Tabel Comparativ N.M.-C.F

Directia Generala Regionala a Finantelor Publice Galati
TABEL COMPARATIV
privind modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.227-2015 privind Codul Fiscal, aprobate prin
Hot. Guv. nr.1/2017, prin Hot. Guv. nr.284/2017, publicata in Monitorul oficial nr.319/04.05.2017
Textul scris cu albastru reprezinta text eliminat din ....iar cel inscris cu rosu reprezinta text nou introdus prin...;
Hot. Guv. nr.1/2016, cu modificarile si completarile aduse Hot. Guv. nr.
pana la data de....
TITLUL I - Dispoziii generale 1. La capitolul II "Reguli de aplicare general", dup

seciunea a 2-a se introduce o nou seciune, seciunea 21,
alctuit din punctul 51, cu urmtorul cuprins:
"SECIUNEA 21
Reguli speciale pentru aplicarea TVA
51. (1) n sensul art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, persoanele
impozabile care au avut codul de nregistrare anulat n baza
prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul
fiscal, i pot exercita dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri
i/sau servicii efectuate n perioada n care au avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat, prin nscrierea taxei n primul
decont de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal depus dup
renregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Deducerea taxei
se efectueaz n limitele i condiiile prevzute la art. 297 - 302 din
Codul fiscal, chiar dac factura nu cuprinde codul de nregistrare n
scopuri de TVA al persoanei impozabile.
1
(2) Dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 alin. (12)
din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s emit facturi n care
s nscrie distinct taxa pe valoarea adugat colectat aferent
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile efectuate n perioada
n care au avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, care
nu se nregistreaz n decontul de tax depus conform art. 323 din
Codul fiscal, n seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat. n
funcie de modalitatea n care au acionat pe perioada n care au avut
codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, se disting urmtoarele
situaii:
a) persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile,
respectiv a depus declaraia privind taxa pe valoarea adugat
colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul
fiscal, dar nu a emis facturi. n aceast situaie, dup renregistrarea
n scopuri de TVA, persoana impozabil trebuie s emit facturi
pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate n perioada n
care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, care s
includ informaiile obligatorii prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, care a fost
colectat n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri
de TVA anulat. Aceste facturi nu se includ n decontul de tax depus
conform art. 323 din Codul fiscal, n seciunea Taxa pe valoarea
adugat colectat, dac nu exist diferene ntre taxa colectat n
perioada n care persoana impozabil a avut codul de nregistrare n
scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup
renregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile;
b) persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile,
respectiv a depus declaraia privind taxa pe valoarea adugat
fiscal, i a emis facturi. n aceast situaie, dup renregistrarea n
scopuri de TVA, persoana impozabil trebuie s emit facturi de
corecie conform art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. n situaia n
2
care nu exist diferene ntre taxa colectat n perioada n care
persoana impozabil a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA
anulat i taxa nscris n facturile emise dup renregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile, facturile emise dup
renregistrare nu se includ n decontul de tax depus conform art. 323
din Codul fiscal, n seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat;
c) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii taxabile efectuate n perioada n care a
avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, respectiv nu a
depus declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care
trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar a
emis facturi. n aceast situaie, dup renregistrarea n scopuri de
TVA, persoana impozabil trebuie s emit facturi de corecie
conform art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de corecie
nu se nscriu n decontul de tax depus conform art. 323 din Codul
fiscal, n seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat, dac nu
exist diferene ntre taxa pe care ar fi trebuit s o colecteze n
perioada n care persoana impozabil a avut codul de nregistrare n
scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup
renregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile, ci n
Declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat datorat de
ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de
tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit.
a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.
Persoana impozabil datoreaz obligaii fiscale accesorii conform art.
173 i 181 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal,
cu modificrile i completrile ulterioare, de la data la care avea
obligaia s plteasc TVA aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de
servicii taxabile, efectuate n perioada n care a avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat, i pn la data plii taxei, n
baza declaraiei sus-menionate;
d) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru livrrile de
bunuri/prestrile de servicii taxabile efectuate n perioada n care a
3
avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, respectiv nu a
depus declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care
trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal i nu a
emis facturi. n aceast situaie, facturile emise dup renregistrarea
n scopuri de TVA nu se nscriu n decontul de tax depus conform
art. 323 din Codul fiscal, n seciunea Taxa pe valoarea adugat
colectat, dac nu exist diferene ntre taxa pe care ar fi trebuit s o
colecteze n perioada n care persoana impozabil a avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile
emise dup renregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile, ci n Declaraia privind taxa pe valoarea adugat
colectat datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de
nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat
conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal. Persoana impozabil datoreaz
obligaii fiscale accesorii conform art. 173 i 181 din Legea nr.
207/2015, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data la care
avea obligaia s plteasc TVA aferent livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii taxabile, efectuate n perioada n care a
avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, i pn la data
plii taxei, n baza declaraiei sus-menionate.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), n cazul n care exist

diferene ntre taxa colectat/care ar fi trebuit colectat n perioada n
care persoana impozabil a avut codul de nregistrare n scopuri de
TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup renregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile, n decontul de TVA, n
seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat, se nscriu numai
aceste diferene.
(4) Prevederile alin. (2) se aplic n cazul n care persoana

impozabil se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 alin.
(12) din Codul fiscal ncepnd cu 1 ianuarie 2017, n situaia n care a
4
avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat n baza
prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal,
respectiv n baza prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) i h) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, n vigoare pn la 1 ianuarie 2016.
(5) Prevederile alin. (2) nu se aplic n situaia n care persoana

impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 319 din
Codul fiscal.
(6) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (7) i (9) din Codul fiscal,
persoanele impozabile care au efectuat achiziii de la
furnizori/prestatori n perioada n care acetia au avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat i exercit dreptul de deducere
a TVA pentru achiziiile respective, n limitele i condiiile prevzute la
art. 297 - 302 din Codul fiscal, pe baza facturilor emise de
furnizor/prestator conform alin. (2), prin nscrierea taxei n primul
decont de tax prevzut la art. 323 depus dup renregistrarea
furnizorului/prestatorului sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(7) Exemple pentru aplicarea prevederilor alin. (2) referitoare la

emiterea facturilor dup nregistrarea n scopuri de TVA:
Exemplul nr. 1: persoana impozabil a colectat TVA pentru
operaiunile taxabile, dar nu a emis facturi.
1. Societatea X are codul de TVA anulat ncepnd cu data de 1
septembrie 2016. n luna octombrie livreaz ctre societatea Y 100
de utilaje a cror valoare nscris n contract era de 50.000 lei/bucat,
care nu include TVA. Societatea X nu emite factur, dar depune
declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie
pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal. Calculul taxei
colectate de plat se va efectua astfel, ambele variante fiind corecte:
A. Societatea X, avnd codul de TVA anulat, nu mai poate ncasa
de la client valoarea TVA i colecteaz TVA din totalul sumei aferente
livrrii, respectiv 5.000.000 lei x 20/120 = 833.333 lei TVA colectat.
5
Avnd n vedere c furnizorul nu mai este nregistrat n scopuri de
TVA, dac beneficiarul nu mai accept ca la preul din contract s se
adauge i TVA, se consider c preul acceptat de beneficiar include
TVA datorat de furnizor.
B. Societatea X recupereaz de la client i valoarea TVA, clientul
acceptnd s i plteasc suma de 6.000.000 lei, i colecteaz TVA
aplicnd 20% la totalul sumei aferente livrrii, respectiv 5.000.000 lei
x 20/100 = 1.000.000 lei.
2. n cazul n care ntre societatea X i societatea Y nu exist
niciun contract sau contractul prevede c preul include TVA sau nu
menioneaz nimic cu privire la TVA, societatea X avea obligaia de a
plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de
5.000.000, societatea X avea obligaia de a plti TVA de 833.333 lei.
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, societatea X va emite
facturi cu TVA astfel:
1. n situaia de la lit. A poate emite factura astfel: baza impozabila
4.166.667 i TVA aferent 833.333 lei, total factur 5.000.000 lei,
factur care nu se nscrie n decontul de TVA de ctre furnizorul X,
dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y sau, dac clientul este
de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA i taxa
aferent, baza impozabil nscris n factur va fi de 5.000.000 plus
TVA de 1.000.000 lei. Diferena fa de taxa colectat determinat la
lit. A se nscrie n decontul de TVA n care este emis factura
respectiv astfel: 5.000.000 - 4.166.667 = 833.333 lei baza
impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce
TVA de 1.000.000 lei.
n situaia de la lit. B, societatea X va emite o factur corect de
5.000.000 lei cu TVA de 1.000.000 lei, factur care nu se nscrie n
decontul de TVA, n seciunea "Taxa pe valoarea adugat
colectat", de ctre furnizorul X, care permite deducerea TVA la
beneficiarul Y.
2. Societatea X are obligaia de a emite factur cu baza impozabil
de 4.166.667 lei i TVA 833.333 lei, factur care nu se nscrie n
6
decontul de TVA, n seciunea "Taxa pe valoarea adugat
colectat", de ctre furnizorul X, dar permite deducerea TVA la
beneficiarul Y.
Exemplul nr. 2: persoana impozabil a colectat TVA pentru

operaiunile taxabile i a emis facturi
1. Prezentarea situaiei este aceeai ca la exemplul nr. 1, cu
excepia faptului c n acest exemplu societatea X a emis facturi pe
perioada n care a avut codul anulat. Calculul taxei colectate de plat
se va efectua astfel, ambele variante de determinare a taxei colectate
fiind corecte:
A. n ipoteza n care valoarea livrrii acceptat de beneficiar este
de 5.000.000 lei, societatea X se poate regsi n urmtoarele situaii:
- ori a emis factura de 5.000.000 lei, fr s nscrie TVA n factur
i pltete TVA din aceast sum, respectiv 833.333 lei (5.000.000 lei
x 20/120),
- ori a emis factura calculnd TVA din suma facturat i nscriind
aceast tax n factur: respectiv baz 4.166.667 i TVA 833.333 lei.
B. Societatea X recupereaz de la client i valoarea TVA pe lng
preul din contract, situaie n care solicit clientului s i plteasc
suma de 6.000.000 lei, i, referitor la facturare, se poate regsi ori n
situaia n care a emis o factur de 6.000.000 lei, n care nu a
evideniat TVA, ori a facturat 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei,
total factur 6.000.000 lei. Pe baza prevederilor contractuale,
furnizorul consider n aceast situaie c are de plat suma de
1.000.000 lei TVA colectat.
niciun contract sau contractul nu prevede dac preul include TVA
sau nu menioneaz nimic cu privire la TVA, societatea X avea
obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii
este de 5.000.000, societatea X avea obligaia de a plti TVA de
833.333 lei.
7
1. n situaia de la lit. A poate emite factura astfel:
- o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a
facturat (cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, va
factura cu plus, baza impozabil de 4.166.667 i TVA aferent
833.333 lei, total factur 5.000.000 lei. Factura nu se nscrie n
decontul de TVA, n seciunea Taxa pe valoarea adugat
colectat, al societii X, dar permite deducerea TVA la beneficiarul
Y; sau,
- dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul
fr TVA din contract i taxa aferent, societatea X va emite o factur
cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat (cu sau
fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz cu plus baza
impozabil 5.000.000 plus TVA de 1.000.000 lei. Diferena fa de
taxa colectat iniial se nscrie de societatea X n decontul de TVA n
care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000 - 4.166.667 =
833.333 lei baza impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul
poate deduce TVA de 1.000.000 lei.
n situaia de la lit. B, societatea X va emite o factur cu semnul
minus, n funcie de modalitatea n care a facturat iniial (cu sau fr
TVA), i factureaz baza impozabil 5.000.000 lei cu TVA de
1.000.000 lei.
2. Societatea X are obligaia de a emite factur cu semnul minus,
n funcie de modalitatea n care a facturat (cu sau fr TVA) i,
separat sau pe aceeai factur, factureaz baza impozabil de
4.166.667 lei i TVA 833.333 lei. Aceast factur nu se nscrie n
colectat, de ctre furnizorul X, dar permite deducerea TVA la
beneficiarul Y.
Exemplul nr. 3: persoana impozabil nu a colectat TVA pentru

