veniturile proprii n
vederea suplimentrii necesarului de resurse financiare i creterii gradului de
autonomie financiar a acestora.
Totodat, conform acelui act normativ s-a dispus ca atribuiile precum
stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor i taxelor
10
locale, precum i a altor venituri ale unitilor administrativ-teritoriale s se
realizeze prin compartimente proprii de specialitate.
n anul 1999, n baza H.G. nr. 333/29.04.19999 privind aprobarea
protocolului de predare primire s-a procedat la transferarea activitii de
colectare a veniturilor proprii de la Ministerul Finanelor la autoritile
Astfel n anii 1999 i 2000, autoritile administraiei publice locale i-au
creat compartimente proprii pentru realizarea atribuiilor respective.
ncepnd cu anul 2000 putem vorbi de primul an fiscal n care autoritile
administraiei publice locale i-au colectat prin fore proprii veniturile.
Acest fapt s-a reflectat i n creterea gradului de colectare a veniturilor
proprii de la 63% nainte de transfer la 72%n primul an de activitate al noilor
compartimente.
Consecina acestei transformri s-a repercutat spectaculos n evoluia
ncasrilor, aa cum rezult din tabelul numrul 1.1.:
Tabel nr. 1.1.: Evoluia ncasrilor veniturilor bugetelor locale n perioada
2001-2005
Anul Gradul de colectare a Instituia responsabil cu colectarea
veniturilor
( medie pe ar)
2001 63% Ministerul Finanelor
2002 72% Administraia Public Local (primrii)
2005 80,5% Administraia Public Local (primrii)
Sursa: Contul de execuie al Direciei Generale a Finanelor Publice-Rm.Vlcea
9
11
n aceeai preocupare de descentralizare financiar fiscal, Guvernul a emis
Ordonana nr.36/200210 privind impozitele i taxele locale,care a abrogat celelalte
reglementri existente n domeniu, ordonana reaeznd pe noi principii impozitele i
taxele locale, realiznd o echitate fiscal n ceea ce privete stabilirea imopzitelor
i taxelor locale.
ncepnd cu anul 2004 a intrat n vigoare un act normativ de o mare
importan n procesul de descentralizare financiar fiscal i anume Ordonana de
urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale.
Actul normativ a fost elaborat pe noi principii n concordan cu aquisul
comunitar, i anume : universalitii, publicitii, unitii, unitii monetare,
anualitii, specializrii bugetare, echilibrului.
Un aspect foarte important este cuprinderea cotelor defalcate din impozitul
pe venit n totalul veniturilor proprii ceea ce genereaz o cretere a autonomiei
financiare prin creterea gradului de ndatorare care este n continuare 20% din
totalul veniturilor proprii.
Strategia Guvernului n acest domeniu este de a ntri capacitatea financiar a
autoritilor administraiei publice locale n scopul accenturii descentralizrii diferitelor
atribuii la nivelul administraiei centrale la nivelul administraiei locale.
Tot ncepnd cu anul 2004 a fost elaborat un cod fiscal prin Legea nr. 571/2003
i un cod de procedur fiscal care a cuprins prevederile actelor normative anterior
menionate realiznd instrumente superioare ca eficien i la ndemna tuturor, fie
funcionari, fie contribuabili, cu aplicare ncepnd n data de 1 ianuarie 2005. Aceast
lege a abrogat Ordonana Guvernului nr. 36/2002.
10
Monitorul Oficial al Romniei nr.92/2002
12
1.3. Clasificarea impozitelor i taxelor locale
La baza cadrului general al impozitelor i taxelor locale cuprinse n bugetul

local a stat Legea nr. 189/199811 privind finanele publice locale, abrogat prin O.G.
nr. 45/2003. O alt clasificare a impozitelor i taxelor locale este realizat de Legea
571/2003.
Conform Legii 189/1998, veniturile bugetelor locale se structurau n venituri
curente, venituri din capital i veniturile cu destinaie special. La rndul lor
conform vechii structuri veniturile curente se compuneau din venituri fiscale (impozite
directe, indirecte) i venituri nefiscale, conform graficului nr.1.2.1.
Ca structur, prin noua lege, respectiv ordonana Guvernului nr. 45/2003 12
veniturile bugetelor locale nu s-au modificat, ele fiind prezentate ntr-o noua
ipostaz.. Astfel, veniturile bugetelor locale aa cum rezult din datele prezentate n
graficul 1.2.2 se constituie potrivit Ordonanei, din venituri proprii, sume defalcate
din unele venituri ale bugetului de stat, subvenii primite de la bugetul de stat i de la
alte bugete i donaii i sponsorizrii.
Veniturilor proprii, parte component a veniturilor bugetului local aa
cum rezult i din graficul 1.2.3, provin ndeosebi din impozitul pe profit de la regiile
i societile comerciale de sub autoritatea consiliilor locale, din impozite i taxe
de la populaie, din taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, din
impozitul pe cldiri i terenuri de la persoanele juridice, impozitul pe spectacol etc.
Structura impozitelor i taxelor locale aa cum se poate vedea i n tabelul nr. 1.2.4
potrivit Legii 571/2003 se structureaz astfel:
Impozitul pe cldiri;
Impozitul pe teren;
Taxa asupra mijloacelor de transport;
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
Impozitul pe spectacole;
11
12
13
Taxa hotelier;
Taxe speciale;
Alte taxe locale.
Conform Legii nr. 273/2007 privind finaele publice locale, veniturile
bugetare locale se constituie din:
Venituri proprii, formate din: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte,
alte venituri i cote defalcate din impozitul pe venit;
Sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat;
Subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;
Donaii i sponsorizri.
Graficului nr.1.1
STRUCTURA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE CONFORM LEGII
189/1998
Veniturile
bugetelor
locale
Venituri cu
Venituri din Venituri
destinaie
capital curente
special
Venituri Venituri
fiscale nefiscale
Impozite Impozite
directe indirecte
Sursa : Legea 189/1998 privind finanele publice locale
Graficul nr. 1.2

14
STRUCTURA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE CONFORM
O.G 45/2003
Veniturile Bugetului
Veniturile Bugetului
Local
Local
Venituri Proprii
Venituri Proprii
Sume defalcate
Sume defalcate din
din unele
unele
venituri ale
venituri ale bugetului
bugetului de
de
stat
stat
Subvenii primite
Subvenii primite de
de la
la
bugetul de
bugetul de stat
stat si
si de
de la
la
alte bugete
alte bugete
Donaii si
Donaii si sponsorizri
sponsorizri
Sursa: Ordonana Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale
Graficul nr. 1.3
15
STRUCTURA VENITURILOR PROPRII
Impozitul pe profit de la i societile
regiile
comerciale de sub autoritatea consiliilor locale
Impozite i taxe de la populaie
Taxa pentru folosirea terenurilor

proprietate de stat
Impozitul pe cldiri i terenuri de la

persoanele juridice
Veniturile proprii Alte impozite directe

ale bugetului
local
Impozitul pe spectacol
Alte impozite indirecte
Vrsminte din profitul net al regiilor

autonome de sub autoritatea consiliilor
locale
Vrsminte de la instituiile publice
Diverse Venituri
Venituri din valorificarea unor bunuri
Cote defalcate din impozitul pe venit
Sursa: Ordonana Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale
Graficul nr. 1.4

16
STRUCTURA IMPOZITELOR l TAXELOR LOCALE CONFORM LEGII
571/2003
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe teren
Taxa asupra mijloacelor de

transport
Taxa pentru folosirea

mijloacelor de reclam i
publicitate
Impozitele i Taxa pentru eliberarea

taxele locale certificatelor, avizelor i
autorizaii lor
Impozitul pe spectacole
Taxe hotelier
Taxe speciale
Alte taxe locale
Sursa: Codul Fiscal, Legea nr. 571/2003, impozitele i taxele locale
Graficul 1.5
17
STRUCTURA VENITURILOR BUGETARE LOCALE CONFORM LEGII
273/2007
Impozite
Venituri
proprii
Taxe
Sume Contribuii
defalcate din
unele venituri
ale bugetului
de stat
Veniturile Alte vrsminte
bugetare
locale
Subvenii Alte venituri
primite de la
bugetul de
stat i de la
atle bugete
Cote defalcate
din impozitul
pe venit
Donaii i
sponsorizri
Sursa: Legea 273/2007 privind finanele publice locale
n categoria veniturilor proprii o categorie aparte o constituie cotele

