Domeniul de com NAB (43) Restul de lapte pasteurizat este vandut direct clientilor la pretul de 3 leit: Restul de lapte pasteurizat = 4.000 | obtinuti- 1.000 | transferati la magazin = 3.000! £0001 x 3 lei! = 9.000 et Pret de vanzare total (43.1) recunoasterea pretului de vanzare total 9.000 lei an = 707 9,000 lei lienti Venituri din vanzarea marfurilor (43.2) scAderea din evidenta a laptelui vandut pentru costul de & 250 lei (3.000 | x 2,75 lei/l (cost unitar)) 8.250 ei m = 345 8.250 lel Venituri aferente Produse finite / costurilor stocurilor Lapte pasteurizat de produse Exemplulilustrativ 89 Ossocietate 2 efectuat urmatoarele operafiuni pentru construirea uunui complex hotelier: (a) Pentru finantarea constructie a efectuat imprumuturi de 250,000 lei in perioadele precedente, cu 0 dobands diferentiata astfel: 200.000 lei cu dobianda de 10% si 50.000 le cu dobanda de 12% (b) L201.031Ns-ainceput sa selucreze la constructie si din aceste imprumuturi masese nerambursaté suma de 80.000 le (€) L201.10NN se achita prima factura emisa pentru constructie, in valoare de 80.000 let (@) L201.01.N41 se mai contracteaza un credit bancar de 180.000 lei, cu 0 dobands de 9% pe an. Suma nefiind utlizata imediat,a fost consemnata intr-un depozit cu 0 dobanda de 5% pe an, (@) La 01.041N+1 se achita, din depozitul bancar,o alta factura, in valoare de 100.000 lei. (8) L201.09.N+41 se achita, din depozitul bancar, cea de-a tela factura pentru constructe, in suma de 50,000 lel, Tot acum, activitatea de constructie se suspend pe 0 perioads de 6 luni Dupa cele 6 luni, activitatea se reia si constructia este finalizataSecere: (1) Prezentati conform IAS 23 inregistrarile contabile aferente anilor N si N+1; (2). Precizati ce informatii specifice IAS 23 trebuie sa prezinte societatea in situatile financiare in fiecare dintre cei 2 ani; (3). Prezentati un extras din politicile contabile. Rezolvare: (1) Inregistrarile contabile aferente anilor N si N+ Anul Ns (2) Determinarea costului mediu ponderat al imprumutului ca.o medie ponderata a costurilor indatoraril (200,000 lei x 10% + 50.000 lei x 129) / (200.000 lei + 50,000 fei) = 10.4% (b) Capitalizarea costurilor indatorarii pe perioada 01.10.N-31.12.N (capitalizarea incepe atunci cand s-au realizat platile pentru activ, adicd la 01.10, cand se plateste factura furnizorului, si nu la 01.03.N, cand incepe constructia): {80.000 lel (partea rmasi nerambursata) x 10,4% x 3 luni / 12 luni = 2.080 lel 2.080 lei 666 = 1682 2.080 lei Cheltuielt Dobanzi aferente privind dobanzile creditelor bancare pe termen lung Si 2.080 lei 231 e 722 2.080 lei Imobilizari corporale Venituri din In curs de executie productia de imobilizari corporale (Pentru restul perioadei, de 9 luni, costurile indatorarii se recunosc ca o cheltu- Jal& (80.000 lel x 10,4% x 9 luni / 12 luni = 6.240 lel 6.240 lei 666 = 1682 6.240 lei Cheltuieli Dobanzl aferente privind dobanzile creditelor bancare pe termen lung Anul N41: (@) Contractarea noului credit a180,000 lei 5121 1621 180,000 lei Conturi la banci redite bancare inlei pe termen lung (b) — Constituirea depozitului: 180,000 tei 2678 - $121 180.000 let Alte creante imobilizate Conturila banei inlei ()Capitalizarea costurilor indatorarii pe perioada 01.01.N+1-07.09.N+1 (capitali zarea este intrerupta in cursul perioadelor prelungite in care nu se lucreaza efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de productie); 10.000 lei x 10,4% x 8 luni / 12 luni = 5.547 lei imprumut nou = 180.000 lel x 9% x 8 luni / 12 luni = 10,800 lei Total costuri de capitalizat = 5.547 lei + 10.800 lei = 16.347 lei Imprumut vechi 16347 lei 666 = 1682 16347 lei Cheltuieli Dobanzi aferente privind dobanzile creditelor bancare pe termen lung si 16347 lei 231 72 16.347 lel Imobilizéri corporale Venituri din in curs de executie productia de imobilizsri corporate (d)_Inregistrarea venitului din dobanda la depozitul constituit = perioada 01.01.N+1-01.04.N+1: 180.000 lei (depozit bancar) x 5% x 3 luni / 12 luni =2.250lei = perioada 01.04.N+1-31.12.N+1: (180.000 lei (depozit initial) - 100.000 lei (platiti la (01.04.N+1)) x 5% x 9luni / 12 luni = 3.000 lei Total venit din dobanzi anul N+1 = 2.250 lei + 3.000 lei = 5.250 lei 5.250 lei 2679 = 766 5.250 lei Dobanziaferente Venituri din altor creante imobilizate dobanzi (e)_Diminuarea costurilor indatorari capitalizate cu venitul din dobsnda la depozi tul bancar (tot pe perioada capitalizaril)~ perioada 01.07.N+1-01.04.N+1: 180.000 lei (depozit bancar) x 5% x 3 luni / 12 luni =2.250lei perioada 01.04.N+1-01,09,N+1: (180.000 lei (depozit initial) - 100.000 lei (platiti la (01.04.N+1)) x 5% x 5 luni / 12 luni = 1.667 lei Costurile capitalizate vor fi diminuate in total cu 3.917 le (2.250 lel + 1.667 lel (3.917 le) 231 E 722 (3917 lei) Imobiliziricorporale Venituri din incurs de executie productia de imobilizari corporale (f)Costurile indatordrii aferente perioadei 07,09.N+1-31.12.N+1 se recunose ca 0 cheltuiala a perioade’ Imprumut vechi = 80.000 let x 10,4% x 4 luni / 12 luni = 2.773 let Imprumut nou = 180,000 lel x 9% x 4 luni / 12 luni = 5.400 let Total costuri recunoscute ca o cheltuiala a perioadei = 2.773 lei + 5.400 lei = 8.173 lei 8.173 lei 666 = 1682 8.173 ei Cheltuieli Dobanai aferente privind dobanzile creditelor bancare pe termen lung (2) Prezentarea informatiilorin situatile financiare: Anul N: 1. Valoarea costurilor indatorarii capitalizate in cursul perioadel = 2.080 lei 2. Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor indatorari eli gibile pentru capitalizare = 10,4% pe an, rata medie de capitalizare determinata ca medie ponderata a costurilor indatorarii Anul N+: 1. Valoarea costurilor indatorarii capitalizate in cursul perioadet = 16.347 lei- 3.917 ei = 12.430 lei 2. Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor indatorarii el gibile pentru capitalizare pentru imprumutul contractat in perioadele precedente = 10,4% pe an, rata medie de capitalizare determinata ca medie ponderata a cos turilor indatorari Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor indatoratii el gibile pentru capitalizare pentru imprumutul contractat in anul N+1 = 9% pe an (3) _ Extras din politicile contabil:Recunoasterea costurilor indatorarii: Entitatea capitalizeaza costurile indatorarii care sunt direct atribuibile construc: tlel unui activ cu ciclu lung de productie ca parte a costului activului respectiv. Alte costuri ale indatorari sunt recunoscute drept cheltuieli in perioada in care entitatea le suporta, Valoarea costurilor indatorari eligibile pentru capitalizare se determina ca dife- renta intre costurile actuale ale indatorarii suportate in legaturé cu imprumutul respectiv in cursul perioade si orice veniturl din investitii obtinute din investirea temporara a acelor imprumutur Rata de capitalizare: Rata de capitalizare se determina ca medie ponderata a costurilor indatorarii api cabile imprumuturilor entitatli in curs, in perioada in cauza, altele decat impru: muturile Facute special pentru obtinerea unul activ cu ciclu lung de productie. Perioada de capitalizar: Data inceperii capitalizarii este data le care entitatea indeplineste pentru prima ard toate conditile de mai jos: a) suport’ cheltuielile pentru activul respectiv; b)_ suporta costurile indatorari si ©) intreprinde activitatle necesare pentru pregatirea activului in vederea util: zarii sale prestabilite sau a vanzari. Capitalizarea este intrerupta in cursul perioadelor prelungite in care nu se lu: ccreaza efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de productie. Exemplul ilustrativ 90 O societate a efectuat urmatoarele imprumuturi pentru finantarea constructiei unei cladiri pe care o execut3 in regie proprie Imprumut pe termen scurt de 500.000 lei cu o rata a dobanzii imprumut pe termen lung de 600.000 lei cu o rata a de 10%; dobanzii de 8%, Dobanda s-a piatit la 6 luni, rimanand neachitata la sfarsitul anului dobanda corespunzatoare semestrului Il, Cheltuielile cu activitatea in curs de realizare se ridica la 3.400.000 lel. La sfarsitul anului ramane neachitata suma de 500.000 lei Secere: (a) Determinati conform IAS 23 suma costurilor indatoraril lizata in cursul perioadei date si prezentati inregistrarile contabile corespunzatoare; (b)_ Precizati ce informatii specifice IAS 23 trebuie sa prezinte tatea in situatille financiare.Rezolvare: (21) Determinarea ratei de capitalizare pe baza mediei ponderate: (500,000 lei x 10% + 600.000 lei x 8%) / (500.000 lei + 600.000 lei) = 8,9% (22) Calculul dobanzii platite efectiv pana la sfarsitul anului 500.000 lei x 10% x 6 luni / 12 luni = 25,000 lei {600.000 lei x 8% x 6 luni / 12 luni = 24.000 lei Total = 25,000 lei + 24.000 lei = 49.000 lei (a3) Calculul valorii medii contabile a activului pe termen lung la nivelul cheltuielilor platite: (3.400.000 lei - 500.000 lei) /2 = 1.450.000 lei (a4) Determinarea sumei maxime a dobanzii care poate fi capitalizata: 1,450,000 lei x 8,9% = 129.050 ei Valoarea costurilor indatorarii care pot fcapitalizate intr-o perioada nu trebuie si de- paseasca valoarea costurilor indatorarii suportate in cursul acelei perioade. Prin ur- mare, suma care se va capitaliza in cazul de mai sus este de 49.000 lei, adica valoarea costurilor indatorarii suportate in cursul perioadet: 49,000 lei 666 = 9% 49,000 lei Chettuieli 1682 24.000 lei privind dobanaile Dobanal aferente creditelor bancare pe termen lung 5198 25.000 lei Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt Si 49,000 lei 231 722 49,000 lei Imobilizari corporale Venituri din in curs de executie productia de imobilizari corporale (b) _Prezentarea informatiilorin situatile financiare: (b1) _Valoarea costurilor indatorarii capitalizate in cursul perioadel = 49,000 lei (62) Rata de capitalizare folosita pentru a determina valoarea costurilor indatordrii ligibile pentru capitalizare = 8,9% pe an, rata medie de capitalizare determinata ca medie ponderata a costurilor indatorarii aExemplulilustrativ 91 Societatea X a demarat, la data de 20.04N, lucrarile de construire 2 unui depozit. Se estimeaz’ cA acesta va fifinalizat peste 2 ani. in cursul exercitiului N s-au facut urmatoarele plati pentru finantarea constructiei: la 01.05.N ~ 300.000 lela 01.06.N - 135.000 leila (01.08.N ~ 255,000 leila 07.10.N ~ 465.000 leila 01.11.N~ 195,000 lei Platile efectuate pana la data de 01.08.N nu au fost onorate din imprumuturi cu caracter special. La 01.08, societatea X a obtinut un imprumut special pentru finantarea constructiei pe termen de tun an, in suma de 810.000 lei, lao rata anuala a dobanaii de 5%, platita la sfarsitul fiecarei luni. Excedentul de fonduri imprumutate a fost plasat temporar Ia o rata a dobanzii de 4% pe an. incepand ‘cu 01.08N, toate platile s-au realizat din imprumutul special exceptand platile din data de 01.11.N, care s-au realizat din Imprumuturi generale Din cauza unor importante lucrari tehnice si administrative intreprinse, lucrarea de constructie 2 perioada de 15 zile t suspenda Datorile societatiila data de 31.12.N sunt urmatoarele: = imprumut bancar pe termen scurt: 810.000 lei imprumut obligatar, contractat in anul N-2: numsr de obligatiuni 5.000; valoarea nominala egal8 cu pretul de rambursare 1.500 lei/obligatiune; rata anuald a dobanzii «; dobanda se plateste anual la data de 31 decembrie, iar imprumutul este rambursabil in anul N-+4. In cursul exercitiulul N, societatea a beneficiat de credite primite direct in contul curent. In medie, creditul primit direct in contul curent in anul Na fost de 1.500.000 lei iar dobanzile aferente acestula au fost de 60.000 le Calculati conform IAS 23 marimea costurilor indatorarii care vor flincorporate in costul activului construit. Rezolvare: (a) Perioada de capitalizare incepe la data de 01.05.N, cand se suporta cheltuielile pentru activul respectiv, a(b) Costurile indatorarii capitalizate pentru imprumutul special: (61) Cheltuiala cu dobanda: 810.000 lel x 5% x 5 luni / 12 luni (august, septembrie, ‘octombrie, noiembrie, decembrie) = 16.875 lei (62) Veniturile obtinute din plasarea temporara a sumelor neutilizate: Perioada 01,08 N-30,09.N: (810.000 lei ~ 255,000 lei (platitila 07.08.N)) x 4% x 2 luni / 12 luni = 3.700 let = _perioada 01.10.N-31-10.N: (810.000 lei - 255.000 lel (platitila 01.08.N) ~ 465.000 lei pilatiti la 01.10.N) x 4% x 1 lund / 12 luni = 300 fei Total venituri = 3.700 lei + 300 lei = 4.000 lei dobanzile aferente imprumutului special care ar putea fi capitalizate: 16.875 lei - 4.000 let = 12.875 lei (Alte Imprumuturi: Dobanaile platite = dobanzi platite pentru credite primite in cont curent = 60,000 lei dobanzi plitite pentru imprumuturi obligatare = 5.000 obligatiuni x 1.500 leis obligatiune x 6% = 450,000 lei Total dobanai = 60.000 lei + 450.000 lel 10.000 let id) Media altor imprumuturaferente anului N: ~ _ credite primite in contul curent = 1.500.000 lei ~ _ imprumuturi obligatare = 5.000 obligatiuni x 1.500 lei/obligatiune (valoare no: minala) = 7,500,000 lei 500.000 lei + 7.500.000 lei = 9.000.000 lei Total imprumutur le) Rata medie de capitalizare = $10,000 lei / 9.000.000 lei x 100 = 5,66% (f) Dobanda aferenta altor imprumuturi care ar putea fi capitalizats pentru platile efectuate la data de 01.05.N: 300.000 lei x 5,66% x 8 luni / 12 luni (01.05.N-31.12NN) = 11.320 lei ~ pentru platile efectuate la data de 07.06.N: 135.000 lei x 5,66% x 7 luni / 12 luni (01.06.N-31.12.N) = 4457.2 lei ~ pentru platile efectuate la data de 01.11.N: 195.000 lel x 5,663 x 2 luni / 12 luni (01.11.N-31.12.N) = 1.8395 lei Total dobanzi care pot fi capitalizate aferente altor imprumutur + 1.839,5 lei = 17.6167 lei 1,320 ei + 4.457,2ei (q)__ Total dobanz care ar putea ficapitalizate in anul N = 12.875 lel (dobanai aferente imprumutului special care ar putea fi capitalizate) + 17.616,7 lei (dobanzi care pot fica pitalizate aferente altor imprumuturi) = 30,491,7 leilide competen £ (h) Total dobanzi aferente anulul N = 16.875 lei (dobanzi aferente imprumutului special) + 510,000 lei (total dobanzi aferente altor imprumuturi) = 526.875 lei () 30.491,7 lei < 526.875 lei, deci toata suma de 30.491,7 lei va fi capitalizata, Rezolvare: Exemplulilustrativ 92 Entitatea Alfa a primit in data de 01.10.N 0 subventie guvernamentala pentru achizitia unet instalati in suma de 10,000 lei, valoarea instalatiel achizitionate find de 60.000 lei Politica contabilé este de a recunoaste subventia primita ca venit amanat. Durata de utiizare a activului este de 5 ani, metoda de amortizare este cea liniara, iar valoarea reziduala este nul. in continuare se considera ca, din cauza nerespectaii conditilor de acordare, entitatea trebule sa ramburseze la sfarsitul anului N+2 70% din valoarea subventiei Secere: (1) Prezentati conform IAS 20 inregistrarile contabile aferente anilor N, N+1 siN#2; (2) Precizati ce informatii trebuie sa prezinte entitatea in financiare in ani N, N+1 siN+2 din punctul de vedere al IAS 20; (3) Prezentati un extras din politicile contabile pe care trebuie sa le prezinte entitatea din punctul de vedere al IAS 20. (1) Contabilizarea operatiunitor: Anul N: (a) Primirea subventiei, in data de 01 10.000 lei 4451 EB 4751 10.000 lei Subventii Subventii guvernamentale guvernamentale pentru investti (b) _incasarea subventie, in data de 01.10N: 10.000 tei 5121 a 445i 10,000 let Conturi la banci Subventii inlei guvernamentale(0) Achizitiainstalatiet 60.000 lei 2131 = 404 60.000 lei Echipamente Furnizori tehnologice de imobilizari (masini, utilaje si instalatii de lucru) (d) __Amortizarea contabila aferenta anului N, pe perioada octombrie-decembrie N (60.000 ei (valoare amortizabila) / 5 ani x 3 luni / 12 luni = 3,000 le) 3.000 lei 6811 = 2813 3.000 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea Instalatilor s1 Imobilizaritor, mijloacelor de transport a investitillor imobiliare siaactivelor biologice evaluate la cost (e)__Transferul venitului in avans la venituri curente din subventii, pe masura amor tizarii (10,000 lei (subventie} /5 ani x 3 luni / 12 luni = $00 lei) 500 lei 4751 7584 500 lei Subventii Venituri din subventii guvernamentale pentru investtii pentru investti Anul N+1: ’@)__Amortizarea contabilé aferenta anului N+1 (60,000 lei (valoare amortizabila) 5 ani = 12.000 lei/an) 12.000 tei 681 = 2813 12.000 tei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea instalatilor s1 imobilizarilor, mijloacelor de transport a investitillor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost (b) _Transferul venitului in avans la venituri curente din subventi, pe masura amor tizarii (10.000 lei (subventie) /5 ani = 2,000 lei/an): 2.000 lei 4751 7584 2.000 tei Subventii Venituri din subventii guvernamentale pentru investtil pentru investiAnul N42: (a) Amortizarea contabila aferenta anului N+2 (60.000 lei (valoare amortizabil) / 2,000 lei/an: 12.000 lei 6811 = 2813 12.000 let Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea instalatilor si imobilizarilor, mijloacelor de transport a investitillor imobiliare sia activelor biologice evaluate Ia cost (b) _Transferul venitului in avans la venituri curente din subventii, pe masura amor tizari (10.000 let (subventie) / S ani = 2.000 lei/any: 2.000 lei 4751 7584 2.000 lei Subventii Venituri din subventil guvernamentale pentru investi pentru investi (c)__ Rambursarea subventiei (10.000 lei x 70% = 7.000 lel) Soldul contului de venit amanat la sfarsitul anului N+2 = 10.000 lei (primire) ~ 500 lei (subventie reluata anul N)- 2.000 lel (subventie reluatd anul N+1) ~ 2.000 lei (subventie reluata anul N+2) = 5.500 lei 7.000 ei % = 5121 7.000 lei 5.500 ei 4751 Conturi la banei Subventii inlei guvernamentale pentru investti 1.500 lei 6588 Alte cheltuieli de exploatare (2) Prezentarea informatilor in situatille inanciare: Anul N: Politica contabila adoptat de entitate in legatura cu subventia aferenta activulul este Inregistrarea subventiei ca venit amanat. Valoarea subventiei recunoscuts in situatille financiare in anul N = 10.000 le (initial) ~ 500 lel (reluare anul N) = 9.500 let Anul N#1: Valoarea subventiel recunoscuta in situatillefinanciare in anul N+1 = 9.500 lei anul N) 2.000 lei (reluare anul N+1) = 7.500 leiAnul N43 Entitatea nu a respectat conditile de acordare a subventiel si va rambursa 70% din valoarea acesteia, Valoarea subventiei recunoscuta in situatillefinanciare in anul N+2 = Oei (3) Extras din politicile contabil: 1. Subventiile privind activele reprezinta subventii guvernamentale pentru acordarea carora principala conditie este ca societatea Alfa s8 cumpere ac: tive imobilizate, 2. Subventiile quvernamentale nu se recunosc pana cand nu exista siguranta rezonabilé ca Alfa va respecta conditille impuse de acordarea lor; sic& = subventiile vor fi primite. 3. Subventiile quvernamentale privind activele se recunosc in situatia pozitie! financiare ca venit amanat 4. Venitul amanat este recunoscut in profit sau pierdere pe o baza sistematica pe parcursul duratet de viata utile a activului, adicé pe masura inregistrari cheltuielilor cu amortizarea, 5. Rambursarea unei subventi referitoare la activ se inregistreaza prin redu- cerea soldului venitului amanat cu suma rambursabila ji, in masura in care aceasta depaseste soldului contului de venit amanat, diferenta este recu. oscuta ca 0 cheltuiala imediat in profit sau pierdere, Exemplul ilustrativ 93 Entitatea Alfa a primit in data de 01,10.N 0 subventic guyernamentala in suma de 10,000 lei pentru cumpararea unei instalati, valoarea instalatiet achizitionate find de 60.000 le. Durata de utilizare a activului este de 5 ani, metoda de amortizare este cea liniara, iar valoarea reziduald este nula, Politica contabila este de a recunoaste subventia primita prin deducerea ei din valoarea contabila a activului. in continuare se considera ca, din cauza nerespectarii conditillor de acordare, entitatea trebuie s8 ramburseze la sfarsitul anului N+2 70% din valoarea subventiel. Secere: (1) Prezentati conform IAS 20 si IAS 8 inregistrarile contabile aferente anilor N, N+1 siN+2; (2). Prezentati un extras din pol sa le prezinte entitatea, ile contabile pe care trebuieRezolvare Contabilizarea operatiunior: 0) Anul N: (a) Achizitiainstaiatie’ 60.000 lei 2131 = 404 60,000 let Echipamente Furnizori tehnologice de imobilizari (masini, utilaje si instalatii de lucru) (b) _Primirea subventiei, in data de 01.10.N: 10.000 lei 4451 = 2131 10.000 lei Subventii Echipamente guvernamentale tehnologice (masini, utilae si staat de lucru) (0) __incasarea subventiei in data de 01.10N: 10.000 tet 5121 4451 10.000 tei Conturila banci Subventii guvernamentale Amortizarea contabila aferenta anului N, pe perioada octombrie-decembrie @ ((60.000 lei - 10.000 lei) (valoarea amortizabila a instalatiei) / 5 ani x 3 luni / 12 luni 2.500 le) 2.500 lei 6811 = 2813 2500 ei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea Instalatilor s imobilizarilor, mijloacelor de transport 2a investitilor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost Anul N+1: Amortizarea contabila aferenta anului N+1 ((60,000 lei - 10.000 lei (subventie dedusa)) / 5 ani = 10,000 lei/an}10.000 let 6811 = 2813 10.000 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea Instalatilor si imobilizarilr, mijloacelor de transport ainvestitilor imobiliare siaactivelor biologice evaluate la cost ‘Anul N42: (2) Amortizarea contabila aferenta anului N+2 ((60,000 lei ~ 10.000 lei (subventie dedus8)) /5 ani = 10,000 lei/an): 10,000 lei 6811 = 2813 10.000 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea instalatillor si imobilizarilor, mijloacelor de transport a investiilor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost (b) Rambursarea subventiei (10.000 lei x 70% = 7.000 lei 7.000 lei 2131 = 5121 7.000 lei Echipamente Conturi la banci tehnologice inlei (masini, utilaje si instalatit de lucru) [<)__ Conform IAS 8, entitatea trebuie sé recalculeze sumele aferente amortizarilor deoarece se majoreaza baza de calcul pentru amortizare, Aceasté modificare este con- siderata 0 modificare de estimate si va afecta perioada curenta (anul N+2) si perioa dele viitoare: Valoare ramasa de amortizat la sfarsitul anului N+-1 = 60.000 lei (cost) ~ 10.000 lei (sub. ventie dedusa din cost) ~ 2.500 lei (amortizarea anului N) ~ 10,000 lei (amortizarea anului N+1) = 37.500 lei (valoarea contabila a activului la sfarsitul anului N+1) Valoarea instalatiei recalculata la sfarsitul anului N+2 = 37.500 lei + 7.000 lei (subventie rambursata adaugata la costul activului) = 44.500 lei Perioada ramasa de amortizat = 5 ani x 12 luni — 3 luni (anul N) ~ 12 luni (anul N+1) = 45 luni Amortizare lunara recalculata = 44,500 lei /45 luni = 988 lei/luna Amortizare anuala recalculata pentru tot anul N+2 = 12 luni x 988 lei/lun8 = 11.856 leiRecunoasterea diferentei de amortizat pentru anul N+2 (11.856 lei (recalculata) 10.000 lei (deja inregistrata) = 1.856 li) 1.856 let 6811 2813 1.856 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea instalatilor si imobilizarilor, mijloacelor de transport 2) ainvestitilor imobiliare siaactivelor biologice evaluate la cost Extras din politicle contabile: 1. Subventiile privind activele reprezinta subventii guvernamentale pentru acordarea carora principala conditie este ca Alfa sa cumpere active imobi- lizate. 2. Subventile guvernamentale nu se recunosc pana cand nu exista siguranta rezonabila c&: = Alfa va respecta conditile impuse de acordarea lor; si c3 subventile vor fi primite 3. Subventiile guvernamentale privind activele se prezinta in situatia pozitiel financiare prin deducerea subventiei pentru obtinerea valorii contabile @ activului, Subvengia este recunoscutd in profit sau pierdere de-a lungul ci clului de viata al activului amortizabil ca reducere a cheltuielii cu amor- tizarea 4, Rambursarea unel subventiireferitoare la activ este recunoscuta prin cres terea valoril contabile a activulul 5. 0 subventie guvernamentald care devine rambursabila trebuie contabil: zata ca o modificare a unel estimari contabile (a se vedea IAS 8). Ca atare, in anul rambursari, datorita cresterii bazei de calcul a amortizarii, aceasta se recalculeaz’ conform IAS 8. Exemplulilustrativ 94 Entitatea Alfa SA primeste si incaseaza in data de 01.08.N 0 subventie guvernamentala de 250.000 lei pentru crearea a 10 locuri de munea si pastrarea lor pe o perioada de 4 ani Costul recrutariisi angajariinoilor salariati este de 50.000 lei jar cheltuielile cu salarile sunt de 600.000 lei in primul an, crescand in urmatorii ani cu cate 5% pe an, ca efect al inflaiei, Politica contabilé este de a recunoaste subventia primita ca venit amanat. La sfarsitul anului N+2, entitatea estimeazaneindeplinirea conditillor de acordare a subventiel (va nevoita s8 disponibilizeze 2 locuri de muncé si deci nu le va putea mentine timp de 4 ani) si probabilitatea rambursarli unei parti de 75% din valoarea subventiei, La data de 01.10.N+3 se ramburseazs 80% din valoarea subventiei primite. (Presupunem c4 pe parcursul unui an salariul lunar este acelasi Secere: (1) Prezentati conform 1AS 20 inregistrarile contabile aferente anilor N, N41, N42 gi N+ (2). Prezentati un extras din politicile contabile pe care trebuie s& le prezinte entitatea din punctul de vedere al IAS 20. Rezolvar (1) Contabitizarea operatiunilor: Calculul costurilor: Costuri anul N = 600,000 lei (salar) + $0,000 lel (costuri de recrutare) = 650.000 lei Costuri anul N+1 = 600.000 lei + 600.000 lei x 5% = 630.000 lei Costuri anul N+2 = 630,000 lei + 630.000 lel x 5% = 661.500 lei Costuri anul N+3 = 661.500 lei + 661.500 lel x 5% = 694.575 lei Costuri totale = 650.000 lei + 630.000 lei + 661.500 lei + 694.575 lei = 2.636.075 lei Anul N: (2) Primirea subventiei,n data de 07.08: 250.000 lei 44s = an 250.000 lei Subventii Venituriinregistrate in avans (b)_Incasarea subventie, in data de 01.08.N: 250,000 lei si as 250000 ei Contur curente subvensi Tabane! | (6) Invegistrareschetueior aferenteanuliN | ~ salar (600.000 x5 lun / 12 uni = 250.000 le 250.000 te on a2 250.000 ei Chetiel cu salrite Personal - sali personal datorate= recrutare: 50,000 lei 628 512 50.000 lei Alte cheltuieli cu Conturicurente servicile executate la banc’ deterti (6) Transferul subventiei la venit pe perioada 01.08.N-31.12.N: 250,000 lei x 600.000 lei (costuri cu salarille in anul N) / 2.636.07 Suni / 12 luni = 23,709,49 lei 5 lel (total costuri) x 250,000 lei x 50.000 lei (costuri de reerutare) / 2,636,075 lel (total costuri) = 4.741,89 lei Total venituri in avans de transferat ~ 23,709,49 lei + 4.747,89 lel = 28.451,38 lel: 28.451,38 lei 472 7a 28.451,38 lei Venituri inregistrate Venituri din subventii inavans de exploatare ‘Anul N+ 1: (a) Inregistrarea cheltuielilor cu salarille aferente anului N+1 ~ _perioada 01,01.N+1-31.07.N41, cand salariile au fost de 600,000 lei: 600.000 lei x 7 uni / 12 luni = 350,000 lei perioada 01.08.N+1-31,12.N+1, cand salarile au fost de 630.000 lei: 630.000 lei x 5 luni/ 12 luni = 262.500 lei Total salariiin anul N+1 = 350,000 lei + 262.500 lei = 612.500 lei: 612500 ei 6a = 42 612.500 lei Cheltuieli cu salarile Personal - salar personalului datorate (b) _Transferul subventie! la venit in anul N+ perioada 01.01.N+1-31.07.N+1, cand costurile au fost de 600.000 let: 250.000 lel x 600.000 lei (costuri in anul N+1) / 2.636.075 lei (total costuri) x 7 luni / 12 luni 33,193,28 lel = perioada 07.08.N+1-31.12.N+1, cand costurile au fost de 630.000 lei: 250.000 tei x 630.000 lei (costuri in anul N+1) / 2.636.075 lei (total costuri) x 5 luni / 12 lun 24,894.96 lei Total subventie de transferat in anul N+-1 = 33.193,28 lei + 24.894,96 lei = 58,088.24 lei 58.088,24 lei an vai 58.088,24 lei Venituriinregistrate Venituri din subventii inavans de exploatare aAnu N42: (a) inregistrarea cheltuielilor cu salarille aferente anului N+2: ~ perioada 01.01.N+2-31.07.N+2, cand salarille au fost de 630,000 lel: 630.000 lei x luni / 12 luni = 367.500 lei ~ perioada 01.08.N+2-31.12.N+2, c&nd salarille au fost de 661.500 lel: 661.500 lel x 5 luni / 12 luni = 275.625 lei Total salar in anul N+2 = 367,500 lei + 275,625 lei = 643.125 lei 643.125 lel 641 an 643.125 lei Cheltuieli cu salarile Personal - salar personalului datorate (b) Transferul subventiel la venit in anul N+2: ~ perioada 01.01.N+2-31.07.N42, cand costurile au fost de 630.000 le: 250.000 let x 630,000 lei (costuri in anul N+2) / 2.636.075 lei (total costuri) x 7 luni / 12 luni = 34,852.95 lei — perioada 01.08N+2-31.12.N+2, cand costurile au fost de 661.500 lel: 250.000 le! x 661.500 lei (costuri in anul N+2) / 2.636.075 lei (total costuri) x 5 luni / 12 luni = 26.139,71 lei Total subventie de transferat in anul N+2 = 34,852.95 lei + 26.139,71 lei = 60.992,66 le: 60.992,66 lei an = 741 60.992,66 lei Veniturlinregistrate Venituri din subventii in avans de exploatare (©) Constituirea unui provizion pentru probabilitatea de rambursare a subventiel (250.000 lei x 75% = 187.500 le) 187.500 lei 6812 1518 187.500 lei Cheltuieli de exploatare Alte provizioane privind provizioanele Anul N43: (2) Inregistrarea cheltuielilor cu salarile aferente anului N+3: ~ _ perioada 01.01.N+3-31.07.N+3, cand salariile au fost de 661.500 lel: 661.500 lei x Tiuni / 12 luni = 385.875 lei = perioada 01.08.N+3-01.10.N+3, cand salariile au fost de 694.575 lei: 694.575 lei x 2luni / 12 luni =115.762,5 lei Total salar in anul N+3 = 385.875 lei + 115.762,5 lei = 501.637,5 lek 501.637,5 lel 6a = 42 501.637,5 lei Chettuieli cu salarile Personal - salar personalului datorate a(b) _Transferul subventiei la venit in anul N+3: perioada 01.01.N+3-31.07.N43, cand costurile au fost de 661.500 lei: 250,000 lei x 661.500 lei (costuri in anul N+3) / 2.636.075 lei (total costuri) x 7 luni / 12 luni = 36.595,60 lei ~ perioada 01.08.N+3-01.10.N+3, cand costurile au fost de 694.575 le: 250.000 let x 694.575 lei (costuri in anul N+3) / 2.636.075 lei (total costuri) x 2 luni / 12 luni 1097868 lei Total subventie de transferat in anul N+3 = 36.595,60 lei + 10.978,68 lei = 47.574,28 le 47.574,28 lei 472 = zai 47.574,28 lei Veniturl inregistrate Venituri din subventii inavans de exploatare (9) Rambursarea subventiei la data de 01.10.N+3: Suma rambursata = 250.000 lei x 80% = 200,000 lei Soldul contului de venit amanat la data de 01.10.N+3 = 250.000 lei (primigi in anul N) ~ 28.451,38 lei (transferul subventiei in anul N) ~ 58,088.24 lei (transferul subventiel in anul N+1) ~ 60.992,66 lel (transferul subventiel in anul N+2) ~ 47.574,28 lei (transferul subventiel in anul N+3) = 54.893,44 lei ,000,00 le % = 512 200.000,00 lei 54,893.44 lei 472, Conturi curente Veniturlinregistrate fa banci inavans 145,106.56 le 6588 Alte cheltuieli de exploatare (@) _Anularea provizionului pentru soldul sau: 187.500 lei 1518 : 7a12 187.500 ei Alte provizioane Venituri din provizioane 2) Extras din politicile contabile: 1. Subventille privind venitu privind activele, sil guvernamentale diferite de cele 2. Subventiile guvernamentale nu se recunose pana cand nu exista siguranta rezonabilé ci ~ Alfa va respecta conditile impuse de acordarea lor; sic ~ _ subventille vor fi primitermamentale vor fi recunoscute in profit sau pierdere in titatea recunoaste drept cheltuieli costurile bventil urmeaza a le compensa, pe o baza siste la venituri trebuie aplicata, in tlzat recunoscut drept sub- orice astfel de credit mbursata trebuie brie N, 0 societate fabrica pa! sturi direct aferente unitatilor produse 500 regia variabila de productie 250.000 lei; regia fixa de p) 150,000 lei; produse fabricat