operaiunile taxabile efectuate n perioada n care a avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat, dar a emis facturi
8
de utilaje a cror valoarea nscris n contract era de 50.000
lei/bucat, exclusiv TVA. Societatea X emite factur, dar nu depune
pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal. Facturile au fost
emise n urmtoarele variante:
A. n ipoteza n care valoarea livrrii acceptat de beneficiar este
de 5.000.000 lei, societatea X se poate regsi n urmtoarele situaii:
- ori a emis factura de 5.000.000 lei, fr s nscrie n factur taxa
datorat de 833.333 lei,
- ori a emis factura calculnd TVA din suma facturat i nscriind
acest TVA n factur: respectiv baz 4.166.667 i TVA 833.333 lei.
B. Societatea X recupereaz de la client i valoarea TVA pe lng
preul din contract, situaie n care solicit clientului s i plteasc
suma de 6.000.000 lei, i, referitor la facturare, se poate regsi ori n
situaia n care a emis o factur de 6.000.000 lei, n care nu a
evideniat TVA, ori a facturat 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei,
total factur 6.000.000 lei.
este de 5.000.000, avea obligaia de a plti TVA de 833.333 lei.
1. n situaia de la lit. A poate emite factura astfel:
- o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a
facturat (cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, va
factura cu plus baza impozabil 4.166.667 i TVA aferent 833.333
lei, total factur 5.000.000 lei. Factura nu se nscrie n decontul de
TVA al societii X, n seciunea Taxa pe valoarea adugat
colectat, ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat
9
fiscal, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y;
- dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul
fr TVA din contract i taxa aferent, societatea X va emite o factur
cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat (cu sau
fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz cu plus baza
impozabil 5.000.000 plus TVA de 1.000.000 lei. Diferena fa de
taxa care ar fi trebuit colectat iniial se nscrie de societatea X n
decontul de TVA n care este emis factura respectiv astfel:
5.000.000 - 4.166.667 = 833.333 lei baza impozabil i TVA aferent
166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000 lei. Taxa
care ar fi trebuit colectat de 833.333 lei se va plti pe baza
Declaraiei privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie
pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, n timp ce
diferena de 166.667 lei se nscrie n decont.
n situaia de la lit. B, societatea X va emite o factur cu semnul
minus, n funcie de modalitatea n care a facturat iniial (cu sau fr
TVA), i factureaz baza impozabil 5.000.000 lei cu TVA de
1.000.000 lei.
2. Societatea X are obligaia de a emite factur cu semnul minus,
n funcie de modalitatea n care a facturat (cu sau fr TVA) i,
separat sau pe aceeai factur, factureaz baza impozabil de
4.166.667 lei i TVA 833.333 lei. Aceast factur nu se nscrie n
colectat, de ctre furnizorul X, ci n declaraia privind taxa pe
valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin.
(6) i (8) din Codul fiscal, dar permite deducerea TVA la beneficiarul
Y.
Exemplul nr. 4: persoana impozabil nu a colectat TVA pentru

operaiunile taxabile i nici nu a emis facturi
10
de utilaje a cror valoarea nscris n contract era de 50.000
lei/bucat, exclusiv TVA. Societatea X nu emite factur i nu depune
pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
a) dac clientul nu este de acord s plteasc TVA, societatea X
factureaz baza impozabil 4.166.667 i TVA aferent 833.333 lei,
total factur 5.000.000 lei, factur care nu se nscrie n decontul de
TVA, ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care
trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar
permite deducerea TVA la beneficiarul Y;
b) dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul
fr TVA din contract i taxa aferent, societatea X factureaz baza
impozabil 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei, total factur
6.000.000 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, dar
permite deducerea TVA la beneficiarul Y. Diferena de 166.667 lei
fa de taxa care ar fi trebuit colectat, respectiv 833.333 lei, pornind
de la premisa c anterior renregistrrii societii X beneficiarul nu ar fi
fost de acord s i achite acestuia dect valoarea bunurilor exclusiv
TVA (5.000.000 lei), se va nscrie n decontul de TVA n care este
emis factura respectiv astfel: 5.000.000 - 4.166.667 = 833.333 lei
baza impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate
deduce TVA de 1.000.000 lei. Diferena de tax de 833.333 lei se va
plti pe baza declaraiei privind taxa pe valoarea adugat colectat
care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
este de 5.000.000 lei, societatea X ar fi trebuit s colecteze TVA de
833.333 lei. Dup nregistrarea n scopuri de TVA, societatea X are
obligaia de a emite factur cu baza impozabil de 4.166.667 lei i
11
TVA 833.333 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, n
seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat, de ctre furnizorul
X, ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care
trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar
permite deducerea TVA la beneficiarul Y."
TITLUL II - Impozitul pe profit B. Titlul II "Impozitul pe profit"
11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, 1. La punctul 11, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul
pentru profitul investit n calculatoare electronice i echipamente cuprins:
periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare, "(1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru
precum i n programe informatice, scutirea de impozit se aplic profitul investit n achiziionarea dreptului de utilizare a programelor
pentru cele produse i/sau achiziionate i puse n funciune n informatice scutirea de impozit se aplic pentru cele achiziionate i
perioada 1 ianuarie 2016 - 31 decembrie 2016 inclusiv. utilizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017."
11. (4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, 2. La punctul 11, alineatul (4) se abrog.
scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologice
menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs de execuie,
nregistrate n perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2016 i puse
n funciune n anul 2016. n cazul n care echipamentele
tehnologice respective sunt nregistrate parial n imobilizri
corporale n curs de execuie nainte de data de 1 iulie 2014 i
parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se
aplic numai pentru partea nregistrat n imobilizri corporale n
curs de execuie ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i care este
cuprins n valoarea echipamentelor tehnologice puse n funciune
n anul 2016.
12. (3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal: 3. La punctul 12 alineatul (3), exemplul 1 se modific i va avea
urmtorul cuprins:
Exemplul 1: "Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat
12
reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la un un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de 100
pre unitar de 100 lei/aciune. lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu
hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul
social al societii B prin ncorporarea profitului n sum de social al societii B prin ncorporarea profitului. Majorarea se
400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A
participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la valoarea primind 4.000 de aciuni la valoarea nominal de 100 de lei.
nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din titlurile de Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
participare ale societii B. Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii
capitalului social la societatea B, n sum de 400.000 lei, reprezint,
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, venituri neimpozabile, acestea
capitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabile urmnd s fie impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare
potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie respective.
impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare respective. Ulterior, societatea A vinde titlurile de participare deinute la
societatea B la o valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din
vnzarea titlurilor de participare n sum de 3.150.000 lei (9.000
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o aciuni x 350 lei/aciune).
valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea titlurilor Pentru determinarea profitului impozabil obinut din vnzarea
de participare n sum de 1.750.000 lei. titlurilor de participare se au n vedere urmtoarele:
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de - valoarea fiscal a titlurilor de participare achiziionate de pe piaa
participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la reglementat este valoarea de achiziie, respectiv 500.000 lei (5.000
societatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrrii aciuni x 100 lei/aciune);
acestora acestea au reprezentat venituri neimpozabile, la - valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a
momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile de majorrii capitalului social la societatea B este valoarea de aport,
la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este: respectiv 400.000 lei (4.000 aciuni x 100 lei/aciune).
Profit impozabil = 1.750.000 - 900.000 + 400.000 = 1.250.000 Prin urmare, la momentul vnzrii titlurilor de participare, ntruct
lei nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul
impozabil, nregistrat din operaiunea de vnzare de titluri de
participare, este:
Profit impozabil = 3.150.000 - 900.000 + 400.000 = 2.650.000 lei"
4. La punctul 17, dup alineatul (4) se introduce un nou

alineat, alineatul (41), cu urmtorul cuprins:
13
"(41) Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. e)
din Codul fiscal:
La sfritul anului 2017, societatea A prezint urmtoarea situaie
financiar:
- venituri din vnzarea mrfurilor
- venituri din prestri servicii
- venituri din dividende primite de la o persoan juridic romn
- venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat ded
Total venituri
- cheltuieli privind mrfurile
- cheltuieli cu salariile personalului de conducere
Total cheltuieli
Societatea A nu are organizat o eviden contabil

distinct care s asigure informaia necesar identificrii
cheltuielilor pentru administrarea titlurilor de participare
deinute la o alt persoan juridic romn. Prin urmare,
potrivit prevederilor art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal,
societatea A trebuie s aloce o parte din cheltuielile de
conducere ca fiind aferente veniturilor din dividende, prin
utilizarea unei metode raionale de alocare a acestora sau
proporional cu ponderea veniturilor neimpozabile respective
n totalul veniturilor nregistrate de contribuabil. Pentru
veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere nu se aloc cheltuieli de conducere.
Pentru determinarea prii din cheltuielile de conducere ca
fiind aferente veniturilor din dividende, n acest exemplu, se
folosete regula de alocare ponderea veniturilor
neimpozabile n totalul veniturilor nregistrate de
contribuabil.
14
Astfel, pentru determinarea prii din cheltuielile cu
salariile personalului de conducere ca fiind aferente
veniturilor din dividende se parcurg urmtoarele etape:
- determinarea ponderii veniturilor din dividende primite de
la o persoan juridic romn n total venituri:
1.000.000 : 6.300.000 = 15,87%
- determinarea prii din cheltuielile cu salariile
personalului de conducere ca fiind aferente veniturilor din
dividende:
500.000 * 15,87% = 79.350 lei
Prin urmare, din totalul cheltuielilor cu salariile
personalului de conducere de 500.000 lei, 79.350 lei
reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului
fiscal."
24. (1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au n 5. La punctul 24 alineatul (1), litera a) se modific i va avea
vedere urmtoarele: urmtorul cuprins:
"a) creditele i mprumuturile, cu excepia celor prevzute la art. 27
a) creditele i mprumuturile se includ n capitalul mprumutat, alin. (6) din Codul fiscal, se includ n capitalul mprumutat, indiferent
indiferent de data la care acestea au fost contractate; de data la care acestea au fost contractate;".
art. 27 (6) Dobnzile i pierderile nete din diferene de curs valutar, n

legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci
internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n
norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente
mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau
strine, instituiile financiare nebancare, precum i cele obinute n
baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat
15
nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol.
e) gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media 6. La punctul 24 alineatul (1) litera e), subpunctul (ii) se
capitalului mprumutat i media capitalului propriu, prin utilizarea modific i va avea urmtorul cuprins:
valorilor existente la nceputul anului i la sfritul perioadei, dup
cum urmeaz:
..
"(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare

(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau capitalul propriu are o valoare negativ, suma cheltuielilor
dect 3 sau capitalul propriu are o valoare negativ, suma cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este
cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit. Acestea se
valutar este nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile prevzute la art. 27
profit. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora,
prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la perioada de reportare fiind nelimitat n timp."
deductibilitatea integral a acestora.
7. La punctul 33, dup alineatul (4) se introduce un nou alineat,
alineatul (5), cu urmtorul cuprins:
"(5) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (4) din Codul fiscal,
contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie 2017, aplic
sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor au n vedere
i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:
a) pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2017 se
recupereaz potrivit prevederilor art. 31 din Codul fiscal, anul 2017
fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi;
b) pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2017
inclusiv, nregistrat de ctre un contribuabilul care, n aceast
perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz, potrivit
prevederilor art. 31 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul
revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2018 este
primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi;
c) n cazul n care contribuabilul revine, n cursul anului 2017, la
sistemul de plat a impozitului pe profit potrivit art. 48 alin. (52),
respectiv art. 52 din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n
16
perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2017 inclusiv este luat n calcul la
stabilirea rezultatului fiscal aferent perioadei n care a redevenit
pltitor de impozit pe profit, naintea recuperrii pierderilor fiscale din
anii precedeni anului 2017, i se recupereaz potrivit art. 31 din
Codul fiscal, ncepnd cu anul 2018, n limita celor 7 ani consecutivi.
Perioada n care contribuabilul redevine pltitor de impozit pe profit
nu este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi."
TITLUL III - Impozitul pe venitul microntreprinderilor C. Titlul III "Impozitul pe veniturile microntreprinderilor"

