TEMA 3.

Bugetarea i controlul executrii bugetelor

1. Esena, rolul i scopurile bugetarii.
2. Tipurile de bugete: caracteristica i structura lor.
3. Modul de ntocmire a bugetului general al ntreprinderii.
4. Controlul executrii bugetelor.
-1-
Bugetarea reprezint un proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fie
efectuate n viitor i de prezentare a acestora sub forma unui sistem de bugete.
Bugetul reprezint un document financiar, elaborat pn la momentul efecturii aciunilor
previzibile. El reprezint expresia monetar a planurilor de activitate i de dezvoltare a
ntreprinderii care coordoneaz i concretizeaz n cifre proiectele administratorilor.
Bugetele se ntocmesc pentru o perioad viitoare limitat n timp, maximum pe un an, cu
ealonarea pe perioade mai mici: trimestre, luni.
Spre deosebire de formularele-tip ale rapoartelor financiare, bugetul nu are o form
standard care trebuie s fie respectat cu strictee. Acesta poate avea o form i o structur
diferit n funcie de obiectul bugetrii, mrimea ntreprinderii, nivelul calificrii i experiena
elaboratorilor, etc.
Bugetul poate fi pregtit n ntregime nu n expresie monetar, pot fi utilizate i uniti
naturale: ore, uniti de produs, cantitate, etc. Ele pot fi elaborate att pentru ntreprinderea n
ntregime, ct i pentru subdiviziunile acesteia.
Bugetul trebuie s reprezinte o informaie accesibil i clar, neleas de utilizatori.
Scopurile bugetrii (funciile bugetului) sunt:
planificarea operaiunilor ce asigur realizarea obiectivelor strategice ale
ntreprinderii;
coordonarea diverselor tipuri de activiti ale diferitelor subdiviziuni;
stimularea conductorilor de toate nivelurile n vederea atingerii scopurilor centrelor
de responsabilitate;
controlul activitii curente, asigurarea disciplinei prevzute de plan;
evaluarea ndeplinirii planurilor de ctre centrele de responsabilitate i
conductorii lor;
instruirea managerilor i altor angajai din serviciile economico-financiare ale
ntreprinderii.
-2-
In funcie de sarcinile asumate se disting urmtoarele tipuri de bugete:
a) centralizator (sau general) i particulare;
b) statice i flexibile.
Bugetul general reprezint un plan de lucru coordonat (pe toate subdiviziunile i tipurile de
activiti) al ntreprinderii n ntregime sau totalitatea de bugete care
genereaz operaiunile viitoare ale tuturor subdiviziunilor funcionale ale
ntreprinderii.
El const din dou pri:
1) bugetul operaional,
2) bugetul financiar.
Bugetul operaional reprezint totalitatea bugetelor particulare operaionale, care asigur
ntocmirea bugetului de profituri/pierderi sau a prognozei rezultatelor financiare din activitatea
operaional. El include:
- bugetul vnzrilor;
- bugetul de producie;
- bugetul de asigurare cu materii prime i materiale;
- bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii;
- bugetul contribuiilor privind asigurrile sociale i asistena medical obligatorie;
- bugetul consumurilor indirecte de producie;
- bugetul costului produselor fabricate;
- bugetul vnzrilor;
- bugetul altor venituri operaionale;
 - bugetul cheltuielilor comerciale;
- bugetul cheltuielilor generale i administrative;
- bugetul altor cheltuieli operaionale;
- bugetul de profit/pierderi.
Bugetul financiar reprezint totalitatea bugetelor, care reflect fluxurile bneti planificate i
situaia financiar a ntreprinderii.
Prile componente ale acestuia sunt:
- bugetul investiiilor capitale;
- bugetul mijloacelor bneti.
Bugetul static reprezint bugetul calculat pentru un nivel concret al activitii economice a
ntreprinderii, adic n bugetul static veniturile i cheltuielile se planific, pornind de la un singur
nivel al vnzrilor (produciei).
Bugetul flexibil reprezint bugetul care se ntocmete nu pentru un nivel concret al
activitii economice, ci pentru un anumit diapazon al acesteia. Adic, bugetul flexibil ine cont de
modificarea consumurilor n funcie de nivelul vnzrilor i reprezint o baz dinamic pentru
compararea rezultatelor efective cu indicatorii bugetului.
Necesitatea ntocmirii bugetului flexibil apare de regul n cazul n care volumul efectiv
de producie este diferit de volumul produciei din bugetul static.
= 3 =
Pentru coordonarea lucrrilor privind ntocmirea bugetului general la ntreprinderi se
creeaz comisii bugetare.
Comisia bugetar este format din reprezentanii conducerii de vrf a ntreprinderii
(directorul financiar, conductorii seciilor de producie, marketing, aprovizionare, planificare,
contabilitii, etc). Aceast comisie trebuie s elaboreze instruciunea (regulamentul) privind
ntocmirea bugetului, care reprezint un ndrumar util pentru conductorii responsabili de
ntocmirea bugetului.
Procesul de ntocmire a bugetului general poate fi divizat n dou pri componente:
1) pregtirea bugetului operaional;
2) pregtirea bugetului financiar.
Prima etap sau punctul de pornire n procesul bugetarii o constituie ntocmirea bugetului
vnzrilor.
ETAPA 1. Bugetul vnzrilor.
Acest buget conine informaii privind volumul planificat al vnzrilor n expresie cantitativ,
preul i venitul ateptat de la fiecare tip de produse.
La ntocmirea bugetului vnzrilor se folosete urmtoarea formul:
Volumul vnzrilor = Cantitatea unitilor de produse * Preul unitar de vnzare(bug)
(in expresie valoric) planificate pentru vnzare
(Rochii) 500 000 lei = 1 000 buc.* 500 lei

