Academia Forelor Terestre Nicolae Blcescu

Facultatea: Managementul Economico-Financiar

Disciplina: Management financiar

Bilanul contabil
Instrument de baz al
managementului financiar

Sd.plt STRTEANU CRISTIAN

Sd. Sg. Maj. SFETCU Delia
Sd. Sg. DUMITRU Marius
Sd. Sg. KOVACS Ctlin
Grupa: 37a
An:3

~1~
 CUPRINS

Introducere
1. Conceptul de bilan contabil
2. Funciile de baza al bilanului
3. Structura bilanului contabil
4. Tipurile de modificri n bilanul contabil
5. Modul de ntocmire i prezentare a Bilanului contabil
Concluzie
Anexe
Bibliografie

~2~
 Introducere

n aceast lucrare dorim s prezentm informaii cu privire la importan a

bilanului contabil ca instrument al managementului financiar, respectiv c orelatia
dintre mijloacele economice i sursele de formare ale acestora, ntr-o relatie de
echilibru dintre activ i pasiv, asigurat prin rezultatele financiare obinute n
perioada la care se refera situaia patrimoniului.
Obiectivul urmrit este de a evidenia prin exemplificare modul de ntocmire
a acestuia ntr-o unitate militar, mijloacele economice dup componena lor
materiala i destinaia lor n cadrul proceselor economice , aplicnd prevederile
legislative n vigoare.
n managementul financiar, 1bilanul prezint o importan deosebit. El
asigur deschiderea i nchiderea conturilor, precum i prezentarea la sfrsit de
perioada a mijloacelor economice existente i a surselor lor de provenien, precum
i a rezultatelor activitii desfurate. El prezint, de asemenea, informaii cu ca -
racter documentar, de control gestionar, de analiza i previziune i tot pe baza lui,
se poate stabili dinamica unor indicatori de baza, ce caracterizeaz situaia
economico-financiar a unitii:
a) creterea capitalului propriu;
b) gradul de dotare cu mijloace fixe i uzura acestora;
c) evoluia veniturilor, a cheltuielilor, a profitului;
d) evoluia drepturilor i obligaiilor societii comerciale fa de ter i i de
stat.
1 C. Nstase, Managementul Financiar Contabil n Ministerul aprri naionale,
Editura UNAP, Bucureti 2006 p 63

~3~
 n scopul formrii unei imagini complete, clare i precise asupra activitii
economice desfurate de instituia public, n aceast sitaie unitate militar, apare
necesitatea ntocmirii bilanului contabil. Cu ajutorul bilanului contabil se
realizeaz principala trstur a metodei contabilitii care este dubla reprezentare a
averii. BILANUL CONTABIL este consecina transpunerii n practic a
principiului dublei reprezentri a patrimoniului. Prin intermediul acestuia se
prezint la un moment dat (de regul la sfritul exerciiului) n expresie monetar
(valoric) patrimoniu i rezultatele financiare ale entitii economice, adic pozi ia
financiar sub dublu aspect:
-al destinaiei (folosinei, ntrebuinrii) sau utilizrilor pentru care se folose te
noiunea de activ;
-al provenienei (originii, surselor de finanare) sau resurselor pentru care se
folosete noiunea de pasiv.2
Prin structura sa i prin modul de grupare a indicatorilor, Bilanul contabil
ofer posibilitata aprecierii situaiei financiare a ntreprinderii i trebuie s rspund
necesitilor de informare ale utilizatorilor, furniznd, totodat, datele necesare
elaborrii prognozelor. Modul de ntocmire a bilanului, structura i caracterul su
informativ sunt strns legate de principiile gestiunii patrimoniale.
Utilizarea Bilanului contabil ca instrument de analiz a activitii economico-
financiare la nivel micro i macroeconomic, i confer acestuia caracteristicile unui
model economic.Analiza bilanului anual stabilete gradul de independen
financiar n funcie de structura finanrii, dependena ntreprinderii de creditorii
cu pondere mare sau de bncile creditoare

