Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE

WP nr. 4/2016

Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Goleanu Raluca tefania

Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori, anul III

Coordonatorul lucrrii
Prof.univ.dr Alexandru Felicia

Rezumat. Acest studiu i propune s pun n eviden importana impozitelor inirecte

precum i impactul acestora asupra venitului populaiei pus n balan cu impactul
impozitelor indirecte ncasate la bugetele de stat. Lucrarea prezint evoluia acestor impozite
pentru perioada 1995-2014, precum i strnsa legtur dintre taxa pe valoarea adugat i
produsul intern brut.

Cuvinte cheie: impozite, TVA, accize, taxe vamale, impozit indirect.

Clasificare JEL: H24.

Clasificare REL: 13Z.

Introducere
Impozitul este cea mai veche resurs financiar, definit ca o contribuie bneasc
obligatorie cu titlu nerambursabil, prin care se constituie resursele financiare ale statului. Prin
introducerea unui impozit, statul urmrete dou direcii i anume producerea veniturilor
necesare acoperirii cheltuielilor publice i folosirea impozitului ca instrument de impulsionare
a unor ramuri economice, stimularea ori reducerea produciei sau consumul unor mrfuri,
extinderea sau dimpotriv, restrngerea relaiilor comerciale cu strintatea.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat prin msuri fiscale
constnd n restituirea parial sau integral a impozitelor indirecte aferente mrfurilor
exportate: reducerea nivelului taxelor vamale percepute de ctre stat la importul anumitor
mrfuri utilizate pentru fabricarea de produse destinate exportului. Limitarea accesului
mrfurilor strine se poate realiza prin practicarea unor taxe vamale cu caracter protecionist
la importul anumitor marfuri, iar restrangerea exportului anumitor marfuri strine se poate
realiza prin implementarea de taxe vamale la exportul acestora.
Impozitele indirecte sunt mai volante, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor
(tarifele prestrilor de servicii), iar nemulumirea cumprtorilor se ndreapt mpotriva
agenilor economici care practic preurile majorate, iar nu a statului, care a ordonat sporirea
impozitelor, ce a dus la scumpiea acestora: cumprtorul nu tie ct din preul pltit pentru
produs (serviciu) revne agentului economic i ct ajunge n tezaurul public1.
n elementele impozitului indirect gsim: taxa pe valoare adugat, accizele, acestea fiind
impozite pe consum, taxe vamale, precum i alte impozite indirecte.
Taxa pe valoare adugat numit simplist TVA este cel mai semnificativ impozit
indirect, care are o contribuie destul de substanial la bugetele de stat. Acest impozit cu

1
Vcrel, I. i colectiv (2008), Finane publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti, p.
410.
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

nume de tax, a mbrcat diferite forme i cote de-a lungul timpului, iar n prezent aceasta
are n principal trei cote de taxare, diferite de la stat la stat, cota standad i dou cote reduse.
Cotele reduse pot ncuraja dezvoltarea sectoarelor de activitate pe care activeaz, aprnd
venitul indivizilor precum i puterea de cumprare a acestora. 2 TVA-ul are o legtur direct
proporional cu produsul intern brut, fapt care va fi demonstrat in studiul de caz.
Accizele sunt o form special a taxelor pe consumaie, destul de rspndite n rile cu o
economie de pia, incluse n preul de vnzare al produselor. Acestea au n general o cerere
inelastic, fiind numite i impozite stabile, cnd vine vorba de ncasarea lor la buget.
Taxele vamale, au o influen mai redus, ns substanial, la bugetul de stat, ele
aducnd un plus de valoare ncasrilor publice.

1.Impozitele indirecte

Fiscalitatea reprezint sistemul prin intermediul cruia se constinuie resursele financiare

ale statului, necesare realizrii obiectivelor economice i sociale3. Fiscalitatea este privit pe
de-o parte ca un element nevativ, ns poate fi considerat i unul pozitiv. Aspectul negativ
are n vedere perceperea de ctre contribuabili a obligaiile acestora de a plti impozitele ctre
stat. ns trebuie sa avem n vedere i faptul c prin intermediul instrumentelor fiscalitii se
formeaz resursele financiare necesare finanrii cheltuielilor publice. Instrumentele
fiscalitii sunt: impozitele, taxele i contribuiile.
Impozitul reprezint plata bneasc, obligatorie, cu titlu nerambursabil, efectuat de
persoanele fizice i juridice, la termenele precis stabilite de lege, pentru veniturile realizate
sau averea deinut, ctre bugetul de stat.
Taxa este definit ca fiind o sum pltit de o persoan fizic sau juridic, de regul,
pentru serviciile prestate acesteia de ctre un agent economic sau de o instituie public ori
financiar. 4 Sub acest aspect, taxa nu poate fi considerat un venit fiscal, o datorie obligatorie
ctre stat, ci suma pltit de ctre indivizi pentru a beneficia de un serviciu.
Impozitele, taxele i orice alte venituri bugetare de stat i ale bugetului asigurrilor
sociale de stat se stabilesc numai prin lege. 5

Rolul impozitului indirect se manifest pe plan financiar, economic i social, diferit n

funcie de etapa de dezvoltare economico-social. Dintre acestea, cel mai important este rolul
financiar, deoarece prin intermediul impozitelor sunt procurate resursele financiare necesare
pentru acoperirea cheltuielilor publice. Impozitele indirecte se percep la vnzarea mrfurilor
i serviciilor, prin adugarea unor cote de impunere la preurile i tarifele acestora, se
ncaseaz de la fiecare individ care cumpr produse sau beneficiaz de servicii impozabile,
pot afecta nivelul de trai i puterea de cumprare a populaiei, perceperea lor este comod i
reclam un cost redus.
Pe plan economic impozitele indirecte reprezint un mijloc de intervenie a statului n
economie pentru a regla procesele economice. Ele pot fi pentru a stimula sau a descuraja
anumite activiti, pentru a crete sau a reduce producia sau consumul unui anumit produs,
pentru a stimula sau frna comerul exterior, etc. 6

