Pierderea poate fi fiscala si contabila.

Diferenta dintre pierderea fiscala si cea contabila este urmatoarea:

Pierderea fiscala, cea declarata prin declaratia de impunere cod M.F.P. 14.13.01.01/a, se recupereaza
din profiturile impozabile obtinute in urmatorii cinci ani. Pierderea fiscala se determina extracontabil,
pe baza pierderii contabile influentate de cheltuielile deductibile si nedeductibile prevazute de Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare si se reflecta in declaratiile
de impozite depuse de societate la organele fiscale teritoriale unde are inregistrat sediul social.

Pierderea contabila este cea inregistrata in soldul debitor al contului 121 profit si pierdere, respectiv
contul 117, conform prevederilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1088/2004.

Pierderea contabila se acopera din profitul exercitiului financiar incheiat, din profitul contabil reportat,
din rezervele constituite din profitul net,din capital social si din alte resurse financiare proprii.

In declaratia privind impozitul pe profit, pierderea fiscala de recuperat din anii precedenti se inscrie la
randul 38.

Recuperarea pierderilor fiscale se efectueaza in ordinea inregistrarii acestora in evidenta contabila, la

fiecare termen de plata a impozitului pe profit, conform prevederilor legale in vigoare din anul
inregistrarii lor.

Pentru a exemplifica diferenta dintre pierderea fiscala si cea contabila, presupunem urmatoarele date:

In debitul contului de profit si pierdere este inregistrata suma de 1.000 lei.

Din analiza balantei de verificare rezulta o serie de cheltueli nedeductibile, cum sunt:

- cheltuieli de protocol = 2.000 lei

- cheltuieli cu diurna care depasesc limitele legale = 1.000 lei

- cheltuieli cu primele de asigurare de viata ale personalului

(sau salariatilor) = 1.000 lei

- impozit pe profit = 1.000 lei

Total cheltuieli nedeductibile = 5.000 lei

- venituri totale = 30.000 lei

- cheltuieli totale = 40.000 lei

Din punct de vedere contabil este o pierdere de 10.000 lei (30.000 - 40.000).

Din punct de vedere fiscal rezulta o pierdere recuperabila (venituri - cheltuieli + cheltuieli
nedeductibile) de 5.000 lei (30.000 - 40.000 + 5.000).

Acest calcul este valabil numai in cazul platitorilor de impozit pe profit.

In speta prezentata de d-voastra, mentionam ca pentru perioada cat ati fost platitori de impozit pe
venit (microintreprindere), respectiv in anii 2002-2003, nu ati putut inregistra pierdere fiscala
deoarece nu ati calculat profit impozabil.
Daca ati inregistrat pierdere contabila, potrivit datelor din situatiile financiare, aceasta pierdere se
poate recupera numai din profiturile contabile din anii urmatori fara sa existe o limita a recuperarii, in
timp.

Pierderea contabila a exercitiului curent este evidentiata in soldul debitor al contului 121Profit si
pierdere. Pe baza aprobarii situatiilor financiare anuale de catre adunarea generala a actionarilor,
pierderea evidentiata se preia in exercitiul urmator in rezultatul reportat. Inregistrarile contabile sunt:

117 = 121

Repartizarea profitului Rezultatul reportat

Pierderea contabila se acopera potrivit legii, inregistrandu-se urmatoarele operatii:

pentru pierderea acoperita din profitul exercitiului

129 = 117

Repartizarea profitului Rezultatul reportat

pentru pierderea acoperita din rezerve constituite din profituri nete

106 = 117

Alte rezerve Rezultatul reportat

pentru pierderea contabila acoperita din capitalul social, in conditiile prevazute de Legea societatilor
comerciale, nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare

101 = 117

Capital social Rezultatul reportat

Fata de cele anterior prezentate mentionam ca va puteti gasi in una din urmatoarele situatii:

in perioada 2002-2003 societatea a realizat pierdere contabila, situatie in care aceasta pierdere o
poate recupera conform reglementarilor contabile;

la finele lunii august 2001(data intrarii in vigoare a Ordonantei Guvernului nr. 24/2001 privind
impunerea microintreprinderilor, societatea a declarat pierdere fiscala conform declaratiei de impozit
pe profit si pierdere contabila. In acest caz pierderea fiscala declarata se va putea recupera numai in
anii cand societatea devine platitoare de impozit pe profit, iar pierderea contabila conform
reglementarilor contabile.

