MINISTERUL EDUCATIEI I CERCETRII TIINIFICE

INSPECTORATUL COLAR AL JUDEULUI BACU

COLEGIUL TEHNIC DIMITRIE GHIKA COMNETI

Calificarea: TEHNICIAN N ACTIVITI ECONOMICE

NDRUMTOR,
Prof. Atudorei Mihaela

CANDIDAT,
Pdureanu Mihai - Iulian

SESIUNEA IUNIE 2015

1
CONTABILITATEA
DECONTRILOR
CU PERSONALUL

2
 CUPRINS:

Argument

CAPITOLUL I Cadrul general privind decontarile cu personalul

1.1 Delimitari concepte privind decontarile cu personalul

1.2 Calculul veniturilor si a salariilor brute , a veniturilor impozitabile si a
impozitului aferent

CAPITOLUL II Contabilitatea decontarilor cu personalul

2.1 Conturi utilizate in contabilitatea decontarilor cu personalul

2.2 Documente contabile si forme de evidenta a cheltuielilor cu forta de munca

CAPITOLUL III Studiu de caz

CONTABILITATE DECONTARILOR CU PERSONALUL LA
S.C."HAIDUC" S.R.L.
1. Istoricul firmei
2. Registru jurnal
3. Note contabile / salarii
4. Stat de plata
5. Balanta de verificare.

3
 Argument

Ma numesc Padureanu Mihai Iulian, in calitate de absolvent a clasei a-XII-a am ales in

vederea sustinerii examenului de competente profesionale lucrarea de specialitate pentru a
obtine certificatul de competente profesionale,cu tema :,,Contabilitatea decontarilor cu
personalul, am optat pentru a realiza lucrarea cu tema: CONTABILITATEA
DECONTARILOR CU PERSONALUL, deoarece in perioada practicii la unitati am luat
parte la realizarea documentelor in aceasta ramura a contabilitatii. Datorita caracterului sau
practic contabilitatea a devenit unul din instrumentele importante de gestiune a afacerilor fiind
pe buna dreptate principala sursa de informatii necesare procesului de conducere.

Contabilitatea este stiinta si arta stapanirii afacerilor, in care scop se ocupa cu

"masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, precum i a rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor fizice si juridice", in care
scop "trebuie ss asigure inregistrarea cronologica i sistematica, prelucrarea, publicarea i
pastrarea informaiilor cu privire la poziia financiara, performanta financiara si fluxurile de
trezorerie, atst pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti
i potentiali, creditorii financiari i comerciali, clientii, institutiile publice si alti utilizatori".

Ca tehnica de lucru contabilitatea constituie ca un ansamblu coerent de procedee si

tehnici axat pe socoteala scrisa a actelor si faptelor ce produc modificari asupra patrimoniului
intreprinderii. Este o disciplina functionala in cadrul sistemului stiintelor economice funizand
cea mai mare parte a informatiilor privind modul de gestionare a resurselor si utilitatilor de la
nivelul micro si macroeconomic.Astfel, noua, ne revine o sarcina de mare raspundere in ceea
e priveste culegerea, prelucrarea, verificarea si stocarea informatiilor economice. Aceasta se
poate realize numai printr-o temeinica pregatire teoretica metodologica dar mai ales prin
stapanirea pana la cel mai mic detaliu a intrumetarului tehnico- aplicativ al contabilitatii. In
acest context lucrarea de fata prezinta cele mai semnificative probleme in decontarea cu
personalul, Prezenta lucrare se bazeaza pe cunostintele teoretice acumulate la cursurile scolare
si cele practice, de la orele de practica productiva.

Orice unitate patrimoniala, indiferent de specificul acesteia pentru a-si realiza obiectul
de activitate, efectueaza multiple operatii, in acest context se deruleaza diverse tranzactii
privind activitatea curenta a activitatii. In cadrul contabilitatilor decontarilor cu personalul se
inregistreaza operatiile economico financiare referitoare la decontari, lucrari exectuate de
servicii prestate si alte operatii efectuate de regula in baza unor contracte incheiate cu diverse
personae.

In realizarea si verificarea lucrarii doamna prof. Atudorei Mihaela a fost cea care a
avut sarcina de a ma supraveghea, de aceea as dori sa-i multumesc, dansa fiind una din
persoanele care contribuie la formarea noastra.

