Planificarea auditului

Obiectivele planificrii
Obinerea informaiilor preliminare
Activiti de planificare
Documentaia planului de audit
Planul de audit
Obiectivele planificrii
Planificarea reprezint o activitate intelectual n urma creia se stabilesc obiectivul aciunii
viitoare, obiectiv compatibil cu constrngerile cunoscute sau previzibile, cu intervalul de timp n
care se dorete a se realiza obiectivul i resursele alocate pentru realizarea scopului.
Planificarea auditului reprezint procesul prin care auditorul stabilete activitile ce trebuie
ntreprinse i resursele ce trebuie alocate pentru realizarea mandatului primit de la beneficiar.
Scopul planificrii l reprezint stabilirea domeniilor importante asupra crora se va concentra
auditorul, identificarea problemelor care ar putea deveni importante odat cu derularea auditului,
organizarea auditului (stabilirea sarcinilor, coordonarea activitilor celor care particip la realizarea
auditului, durata auditului).
Planul de audit constituie un mijloc de orientare a asistenilor implicai n audit, crora le
ofer instruciuni referitoare la activitile pe care le au de ndeplinit, reprezint un mijloc de control
i de inere a evidenei desfurrii activitii. Planul de audit poate conine, de asemenea,
obiectivele auditului desfurate pe domenii, alocarea timpului de lucru pe obiective, domenii i
proceduri de audit.
ntinderea auditului (obiective propuse, durata auditului, resurse materiale i umane alocate)
se stabilete n corelaie cu mrimea entitii, complexitatea auditului, gradul de cunoatere a
entitii, experiena auditorului.
Planificarea unui audit implic stabilirea modului de desfurare a misiunii i elaborarea unui
plan de audit. Planificarea adecvat aduce beneficii misiunii de audit, printre care:
se acord atenie informaiilor importante ale auditului;
se identific i rezolv dificultile aprute, la momentul oportun;
se organizeaz i gestioneaz misiunea de audit astfel nct aceasta s se desfoare eficient
i eficace;
permite selectarea membrilor echipei misiunii, innd cont de capacitatea i competena
fiecruia de a rspunde riscurilor anticipate, i delegarea sarcinilor adecvate acestora;
faciliteaz coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiunii i revizuirea activitii
acestora;
permite ndrumarea activitii desfurate de membrii echipei de audit i de experii
participani la audit.
Obinerea informaiilor preliminare
Auditorul trebuie s efectueze urmtoarele activiti la nceputul misiunii curente de audit:
1
(a) S aplice procedurile prevzute de standarde privind continuitatea relaiei cu clientul i misiunea
specific de audit;
Auditorul trebuie s obin informaiile necesare naintea acceptrii unei noi misiuni, dar i
atunci cnd se ia n considerare acceptarea unei noi misiuni la un client existent. Informaiile
necesare pentru acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor de audit se refer la:
integritatea proprietarilor principali, a celor din conducere i a persoanelor nsrcinate
cu guvernana entitii;
msura n care echipa misiunii este competent s desfoare misiunea de audit i
dispune de capacitile necesare, inclusiv de timp i resurse;
msura n care membrii echipei de audit se pot conforma dispoziiilor etice relevante;
i
aspectele semnificative (nenelegeri) care au aprut pe parcursul misiunii de audit
curente sau anterioare, i implicaiile lor asupra continurii relaiei.
(b) S neleag termenelor misiunii.
Luarea n considerare a continuitii clientului i dispoziiilor etice relevante, inclusiv
independena, se exercit pe toat durata misiunii de audit, pe msur ce au loc anumite condiii i
modificri ale circumstanelor. Efectuarea procedurilor iniiale att asupra continuitii clientului,
ct i asupra dispoziiilor etice relevante (inclusiv independena) la nceputul misiunii curente de
audit nseamn c acestea sunt finalizate anterior efecturii altor activiti semnificative pentru
misiunea curent de audit.
Activiti de planificare
Auditorul trebuie s defineasc domeniul de aplicare, plasarea n timp i direcia auditului, i
s furnizeze ndrumri privind elaborarea planului de audit.
n stabilirea strategiei generale de audit, auditorul trebuie s:
(a) Identifice caracteristicile misiunii ce i definesc domeniul de aplicare;
(b) Identifice obiectivele de raportare ale misiunii pentru planificarea plasrii n timp a
auditului i a naturii comunicrilor prevzute;
(c) S ia n considerare factorii care, potrivit raionamentului profesional al auditorului, sunt
semnificativi pentru direcionarea eforturilor echipei misiunii;
(d) S ia n considerare rezultatele activitilor preliminare misiunii i, acolo unde este
aplicabil, msura n care sunt relevante cunotinele dobndite n alte misiuni efectuate de
partenerul de misiune pentru entitate; i
(e) S prevad natura, plasarea n timp i amploarea resurselor necesare desfurrii
misiunii.