defalcate din impozitul pe venit.
18
Potrivit legii din impozitul pe venit, ncasat la bugetul de stat la nivelul
fiecrei uniti administrativ-teritoriale se aloc lunar, n termen de 5 zile
lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cota de 36% la
bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor, pe teritoriul crora i
desfoar activitatea pltitorii de impozite, 10% la bugetul propriu al judeului i
17% ntr-un cont distinct, deschis pe seama consiliului judeean pentru echilibrarea
bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i judeului.
Acesta cot de 17% se aloc de ctre direciile de specialitate din aparatul
propriu al consiliilor judeene, n termen de 5 zile lucrtoare de la ncasare, pentru
echilibrarea bugetelor locale ale comunelor, oraelor i municipiilor i judeului
proporional cu sumele repartizate i aprobate n acest sens.
Prin lege n situaii deosebite cotele defalcate din impozitul pe venit pot fi
majorate.
Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, sunt aprobate prin
legea bugetului de stat, pentru finanarea cheltuielilor publice i pentru
echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativ teritoriale.
n primul rnd, aceste sume sunt repartizate pe judee n funcie de
urmtoarele criterii:
- Capacitatea financiar calculat n funcie de impozitul pe venit ncasat pe
locuitor, n proporie de 70% din sumele defalcate;
- Suprafaa judeului, n proporie de 30% din sumele defalcate.
Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru
echilibrarea bugetelor locale, aprobate anual din legea bugetului de stat i din cota
de 17% din cadrul cotelor defalcate din impozitul pe venit, o cota de 25% se
aprob bugetului propriu al judeului iar diferena se repartizeaz pe comune,
orae i municipii prin hotrrea consiliului judeean, dup consultarea primarilor
i cu asisten tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice, n
funcie de urmtoarele criterii:
> Capacitatea financiar calculata n baza impozitului pe venit ncasat pe
locuitor n proporie de 30%;
19
> Suprafaa unitii administrativ-teritoriale, n proporie de 30%;
> Populaia unitii administrativ teritoriale n proporie de 25%;
> Alte criterii stabilite prin hotrrea consiliului judeean, n proporie de
15%, care s asigure cu prioritate susinerea programelor de finanare
extern, care necesit cofinanare local.
Lista impozitelor locale, taxelor i a altor venituri ale bugetelor locale poate fi
actualizat ca urmare a perfecionrii legislaiei fiscale, precum i prin legile bugetare
anuale, n concordan cu programele de cretere a autonomiei financiare a unitilor
administrativ-teritoriale i de descentralizare a serviciilor publice.
CAPITOLUL II
20
Impozitele i taxele locale - sursa de finanare a bugetelor locale
2.1. Rolul i funciile impozitelor i taxelor locale
Rolul impozitelor i taxelor locale se manifest n trei direcii: pe plan financiar,

economic, ct i social . Modul concret de manifestare a acestui rol cunoate unele
diferenieri de la o etap de dezvoltare economic-social la alta.13
Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece
acestea constituie mijlocul principal de procurare a veniturilor bugetelor locale
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Caracteristic pentru evoluia
impozitelor i taxelor n perioada posbelic a fost tendina de cretere continu a
acestora ca mrime, att absolut ct i relativ, sporirea volumului ncasrilor din
impunere, precum i prin majorarea cotelor de impunere. Aceast din urm msur a
vizat, n cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i mai
puin veniturile obinute de societile de capital.
n unele perioade ca, de exemplu, n anii 1970-1980, s-a observat o anumit
accentuare a rolului impozitelor pe plan economic, concretizat n ncercrile statului
de a folosi mai mult impozitele ca mijloc de intervenie n activitatea economic. n
funcie de intenia legiuitorului , impozitele se pot manifesta ca un instrument de
ncurajare sau de frnare a unei anumite activiti economice, de cretere sau de reducere
a produciei sau consumului unui anumit produs, de impulsionare ori de ngrdire a
comerului exterior etc. Astfel spus impozitele pot fi folosite pentru influenarea
deciziilor economice ale persoanelor fizice i firmelor.
Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez, Pierre Lalumiere, sublinia
c impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja ( sub forma exonerrii) sau pentru a
descuraja ( pe calea suprataxam) o anumit activitate economic. Fr sa nceteze de
a fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, impozitul a devenit un mijloc de
intervenie n domeniul economic i social.14
13
Mihai Aristotel Ungureanu- Finane Publice, Editura Independena Economic, 2007, pag. 221
14
Iulian Vcrel, Finane Publice, Ediia a II-a, Editura Didactic i Pedagogic,Bucureti 2007. pag 56.
21
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin
intermediul lor, statul la nivel general fi autoritile administraiei publice locale
procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre grupuri
sociale i indivizi, spre persoanele fizice sau juridice. Prin urmare, impozitele
constituie unul din principalele instrumente de care statul dispune pentru
redistribuirea veniturilor pentru satisfacerea unor nevoi sociale colective i chiar
individuale sau de grup.
Pe lng aceste trei direcii (economic, financiar i social), rolul
impozitelor i taxelor locale se mai manifest sub alte dou forme :
> sub forma democratizrii vieii economico-sociale i a
descentralizrii centrelor de decizie;
> sub forma c ele constituie principalul instrument de exercitare a
autonomiei teritorial-administrative.
n ceea ce privete prima form, un rol deosebit de important n
descentralizarea puterii i a serviciilor publice l-a constituit adoptarea n
decembrie 1991 a Constituiei Romniei i a Legii nr.69 din noiembrie 1991
privind administraia public local, astzi Legea nr.215/2001. Astfel s-au
constituit organele administraiei locale, s-a perfecionat legislaia n domeniu i s-a
trecut la delimitarea patrimoniului public aflat n proprietatea primriilor de cel al
statului, pentru meninerea cruia au fost luate o serie de msuri referitoare la stabilirea
cert a rolului administraiei publice locale n formularea i implementarea politicii
descentralizrii, stabilirea clar a responsabilitilor pentru funciile administrative de
reglementare, ocupare, finanare i cheltuieli la nivelele respective.
n prezent rolul administraiei locale fa de societate este n cretere,
datorit ncercrii perfecionri sistemului prin crearea unei baze de venituri
fiscale stabile, prin crearea unui cadru de relaii fiscale raional, transparent i
compatibil cu obiectivele stabilitii macroeconomice te nivelul conducerilor.
n ceea ce privete a doua form referitoare la faptul c impozitele i taxele
locale au rolul de exercitare a autonomiei teritorial-administrative, acest lucru
rezult din modul n care este alctuit bugetul, n sensul c toate veniturile sunt
22
depersonalizate15 ntr-un fond financiar unic din care se acoper cheltuielile pe
destinaii. ns pe lng veniturile proprii, autoritile administraiei publice locale,
n bugetele lor, beneficiaz i de sume defalcate, subvenii primite, transferuri de
la bugetul de stat, i astfel organele administraiei publice locale trebuie sa
participe i s-i aduc contribuia n vederea dezvoltrii activitii economice, n
localitatea unde sunt amplasate. Acest lucru se poate realiza prin stimularea
acestor uniti cu ajutorul prghiilor financiare adecvate, cum sunt cotele defalcate
din amenzi, impozitele rezultate din activitile economice ca impozitul pe profit
Putem spune c rolul sistemului de impozite i taxe locale, rezult i din
funciile pe care acesta le ndeplinete:
> Funcia de repartiie;
> Funcia de control i orientare;
> Funcia de stabilizare.