ETAPA 2. Bugetul de producie

Se ntocmete numai n expresie cantitativ i intr n sfera de responsabilitate a efului de
producie. Obiectivul acestui buget I constituie asigurarea volumului produciei care este
suficient pentru satisfacerea cererii cumprtorilor i crearea unui nivel al stocurilor de produse
finite raional din punct de vedere economic.
La ntocmirea bugetului de producie se folosete urmtoarea formul:

Volumul produciei = Volumul vnzrilor (bug)+ Soldul previzional (necesar) de PF la

finele perioadei - Soldul de PF la nceputul perioadei (ef)
(Rochii) 1 050 buc. = 1 000 buc. + 200 buc. -150 buc.
 ETAPA 3. Bugetul de asigurare cu materii prime i materiale.
Pentru ntocmirea acestui buget poart rspunderea conductorul seciei de aprovizionare
Sarcina lui const n procurarea oportun a materiilor prime i materialelor pentru asigurarea
unui proces continuu al produciei.
Acest buget conine calculul cantitii de materii prime i materiale care trebuie procurat n
perioada bugetar i valorii acestor achiziii. Pot fi evideniate dou stadii ale acestui calcul:
1) calcularea volumului produciei pentru fabricarea creia este necesar s se procure
materii prime i materiale (achiziiile necesare):

Achiziii necesare(un. fiz) = Volumul produciei (bug) * Consum unitar al materialelor

(bug) + Soldul final necesar de materiale (bug) - Soldul iniial de materiale (ef)
(Ln) 5 150 m = 1 050unit. * 3 m/unit. + 4 000 m 2 000 m
2) determinarea valorii achiziiilor fiecrui tip de materii prime i materiale i a tuturor
achiziiilor n total
Valoarea achiziiilor(un. val.) = Achiziii necesare(bug) * Preul unitar al materialelor (bug)
(Ln) 515 000 lei = 5 150 m * 100 lei/m

ETAPA 5. Bugetul consumurilor directe materiale

Determin cantitatea, nomenclatorul i valoarea materiilor prime i materialelor necesare
pentru ndeplinirea programului de producie al perioadei bugetare. Pentru calcularea valorii
fiecrui tip de materii prime i materiale (CDM) se aplic formula:
Valoarea materialelor utilizate (CDM) = Volumul produciei (bug) * Consumul
materialelor pe o unitate de produs (bug) * Preul unitar al materialului (bug)
(Ln) 315 000 lei = 1 050 buc. * 3 m /unit.* 100 lei/m

ETAPA 5. Bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii

Acest buget determin timpul de lucru (n ore) necesar pentru ndeplinirea volumului planificat
ai produciei i consumurile bneti pentru retribuirea acestuia. La ntocmirea bugetului se utilizeaz
ratele CDS pentru o unitate de produs. In lipsa acestora, ele trebuie calculate innd cont de
numrul, programul de lucru al salariailor ncadrai nemijlocit Ia fabricarea unui anumit tip de
produse i salariile tarifare ale acestora. Formula:
CDS=Volumul produciei (bug)*timp/unitate de produs (bug)*Tarif/unitate de produs (bug)
157 500 lei = 050 buc. * 6 ore/buc. * 25 lei/or
ETAPA 6. Bugetul consumurilor indirecte de producie
Acest buget are dou obiective:
1) s integreze toate bugetele CIP elaborate de managerii pentru producie (adic ale tuturor
subdiviziunilor de producie);
2) acumulnd aceast informaie, s calculeze normele (coeficienii) de repartizare a acestor
consumuri pe tipuri de produse fabricate.
ETAPA 7. Bugetul costului produciei fabricate.
Costul bugetar al PF se determin n baza consumurilor directe materiale, consumurilor
directe privind retribuirea muncii i consumurilor indirecte de producie n perioada bugetar,
innd cont de stocurile planificate ale produciei n curs de execuie. Formula:

