Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
In the actual context of the national and international economic environment, convergence or
harmonization of national standards with the International Accounting Standards is today a very important aspect.
IFRSs are designed to apply to the general purpose financial statements and other financial reporting of all profit
oriented entities. These entities include there engaged in commercial, industrial, financial and similar activities,
whether organized in corporate or other forms.
1
Farcane N., Cotle D., Reforma n sistemul contabil romnesc, Editura Orizonturi Universitare, Timioara,1999, pag.
101 i urm.
90
Contabilitatea are rolul de motor al dezvoltrii, n cadrul procesului de construire a
unei economii de pia, iar dac nainte ea era bazat pe nevoile naiunii i servea mai ales
la agregarea datelor satistice naionale, de acum contabilitatea este din ce n ce mai mult
adaptat serviciilor acionariatului i a investitorilor. Problema care apare cu ocazia
transpunerii n practic a noilor reglementri contabile i a integrrii acestora n
contabilitatea ntreprinderilor se raporteaz la implementarea principiilor contabile cu totul
noi pentru romni.
91
Organismele de reglementare specifice pieei de capital - C.N.V.M.- care
a editat norme de reglementare privind informarea publicului investitor i
auditarea situaiilor financiare a societilor pieei de capital.
Este evident c punerea n funciune a noului sistem contabil nu se rezum la
simplul aspect al tehnicii contabile. Este vorba mai ales de a-l considera ca pe un
element fundamental al reformei economice, de necesitatea de a restructura organizarea
intern a ntreprinderilor, de percepia noiunii de rezultat i de transparen a informaiilor
financiare, de modificare a comportamentului n raport cu rolul social contabil.
Perioada 1999 - 2002, cu o prelungire pn n anul 2006, se identific cu perioada
"marii deschideri" a contabilitii romneti, n care normele sau standardele de
contabilitate editate de asociaii profesionale internaionale sau de organismele
C.E.E. sub forma unor directive, devin parte a sistemului contabil romnesc.
Astzi, pe plan mondial, contabilitatea se confrunt cu cel mai profund proces de
armonizare determinat ndeosebi de noua configuraie a relaiilor economice internaionale,
intrate ntr-un proces de globalizare generalizat sub impulsul circulaiei capitalurilor n
cadrul pieei internaionale de capital i n care valenele informaiei contabile trebuie s
satisfac toate categoriile de participani la aceste fluxuri, reprezentnd o interfa a mediului
de afaceri.
Contabilitatea romneasc nu a rmas imun la aceste provocri la care este
expus contabilitatea pe plan internaional, racordndu-se la acest amplu proces att prin
diligena organismelor naionale de normalizare contabil i a instituiei de supraveghere a
pieei de capital ct i prin preocuprile organismelor ce reprezint profesia contabil n
Romnia.
Procesul de armonizare al contabilitii romneti cu Standardele Internaionale de
Contabilitate i Directivele Contabile Europene reprezint una din provocrile la care este
supus cea mai important surs de informaie a sistemului economic romnesc. Aceste
demersuri de compatibilizare a contabilitii romneti se nscriu ca o etap distinct a
procesului de reformare la care a fost supus tiina i practica contabil, n perioada
ultimelor decenii.
Din punct de vedere legislativ, acest proces obiectiv de compatibilizare complet a
contabilitii romneti se regsete n O.M.F. nr. 403/1999, revizuit i nlocuit ulterior de
O.M.F.P. nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a
IV-a a C.E.E. i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
92
de amortizare aveau un orizont considerabil de o aa manier nct imobilizrile erau
supraevaluate.
Pe timpul economiei centralizate, contabilitatea rspundea nevoilor de planificare
economic. Unitatea patrimonial avea ca scop realizarea obiectivelor prevzute prin plan.
Nu exista motivaie pentru obinerea beneficiilor i maximizarea lor.
Analiza costurilor era n centrul preocuprilor i servea la determinarea preurilor.
Metodele de evaluare erau bazate pe fixitatea spaial i temporal a preurilor, utiliznd un
cost de producie planificat, iar contabilizarea veniturilor nu era operat dect la ncasare.
Din acestea nu rezulta o putere informaional pentru gestiunea ntreprinderii.