"(11) Persoanele juridice romne care nu au depit echivalentul n
lei a 100.000 euro, ndeplinind i celelalte condiii prevzute la art. 47
din Codul fiscal, i care desfoar ca activitate principal sau
secundar activitile corespunztoare codurilor CAEN prevzute de
Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activiti aplic
prevederile titlului III Impozitul pe veniturile microntreprinderilor din
Codul fiscal."
2. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu

urmtorul cuprins:
"21. (1) Intr sub incidena prevederilor art. 48 alin. (7) din Codul
fiscal persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit la
data de 31 ianuarie 2017 i care la data de 31 decembrie 2016 au
realizat venituri cuprinse ntre 100.001 - 500.000 euro inclusiv,
echivalentul n lei, ndeplinind concomitent i celelalte condiii
prevzute la art. 47 din Codul fiscal.
(2) Pentru microntreprinderile care au optat s aplice prevederile
art. 48 alin. (5) i (52) din Codul fiscal, nregistrate ca pltitori de
impozit pe profit pn la data de 31 ianuarie 2017 inclusiv, opiunea
exprimat rmne definitiv. Contribuabilii respectivi nu intr sub
incidena art. 48 alin. (7) din Codul fiscal dac menin, pentru anul
17
2017, valoarea impus de lege pentru capitalul social.
(3) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit la
data de 31 ianuarie 2017 care devin microntreprinderi ncepnd cu
data de 1 februarie 2017 i care opteaz, n perioada 1 februarie - 31
martie 2017 inclusiv, s aplice prevederile art. 48 alin. (52) din Codul
fiscal calculeaz, declar i pltesc impozitul pe profit aferent
trimestrului I 2017 lund n considerare veniturile i cheltuielile
realizate ncepnd cu 1 februarie 2017.
(4) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit specific unor
activiti potrivit prevederilor Legii nr. 170/2016 privind impozitul
specific unor activiti nu intr sub incidena prevederilor art. 48 alin.
(7) din Codul fiscal, chiar dac realizeaz venituri i din alte activiti
n afara celor corespunztoare codurilor CAEN pentru care aplic
sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit."
3. La punctul 4, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul

cuprins:
4.(3) n aplicarea prevederilor art. 51 alin. (5) din Codul fiscal, n "(3) n aplicarea prevederilor art. 51 alin. (5) i (6) din Codul fiscal
cazul n care, n cursul unui trimestru, numrul de salariai se se au n vedere urmtoarele reguli:
modific, cotele de impozitare se aplic n mod corespunztor, a) n cazul n care, n cursul unui trimestru, numrul de salariai se
avnd n vedere numrul de salariai existent la sfritul ultimei modific, cotele de impozitare se aplic n mod corespunztor, avnd
luni a trimestrului respectiv. n vedere numrul de salariai existent la sfritul ultimei luni a
trimestrului respectiv;
b) pentru microntreprinderile care au un salariat i care aplic cota
de impozitare prevzut la art. 51 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, al
crui raport de munc nceteaz, condiia referitoare la numrul de
salariai se consider ndeplinit dac n cursul aceluiai trimestru
este angajat un nou salariat; noul salariat trebuie angajat cu contract
individual de munc pe durat nedeterminat sau pe durat
determinat pe o perioad de cel puin 12 luni;
c) pentru microntreprinderile care nu au salariai, n situaia n care
se angajeaz un salariat, n scopul modificrii cotelor de impozitare
prevzute la art. 51 alin. (1) din Codul fiscal, salariatul trebuie angajat
18
cu contract individual de munc pe durat nedeterminat sau pe
durat determinat pe o perioad de cel puin 12 luni."
4. Dup seciunea a 4-a se introduce o nou seciune, seciunea

41, alctuit din punctul 41, cu urmtorul cuprins:
"SECIUNEA 41
Reguli de ieire din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor n cursul anului
41. n aplicarea prevederilor art. 52 din Codul fiscal, pentru

persoanele juridice romne care intr sub incidena prevederilor art.
48 alin. (7) din Codul fiscal, veniturile luate n calcul pentru stabilirea
limitei de 500.000 euro, echivalentul n lei, precum i veniturile din
consultan i management luate n calcul pentru determinarea
ponderii de 20% sunt cele nregistrate ncepnd cu data de 1
februarie 2017."
TITLUL IV - Impozitul pe venit D. Titlul IV "Impozitul pe venit"
1. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu

urmtorul cuprins:
"21. (1) n nelesul art. 60 pct. 4 din Codul fiscal, scutirea de la
plata impozitului pe venit se acord persoanelor fizice ca urmare a
desfurrii activitii pe baz de contract individual de munc
ncheiat pe o perioad de 12 luni de ctre angajatorul care
desfoar activiti cu caracter sezonier n cursul unui an,
corespunztoare urmtoarelor coduri CAEN:
- 5510 - Hoteluri i alte faciliti de cazare similare,
- 5520 - Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt
durat,
- 5530 - Parcuri pentru rulote, campinguri i tabere,
19
- 5590 - Alte servicii de cazare,
- 5610 - Restaurante,
- 5621 - Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente,
- 5629 - Alte servicii de alimentaie n.c.a.,
- 5630 - Baruri i alte activiti de servire a buturilor.
(2) Caracterul sezonier al unei activiti, n sensul art. 60 pct. 4 din
Codul fiscal, presupune o perioad care se repet de la an la an, n
care anumite activiti se impun a fi realizate pe durate relativ fixe n
funcie de anotimp/de sezon.
(3) Scutirea prevzut la art. 60 pct. 4 din Codul fiscal se aplic i
n situaia n care persoana fizic desfoar activitate n baza unui
contract de munc cu timp parial de lucru, n condiiile prevzute la
alin. (1) i (2).
(4) Scutirea prevzut la art. 60 pct. 4 din Codul fiscal se acord pe
perioada de derulare a contractului."
14(6) lit.a) 2. La punctul 14 alineatul (6) litera a), subpunctul (iv) i ultimul
paragraf se modific i vor avea urmtorul cuprins:
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. "(iv) primele de asigurare voluntar de sntate, precum i
95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu serviciile medicale furnizate sub form de abonament, definite
modificrile ulterioare, suportate de angajai, astfel nct la nivelul conform Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 republicat, cu modificrile ulterioare, suportate de angajai, astfel
euro. nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei
de 400 euro.
................................................................................
n cazul unui angajat care se mut n cursul anului la un alt
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la angajator unde obine venituri din salarii la funcia de baz, verificarea
funcia de baz se mut n cursul anului la un alt angajator, ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd contribuiile la
verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntar de
contribuiile la fondurile de pensii facultative i primele de sntate, precum i serviciile medicale furnizate sub form de
asigurare voluntar de sntate, pentru care se acord abonament, potrivit legii, pentru care se acord deducerea, se
deducerea, se efectueaz n baza documentelor justificative efectueaz n baza documentelor justificative eliberate de ctre
eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se atest nivelul angajatorul anterior prin care se atest nivelul deducerilor acordate
20
deducerilor acordate pn la momentul mutrii; pn la momentul mutrii."
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul fiscal 3. La punctul 33 alineatul (1), literele g) i h) se abrog.
se definesc urmtorii termeni:
g) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii,
iar calculul termenului se face n condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
(i) pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul
curge de la data ncheierii procesului-verbal de recepie final, n
condiiile prevzute de lege;
(ii) pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora,
termenul se calculeaz de la data dobndirii dreptului de
proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra terenului;
h) data dobndirii se consider:
(i) pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau
constituirea dreptului de proprietate n baza legilor fondului
funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru
reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i
a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului
funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i
completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma n
domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente,
cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este
considerat data validrii, prin hotrrea comisiei judeene de
aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor fcute de comisiile
locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt
nscrise n adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui
solicitant ndreptit la restituire ori constituire;
(ii) pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza
urmtoarelor legi: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru
reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de
21
locuine, trecute n proprietatea statului, cu modificrile
ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile
preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie
1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea
nr. 247/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, data
dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ,
respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau orice alt
act administrativ n materie;
(iii) n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au
dobndit dreptul de proprietate prin hotrre judectoreasc, data
dobndirii este considerat data rmnerii definitive i
irevocabile/definitive i executorie a hotrrii judectoreti;
(iv) pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat
prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, data
dobndirii este considerat data la care a nceput s curg
termenul de uzucapiune;
(v) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din
dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data dobndirii
acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost
supus dezlipirii, respectiv dezmembrrii;
(vi) n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior
dezmembrate, respectiv dezlipite, data dobndirii este considerat
data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea mai mare din
operaia de alipire;
(vii) n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora
dobndite la date diferite, impozitul se va calcula n funcie de data
dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai mare;
(viii) n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data
dobndirii este considerat data la care a fost dobndit ultima
parcel;
(ix) n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac
obiectul schimbului va fi data la care fiecare copermutant,
respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.
22
33.(2) 4. La punctul 33 alineatul (2), al patrulea paragraf se modific
i va avea urmtorul cuprins:
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de "Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate
proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia pentru proprietile sau a dezmembrmintelor acestuia pentru proprietile imobiliare din
imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 7 alin. (8) patrimoniul afacerii definite conform pct. 7 alin. (8) din normele
din normele metodologice date n aplicarea art. 68 din Codul metodologice date n aplicarea art. 68 din Codul fiscal, acestea fiind
fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri pentru care incluse n categoriile de venituri pentru care venitul net anual se
venitul net anual se determin pe baza datelor din contabilitate. determin pe baza datelor din contabilitate. Pentru aplicarea
regimului fiscal stabilit n cazul transferului dreptului de proprietate
sau al dezmembrmintelor acestuia, pentru proprietile imobiliare din
patrimoniul afacerii, contribuabilii au obligaia prezentrii urmtoarelor
documente: certificatul de nregistrare sau, dup caz, certificatul de
nregistrare fiscal i extrasul de carte funciar din care s rezulte c
imobilul face parte din patrimoniul afacerii."
33.(3) n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli: 5. La punctul 33 alineatul (3) litera g), teza a doua se modific
g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea i va avea urmtorul cuprins:
proprietilor imobiliare cuprinse n masa succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. "Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 111
111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net alin. (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar declarat
imobiliar declarat de succesibili. de succesibili."
n cazul n care acetia nu au cunotin sau nu declar valoarea
bunurilor imobile ce compun masa succesoral, la stabilirea valorii
masei succesorale vor fi avute n vedere valorile bunurilor din
studiul de pia. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se
nelege valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea
pasivului succesoral corespunztor acestora. n pasivul
succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte
autentice i/sau executorii, precum i cheltuielile de nmormntare
pn la concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite
cu nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri
23
mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc., se
va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul
activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din
valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota
ce revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor
imobile, din valoarea acestora se determin activul net imobiliar
reprezentnd baza impozabil;
33. 6. La punctul 33 alineatul (4), tezele 1 - 5 se modific i vor