2 G. Creoiu, I. Bucur, Contabilitate-fundamentele si noul cadru juridic, Editura All

Beck, 2008, 47

~4~
 1. Conceptul de bilan contabil

Istoria contabilitii prezint numeroase teorii i modele de abordare a

bilanului, de la cntar al averii pn la document de sintez al informaiilor
contabile (situaie financiar) utilizat pe scar larg n procesul de luare a deciziilor.
Bilanul contabil 3este definit ca un tablou al averii (bogiei), care exprim
poziia financiar a entitii economice n uniti monetare prin corela ia dintre
bunurile economice, sursele de finanare i rezultatele obinute la sfritul unei
perioade contabile de regul la sfritul anului calendaristic (sfritul exerciiului).
Bunurile economice (utilitile) reprezint activul iar sursele de finanare
(resursele) pasivul bilanului.n structura bilanului se regsete i rezultatul
activitii (sub form de profit sau pierdere) ca element al capitalurilor proprii.
n baza celor prezentate putem considera bilanul contabil ca fiind procedeul
da i documentul de sintez prin care se prezint activele, datoriile i capitalurile
proprii la sfritul exerciiului sau n alte situaii prevzute de lege.
Teoria i practica contabil demonstreaz c studiul (abordarea) bilanului
trebuie realizat din dou ipostaze (abordri) respectiv:
procedeu al metodei contabilitii;
situaie financiar de sintez a informaiilor contabile.
Ca procedeu al metodei contabilitii, bilanaul exprim un model al principiului
dublei reprezentri a patrimoniului care determin echilibrul patrimonial static
dintre active i pasive (datorii i capitaluri proprii). Privit astfel bilan ul prezint un

3 V.Capot, Bazele contabilitii, editura Niculescu, 2007, p,70

~5~
pronunat character theoretic i didactico-metodologic, menit a crea premisele
nelegerii influenei operaiilor economico financiare ce determin modificarea cu
aceeai sum (valoare) a cel puin dou elemente (posturi) bilaniere.
Ca situaie financiar, bilanul evideniaz un document contabil de sintez ce
prezint informaii grupate, centralizate i generalizate cu privire la pozi ia
financiar a entitii economice sub aspectul interdependenelor i corelrilor dintre
active, datorii i capitaluri proprii. n calitate de situaie financiar anual, bilanul
ofer informaii eseniale despre capacitatea entitii economice de a se adapta
schimbrilor de mediu, de a degaja fluxuri viitoare de numerar i echivalente de
numerar, despre necesitile de creditare viitoare i capacitatea de onorare a
acestora, despre repartizrile viitoare ctre creditori, acionari, etc.
Prin modul n care este conceput i structurat bilanul ca situaie financiar
anual, constituie un instrument de cunoatere, control i analiz a activitii
entitii economice, informaiile pe care le ofer stand a baza fundamentrii
deciziilor privind activitatea curent i de perspectiv, avnd un pronunat character
aplicativ.

2. Funciile de baz al bilanului

Fiind unul dintre instrumentele principale i caracteristice ale metodei

contabilitii i avnd un rol deosebit n cadrul sistemului informa ional, bilan ul
contabil are mai multe funii:

Funcia de generalizare a informaiilor contabile (de agregare) 4 se

manifest prin faptul c bilanul contabil grupeaz i sistematizeaz informaiile

4 V.Capot, Bazele contabilitii, editura Niculescu, 2007, p,72

~6~
despre elementele patrimoniale dup o structur bine determinat obligatorie pentru
toate ntreprinderile, obinandu-se astfel indicatori sintetici care centralizeaz i
generalizeaz ntreaga masa a informaiilor ce au intrat in sistemul contabil. Astel
bilanul preia datele din conturi, le grupeaz, le sistematizeaz i le prezint sub
forma indicatorilor sintetici ce caracterizeaz activitatea economico-financiar a
ntreprinderilor.