Funcia de repartiie a finanelor publice locale cunoate dou faze
distincte, ns organic legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea
acestora. Prima faz const n formarea fondurilor de resurse financiare publice
locale, la aceasta constituire putnd participa ntreprinderile, indiferent de forma
de proprietate a capitalului social i de forma juridic de organizare, instituile
publice i unitile din subordinea acestora, populaia etc. Aceast participare la
constituirea resurselor financiare poate mbrca forme diferite i anume:
impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, contribuii la asigurrile sociale
de sntate, contribuii la fondul de omaj i la alte fonduri speciale, amenzi, penaliti,
dobnzi aferente creditelor acordate etc.
Ce a de-a doua faz a funciei de repartiie const n distribuirea fondurilor de
resurse financiare pe beneficiari persoane fizice i juridice. Repartiia propriu-zis este
precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n anul (perioada) de referin,
cuantificarea acestora n expresie bneasc i ierarhizarea lor n funcie de acuitatea i
importana pe care o prezint unele la raport cu celelalte. Cum nevoile sociale n ara
15
Popescu D. Nicolae Finane Publice, Editura Economic 2002, pag. 64
23
noastr ntrec cu mult resursele financiare este necesar ca autoritile competente s trieze
cererile formulate de organele centrale i locale abilitate i s stabileasc ordinea de
prioritate n satisfacerea lor n funcie de anumite criterii. Distribuirea resurselor financiare
reprezint de fapt dimensionarea cheltuielilor publice pe destinaii, i anume pentru
nvmnt, sntate, cultur, dezvoltri colective i locuine, aprare naional, ordine
public, aciuni economice, alte aciuni. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc
pe beneficiari, obiective, aciuni.
Aceste fluxuri de resurse financiare, la rndul lor, iau forma cheltuielilor pentru
plata salariilor i alte drepturi de personal, procurri de materiale i plata serviciilor,
transferuri ctre diverse persoane fizice, pensii, alocaii, burse, ajutoare, diverse investiii
etc.
Astfel pe calea cheltuielilor publice se completeaz resursele financiare ale
agentului economic, ale instituiei publice i a persoanei fizice, ceea ce servete pentru
dezvoltare i consum.
Importana funciei de repartiie trebuie apreciat prin prisma dimensiunii
transferurilor de valoare operate de la diverse persoane fizice i juridice la fondurile
publice fi de la acestea ctre diveri beneficiari.16
n condiiile unui anumit produs intern brut, mrimea resurselor organelor
administraiei locale este invers proporional cu mrimea resurselor la dispoziia
persoanelor fizice i juridice, pentru satisfacerea nevoilor proprii, dup plata sumelor
datorate. Aceasta, pentru c, transferul de valoare restrnge definitiv patrimoniul
persoanelor juridice i fizice n cazul plilor nerambursabile i fr
contraprestaie, respectiv limiteaz temporar dreptul de dispoziie a acestora
asupra sumelor ncredinate statului cu titlul de mprumut, garanie, etc.
Necesitatea funciei de control decurge din faptul c fondurile de resurse
financiare aparin practic comunitii, respectiv unitii administrative teritoriale,
pentru acoperirea nevoilor sociale. Acesta funcie are o sfer mai ntins dect de
repartiie nu numai prin coninutul su, dar i prin instrumentele i tehnicile
specifice folosite. De asemenea se intercondiioneaz cu funcia de repartiie prin
16
24
cele dou componente specifice activitii de control: pe de o parte controlul
asigurrii formrii, mobilizrii i distribuirii resurselor financiare conform
destinaiei prestabilite iar pe de alta parte prin controlul modului de gestionare i
folosire efectiv i eficien a resurselor bugetului local.17
n Romnia, controlul financiar se exercit de organe ale Ministerului de
Finane, Curtea de Conturi - organ de control financiar suprem asupra modului de
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului, ale
sectorului public i ale bugetelor locale, precum i de alte instituii financiare,
organe specializate ale ministerelor, instituiilor publice ale administrailor
financiare.
Cea de-a treia funcie de stabilizare numit i funcia extrafiscal a
finanelor publice locale, este legat de intervenia statului n activitatea
economic i social n vederea regularizrii vieii economice, atenurii
dezechilibrelor i favorizrii creterii economice. Astfel statul intervine n viaa
economic att n perioadele caracterizate prin reducerea consumului, a
investiiilor, creterea omajului, lund unele msuri de relansare economic, dar
i n cazul expansiunii economice prin frnarea cererii, creterea fiscalitii etc.
2.2 Aezarea i perceperea impozitelor i taxelor locale
Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii successive

constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil determinarea cuantumului
impozitului i perceperea (ncasarea) acestuia18.
Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea
materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii
este necesar mal nti ca organele fiscale s constate existena de fapt a acestora
iar apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile i propune
s determine dimensiunea acesteia, ceea ce se poate realiza fie apelnd la metoda
17
18
Iulian Vcrel Finane Publice, Ediia a IV-a, Editura didactic i Pedagogic RA, Bucureti 2004, pag.78
25
evalurii indirecte, bazate pe prezumie, fie la metoda evalurii directe bazate pe
probe. Putem prezenta formele evalurii sub forma graficului urmtor:
Graficul 2.1.
Formele evalurii materiei impozabile
Stabilirea
obiectului
impozabil
Evaluarea Evaluarea
direct indirect
Pe baza Pe baza
Evaluarea
declaraiei declaraiei Pe baza Evaluarea
administra-
unei tere contribua- indicilor forfetar
tiv
persoane bilului
Sursa : CECCAR- Cartea evaluatorului - Norme profesionale*". Ediia a -II-a

revizuit, Editura Ceccar, Bucureti 2005
Metoda evalurii directe, cunoate dou variante de realizare: evaluarea

pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei
contribuabilului.19
19
CECCAR- Cartea evaluatorului - Norme profesionale. Ediia a -II-a revizuit, Editura Ceccar, Bucureti 2005,
pag 130
26
1. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c
mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o d o
ter persoan, care cunoate aceast mrime. Astfel, de exemplu, agentul
economic declar salariile pe care le-a pltit muncitorilor i funcionrilor si,
chiriaii declar chiria achitat proprietarului etc. Aceast modalitate de evaluare
prezint avantaje n sensul c elimin n cea mai mare parte posibilitatea
sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera
persoan care declar venitul nu este interesat s ascund adevrul. Utilizarea
acestei evaluri este ns limitat, deoarece la ea se poate apela obiectiv n cazul
anumitor venituri.
2. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu

participarea direct a subiectului impozabil. Aceast metod se bazeaz n general
pe onestitatea contribuabililor i a declaraiilor depuse dar i pe dreptul de control
al organelor fiscale permind corectarea erorilor acute cu intenie sau fr
intenie. Declaraia de impunere se depune n condiiile legii de ctre
proprietarului bunului la organul fiscal teritorial pe raza cruia se afl acesta.
Subiectul impozabil este obligat s in o eviden, s ntocmeasc bilanul fiscal
(dac este o persoan juridic) i s prezinte o declaraie cu privire la venitul i
averea sa. Pe baza acestei declaraii, organele fiscale procedeaz la stabilirea
mrimii materiei impozabile. Aceast modalitate de realizare a evalurii are cea
mai mare arie de aplicabilitate ns, prezint dezavantajul c ofer contribuabililor
posibilitatea de a sustrage o parte din materia impozabil supus impozitului prin
diverse tehnici: documente false, emisiuni frauduloase, intenionate, pli ilegale
ce nu au legtur cu obiectul activitii. Aceast sustragere se poate realiza nu
numai prin ntocmirea unor declaraii nesincere ci i prin imposibilitatea organelor
fiscale de a controla n condiiile existenei secretului comercial, bancar, realitatea
tuturor datelor menionate n declaraii.20
20
OMF306/2002 privind Reglementrile Contabile Simplificate, armonizate cu directivele europene
27
Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare: evaluarea
pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i
evaluarea administrativ.
1. Evaluarea pe baza semnelor exterioare ( sau pe baza indicilor) ale
obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real i permite
doar stabilirea cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil , far s ia
n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv. De
exemplu n cazul impozitului funciar erau folosite drept criterii pentru
stabilirea mrimii obiectului impozabil suprafaa de teren, cu sau fr
luarea n considerare a destinaiei acestuia, numrul animalelor din
gospodrie, preul pmntului, arenda etc. Este o metod simpl, puin
costisitoare, dar imperfect pentru c nu permite stabilirea ct de ct
exact a mrimii obiectului impozabil, ceea ce se rsfrnge negativ
asupra activitii fiscale.
2. Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale cu acordul
subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil,
neputndu-se stabili nici n acest caz cu exactitate valoarea obiectului
impozabil;
3. Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale
stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza datelor i elementelor pe
care ele le au la dispoziie: registrul de rol, declaraii ale contribuabililor
etc.n msura n care subiectul impozitului nu este de accord cu
evaloarea fcut de organul fiscal are dreptul s o conteste, prezentnd
argumentele de rigoare.
Dup stabilirea mrimii obiectului impozabil, faza urmtoare o reprezint
calcularea impozitului propriu-zis, care pune n eviden dou proceduri distincte:
1.Impozitele de repartiie presupun stabilirea de ctre stat a nevoii
financiare, n funcie de cheltuielile ce urmeaz a se efectua i apoi volumul de
impozite se defalc pe uniti administrativ- teritoriale dup criterul geografic
pn la nivel de comun, unde are loc identificarea subiecilor impozabili i
28
sarcinile de impozit stabilite. Impozitele de repartiie s-au practicat n perioada
feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i prin modul lor
de stabilire prezentau mari variaiuni de la o unitate administrativ teritorial la alta,
drept pentru care n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea echitii
fiscale.
2. Impozitele de cotitate se stabilesc pornind de jos n sus prin aplicarea unor
cote asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. Acest mod de
stabilire a impozitului respect principiul echitii fiscale.
Cotele de impunere aa cum sunt prezentate n graficul nr. 2.2. pot fi fixe sau
procentuale.
Cotele fixe sunt exprimate n sume absolute (fixe),indiferent de mrimea
venitului impozabil, de averea sau situaia social a pltitorului. Aceste cote se
utilizeaz cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale ca, de exemplu,
la calcularea impozitului agricol n sum fix pe hectar.
Cotele procentuale se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric i pot
fi proporionale, progresive i regresive.
Cotele procentuale sunt acelea al cror procent rmne nemodificat (constant)
indiferent de mrimea bazei impozabile i de situaia social a pltitorului. Aceste
cote se numesc proporionale, deoarece dac se face raportul dintre impozitul rezultat
prin aplicarea lor i venitul impozabil, se constat c proporia rmne aceeai,
constant. Cotele procentuale stimuleaz agenii economici i productorii individuali
s-i dezvolte i perfecioneze activitatea.
Cotele progresive cresc pe msura creterii venitului impozabil, fie ntr-un ritm
constant, fie ntr-un ritm variabil. n funcie de natura venitului impozabil i de
categoriile de pltitori, cotele progresive pot s opereze att orizontal ct i vertical.
Pentru progresivitatea orizontal este caracteristic faptul c, la veniturile
impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura
venitului impozabil i de categoriile de pltitori.
29
n schimb la progresivitatea vertical, cota de impozit crete pe msura
creterii veniturilor precum i n funcie de natura venitului impozabil i de
categoriile de pltitori.
La un moment dat, cotele progresive nu mai cresc, ele devin degresive, adic la un
anumit nivel al veniturilor progresivitatea se oprete transformndu-se n cote
proporionale. Degresivitatea este necesar, deoarece astfel s-ar ajunge nu numai la o
egalitate ntre venitul impozabil i impozit, ci chiar la depirea de ctre impozit a
bazei impozabile.
Cotele progresive verticale sunt la rndul lor de dou feluri: simple (globale)
i compuse (pe transe).
n cazul cotelor progresive simple se aplic procentul de impunere aferent tranei
superioare a venitului impozabil la ntregul venit impozabil realizat de pltitor.
Cotele progresive compuse (pe trane) se calculeaz separat aplicndu-se
fiecrei trane procentul aferent, iar dup efectuarea acestei operaiuni se nsumeaz
impozitul total de plat.
Cotele regresive nu sunt specifice economiei noastre i ele se micoreaz pe
msura creterii venitului impozabil n scopul avantajrii pltitorului. Aceste cote
rezult n cazul impozitelor indirecte locale cnd impozitul cuprins n preuri sau
tarife i suportat de ctre cumprtori odat cu achiziionarea mrfii sau plata
serviciilor este acelai indiferent de veniturile cumprtorilor.
Graficul 2.2
COTELE DE IMPUNERE
30
COTELE DE
IMPUNERE
FIXE PROCEDURALE
PROPORIONALE PROGRESIVE REGRESIVE
ORIZONTALE
VERTICALE
SIMPLE
COMPUSE
Sursa: CECCAR - Cartea evaluatorului- Norme profesionale", Ediia a -II-a revizuit,