4
 CAPITOLUL I
Cadrul general privind decontarile cu personalul

1.1 Delimitari concepte privind decontarile cu personalul

Contabilitatea decontarilor cu personalul evidentiaza drepturile salariale, sporurile,
premiile, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate
temporara de munca, platite din fondul de salarii si alte drepturi n bani si/sau n natura
datorate de institutia publica personalului pentru munca prestata.
In codul fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in
natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual
de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru
incapacitate temporara de munca.
Drepturile salariale ale personalului din sectorul bugetar platit din bugetul general
consolidat al statului,privind salarizarea unitara a personalului platit din fonduri publice.
Sporurile, adaosurile salariale, majorarile, indemnizatiile cu caracter general sau special,
precum si alte drepturi de natura salariala, prin hotarari judecatoresti, prin acte de negociere
colectiva, precum si prin alte modalitati, se regasesc la un nivel acceptat, potrivit principiilor
legii mentionate, in salariul brut sau, dupa caz, in salariul de baza, in solda functiei de baza
sau in indemnizatia lunara de incadrare.Aplicarea prevederilor Legii nr. 284/2010 se
realizeaza etapizat, in perioada 2010-2015.
Sistemul de salarizare cuprinde salariile de baza, soldele/salariile de functie si
indemnizatiile lunare de incadrare, sporurile, premiile, stimulentele si alte drepturi,
corespunzatoare fiecarei categorii de personal din sectorul bugetar.Salariile de baza,
soldele/salariile de functie si indemnizatiile lunare de incadrare se stabilesc prin inmultirea
coeficientilor de ierarhizare corespunzatori claselor de salarizare cu valoarea de referinta,
rotunjindu-se din leu in leu in favoarea salariatului.
Valoarea de referinta corespunzatoare coeficientului de ierarhizare 1,00 se stabileste
anual prin legea pentru aprobarea plafoanelor unor indicatori specificati in cadrul fiscal
bugetar. Coeficientul de ierarhizare pentru un profesor universitar cu o vechime de peste 40
ani este 8,16 (clasa de salarizare 86). Valoarea de referinta corespunzatoare coeficientului de
ierarhizare 1 se mentine si in anul 2015 la 970 lei.
Astfel, salariul de baza pentru acest angajat in 2015 este de 970 x 8,16 = 7,915 lei/luna.
Salariatii pot beneficia de diverse sporuri prevazute de lege, diferentiat pe domenii bugetare,
dintre care mentionam:
- spor pentru conditii vatamatoare si periculoase pentru functionarii publici, 15% din salariul
de baza, corespunzator timpului lucrat;
- spor pentru conditii grele de munca de pana la 15% din salariul de baza corespunzator
timpului lucrat la locurile de munca respective;
- spor de pana la 15% pentru gestionarea datelor si informatiilor clasificate (de exemplu,
pentru salariatii Oficiului de Prevenire si Combatere a Spalarii Banilor).
Sporul este de pana la 25% pentru personalul din cadrul Oficiului Registrului National
al Informatiilor Secrete de Stat. Suma sporurilor, compensatiilor, primelor si indemnizatiilor
acordate cumulat pe total buget pentru fiecare ordonator principal de credite nu poate depasi
30% din suma salariilor de baza, a soldelor functiilor de baza/salariilor functiilor de baza sau
a indemnizatiilor lunare de incadrare.

5
 Aceasta limita trebuie respectata si la nivel individual in notele din cuprinsul anexelor
la legea mentionata sunt prevazute sporurile, majorarile, precum si indemnizatiile de
conducere care sunt incluse in salariul de baza, in solda functiei de baza sau in indemnizatia
lunara de incadrare. Pentru munca prestata in conditiile prevazute in contractul individual de
munca, fiecare salariat are dreptul la un salariu in bani, convenit la incheierea contractului de
munca. Acesta nu poate fi mai mic decat salariul de baza minim brut pe tara.
Plata in natura a unei parti din salariu, in conditiile stabilite la art. 160 din Codul
muncii, este posibila numai daca este prevazuta expres in contractul colectiv de munca
aplicabil sau in contractul individual de munca Toti beneficiarii de venituri din salarii
datoreaza un impozit lunar care este calculat si retinut la sursa de catre platitorii de venituri.

1.2 Calculul veniturilor si a salariilor brute , a veniturilor

impozitabile si a impozitului aferent
Calculator Salarii de la Brut la Net Calculatorul de salarii de la Brut la Net va ofera
posibilitatea de a determina salariul net pe baza salariului brut introdus in formular:

Salariu brut 970

Salariu net 720
Cost total suportat de 1242
firma
Persoane in intretinere 0

ANGAJAT RON
SALARIU BRUT 970
Contributia la Fondul de 0,5 % 5
Somaj (CFS)
Contributia la Asigurarile 10,5 % 102
Sociale (CAS)
Contributia la Asigurarile 5,5 % 53
Sociale de Sanatate (CASS)
Deducere personala (DP) - 250
Venit Calcul Impozit (VCI = - 560
Brut - CFS + CAS + CASS +
DP)
Impozit pe venit 16 % 90
SALARIU NET 720
Total taxe salariat (Salariu 25,7 % 250
Brut - Salariu Net)

ANGAJATOR
Contributia la Asigurarile 20,8 % 202
Sociale
Contributia la Fondul de 0,5 % 5
Somaj
Contributia la Fondul de 0,85 % 8
Concedii si Indemnizatii
Contributia la Fondul de 0,25 % 2

6
Garantare al Platii Creantelor
Salariale
Contributia la Asigurari 5,2 % 50
Sociale de Sanatate
Contributia la Fondul de 0,4% 4
Accidente de Munca si Boli
Profesionale
COST TOTAL FIRMA 1242
Total taxe firma (Cost Firma 21,9% 272
- Salariu Brut)
Total taxe (Cost Firma - 42 % 521
Salariu Brut)

DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza
si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Impozitul lunar se determina astfel:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului sa nu se
depaseasca echivalentul in lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.
In cazul veniturilor din salarii si/sau al diferentelor de venituri din salarii stabilite
pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii
platii, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare privind veniturile realizate in afara
functiei de baza la data platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-
au platit. Platitorul este obligat sa determine valoarea totala a impozitului anual pe veniturile
din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume
reprezentand pana la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru sustinerea entitatilor
nonprofit care se infiinteaza si functioneaza in conditiile legii, unitatilor de cult, precum si
pentru acordarea de burse private, conform legii.
Valoarea tichetelor de masa, tichetelor de cresa, tichetelor cadou, tichetelor de vacanta,
acordate potrivit legii, luata in calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este
valoarea nominala. Veniturile respective se impoziteaza ca venituri din salarii in luna in care
acestea sunt primite.
Transformarea in lei a sumelor obtinute, potrivit legii, in valuta, reprezentand venituri
din salarii realizate in Romania, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Nationala a Romaniei, astfel:
- in situatia in care veniturile din salarii sunt platite in cursul lunii sau in cazul incetarii
raporturilor de munca, se utilizeaza cursul de schimb valutar in vigoare in ziua precedenta
celei in care se face plata; sau

7
- in celelalte cazuri, cursul de schimb valutar in vigoare in ultima zi a lunii pentru care se face
plata acestor drepturi.
Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplica
asupra bazei de calcul determinate astfel:
a)pentru veniturile obtinute la locul unde se afla functia de baza, ca diferenta intre venitul net
din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferente unei
luni, si urmatoarele:
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, potrivit legii, astfel incat la nivelul anului sa
nu se depaseasca echivalentul in lei a 400 euro. Transformarea contributiilor retinute pentru
fondurile de pensii facultative din lei in euro, pentru verificarea incadrarii in plafonul anual,
se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei in vigoare in
ultima zi a lunii pentru care se platesc drepturile salariale. Platitorul de venituri din salarii
cumuleaza sumele in euro reprezentand contributiile retinute pentru fondurile de pensii
facultative si verifica incadrarea in plafonul deductibil prevazut de lege.

b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, ca diferenta intre venitul brut si contributiile
obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Aceasta regula se aplica si in cazul veniturilor
sub forma:
- indemnizatiei lunare a asociatului unic;
- drepturilor de natura salariala acordate de angajator persoanelor fizice ulterior incetarii
raporturilor de munca;
- salariilor sau diferentelor de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase
definitive si irevocabile;
- sumelor reprezentand drepturile prevazute la pct. 68 lit. c1) ?i l1) din Codul fiscal.

In scopul determinarii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afla functia de
baza se intelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, ultimul loc inscris in carnetul
de munca sau in documentele specifice care, potrivit reglementarilor legale, sunt asimilate
acestora;
b) in cazul cumulului de functii, locul declarat/ales de persoanele fizice.
Functia de baza poate fi declarata de angajat in conditiile legii si la locul de munca la care
acesta realizeaza venituri din salarii in baza unui contract individual de munca cu timp partial.
Contributiile obligatorii luate in calcul la determinarea impozitului lunar potrivit pct. 111
pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii sunt cele datorate potrivit
reglementarilor in domeniu, cum ar fi:
-contributia individuala de asigurari sociale;
- contributia individuala pentru asigurarile sociale de sanatate;
- contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj;
- alte contributii individuale obligatorii stabilite prin lege

Extras din Legea Bugetului Asigurarilor Sociale de Stat pe anul 2015

Cotele de contributie de asigurari sociale se stabilesc dupa cum urmeaza:

a) 31,3% pentru conditii normale de munca, datorate de angajator si angajati, din care 10,5%
datorate de angajati si 20,8% datorate de angajatori ;
b) 36,3% pentru conditii deosebite de munca, datorate de angajator si angajati, din care 10,5%
datorate de angajati si 25,8 % datorate de angajatori ;

8
c) 41,3% pentru conditii speciale de munca, datorate de angajator si angajati, din care 10,5%
datorate de angajati si 30,8% datorate de angajatori.

In baza prevederilor art.29 din Legea nr.76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si
stimularea ocuparii fortei de munca, cu modificarile si completarile ulterioare si ale art.7 din
Legea nr.200/2006, cu modificarile ulterioare, pentru anul 2015 se stabilesc urmatoarele cote
ale contributiilor:
a ) contributia datorata de angajatori la bugetul asigurarilor pentru somaj este de 0,5%
b ) contributia individuala datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj este de 0,5%;
c ) contributia datorata la bugetul asigurarilor pentru somaj de catre persoanele asigurate in
baza contractului de asigurare pentru somaj este de 1%;
d) contributia datorata de angajator la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale
potrivit prevederilor art.7 alin.(1) din Legea nr.200/2006, cu modificarile ulterioare, este de
0,25 %.
Cotele de contributii datorate de angajatori in functie de clasa de risc, potrivit prevederilor
Legii nr.346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale,
republicata, se stabilesc de la 0,15% la 0,85%, aplicate asupra sumei veniturilor brute realizate
lunar.Persoanele fizice care realizeaza venituri din salarii si asimilate acestora datoreaza lunar
un impozit, reprezentand plati anticipate in contul impozitului pe venitul anual, calculat si
retinut de catre platitorul de venituri. Pentru determinarea venitului din salarii supus
impozitarii, angajatorii vor delimita perosnale fizice care au functia de baza la acea unitate de
acele persoane care realizeaza venituri din salarii,altele decat de la functia de baza.