2
Journal of Public Economics 131 (2015) 87100 , Contents lists available at ScienceDirect.
3
Vintil, G. (2006), Fiscalitate, metode i tehnici fiscale, Editura Ecomonic, Bucureti, p. 12.
4
Legea Finanelor Publice nr 500/2002 publicat n M.Of nr 597 dib 13 august 2002, art 2 pct. 40.
5
Constituia Romniei, modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003,
republicat cu reactualizarea denumirilor i o alt numerare n M.Of nr. 767/31,10,2003, titlul 4, Economia i
finanele publice art. 139.
6
Vcrel, I. i colectiv (2008), Finane publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti.
 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

Pe plan social, impozitele indirecte se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor se

asigur soluionarea unor probleme pentru diferite categorii sociale.
Principiile impozitelor:
principiul justei impuneri (echitii fiscale) potrivit creia cetenii fiecrui stat
trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice
principiul certitudinii impunerii, vizeaz legaitatea impunerii i presupune c
mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan sa fie cert i nu arbitrar, iar
termene, modalitile de percepere a impozitelor i sumele de plat trebuie sa fie
clare i cunoscute de fiecare pltitor
principiul comoditii perceperii impozitelor presupune ncasarea impozitelor cu
un minim de cheltuieli i, totodat acestea s fie ct mai puin apstoare pentru
pltitori
Cotele utilizate pentru stabilrea impozitelor indirecte nu sunt difereniate n funcie de
venit, avere sau situaie personal, drept urmarel, se las falsa impresie c ele ar afecta n
aceeai msur, veniturile tuturor consumatorilor de produse, servicii i lucrri. n realitate,
ele i afecteaz pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele indirecte se percep, de regul la
vnzarea bunurilor de larg consum, a cror valoare are o pondere mult mai mare n bugetele
celor sraci (de exemplu valoarea alimentelor atinge 60% din venitul acestora).
Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre comerciani, dar
sunt suportate de consumatori. Drept urmare, ele afecteaz veniturile reale ale populaiei, ceea
ce nseamn c ele duc la micorarea puterii de cumprare7
Principalele elemente ale impozitului se numr: subiectul (pltitorul), suportatorul,
obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta,
termenele de plat i alte elemente semnificative8. -

Principalele grupe de impozite indirecte sunt:

taxa pe consum: TVA i accize
taxe vamale:
alte taxe generale: de timbru, de nregistrare, de judectorie, de notariat,
deconsultan, etc.

2.Taxa pe valoare adugat

Taxa pe valoare adugat este un impozit relativ recent, dar avnd n vedere extinderea sa
rapid fiind utilizat n peste 120 de ri poate fi considerat impozitul cu cea mai mare
dezvoltare din secolul XXI9.
Prima Directiv privind TVA, n art. 2 prevede c principiul sistemului comun al taxei
pe valoare adugat const n aplicarea unei taxe generale pe consum asupra bunurilor i
serviciilor, proporional cu preul acestora, pentru fiecare faz din procesul de producie i
distribuie10.
TVA-ul este definit ca fiind acel impozit indirect datorat bugetului de stat, care se aplic
pe fiecare stadiu al circuitului economic ( de fabricaie, de distribuie) al unui produs finit,

, Florescu, D.A.P, Blaa, G., Dogaru, M., Derscanu, A., Martinescu, A. (2010), Impozite indirecte i taxe.
78

Reglementri legale. Jurispruden, Editura Universul Juridic, Bucureti p.8, p.10.

9
Keen, M., Ebrill, L., Bodin, J.P., Summers, V., The Modern VAT, International Monetary Fund, p. 11.
10
First Council Directive 62/227/EEC of 11 April 1967.
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

asupra valorii adugate realizate n fiecare etap de ctre toti cei care contribuie la producerea
i desfacerea acelui produs, pn cnd el ajunge la consumatorul final. 11
Unul dintre avantajele TVA-ului este c prin aplicarea sa, statul poate ncasa o parte a
impozitului mai repede, putnd beneficia de aceast sum a bugetului pentru acoperirea
cheltuielilor economice i sociale.

Figura 1

Ponderea ncasrilor din TVA n PIB

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
7.50% 8.60% 8.40% 9.30% 7.80% 8.10%
2010 2011 2012 2013 2014 2015

Sursa datelor: Eurostat

Principalele caracteristici ale taxei pe valoare adugat sunt:

- este un impozit indirect inclus in preul bunurilor i serviciilor
- este un impozit unic, cu plat fracional deoarece el se calculeaz i se datoreaz
n fiecare stadiu din procesul de producie
- are un caracter universal se aplic tuturor operaiilor impozabile
- este un impozit neutru const n aplicarea aceleiai cote tuturor operaiunilor
economice, excepie fac cotele reduse
- transparena fiecare persoan i agent economic cunoate mrimea impozitului.

n sfera de cuprindere a TVA se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ

urmtoarele condiii12:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, efectuat cu plat
b) livrarea bunurilor/serviciilor sunt efectuate de persoane impozabile
c) livrarea de bunuri/prestarea serviciilor rezult dintr-o activitate economic.
Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat denumite
operaiuni impozabile pot fi:

11
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, Ultima actualizare : Legea nr. 358 din 31 decembrie 2015. Ediie
adnotat cu Normele metodologice aprobate prin H.G. 1/2016.
12
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Ultima actualizare : Legea nr. 358 din 31 decembrie 2015. Ediie
adnotat cu Normele metodologice aprobate prin H.G. 1/2016 - Art. 268.
 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

operaiunile taxabile
operaiunile scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz TVA, dar
este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru
bunurile sau serviciile achiziionate
operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz TVA si nu
este permis deducerea acesteia penru bunurile sau serviciile achiziionate
operaiuni de import scutite de taxa pe valoare adugat.