Editura Ceccar, Bucureti 2005
A treia operaie n cazul aciunii de aezare a impozitelor i taxelor locale o

constituie perceperea acestuia. Organele fiscale aduc la cunotina contribuabililor
cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia.
De-a lungul timpului au fost utilizate mai multe metode de percepere a
impozitelor:
31
strngerea impozitelor datorate statului de ctre unul din contribuabilii
fiecrei localiti;
ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari ( arendai);
perceperea impozitelor de ctre aparatul fiscal al statului.
ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu s-a generalizat in perioada
epocii moderne i se utilizeaz i n prezent. Astfel, n prezent ncasarea impozitului
se realizeaz prin trei metode metoda direct, stopajul la surs, i aplicarea de
timbre fiscale mobile conform graficului de mai jos:
Graficul nr.2.3
PERCEPEREA IMPOZITELOR
PERCEPEREA
IMPOZITELOR
APLICAREA
STOPAJUL
METODA DE TIMBRE
DE LA
DIRECT FISCALE
SURS
MOBILE
IMPOZITUL IMPOZITUL
PORTABIL CHERABIL
Sursa : CECCAR - Cartea evaluatorului- Norme profesionale", Ediia a -II-a

1. Metoda direct perceperea impozitelor de ctre organele fiscale de la

pltitori. Prin intermediul acestei metode agenii economici pltitori de impozit
calculeaz i vars direct sumele datorate la termenul de plat legal stabilit, fiind
32
direct rspunztori de exactitatea acestor operaiuni. Aceast metod cunoate dou
variante de realizare:
> cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor
fiscale pentru a achita impozitul datorat statului ( se mai numete
t impozit portabil);
> cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul
pltitorilor pentru a le solicita s achite impozitul ( se mai
numete i impozit cherabil)
2.Metoda stopajului la surs consta n aceea c impozitul se reine i se vars la
stat de ctre o ter persoana. Spre exemplu, ntreprinderile i instituiile sunt obligate s
rein impozitul pe salariu datorat statului de personalul acestora, i s-l verse la
bugetul statului. Se aplica i n cazul impozitelor pe dividende, pe pensii etc ;
3. Perceperea prin aplicarea de timbru fiscal se practic n cazul taxelor
datorate statului pentru aciunile n justiie i de asemenea pentru taxele privind actele,
certificatele i diferitele documente eliberate pentru autentificri, legalizri, taxe de
succesiune ele.
n condiiile n care procesul impunerii implic n mod direct organele fiscale
locale, se folosete metoda impunerii i debitrii. Aceast metod se aplic n cazul
impunerii meseriailor, liber-profesionitilor, cruilor, proprietarilor de
autovehicule etc.
n toate aceste cazuri organele fiscale locale pe baza declaraiilor depuse de
contribuabili, procedeaz la evaluarea bazei de calcul i stabilesc impozitul datorat
statului. Dup determinarea impozitului de plat, acesta se nscrie n registrul de roluri
sau fie de partizi ori n evidena informatizat pentru a fi urmrit la ncasare pe
parcurs. Operaiunea de determinare a impozitului de plat poart numele de impunere
iar nregistrarea n evidenele organelor de debitare.
n condiiile dezvoltrii societii actuale se nfptuiesc msuri pentru a se lansa
o nou modalitate de plat a impozitelor i taxelor locale bazat pe folosirea
mijloacelor electronice: cardurile i serviciul de internet banking.
2.3. Modul de impunere al impozitelor i taxelor locale

33
Modul de impunere a impozitelor i taxelor locale presupune realizarea
unor msuri i metode succesive de ctre organele financiare pentru stabilirea,
constatarea i evaluarea materiei impozabile, n vederea determinrii cuantumului
impozitului i apoi perceperea adic ncasarea acestuia.
Astfel un sistem fiscal poate fi considerat raional dac ndeplinete mai
multe cerine, dac este organizat i funcioneaz pe baza anumitor principii.
Dup Adam Smith21, reprezentant de frunte al economiei politice clasice din a
doua parte a secolului al XVIII - lea i primul sfert al secolului al XIX -lea. aceste
principii generale ale impunerii aa cum sunt prezentate n graficul 2.3.1, sunt
urmtoarele:
Echitatea fiscal (justeea impunerii) cel mai important principiu care
const n aceea c pltitorii trebuie s contribuie cu impozite, pe ct
posibil n funcie de veniturile pe care le realizeaz. Astfel acest
principiu presupune dreptate i justiie social n repartizarea sarcinilor
fiscale pe clase i categorii sociale, acest lucru realizndu-se prin
ndeplinirea cumulativ a mai multor condiii:
> impunerea difereniat a veniturilor, precum i stabilirea unui
minim de venit neimpozabil. Minimul neimpozabil poate fi
ns stabilit numai n cazul impozitelor directe, fr
aplicabilitate mncazul impozitelor indirecte;
> sarcina fiscal absolut i relativ a fiecrui pltitor s fie
stabilit pe baza puterii contributive. adic n funcie de
mrimea venitului i a averii contribuabilului;
> impunerea s fie general, adic s cuprind toate clasele
sociale i toi agenii economici care realizeaz venituri din
aceeai surs sau posed un anumit fel de avere.
21
Adam Smith, Avuia Naiunilor, Editura Academieie Bucureti, 1965, vol.II, pag. 242-244
34
Certitudinea impunerii potrivit cruia mrimea impozitelor datorate
de fiecare contribuabil trebuie s fie cert i nu arbitrar. Cu alte
cuvinte acest principiu impune ca termenele, modalitile i sumele
de plat s fie clare pentru fiecare pltitor.
Comoditatea perceperii impozitelor potrivit cruia impozitele trebuie
s fie percepute la termenele i dup o procedur ct mai
convenabil pentru pltitor,
Randamentul impozitelor nseamn c sistemul fiscal s fac posibil
ncasarea impozitelor cu cheltuieli ct mai mici i, n acelai timp, s fie
ct mai acceptabil pentru pltitori.
Unicitatea impunerii presupune ca un venit impozabil s fie impus
o singur dat i cu un singur impozit ntr-o anumit perioad de
timp.
Stabilitatea impozitelor const n meninerea la acelai nivel a
randamentului lor n toate fazele ciclului economic, cu alte cuvinte
acest principiu reclam ca legislaia fiscal s fie stabil o
perioad de timp ct mai ndelungat.
Elasticitatea impozitelor reclam ca acestea s se poat adapta n
permanen cerinelor bugetare, respectiv s poat fi majorate
atunci cnd cheltuielile bugetare cresc i s poat fi reduse atunci
cnd cheltuielile scad.
Proporionalitatea impunerii potrivit creia impozitele se
calculeaz prin apucarea cotelor proporionale, fapt ce asigur
pstrarea raportului ntre venitul impozabil i suma impozitului
contribuind la realizarea echitii fiscale.
Progresivitatea impunerii, adic cotele de impozit cresc pe msura
creterii venitului impozabil, fapt ce afecteaz echitatea fiscal.
35
Graficul nr.2.4.
PRINCIPIILE GENERALE ALE IMPUNERII
Echitatea fiscal ( justeea impunerii)
Certitudinea impunerii
Comoditatea perceperii impozitelor
Randamentul impozitelor
Principii
generale ale
impunerii Unicitatea impunerii
Stabilirea impozitelor
Elasticitatea impozitelor
Proporionalitatea impunerii
Progresivitatea impunerii
Sursa : CECCAR - Cartea evaluatorului- Norme profesionale", Ediia a -II-a