activitate 1,000 buc (00 buc; nivelul normal de In luna octombrie N, ntitatea mai produce un lot de paltoane in urmatoarele conditi: costuri direct af 600.000 le; regia variabild de productie 30¢ juctie 250.000 le de activitate 1,000 buc nte unitatilor produse a fxd de oduse : in una noiembrie N entitatea vin £800 de paltoane la un pret de vanzare de alton, Pentru evaluarea costu loseste metoda F 2 decembrie N, entitatea inchele un contract ferm de ntru 300 de paltoane ce urmeaza a f livrate in luna ianuarie anul urmator, pretul din contract fiind 1.400 lei/palton pe piata este 1.380 lei/palton, Comisioanele platite pentru vanzare se ridic’ la 100 lel neral practic In tuna ianuarie anul N+1 se vand restul paltoanelorla pretul d contract, Conform IAS 2: (1) Contabilizati tranzactiile de mai sus aferente anilor N si N+1 (2) Prezentati un extras din politicile contabile aplicate de entitate; (3) Precizati informatille pe care societatea trebuie sa le prezinte in situatiile financiare legat de aceste tranzactiRezolvare: (1) Contabilizarea tranzactillor: (a) Caleulul costului de conversie: Costul de conversie a stocurilor in luna septembrie N: © Costurile direct aferente unitatilor produse 500.000 lei Regie variabila de productie 250.000 lei + _ Regie fixa de productie alacata = 150,000 lel x 1,000 buc. / 1.000 buc. 150.000 let = Cost deconversie 900.000 lei Cost unitar = 900.000 lei / 1.500 paltoane = 600 lei/palton 900.000 lei 345 ™ 900.000 lei Produse finite Venituriaferente costurilor stocurilor de produse Costul de conversie a stocurilor in luna actor! © Costurile direct aferente unitatilor produse 600.000 te + Regie variabils de productie 300.000 lei + _Regle fxa de productie alocata = 250,000 let x 800 buc. / 1.000 buc. 200.000 ei = Cost deconversie 1,100,000 lei Cost unitar = 1.100.000 lei / 800 paltoane = 1.375 lei/palton 1.100.000 lei 345 = m 1.100.000 lei Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (b) _Vanzarea din luna noiembrie N: (b1) jul de vanzare (1.800 paltoane x 1.390 lei/palton = 2.502.000 le 2.502.000 lei ain 701 2.502.000 lei lienti Veniturl din vanzarea produselor finite (b2)_Costul stocurilor vandute determinat prin metoda Costul stocurilor vandute = 1.500 paltoane x 600 lei/palton + 300 paltoane x 1.375 le palton = 1.312.500|et1.312.500 lei ™ 345 1312500 lei Venituri aferente Produse finite costutilor stocurilor de produse In stoc au ramas 500 paltoane x 1.375 lei/palton = 687.500 lel (0) Valoarea realizabild neta (VRN) = 300 paltoane (1.400 lel/palton — 100 ei/palton) + 200 paltoane x (1.380 lei/palton ~ 100 lei/palton) = 646,000 lei (d)__Stocurile de produse finite trebuie evaluate la min (cost; VRN) = min (687.500 ler 646.000 lei) = 646.000 lei Prin urmare, costul este redus pana la nivelul valoriirealizabile nete prin recunoasterea nel pierderi din depreciere = 687.500 lei ~ 646,000 lel = 41.500 lel 41,500 lei 6814 = 3945 41.500 ei Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru privind ajustarile deprecierea pentru deprecierea produselor finite activelor curente La sfarsitul anului N, stocurile figureaza in bilant cu valoarea: 687.500 lei {cost 41.500 lei (ajustari pentru depreciere) = 646.000 lei (valoare realizabila net&) fe) Vanzarea din luna januarie N+1 (el) Pretul de vanzare (500 paltoane x 1.400 lei/palton = 700.000 lei 700,000 tei am 701 700.000 lei enti Venituri din vanzarea produselor finite (22) Descarcarea de gestiune pentru costul de 500 paltoane x 1.375 lei/palton = 687.500 lei 687.500 lei ™m = 345 687.500 lel Venituri aferente Produse finite costurilor stocurilor de produse (€3) _ Anularea ajustarii pentru depreciere rmase fara obiect 41.500 lei 3945 = 7814 41.500 lei Ajustari pentru Venituri din ajustari deprecierea pentru deprecierea produselor finite activelor curente(2) Extras din poitticile contabile: 1. Evaluatea initiala a stocurilor de produse finite se realizeazé la cost 2. Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct legate de unitatile produse, alocarea sistematica a regiel fixe si variabile de productie generat de transformarea materialelor in produse finite. Alocarea regiei fixe de pro. ductie la costurile de conversie se face pe baza capacitatii normale a in- stalatilor de productie 3. Valoarea cheltuielilor cu regia fixa alocate fiecarei unitati de productie nu se majoreaza ca urmare a obtinerii unei productii scazute sau a neutilizari nor echipamente. in perioadele in care se inregistreaz8 o productie ne obisnuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fixa alocate fiecarei unitati de productie este diminuata, astfel incat stocurile s8 nu fie evaluate la 0 valoare mai mare decat costul lor. 4. Evaluarea la iesire a stocurilor se realizeaza prin metoda primul intrat, pr mul iest (FIFO), 5. Evaluarea ulterioard a stocurilor se realizeaza la valoarea cea mai mica din. tre cost si valoarea realizabila neta. 6. Valoarea realizabila neta a cantitati de stoc detinute pentru onorarea unor contracte ferme de vanzare de bunuri se bazeaza pe pretul contractului in situatia in care cantitatea specifcata in contractele de vanzare este mai mica decat cantitatea de stocuri detinutd, valoarea realizabila neta a sur plusului se determina pornind de la preturile generale de vanzare. [Atunci cand stocurile sunt vandute, valoarea lor contabila este recunoscut drept cheltuiala in perioada in care este recunoscut venitul corespunzator. (3) Prezentatea informatillor in situatile financiare: Anul N: 1. Politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor au fost prezentate mai sus 2. Valoarea contabila totala a stocutilor = 687.500 lei 3. Valoarea contabila a stocurilor inregistrate la valoarea justa minus costurile de vanzare = 646.000 lei 4, Valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuiala pe parcursul perioadei = 1.312.500 lei Valoarea reducerii valotii contabile a stacurilar recunoscute drept cheltuiala ca ur mare a deprecierii = 41.500 lei Anul N41: 1, Valoarea contabild totala a stocurilor = 0 lei 2. Valoarea contabilé a stocurilor inregistrate la valoarea justé minus costurile de vanzare = Olel Valoarea stocurilor recunoscuta drept cheltuiala pe parcursul perioadei 4, Valoarea reluariireducerii valorii conta 41.500 lei 687.500 ei ea stocutilo aea unel reduceri a valorii contabile a stocu- pentru depreciere existenta a ramas fara 5, Circumstantele care au condus la relu rilor:stocurile au fost vandute si ajustar obiect. Exemplul ilustrativ 96 eentitate importa un stoc de materi prime in luna octombrie N in urmatoarele conditi: pret de cumparare $00,000 lei taxa vamala 50.000 lei; eeducere comerciala inscrisa in facturd 5.000 lei; ccheltuieli de transport 15.000 lei; cheltuieli cu manipularea 11.000 lei; prime de asigurare necesare asiguraril pe parcursul liansportului 13.000 lei. Odata receptionate, pana a fi date in consum, materile prime sunt transferate intr-un depozit, costurile fiind: amortizarea depozitului 45.000 lei costuri cu iluminatul depozitului 34.000 lel; salariul paznicului 19.000 lei La sfarsitul anului N, entitatea estimeaza pentru acest stoc 0 valoare realizabila neta de 500.000 lei. Totodata, se estimeaza ca in anu! N+1 materille prime vor f utlizate pentru obtinerea unor produse finite al cator cost de productie total va fi de 1.000.000 lei Tinand cont de pretul general de vanzare practicat pe piat pentru produse finite similare, entitatea estimeaza vanzarea lor uc pierdere probabild de 1% din costul de producti, Costul de inlocuire a materilor prime este de 490.000 li In anul N+1, materile prime sunt consumate integral pentru fabricarea unor produse finite, Alte costuri efectuate in legatura cu obtinerea produselor finite au fost: casturi cu manopera direct 200.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate pentru fabricarea productiei 150.000 lei; costuri cu intretinerea sectillor in care se. fabrica produsele 90.000 lei; costuriindirecte cu materii prime si ‘materiale 100.000 lei; costuri indirecte cu forta de munca 260.000 lei; pierderi de materiale inregistrate la valori neobisnuite 10.000 le costuri de vanzare 25.000 le. in cursul luniis-au fabricat 1,200 buc. de produse finite, nivelul normal de activitate fiind de 1,000 bue, La sfarsitul anului N+1, pentru produsele finite s-a estimat o bila neta de 1.000.000 lel Se cere: (1). Conform As 2, contabilizati operatiunile de mai sus aferente anilorN si N+ (2), Prezentati un extras din politicle contabile aplicate de entitate pentru operatiunile de mai sus.r mpetenta: CONTABLITATE Rezolvare: (1) Contabilizarea operatiunior: (a) inluna octombrie N se inregistreaza achizitia materilor prime: Calcutul costului © Prot de cumparare 500.000 lei ~ Reducere comerciala (5.000 lei) + Taxa vamala 50.000 lei + Cheltuieli de transport 15.000 lei + Cheltuieli de manipulare 11.000 tei + Prime de asigurare - ____ 13.000 tei Cost de achizitie 584,000 lei 584,000 lei 301 = % 584,000 lei Materii prime 401 534,000 lei Furnizori 446 50.000 lei Alte impozite, taxe si vvarsaminte asimilate (b) 1a31.12.N, evaluarea la bilant jn cazul in care materi prime vor f incorporate in produse finite vandute intr-o pier- dere probabila, valoarea contabilé a materiilor prime trebuie redusa pana la nivelul valor realizabile nete, calculata in functie de costul de inlocuire de 490.000 le. Prin urmare se va recunoaste o pierdere din depreciere = 584,000 lei ~ 490.000 lel = 94,000 let 94,000 let 814 = 391 94.000 lei Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru privind ajustarile deprecierea pentru deprecierea materilor prime activelor curente ‘Materile prime vor figura in bilantul anului N cu 584.000 lei (cost) ~ 94.000 lei (ajustari pentru depreciere) = 490,000 lei (valoare realizabila neta). (6) Inanul N+1 se inregistreaza consumul integral al materilor prime: 584,000 lei 601 = 301 584.000 lei Cheltuieli cu Materii prime materile primeSi, concomitent,reluarea ajustarii pentru deprecieri ramase fara obiect: 94.000 lei 391 - 7814 94,000 lei Ajustari pentru Venituri din ajustari deprecierea pentru deprecierea materilor prime activelor curente (4) inanul N+1 se inregistreaza obtinerea produselor finite: Costul de conversie al produselor finite: © Costurile direct aferente unitatilor produse = 584,000 lei (materi prime) + 200.000 lei (manoperd direct) 784,000 lei + Regie variabila de producti 100.000 lei (costuri indirecte cu materi prime si materiale) + 260.000 lei (costuri indirecte cu forta de munca) 360.000 lei + Regie fixd de productie = 150.000 lei (amortizarea utilajelor utilizate pentru fabricarea productiei) + 90.000 lei (costuri cu intretinerea sectillor in care se fabrica produsele) 240.000 fei Alocarea = 240.000 lei x (1.000 buc. /1.000 buc) = 240.000 lei_ = Cost de conversie 1,384,000 lei 1,384,000 lei 345 m 1.384.000 lei Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (©) _Lasfarsitul anului N+1, produsele finite sunt evaluate min (cost; valoare realiza bilé neta) = min (1.384.000 lei 1.000.000 lei) = 1.000.000 lei Recunoasterea pierderil din depreciere de 384.000 le 384.000 lei 6814 : 3045 384.000 lei Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru privind ajustarile deprecierea pentru deprecierea produselor finite activelor curente Produsele finite vor figura in bilantul anului N+1 cu valoarea: 1.384.000 lei (cost) 384,000 lei (ajustari pentru depreciere) = 1.000.000 lei (valoare realizabila net3) (2) Extras din politicile contabile: 1. Evaluatea initiala a stocurilor de materii prime se realizeazs la costul de achizitie.Costurile de achizitie a stocurilor cuprind pretul de cumparare, taxele va- male de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritatile fiscale), precum si costurile de transport, manipulare si alte costuri care pot fi atribuite direct achizitiei. Reducerile comerciale, rabaturile sialte elemente similare sunt deduse pentru a deter mina costurile de achizitie. Evaluarea initala a stocurilor de produse finite se realizeaza la cost. Costurile de conversie a stacurilor includ costurile direct legate de unitatile produse, alocarea sistematica a regiel fixe sivariabile de productie generata de transformarea materialelor in produse finite, Alocarea regiei fixe de pro: ductie la costurile de conversie se face pe baza capacitatii normale a insta latillor de productie Valoarea cheltuielilor cu regia fxd alocate fiecarel unitati de productie nu se majoreaza ca urmare a obtinerii unei producti scazute sau a neutilizari uunor echipamente, In perioadele in care se inregistreaza o productie neo bisnuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fixa alocate fiecarei unitati de productie este diminuata, astfel incat stocurile s8 nu fie evaluate la 0 valoare mai mare decat costul lor Evaluarea ulterioara a stocurilor se realizeaza la valoarea cea mai mica din- tre cost si valoarea realizabila neta, Valoarea contabil a materialelor si a consumabilelor detinute pentru a fi folosite in productie nueste redusa sub cost daca se estimeaza ca produsele finite in care urmeaza a f incorporate vor fi vandute Ia un pret mai mare sau egal cu castul lor. Tatusi, atunci cand o scadere a pretului materialelor indica faptul ca ace! cost al produselor finite depaseste valoarea realizabila neta, valoarea contabila a materialelor aferente se reduce pana la valoarea realizabilé neta. In astfel de cazuri, castul de inlocuire a materialelor poate ficea mai adecvata masura disponibild a valor lor realizabile nete. Exemplul ilustrativ 97 intre societatile Alfa si Beta se incheie un contract de leasing cu urmatoarele caracteristic: data semnarii contractului O1.01.N; durata contractului 3 ani; durata de viata a bunulut (utilaj) 5 ani; sunt prevazute 3 rate de 200,000 lei, platibile in ultima zi a anului; exist posibilitatea exercitarii unei optiuni de cumparare la sfarsitul anului 3 la pretul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnarii contractului 461.806 lef; valoarea reziduala 2 activului 70.000 ei; rata implicita a dobanaii din contractul de leasing 20%. Exist o certitudine ca la sfarsitul contractului locatarul va deveni proprietar; metoda de amortizare este cea liniar,Conform IAS 17: (a) Analizati in ce categorie s-ar incadra acest leasing (financiar sau operational). Argumentati; (b)_ Evidentiatiin fiecare an impartirea platilor minime de leasing; (c)_Precizati ce inregistrari contabile efectueazé locatarul in primul an; (a) Precizati inregistrarea contabila de exercitare a optiunii de ‘cumparare la sfarsitul contractului de leasing. Rezolvare! (a) Comtractul este clasificat ca leasing financiar deoarece: a1) Durata contractului de leasing, de 3 ani, acopera, in cea mai mare parte, durata de viata economica a activului, de 5 ani. (a2) _Locatarul are optiunea de a cumpara activul la un pret estimat a fi suficient de scazut fata de valoarea just la data la care optiunea devine exercitabila, incat, la inceputul contractului de leasing, exista certitudinea rezonabila ca optiunea va fi exer cia. (a3) Contractul de leasing i! transferd locataruluititlul de proprietate asupra activu lui pana la sfarsitul duratei contractului de leasing, {) Calcularea valor actualizate a platilor minime de leasing (VAPML arm = 200000/ei, 200000Ke , 200, Conform IAS 17, locatarul contabilizeaza activul inchiriat la valoarea cea mai mica dintre valoarea justa a bunului si valoar min (461.806 lei; 456,019 lel) = 456.019 le \ctualizaté a platilor minime de leasing Conform 1S 17, in situatille financiare ale locatarului, platile in numele locatiel trebuie sa fie repartizate in doua componente: cheltuieli de finantare si reducerea datoriel existente, astfel Fluxde | Cheltuielide | Reducerea datoriei | Sold ramas datorie trezorerie__finantare existente existenta 