avea urmtorul cuprins:
(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la "(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal, la
transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 111 transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 111
alin. (1) i (3) din Codul fiscal se calculeaz la valoarea alin. (1) din Codul fiscal se calculeaz prin aplicarea cotei de 3%
declarat de pri. asupra venitului impozabil, care se stabilete ca diferen ntre
valoarea tranzaciei i plafonul neimpozabil de 450.000 lei. Valoarea
tranzaciei proprietilor imobiliare din patrimoniul personal, luat n
calcul la stabilirea venitului impozabil, nu include TVA aferent, n
cazul n care aceasta se aplic tranzaciei respective.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la n cazul unei/unor proprieti imobiliare transferate cu titlu de aport
capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este aceea la capitalul social, venitul impozabil se determin astfel:
din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport n a) n situaia n care legislaia n materie impune ntocmirea unui
natur la capitalul social, astfel: raport de evaluare, venitul impozabil se stabilete prin deducerea
a) n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei plafonului neimpozabil de 450.000 lei din valoarea tranzaciei
expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, reprezentnd valoarea proprietii/proprietilor imobiliare din actul de
dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de evaluare; transfer aduse ca aport, care nu poate fi mai mic dect valoarea
rezultat din raportul de evaluare;
b) n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei b) n situaia n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unui
expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act. raport de evaluare, venitul impozabil se stabilete prin deducerea
plafonului neimpozabil de 450.000 lei din valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea proprietii/ proprietilor imobiliare din actul
de transfer aduse ca aport.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, venitul
24
se va stabili pe baza unui raport de expertiz/evaluare, care va impozabil se stabilete prin deducerea plafonului neimpozabil de
cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug 450.000 lei din valoarea determinat pe baza unui raport de
valoarea terenului aferent declarat de pri. Raportul de expertiz/evaluare, care va cuprinde valoarea construciei
expertiz/evaluare va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului de neterminate la care se adaug valoarea terenului aferent declarat de
un expert/evaluator autorizat n condiiile legii. pri. Raportul de expertiz/evaluare se ntocmete pe cheltuiala
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea contribuabilului de un expert/evaluator autorizat n condiiile legii.
fiecreia din proprietile imobiliare transmise.
n cazul schimbului unei/unor proprieti imobiliare cu alt/alte
proprieti imobiliare se consider c au loc dou tranzacii, iar venitul
impozabil aferent fiecreia dintre cele dou tranzacii se determin
prin deducerea din valoarea fiecrei tranzacii a plafonului
neimpozabil de 450.000 lei.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un n cazul schimbului unei proprieti imobiliare cu un bun mobil al
bun mobil, impozitul se calculeaz la valoarea bunului imobil, unei persoane fizice, venitul impozabil se stabilete pentru persoana
calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite fizic ce transmite proprietatea imobiliar, la valoarea tranzaciei
proprietatea imobiliar. reprezentnd valoarea proprietii imobiliare din actul de transfer
diminuat cu plafonul neimpozabil de 450.000 lei."
7. La punctul 33, dup alineatul (4) se introduc dou noi

alineate, alineatele (41) i (42), cu urmtorul cuprins:
"(41) n cazul transferului unei proprieti imobiliare deinute n
coproprietate, venitul impozabil se stabilete pentru proprietatea
imobiliar transferat prin deducerea din valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea total din actul de transfer a plafonului
neimpozabil de 450.000 lei. Venitul impozabil ce revine
coproprietarilor se atribuie fiecruia, corespunztor cotei de deinere.
n situaia n care cotele de deinere nu sunt precizate, se prezum c
fiecare coproprietar deine o cot egal cu a celorlali.
(42) n cazul transferului unei proprieti imobiliare deinute n
devlmie, venitul impozabil se stabilete pentru proprietatea
imobiliar transferat prin deducerea din valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea total din actul de transfer a plafonului
neimpozabil de 450.000 lei. Venitul impozabil ce revine
25
coproprietarilor devlmai se atribuie fiecruia n cote egale."
33. (5) 8. La punctul 33 alineatul (5), tezele 6 i 7 se modific i vor avea

urmtorul cuprins:
"n situaia n care o hotrre judectoreasc sau documentaia
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit aferent acesteia includ valoarea proprietii imobiliare, stabilit de un
hotrrii judectoreti sau documentaiei aferente hotrrii, n expert autorizat n condiiile legii, venitul impozabil pentru transferul
situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de un proprietii imobiliare se determin ca diferen ntre valoarea
expert autorizat n condiiile legii. tranzaciei reprezentnd valoarea proprietii imobiliare i suma
neimpozabil de 450.000 lei.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat
valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n condiiile legii valoarea proprietii imobiliare stabilit de un expert autorizat n
sau n documentaia aferent hotrrii nu este cuprins expertiza condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este cuprins
privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul a expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, venitul
impozitului se va stabili n condiiile art. 111 alin. (5) din Codul impozabil se determin prin deducerea din valoarea tranzaciei
fiscal. stabilit potrivit art. 111 alin. (5) din Codul fiscal a sumei neimpozabile
de 450.000 lei."
34. 9. La punctul 34, partea introductiv a alineatului (1) se

modific i va avea urmtorul cuprins:
(1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n aceast "(1) n aplicarea art. 114 din Codul fiscal, n aceast categorie se
categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de includ, pe lng veniturile enumerate la art. 114 alin. (2) din Codul
persoanele fizice: fiscal, de exemplu, i urmtoarele venituri realizate de persoanele
fizice:".
a) remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor
aparinnd Administraiei Naionale a Penitenciarelor, precum i n
atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii,
condamnailor care execut pedepse privative de libertate;
b) veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru
participarea la edinele senatului universitar;
c) sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care
nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare;
d) indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale,
26
statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar
pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor
prezideniale, parlamentare i locale;
e) veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la
realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele
asemenea;
f) tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei
relaii generatoare de venituri din salarii;
g) venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi,
primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, i membrii
de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de munc sau
n baza unor legi speciale;
h) sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din
fondul de conservare i regenerare a pdurilor i a cror restituire
a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane fizice, n
conformitate cu prevederile Legii nr. 46/2008 - Codul silvic,
republicat, cu modificrile ulterioare;
i) veniturile obinute de persoanele fizice sub forma baciului,
potrivit prevederilor legale.
43. 10. La punctul 43, alineatul (7) se modific i va avea

urmtorul cuprins:
(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat "(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat
activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile n activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile n
orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n
conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din
strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183
183 de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul pe
pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este
este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz,
caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de
lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada
27
perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de anterioar prelungirii ederii n Romnia, potrivit art. 82 alin. (3) din
15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau a Codul fiscal.
perioadei menionate n convenie. n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada de
sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada 183 de zile sau perioada menionat n convenie, sumele nscrise n
de 183 de zile sau perioada menionat n convenie, sumele declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma
nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, global a salariului declarat mprit la numrul de luni din acea
respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul perioad."
de luni din acea perioad.
art. 82 alin. (3) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) care i prelungete perioada de edere n Romnia, peste perioada menionat n
convenia de evitare a dublei impuneri, este obligat s declare i s plteasc impozit pentru ntreaga perioad de desfurare a activitii n
Romnia, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare mplinirii termenului prevzut de respectiva convenie.
Titlul V Contribuii sociale obligatorii E. Titlul V "Contribuii sociale obligatorii"
1. Punctul 4 se modific i va avea urmtorul cuprins:

4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale "4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale
datorate de angajatori sau de persoanele asimilate acestora, datorate de angajatori sau de persoanele asimilate acestora,
prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac parte
parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri
asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la art. sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la art. 141 i 142
141 i 142 din Codul fiscal. din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte
alte condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010 condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010 privind
privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile
completrile ulterioare. ulterioare."
Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate
de angajator
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc
(26,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc
(31,3%);
28
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i
pentru alte condiii de munc (36,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri
sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori ctigul
salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc
la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de
munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc
i n alte condiii de munc la nivel de angajator;
NA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
normale de munc, 15,8% (26,3% - 10,5%);
DA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
deosebite de munc, 20,8% (31,3% - 10,5%);
SA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii
speciale de munc i pentru alte condiii de munc, 25,8%,
(36,3% - 10,5%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de
asigurri sociale datorate de angajator (numrul de asigurai x 5
ctiguri salariale medii brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:
Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete BCP:
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x
SA
Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP:
CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x
SA) x BCP/TV
29
CMB = 2.415 lei (pentru anul 2015
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii:
BCP este: 4 salariai x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei
Nr. crt. Suma Suma Suma Suma ct

asigurai ctigurilor ctigurilor ctigurilor realizate
realizate realizate n realizate n condiii spe
(lei) condiii normale condiii n alte con
de munc deosebite de munc
(lei) munc (lei)
(lei)
(1) (2) (3) (4) (5)
1. 1.200 1.200 0 0
2. 3.000 1.500 800 700
3. 25.000 15.000 10.000 0
4. 28.000 0 0 28.000
Total 57.200 17.700 10.800 28.700
*) 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, c
angajat, depete plafonul maxim reprezentnd echivalentul a
contribuia individual se calculeaz prin aplicarea cotei asupra ace
CAS datorat de angajator:
(17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.30
7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei
6. (1) n sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul n care 2. La punctul 6, alineatul (1) se abrog.
persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin
venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu
acelai angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se
plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care
persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin
venituri ca urmare a ncheierii mai multor raporturi juridice cu
angajatori diferii, veniturile obinute se plafoneaz separat de
30
ctre fiecare angajator n parte.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 3. La punctul 11, alineatele (2) i (3) se abrog.
ianuarie 2017, din salarii sau asimilate salariilor prevzute la art.
157 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care totalul veniturilor
lunare realizate este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul
salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3), contribuia
individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz n limita
acestui plafon.
(3) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie
2017, baza de calcul lunar al contribuiei de asigurri sociale de
sntate datorat de angajatori sau de persoane asimilate
acestora, prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal,
reprezint totalul ctigurilor brute realizate din veniturile din
salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din
Codul fiscal, asupra crora s-a calculat contribuia individual
plafonat potrivit alin. (2).
4. La capitolul III "Contribuiile de asigurri sociale de sntate
datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate", dup seciunea a 6-a se introduce o nou seciune,
seciunea 61, alctuit din punctul 171, cu urmtorul cuprins:
"SECIUNEA 61
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din
investiii i din alte surse
171. n aplicarea art. 176 alin. (2) din Codul fiscal, veniturile din
dividende, n bani sau n natur, care constituie baza lunar de calcul
al contribuiei de asigurri sociale de sntate sunt dividendele brute
distribuite, indiferent dac acestea au fost pltite sau nu de ctre
31
persoanele juridice n cursul anului fiscal precedent, potrivit legii."
5. La seciunea a 8-a se introduce un nou punct, punctul 191, cu

urmtorul cuprins:
"(191) n aplicarea art. 179 alin. (3) din Codul fiscal, la ncadrarea
bazei anuale de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
n plafonul minim reprezentnd valoarea a dousprezece salarii de
baz minime brute pe ar, se au n vedere toate bazele lunare de
calcul asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate, inclusiv cele aferente veniturilor din salarii sau asimilate
salariilor, veniturilor din investiii i/sau din alte surse."
20. n sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dac perioada n 6. Punctul 20 se abrog.
care nu s-au realizat venituri este mai mic de 6 luni i nu s-a
efectuat plata contribuiei lunare pentru aceast perioad,
contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea se
raporteaz la numrul de luni n care nu s-au realizat venituri,
ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-au realizat venituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei de
calcul al contribuiei, este salariul de baz minim brut pe ar
garantat n plat, aferent lunii n care se solicit nregistrarea.
TITLUL VI - Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de F. Titlul VI "Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de
nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine
nfiinate n Romnia nfiinate n Romnia"
22. (2) Declaraia depus de pltitorii de venituri, potrivit art. 231 1. La punctul 22, alineatul (2) se abrog.
alin. (1) din Codul fiscal, care au obligaia s rein la surs
impozitul pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia n
anul 2015 este prevzut n anexa care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal: 2. Punctul 26 se modific i va avea urmtorul cuprins:
(1) Impozitul datorat pn la data de 25 iunie de "26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal, modelul i coninutul
32
reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al anului declaraiei privind impozitul pe reprezentan se aprob prin ordin al
este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
reprezentan n cursul semestrului I. Pentru semestrul II, Codului de procedur fiscal."
impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de
euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.
(2) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la
autoritatea fiscal competent i instruciunile de completare se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n
cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului pot fi
depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul
reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia
reprezentana i desfoar activitatea.
(3) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea
fiscal competent n caz de nfiinare sau de desfiinare a
reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin
ordin al ministrului finanelor publice.
(4) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei
fiscale de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei, organul
fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru
perioada n care reprezentana va desfura sau i va nceta
activitatea, dup caz.
Anex 3. Anexa la normele metodologice de aplicare a prevederilor

la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului titlului VI din Codul fiscal se abrog.
VI din Codul fiscal
DECLARAIE INFORMATIV privind impozitul reinut pentru
veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe
beneficiari de venit nerezideni
33
TITLUL VII - Taxa pe valoarea adugat G. Titlul VII "Taxa pe valoarea adugat"
4. 1. La punctul 4, alineatul (7) se modific i va avea urmtorul

cuprins:
(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate "(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n devlmie de
de o familie, dac exist obligaia nregistrrii n scopuri de tax o familie, unul dintre soi va fi desemnat s exercite toate drepturile i
pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soi va fi s ndeplineasc toate obligaiile, din punct de vedere al TVA, inclusiv
desemnat s ndeplineasc aceast obligaie. obligaia de nregistrare n scopuri de TVA, dac aceasta exist,
pentru vnzarea acestor bunuri imobile."