Persoane impozabile
Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier
independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul
acestei activiti. Activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor
liberale sau asimilate acestora. 13

Baza de impozitare, pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul

rii, cuprinde urmtoarele:
a) impozitele i taxele, cu excepia taxei pe valoarea adugat;
b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile
facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac
obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de
servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii.

TVA la nivelul Romniei

Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia la 1 iulie 1993 prin Ordonana
nr.3/1992 a Guvernului Romniei. Cota standard era stabilit la 18%. Cota zero era prevzut
pentru operaiunile de export efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia. Cota
redus de 9% pentru anumite produse alimentare i farmaceutice de strict necesitate a fost
introdus la 1 ianuarie 1995. De la 1 februarie 1998 cota standard a fost majorat la 22% iar
cea redus la 11%. n anul 2000 cota standard devine 19% iar cota redus este eleminat.
Eliminarea cotei reduse afecteaz veniturile persoanelor srace, pentru care bunurile de
consum de prim necesitate i medicamentele au o pondere ridicat n totalul consumului.

Dupa o serie de modificri, n prezent se regsesc urmtoarele cote de tax:

Cota standard se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse,
iar nivelul acesteia este:
a) 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 i pn la data de 31 decembrie 2016;
b) 19% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele
prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice
conform legislaiei specifice, cu excepia protezelor dentare scutite de tax conform art. 292
alin. (1) lit. b);
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;

13
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Ultima actualizare : Legea nr. 358 din 31 decembrie 2015. Ediie
adnotat cu Normele metodologice aprobate prin H.G. 1/2016 - Art. 269.
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

d) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv

nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;
e) livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor
alcoolice, destinate consumului uman i animal, animale i psri vii din specii domestice,
semine, plante i ingrediente utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a
completa sau nlocui alimentele. Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC
corespunztoare acestor bunuri;
f) serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele dect
berea
g) livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur

Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele

livrri de bunuri i prestri de servicii:
a) manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n
principal publicitii;
b) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice,
trguri, expoziii i evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe,
c) livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt
construite.
Figura 2

Evoluia cotelor de TVA standard n

Romnia
30% 24%
22% 20%
18% 18% 19% 19% 19%
20%

10%

0%
1993 1995 1998 2000 2004 2010 2016 2017

Sursa datelor: INSSE.

n urmtorul tabel se regsesc ncasrile trimestriale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu

anul 2010. Sursa date: Eurostat, exprimate n milioane euro.

Tabelul 1 ncasri din TVA, perioad analiz 2010-2015

Romania 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Q1 1,755.9 2,387.9 2,350.8 2,657.5 2,511.7 3,063.2
Q2 2,142.4 2,777.2 2,766.5 2,889.5 2,903.5 3,191.4
Q3 2,738.6 2,879.2 2,965.2 3,115.2 3,054.0 3,152.7
Q4 2,832.3 3,353.3 3,111.4 3,246.8 3,186.3 3,200.0
Sursa datelor: Eurostat.

Se observ c maximul nregistrat este n anul 2011, n ultimul trimestru, cu o valoare de

3353.3 milioane euro.
 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

Figura 3

Sursa datelor: Eurostat.

TVA la nivelul Uniunii Europene

Cunoscut la nivel mondial, adoptat iniial n Frana, aceast impozit s-a extins n mai
multe ri din Europa, America Latin, Africa, etc.
Nivelul i structura cotelor de TVA difer puternic de la o ar la alta. Toate rile
practic cel puin doua cote, uneori 3: o cot standard, i dou reduse.

Tabelul 2 Cotele TVA la nivelul UE

ara Nivel TVA

Austria TVA standard: 20% ( din ianuarie 1984)
TVA redus la 10% la produse alimentare, carti, produse farmaceutice, transport de pasageri,
ziare, evenimente culturale si divertisment, hoteluri
Belgia TVA standard: 21% (din ianuarie 1996)
TVA redus la 12% in restaurante
TVA redus la 6% la produse alimentare, carti, apa, produse farmaceutice, servicii medicale,
ziare, evenimente culturale si de divertisment, hoteluri
Bulgaria TVA standard: 20% (din ianuarie 1999)
TVA redus la 9% in hoteluri
Croatia TVA standard: 25% (din martie 2012)
TVA redus la 13% in hoteluri si la ziare
Cipru TVA standard: 19% (din ianuarie 2014)
TVA redus la 9% in hoteluri si restaurante
TVA redus la 5% pentru produse alimentare, carti, produse farmaceutice, servicii medicale,
transport de pasageri, ziare, evenimente culturale, de divertisment si sportive
Republica
Ceha TVA standard: 21% (din ianuarie 2013)
TVA redus la 15% la produse alimentare, servicii medicale si farmaceutice, transport de
pasageri, ziare, evenimente culturale si de divertisment, hoteluri
TVA redus la 10% la medicamente, carti si produse alimentare pentru bebelusi
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Finlanda TVA standard: 24% (din ianuarie 2013)