Costul produselor
fabricate (bug) =Si 215 (ef)+ CDM (bug)+ CDS (bug)+ CIP(bug) + S f 215 (bug)
 ETAPA 8. Bugetul costului vnzrilor.
Acesta este un document de plan care conine costul produciei ce se prevede s fie vndute n
perioada bugetar Formula:
Costul vnzrilor = Soldul PF la nceputul perioadei (ef) + Costul PF n perioada
bugetar - Soldul PF la finele perioadei bugetare (bug)
ETAPA 9. Bugetul altor venituri operaionale.
Reprezint un plan detaliat al veniturilor operaionale ale ntreprinderii care nu sunt legate de
vnzrile produciei i nu se refer la activitatea de investiii i financiar a ntreprinderii.
Acest buget este necesar la ntocmirea bugetului de profituri/pierderi din activitatea
operaional a ntreprinderii pentru perioada bugetar.
ETAPA 10. Bugetul cheltuielilor comerciale.
n acest buget se detaliaz toate cheltuielile previzionale aferente desfacerii produciei n
perioada bugetar. Rspunztor - conductorul seciei Marketing.
ETAPA 11. Bugetul cheltuielilor generale i administrative.
Reprezint un plan detaliat al cheltuielilor operaionale curente, diferite de cheltuielile legate
nemijlocit fabricarea i desfacerea produselor, dar necesare pentru meninerea n perioada
bugetar a activitii ntreprinderii n ansamblu.
ETAPA 12. Bugetul altor cheltuieli operaionale.
Acest buget determin lista altor cheltuieli operaionale care nu sunt incluse n componena
bugetelor enumerate mai sus, dar n mod ipotetic vor avea loc n perioada bugetar.
ETAPA 13. Bugetul de profituri/pierderi.
Procesul de pregtire a bugetului operaional se finalizeaz cu ntocmirea bugetului de
profituri/pierderi.

Bugetul financiar reprezint un plan n care se reflect sursele previzionale de finanare i

utilizare a resurselor financiare
ETAPA 14. Bugetul investiiilor capitale.
Determinarea necesitii investiiilor capitale const n a rezolva, ce active pe termen lung
trebuie de procurat sau de construit n baza criteriului ales pentru luarea deciziei privind
determinarea rentabilitii investiiilor.
ETAPA 15. Bugetul mijloacelor bneti.
Reprezint un plan de ncasri i plti ale mijloacelor bneti n perioada bugetar.
ETAPA 16. Prognoza bilanului.
Prognoza bilanului la finele perioadei bugetare se ntocmete n baza bilanului previzional la
nceputul acestei perioade, innd cont de modificrile previzionale ale fiecrui post din cadrul
acestuia. Formula:
Sold la finele perioadei bugetare = Sold la nceputul perioadei bugetare (ef) + Sume
calculate (din bugetul de profituri/pierderi) + ncasri (din bugetul mijloacelor bneti) - Pli
(din bugetul mijloacelor bneti) - Ieiri (din alte bugete)
= 4 =
Controlul asupra executrii bugetului general l efectueaz managerul cu probleme de
buget. Reuita acestui proces este determinat de dou momente importante:
1) s fie nelese exact i corect previziunile i obiectivele de ctre toi lucrtorii
responsabili ai ntreprinderii;
2) s existe susinerea i un sistem de stimulare din partea conducerii de vrf.
Controlul activitii de execuie a bugetelor se bazeaz pe compararea, la intervale regulate
(de exemplu, lunar), a prevederilor bugetare cu rezultatele obinute. Situaiile i rapoartele
ntocmite n urma controlului informeaz conducerea firmei unde anume n cadrul acesteia
lucrurile nu merg conform planului. Managerii pot decide asupra formei msurilor corective care
trebuie luate.
Pentru ca abaterile observate s aib o semnificaie este important ca valorile planificate i
cele realizate s fie exprimate n aceleai uniti de msur i s fie raportate la acelai volum de
activitate.
Exemplu:

Indicatorii Date efective Bugetul static

1 2 3
Volumul produciei (unit.) 400 500
Consumuri directe materiale 10 000 10 000
Consumuri directe privind retribuirea muncii 6 400 7 000
Contribuiile privind asigurrile sociale i asistena medical 1760 1925
obligatorie
Consumuri indirecte de producie 3 000 4 000
Total abateri
n cazul nostru ca abaterile observate s aib o semnificaie este necesar ca consumurile
directe materiale bugetate, consumurile directe privind retribuirea muncii bugetate, consumurile
indirecte de producie bugetate s fie raportate la acelai volum de activitate efectiv 400 buc.
Rezolvarea:

Indicatorii Date Bugetul Abateri de la Bugetul Abateri de la

efective static bugetul flexibil * bugetul
static flexibil
1 2 3 4 = 2-3 5 6 = 2-5
Volumul produciei (unit.) 400 500 100 (N) 400 -
Consumuri directe materiale 10 000 10 000 - 8 000 2 000 (N)
Consumuri directe privind 6 400 7 000 600 (F) 5 600 800 (N)
retribuirea muncii
Contribuiile privind asigurrile 1760 1925 165 (F) 1540 220 (N)
sociale i asistena medical
obligatorie
Consumuri indirecte de producie 3 000 4 000 1 000 (F) 3 200 200 (F)
Total abateri 1 765 (F) 2 820 (N)
N nefavorabil, F favorabil.
Bugetul flexibil:
CDM = 10 000 lei : 500 unit. * 400 unit. = 8 000 lei
CDS = 7 000 lei : 500 unit. * 400 unit. = 5 600 lei
CASM = 1925 lei : 500 unit. * 400 unit. = 1540 lei
CIP = 4 000 lei : 500 unit. * 400 unit. = 3 200 lei

1. TEMA 2. BUGETAREA I CONTROLUL EXECUTRII BUGETELOR

1. Esena, rolul i scopurile bugetarii
Bugetarea reprezint un proces de determinare a aciunilor care urmeaz s fie efectuate n viitor i de
prezentare a acestora sub forma unui sistemde bugete.
Considerm important bugetarea n afaceri, ntruct reprezint o metod formal de detaliere a planificrii
financiare. Aceasta vine n sprijinul managerilor ntreprinderilor n atingerea obiectivelor strategice stabilite.
Perioada actual de criz este privit de unii specialiti ca o faz de regresie economic (declin) din cadrul
ciclului economic, deci o faz normal ntr-o economie de pia. Ca urmare, este normal ca toi indicatorii de
performan s nregistreze pierderi. Acest lucru ne face s recomandm conducerii firmelor s acorde o mai
mare atenie administrrii eficiente a resurselor, folosind n acest scop planificarea i bugetele. ntocmite la
nivelul fiecrei structuri organizatorice, fie ea loc generator de costuri, secie sau chiar ntreprindere,
bugetele servesc la: a dimensiona volumul de activitate, n vederea stabilirii cuantumului i condiiilor de
alocare i utilizare eficient a resurselor, precum i a mpririi responsabilitilor celor implicai cu privire la
gospodrirea mijloacelor alocate i la realizarea obiectivelor.
Aspectele principale aferente bugetului se prezint n continuare:
este o component fundamental a controlului de gestiune;
este un instrument important de planificare pe termen scurt;
se afl n legturi directe cu structurile de planificare, urmrire-control i contabilizare a ntregii activiti;
trebuie s acopere toate activitile ntreprinderii, s se bazeze pe organigrama i pe funciile definite ale
acesteia;
la elaborarea i controlul bugetelor entitii, trebuie s participe toat echipa managerial, precum i ali
responsabili, care trebuie s aib o viziune comun asupra afacerii, s dezvolte un sistem integrat de
obiective, strategii i politici de firm, i s admi nistreze eficient resursele alocate;
permite exercitarea controlului bugetar prin compararea realizrilor cu datele previzionate pentru
determinarea, analiza i controlul abaterilor, n vederea lurii de aciuni corective necesare.
Obiectivele bugetare trebuie s corespund strategiei definite la nivelul entitii i traduse prin plan;
Obiectivele i restriciile bugetare trebuie discutate, formulate i aprobate de ctre conducerea entitii i n
mod normal ele sunt emise de director. Obiectivele bugetare trebuie formulate n aa fel ca factorii eseniali
s fie cu uurin urmrii i controlai. Obiectivele bugetare trebuie s reprezinte o informaie accesibil i
clar, neleas de utilizatori. Obiectivele suplimentare trebuie s fie compatibile cu cele principale ale
entitii. Stabilirea unor obiective calitative este deasemenea necesar mai ales n ceea ce privete
dezvoltarea competenelor, tehnologiilor, resurselor i organizrii.
2. Bugetul reprezint un document financiar, elaborat pn la momentul efecturii aciunilor previzibile. El
reprezint expresia monetar a planurilor de activitate i de dezvoltare a entitii care coordoneaz i
concretizeaz n cifre proiectele administratorilor. Bugetul este o component fundamental pentru controlul
de gestiune, aflat n corelaii directe cu structurile de planificare, de urmarire control i de contabilizare a
ntregii activiti. Bugetele se ntocmesc pentru o perioad viitoare limitat n timp, maximum pe un an, cu
ealonarea pe perioade mai mici: trimestre, luni. Bugetul poate fi elaborat n ntregime n expresie monetar,
dar pot fi utilizate i uniti naturale: ore, ore-om, cantiti, etc. Bugetele pot fi elaborate att pentru entitate
n ntregime, ct i pentru subdiviziunile acesteia. Spre deosebire de formularele-tip ale rapoartelor
financiare, bugetul nu are o form standard care trebuie s fie respectat cu strictee. Acesta poate avea o
form i o structur diferit n funcie de obiectul bugetrii, mrimea entitii, nivelul calificrii i experiena