Prin locul unde se afla functia de baza se intelege:

- pentru persoanele care lucreaza la un singur loc de munca: ultimul loc inscris in carnetul de
munca sau in documentele specifice asimilate acestora pentru persoane care desfasoara
activitati pe baza de numire, in functii elective, militari angajati pe baza de contract;
- in cazul cumulului de functii(contracte de munca): locul ales de persoanele fizice drept
functie de baza.
Lunar, la locul de munca unde se afla functia de baza, angajatorii vor proceda dupa
cum urmeaza pentru a determina venitul impozabil si impozitul lunar pe veniturile din salarii:
din venitul brut determinat prin insumarea veniturilor din salarii realizate de salariat se scad
cheltuielile admise de lege precum contributiile obligatorii datorate(contributia individuala la
asigurarile sociale, contributia individuala la asigurarile pentru somaj, contributia asiguratului
la asigurarile sociale de sanatate). Din venitul net astfel determinat se scad deducerile
personale, de baza si suplimentare acordate salriatului pentru luna respectiva, aceasta baza de
calcul reprezentand venitul la care se va aplica cota unica de impozitare de 16%. Se
calculeaza impozitul lunar pe veniturile din salarii, aplicand cota unica de impozitare, avandu-
se in vedere completarea fisei fiscale FF1

Deducerile personale
Deducerile personale cuprind deducerea personala de baza si deducerile personale
suplimentare.Deducerea personala reprezinta o suma de bani care se scade din salariul brut
obtinut de un angajat, dupa ce au fost date deoparte obligatiile bugetare de care este acesta
tinut.Suma ii este alocata in intregime angajatului, neintrand astfel in masa de calcul a
impozitului pe venitul din salarii.Dreptul legal de a beneficia de deducerea personala apartine
persoanelor fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania.
Deducerea personala se acorda pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza, in limita venitului realizat.
Cuantumurile in care se acorda deducerea sunt diferite. Astfel, pentru persoanele fizice care

9
au un venit lunar brut de pana la 1000 lei inclusiv, deducerea difera dupa numarul de persoane
aflate in intretinere:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere 350 lei;
- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere 550 lei;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii care depasesc
valoarea de 1000 lei pana la 3000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de
cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice. Pentru contribuabilii
care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3000 lei nu se acorda deducerea
personala.
Deducererile personale suplimentare se acorda in functie de situatia proprie, de persoanele
aflate in intretinere si de alti factori, calculandu-se dupa cum urmeaza:
- 0,6 inmultit cu deducerea personala de baza pentru sotia/sotul aflat in intretinere;
- 0,35 inmultit cu deducerea personala de baza pentru fiecare din primii doi copii aflati in
intretinere;
- 0,20 inmultit cu deducerea personala de baza pentru fiecare din urmatorii copii aflati in
intretinere;
- 0,20 inmultit cu deducerea personala de baza pentru fiecare membru de familie aflat in
intretinere;
- 1,00 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul I;
- 0,50 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul II.
Pentru salariatii cu contract de munca, angajatorii au obligatia sa completeze fisa fiscala 1 si
sa determine coeficientii de deduceri personale suplimentare la care acestia au dreptul.

Reguli pentru a beneficia de deduceri personale:

- persoanele pentru care se solicita acordarea decucerii personale suplimentare sunt efectiv in
intretinerea contribuabilului;
- plafonul maxim admis de deduceri personale ce se pot acorda este la nivelul a 3 deduceri
personale de baza;
- deducerile personale se acorda in limita venitului realizat;
- veniturile(impozabile, neimpozabile si scutite) ale persoanelor aflate in intretinere nu trebuie
sa depaseasca sumele reprezentand deduceri persoanle suplimentare acordate pentru acestea;
- deducerile personale se acorda numai pentru lunile in care contribuabilul a fost in viata;
- perioada pentru care se acorda deducerile personale suplimentare se rotunjeste in favoarea
contribuabilului la luni intregi;
- persoanele aflate in intretinerea contribuabilului pot avea alt domiciliu decat contribuabilul;
- deducerile personale suplimentare se acorda numai pe baza de documente justificative.
Deducerile personale suplimentare se acorda contribuabilului pe baza:
- declaratiei depuse de contribuabil, insotite in mod obligatoriu de declaratia pe proprie
- raspundere a persoanei aflate in intretinere.
Contribuabilul are obligatia sa perzinte, pe langa informatiile solicitate prin cele doua
declaratii, si urmatoarele documente justificative:
- documente care atesta gradul de rudenie sau de afinitate intre contribuabil si persoana aflata
in intretinere(certificat de casatorie, certificat de nastere al copiilor, acte de stare civila);
- documente privind veniturile persoanei aflate in intretinere(adeverinta de venit a persoanei
aflate in intretinere, talonul de pensie, alt doc justificativ);