Grupate altfel, conform aceluiai economist Adam Smith, principiile generale

ale impunerii iau forma unor maxime, grupate n graficul nr. 2.5. sau sunt numite
principii fundamentale ale impunerii22 :
22
Ion Mihilescu, Dan Chilarez, Sisteme Comparate de Impozite i Taxe, Editura Independena Economic, 2002,
pag.102
36
Graficul nr. 2.5.
MAXIMILE IMPUNERII
Maxima de justiie
Maximile sau Maxima de certitudine

principiile
fundamentale ale
impunerii
Maxima economic
Maxima comoditii
Sursa : Sisteme Comparate de Impozite i Taxe"- Confereniar Dr. Ion Mihilescu
Prin maxima de justiie se nelege c cetenii unui stat trebuie s contribuie

la finanarea cheltuielilor guvernamentale, att ct le permite puterea , adic n
proporia veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului;
Maxima de certitudine se refera la faptul c fiecare contribuabil trebuie
s cunoasc nivelul impozitului datorat la nceputul fiecrui an fiscal:
Maxima comoditii presupune ca toate obligaiile fiscale s fie
solicitate de ctre organul fiscal la termenele de plat stabilite i
cunoscute de pltitor, urmnd procedeul care este cel mai convenabil
pentru contribuabil;
37
Maxima economiei, adic toate contribuiile s fie stabilite ntr-o manier
n care presiunea fiscal pe cetean s fie ct mai mic pentru a putea
face fata obligaiilor respective iar randamentul fiscal s fie maxim.
Principii generale ale impunerii s-au manifestat mai ales mpotriva

arbritariului (a bunului plac n stabilirea i ncasarea impozitului) n perioada
destrmrii feudalismului au fost adaptate la condiiile social- economice, politice
i financiare actuale, fiind susinute cu anumite retuuri de economitii
contemporani rezultnd astzi 4 principii moderne ale impunerii prezentate n
graficul nr. 2.6.:
Principiile de echitate fiscal - promoveaz acelai idei menionate
anterior;
Principiile de politic financiar scot n evidena ideea c la
introducerea unui impozit este necesar ca acestea s aib un
randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Acest lucru
presupune la rndul lui ndeplinirea mai multor condiii:
1) Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de
toate persoanele fizice i juridice care realizeaz venituri din
aceiai surs sau dein acelai tip de avere;
2) S nu existe posibilitatea sustragerii de la impunere;
3) Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile,
calcularea i perceperea impozitului s fie ct mai redus.
Principiile de politic economic presupun c n cazul introducerii unui

impozit, statul urmrete prin acesta nu numai procurarea veniturilor
necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i folosirea acestuia ca
instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri
economice, stimularea sau reducerea dup caz a consumului unor
mrfuri, extinderea sau restrngerea relaiilor comerciale cu
strintatea;
38
Prin intermediul principiilor de natur social -politice , se urmrete
realizarea unor obiective de ordin social-politic cum ar fi msuri cu caracter
fiscal in favoarea anumitor categorii sociale, acordarea unor faciliti
contribuabililor cu venituri reduse celor care au etc.
Graficul nr.2.6.
PRINCIPIILE MODERNE ALE IMPUNERII
Principiile de echitate fiscal
Principiile de politic
Principiile financiar
moderne ale
impunerii
Principiile de politic
economic
Principiile social - politice
Sursa: CECCAR Cartea evaluatorului Norme profesionale, Editia a II-a revizuit, Editura CECCAR,
Bucureti, 2005
39
2.4. Cadrul juridic actual care reglementeaz activitatea fiscal
local n Romnia
Cadrul juridic actual care reglementeaz activitatea fiscal la nivel local n

Romnia are la baza Legea 571/200323 privind Codul Fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare. La adoptarea acestei legii s-a inut seama de o serie de
aspecte i de cerine n vederea realizrii unui sistem fiscal ct mai accesibil. n
general Codul fiscal vizeaz urmtoarele aspecte:
>Creterea gradului de asigurare a dreptului de proprietate;
>Sporirea acumulrii de capital;
>Reducerea complexitii sistemului de impunere i a aparatului fiscal;
>Reducerea numrului de acte normative i legislative care reglementeaz
sistemul de impozite i taxe in Romnia i eliminarea efectelor negative
induse n sistemul fiscal prin legislaia anterioar;
>Armonizarea sistemului legislativ cu aquisul comunitar;
>Impunerea unui numr ct mai mare de contribuabili, n condiiile
reducerii cotelor de impozitare;
>Reducerea facilitiilor fiscale n vederea eliminrii evaziunii fiscale.
Codul Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003 stabilete cadrul legal de
determinare a impozitelor i taxelor locale, cu aplicabilitate de la 1 ianuarie 2005,
acestea fiind reglementate n Titlul IX, ale Hotrrii Guvernului nr. 44/2004 privind
Normele metodologice de aplicare a codului fiscal24.
Pe lng impozitele i taxele locale, Codul Fiscal reglementeaz i alte venituri
ale bugetului local25:
dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale;
taxele judiciare de timbru;
23
24
25
Art. 295 alin 11 din Legea 571/2003 privind Codul Fiscal
40
CAPITOLUL I I I
Studiu de caz privind taxele i impozitele cuvenite
bugetului Primriei localitii Sineti
3.1. Modul de organizare i funcionare a Primriei localitii Sineti
Primarul, viceprimarul, secretarul, mpreun cu aparatul propriu al Consiliului

Local, constituie Primria, structur funcional cu activitate permanent, care aduce
la ndeplinire hotrrile Consiliului Local i soluioneaz problemele curente ale
colectivitii locale n care funcioneaz.
Aparatul Propriu al Consiliului Local este structura organizatoric stabilit prin
organigrama i statul de funcii, aprobate conform legii, care duce la ndeplinire
sarcinile i atribuiile administraiei publice locale reieite din legi, ordonane, hotrri
ale guvernului, ordine ale conductorilor administraiei publice centrale, hotrri ale
Consiliului Local i dispoziii ale primarului
Primarul este eful administraiei publice locale i rspunde de buna organizare
i funcionare a acesteia, prin compartimentele de specialitate din Aparatul Propriu al
Consiliului Local. n exercitarea atribuiilor ce-i revin, Primarul emite dispoziii.
Aceastea devin executorii dup ce au fost aduse la cunotiina public sau a
persoanelor interesate.
Primarul reprezint municipiul n relaiile cu celelalte autoriti publice, cu
persoane fizice i juridice din ar i strintate, precum i n justiie. Primarul este
ordonatorul principal de credite.
Viceprimarul localitii ndeplinete atribuiile care i sunt delegate de ctre
primar, prin dispoziie, i coordoneaz direct activitatea structurilor funcionale ale
administraiei locale.
41
Secretarul localitii are urmtoarele atribuii principale:
a)particip n mod obligatoriu la edinele consiliului local;

