Meliszek Andrei Cristian

Anul I -ECTS PORTOFOLIU

I.Prezentarea sintetica a patrimoniului

Sub aspect juridic, patrimoniul poate fi definit ca fiind totalitatea drepturilor

si obli-gatiilor in expresie baneasca apartinand unei persoane fizice sau juridice .

Sub aspectul economic, patrimoniul poate fi definit ca

reprezentandtotalitatea, respectiv, universalitatea valorilor corporale, tangibile)
si necorporale (netangibile), cpntabilizate sub forma de bunuri materiale,
nemateriale ori financiare, de avere circulanta, de trezorerie, (cash, depozite
bancare si alte valori si creante). Ele trebuie sa apartina subiectului de drept care
este intreprinderea (entitatea.) si care intra sub incidenta cadrului juridic creat
pentru stimularea activitatilor intr-o economie de piata.

Ca unitate sintetica de structura, patrimoniul are urmatoarele

trasaturi caracteristice:

este o universalitate juridico-economico-financiara;

este personal, in sensul ca apartine unei anumite persoane si este

netransmisibil fiind conditie fundamentala deintemeiere ontologica a persoanei;

este distinct fata de persoana careia ii apartine si nu este inclus acesteia;

este unic si indivizibil.

Patrimoniul poate fi alcatuit dintr-o varietate extrem de complexa si de

diversa de bunuri, creante si obligatii, care laolalta alcatuiesc o universalitate.

Existenta unui patrimoniu presupune imbinarea a doua elemente:

1.persoana fizica sau juridica, ca subiect de drepturi si obligatii;

2.bunurile economice, ca obiecte de 252b19c drepturi si obligatii.

Intre obiectele de drepturi si obligatii, pe de o parte, si drepturile si obligatiile,

pe de alta parte, sta persoana fizica sau juridica in calitatea sa de subiect de
drepturi si obligatii.
 Patrimoniul poate deveni obiect de studiu al contabilitatii numai in cazul
in care el este investit, adica utilizatin activitatea economica in vederea
obtinerii de bunuri si servicii destinate vanzarii, cumpararii, ori in
activitatiadministrative si social-culturale prin care se satisfac necesitati
reale ale societatii.

Literatura de specialitate prezinta numeroase interpretari si variante in definirea

si analiza patrimoniului ca obiect alcontabilitatii >5-

Ne vom referi in continuare la conceptia economico-juridica a

patrimoniului potrivit careia acesta, in contabilitate,
se dedubleaza ca patrimoniu economic si respectiv patrimoniu juridic.

Forma de prezentare a patrimoniului in contabilitate este aceea a

unei balante cu doua parti. In mod conventional, partea din stanga
egalitatii poate fi denumita-patrimoniu economic, iar cea din
dreapta egalitatii,patrimoniu juridic. Deci, egalitatea generalizatoare este:

Patrimoniul economic = Patrimoniul juridic

Continutul juridic are ca fundament continutul economic,

iar continutul economic este suportul material concret al continutului juridic
ca provenienta sau sursa de formare a diverselor elemente patrimoniale concrete,
aflate in stanga egalitatii.

. Patrimoniul economic este format, deci, din bunuri economice, ca

obiecte de 252b19c drepturi si obligatii, evaluabile in bani. Ele formeaza
substanta materiala a patrimoniului, concretizata in bunuri materiale sau
corporale (cladiri, masini, materiale, marfuri etc.) si ca bunuri nemateriale sau
necorporale (creante, valori in curs de decontare, brevete de inventii etc.).

In legislatia romanesca s-a renuntat la termenul de "patrimoniu',

el inlocuindu-se cu notiunea de "pozitie financiara' formata din active, datorii
si capitaluri proprii. Desi conceptul de patrimoniu pare perimat, totusi, datorita
obisnuintei practicii contabile cu acest termen, noi i1 vom folosi in prezentele
note de curs.

. Patrimoniul juridic este format din drepturile si obligatiile cu valoare

economica care reprezinta cauza,provenienta juridica a elementelor patrimoniale
concrete si formeaza substanta juridica a patrimoniului.

Reluand forma de prezentare a patrimoniului in contabilitate, prin prisma

elementelor sale componente, putem formula egalitatea celor doua parti prin
ecuatia:
 Bunuri economice = Drepturi + Obligatii

In contabilitate, bunurile economice sunt cunoscute ca active patrimoniale, iar

drepturile si obligatiile, ca pasive patrimoniale, de unde apare o alta ecuatie a
patrimoniului:

Active patrimoniale = Pasive patrimoniale

In literatura de specialitate, termenul de pasiv in contabilitate

este inlocuit cu pozitie financiara si obligatii.