10
- documente care atesta gradul de invaliditate sau de handicap ale persoanelor aflate in
intretinere(certificat de incadrare intr-o categorie de persoane cu handicap care necesita
protectie speciala, emis de Comisia de Expertiza a Persoanelor cu Handicap; decizia de
incadrare intr-o categorie de persoane cu handicap care necesita protectie speciala; decizia de
pensionare pentru cazurile de invaliditate; certificat de expertiza si orientare scolara emis de
Comisisa pentru protectia copilului; certificat de incadrare intr-o categorie de persoane cu
handicap care necesita protectie speciala, emis de Comisia pentru protectia copilului).

Evidentierea in contabilitate a impozitului datorat de personal pentru veniturile de

forma salariilor se face cu ajutorul contului de gradul I 444 "Impozitul pe salarii". functiunea
contabila este un cont de pasiv, destinat reflectarii datoriei de plata a intreprinderii in calitate
de colector - platitor al impozitului pe venitul salariatilor.Acesta este de asemenea un impozit
prin retinere la sursa, find reprezentat de catre un cont de pasiv care isi incepe functionarea
prin creditare, in corespondenta cu debitul contului 421 "Personal- salarii datorate".
Se debiteaza cu:
- plata la bugetul de stat a impozitului(5121);
- valoarea datoriilor privind impozitul pe salarii anulate sau prescrise(7588).
Soldul creditor al contului reprezinta impozitul constituit, nevirat.

CAPITOLUL II
Contabilitatea decontarilor cu personalul

2.1 Conturi utilizate in contabilitatea decontarilor cu personalul

421 "Personal - salarii datorate" Este un cont cu functiune de pasiv si are rolul de a evidentia
datoriile intreprinderii in legatura cu drepturile salariale cuvenite personalului, in bani sau in
natura, inclusiv a adaosurilor si premiilor achitate din fondul de salarizare pentru munca
prestata. Dupa continutul economic este un cont de relatii cu tertii, exprimand datorii.
Isi incepe functionarea prin creditare cu salariile si alte drepturi cuvenite personalului(641).In
debitul contului 421 "Personal - salarii datorate"se inregistreaza:
- retinerile din salarii reprezentand avansuri, sume opozabile salariatilor datorate tertilor,
contributia pentru asigurarile sociale, contributia pentru ajutorul de somaj, impozitul pe
salarii, precum si alte retineri datorate tertilor (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor acordate salariatilor ca plata in natura, potrivit
legii (345);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (521, 531);
Soldul contului este creditor si exprima salariile inca neachitate.In cazul intreprinderilor la
care lichidarea lunii se plateste in primele zile ale lunii curente, acest cont se prezinta, de
regula, cu soldul creditor, pana la achitarea lichidarii.

423 "Personal - ajutoare materiale datorate" Evidentiaza ajutoarele de boala, pentru

incapacitate temporara de munca, pentru ingrijirea copilului, ajutoare de deces si alte ajutoare
acordate salariatilor.
Dupa functia contabila este cont de pasiv, iar dupa continutul economic este un cont de
terti exprimand datorii fata de personal de natura ajutoarelor materiale.
Se crediteaza cu:

11
- sumele datorate personalului reprezentand ajutoare materiale datorate suportate din
contributia unitatii la asigurarile sociale (4311)
- sumele datorate personalului reprezentand alte ajutoare acordate suplimentar de unitate
(6458)
Se debiteaza cu:
-ajutoare matriale achitate (5121, 5311);
-retineri reprezentand avansurile acordate, sumele datorate unitatii sau tertilor, contributia
pentru asigurari de sanatate si pentru ajutorul de somaj, alte datorii si creante in legatura cu
personalul, impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoarele materiale neachitate (426).
Soldul contului este creditor si reprezinta sumele datorate ca ajutoare materiale acordate
personalului.

424 "Participarea personalului la profit" Cont cu functiune de pasiv, care inregistreaza in

creditul sau sumele repatizate din profitul exercitiului financiar anterior pentru participarea
salariatilor la profit, in corespondenta cu debitul contului 117 "Rezultatul raportat".
In debitul contului 424 "Participarea personalului la profit" se reflecta:
- impozitul retinut (444);
- sumele achitate personalului(512,531);
- sumele neridicate de personal(426).
Soldul creditor al contului evidentiaza sumele reprezentand participarea salariatilor la profit,
sume inca neachitate.