TVA redus la 14% la produse alimentare si in restaurante
TVA redus la 10% pentru carti, produse farmaceutice, transport de pasageri, ziare, evenimente
culturale, sportive si de divertisment, hoteluri
Franta TVA standard: 20% (din ianuarie 2014)
TVA redus la 10% pentru, transport de pasageri, evenimente culturale, sportive si de
divertisment, hoteluri, cazare, restaurante
TVA redus la 5,5% la servicii medicale, produse alimentare, carti, carti electronice
TVA redus la 2,1% la ziare si produse farmaceutice
Germania TVA standard: 19% (din ianuarie 2007)
TVA redus la 7% pentru produse alimentare, carti, servicii medicale, transport de pasageri,
ziare, evenimente culturale si de divertisment, hoteluri
Grecia TVA standard: 23% (din iulie 2010)
TVA redus la 13% la produse alimentare, produse farmaceutice, servicii medicale, evenimente
culturale, de divertisment si sportive
TVA redus la 6,5% (din ianuarie 2011) la carti, ziare si hoteluri
Ungaria TVA standard: 27% (din ianuarie 2012)
TVA redus la 18% pentru produse alimentare si hoteluri
TVA redus la 5% pentru carti, produse farmaceutice si servicii medicale
Irlanda TVA standard: 23% (din ianuarie 2012)
TVA redus la 13,5% pentru servicii medicale
TVA redus la 9% pentru ziare, evenimente culturale, de divertisment si sportive si in
restaurante, hoteluri
TVA redus la 4,8% la produse alimentare
TVA redus la 0% pentru carti, produse medicale si imbracaminte pentru copii
Italia TVA standard: 22% (din octombrie 2013)
TVA redus la 10% pentru produse farmaceutice, transport de pasageri, evenimente culturale si
de divertisment, hoteluri, restaurante
TVA redus la 4% la produse alimentare, servicii medicale, carti si e-books
Luxemburg TVA standard: 17% (din ianuarie 2015)
TVA redus la 14% pentru vinuri, combustibil si publicitate
TVA redus la 8% pentru biciclete si servicii domestice
TVA redus la 3% la produse alimentare, carti, produse farmaceutice, servicii medicale, transport
de pasageri, ziare, evenimente culturale, sportive si de divertisment, hoteluri, restaurante, carti si
e-books
Danemarca TVA standard: 25% (din ianuarie 1992)
TVA redus: la nici un produs sau serviciu
Estonia TVA standard: 20% (din iulie 2009)
TVA redus la 9% pentru carti, produse farmaceutice, servicii medicale, hoteluri
Letonia TVA standard: 21% (din iulie 2012)
TVA redus la 12% (din ianuarie 2011) la carti, produse farmaceutice, servicii medicale, ziare,
hoteluri
Lituania TVA standard: 21% (din septembrie 2009)
TVA redus la 9% pentru carti
TVA redus la 5% la produse farmaceutice si servicii medicale
Malta TVA standard: 18% (din ianuarie 2004)
TVA redus la 7% pentru hoteluri
TVA redus la 5% pentru carti, servicii medicale, ziare, evenimente culturale, e-books
TVA redus la 0% la produsele alimentare si farmaceutice
 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

Olanda TVA standard: 21% (din octombrie 2012)

TVA redus la 6% pentru produsele alimentare, carti, produse farmaceutice, servicii medicale,
transport de pasageri, evenimente culturale si de divertisment, hoteluri, cazare
Polonia TVA standard: 23% (din ianuarie 2011)
TVA redus la 8% pentru produse farmaceutice, servicii medicale, transport de pasageri, ziare,
hoteluri, restaurante, evenimente culturale, sportive si de divertisment
TVA redus la 5% la produse alimentare
Portugalia TVA standard: 23% (din ianuarie 2011)
TVA redus la 13% pentru materiale agricole si produse alimentare
TVA redus la 6% alte alimente, carti, produse farmaceutice, servicii medicale, ziare, hoteluri,
transport de pasageri
Slovacia TVA standard: 20% (din ianuarie 2011)
TVA redus la 10% pentru carti, produse alimentare si farmaceutice, servicii medicale,
evenimente culturale
Slovenia TVA standard: 22% (din iulie 2013)
TVA redus la 9,5% la produse alimentare, carti, produse farmaceutice, servicii medicale, ziare,
evenimente sportice, culturale si de divertisment, hoteluri
Spania TVA standard: 21% (din septembrie 2012)
TVA redus la 10% pentru servicii medicale, produse farmaceutice, transport de pasageri,
evenimente sportice, culturale si de divertisment
TVA redus la 4% pentru produse alimentare, ziare
Suedia TVA standard: 25% (din iulie 1990)
TVA redus la 12% pentru produse alimentare
TVA redus la 6% pentru carti
Marea
Britanie TVA standard: 20% (din ianuarie 2011)
TVA redus la 5% pentru renovari rezidentiale
TVA redus la 0% pentru alimente, carti, produse farmaceutice, servicii medicale, transport de
pasageri, ziare, imbracaminte de copii
Romania TVA standard: 20% (din ianuarie 2016)
TVA redus la 9% pentru hoteluri, alimente, restaurante i catering i furnizarea de ap.
TVA redus la 5% pentru cinematografe, muzee, livrrile de cri, manuale, ziare i reviste, nivel
care se va aplica i pentru evenimentele sportive i culturale

Sursa: wall-street.ro/articol/Finane-Bnci/182272
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Atasat n anex se afl tabelul nr 3. care reprezint nivelul incasrilor din taxa pe
valoarea adugat la nivel UE, date exprimate n milioane euro, perioad de analiz 2010-
2015, surs Eurostat.