Pozitia financiara reprezinta activul brut bilantier minus datoriile.

Ea se mai numeste patrimoniul net sau activ net patrimonial

Obligatiile sunt impartite in situatiile financiare anuale in datorii platibile pana

la 1 an si datorii platibile peste un an. Atat activele patrimoniale cat si
pasivele patrimoniale pot fi clasificate dupa criterii diferite.

2. REZULTATELE FINANCIARE - OBIECT AL REFLECTARII CONTABILE

Patrimoniul aflat in administrarea entitatilor economice sufera miscari si

transformari complexe in timpul derularii obiectului lor de activitate.

Asemenea modificari ale elementelor patrimoniale au drept tinta obtinerea

unor rezultate financiare.'

Rezultatul poate fi o marime valorica pozitiva, denumita profit sau

beneficiu, atunci cand veniturile sunt mai mari decat cheltuielile, sau
o marime valorica negativa, denumita pierdere, in situatia inversa.

Deci, alaturi de patrimoniu considerat obiect al contabilitatii, efectul

miscarii, respectiv al transformarii lui prin operatii care genereaza fie cheltuieli,
fie venituri, intra in obiectul aceleiasi contabilitati.

Cheltuielile entitatilor economice reprezinta sumele sau valorile platite

sau de platit pentru: consumurile, lucrarile executate si serviciile prestate de
care beneficiaza entitatea , cheltuieli cu personalul, executarea unor obligatii
legale sau contractuale. De asemenea, in cadrul cheltuielilor se mai cuprind
amortizarile si provizioanele constituite, valoarea contabila a activelor cedate,
distruse sau disparute ori alte consumuri legate de evenimente extraordinare.

Veniturile entitatilor economice sunt sumele sau valorile incasate sau de

incasat din: livrarile de bunuri, executarea de lucrari, prestarile de servicii si din
avantajele pe care entitatea a consimtit sa le primeasca,executarea unei obligatii
legale sau contractuale din partea tertilor; din productia stocata, productia
imobilizata; diminuarea sau anularea provizioanelor, vanzarea activelor cedate
si din alte operatii extraordinare.

Atat cheltuielile cat si veniturile inregistrate in contabilitate se inchid prin

rezultatul exercitiului financiar. Ca atare,rezultatul exercitiului financiar,
respectiv profitul sau pierderea, se determina ca diferenta
intre veniturile sicheltuielile exercitiului, indiferent de data incasarii sau pl'atii
lor.'

Rezultatul exercitiului financiar poate face obiectul mai multor ecuatii de

echilibru si anume:

-pentru determinarea lui pe baza conturilor de rezultate:

Rezultat = Venituri - Cheltuieli sau

Venituri = Cheltuieli Rezultat

- pentru determinarea lui pe baza bilantului contabil patrimonial:

Rezultat = Capitaluri proprii la finele - Capitaluri proprii la

finele exercitiului financiar exercitiului financiar
"N" exercitiului financiar "N-1'

Exercitiul financiar este identic cu anul calendaristic.

II. Principii generale de raportare financiar

Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care

elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n
bilan, respectiv bilanul prescurtat, i n contul de profit i pierdere.

Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c entitatea

i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest
principiu presupune c entitatea i continu n mod normal funcionarea, fr a
intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii.

O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza principiului

continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului
fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie
c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora. Aceste prevederi nu se
aplic situaiilor financiare anuale ntocmite de entitile absorbite n cadrul unui
proces de fuziune sau de divizare, potrivit legii. Deteriorarea rezultatelor din
exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a
analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat.

Dac administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de

nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia
de ai continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele
explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza
principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu
motivele care au stat la baza deciziei conform creia entitatea nu i mai poate
continua activitatea. Evenimentele sau condiiile ce necesit prezentri de
informaii pot aprea i ulterior datei bilanului.

Entitile aflate n lichidare, potrivit legii, prezint acest fapt n declaraia care
nsoete situaiile financiare anuale. n scopul prezentrii bilanului, acestea
procedeaz la reclasificarea creanelor pe termen lung n creane pe termen scurt,
respectiv a datoriilor pe termen lung n datorii pe termen scurt Principiul
permanenei metodelor. Politicile contabile i metodele de evaluare trebuie
aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul.