"(11) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, sunt
considerate bunuri imobile bunurile prevzute la art. 13b din
Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului
din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a
Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat, cu modificrile i completrile ulterioare."
32. 3. La punctul 32, alineatele (3) i (6) se modific i vor avea

urmtorul cuprins:
(3) n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui "(3) n sensul art. 287 lit. b) din Codul fiscal, desfiinarea unui
contract reprezint orice modalitate prin care prile renun la contract reprezint orice modalitate prin care prile renun la
contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri judectoreti
judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului
desfiinarea contractului presupune i restituirea bunurilor deja presupune i restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are
livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la cumprtor loc o nou livrare de la cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul
ctre vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii, art. 287 lit. prestrilor de servicii, art. 287 lit. b) din Codul fiscal se aplic numai
a) i b) din Codul fiscal se aplic numai pentru servicii care nu au pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui contract care
fost prestate, desfiinarea unui contract care are ca obiect prestri are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai pentru viitor n
de servicii avnd efecte numai pentru viitor n ce privete ce privete reducerea bazei de impozitare.
reducerea bazei de impozitare. ....................................................................................
34
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, (6) Ajustarea prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal se
prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal, este permis pentru efectueaz n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului
facturile emise care se afl n cadrul termenului de prescripie urmtor celui n care s-a pronunat hotrrea judectoreasc de
prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul n care confirmare a planului de reorganizare, respectiv hotrrea
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se judectoreasc de nchidere a procedurii prevzute de legislaia
poate ncasa ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de insolvenei, sub sanciunea decderii. Ajustarea este permis chiar
reorganizare admis i confirmat printr-o hotrre judectoreasc, dac s-a ridicat rezerva verificrii ulterioare, conform Codului de
prin care creana creditorului este modificat sau eliminat, procedur fiscal. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la
ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii ncasare se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de
judectoreti de confirmare a planului de reorganizare, dac bunuri/prestrilor de servicii realizate."
aceasta a intervenit dup data de 1 ianuarie 2016. n cazul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz
anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor
de servicii realizate.
34. 4. La punctul 34, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul
cuprins:
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii "(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii
Europene i nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii sunt Europene i care nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii
supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile corporale Europene sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor
n afara Uniunii Europene, pentru evitarea dublei impozitri, atunci mobile corporale, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd
cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n
Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n
scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru
serviciile prestate n afara Uniunii Europene se aplic prevederile serviciile prestate nainte ca bunurile s fie importate se aplic
art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor
nu va fi inclus n baza de impozitare a importului de bunuri. servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a importului de bunuri.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile
asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n
acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri
livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe,
eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor
importul bunurilor accesorii serviciilor. accesorii serviciilor."
35
37. (5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor, 5. La punctul 37 alineatul (5), litera a) se modific i va avea
cota redus de TVA de 9% se aplic de orice furnizor numai dac urmtorul cuprins:
acesta poate face dovada c sunt utilizate pentru prepararea
alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau
animal:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, "a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante
plante industriale sau medicinale, paie i furaje, care se industriale sau medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la
ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211 i 1212; codurile NC 1207, 1211 i 1212, cu excepia celor care se ncadreaz
la codurile NC 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10,
1207 99 20;".
74. 6. La punctul 74, alineatele (1) i (5) se modific i vor avea