b) coordoneaz compartimentele i activitile cu caracter juridic, de stare
civil, autoritate tutelar i asisten social din cadrul aparatului propriu de
specialitate al consiliului local;
c)avizeaz proiectele de hotrre ale consiliului local, asumndu-i
rspunderea pentru legalitatea acestora, contrasemnnd hotrrile pe care le
consider legate;
d) avizeaz pentru legalitate dispoziiile primarului;
e)urmrete rezolvarea corespondenei n termenul legal;
f) asigur ndeplinirea procedurilor de convocare a consiliului local i
efectuarea lucrrilor de secretariat;
g) pregtete lucrrile supuse dezbaterii consiliului local;
h) asigur comunicarea ctre autoritile, instituiile i persoanele interesate a
actelor emise de consiliul local sau de primar, n termen de cel mult 10 zile, dac
legea nu prevede altfel;
i) asigur aducerea la cunotina public a hotrrilor i dispoziiilor cu
caracter normativ;
j) elibereaz extrase sau copii de pe orice act din arhiva primriei, n afara
celor cu caracter secret, stabilit potrivit legii;
k) legalizeaz semnturi de pe nscrisurile prezentate de pri i confirm
autenticitatea copiilor cu actele originale, n condiiile legii.
De asemenea, coordoneaz activitatea Direciei Administraie, Juridic,
Contencios i a Direciei de Eviden a Persoanelor.
Secretarul ndeplinete i alte atribuii prevzute de lege sau nsrcinari date de
consiliul local ori de primar.
42
Pentru ndeplinirea atribuiilor stabilite, serviciile de specialitate colaboreaz
cu serviciile publice descentralizate ale ministerelor i ale celorlalte organe centrale
organizate la nivel judeean.
n vederea rezolvrii operative i oportune a sarcinilor ce le revin, compartimentele de
specialitate ale Aparatului Propriu, sprijin activitatea societilor comerciale, instituiilor
publice bugetare i extrabugetare din subordinea Consiliului Local
n problemele de specialitate, compartimentele funcionale din componena
Aparatului propriu ntocmesc rapoarte de specialitate, proiecte de hotrri i dispoziii pe
care le prezint Primarului, viceprimarului sau secretarului care le coordoneaz activitatea,
n vederea avizrii i propunerii spre aprobare Consiliului Local sau Primarului, cu viza din
punct de vedere legal a secretarului, respectiv a personalului cu atribuii n domeniul juridic.
Compartimentele funcionale rspund n faa Primarului de aplicarea prevederilor
Hotrrilor Consiliului Local i a Dispoziiilor Primarului. Documentele care sunt
solicitate de consilieri n vederea informrii, vor fi puse la dispoziia acestora conform
legii. Pentru alte organe sau persoane fizice interesate n consultarea unor documente,
aceasta devine posibil numai cu aprobarea prealabil a Primarului, viceprimarului sau
secretarului n concordan cu prevederile Legii nr. 544/2001, privind liberul acces la
informaiile de interes public i a Dispoziiei Primarului emis n acest sens.
Serviciile publice nfiinate de Consiliul Local sunt subordonate Primarului
care le coordoneaz direct sau prin viceprimar i secretar potrivit competenelor stabilite
prin organigram i Regulamentul de organizare i funcionare.
Actele care se elibereaz de ctre Primrie vor fi semnate, de regul, de ctre
Primar sau de viceprimar n limita delegrii atribuiilor stabilite de ctre Primar, secretar,
precum i de ctre eful structurilor funcionale n cadrul crora au fost ntocmite.
Conducerea fiecrei direcii este asigurat de un director executiv care este
ajutat n realizarea sarcinilor de un director executiv adjunct, dup caz, de efii de
servicii, birouri i compartimente subordonate.
43
Atribuiile, competenele i rspunderile cu caracter general ce revin efilor de
compartimente (servicii i birouri):
organizeaz activitatea, att pe compartimente ct i pe fiecare lucrtor
din subordine;
ntocmesc programele de activitate ale compartimentelor i le prezint
spre aprobare superiorului care coordoneaz activitatea, stabilesc msurile necesare
i urmresc ndeplinirea n bune condiii a obiectivelor din aceste programe;
urmresc i rspund de elaborarea corespunztoare a lucrrilor i
finalizarea n termenele legale a aciunilor din programele de activitate sau dispuse de
conducere;
asigur respectarea disciplinei n munc de ctre personalul subordonat,
lund msurile ce se impun;
urmresc i verific activitatea profesional a personalului din cadrul
compartimentelor pe care le conduc. i ndrum i sprijin n scopul sporirii
operativitii, capacitii i competenei lor n ndeplinirea sarcinilor ncredinate;
asigur respectarea reglementrilor legale specifice domeniilor de
activitate ale fiecrui compartiment, organizeaz i urmresc documentarea de
specialitate a personalului din subordine;
repartizeaz pe salariaii subordonai, sarcinile i corespondena ce
revine compartimentelor respective, dnd ndrumrile corespunztoare pentru
soluionarea acestora;
verific, semneaz sau vizeaz dup caz, potrivit competenelor stabilite,
lucrrile i corespondena efectuate de personalul din subordine;
vegheaz i rspund, alturi de personalul din subordine de respectarea
normelor legale i a celor hotrte de Consiliul Local;
rspund de respectarea normelor de conduit i deontologie de ctre
personalul din subordine n raporturile cu contribuabilii;
ntocmesc fiele posturilor i cele de evaluare individual ale
subordonailor, pn la nivelul competenelor lor;
44
rspund de buna organizare i desfurare a activitii de primire i
soluionare a petiiilor adresate compartimentului, n conformitate cu
Ordonana Guvernului nr. 27/2002;
ndeplinesc orice alte atribuii prevzute de lege sau dispuse de
conducere n legtur cu domeniul lor de activitate;
n cazul efilor de compartimente care nu fac parte din nici o direcie, la
sarcinile acestora se adaug i cele specifice Directorilor executivi. efii de servicii i
birouri rspund de ntreaga activitate care le-a fost repartizat spre coordonare, n
conformitate cu prezentul regulament; nlocuitorii de drept vor fi stabilii prin fia
postului sau prin dispoziia Primarului. Ei rspund n ordine ierarhic fa de Primar,
viceprimar sau secretar, dup caz, respectiv fa de directori.
Programul de lucru al personalului din cadrul Aparatului Propriu este stabilit prin
dispoziia Primarului. Conducerea Primriei va putea stabili pentru personalul din
subordine i alte sarcini dect cele prevzute n prezentul regulament.
Personalul din cadrul aparatului propriu de specialitate i desfoar activitatea
potrivit dispoziiilor legale prevzute pentru funcionarii publici sau personalul
contractual, dup caz i are urmtoarele responsabiliti generale:
- rspunde de pstrarea secretului de serviciu, precum i secretul
datelor i al informaiilor cu caracter confidenial deinute sau la care are acces ca
urmare a executrii atribuiilor de serviciu;
- rspunde de ndeplinirea cu profesionalism, loialitate, corectitudine i
n mod contiincios a ndatoririlor de serviciu; se abine de la orice fapt care ar
putea s aduc prejudicii instituiei;
- rspunde de realizarea la timp i ntocmai a atribuiilor ce-i revin
conform legii, programelor aprobate sau dispuse expres de ctre conducerea
instituiei i de raportare a modului de realizare;
- rspunde, potrivit dispoziiilor legale, de corectitudinea i exactitatea
datelor i informaiilor stipulate n documentele ntocmite;
- rspunde de exercitarea atribuiilor stabilite n fia postului.
45
Pentru faptele svrite n exercitarea atribuiilor ce le revin, personalul
aparatului propriu rspunde, dup caz, disciplinar, material, civil, administrativ sau
penal.
3.2. Aezarea i impunerea impozitelor i taxelor la Primria

Sineti
Aezarea i impunerea impozitelor i taxelor la Primria Sineti se face de

ctre Consiliul Local printr-o hotrre prin care se stabilesc nivelul impozitelor i
taxelor locale, hotrre care devine aplicabil ncepnd cu prima zi a anului urmtor.
n cazul acestor procedee un rol deosebit de important l are politica fiscal
promovat de fiecare Consiliu Local in parte, politica promovat de partidul aflat la
guvernare dar i indicele de inflaie stabilit anual.
Astfel,de la an la an unele impozite i taxe locale pot s creasc, dar altele pot
s scad.
Situaia n ultimii 3 ani, respectiv 2005, 2006 i 2007 n ceea ce privete
aezarea i impunerea principalelor impozite i taxe locale la Primria Sineti
(impozitul pe cldiri, impozitul pe teren-intravilan,categoria curi construcii i taxa
asupra mijloacelor de transport) se prezint astfel:
l.La impozitul pe cldiri, cotele procentuale aplicate asupra valorii impozabile
stabilite prin lege, n cazul persoanelor fizice i asupra valorii de inventar a cldirilor
n cazul persoanelor juridice au fost:
46
Tabelul nr. 3.1 : Cotele procentuale la impozitul pe cldiri n perioada 2003-2005
nregistrata la Primria Sineti
i
Impozitul 2005 2006
2007
pe cldiri
Persoane
(%) fizice 0,1 0,1 0,1
Persoane 1 1,2 1.2
juridice
Spre deosebire de persoanele fizice, unde cota procentual a rmas constant de

0,1% , cot care este reglementat de fapt de legislaia n vigoare, n cazul persoanelor
juridice cota cunoate o modificare n sensul ca ea crete n anul 2006 la 1,2 % , faa de
1% n anul 2005, rmnnd constant n anul 2007, aceast mrime realizndu-se datorit
creterii indicelui inflaiei i necesitaii sporirii ncasrilor la buget
Cu toate c n cazul persoanelor fizice, cota procentual a rmas constant,
impozitul pe cldiri a crescut n perioada 2005-2007, ntruct valorile impozabile
stabilite de la an la an prin lege s-au mrit, avnd n vedere n special fenomenul de
inflaie.
Numrul autorizaiilor de construcie a nregistrat creteri semnificative n anul
2007.
Aceste aspecte au dus la creterea numrului de cldiri, n anul 2005, volumul
acestuia fiind n sum 12,364 RON, n 2006, ponderea acestuia a crescut la 17 224
RON, iar n 2007 nregistrndu-se valoarea de 19 965 RON26
26
Matricola privind impozitul pe cldiri persoane fizice, anul 2005
47
Graficul nr. 3.2. : Creterea n dinamic a impozitului pe cldiri persoane fizice, n
perioada 2003-2005, la Primria Sineti
Sursa : Grafic realizat de autor pe baza valorilor nregistrate n cazul impozitelor pe cldiri, persoane
fizice, in perioada 2003-2005 la Primria Sineti
n ceea ce privete impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice, n anul
2005 n localitatea Sineti,acesta a fost n sum de 734 RON, n anul 2006 acesta
crescnd la 1 746 RON, datorit modificrii procentuale a cotei la 1,5% n anul
2007 ajungnd la 4 142 RON27, cota rmnnd constant, aceasta mrime
datorndu-se faptului c n perioada anului 2006-2007, cea mai mare parte a
contribuabililor, persoane juridice, de pe raza localitii Sineti, au procedat la
reevaluarea cldirilor, crescnd astfel valoarea impozabil a acestora.
Graficul 3.3: Creterea dinamic a impozitelor pe cldiri, persoane juridice, n
perioada 2005-2007, la Primria Sineti
Sursa: Grafic realizat de autor pe baza valorilor nregistrate, n cazul impozitelor pe cldiri, persoane
juridice, perioada 2005-2007 la Primria Sineti
27
Contul de execuie al bugetului local pe 2007
48
2.Impozitul pe teren;
n cazul unui teren cu construcii amplasat n intravilan, impozitul pe teren se
stabilete prin nmulirea suprafeei neocupate de construcii cu suma corespunztoare
prevzut n tabelul 3.3. Nivelul impozitului din tabelul 3.3. a fost calculat innd cont de
rangul localitii Sineti.
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt
categorie de folosina dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se
stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai de teren cu suma corespunztoare
prevzut n tabelul 3.4. Nivelul impozitului din tabelul 3.5. a fost calculat innd scama
de coeficientul de corecie corespunztor rangului localitii.
Tabelul 3.2.1.: Impozitul pe terenurile amplasate n intravilan-terenuri cu