456.019 200000 456.019x20%=| 200000-91.204=] 456.019 108.796 = 91.204] 108.796 347.223Data Fluxde Sold: ‘amas datorie Cheltuielide | Reducerea datoriei trezorerie| _finantare cexistente existent 312Ne1| 200.000) 347.223.x20 200000 - 69.445 =| 347.223 130555= 69.445 30555| 216.667 31.12N2| 200.000 667 216.668 - 156.667 = 60,000 [Tota 600.000 3960019) 60000) (©) _Integistrari contabile (cl) Ladata incheierii contractului 456.019 lei 2131 = 167 456.019 lei Echipamente Alte tehnologice imprumuturi si ‘masini, tila datori asimilate: instalatii de lucru) Datorii din leasing (c2) Plata redeventei a 31.12.N 200,000 lei 406 200.000 lei 108,796 lei 167 Datorii din Alte operatiuni de imprumuturi si leasing financiar datori asimila Datoril din leasing 91.204 ei 666 Chettuieli privind dobanzile Sk 200.000 lei 406 = 512 200.000 lei Datorii din Conturi curente operatiuni de leasing financiar (c3)_ Amortizarea anului N: Valoare amortizabila = 456,019 lei ~ 70.000 lei = 386.019 lei Conform IAS 17, bunul inchiriat este amortizat pe durata de utilizare daca exista cer titudinea cé locatarul va deveni proprietar la sfarsitul contra Amortizarea primului an = 386.019 lei / ani = 77.203 lei77.203 lei 6811 = 2813 77.203 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea instalatilor $1 imobilizarilor, mijloacelor de transport aiinvestitillor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost (d) —Exercitarea optiunii de cumparare: 60.000 lei si 60.000 lei 167 = 406 60.000 lei Alte Datorii din Imprumuturi si operatiuni de datorii asimilate. leasing financiar Datorii din leasing 406 512 60,000 lei Datorii din Conturi curente operatiuni de la banci leasing financiar Exemplulilustrativ 98 Intee societatea Alfa (locatar) si societatea Beta (locator) se incheie un contract de leasing financiar cu urmatoarele caracteristici = data semnariicontractului 01.01.N; = durata contractului $ ani; = obiectul contractului: un mijloc de transport cu valoarea justa de 5.774 lei avansul platit 3,000 le ~ sunt prevazute 5 redevente anuale de 1,000 lei fiecare, achitabile la data de 31 decembrie a fiecarul an ~ _ valoarea reziduala negarantata 800 li valoarea reziduala estimata a mijlocului de transport 2,000 lei; mijlocul de transport este returnat la sfarsitul contractului rata implicita a dobanzii din contractul de leasing 10%, Conform IAS 17, in cazul locatorului: (a) Calculati investitia bruta in leasing, investitia neta in neincasat;(b)_ Precizati recunoasterea initiala a contractului de leasing; (c)__ Precizati cum se impart in fiecare an platile minime de leasing $i prezentati formulele contabile pentru primul an; (d)Contabilizati recunoasterea primirii mijlocului de transport returnat de locatar. Rezolvare: (a1) Investitia brut in leasing Platile minime de leasing cuprind avansul de 3.000 lei, cele 5 redevente anuale de 1.000 lei $i valoarea rezidualé negarantata Investitia bruta in leasing = 3.000 lei + 5 rate x 1.000 el + 800 lei = 8.800 lei Investitia netd in leasing = Investtia bruta in leasing actualizata cu rata implicté a con tractului de leasing = 3.000 lei + 1.000 ei/(1 + 10%)’ + 1.000 ei / (1 + 10%) + 1.000 lei/ (1+ 10%)! + 1.000 lei /(1 + 1096) + 1.000 lei /(1 + 10%)* + 800 lei /(1 + 1095)” = 7.287 lei Venit financiar nerealizat = 8 800 lel - 7.287 lei = 1.513 lei (b) Locator trebuie s8 recunoasca in situatia pozitiei financiare activele detinute in regim de leasing financiar drept creante, la 0 valoare egala cu investitia neta in leasing, deci 7.287 le 7.287 lei 2678 % 7.287 lei Alte creante imobilizate 2133 5.774 lei Creante din leasing Mijloace de transport 472 1s13lei Venitur inregistrate in avans Venit financiar neincasat (sau Castig nerealizat”) ean bilan, CCastigul nerealizat se scade din creanta din contracte de leasing pentru preze Incasarea avansului 3.000 lei 512 = 2678 3.000 lei Conturi curente: Alte creante imobilizate la banci Creante din leasing (c)_Tratamentul platilor minime de incasat:lei- Data | Fluxde | Venitfinanciar trezorerie Rambursare principal Sold ramas LOIN 1.OT.N 3.000) : 3.000) nN | 4287 10%= 428) 1000-428= 572 [suranet] 1000] a7isxr0%=371 | yo00- 371-9 [aur2ne2] —1000| 30864 10%=309] 000-309-691] 3086-69 [ausane3 | 1.000[ 23054 108=239) _1.000-239=761| 2305-761 = 1.634 [puranea] —1000| — 1634xt08= 163] 1.000~ 163-837] 37 = 60] pata s72ei 512 = 2678 s72lei Conturicurente Alte creante imobllzate la nei Creante din leasing Sivenitul fnancia: 428 ei an = 766 228 ei Veniturinreastate Venitue in in avans dobanai Venit fnanciar neincasat, (sau Castig nerealizat*) Cstigul nerealizat se scade din creanga din contracte de leasing pentru prezentarea in bilant. (4) Primirea mijlocului de transport returnat de locatar, pentru valoarea rezidualé negarantata: 800 lei 2133 = Mijloace de transport Exemplulilustrativ 99 2678 £800 lei Alte creante imobilizate / Greante din leasing Pe baza IAS 17, contabilizati urmatoarele tranzactii de leaseback la locatarul vanzator, argumentand solutia aleasa: (a) Osocietate a incheiat un contract de leaseback pentru Un utilaj in urmatoarele conditi: cost 100 lel, amortizare ‘cumulata pand la data incheierii tranzactiei 30 lei, durata contractului de inchiriere 4 ani, pret de vanzare 150 lei Lai) © @ 0 Rezolvare: sfarsitul perioadei de locatie, societatea va deveni proprietara bunului Osocietate a semnat un contract de leaseback pentru o cladire in urmatoarele conditi: cost 100 lel, amortizare ‘cumulata pana in momentul vanzarii 30 lei, valoarea just egala cu valoarea contabilé 70 lel, pret de vanzare 70 lei Contractul de leasing a fost operational Osocietate a semnat un contract de leaseback pentru o cladire in urmatoarele conditi: cost 100 lel, amortizare cumulata pana in momentul vanzarii 30 lei, valoarea ontabila de 70 lei este mai mare decat valoarea justa de 60 lei, aceasta din urma find egala cu pretul de vanzare, Contractul de leasing a fost operational Osocietate a semnat un contract de leaseback pentru o cladire in urmatoarele conditi:cost 100 lei, amortizare cumulatd pana in momentul vanzarii 30 lei, valoarea ontabila de 70 lei este egala cu valoarea justa, iar pretul de vanzare de 60 lei este mai mic decat valoarea justa de 70 le. Pierderea nu este compensata prin plati viitoare de leasing la Un nivel sub cel al pretului pietei. Contractul de leasing a fost operational. Osocietate a semnat un contract de leaseback pentru o cladire in urmatoarele conditi: cost 100 lel, amortizare ‘cumulata pana in momentul vanzarli 30 lei, valoarea contabila de 70 lei este egala cu valoarea justa, iar pretul de vanzare de 60 lei este mai mic decat valoarea just de 70 ei. Pierderea este compensata prin plat viitoare de leasing la un nivel sub cel al pretului pietel. Durata contractului este de 6 ani, iar durata estimata de utiizare a bunului, de 5 ani Contractul de leasing a fost operational Osocietate a semnat un contract de leaseback pentru o cladire in urmatoarele conditi: cost 100 lei, amortizare cumulata pana in momentul vanzarii 30 lei, valoarea contabila de 70 lei este egala cu valoarea justa, iar pretul de vanzare de 80 lei este mai mare dlecat valoarea justa de 70 lei Durata contractului este de 6 ani, iar durata estimata de utiizare a bunului, de 5 ani. Contractul de leasing a fost operational (@) Daca otranzactie de vanzare side leaseback are dreptrezultat un leasing financiar, orice surplus reprezentand diferenta dintre suma rezultata din vanzare si valoarea conta bild nu trebuie recunoscut imediat drept venit de catre vanzétorul-locatar. Aceasté diferen $0 se amdnd sse amortizeazé pe parcursul durateicontractului de leasing” (IAS 17 pct. 59)Inplus, OMFP nr. 1.286/2012 prevede:,/n cadrul uneitranzactiide vanzare ide easeback, ‘atunci cand tranzactia are ca rezultat un leasing financiar, surplusul reprezentand dire! fa dintre valoarea de vanzare si valoarea contabilé, care trebuie amortizatd pe parcursul duratel contractului de leasing, se inregistreaza in contul 472 «Venituri inregistrate in avans»’ (pct. 51 alin. (1)) Dac la sfarsitul perioadei de locatie societatea va deveni proprietara bunului, clas ficam leasingul ca find financiar. Prin urmare, diferenta dintre suma rezultata din vanzare de 150 let si valoarea contabila de 70 lei (100 ei — 30 ei), egala cu 80 lei, va h amanata si amortizata pe perioada de 4 ani (a1) Contabilizarea tranzactiei de leaseback 180 lei % = % 180 lei 150 ei 461 2131 100 lei Debitori diversi Echipamente 30lei 2813 tehnologice Amortizarea (masini, utilae si instalatilor si Instalatii de tucru) milloacelor de transport 472 80 le Venituri inregistrate (a2) Amortizarea pe perioada contractului de leasing (80 lei / 4 ani = 20 ei/an): 20lei 472 = 7588 20 lei Venituriinregistrate Alte venitur! in avans din exploatare (b) Daca tranzactia de leaseback este un leasing operational, iar platile de leasing si pretulde vanzare sunt stabilite la voloarea usta, a avutloc de faptotranzactie normals de vanzare si orice proft sau pierdere se recunoaste imediat” (IAS 17 pct. 62) Pretul de vanzare = valoarea just8 = 70 lei. Conform paragrafului sus-mentionat, prac tic vom inregistra o tranzactie normals de vanzare (b1) _invegistratea pretului de vanzare: 70 lei 461 = 7583 7Olei Debitori diversi Venituri din vanzarea imobilizarilor necorporale si corporale si alte operatiuni de capital (b2) Scoaterea din evidenta a activulul:100 lei % = 30 lei 2812 Amortizarea constructillor 70 lei 6583 Cheltuieli privind imobilizarile necorporale sicorporale cedate si alte operatiuni de capital 212 100 lei Constructil (©) .Jn-cazul unui leasing operational, daca valoarea justa in momentul tranzactiei de vanzare side leaseback este mai mica decat valoarea contabilé a activului, diferenta dintre valoarea contabila si valoarea justatrebuie recunoscuta imediat co pierdere.\\AS 17 pct.63) In plus, OMFP nr. 1.286/2012 prevede: ,in situatia in care valoarea justa a activului este ‘mai micd decat valoarea sa contabila, diminuarea valor contabile pana la nivelul valorit Juste se inregistreaza sub forma gjustarilor pentru depreciere’ (pct. 51 alin. (2) li. a)) Prin urmare: (ci) Valoarea just = 60 lei < valoarea contabila = 70 lei, deci diferenta de 10 lei este recunoscuta ca pierdere din depreciere: lel 6813 = Cheltuieli de exploatare priving ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor, 2 investitilor imobiliare sia activelor blologice evaluate la cost (<2) _Invegistrarea pretului de vanzare: 60 lei 461 = Debitori diversi (3) Scoaterea din evidenta a activulul 100 lei % = 30 lei 2812 Amortizarea constructillor lei 6583 Cheltuieli privind imobilizarile necorporale sicorporale cedate si alte operatiuni de capital 291 10 lei Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale si 2 investitillor imobiliare evaluate la cost 7583 Venituri din vanzarea imobilizarilor necorporale si corporale si alte ‘operatiuni de capital 60lei 212 100 tei ConstructiSi anularea ajustarii pentru depreciere: ro lei 291 7813 10lei Ajustari pentru deprecierea Venituri din ajustari imobilizarilor corporale si pentru deprecierea a investitillor imobiliare imobilizarilor, evaluate la cost a investitillor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost (A) 4(..) Daed pretul de vanzare este mai mic decat valoarea justa, orice profit sau pier- dere trebuie recunoscut(a) imediat, cu exceptia cazului in care pierderea se compenseazd prin plat de leasing vittoare lao valoare sub pretul piete, caz in care profitul sau pierderea trebuie aménat(a) siamortizat(a) proportional cu platile de leasing pe durata preconizata deutilizare a activului.(..)° VAS 17 pet. 61) Prequl de vanzare 0 lel 60 lei < valoarea just Pierderea nu este compensata prin plativiitoare de leasing la un nivel sub cel al pretulu pletei, deci va fi recunoscuta imediat in contul de profit si pierdere, [d1)__inregistrarea prejului de vanzare: 60 let 461 7583 60 et Debitori diversi Venituri din vanzarea imobilizarilor necorporale sicorporale si alte ‘operatiuni de capital (d2)Scoaterea din evidenta a activulul 100lei % - 212 100 let 30 lei 2812 Constructil Amortizarea constructiilor 70 lei 6583 Chettuieli privind imobilizarile necorporale sicorporale cedate si alte operatiuni de capital le} Fatade reglementarile din IAS 17 sus-mentionate, OMFP nr. 1.286/2012 prevede: .Dacé pretul de vanzare este mai mic decat valoarea justa, eventualele pierderi compen sate prin plati vitoare de leasing la 0 valoare sub preful pietei, amanate si amortizate ulterior, pe perioada de utilizare a activului, sunt inregistrate in contul 471 «Cheltuiel in registrate in avans»". (pct.51 alin. (2) it. b)) Prejul de vanzare = 60 lel < valoarea just = 70 lei(el) Pierderea este compensata prin plat viltoare de leasing la un nivel sub cel al pretului pietei, deci va amanata si amortizata proportional cu platile de leasing, pe durata preconizata de utlizare a activului 100 1ei % = 212 100 lei 30lei 2812 Constructi Amortizarea constructilor 60lei 461 Debitori diversi 1olei 47 Cheltuieliinregistrate in avans (€2) Sietalarea pe durata estimata de utilizare a bunului, de 5 ani (10 lei /5 ani = 2lei/an): Die 612 = a7 2lei Cheltuieli cu redeventele, Cheltuiell inregistrate locatiile de gestiune inavans sichirile (f) sl) Daca pretul de vanzare este mai mare decat valoarea just, surplusul repre: zenténd diferenya dintre pretul de vanzare si valoarea justa trebufe amdnat si amortizat pedurata preconizaté de utilizare a activului.”\IAS 17 pct. 61) in plus, OMEP nr. 1.286/2012 prevede: ,.Daca pretul de vanzare este mai mare decat va’ oarea justd, surplusul rezultat, care trebuie amanat si amortizat ulterior, pe perioada de utilizare a activulu, este inregistrat in contul 472 «Venitur inregistrate in avans»". (pct. 51 alin. (2) ite) Pretul de vanzar 30 lei > valoarea justa = 70 lei (fl) Pret de vanzare ~ Valoare just = 80 lei - 70 lei = 10 lel (venit amanat): 110 ei % = % 110 ei 30 ei 2812 212 100 lei Amortizarea Constructil constructilor 472 80lei 461 Venitur inregistrate 1olei Debitori diversi in avans (f2) _ Sietalarea pe durata estimata de utilizare a bunulul (10 lei /§ ani = 2lei/an): 2iei 472 = 7588 2lei Veniturl inregistrate Alte venituri in avans din exploatareExemplul ilustrativ 100 Conform IAS 8, contabilizati urmatoarele operatii efectuate de societatea Alfa: {@)__Inanul N, in urma controlulul intern desfasurat, se constata cA entitatea a incasat contravaloarea unei facturi, in sum& de 7.000 lei, fara ca factura respectiva sa fie inregistrata in, contabilitate, la momentul emiterii ei {anul N-1). Majorarile de intarziere percepute se ridica la 500 let pentru anul precedent sila 100 lei pentru anul curent, In luna februarie N, cu ocazia efectuarii unor punctaje pentru creantele si datorile existente la data respectiva, se constata a5-a omis sa se inregistreze in anul N-1 cheltuieli facturate in baza unui contract de prestari servicilin suma de 50.000 le (c)_ Inanul N s-a descoperit cin anul N-1 nu s-a inregistrat in conturi cheltuiala cu amortizarea, in sum& de 8.000 lei, privind o cladire nou-construit (@)_In.anul N s-a descoperit c8 anumite produse finite care fuseserd vandute in decursul anului N-1 au fost inregistrate incorect in stocuri cu valoarea de 15.000 lel in inventarul facut la data de 31.12.N-1 (e) In anul N s-a descoperit ca nu s-a inregistrat un venit din diferente de curs valutar in valoare de 8.000 leiin anul N-1 privind plata unui furnizor extern, Nota: Consideram cota de impozit pe profit 16%. Rezolvare! (al) _ Inregistrarea facturii omise: 7.000 lei am S 1174 7.000 let Clienti Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (22) _Diferenta de impozit (7.000 lel x 16% = 1.120 lel 1.120 ei 174 = aan 1.120 lei Rezultatul reportat Impozitul pe profit, provenit din corectarea curent erorilor contabile(a3) Majorarile de intarziere, % . 