urmtorul cuprins:
(1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana "(1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana
impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit pe teritoriul n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal,
Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea
importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i de servicii, taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i
efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se de servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se
ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil
respectiv ndeplinete urmtoarele condiii: respectiv ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia
sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi
efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe,
fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit; domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a
a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul
Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni: Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare 1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora,
acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i
36
(1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal; art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan 2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care
care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6)
(2) - (6) din Codul fiscal. din Codul fiscal;
3. prestarea de servicii electronice, de telecomunicaii, de
radiodifuziune sau de televiziune ctre persoane neimpozabile
stabilite n Romnia, supuse regimului special prevzut la art. 314 din
Codul fiscal.
74. (5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice (5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan
persoan impozabil prevzut la alin. (3) trebuie s desemneze impozabil prevzut la alin. (1) trebuie s desemneze un
un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii. reprezentant n Romnia n scopul rambursrii. Prin excepie
persoanele prevzute la art. 314 alin. (11) din Codul fiscal nu au
obligaia de a desemna un reprezentant n Romnia n scopul
rambursrii, toate obligaiile reprezentantului, prevzute de prezentul
punct, revenind acestor persoane."
78. (6) n baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana 7. La punctul 78 alineatul (6), literele b) i c) se modific i vor
impozabil realizeaz o ajustare pozitiv sau, dup caz, trebuie s avea urmtorul cuprins:
efectueze o ajustare negativ a taxei deductibile n situaii precum: "b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept
b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de
drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea operaiuni care dau drept de deducere, precum i alocarea de servicii
de operaiuni care dau drept de deducere, precum i alocarea de neutilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior
bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept
ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu de deducere;
dau drept de deducere; c) n cazul bunurilor/serviciilor neutilizate la data nregistrrii n
c) nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat regimul special
a aplicat regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, iar, n cazul serviciilor,
fiscal, precum i anularea nregistrrii n scopuri de TVA a n cazul anulrii nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile
persoanei impozabile ca urmare a prevederilor art. 316 alin. (11) ca urmare a prevederilor art. 316 alin. (11) lit. f) i g) din Codul fiscal."
lit. f) i g) din Codul fiscal.
37
79. 8. La punctul 79, alineatele (1), (4), (8), (14) - (16) i (18) - (20)
se modific i vor avea urmtorul cuprins:
(1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din "(1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din Codul
Codul fiscal, n situaia n care intervin situaiile prevzute fiscal, n cazul n care intervin situaiile prevzute la art. 305 alin. (4)
la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil
valoarea adugat deductibil aferent bunurilor de capital aferent bunurilor de capital, potrivit regulilor stabilite la art. 305 alin.
(5) din Codul fiscal. n sensul art. 305 alin. (5) lit. a) i c) din Codul
fiscal, n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 305 alin. (4)
lit. a) i c), se consider c are loc o modificare a destinaiei de
utilizare a bunului att n anul n care intervin aceste situaii, ct i n
fiecare an urmtor pn la sfritul perioadei de ajustare, att timp
ct se menin situaiile care au generat ajustarea, ajustrile efectuate
pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial,
fiind att pozitive, ct i negative, n funcie de modul n care bunul
este alocat unor operaiuni cu sau fr drept de deducere a taxei. n
cazul bunurilor de capital pentru care au intervenit situaii care au
generat ajustarea conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal pn la
data de 31 decembrie 2016, dar n anii urmtori rmai din perioada
de ajustare nu mai intervine niciun astfel de eveniment, modificarea
destinaiei de utilizare se consider c are loc numai anul n care
intervin aceste situaii. Exemplificarea acestor situaii se regsete la
alin. (15) exemplul 2. Ajustarea taxei se evideniaz n decontul de
i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a
n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. generat ajustarea i/sau, dup caz, n decontul ultimei perioade
Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci fiscale a anului. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de
cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de
legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau
total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care
persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere,
denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate
poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea fi nelimitat, acesta depinznd de evenimentele care modific
destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv destinaia bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru
pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Dup operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Dup expirarea
38
expirarea perioadei de ajustare nu se mai fac ajustri ale taxei perioadei de ajustare nu se mai fac ajustri ale taxei deductibile
deductibile aferente bunurilor de capital. aferente bunurilor de capital.
......................................................................................
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaz (4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaz
ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital n situaia ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital n situaia n
n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui
unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei. bun de capital, efectuat n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4)
lit. a) - d) din Codul fiscal, este mai mic de 1.000 lei.
....................................................................................
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la art. 305 (8) Ajustarea taxei deductibile n situaia prevzut la art. 305 alin.
alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal se realizeaz pentru toat (4) lit. d) din Codul fiscal se realizeaz pentru toat taxa aferent
taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care
incluznd anul n care apare evenimentul care genereaz apare evenimentul care genereaz ajustarea, respectiv ncetarea
ajustarea i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n existenei bunului de capital. Ajustarea se evideniaz n decontul de
aceste scopuri, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o TVA aferent perioadei fiscale n care apare evenimentul care
douzecime pe an, fiind operat n decontul de TVA aferent genereaz ajustarea.
perioadei fiscale n care apare evenimentul care genereaz ....................................................................................
ajustarea. Dac la achiziia bunului de capital a fost aplicat pro
rata, se pot aplica prevederile alin. (16).
(14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n (14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri
scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente de TVA a fost anulat de organele fiscale competente conform art.
conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, se 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, se consider c bunurile
consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n
economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei
fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea TVA
1 din Codul fiscal. Ajustarea se reflect se realizeaz astfel:
a) persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n
scopuri de TVA pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv i care
sunt renregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2017 au
dreptul s efectueze o ajustare pozitiv pentru o cincime sau o
douzecime din taxa dedus iniial aferent bunurilor de capital
existente la data anulrii codului de TVA n primul decont depus dup
data nregistrrii sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. De asemenea,
39
n anii urmtori, vor efectua ajustri pozitive n decontul de TVA din
ultima perioad fiscal a fiecrui an, n aceleai condiii, pn la finele
perioadei de ajustare, cu excepia situaiei n care intervine un alt
eveniment care s genereze alt ajustare. Dac bunurile de capital
existente la data anulrii codului de TVA sunt livrate n regim de
taxare n perioada n care persoanele impozabile au avut codul de
TVA anulat, acestea pot ajusta taxa aferent acestora conform art.
305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, proporional cu perioada rmas
din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut
loc livrarea bunurilor respective, iar valoarea suplimentar a taxei de
dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunurilor
de capital. Ajustarea se reflect n primul decont de tax depus dup
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup
caz, ntr-un decont ulterior;
b) persoanele impozabile crora li se anuleaz nregistrarea n
scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2017 trebuie s efectueze o
ajustare negativ pentru bunurile de capital existente la data anulrii
codului de TVA care se reflect, pentru anul n care codul de TVA a
n ultimul decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat, n ultimul decont de tax depus pentru perioada fiscal n
fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile. impozabile, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus
iniial. Dac n anii urmtori persoana impozabil nu este
renregistrat n scopuri de TVA, va efectua ajustri negative pentru o
cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial n Declaraia
privind sumele rezultate din ajustarea/corecia
ajustrilor/regularizarea taxei pe valoarea adugat (formularul 307)
aferent ultimei luni a fiecrui an, n aceleai condiii, pn la finele
perioadei de ajustare, cu excepia situaiei n care intervine un alt
eveniment care s genereze alt ajustare. Dac persoana impozabil
este renregistrat n scopuri de TVA n acelai an n care codul su a
fost anulat, va avea dreptul s efectueze o ajustare pozitiv pentru o
cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial aferent bunurilor
de capital existente la data anulrii codului de TVA n primul decont
40
depus dup data renregistrrii sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
Dac persoana impozabil a livrat bunurile de capital n regim de
taxare n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA, n acelai
an n care i s-a anulat nregistrarea, aceasta va avea dreptul s
efectueze o ajustare pozitiv pentru o cincime sau o douzecime din
taxa dedus iniial, n primul decont depus dup data renregistrrii
sau, dup caz, ntr-un decont ulterior;
c) persoanele impozabile care se renregistreaz n scopuri de TVA
dup data de 1 ianuarie 2017, indiferent dac nregistrarea n scopuri
de TVA le-a fost anulat nainte sau dup data de 1 ianuarie 2017, i
pot exercita dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri de capital
efectuate n perioada n care au avut codul de nregistrare n scopuri
de TVA anulat, conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, n
limitele i n condiiile prevzute la art. 297 - 302 din Codul fiscal, prin
nscrierea taxei n primul decont de tax prevzut la art. 323 din
Codul fiscal depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior. n acelai decont de tax, persoana impozabil are obligaia
de a ajusta taxa pe valoarea adugat dedus, corespunztor
perioadei n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA
anulat;
d) persoanele impozabile care se renregistreaz n scopuri de
TVA dup data de 1 ianuarie 2017, indiferent dac nregistrarea n
scopuri de TVA le-a fost anulat nainte sau dup data de 1 ianuarie
2017, care au efectuat n perioada n care nu au avut un cod valid de
TVA, livrarea n regim de taxare a bunurilor de capital achiziionate n
aceeai perioad, pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital
respective, proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare,
determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor
respective. Ajustarea pozitiv se nscrie n primul decont de tax
depus dup renregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un
decont ulterior. Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz
la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunurilor de capital.
n situaia n care persoana impozabil nu a efectuat ajustrile de n situaia n care persoana impozabil creia i se anuleaz
41
tax n ultimul decont sau a efectuat ajustri incorecte, ajustarea nregistrarea n scopuri de TVA nu a efectuat ajustrile de tax n
se reflect n declaraia utilizat pentru aplicarea prevederilor art. decontul de TVA sau a efectuat ajustri incorecte, ajustarea se
324 alin. (9) din Codul fiscal, al crei model este aprobat prin ordin reflect n declaraia utilizat pentru aplicarea prevederilor art. 324
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Dup alin. (9) din Codul fiscal, al crei model este aprobat prin ordin al
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, n
conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de
executare silit sau a celor achiziionate de la persoane
impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr.
85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de
insolven, cu modificrile i completrile ulterioare, n regim de
taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu au avut un
cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa
aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada
de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc
livrarea bunurilor respective. Ajustarea se reflect n primul decont
de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(15) Exemple de ajustri: (15) Exemple de ajustri:
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a)
a) pct. 1 din Codul fiscal: pct. 2 din Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa
sa economic la data de 10 august 2010 i a dedus TVA n sum economic la data de 10 august 2010 i a dedus TVA n sum de
de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016, aceast 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016, aceast persoan
persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada decide s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada de ajustare
de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n anul
pn n anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani,
ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv trebuie s i persoana respectiv trebuie s restituie 14 douzecimi din TVA
restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei/20 x dedus iniial: 5.000.000 lei/20 x 14 = 3.500.000 lei ajustare
14 = 3.500.000 lei ajustare negativ). negativ).
42
Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a)
- O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform - O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform
art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2011 n art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2011 n
vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce
integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii n sum integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii n sum de
de 2.000.000 lei. 2.000.000 lei.
- n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim - n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de
de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de
este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2011 i pn n 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2011 i pn n anul 2030
anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent
taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, i
15 ani, i persoana respectiv trebuie s restituie 15 douzecimi persoana respectiv trebuie s restituie 15/20 din TVA dedus iniial,
din TVA dedus iniial, proporional cu suprafaa nchiriat n proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire (2.000.000 x
regim de scutire ( 2.000.000 x 30%/20 x 15 = 450.000). 15/20 x 30% = 450.000). Dac n urmtorii 15 ani nu se mai modific
suprafaa de 30% nchiriat n regim de scutire, persoana impozabil
nu mai trebuie s efectueze ajustri ale taxei deduse. Orice
modificare n plus sau n minus a acestei suprafee va genera
ajustri.
- Dac n februarie 2017 persoana impozabil va majora suprafaa
nchiriat n regim de scutire la 70%, va efectua ajustrile astfel:
2.000.000 x 40% = 800.000/20 = 40.000 ajustare negativ/an
aferent diferenei de 40% n plus nchiriat n regim de scutire, care
se va evidenia n decontul lunii februarie 2017.
- Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea - Dac n anul 2018 persoana impozabil renun la nchirierea
acestei pri de 30% din imobil n regim de scutire, vor fi efectuate acestei pri de 70% din imobil n regim de scutire, vor fi efectuate
ajustri pozitive pentru perioada rmas din perioada de ajustri pozitive n fiecare an al perioadei de ajustare, att timp ct
ajustare, respectiv 13 ani, astfel: 2.000.000 x 30%/20 x 13 = aceast parte a imobilului nu este utilizat pentru operaiuni fr drept
390.000 lei ajustare pozitiv). de deducere, respectiv n fiecare din urmtorii 13 ani, astfel:
2.000.000 x 30%/20 = 30.000 lei ajustare pozitiv/an - ajustare
conform prevederilor n vigoare de la 1 ianuarie 2017.
- Dac bunul achiziionat n anul 2011, pentru care s-a dedus TVA,
nu a fost niciodat utilizat pentru operaiuni care nu dau drept de
43
deducere pn la data de 31 decembrie 2016, fiind nchiriat integral
n regim de scutire ncepnd cu luna martie 2017, persoana
impozabil va efectua urmtoarele ajustri:
- 2.000.000/20 = 100.000 ajustare negativ/an care se nscrie n
decontul lunii martie 2017. Dac n urmtorii ani din perioada de
ajustare nu se mai modific suprafaa nchiriat n regim de scutire,
urmtoarele ajustri se vor efectua pentru suma de 100.000 lei/an i
se vor evidenia n decontul ultimei perioade a fiecrui an.
- n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a - n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a
realizat o serie de lucrri de modernizare n anul 2016 a cror realizat o serie de lucrri de modernizare n anul 2016 a cror valoare
valoare a depit 20% din partea din bunul imobil dup a depit 20% din partea din bunul imobil dup modernizare,
modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la valoarea bunului
valoarea bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n imobil (considernd c diferena de 40% din suprafaa imobilului
contabilitatea persoanei care este proprietarul bunului imobil, nchiriat n regim de scutire n anul 2017 nu se adreseaz aceluiai
nainte de efectuarea acestor lucrri, la care se adaug client), reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea persoanei
contravaloarea lucrrilor de modernizare. n anul 2020 contractul care este proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea acestor
de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de modernizare pot lucrri, la care se adaug contravaloarea lucrrilor de modernizare. n
exista dou variante: anul 2020 contractul de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de
a) Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului modernizare pot exista dou variante:
transfer cu plat contravaloarea modernizrii ctre persoana de a) dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului
la care a nchiriat, nu se fac ajustri ale TVA deduse pentru transfer cu plat contravaloarea modernizrii ctre persoana de la
modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din care a nchiriat, nu se fac ajustri ale TVA deduse pentru
Codul fiscal, transferul fiind o operaiune taxabil; modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre Codul fiscal, transferul fiind o operaiune taxabil;
chiria ctre persoana de la care a nchiriat bunul imobil, se b) dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre
consider c bunul de capital (modernizarea) i-a ncetat existena chiria ctre persoana de la care a nchiriat bunul imobil, se consider
n cadrul activitii economice a chiriaului fiind necesar c bunul de capital (modernizarea) i-a ncetat existena n cadrul
ajustarea TVA deduse pentru modernizare, corespunztor activitii economice a chiriaului, fiind necesar ajustarea TVA
numrului de ani rmai din perioada de ajustare, respectiv 16 deduse pentru modernizare corespunztor numrului de ani rmai
ani. din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de
funcie de pro rata conform prevederilor alin. (16). pro rata conform prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 3 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. Exemplul nr. 3 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a)
44
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art.
art. 316 din Codul fiscal construiete n anul 2016 o clinic 316 din Codul fiscal construiete n anul 2016 o clinic medical
medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct i destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct i operaiunilor cu
operaiunilor cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie drept de deducere (de exemplu, chirurgie estetic), pentru care
estetic), pentru care deduce integral taxa conform prevederilor deduce integral taxa conform prevederilor art. 300 alin. (5) din Codul
art. 300 alin. (5) din Codul fiscal. fiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se
se vor efectua ajustri ale taxei deduse n funcie de pro rata vor efectua ajustri ale taxei deduse n funcie de pro rata definitiv a
definitiv a fiecrui an, dup modelul de la alin. (12). fiecrui an, dup modelul de la alin. (16).
Exemplul nr. 4 Exemplul nr. 4
O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA
TVA dedus pentru achiziia de bunuri/servicii necesare construirii dedus pentru achiziia de bunuri/servicii necesare construirii imobilului
imobilului fiind de 6 milioane lei. n perioada 2009 - 2015 bunul fiind de 6 milioane lei. n perioada 2009 - 2016 bunul imobil a fost
imobil a fost utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile. n anul utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile. n aprilie 2017 se nchiriaz
2016, se nchiriaz o parte din bunul imobil reprezentnd cca. o parte din bunul imobil reprezentnd cca 40% din suprafaa acestuia,
40% din suprafaa acestuia, n regim de scutire de TVA. La n regim de scutire de TVA. La determinarea suprafeei de 40% au
determinarea suprafeei de 40% au fost luate n calcul i fost luate n calcul i suprafeele aferente garajelor subterane i
suprafeele aferente garajelor subterane i locurilor de parcare locurilor de parcare supraterane. Persoana respectiv trebuie s
supraterane. Persoana respectiv trebuie s ajusteze n anul ajusteze n aprilie 2017 taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa
2016 taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa de 40% de 40% nchiriat n regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20
nchiriat n regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20 de de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn la finele anului
ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn la finele anului 2028. Ajustarea trebuie s se efectueze astfel:
2028. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la
schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel:
- pentru perioada 2009 - 2015, persoana impozabil nu - pentru perioada 2009 - 2016, persoana impozabil nu ajusteaz
ajusteaz taxa dedus iniial aferent acestor ani; taxa dedus iniial aferent acestor ani;
- pentru perioada rmas, 2016 - 2028 = 13 ani, taxa se - pentru perioada rmas, 2017 - 2028 = 12 ani, taxa se ajusteaz
ajusteaz astfel: astfel:
- 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA - 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA
supus ajustrii. Ajustarea se face proporional cu perioada supus ajustrii. 2.400.000/20 = 120.000 lei taxa de ajustat (ajustare
rmas din perioada de ajustare astfel: 2.400.000/20 x 13 = negativ) care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat
45
1.560.000 lei taxa de ajustat ( ajustare negativ) care se nscrie n aferent lunii aprilie 2017. Dac n urmtorii ani din perioada de
decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n ajustare nu se mai modific suprafaa nchiriat n regim de scutire,
care apare modificarea de destinaie. urmtoarele ajustri se vor efectua pentru suma de 120.000 lei/an i
se vor evidenia n decontul ultimei perioade fiscale a fiecrui an.
Orice modificare n plus sau n minus a acestei suprafee va genera
ajustri n decontul aferent lunii n care apare modificarea i ulterior n
decontul ultimei perioade fiscale a fiecrui an din perioada de
ajustare.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de
pro rata conform prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 5: Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial (imobil)
(imobil) destinat exclusiv operaiunilor scutite fr drept de destinat exclusiv operaiunilor scutite fr drept de deducere
deducere constnd n jocuri de noroc. TVA aferent acestui un constnd n jocuri de noroc. TVA aferent acestui un spaiu comercial
spaiu comercial care nu a fost dedus la achiziie a fost n sum care nu a fost dedus la achiziie a fost n sum de 3.000.000 lei.
de 3.000.000 lei. n anul 2016 societatea n cauz aloc cca 40% n anul 2016 societatea n cauz aloc cca 40% din suprafaa
din suprafaa bunului imobil pentru activiti de alimentaie public bunului imobil pentru activiti de alimentaie public (restaurant),
(restaurant), taxabile. Conform acestei alocri persoana taxabile. Conform acestei alocri persoana impozabil a efectuat n
impozabil va efectua n anul 2016 o ajustare pozitiv aferent anul 2016 o ajustare pozitiv aferent perioadei rmase din perioada
perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, de ajustare, respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40% = 1.200.000 x
astfel: 3.000.000 x 40%/20 x 14 = 840.000 ajustare pozitiv) 14/20 = 840.000 ajustare pozitiv). Dac n anii urmtori din perioada
de ajustare nu se mai modific suprafaa de 40% destinat activitii
taxabile, nu se mai efectueaz ajustri.
- Dac alocarea suprafeei de 40% din bunul imobil pentru activiti
de restaurant ar fi intervenit n septembrie 2017, persoana impozabil
ar fi efectuat o ajustare pozitiv de 60.000 lei care se evideniaz n
decontul de tax pentru luna septembrie (3.000.000 x 40% =
1.200.000/20 = 60.000 lei). Dac n urmtorii ani din perioada de
ajustare nu se mai modific suprafaa de 40% alocat activitii
taxabile, urmtoarele ajustri se vor efectua pentru suma de 60.000
lei/an i se vor evidenia n decontul ultimei perioade a fiecrui an.
Orice modificare n plus sau n minus a acestei suprafee va genera
ajustri n decontul lunii n care apare modificarea.
46
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul (16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la
prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime
sau o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de pro rata definitiv la
pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise finele fiecrui an, conform procedurii descrise la art. 300 alin. (15) din
la art. 300 alin. (15) din Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia,
pentru bunurile la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora se
sau modernizarea crora se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru
Codul fiscal, precum i pentru bunurile de capital la achiziia, bunurile de capital la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea
fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora s- sau modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat
a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat dreptul de deducere a dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de ajustare
taxei i care n cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor sunt alocate unor activiti n cazul crora nu se poate determina
activiti n cazul crora nu se poate determina proporia n care proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu drept de deducere
sunt utilizate pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept i fr drept de deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii,
de deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii, construciei, construciei, transformrii sau modernizrii bunului de capital s-a
transformrii sau modernizrii bunului de capital s-a dedus integral dedus integral, se consider c taxa a fost dedus pe baz de pro
se consider c taxa a fost dedus pe baz de pro rata de 100%, rata de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se
respectiv dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se consider consider c pro rata a fost de 0%. Ajustarea se va realiza anual, pe
c pro rata a fost de 0%. Fa de ajustarea prevzut la art. 305 durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este
alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina proporia
eveniment care conduce la ajustare, n cazurile prevzute la n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr
prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun
perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de
unei activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de
care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr capital este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic,
drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui este alocat unui sector de activitate care nu d drept de deducere,
bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral
prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor
evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri dect alin. (8) sau, dup caz, alin. (13).
activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care nu
d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care
taxa este deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se
ajusteaz conform prevederilor alin. (8) sau, dup caz (13).
47
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la
utilaj la data de 1 februarie 2016, n valoare de 200.000 lei, plus data de 1 februarie 2016, n valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA,
20% TVA, adic 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016 adic 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 40%, iar
este 40%, iar taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitiv
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 30%. calculat la sfritul anului 2016 este de 30%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro
pro rata definitiv, respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei tax de rata definitiv, respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei tax de dedus,
dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (16.000
provizorie (16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n decontul din luna
decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare a deducerii se
ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i, prin urmare,
provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de
cincimi pentru bunurile de capital. capital.
Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz astfel:
astfel: TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei : 5 = 8.000 lei.
TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei: 5 = 8.000 lei. TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5: 12.000 lei : 5 = 2.400 lei.
perioad se mparte la rndul su la 5: 12.000 lei: 5 = 2.400 lei. Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele
8.000 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
urmtoare se va compara apoi cu 2.400 lei. Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea statului, fie a persoanei impozabile.
fie a statului, fie a persoanei impozabile. Ajustarea pentru anul 2017:
Ajustarea pentru anul 2017: - pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
- pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%; - deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei; - deja dedus: 2.400 lei;
- deja dedus: 2.400 lei; - ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
- ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei. Ajustarea pentru anul 2018:
Ajustarea pentru anul 2018: - pro rata definitiv pentru anul 2018 este de 20%;
- pro rata definitiv pentru anul 2018 este de 20%; - deducere autorizat: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei; - deja dedus: 2.400 lei;
- deja dedus: 2.400 lei; - ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se
- ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (4).
48
efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. Ajustarea pentru anul 2019:
(4). - pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 25%;
Ajustarea pentru anul 2019: - deducere autorizat: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
- pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 25%; - deja dedus: 2.400 lei;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei; - ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se
- deja dedus: 2.400 lei; efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (4).
- ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se Ajustarea pentru anul 2020:
efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. - pro rata definitiv pentru anul 2020 este de 70%;
(4). - deducere autorizat: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
Ajustarea pentru anul 2020: - deja dedus: 2.400 lei;
- pro rata definitiv pentru anul 2020 este de 70%; - deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
- deducere autorizat: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei; Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup
- deja dedus: 2.400 lei; scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influena
- deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei. deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup nu exist limit de timp.
scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influena ...............................................................................
deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre
sine nu exist limit de timp.
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului
2018 unui sector de activitate care nu d drept de deducere,
persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele
ajustri:
- perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
- taxa dedus iniial: 12.000 lei;
- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3/5 = 1.440
lei.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate (18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital achiziionate de
de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele
altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal,
fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la
49
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele
altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz
ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea
ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, conform art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, lund n
astfel: considerare taxa aferent sumei pltite.
a) n situaia n care ajustarea este negativ, se ajusteaz taxa
efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei
rmase din perioada de ajustare;
b) n situaia n care ajustarea este pozitiv se ajusteaz taxa
nededus, dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare
perioadei rmase din perioada de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care (19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine
intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral
achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax,
diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil
nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu ori fr
operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n
ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit.
fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i
intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal,
prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la
efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii
ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar
prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se
beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1) - (16).
ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin.
(1) - (16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o
(o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic
sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de
120.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul 1.200.000 lei i TVA aferent este de 240.000 lei. Prin contractul
dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la
50
dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd ca
ca plata s se fac n 4 trane egale de 30.000 lei + TVA aferent, plata s se fac n 4 trane egale de 300.000 lei + TVA aferent, care
care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii
punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2016), bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua
a doua tran la 31.12.2016, a treia tran la 30.06.2017 i ultima tran la 31.12.2016, a treia tran la 30.06.2017 i ultima tran la
tran la 31.12.2017. Plile se efectueaz cu respectarea 31.12.2017. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor
prevederilor contractuale. contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul
bunul de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B, de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1
respectiv 1 ianuarie 2016. ianuarie 2016.
Situaia 1: Situaia 1:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n
utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv
respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune
opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n integralitate
integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de
de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. TVA fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul
(2) lit. e) din Codul fiscal. fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035 - Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei. - TVA aferent achiziiei bunului de capital: 240.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care
intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 180.000 lei,
corespunztor celor 3 trane de plat efectuate. corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz
ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului. ajustarea: 180.000/20 = 9.000 lei, n favoarea statului.
Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2016,
n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2016 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de
de 6.000 lei. 60.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA
deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n
perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei, care perioada de ajustare, astfel: 60.000 lei x 19/20 ani = 57.000 lei, care
51
nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din
perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat
operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 57.000 lei se
scade din contul 4428 "TVA neexigibil" i se nregistreaz n scade din contul 4428 TVA neexigibil i se nregistreaz n
conturile de cheltuieli. conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul Suma de 3.000 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul
lunii decembrie 2017 i se nscrie n decont la rndurile lunii decembrie 2017 i se nscrie n decont la rndurile
corespunztoare de tax dedus. corespunztoare de tax dedus.
Dac n anul 2018 nu se produc modificri n ce privete alocarea
bunului, acesta fiind n continuare nchiriat n regim de scutire fr
drept de deducere, n luna decembrie 2018 se va efectua ajustarea
aferent anului 2018 astfel: 180.000/20 = 9.000 lei, ajustare negativ.
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n
integralitate pentru operaiuni taxabile. integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea - Din taxa pe valoarea adugat nededus de 57.000 lei se scade
persoanei impozabile. suma de 6.000 lei (60.000 x 2/20 = 6.000 lei) care rmne n
continuare nedeductibil, fiind aferent anilor 2017 i 2018, n care
bunul a fost utilizat pentru operaiuni scutite fr drept de deducere.
Restul de 51.000 lei se mparte la perioada rmas din perioada de
ajustare, respectiv 17 ani, rezultnd suma de 3.000 lei/an, ajustare
pozitiv care se nscrie n anul 2019 n decontul aferent lunii martie i
n anii urmtori n decontul aferent ultimei perioade fiscale a fiecrui
an.
Situaia 2: Situaia 2:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n
utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv
respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul
n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2017 art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2017 bunul de
bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de
operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul
deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035 - Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care
52
intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 180.000 lei,
corespunztor celor 3 trane de plat efectuate. corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz
ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei n favoarea statului. ajustarea: 180.000/20 = 9.000 x 20% = 1.800 lei n favoarea statului.
n anii urmtori aceeai sum se va nscrie n decontul aferent ultimei
perioade fiscale a fiecrui an, pn la finele perioadei de ajustare,
dac nu intervin evenimente care s genereze alt ajustare.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de
6.000 lei. 60.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA
deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n
perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, perioada de ajustare, astfel: 60.000 lei x 19/20 = 57.000 x 20% =
care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din 11.400 lei, care nu se pot deduce, ntruct bunul de capital este deja
perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de
operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%. 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile
corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 - corespunztoare de tax dedus suma de 48.600 lei (60.000 -
1.140). 11.400).
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n
integralitate pentru operaiuni taxabile.
- TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei
- TVA nededus: 1.140 lei
- TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
- TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B:
24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul (20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal,
fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de
de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele
altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal,
fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele
53
altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz
ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile efectuate astfel: conform alin. (16), innd cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv
pltite conform pro rata definitiv din acest an; pltite conform pro rata definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din
perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n
funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei
perioadei fiscale n care s-a efectuat plata; fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din
din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de taxa dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata
pro rata definitiv; definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i
i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa
taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena
diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a
fiscale n care s-a efectuat fiecare plat. efectuat fiecare plat.
Exemplu: Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la
la ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2016, n valoare ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2016, n valoare de
de 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000 lei. Conform 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului
contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei,
data achiziiei, respectiv 144.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar respectiv 144.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n dou
diferena n dou rate de cte 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei), rate de cte 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna
pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este
pentru anul 2016 este 30%. 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei
sumei achitate corespunztor pro rata provizorie astfel: achitate corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul 24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul
aferent lunii martie 2016. aferent lunii martie 2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%. Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro
pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus,
dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200
54
provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna
decontul din luna decembrie ca tax deductibil. decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017 Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%. Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000
62.000 lei (din care TVA 12.000 lei). lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata
rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului: definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul
aferent lunii ianuarie 2017. aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este
este de 60%. de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule: La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5
la 5 (perioada de ajustare): (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei: 5 = 7.200 lei. 24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru
pentru anul 2017, se calculeaz astfel: anul 2017, se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei. 7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2017,
2017, se calculeaz astfel: se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) =
2017) = 14.400 lei: 5 = 2.880 lei. 14.400 lei : 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul
anul 2017, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) 2017, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa
reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie.
lunii decembrie. Anul 2018
Anul 2018 Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%. n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei (din
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei care TVA 12.000 lei).
(din care TVA 12.000 lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului:
rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul
55
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2018.
aferent lunii ianuarie 2018. Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2017 astfel:
deductibil aferent anului 2017 astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte (perioada de ajustare):
la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei. Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus anul 2017 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel:
pentru anul 2017 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel: 9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
9.600 lei x 60% = 5.760 lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este: 9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) +
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 4.800 lei (dedus n anul 2018) = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
2017) + 4.800 lei (dedus n anul 2018) = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei. Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce
(5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se pentru anul 2017.
poate deduce pentru anul 2017. ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2018 (luna n care s-a achitat ultima
deduce suplimentar n ianuarie 2018 (luna n care s-a achitat rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei). n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea corespunztoare
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea acestui an n funcie de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel:
corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv, care Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5
este de 30%, astfel: (perioada de ajustare):
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
la 5 (perioada de ajustare): Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei. este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%). 9.600 lei + 4.800 lei + 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
Se determin taxa deja dedus pentru acest an: ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s
9.600 lei + 4.800 lei + 4.800 lei = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei. se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei -
trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei Anul 2019
(3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz. - pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 35%;
56
Anul 2019 - deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei;
- pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 35%; - deja dedus: 3.840 lei;
- deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei; - ajustare n favoarea statului: 3.840 lei - 3.360 lei = 480 lei - nu se
- deja dedus: 3.840 lei; efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei.
- ajustare n favoarea statului: 3.840 lei - 3.360 lei = 480 lei - nu n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020,
se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei. ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2019."
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020,
ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2019.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum 9. La punctul 79, alineatul (21) se abrog.
i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul
special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n
mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).
A 10. La capitolul XII, dup seciunea a 4-a se introduce o nou