Evaluarea stocurilor era bazat pe un cost total, obinut prin adugarea la costul de
producie a cheltuielilor generale i cheltuielilor de comercializare respectnd o list de
posturi bugetare, chiar i n condiiile n care costul total era superior valorii comerciale.
Contabilitatea de gestiune era integrat contabilitii generale i condus prin
reglementri guvernamentale. Analiza fluxurilor fondurilor nu era folosit i nici tehnicile de
inflaie, acestea din urm neavnd nici un sens din cauza fixitii preurilor.
93
Referitor la principiile de prevalen a realitii n faa aparenei i cel al imaginii
fidele, trebuie amintit c respectarea doctrinei marxiste impunea o funcionare
echilibrat a ntreprinderii2.
Anumite principii operau de o manier explicit, spre exemplu cel al cuantificrii
monetare, unitatea de cont fiind moneda naional, iar exprimarea operaiilor
realizate n devize cu strintatea se sprijineau pe caracterul fix i artificial al
cursului de schimb.
Principiile de permanen a metodelor, al costului istoric i al necompensrii erau
explicate fr a fi detaliate.
Principiul partidei duble era utilizat. Principiul decontrii cheltuielilor din venituri se
baza pe categoriile de cheltuieli diferite de cele ntlnite n sistemele occidentale.
Cheltuielile cuprindeau costul de achiziie al materiilor prime care concurau la
fabricarea produsului, costurile salariale i un procent de cheltuieli generale ale
ntreprinderii.
Decontarea cheltuielilor pe baza veniturilor avea loc pe msur ce ncasrile erau
efectuate. Diferena rezultat din comparare era nregistrat la nivelul contului de
rezultat.
Noiunea de cont anual de rezultat nu exista nainte, i faptul de a ascunde
fenomenele inflaioniste determina ca rezultatele contabile s prezinte destul de
des o imagine fals despre ntreprindere.
n economia planificat modelul utilizat se aseamn cu cel bazat pe costul
produselor vndute, ns cu divergene destul de importante, din motive de
contabilizare a ncasrilor i plilor.
2
Farcane N.,Cotle D., Reforma n sistemul contabil romnesc, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 1999, pag.
105
94
Pe de o parte, contabilitatea financiar are ca obiect circuitul patrimoniului
ntreprinderii n totalitate i n structur, ca unitate de gestiune. Ea furnizeaz i utilizeaz
informaiile necesare elaborrii bilanului contabil, a contului de profit i pierderi i anexele.
Pe de alt parte, contabilitatea intern de gestiune are ca obiect gestiunea analitic a
stocurilor, calculul veniturilor, serviciilor, activitilor, funciilor rezultatelor analitice, previziunii
cheltuielilor i veniturilor. Contabilitatea intern reprezint rspunderea fiecrei ntreprinderi,
iar maniera de organizare a acesteia era lsat la aprecierea fiecrei uniti patrimoniale n
raport cu specificitile sale3.
n cadrul contabil general, sunt precizate n special obiectivele contabilitii i
conveniile contabile, remarcm c acestea sunt identice celor reinute prin Directiva a patra
european i Planul General de Conturi francez.
Informaia contabil, pentru a fi credibil i util destinatarilor, trebuie s fie
pertinent, fiabil i comparabil, aspecte care vor putea fi atinse prin normalizare. n
perioada actual, n Romnia, elaborarea informaiilor se realizeaz conform regulilor,
principiilor i conveniilor generale informaionale i conform cu legislaia economic i
financiar romn. Utilizarea principiilor i a conveniilor generale se bazeaz astzi pe o
terminologie precis i identic pentru toi utilizatorii de informaie contabil. Informaiile
contabile pot da utilizatorilor o descriere corect, clar, precis i complet a operaiunilor.
Informaiile de sintez trebuie s fie satisfctoare, corecte i conforme.
Contabilitatea este considerat ca un instrument de gestiune pentru ntreprindere, de
informare i comunicare privind situaia patrimonial i n ceea ce privete situaia
rezultatelor pentru investitori, administraia fiscal, partenerii de afaceri, organisme de
sintez a informaiilor i de previziune. Pertinena informaiilor este obinut prin convenii
care consacr obiectivitatea, veridicitatea i controlabilitatea informaiei. Principiile i
conveniile se refer de asemenea la fezabilitate, transmiterea integral i oportunitatea
informaiilor, importana relativ a pragului de semnificaie, corespondena cheltuielilor cu
veniturile, principiul costului istoric, principiul nominalismului.