celor ce l-au elaborat, etc. Bugetul - ca document financiar, poate conine date: numai despre venituri; numai
despre consumuri, cheltuieli; despre venituri i cheltuieli, consumuri. Scopurile bugetrii sunt: planificarea
operaiunilor ce asigur realizarea obiectivelor strategice ale entitii; (managerii elaboreaz decizii
referitoare la nivelul bugetrii privind vnzrile e profitul respctiv; ntroducerea noilor produse i servicii,
respectiv care va fi necesarul de materialele i fora de munc.) coordonarea diverselor tipuri de activiti
ale diferitelor subdiviziuni; (acest lucru poate fi fcut numai n cazul n care se nelege faptul c efectele
bugetului asupra unui departament funcioneaz n corelaie cu bugetele celorlalte departamente. Un sistem
bine corelat face ca de exemplu: begetele de achiziii s fie corelate cu bugetul produciei, bugetul produciei
cu bugetul vnzrii, care asigur la rndul lor funcionarea bugetului de mijloace bneti.) stimularea
managerilor de toate nivelurile n vederea atingerii scopurilor centrelor de responsabilitate; (Rolul stimulator
al bugetului este mai mare atunci cnd managerii nemijlocit iau parte la elaborarea bugetelor pe
subdiviziuni.) controlul activitii curente, asigurarea disciplinei prevzute de plan; (compararea
rezultatelor efective cu cele bugetare stabilete o disciplin ce ajut la ndeplinirea bugetelor) evaluarea
ndeplinirii planurilor de ctre centrele de responsabilitate i conductorii lor; (un factor important la acest
capitol l reprezint abilitatea mnagerului de a ndeplini obiectivele bugetrii) 2. Tipurile de bugete:
caracteristica i structura lor In funcie de sarcinile asumate se disting urmtoarele tipuri de bugete: a)
general i particulare; b) statice i flexibile. Bugetul general reprezint un plan de lucru coordonat (pe toate
subdiviziunile i tipurile de activiti) al entitii n ntregime sau totalitatea de bugete care genereaz
operaiunile viitoare ale tuturor subdiviziunilor funcionale ale ntreprinderii.
3. Scopul bugetului general const n gruparea, nsumarea bugetelor diferitor subdiviziuni ale entitii,
numite bugete particulare. Constatm c bugetele sunt corelate ntre ele, unele fiind determinante sau de
baz, n timp ce celelalte fiind rezultante (deriv din primele). Dintre avantajele ntocmirii sistemului de
bugete amintim: mobilizarea ntreprinderii asupra unei strategii bine formulate; angajarea managerilor i
altor responsabili ntr-un ansamblu de aciuni coerente cu scopul clar de atingere a obiectivelor;
planificarea mai bun a alocrii resurselor; previzionarea la nivelul fiecrei structuri organizatorice a unei
performane de atins; trasarea unei ci de urmat pe care ntreprinderea trebuie s se nscrie i s-o urmeze.
Bugetul operaional reprezint totalitatea bugetelor particulare (periodice) operaionale, care asigur
ntocmirea bugetului de profituri/pierderi sau a prognozei rezultatelor financiare din activitatea operaional.
Elaborarea acestui buget ine de domeniul previziunii financiare i are drept scop final: estimarea
necesarului de fonduri pe o perioade determinat n funcie de obiectivele strategice stabilite; stabilirea
modului n care diversele alternative de finanare se vor reflecta n fluxurile de mijloace bneti ale entitii.
O prim etap a procesului de elaborare a bugetului operaional o constituie elaborarea bugetelor periodice,
care includ: 1. bugetul vnzrilor; 2. bugetul de producie; 3. bugetul de asigurare cu materii prime i
materiale; 4. bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii; 5. bugetul CAS i AMO; 6. bugetul
consumurilor indirecte de producie; 7. bugetul costului produselor fabricate; 8. bugetul vnzrilor; 9.
bugetul altor venituri operaionale; 10. bugetul cheltuielilor comerciale; 11. bugetul cheltuielilor generale i
administrative; 12. bugetul altor cheltuieli operaionale; 13. bugetul de profit/pierderi. Bugetul financiar
reprezint totalitatea bugetelor, care reflect fluxurile bneti planificate i situaia financiar a ntreprinderii.
Prile componente ale acestuia sunt: Prile componente ale bugetului general Buget operaional Buget
financiar
4. 1. bugetul investiiilor capitale; 2. bugetul mijloacelor bneti; 3. prognoza bilanului. Bugetul static
reprezint bugetul calculat pentru un nivel concret al activitii economice a ntreprinderii, adic n bugetul
static veniturile i cheltuielile se planific, pornind de la un singur nivel al vnzrilor (produciei). Bugetul
flexibil reprezint bugetul care se ntocmete nu pentru un nivel concret al activitii economice, ci pentru un
anumit diapazon al acesteia. Adic, bugetul flexibil ine cont de modificarea consumurilor n funcie de
nivelul vnzrilor i reprezint o baz dinamic pentru compararea rezultatelor efective cu indicatorii