Funcia de informare 5 se datoreaz importanei pe care o are informaia

inclus n bilanul contabil care, prin prelucrarea informaiei date, se transform
ntr-un instrument de gestionare eficient i conducere a ntreprinderii. Bilan ul
furnizeaz informaii referitoare la bunurile economice, sursele i procesele
economice, att pentru conducerea ntreprinderilor, n vederea luarii deciziilor
viitoare, ct i pentru teri (clieni, furnizori, uniti bancare etc.). Pentru ca aceast
funcie s fie indelinit, informaiile trebie s fie reale, exacte, comparable n timp
i spatiu, legale (n conformitate cu reglementrile legale)

Funcia de sistematizare i grupare a datelor are n vedere aranjarea,

dispunerea i ordonarea informaiilor din bilan n mod logic, raional i just astfel
nct s exprime un sistem organizat sub forma unui tot unitar ns cu delimitarea
informaiilor dup criterii bine definite care s le ofere coeren i relevan.

Funcia de analiz 6 este strns legat de funcia precedent i const n

faptul c n baza informaiei din bilan se calculeaz o serie de indicatori care
caracterizeaz situaia economico-financiar a ntreprinderii.

5 V.Capot, Contabilitate.Monografii contabile-auxiliar curricular, editura Niculescu,

2007, p,138

6 V.Capot, Bazele contabilitii, editura Niculescu, 2007, p,72

~7~
 Funcia de control7- const n posibilitatea oferit de bilanul contabil, de a
urmarii modul n care firma respect obligaiile fiscale, fa de ter i precum i
modul de gestionare a patrimoniului.

Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu la nchiderea exerciiului financiar

precum i n cazul n care au loc reorganizri (fuziuni) sau atunci cnd firma
nceteaz activitatea.

3. Structura bilanului contabil8

Elementele direct legate de evaluarea poziiei financiare, reflectate prin
bilan, sunt activele, datoriile i capitalurile proprii. Un activ reprezint o sursa
controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se
asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este
recunoscut in contabilitate si prezentat in bilant atunci cand este probabila
realizarea unui beneficiu economic viitor de catre entitate si activul are un cost sau
o valoare care poate fi evaluat in mod credibil. O datorie reprezinta o obligatie
actuala ce recurge din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa
rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice. O datorie este
recunoscuta in contabilitate si prezentata in bilant, atunci cand este probabil ca o
iesire de resurse incorporeaza beneficii economice va rezulta din deconectare poate
fi evaluata in mod credibil. Capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al
7 V. Capot, Contabilitate.Monografii contabile-auxiliar curricular, editura Niculescu,
2007, p,138

8 OMFP 1802/2014 sectiunea 4.18 art 451

~8~
actionarilor sau asociatilor in activele unei entitati dupa deducerea tuturor datoriilor
sale.9
3.1 Structura Activului
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3.Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare
4. Fondul comercial, n cazul n care a fost ahiziionat
5. Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizri corporale
1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare
1. Titluri de participare deinute de societile din cadrul grupului
2. Creane asura societilor din cadrul grupului
3. Totluri sub forma de interese de participa
4. Creane din interese de participare
5. Titluri deinute ca imobilizri
6. Alte creane
7. Aciuni proprii (cu indicarea n note a valorii nominale)

B. Active circulante

9 OMFP 1802/2014 sectiunea 2.1 art 18

~9~
I. Stocuri
1. Materii prime i consumabile
2. Producie n curs de execuie
3. Produse finite i mrfuri
4. Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane
1. Creane comerciale
2. Sumele de ncasat de la societile affiliate
3. Sume de ncasat de la entitile de care compania este legat n virtutea
intereselor de participare
4. Alte creane
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat
III. Investiiile financiare pe termen scurt
1.Aciuni deinute la societile afiliate
2. Alte investiii pe termen scurt