Procesul de planificare l ajut pe auditor s determine, cu scopul finalizrii procedurilor de
evaluare a riscurilor, aspecte precum:
resursele ce trebuie alocate n anumite domenii specifice ale auditului, precum utilizarea
unor membri ai echipei misiunii cu experien adecvat pentru zonele cu risc ridicat sau
implicarea experilor pentru anumite aspecte complexe;
valoarea resurselor ce trebuie alocate pentru anumite zone specifice ale auditului, precum
numrul de membri ai echipei desemnai s observe numrarea elementelor stocurilor, revizuirea
activitii altor auditori sau bugetul de audit n ore ce trebuie alocat zonelor cu risc ridicat;

2
 momentul n care aceste resurse urmeaz s fie alocate, precum i dac acest proces are
loc n faze intermediare ale auditului sau la datele scadente;
modul n care sunt gestionate, direcionate i supervizate unele resurse, precum datele la
care se estimeaz c vor avea loc edinele de informare i evaluare a echipei, modul n care se
estimeaz c vor fi efectuate revizuirile (de exemplu, la faa locului sau indirect), i dac se
finalizeaz revizuiri ale controlului calitii misiunii.
Auditorul trebuie s elaboreze un plan de audit care trebuie s includ o descriere a:
(a) naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor planificate de evaluare a riscurilor;
(b) naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit suplimentare planificate la
nivelul afirmaiilor;
(c) alte proceduri planificate de audit care trebuie aplicate astfel nct misiunea s fie
conform cu prevederile standardelor de audit.
Planul de audit include natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit care
urmeaz a fi efectuate de membrii echipei misiunii. Planificarea acestor proceduri de audit are loc n
timpul desfurrii auditului, pe msur ce se dezvolt planul de audit pentru misiune. Planificarea
procedurilor auditorului de evaluare a riscurilor are loc la nceputul procesului de audit. Planificarea
naturii, plasrii n timp i amplorii unor proceduri de audit suplimentare specifice depinde de
rezultatul acelor proceduri de evaluare a riscurilor. Auditorul poate ncepe executarea procedurilor
viitoare de audit pentru anumite clase de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri nainte de
planificarea restului de proceduri de audit suplimentare.
Auditorul trebuie s actualizeze i s modifice planul de audit, dup caz, pe parcursul
auditului.
Ca rezultat al unor evenimente neateptate, modificri ale condiiilor date, sau probe de audit
obinute n urma aplicrii procedurilor, auditorul poate fi nevoit s modifice planul de audit, i prin
urmare, natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor planificate suplimentare, pe baza analizei
revizuite a riscurilor evaluate. Acesta poate fi cazul atunci cnd auditorul obine informaii care
difer, n mod semnificativ, de informaiile disponibile la momentul la care auditorul a planificat
procedurile de audit. De exemplu, probele de audit obinute prin aplicarea procedurilor de fond pot
contrazice probele de audit obinute prin teste ale controalelor.
Auditorul trebuie s planifice natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i
supervizrii membrilor echipei misiunii i a revizuirii activitii lor.
Natura, plasarea n timp i amploarea coordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii i
revizuirea activitii lor variaz n funcie de muli factori, inclusiv:
dimensiunea i complexitatea entitii;
domeniul auditului;
riscurile evaluate de denaturare semnificativ (de exemplu, o cretere a riscurilor de
denaturare semnificativ evaluate pentru o zon dat a auditului prevede, de obicei, o cretere
corespunztoare a amplorii i oportunitii coordonrii i supervizrii membrilor echipei misiunii, i
o revizuire mai detaliat a activitii lor);
aptitudinile i competenele membrilor individuali ai echipei care efectueaz activitatea
de audit;

3
 Dac un audit este efectuat n ntregime de o singur persoan, nu mai apar probleme legate
de coordonarea i supervizarea membrilor echipei misiunii i de revizuirea activitii lor. n astfel de
cazuri, auditorul care a efectuat personal toate activitile, va fi atent la toate problemele
semnificative. Formularea unei viziuni obiective asupra gradului de adecvare a raionamentelor
fcute n cursul auditului poate pune unele probleme practice atunci cnd aceeai persoan
efectueaz ntregul audit. Dac apar aspecte deosebit de complexe sau neobinuite, iar auditul este
efectuat de un practician individual, este indicat consultarea cu ali auditori cu experien sau cu
organismul profesional al auditorilor.
Documentaia planului de audit reprezint o nregistrare a naturii, plasrii n timp i amplorii
procedurilor de evaluare a riscului i a procedurilor de audit suplimentare la nivelul afirmaiilor, ca
rspuns la riscurile evaluate. Ea servete la nregistrarea planificrii adecvate a procedurilor de
audit, la revizuire i aprobare nainte de efectuarea lor. Auditorul poate utiliza programe standard
de audit sau liste de verificare pentru finalizarea auditului, adaptate necesitilor care reflect
circumstanele specifice ale misiunii.
nregistrarea modificrilor semnificative ale planului de audit, precum i a modificrilor
efectuate asupra naturii, plasrii n timp i amplorii procedurilor de audit, ofer motivele pentru care
au fost efectuate modificri semnificative pn la adoptarea formei finale a planului de audit. De
asemenea, reflect modificrile semnificative pe care le-a cunoscut planul n timpul derulrii
auditului.