3.Accizele

Accizele reprezint o form special a taxelor de consumaie, care sunt stabilite asupra
unor produse cu pondere mare i constant n consum i care, de obicei, au cerere inelastic.
Astfel, cretera preurilor bunurilor impozitate prin accize nu determin reduceri semnificative
ale consumului acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare provenite din accize sunt relativ
stabile.
Accizele armonizate, denumite n continuare accize , sunt taxe speciale percepute direct
sau indirect asupra consumului anumitor produse i anume: bere, vinuri, buturi fermentate,
alcool etilic, produse din tutun, uleiuri minerale, carburani, energie electric, cafeaua ,
blnuri naturale, excepie cele de iepure, oaie, capr, parfumuri, bijuterii, armament, iahturi i
brci cu motor.
n Romnia accizele au fost introduse nc din anul 1991 prin Hotrrea Guvernului
nr.799. Datorit faptului c, prin calcularea accizelor cu ajutorul sistemului ad valorem s-a
constat o cretere a evaziunii fiscale, s-a hotrt calcularea acestora n baza unei sume fixe
stabilite pe unitatea de msur. Asupra msurilor viznd restrngerea fenomenului de
evaziune fiscal i fraud fiscal i pun amprenta att modul de corelare a prevederilor n
materie, dar i aciunea instituiilor abilitate s efectueze control financiar-fiscal i s combat
evaziunea i frauda fiscal.14

Czech Republic 2.548025

2.955048
Ireland 3.12089
4.461286
Italy 5.73397
6.382422
Cyprus 6.698337
8.513191
Romania 8.568647
19.74427
Finland 20.32916
20.95087
Luxembourg 22.424
28.31528
France 29.70207
42.22838
Latvia 43.78266
48.44461
Malta 52.62856
53.62321
Austria 75.77212
96.7239
Croatia 127.5413
246.7872
Lithuania 322.332
328.6747
Slovakia 346.2771
0 50 100 150 200 250 300 350 400
Nivelul impozitelor indirecte la nivelul UE (exprimate in mrd euro) anul 2015

14
Alexandru, F. (2002), Incidena impozitelor indirecte asupra preurilor, Tez de doctorat.
 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

Figura 3

ncasri la buget - ACCIZE - Nivelul

UE
20,000.0
15,000.0
10,000.0
5,000.0
0.0
Czech
Germany

Hungary

Slovakia

Iceland
Poland
Romania
Spain

Sweden
Belgium

Ireland

Croatia
Cyprus

Netherlands

Switzerland
Lithuania
Sursa datelor: Eurostat.

La nivel european, primul loc la ncasri de accize l definete Germania cu aproximativ

o valoare dubl dect rile de jos care este urmtoarea in clasament, urmat de Elveia,

Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor cnd produsele respective sunt
destinate pentru:
livrarea n contextul relaiilor consulare i diplomatice
organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice ale
Romniei
forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord
rezerva de stat i rezerva de mobilizare pe perioada n care au acest rergim.

n continuare voi relata top 10 a trilor europene butoare de alcool. Aceasta este o list
de ri clasificat in funie de consumul de alcool msurat n litri echivalent de alcool etilic pe
cap de locuitor pe an, potrivit celor mai recente date de la Organizaia Mondial a Sntii.
Metodologia folosit de OMS a fost calcularea consumului de alcool a persoanelor cu vrsta
de 15 ani sau mai n vrst.15

Tabelul 4 Clasament consum de buturi alcoolice Top 10 UE

ara Total Consum Consum2 Bere Vin Spirtoase Altele

nregistrat nenregistrat (%) (%) (%) (%)

Belarus 17.5 14.4 3.2 17.3 5.2 46.6 30.9

Republica Moldova 16.8 6.3 10.5 30.4 5.1 64.5 0
Lituania 15.4 12.9 2.5 46.5 7.8 34.1 11.6
Rusia 15.8 11.5 3.6 37.6 11.4 51 0
Romnia 14.4 10.4 4 50 28.9 21.1 0
Ucraina 13.9 8.9 5 40.5 9 48 2.6
Andorra 13.8 12.4 1.4 34.6 45.3 20.1 0

15
World Health Organization.com.
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Ungaria 13.3 11.3 2 36.3 29.4 34.3 0

Cehia 13 11.8 1.2 53.5 20.5 26 0
Slovacia 13 11.4 1.7 30.1 18.3 46.2 5.5
Sursa: World Health Organization.

Figura 4

Consumul de alcool n rndul

adulilor (15 ani +)
20
15
10
5
0

Al doilea tabel gsit la anex, expune nivelul preurilor carburanilor la nivelul Uniunii
Europene. Putem observa c preul pentru un n urmtorul tabel se regsete nivelul preului
carburanilor la nivelul Uniunii Europene. Fcnd comparare cu nivelul preului din Romnia,
pentru studiu considerm ca acesta este nivelul optim, nivelurile de preuri difer semnificativ
de la o ar la alta, n Norvegia fiind cel mai scump carburant, de 3 ori mai scump dect n
Rusia, unde preurile sunt cele mai reduse.

Figura 5 Nivelul preului carburanilor la nivel UE

 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

4.Taxele vamale

Taxele vamale sunt sumele care se ncaseaz de organele vamale pentru importul,
exportul i tranzitul de mrfuri. Prin taxele vamale, statul poate s potejeze economia
naional.16
Pltitorii taxelor vamale sunt persoane juridice i persoane fizice care au ca activitate
importul, exportul sau tranzitul de mrfuri.
Taxele vamale sunt venituri ale bugetului de stat, dar i mijloc de stimulare a exportului,
de lrgire a cooperrii economice cu alte ri.