4481 600 ei 174 Alte datorii fara Rezultatul reportat de bugetul statului provenit din corectarea erorilor contabile 100 lei 6581 Cheltuieli cu despagubiri ‘amenzi si penalitat (b1) Corectarea erorii privind omiterea inregistrari cheltuielilor facturate in baze nui contract de prestari servicl 50.000 lei 174 = 401 50,000 fei Rezultatul reportat Furnizori provenit din corectarea erorilor contabile (b2) _ Diferenta de impozit (50,000 lei x 16% = 8.000 lei 8,000 lei 4a 1174 8,000 lei Impozitul pe profit Rezultatul reportat, curent provenit din corectarea erorilor contabile (cl) Corectarea erori privind cheltuiala cu amortizarea cladiri 8,000 lei 174 2812 8,000 lei Rezultatul reportat Amortizarea provenit din corectarea constructilor erorilor contabile (<2) _Diferenta de impozit (8.000 lei x 16% = 1.280 lei): 1,280 lei ait 7 v7a 1.280 ei Impozitul pe profit Rezultatul reportat curent provenit din corectarea erorilor contabile (41) Corectarea erori privind inregistrarea incorecta in stocuria vanzarii unor bunuri 15,000 let 74 = 345 15,000 lei Rezultatul reportat Produse finite provenit din corectarea erorilor contabile(d2)__Diferenta de impozit (15.000 lei x 16% = 2.400 le 2.400 lei 4a = 174 2.400 lei Impozitul pe profit Rezultatul reportat curent provenit din corectarea erorilor contabile (el) Corectarea erorii privind neinregistrarea diferentelor de curs valutar aferente platii unui furnizor extern: 8.000 lei 401 = 174 8,000 lei Furnizori Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (2) _Diferenta de impozit (8,000 lei x 16% = 1.280 lil 1.280 tei 1174 . 4ant 1.280 ei Rezultatul reportat Impozitul pe profit provenit din corectarea curent erorilorcontabile Exemplulilustrativ 101 Un utilaj a fost achizitionat la valoarea de 200.000 lei a data de 31.12.N-1, durata de viata utila find de 5 ani, iar valoarea reziduald, nula, Durata de viatd utilé ramasa a fost revizulta la 7 ani ladata de 31.12.Nt2. Conform IAS 8, calculati amortizarea in fiecare dintre cei 3 ani, Argumentati Rezolvare: Conform IAS 8, in cazul de fata, efectul modificarii estimarii contabile ar trebul sa fle contabilizat atat in perioada modificaril, adic in perioada curenta (N+2), cat sin peri adele ulterioare, incepand cu anul N+3, (a) Amortizarea anuala pentru anul N = 200.000 lei /S ani = 40.000 lei 40,000 lei (b) Amortizarea anuala pentru anul N+1 = 200.000 lei / 5 ani c)_In cazul de fata, estimarea duratei de viata utile este de 7 anila data de 31.12.N42, Dar aceasta informatie se va utiliza pentru a contabiliza si cheltuiala anului cu- rent, adic N42 aani-+1 an (anul N¢2)=8 ani Prin urmare, durata de viata utils ramas 100.000 lei - 80.000 le 20.000 lei Valoare ramasa (contabild neta) la 31.12.N+1 Bani Durata de viata utila rdmasa stabilita anterio Cheituiala cuamortizarea anual = 120.000 lei ani = 15.000 lei Exemplulilustrativ 102 In anul N, societatea Alfa a descopert cd marfuri in valoare de 7.000 lei, care au fost vandute in exercitiul N-1, nu au fost descarcate din gestiune pana la inchiderea exercitiului respectiv, In anul N-1, Alfa a raportat: — Vanzari de marfuri: 70.000 lei; = Costu bunurilor vandute: $2.000 lei; Profit inaintea impozitarii: 18,000 lei Rezultatele nedistribuite au fost de 18.000 lea inceputul exercitiulul NT Registrele contabile pe anul N ale societati Alfa prezinta vanzari de marfuri in valoare de 110.000 lei, costul bunurilor vandute find de 80,000 lei (cuprinzand cheltuieli de 7.000 lei incorporate eronat in valoarea stocului a deschiderea exercitiului N). Alfa'a avut un capital social de 6.000 lei sinicio alta component de capitaluri propri, cu exceptia rezultatului reportat, Actiunile sale nu sunt tranzactionate public si nu prezinta castigul pe actiune Excluzand incidenta fiscala, conform IAS 8: (a) Contabilizati corectarea erori (b). Prezentati un extras din situatia rezultatului global pentru aniiN siN+1; (c)_Prezentati situatia modificatilor capitalurilor proprii; (d)_ Prezentati un extras din note. Rezolvare: (@) Corectarea erori 7.000 lei 174 371 7.000 tei Rezultatul reportat Marfuri provenit din corectarea erorilor contabile au(b) Extras din situatia rezuttatului global a societatii Alfa - a | (retratat) - | - N NT Mawar 70000 est bunuorvndte | @0000~7.000~(73.000)| 52000 7.000 = 158000), Profcinaesimpexiani [| =37000 i000 (0. Stuatamodicéror captor propria soit At — | Capital socat | Rezuttat | Total | [report | [cantante rome] ~ deschieresereetiulinet | 6000 | 18000 [oft eerciuN-1 11000 Capitalurile propria inchiderea lexercitiulul N-1 ___|___ 6.000 29.000 35.000 Profil veil 37000 | 37000 Capitalurile proprii la inchiderea exercitiului N | 6.000 66.000 72.000 (d) Extras din note: Marfuriin valoare de 7.000 lei, care au fost vandute in exercitiul N-1, au fost incorect in baza fiscals a activului = 1.986.667 lei deci rezultd o diferent’ temporara impozabila = 1.987.500 lei - 1.986.667 lei = 833 li care va determina 0 datorie de impozit amanat = 833 lel x 16% = 133 lei 133 lei 692 S 4412.01 133el Chettuieli cu Impozitul pe profit impozitul pe profit ‘amanat / Datorie amanat Situatia contulu 4412.01 la sfarsitul anului N: 4412.01 / Datorie 133 lei Anul N41: (a) invegistrarea amortizarii contabile: Valoare rémasa la sfarsitul anului N = 2.000.000 lel (cost) ~ 12.500 let (amortizare con tabila anul N) = 1.987.500 lei Valoare amortizabild N+1 = 1.987.500 lel (valoare ra reziduala anul N+-1) = 1.387.500 lei smasé) ~ 600,000 lel (nova valoare Durata de viata utila reestimata la 01.01.N+1 = 22 ani Amortizare contabila anuala N+1 = 1.387.500 lel / 22 ani = 63.068 lei 63.068 lei 6811 = 2812 63.068 lei Chettuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea constructillor imobilizarior, ainvestitillor imobiliare siaactivelor biologice evaluate la cost (b) Invegistrarea reevaluari Valoare ramasé la sfarsitul anului N+1 = 2.000.000 lei (cost) ~ 12.500 lei (amor contabila anul N) ~ 63,068 lei (amortizare contabila anul N+1) = 1.924.432 lelValoare justa = 2.500.000 let Diferenta pozitiva din reevaluare = 2.500.000 lei ~ 1.924.432 lei = 575.568 lei (b1) Eliminarea amortizarii cumulate (12.500 lei (@mortizare contabild anul N) + £63,068 lel (amortizare contabila anul N+!) = 75.568 lei) 75.568 lei 2812 = 212 75.568 lei Amortizarea Constructi constructilor (b2) _Diferenta pozitiva din reevaluare: 575.568 lei 212 = 1052 575.568 lei Constructi Rezerve din reevaluarea imobilizarilor corporale (©) Calculul impozitelor amanate: Valoare contabila = Valoare reevaluata = 2.500.000 lei Amortizare fiscala N+1 = 2,000,000 lei (cost) / 25 ani (durat® de viata utils fiscalé) = 80.000 lei (aceeasi cain anul N) Bazé fiscala ~ 2.000.000 lei (cost) - 13.333 lei (amortizare fiscal anul N) ~ 80,000 lei (amortizare fiscala anul N+1) = 1.906.667 lei Valoarea contabilé a activului = 2.500.000 lel > baza fiscala a activului = 1.906.667 lel deci rezulta 0 diferenta temporard impozabil = 2.500,000 lei - 1.906.667 lei = 593.333 lei, care va determina 0 datorie de impozit amanat necesara = 593.333 lei x 16% = 94.933 lei Datorie de impozit amanat existenta (soldul contului 4412.01 la sfarsitul anului N) = 13 ei Datoria de impozit amanat de contabilizat in anul curent = 94.933 lei - 133 lei = 94,800 lei, recunoscuta astfel: pe seama capitalurilor proprii = 575.568 lei (soldul contului 105) x 16% = 92.091 lei ~ pe seama cheltuielilor, restul de 94.800 lel - 92,091 lel = 2.709 ei 92.091 lei 1034 4412.01 92.091 lei Impozit pe profit Impozitul pe profit curent siimpozit ‘amanat / Datorie pe profit amanat recunoscute pe seama capitalutilor proprii Impozit pe profit amanat ea2.709\ei 692 . 4412.01 2.709 ei Cheltuieli cu Impozitul pe profit impozitul pe profit amanat / Datorie amanat Situatia contului 4412.01 la sfarsitul anului N+1 4412.01 / Datorie 133 lei (N) pe cheltuiel 92.091 lei (N+1) pe seama capitalurilor proprii 2.709 lei (N+1) pe chelt 5c 94,933 el Anul N42: (2) Inregistrarea amortizarii contabile: Valoare contabilé = Valoare justa = 2.500.000 lei Valoare amortizabila N+2 = 2.500.000 lei (valoare just) ~ 400.000 lei (noua valoare rezidualg N+2) = 2.100.000 lei Durata de viata utila reestimata = 30 ani Amortizare contabila anual N+2 = 2.100.000 let / 30 ani = 70.000 lei 70.000 lei 6811 = 2812 70.000 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea constructilor imobilizaritor, a investitilor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost (b) Inregistrarea reevaluari Valoare rémasé la sfarsitul anului N+2 = 2.500.000 ei (valoare just) - 70.000 lei (amor- tizare contabila anul N+2) = 2.430.000 lei Valoare justa = 1.700.000 lei Diferenta negativa din reevaluare = 1.700.000 lei - 2.430.000 lei = 730.000 lei, recu noscuta astfel: ~ pe seama rezervelor din reevaluare 575.568 lel (surplus pozitiv recunoscut ante- ~ _restul de 730.000 lei - 575.568 lel 54.432 lel pe seama cheltuielilor.(b1)Anularea amortizarii cumulate: 70.000 lei 2812 = 212 70.000 lei Amortizarea Construct constructillor (b2)__Diferenta negativa din reevaluare: 730,000 lei % 212 730.000 lei 575.568 lel 1052 Constructi Rezerve din reevaluaree imobilizarilor corporale 154.432 lei 6552 Cheltuieli din reevaluarea Imobilizarilor corporale (0 Caleulul impozitelor amanate: Valoare contabila = Valoare reevaluata = 1.700.000 lei (000.000 lei (cost) - 13.333 lei (amortizare fiscald anul N) ~ 80.000 let 826.667 lel Valoare fiscal (amortizare fiscala anul N+1) ~ 80.000 lei (amortizare fiscala anul N+2) Valoarea contabild a activului = 1,700,000 lei < valoarea fiscala a activului= 1.826.667 lei, deci rezulta o diferenta temporari deductibild = 1.700.000 lei ~ 1.826.667 lei = 126.667 lei, care va da nastere la o creanta de impozit amanat = 126.667 lei x 16% = 20.2667 lei. (c1)__ Anularea datoriei de impozit amanat recunoscuta pe seama capitalurilor propri 92.091 lei 4412.01 = 1034 92.091 lei Impozitul pe profit Impozit pe profit amanat / Datorie curent si impozit pe profit amanat recunoscute pe seama capitalurilor propri / Impozit pe profit amanat (<2) Anularea datoriei de impozit amanat recunoscuta pe seama cheltuielilor (133 lei + 2.709 lei = 2.842 lel (a se vedea situatia contului 4412.01 la sfarsitul anului N+1)) 2.842 lei 4412.01 792 2.842 lei Impozitul pe profit Venituri din ‘amanat / Datorie impozitul pe profit amanat (<3) Recunoasterea creantei de impozit amanat.20.266,7 lei Rezolvare: Anul N: (ai 4412.02 = 792 20.266,7 lei Impozitul pe profit Venituri din ‘amanat / Creanté impozitul pe profit amanat Exemplul ilustrativ 125 La data de 01.01.N, o entitate a achizitionat un utilaj la costul de 54,000 lei, durata de utilizare 4 ani, valoarea reziduala 5.000 lei Din punct de vedere contabil utilajul se amortizeaza degresiv, Indice 1,2, iar din punct de vedere fiscal, utilajul se amortizeaza liniar,valoare reziduala nul. La sfarsitul anulut N, utilajul este testat pentru depreciere cunoscand: valoarea just’ 37.000 lei costurile cedari 1,000 lei: valoarea de utilizare 36.800 lei La data de 01.01.N+1 se modifica regimul de amortizare contabils, respectiv utilajul se amortizeaza liar, Valoarea reziduala este reestimata la 4.500 lei.La sfarsitul anului N+1, utilajul este testat pentru depreciere cunoscand: valoarea justa 22,000 lei costurile ccedarii 1,000 lei valoarea de utlizare 23.034 lel La data de 01.01.N+2 se reestimeaza durata de viata utilé ramasa {a3 ani si valoarea reziduala la 4.000 lei. La sfarsitul anului N42, utilajul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabila find de 20,000 le Din punct de vedere fiscal, alustarile pentru deprecierea imobilizarilor nu sunt deductible Cota de impozit este de 169 Se cere: (1) Efectuatiinregistrarile contabile aferente celor trei exercitii financiare in conformitate cu IAS 16 silAS 36; (2) Calculati si contabilizatiin cele trei exercitiifinanciare impozitele amanate conform IAS 12. Inregistrarea amortizarii contabile pentru anul N: Cost la 01.01.N = 54.000 let Valoare amortizabilé = 54.000 lei (cost) ~ 5.000 lei (valoare reziduala anul N) =49,000 lei eaCota liniara = 100/ 4 ani = 25 Cota degresiva = 25% x 1,2 Amortizare contabil’ N = 49,000 lel x 25% x 1,2 = 14.700 lei 14,700 lei 6811 2813 14,700 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea Instalatilor s1 imobilizarilor, mijloacelor de transport a investitillor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost (b) Testul de depreciere la sfarsitul anului N: Valoare ramasa la sfarsitul anului N = 54.000 lei (cost) ~ 14.700 lei amortizare contabila anul N) = 39.300 lei Veloare recuperabila = max (valoare justa ~ costurile cedarii; valoare de utilizare) = ‘max (37.000 let ~ 1.000 lef; 36.800 lei) = 36.800 lei Valoarea recuperabild = 36.800 lei < valoarea ramasa = 39,300 lei, deci utilajul este depreciat si se recunoaste o pierdere din depreciere egalé cu 39.300 lei ~ 36.800 lei = 2500 le: 2500 lei 6813 2913 2500 ei Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru privind ajustarile pentru deprecierea instalatiilor si deprecierea imobilizarilor, mijloacelor de transport a investitillor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost (2) Calculul impozitelor amanate: Valoare contabila = 54,000 lei (cost) - 14.700 lel (amortizare contabila anul N} - 2500 le (pierdere din depreciere) = 36.800 lei (de fapt, valoarea recuperabila anul N) Amortizate fiscala anuala calculata liniar = $4,000 lei (cost) /4 ani = 13.500 lei Baza fiscala = 54.000 lei (cost) ~ 13,500 lel famortizare fiscala anul N} = 40.500 lei Valoarea contabil a activului = 36.800 lel < baza fiscala a activului = 40.500 lei Rezulta deci a diferenta temporara deductibila = 40,500 lei ~ 36.800 lei = 3.700 lel, care va de termina o creanta de impozit amanat de 3.700 lei x 16% = 592 lei 592lel 4412.02 . 