425 "Avansuri acordate personalului" Are rolul de a reflecta plata avansului chenzinal si a
oricaror altor avansuri platite salariatilor in contul salariilor din luna curenta. Este un cont de
activ si dupa continutul economic este un cont de creante fata de personal. Isi incepe
functionarea prin debitare, cu sumele platite ca avansuri(512, 531) sau avansurile neridicate in
termen(426). Se crediteaza cu sumele retinute pe statele de salarii sau din ajutoare materiale
reprezentand avansuri acordate(421, 423). Soldul debitor evidentiaza avansurile acordate
personalului si nedecontate.De regula se soldeaza la finele lunii, deoarece toate sumele platite
unui salariat intr-o luna vor fi reflectate ca salariu si vor fi impozitate. In final, suma neta din
creditul contului 421 se va inchide prin creditul contului 425.

426 "Drepturi de personal neridicate" Este un cont de pasiv cu rolul de a reflecta salariile care
din diferite motive nu au putut fi platite salariatilor. Dupa continutul economic este un cont de
datorii pentru drepturi neridicate in termenul legal(3ani). Se crediteaza cu sumele neridicate in
termenul legal si datorate personalului reprezentand salarii, sporuri, adaosuri, stimulente,
ajutoare materiale (421, 423, 424, 425).
Se debiteaza cu:
- sumele platite ulterior inregistrate ca salarii neridicate(5121, 5311);
- drepturile de personal neridicate prescrise trecute la venituri(7588).
Soldul acestui cont este creditor si reprezinta drepturile de personal neridicate. 428 "Alte
datorii si creante in legatura cu personalul" se dezvolta pe doua conturi sintetice de gradul II,
prezentate mai jos: 4281 "Alte datorii in legatura cu personalul" 4282 "Alte creante in
legatura cu personalul"
Se crediteaza cu:
-sumele datorate salariatilor pentru care nu s-au intocmit state de plata, determinate de
activitatea exercitiului care urmeaza sa se incheie, inclusiv concediile de odihna neefectuate
- pana la inchiderea exercitiului financiar(641);
- garantii gestionare retinute personalului (421);

12
- sumele datorate personalului din ajutoare materiale(4382);
- sumele incasate sau retinute personalului (5311,421,423).
- sumele achitate personalului evidentiate anterior ca datorii, inclusiv garantiile restituite
(5311);
- sumele datorate de personal, reprezentand chirii, avansuri nejustificate, drepturi de personal
necuvenite, imputatii si alte debite (4381, 542, 706, 708, 758, 7588, 4427);
- sumele restituite gestionarilor, reprezentand garantiile si dobanda aferenta (5311) cota - parte
din valoarea echipamentului de lucru suportata de personal (4427);
- valoarea biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori
acordate personalului (532);
- datorii prescrise sau anulate (7588).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele
datorate de personal.641 "Cheltuieli cu salariile personalului" Este contul destinat reflectarii
cheltuielii cu salariile brute platite personalului.

Dupa functia contabila este un cont de activ.

In debitul contului se inregistreaza:
- valoarea salariilor si a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturile de personal pentru care nu s-au intocmit state de plata, aferente exercitiului
incheiat (428). Conturile de cheltuieli se vor inchide prin debitul contului 121 "Profit si
pierderi"si nu trebuie sa prezinte sold la sfirsit de luna. 462 "Creditori diversi" dezvoltat in
analitic pentru fiecare creditor in parte, serveste la reflectarea sumelor retinute salariatilor si
datorate tertilor pentru rate, rambursari de imprumuturi, pensii alimentare sau alte popriri.

Inregistrarea statului de salarii si a platilor legate de acesta

Inregistrarea cheltuielii cu forta de munca in baza statului de salarii:

641 "Cheltuieli cu salariile personalului" = 421 " Personal - salarii datorate" inregistrarea
retinerii pentru contributia personalului la fondul pentru ajutorul de somaj:
421 " Personal - salarii datorate" = 4372 "Contributia personalului la fondul de somaj"
inregistrarea retinerii contributiei personalului la asigurarile sociale de sanatate:
421 "Personal - salarii datorate" = 4314 "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de
sanatate" inregistrarea retienrii contributiei personalului la asigurarile sociale:
421 "Personal - salarii datorate" = 4312 "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale"
inregistrarea retinerii la sursa a impozitului pe venit:
421 "Personal - salarii datorate" = 444 "Impozitul pe salarii" achitarea tuturor contributiilor
retinute personalului prin contul de la banca:% = 5121 "Conturi la banci in lei"
444 "Impozitul pe salarii"
4314 "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate
4312 "Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale "
4372 "Contributia personaluluila fondul de somaj"inregistrarea cheltuielii intreprinderii cu
contributia la asigurarile sociale:
6451 "Contributia unitatii la = 4311 "Contributia unitatii la asigurarile sociale" asigurarile
sociale"inregistrarea cheltuielii intreprinderii privind contributia la fondul de somaj:
6452 "Contributia unitatii pentru = 4371 "Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj"
ajutorul de somaj"inregistrarea cheltuielii intreprinderii privind asigurarile sociale de sanatate:
6453 "Contributia angajatorului pentru = 4313 "Contributia angajatorului pentru asigurarile
sociale de sanatate" asigurarile sociale de sanatate"