Taxele vamale pot fi clasificate dup criteriile de mai jos:17

Figura 6 Clasificarea taxelor vamale

Taxe vamale de import

Taxe vamale de export
n funcie de
Taxe vamale de tranzit
obiectul
impunerii
Taxe vamale fiscale
Taxe vamale protecioniste
Dup scopul
Taxe vamale prefereniale
lor
Taxe vamale de retrosiune

Taxe vamale specifice

Taxe vamale Dup modul
Taxe vamale ad-valorem
de percepere
Taxe vamale alternative
Taxe vamale sezoniere
Taxe vamale compuse (mixte)
n funcie de
modul de
Taxe vamale autovorne
stabilire
Taxe vamale convenionale

Tarifele vamale se pot clasifica dup cum urmeaz:18

16
Moteanu, T., Dinu, S., Reforma sistemului fiscal n Romnia, Editura Didactic i Pedagogic, p. 169.
17
Bistriceanu, Gh.D., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universal, p. 256.
18
Bistriceanu, Gh.D., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universal, p. 260.
 Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Figura Clasificarea tarifelor vamale

de import
Dup felul
de export
operaiunii
de tranzit
n funcie de
convenionale
acordurile
autonome
ncheiate ntre
state

Tarife innd seama cu o singur coloan

vamale de politica cu mai multe coloane
vamal a
statului

ad-valorem convenionale
Dup modul
autonome specifice comune
de calcul
vegetale
Dup originea animale
mrfurilor industriale
mixte, etc.

materii prime
Dup gradul
materiale
de prelucrare
producia neterminat
a mrfurilor
produse finite
 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

Figura 8

ncasri la buget - TAXE VAMALE -

Nivelul UE 2014
25,000.0
20,000.0
15,000.0
10,000.0
5,000.0
0.0

Sursa datelor: Eurostat.

5.Studiu de caz

Produsul intern brut este un indicator macroeconomic ce reflect suma valorii de pia a
tuturor mrfurilor i serviciilor destinate consumului final, produse n toate ramurile
economiei n interiorul unei ri pe parcursul unui an calendaristic. Acest indicator are mai
multe formule de calcul, deci implicit este influenat de muli indicatori.
n continuare, doresc s evideniez impactul impozitelor indirecte asupra PIB-ului n
Romnia. Pentru aceasta voi folosi anumite ramuri ale impozitelor indirecte, i anume TVA,
fiind si cea mai semnificativ component a impozitelor indirecte precum i a taxelor vamale.
Pentru a arta o potenial legtur, voi folosi programul Eviews7. Perioada de analiz va fi
de 20 de ani, ncepnd din anul 1995 pn n anul 2014. Sursa este Eurostat, iar datele sunt
absolute, exprimate n milioane euro.
Variabila independent va fi reprezentat de PIB iar cele doua variabile dependente de
nivelul TVA-ului i al taxelor vamale.

n urma introducerii datelor n program rezult urmtorul out-put:

Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Figura 9 Rezultatele estimrii parametrilor modelului de regresie

Pentru a demonstra c modelul este valid i corect specificat trebuie s urmrim

probabilitatea lui F-statistic, care este 0, deci modelul este corect cu o probabilitate de 100%.
Dupa cum se poate observa i nivelul probabilitilor celor trei coeficieni este mai mic
dect 0.10 aceast valoare fiind pragul de semnificaie pn la care poate cobor, astfel nct
sa se resping ipoteza nul.
R-squared arat proporia varianei variabilei dependente care este explicat de variana
variabilei independente, aadar 98,84% din variaia PIB-ului este explicate de variaia TVA-
ului i de variaia taxelor vamale.

Ecuaia regresiei multiple va deveni:

ntre nivelul PIB-ului i nivelul TVA-ului se poate observa o relaie direct, atunci cnd
taxa pe valoare adugat crete cu o unitate monetar, produsul intern brut al Romniei va
crete n medie cu 11.47 uniti monetare.
 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

Pentru fiecare variabil n parte se pot calcula o serie de indicatori descriptivi, precum:
nivelul mediu, valorile extreme (nivelul minim i respectiv maxim), variana, etc. n egal
msur odat cu aceste valori poate fi elaborat i graficul histogramei19.

Figura 10 Indicatori descriptivi calculai pentru variabila PIB

Figura 11 Indicatori descriptivi calculai pentru variabila TVA

19
Andrei, T., Stancu, S., Iacob, A.I., Tua, E., Introducere n econometrie utiliznd EViews, Editura Economic,
p.24.
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Figura 12 Indicatori descriptivi calculai pentru variabila taxe vamale

Analiznd nivelul indicatorul Jarque-Bera putem afirma c mrimea acestuia, n cazul

fiecrei variabile este mai mic dect valoarea critic de 5.99, deci acceptm ipoteza nul de
normalitate a erorilor. Probabilitatea(JB) > 0,05, n concluzie putem afirma c rezidurile
provin dintr-o distributie normal.
Valoarea maxim atins de PIB a fost de 150230.1 milioane euro n anul 2014, iar
valoarea minim se nregistreaz n anul 1995 cu o valoare de 28763 milioane euro. Maximul
atins de TVA a fost in anul 2013, 11913.1 milioane euro i cea mai mic ncasare a TVA-ului
a fost n anul 1996. n cazul taxelor vamale valoarea maxim atins a fost n anul 2006 iar
valoarea minim n anul 2009.
Pe baza celor trei serii de date introduse, se realizeaz o serie de grafice care vor
evidenia mai amnunit interdependena dintre acestea.