IV. Casa i conturi la bnci

C. Cheltuieli n avans

3.2. Structura pasivului

D. Datorii
I.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an
1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
2. Sume datorate instituiilor de credit
3. Avansuri ncasate n contul comenzilor
4. Datorii comerciale furnizori
5. Efecte de comer de pltit

~ 10 ~
 6. Sume datorate entitilor afiliate
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii (datorii fiscale, datorii pentru asigurrile sociale)
II. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
E.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
F.Venituri n avans
G. Capital i rezerve
1. Capital social
2. Primele de capital
3. Rezerve din reevaluare
4. Rezerve
5. Profitul sau pierderea reportat reportat()
6. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Modelul principal al bilanului contabil poate fi reprezentat astfel:

Formatul orizontal, care se prezinta sub forma unui tabel cu doua coloane,
(denumit si bilant cont sau cu sectiuni separate) unde cea din stanga prezinta
activele, iar cea din dreapta capitalurile proprii si datoriile (pasivele):

ACTIV (Utilizri) SUMA (lei) PASIV (Resurse) SUMA (lei)

Denumirea Denumirea
elementelor elementelor
patrimoniale de patrimoniale de
activ pasiv
Total activ Total Pasiv

Formatul vertical , sau sub forma de lista, permite calculul unor indicatori
economico-financiari necesari gestiunii intreprinderii si faciliteaza analizele de tip

~ 11 ~
solvabilitate-lichiditate, fundamentandu-se pe baza relatiei: ACTIVE DATORII
= CAPITAL PROPRIU sau: A D = C
Specificatia elementelor Exercitiul
N-1 N
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie pltite intr-o
perioada de un an
E. Active circulante nete, respectiv
datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o
perioada mai mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
I. Venituri n avans

J. Capital Propriu sau Capital

Rezerve

Potrivit reglementarilor n vigoare la noi n ar a fost adoptat ca model

bilaul sub form de list
Putem spune c bilanul contabil constituie o reprezentare a utilizrilor i a
resurselor unitii patrimoniale, ceea ce se realizeaz prin intermediul termenilor de
activ, respectiv pasiv, de unde si relaia permanent 10: ACTIV=PASIV
ntre activul i pasivul bilanului se stabilete un raport de echivalen,
cunoscut sub denumirea de echilibru bilanier. Acst echilibru se explic prin faptul
c fieare element patrimonial prezentat in activul bilaului are drept corespondent
unul sau mai multe surse de finanare reflectate in pasivl bilanului
De menionat c n bilanul contabil elementele de activ i pasiv sunt
prezentate numai n expresie bneasc. Exprimarea elementelor patrimoniale n
10 Legea Contabilitii 82/1991

~ 12 ~
diferite etaloane nu permite efectuarea de comparaii i calcularea indicatorilor
necesari pentru analiz. De aceea, o atenie deosebit se acord metodelor de
evaluare aplicate la ntreprindere.
Astfel, putem afirma c bilanul contabil este sursa principal de informaie
pentru utilizatorii interni i externi ai ntreprinderii. n baza bilanului contabil se
apreciaz valoarea i structura patrimoniului ntreprinderii, gradul de ndatorare a
ntreprinderii, capacitatea de plat, coeficienii de lichiditate, rezultatul financiar i
muli ali indicatori necesari pentru luarea de decizii manageriale. Informaia din
bilanul contabil se folosete pe larg de ctre bncile comerciale i organele fiscale.
Aadar, toi agenii economici adic toate persoanele juridice sunt obligai s
ntocmeasc bilanul contabil.11