792 592 lei Impozitul pe profit Venituri din ‘amanat / Creanta impozitul pe profit amanatSituatia contului 4412.02 le sfarsitul anului N 4412.02 / Crean 592 let Anul N+ (a) Inregistrarea amortizarii contabile pentru anul N+1 Valoae la sfarsitul anului N = Valoare recuperabila = 36.800 lei Valoare amortizabila = 36.800 lei - 4.500 lei (valoare rezidualé reestimata in anul N41) = 32300 ei Amortizare contabila in anul N+1, calculata prin metoda liniara (s-a schimbat regimul de amortizare) = 32.300 lel /3 ani (durata ramasa) = 10.766 lei 10.766 lei 6811 S 2813 10.766 lei Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea Instalatilor si imobilizarilor, mijloacelor de transport ainvestitilor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost (b) _Testul de depreciere la sfarsitul anului N+1: Valoare rmasé la sfarsitul anului N+1 = 36,800 lei (valoarea activului la inceputul anu lui N+1) ~ 10.766 lei (amortizare contabila anul N+1) = 26.034 lei Valoare recuperabila = max (22.000 lei ~ 1.000 lei; 23.034 lei) = 23.034 lei Valoarea recuperabila = 23.034 lei < valoarea ramasa = 26,034 lei, deci utilajul este depreciat si se recunoaste o pierdere din depreciere egalé cu 26.034 lei - 23.034 lei 3.000 ei 3.000 lei 6813 = 2913 3,000 lei Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru privind ajustarile pentru deprecierea instalatillor si deprecierea imobilizarilor, mijloacelor de transport a investiillar imobiliare siaactivelor biologice evaluate la cost (©) Calculul impozitelor amanate: Valoare contabilé neta a sfarsitul anului N+ = 54.000 lei (cost) - 14.700 lei (amortizare contabila anul N) ~ 10.766 lel (amortizare contabild anul N+1) - 2,500 lei (pierdere din depreciere anul N) - 3,000 lei (pierdere din depreciere anul N+1) = 23.034 lel (de fapt, valoarea recuperabild anul N+1)pmeniud deeinipeten is Baza fiscala N+1 = $4,000 [ei (cost) - 13.500 lei (amortizare fiscalé anul N) ~ 13.500 let (amortizare fiscald anul N+1) = 27.000 lei \Valoarea contabilé a activului = 23.034 lel < baza fiscala a activului = 27.000 lei. Rezulta deci o diferenta temporara deductibila de 27.000 lei ~ 23.034 lel = 3.966 lel, care va determina o creanta de impozit amanat necesara de 3.966 lei x 16% = 634.56 lei Creantd de impozit amanat existenta (soldul contului 4412.02 la sfarsitul anului N) = 592 lei Deci creanta de impozit amanat se va majora cu 634,56 lei ~ 592 lei = 42,56 lek 42,56 let 4412.02 a 792 42,56 let Impozitul pe profit, Venituri din amanat /Creanta impozitul pe profit ‘amanat Situatia contulul 4412.02 la sférsitul anului N+" ___4412.02/ Creanta - 592 lel (N) 42,56 lel (N+1) Sd 634,56 lei Anul N+2: (a) Inregistrarea amortizarii contabile pentru anul N+2: Valoare ramass la sfarsitul anului N+1 =Valoare recuperabila = 23.034 lei Valoare amortizabila = 23.034 lei - 4.000 lei (valoare reziduala reestimata in anul N+2) 19.034 ei Amortizare contabila anuala N+2 = 19.034 lei / 3 ani (durata reestimata) = 6.344 le 6344 let 6811 a 2813 634412 Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea instalatilor si imobilizarilor, mijloacelor de transport 2 investitillor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost (b) _Testul de depreciere la sfarsitul anului N+2: Valoare rémasé la sfarsitul anului N+2 = 23.034 lei (valoarea utilajului la inceputul anu- lui N42) - 6.344 lei (amortizare contabila anul N+2) = 16.690 lei \Valoarea recuperabila = 20,000 lei > valoarea ramasa = 16.690 lei, deci rezulta 0 apre iere de 20.000 lel - 16.690 lei = 3.310 lei.Reluarea ajustari se realizeaza astfel incat valoarea rdmasa a utilajului sa nu depaseas- ca valoarea ramasé daca utilajul nu s-ar fi depreciat, dar nu mai mult de valoarea totale ‘a ajustarilor pentru depreciere existente (2.500 lei (anul N) + 3.000 lei (anul Ne1) = 5.500 lei) (6) Valoarea ramasa daca activul nu ar fi fost depreciat: Amortizare contabila N = 14.700 lei (a se vedea anul N) ‘Anul NHI: Valoare rémasa la sfarsitul anului N daca utilajul nu s-ar fi depreciat = 54.000 lei (cost ~ 14,700 lel (amortizare contabila anul N) = 39.300 lei Valoare amortizabila = 39.300 lei - 4.500 lel (valoare reziduala reestimata in anul N+1) =34800lei Amortizare contabili N+ = 11.600 lei 4.800 lei /3 ani (durata de viata rdmasa amortizare liniara) Valoare ramasa la sfarsitul anului N+1 daca utilajul nu s-ar fi depreciat = 54,000 lei (cost) 14.700 lei (amortizare contabila anul N) ~ 11.600 lei (amortizare contabil8 anul N+1) = 27.700 ei Anul N42: Valoare ramasé la sfarsitul anului N+ 1 daca utilajul au s-ar fi depreciat = 27.700 lei Valoare amortizabila = 27.700 lei ~ 4.000 lei (valoare rezidualé reestimata pentru anul N+2) = 23.700 lei Amortizare contabila N42 = 23.700 lei / 3 ani (durata reestimata) = 7.900 lei Valoare ramasa la sfarsitul anului N+2 daca utilajul nu s-ar fi depreciat = 54,000 lei (cost) - 14.700 lei (amortizare contabild anul N) ~ 11.600 lei (amortizare contabila anul N+1)~7.900 lei (amortizare contabilé anul N+2) = 19.800 lei Daca reluam toata deprecierea de 5.500 lei, valoarea activulul devine: 16,690 lei (va loare ramasa la sfarsitul anului N42 In conditille deprecierii) + 5.500 lei = 22.190 lei care depaseste 19.800 lei (valoare ramasa daca activul nu era depreciat) Reluarea ajustari: 19.800 lei (valoare ramasa daca activul nu era depreciat) - 16.690 lei (valoare ramasa la sfarsitul anului N+2 in conditille deprecieri) = 3.110 lei nu depaseste pierderea totala de 5.500 lei, deci se poate relua integral 3.1101ei 2913 7813 3.110 ei Ajustari pentru Venituri din deprecierea instalatillor si ajustiri pentru mifjloacelor de transport deprecierea imobilizirilor, ainvestitilor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost(4) Calculul impozitelor amanate: Valoare contabilé activ la sfarsitul anului N+2 = 16.690 lei + 3.110 lei (ajustare reluata) = 19,800 le! 54.000 lei (cost) - 3 anix 13.500 lei/an (amortizarefiscala anuala) = 13.500lei 3.500 lel, deci 300 lei, care ge- Baz’ fiscal Valoarea contabilé a activului = 19.800 lei > baza fiscala a activului rezulta o diferent temporara impozabila = 19.800 lei ~ 13.500 lei nereazi o datorie de impozit amanat = 6.300 lei x 16% = 1.008 lei Sse anuleaza soldul creantei de impozit amanat (a se vedea situatia contului 4412.02 la sfarsitul anului N+1); 634,56 lel 692 S 4412.02 634,56 lei Cheltuieli cu Impozitul pe prof impozitul pe profit amanat /Creanta amanat Se recunoaste datoria de impozit amanat pentru anul N42: 1,008 lei 692 = 4412.01 1.008 tet Cheltuieli cu Impozitul pe profit impozitul pe profit amanat / Datorie amanat Exemplul ilustrativ 126 Ossocietate are ca oblect de activitate achizitia si vanzarea de cladir. La data de 31.12N, valoarea contabila a cladirilor deginute este de 500.000 lei, La aceeasi data, valoarea realizabila neta a cladirilor este de 460.000 lei La data de 05.09.N+1, conducerea a decis sa inchirieze 70% din cladiritertlor in leasing operational, valoarea justa fiind de 380,000 lel La data de 31.12.N+1, valoarea justa este de 320.000 lei. Ajustarile pentru depreciere nu sunt deductible fiscal Din punct de vedere fiscal, valoarea just nu este recunoscut (este recunoscut din punct de vedere fiscal doar costul) Cota de impazit pe profit este de 16%. Se cere: (1) Contabilizati conform IAS 40 si1AS 2 operatille aferente exercitiilor N (2) Calculagi si contabilizati conform IAS 12 impozitele amanate.Rezolvare: Anul N: Cladirile achizitionate cu scop de revanzare se recunosc in categoria stocur (a) Recunoasterea, canform IAS 2, a pierderii din depreciere: Valoarea realizabila neta a marfurilor = 460.000 lei < costul de achizitie = 500.000 lel deci marfurile sunt depreciate si se recunoaste o pierdere din depreciere (500,000 lei ~ 460.000 lei = 40.000 lei) 40,000 tei 6814 397 40.000 lei Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru privind ajustarile deprecierea marfutilor pentru deprecierea activelor curente {b) — Calculul impozitelor amanate: Valoare contabila marfuri = 500.000 lei (cost) ~ 40.000 lei (ajustari pentru depreciere) = 460.000 lei (valoarea realizabila neta de fapt Baza fiscala marfuri deduce din cost) Valoarea contabila a activului = 460.000 lei < baza fiscalé a activului = 500,000 le. Re- zulta deci o diferenta temporara deductibila de 500,000 lei - 460.000 lei = 40.000 lei, care va determina o creanta de impozit amanat de 40.000 lei x 16% = 6.400 le 500.000 lei (daca ajustarea nu este deductibila fiscal, ea nu se 6.400 lei 4412.02 = 792 6.400 lei Impozitul pe profit Venituri din amanat /Creanta impozitul pe profit Situatia contului 4412.02 la sfarsitul anulul N: 4412.02 / Creant’ 6.400 lei Anul N41: (a) La data de 05.09.N+41, recunoasterea marfurilor transferate la investiti imobi- liare evaluate la valoarea justa: Valoarea contabila a marfurilor transferate = $00,000 lei x 70% = 350.000 lei 380.000 lei 2151 % 380,000 lei Investitlmobiliare 371 350.000 lei evaluate la valoarea justa Marfuri 7561 30.000 lei Castiguri din evaluarea la valoarea justa a investitilor imobiliareConcomitent se diminueaza ajustarea pentru depreciere existenta cu 40,000 lei x 70% = 28,000 lei 28.000 lei 397 = 7814 28,000 lei Ajustari pentru Venituri din ajustari deprecierea marfurilor pentru deprecierea activelor curente (b) L231.12.N+1, recunoasterea diferentelor de valoare just Valoare justé la 05.09.N+1 = 380.000 lei Valoare just la 31.12.N+1 = 320.000 lei Pierdere = 60.000 lei 60.000 lei 6561 2151 60.000 lei Pierderidin evaluarea Investitiimobiliare la valoarea just evaluate la valoarea just a investitillor imobiliare (©) Calculul impozitelor amanate la 31.12.N+1 (1) Marfuri: \Valoarea contabilé a marfurilor la 31.12.N+1 = 500.000 lei (cost) - 40.000 lei (ajustarea din anul N) ~ 350,000 lei (valoarea contabila a marfurilor transferete la investitilimo- biliare in anul N=) + 28,000 lei (ajustarireluate in anul N+1) = 138.000 lei Baza fiscala a marfurilor a 31.12.N+1 = 500.000 lei (cost) ~ 350,000 lei (valoarea con ‘tabild a marfurilortransferate la investiil mobiliare in anul N+1) = 150.000 lei ajustarile hu sunt recunoscute fiscal, deci nu le luam in considerare [a calculul bazei fiscale) Valoarea contabilé a marfurilor = 138,000 lei < baza fiscala a marfurilor = 150.000 lei Rezulta deci o diferenta temporara deductibila de 150,000 lei ~ 138.000 ei = 12.000 lei (c2)__ Investigi imobiliare evaluate la valoarea justa: \Valoarea contabila a investitilor imobiliare evaluate la valoarea justa la 31.12.N+1 = 320,000 lei Baza fiscala a investitilor imobiliare evaluate la cost la 31-12.N+1 = 350.000 lei (daca valoarea justa nu arf fost recunoscuta fiscal, marfurile s-a fitransferatlainvestitiimo- billare la costul de 350.000 lei) Valoarea contabild a investitilor imobiliare = 320.000 let < baza fiscala a investitilor imo: biliare = 350.000 lei, Rezulta deci o diferenta temporara deductibila de 350.000 lei ~ 320,000 lei = 30.000 lei Total diferente temporate deductibile = 12.000 lei + 30.000 lei = 42.000 lei, care ge- nereaza o creanté de impozit amanat necesara = 42.000 lei x 16% = 6.720 lelCreanta de impozit amanat existenta din anul N (a se vedea soldul contului) = 6.400 lei Deci creanta de impozit amanat se va majora cu 6.720 lei ~ 6.400 lei = 320 ei 3201ei Rezolvare: Anul N-1: 4412.02 = 792 320 lei Impozitul pe profit Venituri din amanat /Creanta impozitul pe profit amanat Exemplul ilustrativ 127 La data de 31.12.N-1, osocie de 88.950 lei achizitioneaza un utilaj la costul Pentru utilajul achizitionat se estimeaza o durata de viata utila de 10 ani sio valoare reziduala de 20,000 lei, metoda de amortizare fiind cea linia La data de 01.05.N+3, managementul intocmeste un plan, de vanzare a activului§!intreprinde actiuni pentry a gasi un ‘cumparator. Prin urmare, activul este clasificat ca detinut in vederea vanzarli, Valoatea just a utilajulul este de 62.000 lei, iar cheltuielile generate de vanzare sunt estimate la 2,000 lei. Se estimeazd ca vanzarea o sa alba loc peste 7 uni. La 31.12.N+3, valoarea justa minus costurile generate de vanzare este de 55.000 ei La data de 01.04.N+4, utilajul inceteaza a mai ficlasificat drept detinut in vederea vanzari find transferat in categoria imobilizarilor corporale. Valoarea recuperabila Ia aceasta data este de 65.000 lei In acest moment se estimeaza pentru utilaj o valoare reziduala de 15.000 lei $0 durata de viata utilé de 5 ani In afara pierderitor si a castigurilor din evaluare nu exist’ nicio alta sursa de diferente intre baza contabila si baza fiscala, Cota de impozit pe profit este de 16% Se cere: (1) Contabilizati conform 1AS 16 siIFRS 5 operatiunile anilor N-1, N,N+1, N42, N43 si N44; (2) Calculati si contabilizati impozitele amanate conform IAS 12. La 31.12.N4 se recunoaste achizitia utlajului la cost88.950 lei 2131 S 404 88.950 ei Echipamente Furnizori tehnologice de imobilizari (masini, utile si instalatii de lucru) In aniiN, N+1 siN+2 se inregistreaza amortizarea anuals: Valoare amortizabila = 88.950 let (cost) ~ 20.000 lei (valoare reziduala) = 68.950 lei ‘Amortizare anuala = 68.950 lei / 10 ani = 6.895 lei 6.895 lei 6811 2813 6.895 lei Cheltuieli de exploatare ‘Amortizarea privind amortizarea Instalatilor s1 imobilizarilor, mijloacelor de transport ainvestitilor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost In data de 07.05.N+3 se inregistreazd transferul activului in categoria activelor imobilizate detinute in vederea vanzarii: Situatia activului la data de 01.05.N+3 se prezinta astfel © Cost 88.950 lei Amortizare anuala 6.895 lei Amortizare cumulata pe perioada 01.01.N-01.05.N+3: Anil N, N¥+1 si N#2:3 ani x 6.895 lei/an = 20.685 lei ‘Amortizarea anului N+3 (perioada 07.01-01.05) = 6.895 lei / 12 luni x4 luni ae Total = 20.685 lei + 2.298 lei 2.983 lel Valoare contabila la 01.05.N+3 = 88.950 lei - 22.983 lei 65.967 lei Conform IFRS 5, la data de 01.05.N+3, entitatea trebuie sa evalueze activul imobilizat detinut in vederea vanzari a min (65.967 let; 62.000 lei ~ 2.000 lei) = 60.000 lei (a1) Eliminarea amortizarii cumulate: 2.983 lei 2813 2131 22.983 lei Amortizarea Echipamente instalatilor si tehnologice mijloacelor de transport (masini, utilae si Instalatii de lucru)(a2) Transferul utilajului a active imobilizate detinute in vederea vanzari 65,967 lei % = 2131 65.967 lei 60.000 lei an Echipament Active imobilizate tehnologice detinute in vederea (masini, utilae si vanzaeii instalatii de lucru) 5.967 lei 6531 Pierderidin evaluarea activelor detinute in vederea vanzarii (b) _ Evaluarea activului imobilizat detinut in vederea vanzarlila data de 31.12.N+3: Valoarea activului se diminueaz’ de la 60.000 lei, la 01.05.N+3, la 55,000 lei, deci cu 5.000 lei Recunoasterea pierderii din depreciere pentru reducerea ulterioara 5.000 lei 6531 = 31 5.000 lei Pierderi din evaluarea Active imobilizate activelor detinute detinute in vederea in vederea vanzarii vanzari (0 Calculul impozitetor amanate la 31.12.N43: Recunoasterea activului de impozit amanat pentru pierderile totale de (5.967 lei + 5.000 lel) x 169% = 1.755 lel 1.795 lei 4412.02 S 792 1.755 lei Impozitul pe prof Venituri din amanat / Creanta impozitul pe profit, amanat Anul N+4: (2) Ladata de 01.04.N+4, transferul activului imobilizat detinut in vederea vanzarii in categoria imobilizarilor corporale: La07.04.N+4, entitatea trebuie s8 evalueze utilajul la min (valoarea rimasé la01.04.N+4 dacd acesta nu era clasificat drept detinut in vederea vanzari; valoarea recuperabila) Calculul valorit rémase la 01.04.N+4 dacd utilajul nu era clasificat drept detinut in vederea vanzari© Cost 88.950,0lei Amortizare anual 6.8950 lei Amortizare cumulaté pe 4 ani (N, Ne, N+2 si N+3) = 6.895 lel/an x 4 ani 27.580,0 lei Amortizarea perioadel 01,01.N+4-01.04.N+4 = 6.895 lei / 12 luni x3 luni 0 el + 1.7237 ramasa la 01.04.N+4 daca activul nu era clasificat Amortizarea cumulata pana la 01.04.N=4 = 27.5 Valoar cca detinut in vederea vanzari £88,950 lei - 29.303,7 lel 59.6463 lei Laaceastd data, utilajul este evaluat la min (59.646,3 let; 65.000 lei) = $9.646,3 le 59.646,3 lei 2131 e % 59,646,3 lei Echipamente 311 55.000,0 lei tehnologice Active imobilizate (masini, utilaje si detinute in vederea instalatii de lucru) vanzarii 7531 4646.3 lel Castigur din evaluare activelor detinute In vederea vanzaril (b) _ Amortizarea utilajului pe perioada 01.04.N+4-31.12.N+4: Cost la 01.04.N+4 = 59.6463 lei lel (valoare reziduala) = 44.646,3 lei Valoare amortizabila = 59.646,3 lel (cost) ~15, Amortizare anuala = 44.646,3 lei /$ ani = 8.929 lei Amortizarea perioadei 01.04.N+4-31.12.N+4 = 8.929 lei /12 luni x 9 luni = 6.697 lei 6.697 lei 681 = 2813 Cheltuieli de exploatare Amortizarea privind amortizarea Instalatillor si imobilizarior, mijloacelor de transport ainvestiilor imobiliare sia.activelor biologice evaluate la cost (0 aleulul impozitelor amanate la 31.12.N+4: Recunoasterea unei datorii de impozit amanat pentru castiguri (4.6463 lei x 16% = 7434 le)743.4 lei 692 = 4412.01 Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit, amanat / Datorie amanat Sianularea creantei de impozit amanat din anul precedent: 1,755 lei 692 = 4412.02 1755 lei Cheltuieli cu Impozitul pe prof impozitul pe profit, amanat /Creanta amanat Exemplulilustrativ 128 In luna septembrie N, o societate fabrica paltoane in urmatoarele condi: costuri direct aferente unitatilor produse 500.000 lel regia variabila de productie 250.000 le; regia fxd de productie 150,000 lei; produse fabricate 1.500 buc;;nivelul normal de activitate 1.000 buc In una octombrie N, entitatea mai produce un lot de paltoane in urmatoarele conditi: costuri direct aferente unitatilor produse £600,000 lei regia variabila de productie 300,000 lei regia fix de productie 250,000 lei; produse fabricate 800 buc, nivelul