13
Inregistrarea contributiei unitatii la fondul de riscuri si accidente: 6458 "Alte cheltuieli =
447 "Fonduri speciale, taxe privind asigurarile varsaminte asimilate - si protectia sociala"
fondul de risc si accidente" inregistrarea comisionului datorat Camerei de Munca teritoriale:
635 "Cheltuieli cu alte taxe, impozite = 447 "Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate
- varsaminte asimilate - comision carti de munca" comision carti de munca" achitarea
contributiilor unitatii prin contul de la banca:%
4311 "Contributia unitatii la = 5121 "Conturi la banci in lei"
asigurarile sociale"
4314 "Contributia unitatii la fondul de asigurari de sanatate"
4371 "Contributia unitatii la fondul de somaj"
447 "Fonduri speciale, taxe si varsaminte asimilate - fondul de risc si accidente"
447 "Fonduri speciale, taxe si varsaminte asimilate - comision carti de munca" achitarea
salariilor nete:
421 "Personal - salarii datorate" = 5311 "Casa in lei"

2.2 Documente contabile si forme de evidenta a cheltuielilor cu forta de

Munca

1. Contractul de munca se intocmeste pe formular tipizat, pus la dispozitie de

Camera de Munca teritoriala, la care firma poate adauga si inregistra anexele, potrivit
intereselor proprii si elementelor negociate cu salariatul. In intreprinderile in care s-a incheiat
un contract colectiv de munca, prevederile contractului individual de munca trebuie puse de
acord cu cele ale contractului colectiv. Din punct de vedere contabil, contractul de munca
atesta realitatea relatiei de munca cu persoana care-l semneaza(ontractul fiind inregistrat la
Camera de Munca teritoriala) si nivelul datoriei angajatorului in legatura cu salariul
angajatului. Contractul de munca sta la baza intocmirii statului de salarii lunare. Din salariul
brut consemnat in contractul de munca pentru un anumit program de lucru sau pentru un
anumit volum de productie, se deduce salariul brut unitar datorat persoanei respective.

2. Documente de evidenta cantitativa a timpului sau volumului de munca

In functie de tipul de relatie contractuala de munca, aceste documente vor fi adaptate astfel:
Pentru lucratorii pe baza de contract in regie este relevanta pentru plata salariului numai
prezenta sau absenta de la locul de munca, deci se va folosi fisa zilnica de prezenta,
cuprinzand:
- data;
- numele salariatilor;
- semnaturile la venire si la plecare.
Pentru lucratorii pe baza de contract de munca in acord de timp fiind relevant numarul de ore
lucrate, se poate folosi o fisa zilnica de pontaj, cuprinzand:
- data;
- numele persoanelor;
- semnaturile la venire si la plecare;
- numarul de ore lucrate, confirmat de semnatura sefului de tura, de
- sector sau a altei persoane responsabile(de acelasi timp).
Pentru lucratorii pe baza de contract de munca in acord(lucratori pentru care plata depinde de
un anumit nivel cantitativ realizat al produsului muncii) fisa zilnica de pontaj va cuprinde:
- data;
- numele persoanelor;
- semnaturile la venire si plecare;

14
 - cantitatea de productie realizata sau valoarea facturata, confirmate de
- semnatura coordonatorului persoanei respective.
Salariul brut lunar datorat unei persoane va fi rezultatul inmultirii salariului brut unitar cu
volumul de munca prestat, exprimat ca timp sau cantitate de productie (potrivit contractului)

3 Statul de plata al salariilor este principalul document contabil pentru inregistrarea

cheltuielilor de forta de munca. Statul de plata a salariilor se intocmeste lunar.
Statul de plata a salariilor are doua sectiuni majore:
- sectiunea in care se calculeaza drepturile salariale ale angajatilor pornind de la salariul
brut realizat si cu efectuarea tuturor retinerilor prevazute de lege.
- sectiunea in care se calculeaza obligatiile de plata ale intreprinderii in legatura cu
forta de munca.

4. Documente justificative privind retinerile din salarii

Documentele justificative pentru retinerile din salarii pot fi :
- contracte de achizitii de bunuri in rate;
- fise de rambursare rate la imprumut;
- hotarari judecatoresti privind poprirea pe salariu;
- decizii administrative emise de firma pentru imputarea de pagube produse de angajati
si retineri din salariu penalizatoare.

5. Documente justificative pentru salarii acordate in natura

In acest caz este vorba despre:
- facturi pentru masa servita la locul de munca;
- liste de distribuire de bunuri;
- procese-verbale de predare-primire;

6. Cereri de concediu
In baza cererii de concediu, pe care angajatul o depune la conducerea firmei, i se acorda
acestuia concediul de odihna. Aceste cereri servesc deasemenea la evidenta persoanelor care
se afla in concediu si calculul indemnizatiei de concediu, acestea stand la baza intocmirii foii
colective de prezenta.