Scopul i obiectivul planificrii unui audit sunt aceleai, indiferent dac auditul este o misiune
iniial sau recurent. Totui, pentru un audit iniial, auditorul poate avea nevoie s i extind
activitile de planificare, deoarece auditorul, n mod obinuit, nu deine experiena anterioar cu
privire la entitate, care este luat n considerare n cazul planificrii misiunilor recurente.
Planul de audit cuprinde mai multe grupe de activiti, ntre care menionm:
a) cunoaterea activitii entitii, care presupune:
cunoaterea factorilor economici generali i a condiiilor specifice sectorului de
activitate ce pot afecta entitatea;
cunoaterea caracteristicilor importante ale entitii, activitatea sa, performanele
financiare i cerinele de raportare, inclusiv cerinele intervenite de la ultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii;
b) nelegerea sistemelor contabil i de audit intern, care presupune:
nelegerea politicile contabile adoptate de entitate i a schimbrilor acestora;
evaluarea efectelor noilor reglementri contabile sau de audit;
cunoaterea sistemelor de contabilitate i de audit intern, analizate individual i
mpreun;
c) stabilirea riscului de audit i a pragului de semnificaie, care presupune:
evaluarea riscurilor inerente i de control; identificarea pe aceast baz a domeniilor
semnificative pentru auditor (cumprri-furnizori; vnzri-clieni; producie-stocuri; trezorerie-
ncasri i pli; personal-pli; imobilizri);
stabilirea pragului de semnificaie;

4
 identificarea posibilitii (pe baza analizei perioadelor anterioare) de a exista informaii
eronate semnificative sau a unor fraude;
identificarea domeniilor cu operaiuni care presupun nregistrri complexe n
contabilitate sau care solicit estimri contabile;
d) stabilirea naturii, duratei i ntinderii procedurilor, care presupune:
evaluarea nevoii de teste de control i de proceduri de fond;
definirea procedurilor pentru obinerea probelor de audit;
evaluarea eantioanelor;
evaluarea efectului produs de sistemul informaional existent asupra naturii, duratei i
ntinderii procedurilor;
evaluarea efectului produs de auditul intern existent asupra naturii, duratei i ntinderii
procedurilor;
e) coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea, care presupun:
organizarea misiunii: numrul i nivelul de pregtire profesional a membrilor echipei;
utilizarea lucrrilor realizate de auditorii interni i externi; desfurarea lucrrilor n cadrul entitii;
participarea altor auditori i a experilor la realizarea unor lucrri;
elaborarea bugetului: evaluarea resurselor de timp; estimarea costurilor;
organizarea controlului de calitate;
evaluarea prezumiei de continuitate;
evaluarea influenei exercitate asupra situaiilor financiare a prilor afiliate;
f) ncheierea auditului i predarea raportului, care presupune:
analiza critic a operaiunilor semnificative ntmpltoare;
analiza critic a rezultatelor ulterioare;
strngerea probelor finale;
evaluarea rezultatelor;
prezentarea raportului de audit.
Grupnd aceste activiti pe etape de desfurare a auditului, planul va cuprinde patru seciuni
(etape) (fig. 3.1.):
etapa I-a: documentarea preliminar elaborrii planului (preplanul; cunoaterea
informaiilor generale despre entitate; efectuarea procedurilor analitice preliminare;
stabilirea pragului de semnificaie i a nivelului riscului acceptabil al auditului i al
riscului inerent; analiza auditului intern i stabilirea riscului de control; elaborarea
planului general i a programului de audit);
etapa a II-a: realizarea testelor de control i a testelor de fond;
etapa a III-a: realizarea procedurilor analitice i a testelor de detaliu;
etapa a IV-a ncheierea auditului i predarea raportului.
Planificarea trebuie fcut n aa fel nct auditorul s aib informaiile necesare i suficiente
pentru a putea emite o opinie de audit bine argumentat, iar lucrrile de audit s fie conduse i
efectuate n aa fel nct s fie de calitate i eficiente.
5
 Astzi exist metode moderne de planificare a lucrrilor complexe de audit. Activitile de
planificare urmresc:
alegerea obiectivelor;
asigurarea resurselor;
organizarea i coordonarea lucrrilor pentru ntocmirea i analiza planului, pentru
realizarea auditului astfel nct s se ating obiectivele n condiii de eficien;
controlul executrii planului, depistarea abaterilor de la plan, prevenirea momentelor
de criz i intervenirea pentru remedierea lipsurilor i refacerea planurilor pentru
perioada rmas.
Folosirea acestor metode de planificare presupune cunoaterea entitii, a sistemelor contabil
i de control, a procedurilor de audit, a metodelor moderne de testare n condiiile folosirii
calculatoarelor la ntocmirea situaiilor financiare. Planul trebuie s fie expus n documente cu
coninut clar, complet, uor de urmrit i aplicat. Auditorul responsabil nu trebuie s neglijeze nici
unul din obiectivele planului, organizrii, coordonrii i controlului lucrrilor.