Construcii / extravilan
Zona n cadrul Nivelurile indexate Nivelurile indexate Nivelurile indexate

localitii pentru anul 2005- pentru anul 2006- pentru anul 2007-
lei(RON)/ha lei(RON)/ha lei(RON)/ha
Nivelurile Nivelurile Nivelurile
impozitului pe impozitului pe impozitului pe
rangul III RON rangul III RON rangul III RON
Persoane Persoane Persoane Persoane Persoane Persoane
fizice juridice fizice juridice fizice juridice
Intravilan
terenuri cu 6663 743 5690 805 8306 1108
construcii
Extravilan 15478 18298 40572
Sursa : Codul Fiscal-titlul IX-Impozite i taxe locale

49
Contribuabilii care dobndesc terenuri sunt obligaii s depun declaraiile fiscale
pentru stabilirea impozitului pe teren n termen de 30 de zile de la data dobndiri
acestora conform art. 259 din Codul fiscal.
Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor
care nstrineaz teren sau care modific folosina acestuia.
Contribuabilii persoane juridice care datoreaz plata impozitului pe teren au
obligaia de a calcula impozitul pe teren datorat anual i de a depune declaraia fiscal
pn la data de 31 ianuarie inclusiv a fiecrui an fiscal conform prevederilor art. 290
din Codul fiscal.
Impozitul pe teren se pltete anual n patru rate egale, pn la datele de 15
martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren datorat pentru ntregul an de
ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o
bonificaie de 10%.
n anul 2005, impozitul pe teren a fost n sum de 7 406 RON, crescnd n anul
2006 pn la 24 793 RON, respectiv o cretere absolut de 17387 RON. n anul 2007
s-a nregistrat un impozit pe teren total n sum de 50866 RON, prin urmare s-a
realizat o cretere fa de anul 2006 de 25073 RON. Grafic situaia se prezint astfel:
Graficul nr. .3.5. : Creterea n dinamic a impozitului pe teren persoane fizice n
perioada 2005-2007 la Primria localitii Sineti
Sursa : Grafic realizat de autor pe baza valorilor nregistrate n cadrul impozitului pe teren 2005-2007 la
Primria localitii Sineti
50
n cazul impozitului pe teren persoane juridice, acesta a fost n anul 2005 n sum de
745 RON, n anul 2006 acesta a atins valoarea de 805 RON iar n anul 2007 a fost n sum
de 1808 RON.
Graficul nr. 3.6: Creterea n dinamic a impozitului pe teren persoane juridice n
perioada 2005-2007 la Primria localitii Sineti
2000
1808
1500
1000 impozitul pe teren persoane

745 805 juridice
500
0
2005 2006 2007
Sursa: Grafic realizat de autor pe baza valorilor nregistrate n cadrul impozitului pe teren
persoane juridice 2005-2007 la Primria Sineti
3. Cu privire la taxa asupra mijloacelor de transport att pentru persoanele fizice

ct i pentru persoanele juridice acesta a crescut .
Orice persoan care dobndete/transfer un mijloc de transport sau i schimb
domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie cu privire la
mijlocul de transport respectiv la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei
publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctual de lucru n
termen de 30 de zile, inclusiv de la modificarea survenit.
51
Contribuabilii persoane juridice care datoreaz plata taxei asupra mijloacelor de
transport au obligaia de a calcula taxa auto datorat anual i de a depune declaraia fiscal
pn la data de 31 ianuarie inclusiv, a fiecrui an fiscal conform prevederilor art 290 din
Codul fiscal.
Taxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n 4 rate egale, pn la
datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie inclusiv.
Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre
persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie
de 10 %.
Creterea taxelor pentru mijloacele de transport, s-a datorat pe de-o parte
inflaiei iar creterea ncasrilor s-a realizat i datorit creterilor numrului de
autoturisme aa cum rezult din graficul 3.3..4, astfel n anul 2005 se nregistrau cca
150 mijloace de transport, numrul acestora ajungnd la 210 n 2006, respectiv o
cretere absolut de 60 autoturisme, iar n anul 2007, numrul lor a ajuns la 247 de
autoturisme.
Graficul nr. 3.7.: Creterea n dinamic a numrului de autoturisme n

perioada 2005-2007, pe raza localitii Sineti
Sursa: Grafic realizat pe baza datelor privind numrul de autoturisme existente pe raza localitii
Sineti
52
4.Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizailor:
o Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediu rural se calculeaz i
se ncaseaza anticipat eliberrii certificatelor sau autorizaiilor - rspunde Serviciul
Urbanism.
o Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se
ncaseaza anticipat eliberrii certificatului de nomenclatur stradal - rspunde
Serviciul de Administraie Public Local.
o Taxa pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj-pentru fiecare mp
afectat acestor lucrri se calculeaz i se ncaseaza anticipat eliberrii certificatelor sau
autorizaiilor - rspunde Serviciul Urbanism.
o Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism
i amenajarea tentoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul
consiliului judeean. Se calculeaz i se ncaseaza anticipat eliberrii certificatelor sau
a autorizaiilor - rspunde Serviciul Urbanism
o Taxa pentru eliberarea autorizaiei sanitare de funcionare este anual i se
achit pn la 31 ianuarie a anului fiscal urmtor, pentru autorizaiile sanitare
existente la titular la data de 31 decembrie sau anticipat la eliberarea unei autorizaii
noi.
o Taxa pentru eliberarea certificatului de productor se ncaseaza anticipat
eliberrii documentelor - rspunde Serviciul Cadastru
o Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de
construire28
5. Taxa pentru folosirea miijloacelor de reclam i publicitate;

Taxa calculat n cot procentual se calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective
la valoarea serviciilor de reclam i publicitate, cu excepia celor realizate prin mjjloace
de informare n mas scrise sau audiovizuale.
Taxa este datorat de prestatorul de servicii i se pltete la bugetul local al unitiii
administrativ teritoriale n raza creia se realizeaz reclama i publicitatea, pn la data de
28
Codul Fiscal Titlul IX Impozite i taxe locale
53
10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de
reclam i publicitate.
Persoanele fizice autorizate i asociaiile familiale (PF i AF) i persoane juridice
care efectueaz reclame i publicitate prin cel puin una din formele prezentate sunt
obligate s depun o declaraie fiscal la Direcia General Economico-Financiar n
termen de 30 de zile de la data amplasrii panoului, afiajului, copertinei sau banerului.
3.3 Colectarea i gestionarea impozitelor i taxelor la Primria localitii