normal de activitate 1.000 buc In luna noiembrie N, entitatea vinde 1.800 de paltoane la un pret de vanzare de 1.390 lei/palton, Pentru evaluarea costului se foloseste metoda FIFO. Inluna decembrie N, entitatea inchele un contract ferm de vanzare pentru 300 de paltoane ce urmeaza a flivrate in luna ianuarie anul urmator, preful din contract fiind de 1.400 lei/palton, Pretul general practicat pe piata este de 1.380 lei/palton. Comisioanele platite pentru vanzare se ridica la 100 lei/palton, inuna ianuarie N+1 se vand restul paltoanelor, pret de vanzare 1.400 lei/palton, Din punct de vedere fiscal este recunoscuta metoda costului mediu ponderat (CMP), calculat dupa iecare intrare ca metods de evaluare la iesire. Eventualele deprecieri nu sunt recunoscute fiscal Secere: (a) Conform iAS 2, contabilizati operatiunile de mai sus aferente anilorN siN+1; (b) Calculati si contabilizati conform IAS 12 impozitele amanate in cei 2 aniRezolvare: Anul N: (a) Calculul costului de conversie: Costul de conversie a stocurilor in luna septembrie: © Costurile direct aferente unitatilor produse 500.000 lei Regie variabila de productie 250,000 lei + _ Regie fixa de productie alocata = 150.000 lei x 1.000 buc. /1.000 buc._ 150.000 lei Cost de conversie 900.000 lei Cost unitar = 900.000 lei / 1.500 paltoane = 600 lel/palton, 900,000 lei 345 = m 900.000 lei Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse Costul de conversie a stocurilor in luna octombrie: © Costurile direct aferente unitatilor produse 600.000 lei + Regie variabila de productie 300.000 lei + _ Regie fixé de productie alocata = 250.000 lei x 800 buc./1.000 buc. _ 200.000 lei = Cost de conversie 1.100.000 lei Cost unitar = 1.100.000 lei / 800 paltoane = 1.375 lei/palton 1.100.000 lei 345, = m 1,100,000 lei Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (b)Vanzarea: (b1)_Pretul de vanzare (1.800 paltoane x 1.390 lei/palton = 2.502.000 le) 2.502.000 lei an = 701 2.502.000 lei Client Venituri din vanzarea produselor finite (b2) _ Costul stocurilor vandute determinat prin metoda FIFO: Costul stocutilor vandute = 1.500 paltoane x 600 lei/palton + 300 paltoane x 1.375 lei/ palton = 1.312.500 lel1.312500 Ie mm 345 312.500 ei Venituri aferente Produse costurilor stocurilar in stoc au ramas 500 paltoane x (© Valoare realizabila nets = 300 paltoane ton) + 200 paltoane x (1.380 lei/palton - 100 lei/palton) = 646.000 le! 400 lei/palton ~ 100 leit (@) _Stocurile de produse finite trebuie evaluate la min (cost; VAN) =m 646.000 lei) = 646.000 le. Prin urmare, costul este redus pana la nivelul valoriirealizabile nete pr uunei pierderi din depreciere (687.500 lel - 6 unoasterea 41.500 le 6814 3945 41.500 lei Cheltuieli de exploatare Ajustari pentru privind ajustarile precierea pentru deprecierea produselor fin activelor curente (e) Calculul impozitetor amanate la sfarsitul anului N: Valoare contabila produse finite Ia sfarsi finite luna septembrie 1.312.500 lei (costul produse = 646,000 lei nului N = 900,000 lei (obtinere produse [ei (obtinere produse finite luna octombrie) - vandute] - 47.500 le (ajustari pentru depreciere} Baz’ fiscala stocur aluarea lesrilor prin CMP recunoscut fiscal CMP = (1.500 paltoane x 600 lei/palton + 800 paltoane x 1.375 lei/palton) / (1.500 pal: toane + 800 paltoane) = 869,56 lei/palton Costul bunutilor vandute = 1.800 paltoane x 869,56 lei/palton = 1.565.208 lei Baza fiscala a produselor finite = 900.000 + 1.100.000 lei (obtinere produ lor finite vandute) = 434.792 lei (obtinere produse finite luna septembrie) $e finite luna octombrie) - 1.565.208 lei (costul produse Valoarea contabild a produselor finite = 646.000 lei > baza fiscala a produselor finite = 434.792 lei. Rezulté deci o diferent temporara impozabila de 646,000 lei ~ 434.792 lei = 211.208 lei, care genereaza o datorie de impozit amanat de 211.208 lei x 16% = 33,793.28 lel a33.793, 692 4412.01 93,28 lei c cu Impozitul pe p' impozitul pe profit amanat / Datorie Anul N+1 v snelor pentru pretul de vanzare (500 paltoane x 1.400 lei/palton zarea pal de vanzare) = 700.000 le ay 701 700.000 lei enti Venituri din vanzarea produselor finite [b) Descarcarea de gestiune pentru costul de 687.500 lei D paltoane x 1.375 lei/palton 687.500 lei m1 345, 00 let Venituri aferente Produse finite (¢)_Anularea ajustarii pentru depreciere ramase fara obiect 41.500 ei 3945 7814 41.500 lel Ajustari pentr Venitur din ajustari pentru deprecierea (4) Caleulul impozite pentru anul N+ Valoare contabila produse finite la sfarsitul anului N+ = 646,000 lel (valoare contabila produse finite la sfarsitul anului N) ~ 687.500 lei (costul produselor finite vandute anul N 00 lei (ajustare reluata in anul Ne Bazé fiscala produse finite la sfarsitul anu Costul bunurilor vandute evaluate pr 500 paltoane x 869,56 lei/palton 434,780 lel Baza fiscald produse finite anul N+1 te temporare, deci da itpe profit amanat se va an 33,793,28 lei 4412.01 792 33,793,28 lei Impozitu t Venituri din amanat / Datori mpozitul pe profit tAnul N: Exemplul ilustrativ 129 La data de 01.01,N, societatea Alfa a achizitionat un utilaj la costul de 100.000 lei. Durata de utiizare estimata este de 4 ani, metoda de amortizare este cea liniara, iar valoarea reziduala este de 5.000 lei. La data achizitiei se estimeaza cheltuieli cu dezafectarea, care vor fi realizate la finalul duratei de utilizare a utilajului, in suma de 10.000 lei Ratele de actualizare in cei 4 ani sunt: anul N~ 10%, anul N+1 — 13%, anul N+2 ~ 15% si anul N+3 ~ 18% La data de 31.12.N+1 se revizuiesc cheltuielile cu dezafectarea 8.000 lei si valoarea reziduald la 4.500 lei. Ratele de actualizare pentru perioada rdmasa sunt: anul N+2 ~ 16% si anul N+3 ~ 20% La data de 01.01.N+2 se reestimeaza durata de viata utilé ramasa la 3 ani, iar valoarea reziduald, la 4.000 lei. La data de 31,12.N+2 se reestimeaza cheltuielile cu dezafectarea la 10.000 lei. Ratele de actualizare sunt: anul N+3 - 22% si anul N+4 ~ 259% Din punct de vedere fiscal, provizioanele nu sunt recunoscute. Se cere: (a) Contabilizati operatiunile de mai sus in exercitille N, N+1 si N+2 conform IAS 37 si IAS 16; (b)_Calculati si contabilizati impozitele amanate conform IAS 12. a) Achizitia utilajului la data de 01.01.N: 100.000 lei 2131 - 404 100.000 tei Echipamente Furnizori tehnologice de imobilizari (masini, utilae si instalatii de lucru) (b) _Ladata de 07.01.N se recunoaste provizionul pentru dezafectare: Valoarea actualizaté a provizionului = 10,000 lei /[(1 + 10%) x (1 + 13%) x (1+ 159%) x (1 + 1896)] = 5.92855 lei5.9285 lel 2131 : Echipamente tehnologice (masini, utilaje si Instalagii de lucru) 1513 5.9285 lei Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporate sialte actiuni similare legate de acestea (c)_ La data de 31.12.N se recunoaste cheltuiala aferenta anului N din provizionul pentru dezafectare: Cheltuiala cu actualizarea provizioanelor = Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N = Valoarea provizionului actualizat la 01.01.N Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N 18%)] =6.521,4lel Cheltuiald cu actualizarea provizioanelor 5929 lei 6861 = Cheltuieti privind actualizarea provizioanelor 10.000 let [(1 + 1396) x (1 + 159%) x (1 + 6521.4 lei - §.928,5 lei = 592,9 ei 1513 592,9|ei Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale sialte actiuni similare legate de acestea (6) Ladata de 31.12.N se recunoaste amortizarea contabilé aferenta anului N: Cost activ Inclus in cost) = 105.9285 ei Valoare amortizabil = 105.92 el (cost) Amortizare contabila anul N= 100.928,5 lei 25,232,1 lei 6811 = Chettuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor, a investitillor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost 100.000 lei (pret de cumparare) + 5.928,5 lei (provizion pentru dezafectare 5.000 lei (valoare reziduala) = 100,928,5 lei 4 ani =25.232,1 lei 2813 25.232,1 lei Amortizarea Instalatilor si mijloacelor de transport (e)_Calculul siinregistrarea impozitelor amSnate la data de 31.12.N: (er) Utila Valoarea contabila a utilajulul la 31.12.N = 105.9285 lei (cost) - 25.232,1 lei amortizare contabild anul N) = 80.696 4 lei gaBaza fiscalé a utilajului Calculul amortizari fiscal: Cost activ = 100.000 lei (pret de cumparare! Valoare amortizabilafiscala = 100,000 lel (cost) - 5.000 lel (valoare reziduala) = 95.000 let Amortizare fiscalé anul N= 95,000 lei /4 ani = 23.750 le Baza fiscala a utilajului la 31.12.N = 100.000 le (cost) ~ 23.750 lei (amortizare fiscal nul N) = 76,250 lei Valoarea contabila a utilajului = 80.696 4 lel > baza fiscalé a utilajului = 76,250 lei. Re zulta deci o diferent temporara impozabila de 80.696,4 lei ~ 76,250 lei = 4.4464 lel care genereaza o datorie de impozit amanat de 4.446,4 lel x 16% = 711,42 le 711,42 lei 692 4412.01 711,42 lei Chettuieli cu Impozitul pe profit impozitul pe profit amanat / Datorie amanat (€2)Provizion: Valoarea contabila a provizionului la 31.12.N = 6.521,4 lei (5.928,5 lei + 592,9 lel) a fiscala a provizionului la 31.12.N = 0 lel (provizionul nu este recunoscut fiscal) Valoarea contabilé a datoriei = 6.521,4 el > baza fiscal a datoriei = 0 lei, Rezulta deci o diferenta temporara deductibila de 6.5214 lei, care genereaza o creanta de impozit amanat de 6.521,4 lei x 16% = 1.043,4 lek 1.0434 lel 4412.02 = 792 1.043,4 lei zitul pe profit Venituri din manat / Creanta impozitul pe profit amanat Anul N41: (@)_L31.12.N41 se inregistreaza cheltuiala cu actualizarea provizioanelor aferent& anului N+1 din provizionul pentru dezafectare: Cheltuials cu actualizarea p Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N joanelor =Valoarea provizionulul actualizat la 31.12.N+1 Valoarea provizionulul actualizat fa 31.12.N. 7.369,1 lei = 10.000 lei /1(1 + 1596) « (1 + 1896)] Cheltuiala cu actualizarea provizioanelor = 7,369,1 lei -6.521,4 lei = 847,7 lei6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor 847,7 lei = 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale sialte actiuni similare legate de acestea 847.7 lei (b) La 31,12.N+1 se inregistreazé diminuarea provizionului pentru dezafectare ti and cont denoile estimari ale cheltuielilor cu dezafectarea sale atelor de actualizare: Valoarea actualizaté a provizionulul tinand cont de modifica 8,000 lei (cheltuieli cu dezafectarea revizuite)/ (1 + 16%) x (1 + 20%] = 5.747,1 let = Provizion necesar Provizion existent (sold provizion) = 5.928;5 lei + 592,9|lei + 847,7 lei = 7.369,1 lei Diminuarea provizionului cu 7.369,1 lei ~ 5.747, lei= 1.622 lei (1.622 lei) 2131 - 1513 (1.62 1e)) Echipamente Provizioane tehnologice pentru dezafectare (masini, utilae si imobilizari corporale instalatii de lucru) sialte actiuni similare legate de acestea (©) La31.12N41 se recunoaste amortizarea contabilé aferentd anului N+1 Valoarea contabila a utilajului la 31.12.N+1 =80,696 4 lel (valoarea contabila a utilajului la 31.12.N) ~ 1.622 lei (diminuarea provizionulul in anul N+1) = 79.074,4 lei Valoarea amortizabila a utilajului la 31.12N+1 = rezidual’ reestimat) = 74.574,4 let Durata ramasa de amortiza 79.0744 lei ~ 4.500 lel (valoare Amortizare contabila anul N+1 = 74.5744 lei /3 ani = 24.858,1 lei 24.858,1 lel 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizaritor, a investitillor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost = 2813 Amortizarea Instalatilor si mijloacelor de transport 24,858,1 lei (@) —Caleulul impozitelor amanate la 31.12.N+1 (a1) Utilay Valoarea contabila a utilajululla 31.12.N+1 =79.0744leI tabild N#1) = 54.2163 lei 24.858, 1 ei (amortizare con:Baza fiscals 2 utilajului la 31.12.N+1 Calculul amortizati fiscale: Baza fiscald a utilajului la 31.12.N = 76.250 lei Valoarea amortizabil fiscal& a utilajului la 31.12.N+1 = 76.250 lei ~ 4.500 lel (valoare reziduald reestimata) = 71.750 lei Durata ramasé de amortizat = 3 ani Amortizare fiscalé anul N+1 = 71,750 lei /3 ani = 23.9166 lei Baza fiscala a utilajulul la 31.12.N+1 a 31.12) - 23.16 6 lei amortizare fiscala N+1) 76.250 lei (baza fiscald a utilajul 523334 lei Valoarea contabila a utilajului = 54.216,3 lel > baza fiscald a utilajulul = 52.3334 lel. Re zult3 deci o diferenta temporara impozabila de 54.2163 lel ~ 52.3334 lel = 1.882,9 lel, care genereaz’ o datorie de impozit amanat necesara de 1.882,9 lei x 16% = 301,26 lei Datorie de impozit amanat existenta din anul precedent = 711,42 lei Deci datoria de impozit amanat se va diminua cu 711,42 lei ~ 301,26 lei = 410,16 lek: 410,16 lei 4012.01 = 792 410,16 lei Impozitul pe profit Venturi din ‘amanat / Datorie impozitul pe profit amanat (42) Provizion: Valoarea contabila a provizionulul la 31.12.N+1 = 6.5214 lel (valoarea contabilé a pro- vizionului la 31.12.N) + 847,7 lei (majorarea provizionulul in anul N+1 cu chettuiala cu actualizarea provizioanelor) ~ 1.622 lei (diminuarea provizionului in anul N+1) = 5.747,1 lei Baza fiscala a provizionului la 31.12.N+1 =Olei Valoarea contabild a datoriei = 5.747,1 lei > baza fiscal a datorie = 0 lei, Rezulta deci © diferent temporara deductibila = 5.747,1 lel, care genereaza o creanta de impozit amanat necesard = §.747,1 leix 16% = 91955 lei Creanta de impozit amanat existent din anul precedent = 1,043,4 lei Deci creanga de impozit amanat se va diminua cu 1,043,4 lei -919,5 lei = 123,9 lel 1239 et 692 = 4412.02 1239 lei Cheltuieli cu Impozitul pe profit impozitul pe profit ‘amanat / Creanta amanatAnul Ne (a) La31.12N42 se inregistreaza cheltuiala cu actualizarea provizioanelor aferenta anului N+2 din provizionul pentru dezafectare: Cheltuiala cu actualizarea provizioanelor = Valoarea provizionului actualizatla 31.12.N+2 Valoarea provizionului actualizat la 31.12.N+1 Valoarea provizionulul actualizat la 31.12.N+2 = 8.000 lei (cheltuieli cu dezafectarea estimate la 31.12.N+1) / (1+ 202) = 6.666,7 lei Cheltuiala cu actualizarea provizioanelor = 6.666 7 lei ~5.747,1 lei = 91966 lel 9196 lel 6861 1513 9196 lei Cheltuieli Provizioane privind actualizarea pentru dezafectare provizioanelor imobilizéri corporale sialte actiuni similare legate de acestea (b) 1231.12.42 se diminueaza provizionul tinand cont de reestimari Valoarea actualizata a provizionuluila 31.12.N+2 ginand cont de reestimari = 10,000 ei (cheltuieli cu dezafectarea reestimate) /[(1 + 22%) x (1 + 25%] = 6.557,3 lei = Provizion Provizion existent = Sold provizion = 5.928;5 lei + 592,9 lei + 847,7 lei ~ 1.622 lei + 919.6 lei = 6:666,7 lei Deci provizionul se va diminua cu 6.666,7 lei - 6.5573 lei = 109,4 lei: (109.4 lel 2131 1513 (1094 tei) Echipamente Provizioane tehnologice pentru dezafectare (masini, utilaje si imobilizari corporale instalatii de lucru} sialte actiuni similare legate de acestea (c)_La31.12.N42se recunoaste amortizarea contabila Valoarea contabila a utilajulul la 31.12.N+2 = $4.216,3 lel (valoarea contabila a utilaju- lila 31.12.N+1) ~ 109,4 lei (diminuarea provizionului in anul N¢2) = 54.106,9 lei Valoarea amortizabila a utilajulul la 31.12.N+2 = 54.1069 let ~ 4.000 lei (valoare rezi- duala reestimata) = 50.106,9 lel Amortizare contabila anul N+2 = 50,1069 lei /3 ani (durata reestimata) = 16.702,3 lei:16.7023 lei 6811 = 2813 16.7023 Cheltuieli de expl privind amort astalatilor $1 imobilizarilo mijloacelor d a investitllor imobiliare sia activelor biologice evaluate la cost Amortizarea (4) Calculul impozitelor amanate la 31.12.N+ (at) Utila Valoarea contabila a utilajululla tabild anul N+2) = 37.4046 lel 12.N+2=54.106,9 ei - 16.7023 lel (amortizare con Baza fiscalé a utilajului la 31.12.N+2: Calculul amortizari scale: Baza fiscalé a utilajului la 31.12.N+1 = 52.333,4 lei Valoarea amortizabila fiscala a utilajulul la 31.12.N+2 reziduald reestimata) = 48,3334 lei 3334 lel - 4.000 lel (valoare Durata ramasa de amortizat tinand cont de reestimari = 3 ani Amortizare fiscala anul N42, Bani =16.111,1 lel 48.3334 Baza fiscalé a utilajulut la 31.12.N+2 = 52,3334 lei ~ 16.111,1 lei (amortizare fiscala anul N+2} = 36.222,3 lei Valoarea contabila a utilajului = 37.404,6 lei > baza fiscala a utilajului = 36.222,3 lei. Re- zulta deci o diferenta temporara impozabila = 37.404,6 lei - 36.222,3 lei = 1.182,3 le cate genereaz3 o datorie de impozit amanat necesara = x 16% = 189,16 lel Datorie de impozit amanat existenta din anul precedent = 301,26 le Deci datoria de impozit amanat se va diminua cu 301,26 lei ~ 189,16 lei = 112,1 lel 12,1 ei 4412.01 792 121 lei Impozitul pe profit fenitu aménat / Datorie impozitul pe profit amanat (42) Provizion: Valoarea contabila a provizionului la 31.12.N+2 aloarea contabila a pro: vizionului la 31.12.N+1) + 91966 lel (majorarea provizionulut in anul N+2 cu cheltuiala cu actualizarea provizioanelor) - 109.4 lei (diminuarea provizionului in anul N42) = 6557.3 le! 747.1 lel Baza fiscala a provizionului la 31.12N+2=02a fiscala a datoriei ~ 0 lel, Rezulta dec wereaza o creanta de impozit Valoarea contabila a datoriel = 6 odiferenta temporar’ deductibila de 6.57.3 amanat necesara de 6.557,3 lel x 16% = 1.049,16 le Creanta de impozit amanat existent din anul precedent = 919,5 lei Deci creanta de impozit amanat se va majora cu 1,049,16 le} ~919,5 lei = 129,66 lei 129,66 lei 4412.02 = 792 129,66 lei Impozitul pe profit Venituri din amanat /Creanta mpazitul pe profit amanat Exemplulilustrativ 130 Inteeprinde: intreprinde 1 Alfa achizitioneaza componente electronice de la Beta, in procesul de productie, Alfa asambleaza le si obtine calculatoare pe care le vinde ca marfuri societatea Gama. principalul client fi in anul N, Gama constata c& o parte dintre calculatoare sunt de proasta calitate sii intenteaza societatil Alfa un proces. Consilierii juridici estimeaza pierderea procesulul si necesitatea plstii peste (000 lei, Rata de actualizare este de 5%. 