Principiul prudenei.

La ntocmirea situaiilor financiare anuale, recunoaterea i evaluarea trebuie

realizate pe o baz prudent i, n special:

a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data

bilanului;
b) sunt recunoscute datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al
unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data
bilanului i data ntocmirii acestuia;
c) sunt recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar
este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau
pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli,
indiferent de impactul acestora asupra contului de profit i pierdere.
d) Activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de
exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a
activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau
cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai
avea calitatea de a fi credibile.
 n afara sumelor recunoscute n conformitate cu pct. 51 alin. (1) lit. b), trebuie
recunoscute toate datoriile previzibile i pierderile poteniale care au aprut n
cursul exerciiului financiar respectiv sau n cursul unui exerciiu precedent,
chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii
acestuia.

Principiul contabilitii de angajamente. Efectele tranzaciilor i ale altor

evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc
(i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i
sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente.

Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului

financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii cheltuielilor.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost
ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni facturi de ntocmit"), respectiv n
conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu sa primit nc factura
(contul 408 "Furnizori facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n
aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor,
respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de
lucrri etc.).

Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai

tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre
cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i
cheltuieli.

Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea

dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia.

Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu

financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.

n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori aferente

perioadelor precedente, nu se modific bilanul perioadei anterioare celei de
raportare.
 nregistrarea pe seama rezultatului reportat a corectrii erorilor semnificative
aferente exerciiilor financiare precedente, precum i a modificrii politicilor
contabile nu se consider nclcare a principiului intangibilitii

Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii.

Componentele elementelor de active i de datorii trebuie evaluate separat.

Principiul necompensrii.

Orice compensare ntre elementele de active i datorii sau ntre elementele de

venituri i cheltuieli este interzis.

Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe

baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i
datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot
fi nregistrate numai dup contabilizarea creanelor i veniturilor, respectiv a
datoriilor i cheltuielilor corespunztoare. n situaia de la alin. n notele
explicative se prezint valoarea brut a creanelor i datoriilor care au fcut
obiectul compensrii.

n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct

operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n
eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor
veniturilor i cheltuielilor aferente operaiunilor. Tratamentul contabil este
similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii.

Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit

i pierdere innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al
angajamentului n cauz. Respectarea acestui principiu are drept scop
nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico
financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor
operaiuni.

Evenimentele i operaiunile economicofinanciare trebuie evideniate n

contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economicofinanciare trebuie s reflecte ntocmai modul cum
acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea,
contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a
operaiunilor i s respecte cadrul legal existent.
 Forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea
economic. Atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a
unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n
contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
(4) Exemple de situaii cnd se aplic acest principiu pot fi considerate:
ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasing n leasing operaional
sau financiar; recunoaterea veniturilor din chirii, respectiv a cheltuielilor din
chirii n funcie de fondul economic al contractului i de eventualele gratuiti
(stimulente) aferente; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau
comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a
cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv
cheltuieli n avans; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura
aciunilor deinute la entiti afiliate sau sub forma altor imobilizri
financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri
comerciale sau financiare.Entitile au obligaia ca la ntocmirea
documentelor justificative i la contabilizarea operaiunilor economico
financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie
extrem de rare situaiile n care natura economic a operaiunii s fie diferit
de forma juridic a documentelor care stau la baza acestora.

Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de producie.

Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz, de regul, pe baza

principiului costului de achiziie sau al costului de producie. Cazurile n care
nu se folosete costul de achiziie sau costul de producie sunt cele prevzute
de prezentele reglementri.n situaia n care sa optat pentru reevaluarea
imobilizrilor corporale sau evaluarea instrumentelor financiare la valoarea
just, se aplic prevederile seciunii "Evaluarea alternativ la valoarea just".

Principiul pragului de semnificaie.

Entitatea se poate abate de la cerinele cuprinse n prezentele reglementri

referitoare la prezentrile de informaii i publicare, atunci cnd efectele
respectrii lor sunt nesemnificative.

III.Concepeti patrimoniul unei entitati economice cu obiect de activittae

la alegere.

Entitate : S.C.UZINSID ERENGINEERING SA

Obiect de activitate cercetare-dezvoltare alte stiinte naturale si inginerie