in anul 2004 societatea devine platitoare de impozit pe profit si la 31 decembrie 2004 declara pierdere
fiscala si inregistreaza pierdere contabila. In acest caz nu poate recupera pierderea fiscala declarata
la 31 august 2001, iar pe cea contabila o recupereaza conform reglementarilor contabile,

la 30 iunie 2005 societatea declara profit fiscal. Din profitul fiscal se poate acoperi o parte sau in
totalitate pierderea fiscala pe perioada cuprinsa intre data la care a declarat pierderea fiscala si cei 5
ani prevazuti de legea fiscala.

Rezulta ca pierderea contabila inregistrata in contul 117Rezultatul reportat la finele anului 2003 nu
poate fi dedusa din punct de vedere fiscal din profitul impozabil al anului 2003.
Daca in anul 2001, inainte de a deveni microintreprindere, ati avut pierdere fiscala declarata prin
declaratia de impunere, aceasta poate fi recuperata numai din momentul in care realizati profit si
sunteti platitor de impozit pe profit, in limita a 5 ani consecutivi.

De exemplu, presupunem ca la finele anului 2000 ati declarat pierdere fiscala de 1000 lei si pierdere
contabila de 200 lei (sunt transformati in lei noi). La 31 august pierderea fiscala s-a majorat la 1.200
lei.

La data de 31 decembrie 2001 din situatiile financiare rezulta o pierdere contabila de 250 lei. Nu mai
completeaza declaratie de impozit pe profit si nu recupereaza pierderea fiscala deoarece a devenit
platitoare de impozit pe venit(microintreprindere).

La data de 31 decembrie 2002 societatea realizeaza profit contabil de 150 lei si recupereaza din
pierderea contabila de 250 lei. Soldul debitor al ct. 117 Rezultatul reportat este de 100 lei. Nu
completeaza declaratie de impozit pe profit si nu recupereaza pierderea fiscala deoarece este in
continuare platitoare de impozit pe venit(microintreprindere).

La data de 31 decembrie 2003 se realizeaza un profit contabil de 120lei si se acopera pierderea din
anul 2002. Nu completeaza declaratie de impozit pe profit si nu recupereaza pierderea fiscala
deoarece este in continuare platitoare de impozit pe venit (microintreprindere).

La 31 decembrie 2004 societatea prezinta, conform situatiilor financiare, profit contabil de 50 lei. Din
declaratia de impozit pe profit rezulta un profit fiscal de 300 lei. Deoarece se afla in limita celor 5 ani
prevazuti de art. 26 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare din pierderea fiscala de 1.000 lei declarata la 31 decembrie 2000 se recupereaza 300 lei.
Ramane in continuare o pierdere fiscala de 900 lei din care 700 lei din anul 2000 si 200 lei din anul
2001 (31 august 2001).

La 31 decembrie 2005 in situatiile financiare este prezentat un profit contabil de 60 lei, iar in declaratia
de impozit pe profit, un profit fiscal de 400 lei.

Din pierderea fiscala a anului 2000 se mai poate recupera suma de 400 lei. Restul de 300 lei aferent
anului 2000 nu se mai poate recupera niciodata. Nu se inregistreaza nimic pe cheltuieli deoarece
calculul profitului impozabil, inclusiv al pierderii, se face extracontabil. Recuperarea pierderii fiscale
este de fapt o facilitate acordata societatilor platitoare de impozit pe profit.

Continuand rationamentul de calcul mai sus prezentat, pierderea de 200 lei din anul 2001 se poate
recupera din profitul anului 2006, incepand cu primul trimestru. Daca in trimestrul I al anului 2006 va
rezulta din calcule un profit fiscal de 300 lei, mai intai veti scadea pierderea anului 2001, iar la
diferenta de 100 lei veti aplica cota de 16%.

In anii 2002 si 2003 nu se poate discuta despre pierdere fiscala deoarece societatea nu a fost
platitoare de impozit pe profit.