bugetului. Necesitatea ntocmirii bugetului flexibil apare de regul n cazul n care volumul efectiv de
producie este diferit de volumul produciei din bugetul static. n final putem concluziona: 1. Bugetele
trebuie s acopere toate activitile entitii. Acest principiu precizeaz misiunile tuturor segmentelor
organizaionale, s creeze un echilibru ntre ele i s coordoneze n aa fel nct conducerea general s
obin informaii de la fiecare segment n parte; 2. Bugetele trebuie s se nscrie n politica general a
entitii , care este necesar s cuprind direcia determinat de orientrile stabilite printr-o apreciere mai
mult sau mai puin intuitiv a situaiei pentru perioadele urmtoare; 3. Obiectivele bugetare trebuie s poat
fi actualizate n condiiile n care apar noi informaii sau factori conjucturali. 4. Bugetul cuprinde aciunile i
activitile unui an ntr-o evaluare detaliat. 3. ntocmirea bugetului general al entitii Pentru coordonarea
lucrrilor privind ntocmirea bugetului general la ntreprinderi se creeaz comisii bugetare. Comisia bugetar
este format din reprezentanii conducerii de vrf a ntreprinderii (directorul financiar, conductorii seciilor
de producie, marketing, aprovizionare, planificare, contabilitii, etc). Aceast comisie trebuie s elaboreze
instruciunea (regulamentul) privind ntocmirea bugetului, care reprezint un ndrumar util pentru
conductorii responsabili de ntocmirea bugetului. Procesul de elaborare a bugetului general poate fi divizat
n dou pri componente: 1) pregtirea bugetului operaional; 2) pregtirea bugetului financiar. Prima etap
sau punctul de pornire n procesul bugetarii o constituie ntocmirea bugetului vnzrilor. Previzionarea
vnzrilor constituie una dintre etapee cele mai importante ale procesului bugetar, etap care definete
politica comercial a entitii. Previzionarea vnzrilor pornete de la analiza cifrei de afacere pe ulrimii
cinci ani. n acest caz este necesar de analizat urmtoarea informaei: din exterior - entitatea funcioneaz
ntr-un mediu economic i competitiv specific, care trebuie analizat i cifrat;
5. din interior informaii despre cerinele clienilor, vnzri poteniale furnizate de agenii de vnzri;
tendine presupune trasarea unei evoluii pe seama datelor deja nregistrate i ntocmirea unui trend posibil.
La previzionarea vnzrilor se mai iau n vedere: campanii de publicitate i promoii, analiza comenzilor
nesatisfcute i analiza comenzilor recente, etc. Vnzrile condiionez ntreaga activitate a ntreprinderii,
variaia acestora este considerat factor de risc asupra performanei i poziiei financiare a entitii. Deci,
bugetul vnzrilor conine informaii privind volumul planificat al vnzrilor n expresie cantitativ, preul i
venitul ateptat de la fiecare tip de produse. La ntocmirea bugetului vnzrilor se folosete urmtoarea
formul: Volumul vnzrilor = Cantitatea unitilor de produse * Preul unitar de vnzare (buget) Bugetul de
producie reprezint un plan detaliat care identific produsele sau serviciile ce trebuie fabricate pentru a
asigura realizarea programului vnzrilor i nevoile de stocuri. Nivelul produciei se deduce din programul
vnzrilor i din raportul stocurilor de produse finite. Se ntocmete numai n expresie cantitativ i intr n
sfera de responsabilitate a efului de producie. Obiectivul acestui buget I constituie asigurarea volumului
produciei care este suficient pentru satisfacerea cererii cumprtorilor i crearea unui nivel al stocurilor de
produse finite raional din punct de vedere economic. La ntocmirea bugetului de producie se folosete
urmtoarea formul: Cantitatea de fabricat (Qf) = Cantitatea de produse previzionat a se vinde(Qv) - Stocul
iniial de produse (Si) + Stocul final de produse (Sf) Dup stabilirea produciei fizice se trece la stabilirea
necesarului de achiziii i costurilor de producie pe centre de producie (sectii de producie). Pentru
elaborarea bugetului de asigurare cu materii prime i materiale poart rspunderea conductorul seciei de
aprovizionare. Sarcina lui const n procurarea oportun a materiilor prime i materialelor pentru asigurarea
unui proces continuu al produciei. Acest buget conine calculul cantitii de materii prime i materiale care
trebuie procurat n perioada bugetar i valorii acestor achiziii. Obiectivul acestui buget const n
gestionarea eficient a cumprrilio, astfel nct s se evite perturbri n derularea programului de producie
i vnzri. Pe baza informaiilor din bugetul de producie se determin consumul de materiale. Consumurile
programate permit estimarea materialelor de achiziionat n uniti fizice. Pondernd unitile fizice ale
materialelor previzionate cu preurile estimate se elaboreaz bugetul aprovizionrilor. Calculile necesare se