4.Tipurile de modificri in bilanul contabil

Din punctul de vedere al modului n care cele patru tipuri de modificri pot
influena posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de modificri se pot grupa
astfel:
modificri de structur:
operaii economice care produc modificri numai n structura activului sau numai a
pasivului fr a influena volumul (totalul) bilanului. n aceast situaie se
ncadreaz primele dou tipuri de modificri, i anume:
A+ x x= P
Ex 1.ncasarea n contul deschis la banca de la clienti a sumei de 500 lei Conturi la
banci n lei = Clienti 500 lei

11 Legea 31/1990 privind societile comerciale

~ 13 ~
 n acest caz, vor creste disponibilitatile n contul deschis la banca (element de
activ) cu 500 lei, concomitent cu o scadere a creantelor fata de clienti (element de
activ) cu 500 lei

A = P + x x.
Ex 2: retinerea din salarii a impozitului pe veniturile din salarii n suma de 50 lei
Personal remuneratii datorate = Impozit pe veniturile din salarii 50lei
n acest caz, vor scadea sumele de plata catre salariati drept salarii (element de
pasiv) cu 50 lei, concomitent cu o crestere a datoriei la bugetul de stat privind
impozitul pe veniturile din salarii cu 50 lei.

modificri de volum:
operaii economice care produc modificri att n structura activului i a pasivului,
ct i n volumul (totalul) bilanului. n aceast situaie se ncadreaz ultimele dou
tipuri de modificri, i anume:
A+ x =P+ x
Ex: 1. aprovizionarea cu marfuri de la furnizori n suma de 1000 lei Marfuri =
Furnizori 1000 lei
n acest caz, vor creste stocurile de marfuri (element de activ) cu 1000 lei,
concomitent cu o crestere a obligatiilor de plata fata de furnizori (element de pasiv)
cu 1000 lei

A x = P x

Ex 2: plata catre furnizori din disponibilul din contul deschis la banca a unei sume
de 250 lei Furnizori = Conturi la banci n lei 250 lei
n acest caz, vor scadea obligatiile de plata fata de furnizori (element de pasiv) cu

~ 14 ~
250 lei, concomitent cu reducerea disponibilitatilor din contul bancar cu 250 lei.

Modificarile care produc schimbari de structura nu influenteaza totalul

activului sau al pasivului, deci nici totalul bilantului. Modificarile de volum
determina cresteri sau reduceri n totalul bilantului.

Concluzie

n opinia noastr, managementul financiar este chemat s contureze, n

vederea adoptrii i s urmreasc cu consecven aplicarea n practic, a politicilor
de finanare pe termen lung, a politicilor de mprumut, i a politicilor de crediatre
iar bilanul contabil st la baza fiecrei activiti din structura managemntului

~ 15 ~
financiar, obiectivul principal fiind de a furniza informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile financiare ale instituiei publice, care sunt utile n
procesul de luare a deciziilor economice.

Totodat contribuie la evidena surselor i rezultatelor obinute n procesul

de constituire i repartizare a fondurlor bneti, mbuntind activitile din
domeniul manegementului financiar. De asemenea, bilanul contabil este util
administratorului, furniznd informaii asupra mersului instituiei publice de care
rspunde, asupra modului exploatrii i care s le permit previziuni i msuri de
ntreprins atunci cnd este necesar.

Bibliografie
~ 16 ~
1. C. Nstase, Managementul Financiar Contabil n
Ministerul aprri naionale, Editura UNAP, Bucureti
2006

2. G. Creoiu, I. Bucur, Contabilitate-fundamentele i noul

cadru juridic, Editura All Beck, 2004 Bucureti

3. N. Balte, Bazele contabilitii, Editura Universitii

Lucian Blaga Sibiu 2004

4. V. Capot, Bazele contabilitii, Editura Niculescu, 2007,

Bucureti

5. V. Capot, Contabilitate.Monografii contabile-auxiliar

Curricular, Editura Niculescu, 2007, Bucureti

6. Legea Contabilitii 82/1991

7. Legea 31/1990 privind societile comerciale

~ 17 ~
~ 18 ~
~ 19 ~