Sineti
n cadrul Primariei localitii Sineti, colectarea impozitelor i taxelor locale se

realizeaz sub trei forme:
o Prin plata direct a obligaiei de ctre contribuabil la casierul primriei;
o Prin ncasarea direct de ctre casier de la domiciliul contribuabilului,
urmare a deplasrii acestuia n teren;
o Prin ncasarea obligaiilor prin stopaj la surs i transferul lor prin virament
Volumul veniturilor colectate pe principalele impozite i taxe locale i anume
impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa auto, n anul 2005 a fost urmtorul:
A.n cadrul impozitului pe cldiri -persoane fizice- volumul colectat a fost de
19965 RON29 din cei 23470 RON prevzut pentru a se realiza, rmnnd o diferen de
3505 RON.
B.n ceea ce privete impozitul pe teren, persoane fizice anul trecut acesta a
fost estimat la 9530 RON, ns s-au ncasat doar 8306 RON, rmnnd o diferen
de 1224 RON.
29
Situia veniturilor bugetului local pe anul 2007 laPrimria Sineti
54
Grafic nr. 3.8.: Ponderea impozitului pe cldiri colectat n totalul impozitului
pe cldiri prevzut n anul 2007 la Primria localitii Sineti
Sursa : Grafic realizat de autor pe baza situaiei privind ncasrile n cazul impozitului pe cdiri, n
cadrul Primriei localitii Sineti, anul 2007
Grafic nr. 3.9.: Ponderea impozitului pe cldiri colectat n totalul impozitului

pe teren prevzut n anul 2007 la Primria localitii Sineti
55
Sursa : Grafic realizat de autor pe baza situaiei privind ncasrile n cazul impozitului pe
teren, n cadrul Primriei localitii Sineti, anul 2007
C. n anul 2007, volumul ncasrii n cazul taxei auto, persoane fizice a fost
prevzut la 40000 RON iar cel realizat a fost de 35351 RON, rmnnd o
diferen de 4649 RON.
Grafic nr. 3.10.: Ponderea taxei auto colectat n totalul taxei auto prevzut n
anul 2007 la Primria Sineti
Sursa: Grafic realizat de autor pe baza situaiei privind ncasrile n cazul taxei auto n cadrul
Primriei Sineti, pe anul 2007
56
57
Situaia n dinamic pentru ultimii 3 ani respectiv 2005, 2006 i 2007 n ceea ce
privete colectarea i gestionarea veniturilor proprii provenite din impozite i taxe
locale, se prezint astfel:
o Pentru anul 2005, veniturile din impozite i taxe locale au fost n sum de
205 783 RON;
271 008 RON crescnd fa de anul precedent cu 65 225 RON;
450215 RON, crescnd fa de anul 2005 cu 244 432 RON iar fa de anul 2006 cu
179207 RON. Prezentat grafic, situaia este urmtoarea:
Graficul3.11.: Creterea n dinamic a impozitelor i taxelor locale la

Primria Sineti n perioada 2005 2007
Sursa: Grafic realizat de autor pe baza datelor existente privin situaia impozitelor i
taxelor locale la Primria Sineti n perioada 2005 2007
Aceste creteri nregistrate de la an la an sunt determinate n general de creterea
nivelului impozitelor i taxelor locale conform legislaiei n vigoare i prin Hotrrile
Consiliului Local.
3.4. Propuneri pentru mbuntirea activitii de perecepere i execuie a

veniturilor bugetului local din impozite i taxe.
Pe ansamblu putem spune c activitatea de aezare, colectare i gestionare a

impozitelor i taxelor locale pe raza localitii Sineti se prezint la un nivel destul de
bun, ns exist ca n orice activitate i anumite probleme, care mpiedic buna
desfurare a activitii.
n vederea diminurii fiscalitii cred c ar fi necesar reducerea penalitilor de
ntrziere n cazul n care impozitele i taxele locale nu sunt pltite la timp.
n final cred c este necesar i o atenie mai mare n ceea ce privete repartizarea
veniturilor realizate ctre domeniile de activitate, care chiar au nevoie, n vederea
dezvoltrii i care s duc la o cretere mai mare a gradului de satisfacere a populaiei n
cadrul colectivitii locale, a societii n general.
59
Harta comunei Sinesti
60
BIBLIOGRAFIE
1. Halper Paul, J. Fred Weston, Eugene F. Brigham, - Finane Manageriale

(modelul canadian), Editura Economic, 1998.
2. Lcria N. - Probleme i solutii privind impozitele i taxele locale, Editura
Tribuna economic, Bucureti, 1997.
3. Mihilescu Ion, Dan Chilarez - Sisteme comparate de impozite i taxe,
Editura Independena Economic, 2002.
4. Moteanu Tatiana - Buget i Trezorerie Public Editura Didactic i
Pedagogic R A, Bucureti, 1997.
5. Moteanu Tatiana,Gyorgy Attila - Buget i Trezorerie Public (studii de caz
comentate), Editura Universitar Bucureti, 2005.
6. Moteanu Tatiana i colaboratorii - Finane Publice, Editura Universitar,
Bucuresti , 2004.
7. Moteanu Tatiana i colaboratorii - Finane Publice, Editura Universitar,
Bucureti ,2005.
8. Moteanu Tatiana i colaboratorii - Finane Publice( Sinteze teoretice),
Editura Universitar, Bucureti ,2001
9. Moteanu Narcisa Roxana - Finane Publice(Concepte cheie, aplicaii),
Editura Universitar, Bucureti ,2004.
10. Moteanu Narcisa Roxana - Impozite i taxe 2004-2005, Editura
Economic, 2004.
11. Sosdean A., - Buget i eviden bugetar,Editura Miron, Timioara, 2001.
12. Ungureanu Aristotel i colaboratorii - Finane Publice Editura
Independena Economic Universitatea Constantin Brncoveanu 2000.
61
13. Vcrel Iulian i colaboratorii - Finane Publice editia a IV-a , Editura
Didactic i Pedagogic, RA, Bucureti, 2004
14. Vcrel Iulian i colaboratorii - Finane Publice, Editura Didactic
i Pedagogic, Bucureti, 2000.
**** Legea 571 /2003 - Codul fiscal al Romniei actualizat la zi

**** Legea 174/2003 - privind Codul de procedur fiscal
**** Legea 273/ 2006 - privind finanele publice locale
62

Taxe Si Impozite Cuvenite Bugetului Primariei Sinesti

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Taxe Si Impozite Cuvenite Bugetului Primariei Sinesti

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA "CONSTANTIN BRNCOVEANU"-PITETI

MASTER Rmnicu Vlcea

Capitolul I................................................................... ........................3

1.1. Apariia i dezvoltarea sistemului de impozite i taxe locale

De la nceputul existenei lor, finanele publice locale au fost concepute n

1.2. Evoluia impozitelor i taxelor locale dup decembrie 1989 n

Ca urmare a evenimentelor din decembrie 1989, ncepnd cu anul 1991, prin

> O.U.G nr.61/31.12.1998 pentru modificarea Legii nr.l89/1998;

> O.U.G nr.62/31.12.1998 pentru modificarea Legii nr.27/1994.

Tabel nr. 1.1.: Evoluia ncasrilor veniturilor bugetelor locale n perioada

Sursa: Contul de execuie al Direciei Generale a Finanelor Publice-Rm.Vlcea

La baza cadrului general al impozitelor i taxelor locale cuprinse n bugetul

Sursa : Legea 189/1998 privind finanele publice locale

Graficul nr. 1.2

Sursa: Ordonana Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale

Graficul nr. 1.3

Impozite i taxe de la populaie

Taxa pentru folosirea terenurilor

Impozitul pe cldiri i terenuri de la

Veniturile proprii Alte impozite directe

Alte impozite indirecte

Vrsminte din profitul net al regiilor

Vrsminte de la instituiile publice

Venituri din valorificarea unor bunuri

Cote defalcate din impozitul pe venit

Sursa: Ordonana Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale

Graficul nr. 1.4

Taxa asupra mijloacelor de

Taxa pentru folosirea

Impozitele i Taxa pentru eliberarea

Alte taxe locale

Sursa: Codul Fiscal, Legea nr. 571/2003, impozitele i taxele locale

Sursa: Legea 273/2007 privind finanele publice locale

n categoria veniturilor proprii o categorie aparte o constituie cotele

2.1. Rolul i funciile impozitelor i taxelor locale

Rolul impozitelor i taxelor locale se manifest n trei direcii: pe plan financiar,

> Funcia de control i orientare;

> Funcia de stabilizare.

2.2 Aezarea i perceperea impozitelor i taxelor locale

Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii successive

Sursa : CECCAR- Cartea evaluatorului - Norme profesionale*". Ediia a -II-a

Metoda evalurii directe, cunoate dou variante de realizare: evaluarea

2. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu

PROPORIONALE PROGRESIVE REGRESIVE

Sursa: CECCAR - Cartea evaluatorului- Norme profesionale", Ediia a -II-a revizuit,

A treia operaie n cazul aciunii de aezare a impozitelor i taxelor locale o

Sursa : CECCAR - Cartea evaluatorului- Norme profesionale", Ediia a -II-a

1. Metoda direct perceperea impozitelor de ctre organele fiscale de la

2.3. Modul de impunere al impozitelor i taxelor locale

PRINCIPIILE GENERALE ALE IMPUNERII

Echitatea fiscal ( justeea impunerii)

Comoditatea perceperii impozitelor

Sursa : CECCAR - Cartea evaluatorului- Norme profesionale", Ediia a -II-a

Grupate altfel, conform aceluiai economist Adam Smith, principiile generale

Maximile sau Maxima de certitudine

Sursa : Sisteme Comparate de Impozite i Taxe"- Confereniar Dr. Ion Mihilescu

Prin maxima de justiie se nelege c cetenii unui stat trebuie s contribuie

Principii generale ale impunerii s-au manifestat mai ales mpotriva

Principiile de politic economic presupun c n cazul introducerii unui

Principiile de echitate fiscal

Principiile social - politice

Cadrul juridic actual care reglementeaz activitatea fiscal la nivel local n

dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale;

taxele judiciare de timbru;