efectuiaz astfel: 1) calcularea volumului produciei pentru fabricarea creia este necesar s se procure
materii prime i materiale (achiziiile necesare): Achiziii necesare(uniti fizice) = Volumul produciei
(buget) * Consumul unitar al materialelor (buget) + Soldul final necesar de materiale (buget) - Soldul iniial
de materiale (efectiv) 2) determinarea valorii achiziiilor fiecrui tip de materii prime i materiale i a tuturor
achiziiilor n total
6. Valoarea achiziiilor = Achiziii necesare(buget) * Preul unitar al materialelor (buget) Bugetul
consumurilor directe materiale prezint detaliat previziunile privind necesarul de consumuri materiale.
Acesta determin cantitatea, nomenclatorul i valoarea materiilor prime i materialelor necesare pentru
ndeplinirea programului de producie al perioadei bugetare. Pentru calcularea valorii fiecrui tip de materii
prime i materiale (CDM) se aplic formula: Valoarea materialelor utilizate (CDM) = Volumul produciei
(buget) * Consumul materialelor pe o unitate de produs (buget) * Preul unitar al materialului (buget)
Bugetul consumurilor directe privind retribuirea muncii prezint detaliat previziunile privind necesarul
defor de munc pentru o perioad de timp i costurile aferente. Acest buget determin timpul de lucru (n
ore) necesar pentru ndeplinirea volumului planificat ai produciei i consumurile bneti pentru retribuirea
acestuia. La elaborarea bugetului se utilizeaz norme de munc, tarufe de salarizare i programul de
producie al perioadei bugetare.. In lipsa acestora, ele trebuie calculate innd cont de numrul, programul de
lucru al salariailor ncadrai nemijlocit la fabricarea unui anumit tip de produse i salariile tarifare ale
acestora. n acest buget la deciderea administraiei se poate include i cheltuielile aferente utilizrii forei de
munc . Formula de calcul este urmtoarea: Consumurilor privind retribuirea muncii = Volumul produciei
(buget) * timp/unitate de produs (buget) * Tarif/unitate de produs (buget) Bugetul consumurilor indirecte de
producie prezint previziunile privind consumurilor indirecte de producie necesare la realizarea produciei
programete. Estimarea consumurilor indirecte de producie are n vedere i comportamentul cheltuielilor fa
de volumul activitii: variabile i constatnte, pentru a asigura un buget flexibil. Scopurile acestui buget are
dou obiective: 1) s integreze toate bugetele CIP elaborate de managerii pentru producie (adic ale tuturor
subdiviziunilor de producie); 2) acumulnd aceast informaie, s calculeze normele (coeficienii) de
repartizare a acestor consumuri pe tipuri de produse fabricate. Bugetul costului produciei fabricate prezint
previziunile privind costul produselor fabricate pe fiecare fel de produs. Costul bugetar al produsului finit se
determin n baza consumurilor directe materiale, consumurilor directe privind retribuirea muncii i
consumurilor indirecte de producie n perioada bugetar, innd cont de stocurile planificate ale produciei
n curs de execuie. Formula de calcul este urmtoarea: Costul produselor fabricate (buget) = Soldul iniial al
produciei n curs de execuie (efectiv) + consumurile directe de materiale (buget) + consumurile directe
privind retribuirea muncii (buget) + consumurile indirecte de producie(buget) - Soldul final al produciei n
curs de execuie (buget) Bugetul costului vnzrilor prezint previziunile privind costul produselor vndute.
Acesta este un document de plan care conine costul produciei ce se prevede s fie vndute n perioada
bugetar. Formula de calcul este urmtoarea:
7. Costul vnzrilor = Soldul produselor finite la nceputul perioadei (efectiv) + Costul produselor finite
fabricate n perioada bugetar (buget) - Soldul produselor finite la finele perioadei bugetare (buget) Bugetul
altor venituri operaionale reprezint un plan detaliat al veniturilor operaionale ale ntreprinderii care nu
sunt legate de vnzrile produciei i nu se refer la activitatea de investiii i financiar a ntreprinderii.
Acest buget este necesar la ntocmirea bugetului de profituri /pierderi din activitatea operaional a
ntreprinderii pentru perioada bugetar. Bugetul cheltuielilor comerciale. n acest buget se detaliaz toate
cheltuielile previzionale aferente desfacerii produciei n perioada bugetar. Rspunztor - conductorul
seciei Marketing. Bugetul cheltuielilor generale i administrative reprezint un plan detaliat al cheltuielilor
operaionale curente, diferite de cheltuielile legate nemijlocit fabricarea i desfacerea produselor, dar
necesare pentru meninerea n perioada bugetar a activitii ntreprinderii n ansamblu. Bugetul altor
cheltuieli operaionale. Acest buget determin lista altor cheltuieli operaionale care nu sunt incluse n