Noul cadru contabil romnesc este inspirat n special din dispoziiile coninute n
Directiva a IV-a European i din conceptele i tehnicile prezentate n "Sistemul Contabil
de ntreprindere". Sistemul contabil reine caracteristicile sistemului contabil continental.
Astfel principalele asemnri care pot fi menionate, sunt:
existena unui cadru coerent, cu o terminologie, reguli de evaluare i de prezentare a
informaiei contabile precizate de o lege, Legea contabilitii nr. 82/1991, o
hotrre de aplicare a acesteia4 i un explicativ5;
o separare ntre contabilitatea financiar, normalizat i contabilitatea de gestiune, a
crei organizare i prezentare se poate face de o manier diferit de la o
ntreprindere la alta;
obiectivul atribuit contabilitii - de a reda o imagine fidel, complet a patrimoniului,
a situaiei financiare i a rezultatului ntreprinderii, n legtur cu respectarea
principiilor fundamentale: prudena, permanena metodelor, continuitatea
exploatrii, independena exerciiilor, intangibilitatea bilanului de deschidere,
noncompensarea;
structura conturilor anuale, cu o prezentare simplificat pentru ntreprinderi,
cuprinznd: bilanul, contul de profit i pierderi (prezentat dup natur) i o
anex;
Planul de conturi, cu explicaiile funcionrii acestuia, cu obiectivul de a asista
ntreprinderile la stabilirea conturilor anuale;
normalizarea contabilitii este asigurat prin instituii de pe lng Ministerul de
Finane i Colegiul Consultativ al Contabilitii.
Normalizarea realizat cu Sistemul Contabil de ntreprindere permite ca informaia s
devin din ce n ce mai fiabil, fiind n acelai timp i pertinent odat ce conturile anuale
3
Farcane N., Cotle D., Reforma n sistemul contabil romnesc, Editura Orizonturi Universitare, Timioara, 1999
4
H.G. nr. 704/1993
5
Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, i anexele sale la conturi, normele metodologice, modelele conturilor
anuale, registrele contabile, etc
95
sunt ntocmite i generalizate. Nevoile utilizatorilor se vor multiplica mai ales odat cu
evoluia pieei financiare, i atunci va trebui consolidat "jocul de conturi" pentru asigurarea
pertinenei informaiei.
Lista principiilor i conveniilor prezentate n regulamentul privind aplicarea Legii
contabilitii constat pertinena informaiilor n funcie de deciziile economice elaborate de
utilizatori, obiectivitatea informaiei, veridicitatea, controlabilitatea, fezabilitatea, transmiterea
integral a informaiilor, importana relativ sau pragul de nsemntate al informaiei.
Aciunea Consiliului Superior al Ordinului Experilor Contabili francezi a fost
determinant pentru introducerea n Romnia a unui sistem contabil de inspiraie
continental. Experii contabili francezi au asociat ntr-un mod foarte larg elaborarea textelor.
Legea contabilitii nr. 82/1991 ct i Regulamentul su de aplicare aprobat prin H.G.
704/1993 au fixat cadrul obligaiilor contabile. Noul sistem contabil a devenit obligatoriu din
ianuarie 1994.
Bibliografie
1. Cotle D., Megan O., Situaiile financiare ale ntreprinderii, Editura Orizonturi
Universitare, Timioara, 2003., p. 22
2. Feleag N., Sisteme contabile comparate, Ediia a II-a, vol. II, Normele contabile
internaionale, Editura Economic, Bucureti, 2000,
3. Farcane N., Cotle D., Reforma n sistemul contabil romnesc, Editura Orizonturi
Universitare, Timioara,1999, p. 101 i urm
4. Gelard G., La normalisation comptable internationale de lI.A.S.C., revue Francaise de
Comptabilite, iulie - august 1994
5. M. Capron, Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, pag. 116
6. R. Neag, Reforma contabilitii romneti ntre modelele francez i anglo-saxon, Editura
Economic, Bucureti, 2000, p.195
96
97