seciune, seciunea a 5-a, alctuit din punctul 871, cu urmtorul
cuprins:
"SECIUNEA a 5-a
Regimul special pentru agricultori
871. (1) n sensul art. 3151 alin. (1) lit. c), activitile de producie
agricol includ:
a) Cultura:
1. agricultur general, inclusiv viticultur;
2. cultura pomilor fructiferi (inclusiv mslini) i a legumelor, florilor
i plantelor ornamentale, att n aer liber, ct i n sere;
3. producia de ciuperci, condimente, semine i material sditor;
4. exploatarea pepinierelor;
b) creterea animalelor de ferm alturi de cultivarea solului:
57
1. creterea animalelor;
2. creterea psrilor;
3. creterea iepurilor;
4. apicultura;
5. sericicultura;
6. helicicultura;
c) silvicultura;
d) pescuitul:
1. pescuitul n ap dulce;
2. piscicultura;
3. creterea midiilor, stridiilor i a altor molute i crustacee;
4. creterea broatelor.
(2) Activitile de transformare a produselor agricole prin alte
metode dect cele industriale reprezint activitile de transformare a
produselor ce rezult din activitile prevzute la alin. (1) prin
utilizarea mijloacelor folosite n mod normal n ntreprinderile agricole.
(3) n sensul art. 3151 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, serviciile
agricole sunt cele prevzute n anexa la Ordinul ministrului finanelor
publice i al ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale nr.
1.155/868/2016 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru
livrarea de ngrminte i de pesticide utilizate n agricultur,
semine i alte produse agricole destinate nsmnrii sau plantrii,
precum i pentru prestrile de servicii de tipul celor specifice utilizate
n sectorul agricol.
(4) Potrivit art. 3151 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, preul/tariful
stabilit de agricultor la care se aplic procentul de compensare n cot
forfetar n vederea determinrii compensaiei n cot forfetar nu
include taxa pe valoarea adugat nedeductibil aferent achiziiilor.
(5) Agricultorii care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea regimului
special prevzut la art. 3151 din Codul fiscal aplic regimul special
indiferent dac au depus sau nu notificarea privind aplicarea acestui
regim, cu excepia celor care opteaz pentru aplicarea regimului
normal de tax. Agricultorii pot nscrie n facturile emise compensaia
58
n cota forfetar numai dup depunerea notificrii privind aplicarea
regimului special i nscrierea acestora n Registrul agricultorilor care
aplic regimul special.
(6) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare
de bunuri de 10.000 euro, prevzut la art. 3151 alin. (9) din Codul
fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei
la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin
majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin
reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul
este de 34.000 lei.
(7) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare de
bunuri prevzut la alin. (6) este depit, agricultorul trebuie s solicite
nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la
sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii
i cel puin pentru anul calendaristic urmtor sau, dup caz, pn la
data la care agricultorul se nregistreaz n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, dac aceast dat este anterioar acestui
termen.
(8) Agricultorul poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup
ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat.
Prin excepie, acesta rmne nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 317 din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare de
bunuri efectuate cel puin pentru nc un an calendaristic, dac
plafonul pentru achiziii de bunuri este depit i n anul calendaristic
care a urmat celui n care a fost nregistrat.
(9) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care
agricultorul a fost nregistrat acesta efectueaz o achiziie
intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri
de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c a
optat conform art. 3151 alin. (10) din Codul fiscal, cu excepia cazului
n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii plafonului
59
pentru achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat,
situaie n care se aplic prevederile alin. (8).
(10) Conform prevederilor 3151 alin. (10) din Codul fiscal,
agricultorii care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare
pot opta pentru regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal. Acetia sunt obligai la plata taxei n Romnia pentru
toate achiziiile intracomunitare de bunuri de la data la care i
exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n scopuri de
TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal. Agricultorii pot solicita
anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce
urmeaz celui n care s-au nregistrat.
(11) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici
consecutivi de la nregistrare agricultorii prevzui la alin. (10)
efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului de
nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul
fiscal, se consider c i-au reexercitat opiunea n condiiile art.
3151 alin. (10) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste
persoane sunt obligate s rmn nregistrate n urma depirii
plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri n anul
calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (8).
(12) Agricultorii care depesc plafonul de scutire prevzut la art.
310 alin. (1) din Codul fiscal, din alte activiti economice dect cele
prevzute la art. 3151 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, dar nu
solicit nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut la art.
310 alin. (6) din Codul fiscal, nu mai pot aplica regimul special de la
data la care ar fi fost nregistrai n scopuri de TVA dac ar fi solicitat
nregistrarea n termen. n vederea aplicrii prevederilor art. 310 alin.
(6) lit. a) i b) din Codul fiscal, organele fiscale competente vor stabili
taxa pe care agricultorii ar fi avut obligaia s o colecteze pentru toate
operaiunile taxabile, inclusiv cele prevzute la art. 3151 alin. (1) lit. c)
i d) din Codul fiscal, realizate de la data la care ar fi fost nregistrai
n scopuri de TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termen.
(13) n cazul nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 din
60
Codul fiscal, agricultorii au dreptul la ajustarea taxei deductibile
aferente achiziiilor destinate exclusiv activitilor pentru care nu a fost
aplicat regimul special pentru agricultori. Ajustrile de tax pe care le
poate efectua agricultorul sunt prevzute la pct. 83 alin. (11).
(14) Agricultorul care aplic regimul special poate opta, conform
art. 3151 alin. (15) din Codul fiscal, pentru aplicarea regimului normal
de tax, dac nu realizeaz alte activiti economice dect cele
prevzute la art. 3151 alin. (1) lit. c) i d) sau realizeaz alte activiti
economice a cror cifr de afaceri anual este inferioar plafonului de
scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. n vederea aplicrii
regimului normal de tax, agricultorul trebuie s depun la organul
fiscal competent o notificare n acest sens, nsoit de solicitarea de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, ntre
data de 1 i 10 ale oricrei luni. Organul fiscal competent opereaz
radierea agricultorului din Registrul agricultorilor care aplic regimul
special i nregistreaz agricultorul n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal, pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care
a fost depus notificarea. Dup exercitarea opiunii de aplicare a
regimului normal de tax, agricultorul nu mai poate aplica din nou
regimul special pentru o perioad de cel puin doi ani de la data
nregistrrii n scopuri de TVA.
(15) Persoanele impozabile i pot exercita dreptul de
deducere/restituire a compensaiei n cot forfetar achitat
agricultorului, potrivit prevederilor art. 3151 alin. (17) i (18) din Codul
fiscal, numai n msura n care agricultorul este nscris la data
livrrii/prestrii n Registrul agricultorilor care aplic regimul special."
107. (1) n sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul 11. Punctul 107 se abrog.
persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n
Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii
i administratorii societilor reglementate de Legea societilor nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit
61
pe aciuni, care au sediul activitii economice n Romnia, n
vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari se va
prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr.
500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile
ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau
nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii
societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea
nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic corespunztor i n
situaiile prevzute la art. 329 alin. (8) lit. b) i alin. (11) lit. d) din
Codul fiscal.
62