Figura 13 Evoluia PIB, TVA, taxe vamale

 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

Din acest prim grafic se observ c odat cu creterea impozitelor indirecte, va crete
implicit si nivelul PIB-ului, deci ntre nivelul impozitelor indirecte i nivelul produsului intern
brut exist o interdependen direct.

Figura 14 Nivelul PIB, TVA

Se obine graficul din figura 3 ce reprezint norul de puncte care include att punctele
de coordonate PIB, TVA ct i dreapta de regresie folosit pentru a cuantifica efectul TVA-
ului asupra PIB-ului. Din acest grafic rezult o dependen liniar pozitiv ntre cele dou
variabile: cu ct nivelul TVA-ului este mai mare, cu att nivelul PIB-ului va crete. -
Introducere n econometrie utiliznd EViews T.Andrei, S.Stancu, A.I.Iacob, E.Tua Edit.
Economic, pag.24
Pentru a testa ipotezele privind autocorelaia erorilor, voi utiliza testul Durbin-Watson.
DW testeaz doar autocorelarea de ordin I a erorilor. Daca DW are valoarea aproximativ 2
inseamn ca erorile nu sunt autocorelate. Dac DW are valori aproximativ egale cu 4
inseamn c autocorelarea este negativ. La noi DW are valoarea 1,71 asta inseamn ca
erorile nu sunt autocorelate, acestea fiind independente.
Multicoliniaritatea arat corelaia dintre variabila dependent i variabilele independente.
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Figura 15 Impactul TVA, taxe vamale asupra PIB

Att impactul TVA-ului asupra PIB-ului este pozitiv, avnd o intensitate foarte mare de
aproximativ 99%, ct i impactul taxelor vamale, cu o valoare mai redus de aproximativ
10%.
Heteroscedasticitatea reprezint proprietatea erorile de a nu avea o dispersie constant.
Pentru a demonstra acest lucru voi folosi testul White.

Figura 16 Output test WHITE - heteroscedasticitate

Deoarece probabilitatea asociat testului White este >0,05 rezult respingerea ipotezei de
homoscedasticitate deci variana erorilor nu este constant, erorile nu sunt distribuite normal.
 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

6.Concluzii

Concluzionnd materialul expus, impozitul indirect este un un ru pentru cei care il

suport i un necesar pentru alimentarea bugetului public, fiind cea mai important surs n
acest sens. Produsul intern brut are o legtur, strns, direct proporional, cu nivelul
impozitelor indirecte, odat cu creterea unuia, implicit se va mri i cellalt.
mi propun lucrarea de studiu s nu rmn la nivelul actual, urmnd s analizez i
incidena impozitelor indirecte n totalul veniturilor fiscale, nu limitat la nivelul Uniunii
Europene ci pentru ntreg globul pmntesc.

Bibliografie

Alexandru, F. (2002), Incidena impozitelor indirecte asupra preurilor, Tez de doctorat

Bistriceanu, Gh.D., Sistemul fiscal al Romniei, Editura Universal
Blumkin, T., Ruffle, B.J., Ganun, Y. (2012), Are income and consumption taxes ever really
equivalent? Evidence from a real-effort experiment with real goods, European
Economic Review vol. 56 issue 6, pp. 1200-1219
Constituia Romniei, modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei
Romniei nr. 429/2003, republicat cu reactualizarea denumirilor i o alt numerare n
M.Of nr. 767/31,10,2003, titlul 4, Economia i finanele publice art. 139
First Council Directive 62/227/EEC of 11 April 1967
Florescu, D.A.P, Blaa, G., Dogaru, M., Derscanu, A., Martinescu, A. (2010), Impozite
indirecte i taxe. Reglementri legale. Jurispruden, Editura Universul Juridic,
Bucureti
Keen, M., Ebrill, L., Bodin, J.P., Summers, V., The Modern VAT, International Monetary
Fund
Legea Finanelor Publice nr 500/2002 publicat n M.Of nr 597 dib 13 august 2002, art 2 pct.
40
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, Ultima actualizare : Legea nr. 358 din 31 decembrie
2015. Ediie adnotat cu Normele metodologice aprobate prin H.G. 1/2016
Moteanu, T., Dinu, S., Reforma sistemului fiscal n Romnia, Editura Didactic i
Pedagogic
Penu, D. Politica fiscal n domeniul impozitelor indirecte n Romnia n contextul procesului
de integrare n Uniunea European, Tez de doctorat
Qinglai Meng, Q, Xue, J (2015), Balanced-budget consumption taxes and aggregate stability
in a small open economy, Economics Letters vol. 137, pp. 214-217
Vcrel, I. i colectiv (2008), Finane publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic
RA, Bucureti
Vintil, G. (2006), Fiscalitate, metode i tehnici fiscale, Editura Ecomonic, Bucureti
www.ameco.com
www.eurostat.com
www.insse.ro
www.WorldHealthOrganization.com
www.wall-street.com
www.zf.ro
www.worldbank.org
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Anexe