3 ania unel amenzi de 3 Afa isi da seama ca proasta calitate a calculatoarelor vandute nu se datoreaza asamblatli efectuate de ea, ci componentelor pe care le-a achizitionat de la Beta. Prin urmare, ea i cere societatii Beta 0 despagubire pentru acoperirea platii amenzii sabilitatea si decide s8 7iramburseze ea platii amenzit Beta isl asuma res 25.000 lei pentru acop in cursul anului N42, procesul este incheiat si Alfa este condamnata prin hotarare judecatoreasca sa plateasc’ o amenda Ye 26,000 lei Din punct de vedere fiscal, provizioanele nu sunt recunoscute Se cere: (a) Contabilizati operatiunile anilor N, N+1 siN+2 conform IAS 37: (b) Calculati si inregistrati impozitele amanate conform IAS 12; {c)_ Legat de provizioane, precizati ce informatii trebuie sa prezinte entitatea in situatille financiare conform AS 37; (a). Prezentati un extras din politicile contabile aplicate de entitate,Rezolvare: Le Anul Ns (a) Calculul valor actualizate $i recunoasterea provizionului N Valoare provizion | 30.000 lei /(1+5%J') 30.000 lei / (1 + 5%) 30.000 lei Ne Ne2 | =27.210!ei = 28571 lel Prin urmate, cheltuiala cu provizionul = 27.210 lei - 25,000 lei (valoarea recunoscuta a rambursaril) = 2.210 lei 27.210 ei % = 1511 27.210 ei 25.000 lei 461 Provizioane Debitori diversi pentru ltigii 22101ei 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele (b) Calculul impozitelor amanate la 31.12.N: Valoare contabila provizion la 31.12.N = 27.210 lei Baza fiscal8 provizion la 31.12.N=0 Valoarea contabild 2 datoriei = 27.210 lei > baza fiscala a datoriei = 0 lei. Rezulta deci © diferenta temporard deductibila de 27.210 lel, care genereaza o creanta de impozit amanat de 27.210 lei x 16% = 4.353,6 lel 43536 lei 4412.02 = 792 4.3536 lei Impozitul pe profit Venituri din amanat / Creant3 impozitul pe profit amanat Informatii de prezentat in situatiile financiare: (a). Valoare contabila provizion la inceputul perioadei = 0 lei (b) Valoare contabils provizion la sfarsitul perioadei = 27.210 lei 7.210 lei (@)_Entitatea are o obligatie legal care rezulté din contractul de vanzare. (6) Provizioane constitute in cursul perioadei = Este probabila aparitia unet iesiri de resurse pentru a onora plata amen2ii, dec se recunoaste un provizion |a cea mai bund estimare a cheltuielilor necesare ple tiamenzii (e} Active recunoscute pentru rambursare = 25.000 lei1M. Anul N41: (a) Modificarea ulterioard a provizionulul in anul N+1 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor in anul N+1 = 28.571 lei ~ 27.210 lei = 1.361 lei 1.361 let 6861 = 151 1.361 let Cheltuieli Provizioane privind actualizarea pentru litigil provizioanelor (b) Caleulul impozitelor amanate la 31.12.N+1 Valoare contabila provizion la 31.12.N+1 = 28571 lei Baza fiscala provizion la 31.12N+1=0 Valoarea contabila a datoriei = 28.571 lel > baza fiscala a datoriei = 0 lei, Rezulta deci 0 diferenta temporara deductibila de 28.571 lei, care genereaza o creanta de impozit amanat necesara de 28.571 lei x 16% = 4.571,36 le. CCreanta de impozit amanat existent din anul precedent = 4.353 6 lei Deci creanta de impozit amanat se va majora cu 4,571,36 lei - 4.353,6 lel = 217,76 lek 217,76 lei 4912.02 = 792 217,76 el Impozitul pe profit Venituri din amanat / Creanta impozitul pe profit amanat Informatii de prezentat in situatille financiare: (@)_ Valoare contabilé provizion la inceputul perioadei = 27.210 lei (b) Valoare contabila provizion la sfarsitul perioadei = 28.571 lei 361 lei (@) Cresterea in cursul perioadei a valorii actualizate ca urmare a trecerii timpulul = 1,361 lei (©) Provizioane constituite in cursul perioadel ML, Anul N42: (2) Plata amenzil in cursul anului N42: 26.000 lei 6581 = 5121 26.000 lei Cheltuieli cu despagubiri Conturi la banci ‘amenzi si penalitsti inlei (b) — Reluarea provizionului pentru sold 28.571 lel28.571 lei 1511 = 7812 28571 lel Provizioane Venituri pentru litigi din provizioane ©) Calculul impozitelor amanate la sfarsitul anului N#2: Valoare contabila provizion la 31.12.N+2 = 28.571 lei (valoare contabilé provizion la 31.12.N+1) - 28.571 lei (provizion reluat in anul N+2) = O lei Bazi fiscalé provizion la 31.12.N+2=0 Nu exista diferente temporare, Creanta de impozit amanat se va anula: 457136 lei 692 5 4012.02 471,36 lel Cheltuieli cu Impozitul pe profit Impozitul pe profit ‘amanat / Creant’ amanat Informatii de prezentat in situatille financiare: (a). Valoare contabila provizion la inceputul perioade! (b) Valoare contabila provizion la sfarsitul perioadet = 0 lei (6) Provizioane reluate in cursul perioadei = 28.571 lei Extras din poli ile contabile: 1. Un provizion trebuie recunoseut in cazul in care (2) o entitate are o obligatie actuala (legala sau implicit) generaté de un eve iment trecut bb) este probabil ca pentru decontarea obligate! s8 fe necesard o lesire de resurse incorporand beneficii economice; si (€)_ poate frealizata o estimare fiabila a valor obligatie. 2, Valoarea recunoscuta ca provizion constituie cea mai bund estimare a cheltuieli necesare pentru decontarea obligatiei actuale le finalul perioadei de raportare. 3. In cazul in care efectul valori-timp a banilor este semnificativ, valoarea unui pro. vizion trebuie sa reprezinte valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fine- cesare pentru decontarea obligatiei 4, In cazul in care preconizeazd cd 0 terta parte Ii va rambursa, integral sau partial cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie sa re cunoascé rambursarea atunc si numai atunci cAnd este aproape sigur c& va primi rambursarea in cazul in care isi deconteaza obligatia. Rambursarea trebuie tra- ‘tata ca un activ separat. Suma recunoscuta ca rambursare nu trebuie sa de- paseasca valoarea provizionulul, in situatiarezultatului global, cheltuiala afe renta unui provizion poate fi prezentata dupa ce a fost scdzuta valoarea recunos cuta a rambursériProvizioanele trebuie reanalizate la finalul fiecarei perioade de raportare si trebuie ajustate astfel incat sa reflecte cea mai buna estimare curenta. in cazul care nu mai este probabil ca pentru decontarea obligatiei va fi necesara 0 iesire de resurse incorporand beneficii economice, provizionul trebuie reluat. Exemplulilustrativ 137 La data de 31.12.N, soc! tatea Alfa prezint’ urmatoarea situatie Active sidatori Valoare contabila Terenuri (1) oe - [ 1,000,000 fea 2) [00000 [vise 1315000] stl franjte pin convacte de leasing | 400.000 franca [elenits) 1 [amena de pitt 50.000 [Dato in contacts de leasing Francie 440.000 (1) Costul de achiziti al terenului a fost de 750.000 find reevaluat la sfarsitul anului N, nefiind respectate prevederile fiscale (2) Baza de impozitare este de 450.000 lei. In anul N, amortizarea contabild a fost de 60.000 lei, iar amortizarea fiscala, de 50,000 lei (3). Utilgiele au un cost de achizitie de 350.000 le amortizeaza incepand cu 01.01.N. Din punct de vedere contabil, acestea se amortizeaza liniar in 10 ani, iar din punct de vedere fiscal, ele se amortizeaza accelerat pe o perioad’ de 10 ani (4) Conform IAS 17 s-au Inregistrat cheltuieli cu dobanzile in suma de 40.000 lei si cheltuieli cu amortizarea in suma de 55.000 lei, Receventa anuala de 100,000 lei a fost platita la sfarsitul anului N. Din punct de vedere fiscal, contractul este considerat leasing operational (5) Creantele ~ clienti au o valoare brut de 400,000 lei siexista o ajustare pentru depreciere de 35.000 lel nedeductibilé fiscal (6) Amenzile nu sunt deductibile fiscal Rezultatul contabil inainte de impozitare in anul N este de 900.000 lei. in bilantul de deschidere al anului N exist o datorie de Impozit amanat de 2.400 lei. Cota de impozit pe profit este de 16%, aConform IAS 12: (a) Prezentati inregistrarile contabile privind impozitele amanate; (b) Calculati impozitul exigibil si prezentati efectul impozitarit asupra rezultatului contabil; (c)_ Prezentati reconcilieres numerica intre cheltuiala cu impozitul si produsul dintre rezultatul contabil si cota de impozit pe profit (d)_ Prezentati reconcil pe profit aplicata. rea intre cota medie si cota de impozit Rezolvare: (a1) Calculul diferentelor temporare Pentru utiaje: Amortizare contabilé anualé = 350.000 lei (cost achizitie) 10 ani = 35.000 lei Valoare contabilé la sfarsitul anului N = 350,000 le ~ 35.000 lei = 315.000 lei Amortizare fiscala anul N = 350.000 lei x 50% = 175.000 let Baza fiscala anul N = 350.000 lei - 175,000 lei ~ 175.000 lei lel | Valoare Baza Diferenge temporare contabila fiscal Impozabile | Deductibile | Terenuri 1.000.000 250.000 | [claain 00,000 [titaje 315.000 | 175000 | 140,000 Instalati finantate prin 400.000 © | 400.000 | contiacte de leasing | |financiar [client 365.000 | 400,000 35.000 Amenzi de platt 50,000 | 50000 |Datoriidincontracte de | 440,000 ° ~ | 440.000 leasing financiar [Total aiterente 840.000 | 475.000 (a2) Calculul impozitelor amanate pentru anul N: (22.1) datorie de impozit amanat pentru anul N = 840.000 lei x 16% = 134.400 lei Datorie de impozit amanat existenta din anul precedent (sold la inceputul anulul 2.400 eiAstfel, datoria de impozit amanat va i de 134.400 lei ~2.400 li astfel: 32.000 lei, repartizata ~ 250,000 lei (plus de valoare) x 16% = 40,000 lel pe seama capitalului propriu (re evaluarea terenului = restul de 132.000 lei - 40,000 let 2.000 lei pe seama cheltuielilor cu impozitele amanate 40,000 tei 1034 = 4412.01 40,000 lei Impozit pe profit Impozitul pe profit curent siimpozit ‘amanat / Datorie pe profit amanat recunoscute pe seama capitalurilor proprit Impozit pe profit amanat 92.000 lei 692 4912.01 92.000 lei Cheltuieli cu Impozitul pe profit impozitul pe profit ‘amanat / Datorie amanat (22.2) creanja de impozit amanat la sfarsitul anului N (475.000 let x 16% = 76.000 lei) 76,000 lei 4412.02 = 792 76.000 lei Impozitul pe profit Venituri din amanat / Creanta impozitul pe profit amanat (b) Calculul impozitului exiaibit: © Rezultat contabilinainte de impozitare 900.000 let + Cheltuieli nedeductibile fiscal Cheltuieli privind amortizarea cladirilor 60.000 lei Cheltuieli privind amortizarea utilajelor 35.000 lei Cheltuieli privind amortizarea instalatillor 55.000 lei CCheltuieli cu dobanzile pentru leasingul financiar 40.000 lei Cheltuieli cu ajustarile pentru deprecierea creantelor — clienti Cheltuieli cu amenzile Deducerifiscale Amortizarea fiscala pentru cladiri 50.000 lei Amortizarea fiscala pentru utilaje 175,000 tei Redeventa pentru contractul de leasing 100,000 lei = _Rezultat impozabil 850,000 lei il = 850,000 lei x 16% - 136.000 lei aEfectul impozitarii asupra rezultatulul contabi i) Cheltuieli cu impozitul exigibil 136.000 ei Cheltuieli cu impozitul amanat 92,000 lei Venituri din impozite amsnate 76.000 lei Cheltuieli totale cu impozitul pe profit a 152.000 let Reconcilierea numeric intre cheltuiala cu impozitul si produsul dintre rezulta- tul contabil si cota de impozit pe prof: Rezultat contabil inainte de impozitare 900.000 lei ‘© Impozit pe profit aferent acestui rezultat = 900.000 lei x 16% 44,000 lei + Efectul fiscal al cheltuielilor definitiv nedeductibile {amenzi) = 50,000 lei x 16% _ 8,000 lei = Cheltuieli totale cu impozitul pe profit 52.000 lei (a) Reconcilierea intre cota medie si cota de impozit pe profit aplicats © Cotaaplicata 16% + Ponderea efectului fiscal al diferentelor permanente in rezultat = 8,000 lei / 900,000 etx 100 0,a888838% = Cotamedie 88888) Rezultat x Cota medi = 900.000 lel x 16,8888888% 152,000 lei Exemplul ilustrativ 152 Se cunasc urmatoarele informatii disponibile fa 31.12.N despre societatea Alfa SA: lei Terenuri evaluate 630.000 | [iererurtesatuntotneont | eae 2. [Licente 350.000 L east} | 5. [Terenur disponibile penta varzareevalatele | 200.000 valoarea just vénzarea va avealocin nai putin de 12 hin, cost este de 250.000 ar valoare justa minus | Costre de cesune este estima a 200.000) 4 [Glens | ceo.00 5, |Cheltuil in avans (din care angajate intro perioada | 80.000 tai mate de 1 an 60.000) =e 6 [Rezerva legals [50000 [7 [toni fata de asociati sation (dvidende de plats) | 1000008, [Amortzara instalatilor si masillor 50.000 9, |Interese de participare desemnate ca active inanciare | 700.000] | disponibile pentru vanzare evaluate la valoarea justa cu variaile de valoare in capitalurile prop vanzares 10. | Capital social - 1.500.000, Filipe ono [12. Jinstatai | masini 700.000| 13, |/Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (durata este | 525.000 | de 10 ani sisunt rambursabile prin rate constante) ‘prime 5.000) 230,000] [3.990.000 7. Provizioane pentru garanti acordatecientlor din | 500.000 care cu scadenta foarte probabil intr-o perioada mai mate de 1 an 300.00 18. | TVA de plata - 480.000 | 1 [imnampeteren ong cord nero] 100000 [aca grup ce cu seocen nou | scadent. Constructii 300.000] 23. | Cheltuieli de dezvoltare este foarte probabila ‘100.000! Rezerve din reevaluare 1,700,000 | tel lil ssocle 300000] sun prepe_ 00.00] [27 [Aneta conser | soon) 23 [Ces ptepeemen sunt penvwwmceat ae] 50000 p= | Subventii pentru investiti 300.000 31 [rouse fine 1en000 3, | east wa sooo]33, |Titlur de plasament: 250.000 titlurl in valoare de 100,000 au fost desemnate ca active inanciare detinute pana la scadenta pentru

S-ar putea să vă placă și

• Standarde II Examen

  

  Document28 pagini

  Standarde II Examen

  Daniela Aliman

  Încă nu există evaluări
• Audit Intern

  

  Document15 pagini

  Audit Intern

  Daniela Aliman

  Încă nu există evaluări
• Doctrina Si Deontologia Profesiei Contabile - 2017

  

  Document31 pagini

  Doctrina Si Deontologia Profesiei Contabile - 2017

  Daniela Aliman

  100% (1)
• • Reviste
  • Podcast-uri
  • Partitură
• Riscul de Audit

  

  Document24 pagini

  Riscul de Audit

  Alex Serban

  100% (2)
• Intrebari Audit

  

  Document28 pagini

  Intrebari Audit

  teodora182003

  100% (1)