componena bugetelor enumerate mai sus, dar n mod ipotetic vor avea loc n perioada bugetar. Bugetul de
profituri/pierderi. Procesul de pregtire a bugetului operaional se finalizeaz cu ntocmirea bugetului de
profituri/pierderi. 2. Pregtirea bugetului financiar Bugetul financiar reprezint un plan n care se reflect
sursele previzionale de finanare i utilizare a resurselor financiare. Bugetul investiiilor capitale.
Determinarea necesitii investiiilor capitale const n a rezolva, ce active pe termen lung trebuie de
procurat sau de construit n baza criteriului ales pentru luarea deciziei privind determinarea rentabilitii
investiiilor. Bugetul mijloacelor bneti reprezint un plan de ncasri i plti ale mijloacelor bneti n
perioada bugetar. Prognoza bilanului. Prognoza bilanului la finele perioadei bugetare se ntocmete n
baza bilanului previzional la nceputul acestei perioade, innd cont de modificrile previzionale ale fiecrui
post din cadrul acestuia. Formula: Sold la finele perioadei bugetare = Sold la nceputul perioadei bugetare
(ef) + Sume calculate (din bugetul de profituri/pierderi) + ncasri (din bugetul mijloacelor bneti) - Pli
(din bugetul mijloacelor bneti) - Ieiri (din alte bugete) 4. Controlul executrii bugetelor Controlul bugetar
presupune comparaia permanent a rezultatelor reale i previziunilor care sunt prevzute n bugete n
scopul:
8. de a cerceta cauzele abaterilor; de a informa diferitele nivele ierarhice; de a lua msuri corective
eventual necesare; de a aprecia activitatea responsabililor bugetari. n acest sens controlul bugetar
constituie o funcie parial a controlului de gestiune de care depinde calitatea acestuia. Printr-un control
bugetar eficace controlul de gestiune trebuie: s defineasc centrele de responsabilitate evitnd pierderea
autoritii sau incoerena ierarhic; s serveasc de legtur i arbitraj ntre centrele de responsabilitate, n
special prin definirea clar a modalitilor de cesionare dintre centre; s decid gradul de autonomie
delegat centrelor i s fac respectate orientrile de politic general ale formei; s aplice unitile de
msur ale performanelor cunoscute i acceptate de responsabili. n aceste condiii, controlul bugetar va
putea fi perceput pe deplin de responsabilii operaionali ca un serviciu care le ajut s stpneasc i s
amelioreze gestiunea. Impactul crescut al tehnologiei conduce ntreprinderile la aplicarea strategiilor de un
alt ordin: relaional sau de alian. Aceste noi comportamente afecteaz concurena dintre ntreprinderi care
acum sunt asociate sau n cadrul domeniilor de activitate. Controlul asupra executrii bugetului general l
efectueaz managerul cu probleme de buget. Reuita acestui proces este determinat de dou momente
importante: s fie nelese exact i corect previziunile i obiectivele de ctre toi lucrtorii responsabili ai
ntreprinderii; s existe susinerea i un sistemde stimulare din partea conducerii de vrf. Controlul
activitii de execuie a bugetelor se bazeaz pe compararea, la intervale regulate (de exemplu, lunar), a
prevederilor bugetare cu rezultatele obinute. Situaiile i rapoartele ntocmite n urma controlului
informeaz conducerea firmei unde anume n cadrul acesteia lucrurile nu merg conform planului. Managerii
pot decide asupra formei msurilor corective care trebuie luate. Pentru ca abaterile observate s aib o
semnificaie este important ca valorile planificate i cele realizate s fie exprimate n aceleai uniti de
msur i s fie raportate la acelai volum de activitate. Din punct de vedere al controlului, un buget fix, este
de regul neadecvat nivelului actual de activitate. Astfel, singurul tip de buget fezabil pentru control este
bugetul flexibil. Acesta este una din modalitile prin care se msoar performana managerial prin
contabilitate. Un buget flexibil este unul care este proiectat pentru a ajusta nivelurile de cost bugetate i
pentru a permite derularea nivelului de activiti prin analiza fiecrui element de cost coninut n buget n
elementele constante i variabile. Diferenele dintre ceea ce a fost planificat i ceea ce s-a ntamplat de fapt
sunt calculate i desemnate a fi favorabile F sau nefavorabile N. Bugetul flexibil este un buget special, care
este folosit pentru a compara ce s-a ntmplat de fapt i ceea ce ar fi trebuit s se ntample, bazndu-ne pe
mrimea vnzrilor. Procedura elaborrii unui buget
9. flexibil este relativ simpl, dar rezultatele sunt corecte n cazul comportamentului previzionat al
costurilor. Elaborarea Bugetului Flexibil se realizeaz nainte de analiza costurilor i furnizarea informa iilor
ctre managerii superiori. Aceasta d posibilitatea de a nelege de ce performanele efective difer de cele
bugetate.