7. Certificate privind concediile medicale

Pe baza certificatului de concediu medical eliberat si avizat conform prevederilor
legale de catre medicul de familie sau alt medic, angajatorul tine evidenta persoanelor aflate
in concediu medical si se intocmeste foaia colectiva de prezenta, unde se evidentiaza
persoanele aflate in concediu medical.

15
 CAPITOLUL III
Studiu de caz

CONTABILITATE DECONTARILOR CU PERSONALUL LA

S.C.HAIDUC.S.R.L.

3.1 Prezentarea firmei

Societatea comerciala SC Haiduc SRL s-a constituit in anul 1999 , sub forma unei
societati cu raspundere limitata , fiind persoana juridica romana , inmatriculata la Registrul
Comertului si autorizata pe durata nedeterminata. Isi desfasoara activitatea in Romania
,potrivit legislatiei in vigoare si in special a legii 31/1990 si a prevederilor codului
comercial ,neabrogate la data semnarii prezentului contract de societate .
Denumirea societatii este Haiduc iar sediul societatii se afla in Comanesti ,Str
Crinului Nr 7 si poate fi transferat prin hotararea asociatilor si cu respectarea formalitatilor
prevazute in Legea 31/1990 ,in oricare alta localitate din Romania .Societatea poate deschide
sucursale , filiale ,reprezentante sau puncte de lucru , in oricare alta localitate din tara sau
strainatate ,in conditiile legii , prin hotararea ambilor asociatii , cu respectarea formalitatilor
de infiintare si inregistrare specifice locului unde vor functiona.
Societatea comerciala are drept obiect de activitatea comertul cu amanuntul a
materialelor de constructii .Societatea bunurilor( mijloace fixe si fonduri banesti ) si
serviciilor aduse ca aport de asociatii ,precum si a intregului patrimoniu constituit prin
activitatea sa .
Capitalul social total este de 54.000 lei si a fost constituit prin varsarea a 4000 lei
numerar si prin aducerea de catre ambii asociatii ca aport in natura :
un autoturism marca Ford , model alb in valoare de 25.000 lei
autoutilitara marca Ford in valoare de 25.000 lei
Contributia asociatilor la constituirea capitalului social subscris este urmatoarea :
Trifu Ciprian 2000 lei -50% din capitalul social subscris
Palar Ionel 2000 lei -50% din capitalul social subscris

Capitalul social subscris este impartit in 540 parti sociale , in valoare nominala de 100 lei
,repartizate dupa cum urmeaza :
Trifu Ciprian 270 parti sociale in valoare de 27.000lei
Palar Ionel 270 parti sociale in valoare de 27.000 lei

Societatea este administrata de un administrator ales pe o perioada de 4ani in persoana

domnului Popescu Alexandru ,care a fost ales prin hotatrarea Adunarii Generale a asociatilor.
Societatea poate fi reprezentata in justitie numai de catre administrator ,sau de catre alta
persoana desemnata de Adunarea Generala a asociatilor .Profitul anual al societatii se
stabileste prin bilantul annual ,care este prezentat Adunarii Generale a asociatilor de catre
administratorul societatii ,iar aceasta va dispune asupra modului de repartizare al
acestuia.Societatea SC Haiduc Srl este o societate de prestigiu in cadrul comerciantilor de
materiale de constructii , aceasta acordand o atentie deosebita clientului ,prin pozitionarea
acestuia in centrul atentiei ,situarea in permanenta la inaltimea asteptarilor sale si prin
dezvoltatea de strategii eficiente de marketing. La baza succesului inregistrat de societatea SC
Haiduc SRL pe parcursul activitatii sale , stau o serie de valorii si principii asimilate prin
cultura organizationala. La loc de cinste se afla filozofia Clientul este partener egal de
afacerii al societatii '.Consolidarea imaginii societatii pe piata s-a facut prin diversificarea
16
gamei de materiale de constructii ,prin practicarea de preturi mici in comparatie cu ceilalti
competitori si nu in ultimul rand prin profesionalismul de care da dovada personalul angajat
in relatia cu clienti. Este stiu ca prestigiu si valoarea unei societatii depinde si de
profesionalismul personalului angajat ,acesta putand sa dea un plus de valoare societatii.

17
 BIBLIOGRAFIE:

1.Epuran Mihai si - Teoria contabilitii -

Imbrescu Carmen - Editura Bucureti 2004 -

2.Horomnea Emil - Fundamentele stiinifice ale

contabilitii -
- Editura Tipo-Moldova Iai
2008 -

3.Mndoiu Nicolae - Codul fiscal compara (2003-2007)-

- Editura ConFisc Bucureti 2007 -

4.Mati Dumitru - Bazele contabilitii.

Aspecte teoretice i practice-
- Editura Casa Crii de stiin-
- Cluj-Napoca 2008 -

5.Staicu Constantin -Contabilitatea financiar -

- Editura CECCAR Bucureti 2002-

6.Tabra Neculai -Modernizarea contabilitii i

controlului de gestiune-
- Editura Tipo-Moldova Iasi 2006-

18