Tabel Comparativ N.M.-C.F

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tabel Comparativ N.M.-C.F

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Directia Generala Regionala a Finantelor Publice Galati

TITLUL I - Dispoziii generale 1. La capitolul II "Reguli de aplicare general", dup

(3) n situaiile prevzute la alin. (2), n cazul n care exist

(4) Prevederile alin. (2) se aplic n cazul n care persoana

(5) Prevederile alin. (2) nu se aplic n situaia n care persoana

(7) Exemple pentru aplicarea prevederilor alin. (2) referitoare la

Exemplul nr. 2: persoana impozabil a colectat TVA pentru

Exemplul nr. 3: persoana impozabil nu a colectat TVA pentru

Exemplul nr. 4: persoana impozabil nu a colectat TVA pentru

TITLUL II - Impozitul pe profit B. Titlul II "Impozitul pe profit"

4. La punctul 17, dup alineatul (4) se introduce un nou

Societatea A nu are organizat o eviden contabil

art. 27 (6) Dobnzile i pierderile nete din diferene de curs valutar, n

"(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare

1. La punctul 1, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat,

2. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu

3. La punctul 4, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul

4. Dup seciunea a 4-a se introduce o nou seciune, seciunea

41. n aplicarea prevederilor art. 52 din Codul fiscal, pentru

TITLUL IV - Impozitul pe venit D. Titlul IV "Impozitul pe venit"

1. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu

33. 6. La punctul 33 alineatul (4), tezele 1 - 5 se modific i vor

7. La punctul 33, dup alineatul (4) se introduc dou noi

33. (5) 8. La punctul 33 alineatul (5), tezele 6 i 7 se modific i vor avea

34. 9. La punctul 34, partea introductiv a alineatului (1) se

43. 10. La punctul 43, alineatul (7) se modific i va avea

1. Punctul 4 se modific i va avea urmtorul cuprins:

Nr. crt. Suma Suma Suma Suma ct

5. La seciunea a 8-a se introduce un nou punct, punctul 191, cu

Anex 3. Anexa la normele metodologice de aplicare a prevederilor

4. 1. La punctul 4, alineatul (7) se modific i va avea urmtorul

2. La punctul 16, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat,

32. 3. La punctul 32, alineatele (3) i (6) se modific i vor avea

74. 6. La punctul 74, alineatele (1) i (5) se modific i vor avea

A 10. La capitolul XII, dup seciunea a 4-a se introduce o nou

S-ar putea să vă placă și