Tabelul 3

ara 2015 2014 2013 2012 2011 2010

Austria 75.77212 75.187 71.43 68.466 69.685 71.361
Belgium 53.62321 52.61493 50.33438 50.13839 52.04591 49.12121
Bulgaria 28.31528 27.772 25.443 25.865 27.971 28.454
Croatia 127.5413 119.309 115.01 108.551 106.513 110.407
Cyprus 6.698337 6.163606 6.309106 6.115201 5.644458 5.400122
Czech
Republic 2.548025 2.5916 2.4733 2.6995 2.6876 2.7546
Denmark 1.17096 1.09776 0.98111 0.93812 0.9219 0.85623
Estonia 19.74427 18.52264 20.06342 19.9277 19.53967 17.42492
Finland 20.32916 19.29607 18.68771 18.40561 17.46991 17.1985
France 29.70207 29.524 29.306 28.135 27.18 24.226
Germany 8.513191 8.04526 7.63228 7.16322 7.37757 6.77912
Greece 6.382422 6.36812 5.94481 5.61458 5.27831 4.89491
Hungary 246.7872 247.419 238.644 246.11 231.1 223.855
Ireland 3.12089 2.95289 2.762162 2.612523 2.332162 2.060901
Italy 5.73397 5.58348 5.421 5.20989 5.17458 5.10038
Latvia 43.78266 42.89732 42.2804 41.57202 40.39515 39.38275
Lithuania 322.332 313.99 304.722 300.63 295.13 277.619
Luxembourg 22.424 21.10381 19.26815 18.337 17.7757 18.06339
Malta 52.62856 51.7821 51.0341 50.6884 48.2304 46.6521
Norway 42.22838 43.20525 44.62404 44.62228 41.02793 38.46959
Poland 48.44461 47.55399 46.54832 45.95461 44.04622 41.85689
Portugal 4.461286 4.11946 3.8767 3.72407 3.6286 3.31926
Romania 8.568647 8.047673 8.24177 8.059631 7.803823 8.086711
Slovakia 346.2771 336.851 328.603 319.613 310.735 293.174
Slovenia 2.955048 2.7501 2.5249 2.4662 2.2415 2.02
Spain 20.95087 19.25696 18.40312 17.56952 17.28467 14.91887
Sweden 96.7239 94.5188 96.5523 93.8335 88.8056 81.9798
United
Kingdom 328.6747 287.8057 259.7605 260.4916 236.8668 221.7
 Colecia de working papers ABC-UL LUMII FINANCIARE
WP nr. 4/2016

Tabelul 5

ar Benzin (Euro 95) Motorin

EUR RON EUR RON

Norvegia 1,528 6,839 1,353 6,053

Olanda 1,502 6,721 1,168 5,227

Danemarca 1,414 6,328 1,195 5,345

Italia 1,414 6,328 1,230 5,503

Portugalia 1,406 6,289 1,160 5,188
Suedia 1,397 6,249 1,300 5,817
Grecia 1,353 6,053 1,010 4,520
Islanda 1,335 5,974 1,230 5,503
Turcia 1,326 5,935 1,089 4,874
Finlanda 1,309 5,856 1,133 5,070
Malta 1,300 5,817 1,195 5,345
Marea Britanie 1,300 5,817 1,300 5,817
Frana 1,247 5,581 1,045 4,677
Elveia 1,203 5,385 1,247 5,581
Irlanda 1,203 5,385 1,072 4,795

Belgia 1,195 5,345 1,054 4,717

Germania 1,195 5,345 1,019 4,559
Albania 1,151 5,149 1,133 5,070
Croaia 1,151 5,149 1,019 4,559
Spania 1,151 5,149 0,993 4,441
Slovenia 1,142 5,110 1,019 4,559
Slovacia 1,133 5,070 0,966 4,323
Cipru 1,063 4,756 1,045 4,677
Romnia 1,054 4,717 1,019 4,559
Austria 1,037 4,638 0,966 4,323
Serbia 1,028 4,599 1,037 4,638
Ungaria 1,028 4,599 0,993 4,441
Estonia 1,019 4,559 1,001 4,481

Luxemburg 1,019 4,559 0,870 3,891

Macedonia 1,010 4,520 0,747 3,341
Andorra 0,984 4,402 0,808 3,616
Letonia 0,984 4,402 0,861 3,852
Lituania 0,984 4,402 0,843 3,773
Cehia 0,966 4,323 0,922 4,127
Bulgaria 0,949 4,245 0,905 4,048
Goleanu Raluca tefania
Impozitele indirecte la nivelul Uniunii Europene

Polonia 0,949 4,245 0,905 4,048

Bosnia i Heregovina 0,931 4,166 0,870 3,891
Moldova 0,712 3,184 0,589 2,633
Ucraina 0,703 3,144 0,597 2,673
Belarus 0,509 2,280 0,527 2,358
Rusia 0,466 2,083 0,439 1,965

Tabelul 6

Anul- Taxe
Romnia TVA vamale PIB
milioane euro
1995 1,419.3 446.7 28,763.0
1996 1,359.7 472.4 29,228.7
1997 1,440.6 469.6 31,683.6
1998 2,302.9 613.5 37,313.9
1999 2,044.3 503.9 33,942.7
2000 2,632.9 457.8 40,796.8
2001 2,830.5 348.0 45,503.5
2002 3,448.8 315.4 48,810.4
2003 3,780.8 367.8 52,931.0
2004 4,074.8 625.0 61,404.0
2005 6,439.3 741.7 80,225.6
2006 7,740.8 918.6 98,418.6
2007 10,078.7 362.8 125,403.4
2008 11,036.3 323.7 142,396.3
2009 7,852.3 217.7 120,409.2
2010 9,493.9 465.0 126,746.4
2011 11,411.5 638.2 133,305.9
2012 11,211.8 645.6 133,511.4
2013 11,913.1 539.9 144,253.5
2014 11,649.6 564.8 150,230.1
Sursa datelor: Eurostat.